¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...

Área TributariaReconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesIFicha TécnicaAutor : C.P.C. Luz Hirache FloresTítulo : Reconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónLa realización de las ventas desarrolladaspor las empresas, implican una evaluacióna fin de establecer la oportunidad delreconocimiento contable, así como delnacimiento de la obligación tributaria. Talevaluación inicia desde la identificaciónde los procedimientos internos adoptadaspor la empresa, involucrados en la realizaciónde una venta (logística, almacén,pedidos, créditos y cobranzas, etc.), lascuales recaen en la contabilidad.Las ventas representan la principal fuentede los ingresos (renta) y flujos de efectivopara el contribuyente, en ese sentido,su mantenimiento o incremento soncontemplados dentro del planeamientocomercial y tributario de toda empresa.Este informe desarrollará los criterios deimputación de ingresos relacionados conel nacimiento de la obligación tributariacomo son el criterio de lo percibido y elcriterio de lo devengado y su incidenciacontable de conformidad con las NormasInternacionales de Información Financiera.2. Marco tributarioLa Ley del Impuesto a la Renta y su reglamentoha establecido criterios que elcontribuyente deberá de tener en cuentaa efectos de realizar la imputación delos ingresos y gastos incurridos, esto deacuerdo al tipo de renta, y son:Rentas de primeracategoríaRentas de terceracategoríaRentas de segundacategoríaRentas de cuartacategoríaRentas de quintacategoríaCriterio deldevengoCriterio de lopercibido2.1. Criterio del devengoBajo este criterio, el efecto económico deuna transacción se reconoce cuando estaocurre o se realiza, sin distinguir si se hacobrado o pagado por la misma.El informe Nº 187-2008-SUNAT, defineeste criterio como sigue:[que] conforme a la doctrina “en el sistemade lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’,se atiende únicamente al momento en quenace el derecho al cobro, aunque no se hayahecho efectivo. Dicho de otro modo, la solaexistencia de un título o derecho a percibir larenta, independientemente que sea exigible ono, lleva a considerarla como devengada y porende imputable a ese ejercicio”. 1A mayor abundamiento, cabe tener en cuentaque en virtud de “lo devengado”, “los ingresosson computables en el ejercicio en que se adquiereel derecho a recibirlos (sean percibidoso no) (...)”. 2Así pues, a efectos del IR de tercera categoríaresulta irrelevante la fecha en lacual se tomó conocimiento de un ingreso,debiéndose considerar la fecha en que elmismo se devengó.Como podemos observar, los contribuyentesque perciben rentas de terceracategoría y de primera categoría deberánconsiderar la oportunidad en que ocurreel hecho económico a fin de determinarel nacimiento de la obligación tributaria,a efectos de aplicar los gravámenes necesarios(IGV, Renta, etc.).2.2. Criterio del percibidoBajo este criterio, el nacimiento de laobligación trib utaria se realizará cuandose hubiere percibido los flujos de efectivoo equivalente de efectivo o siempre quese hubiera encontrado a disposición delbeneficiario según lo establece el artículo59° de la LIR.“Artículo 59º.- Las rentas se consideraránpercibidas cuando se encuentren a disposicióndel beneficiario, aún cuando este nolas haya cobrado en efectivo o en especie”.Este criterio es aplicable a las rentas desegunda, cuarta y quinta categoría, segúnlo establece el artículo 57º de la LIR, aefectos de la imputación del ingreso,como de la deducción del gasto.2.3. Nacimiento de la obligación tributariaEl Código Tributario, en sus primeros artículos,señala que la obligación tributaria,es de derecho público y que resulta ser1 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. CIET,Diciembre de 1978; pp. 46.2 Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economía yFinanzas; pp. 142.el vínculo entre el acreedor y el deudortributario, que tiene por objeto el cumplimientode la prestación tributaria, siendoexigible coactivamente.En ese sentido, la obligación tributarianace cuando se realiza el hecho previstoen la ley, como generador de dichaobligación; para ellos nos remitiremosmás adelante a las normas tributariasespecíficas del IR y su reglamento.La obligación tributaria es exigible:• Cuando deba ser determinada porel deudor tributario, desde el díasiguiente al vencimiento del plazo fijadopor ley o reglamento y, a falta deeste plazo, a partir del décimo sextodía del mes siguiente al nacimientode la obligación.• Tratándose de tributos administradospor la Sunat, desde el día siguienteal vencimiento del plazo fijado en elartículo 29º de este Código o en laoportunidad prevista en las normasespeciales en el supuesto contempladoen el inciso e) de dicho artículo,referido a la importación de bienes.2.3.1. Impuesto a la rentaA efectos de determinar el nacimiento dela obligación de tributar el IR, debemosde identificar el hecho generador de laobligación tributaria para ello revisaremoslos tres primeros artículos de la Ley delImpuesto a la Renta:Rentas gravadasa) Rentas provenientes del capital, deltrabajo y de la aplicación conjunta deambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de unafuente durable y susceptible de generaringresos periódicos, incluidas lassiguientes:(i) Las regalías.(ii) Los resultados de la enajenación de:- Terrenos rústicos o urbanos porel sistema de urbanización olotización.- Inmuebles, comprendidos o nobajo el régimen de propiedadhorizontal, cuando hubierensido adquiridos o edificados, totalo parcialmente, para efectosde la enajenación.(iii) Los resultados de la venta, cambioo disposición habitual de bienes.b) Las ganancias de capital (art. 2° LIR).c) Otros ingresos que provengan de terceros(art. 3° LIR).d) Las rentas imputadas, incluyendo las degoce o disfrute (arts. 57°, 58° y 59°LIR).N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-19