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IActualidad y Aplicación PrácticaEl artículo 33° del Reglamento de laLIR 3 supone que el contribuyente aplicaa efectos de la contabilización de lasoperaciones económicas, los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados,dentro de los cuales se encuentran lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera – NIIF.Debemos recordar también, que de acuerdoal tipo de renta percibida (primera,segunda, tercera, cuarta o quinta categoría),se determinará el nacimiento de la obligacióntributaria, aplicando el criterio del devengoo del percibido según corresponda.Ejemplo 1:Para el caso de los contribuyentes de terceracategoría, la obligación de efectuarlos pagos a cuenta del IR, se determinansobre los ingresos netos obtenidos enel mes según lo señala el artículo 85°de la LIR.Ejemplo 2:Para el caso de los contribuyentes queperciban rentas de segunda categoría,de tratarse de ganancias de capital porenajenación de inmuebles o derechos(art. 84º -A LIR) efectuaran pagos acuenta con carácter definitivo, en el messiguiente al de la percepción de la rentay dentro de los plazos previstos por elCódigo Tributario para las obligacionesde periodicidad mensual.2.3.2. Imputación de la Renta y ladeducción de sus gastosEl artículo 20º de la LIR, señala que “larenta bruta está constituida por el conjuntode ingresos afectos al impuestoque se obtenga en el ejercicio gravable”.Derivándonos al artículo 57º de laley, que señala que la oportunidad en quese imputan las rentas y se deducen susgastos, es en el ejercicio gravable 4 en quese cumplan las siguientes condiciones:a) Rentas de tercera categoría se consideraránproducidas en el ejerciciocomercial en que se devenguen.b) Rentas de primera categoría seimputarán al ejercicio gravable en quese devenguen.c) Rentas de fuente extranjera queobtengan los contribuyentes domiciliadosen el país, provenientes de laexplotación de un negocio o empresaen el exterior, se imputarán al ejerciciogravable en que se devenguen.d) Rentas de segunda, cuarta y quintacategoría se imputarán al ejerciciogravable en que se perciban.2.3.3 Casos especiales de imputaciónde rentasLa LIR, permite al contribuyente perceptorde rentas de tercera categoría, realizar3 Ley del Impuesto a la Renta4 El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finalizael 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejerciciocomercial con el ejercicio gravable, sin excepción.la imputación de la renta aplicando elcriterio del percibido; esto solo en doscasos especiales como son ventas a plazoy empresas de construcción.a) Ventas a plazo; el artículo 58º dela LIR señala que los ingresos provenientesde la enajenación de bienes aplazo, cuyas cuotas convenidas parael pago sean exigibles en un plazomayor a UN año, computado a partirde la fecha de la enajenación, podránimputarse a los ejercicios comercialesen los que se hagan exigibles lascuotas convenidas para el pago.Establece además que para determinarel monto del impuesto exigible encada ejercicio gravable se dividirá elimpuesto calculado sobre el íntegrode la operación entre el ingreso totalde la enajenación y el resultado semultiplicará por los ingresos efectivamentepercibidos en el ejercicio.b) Empresas de construcción: el artículo63º de la LIR, señala que lasempresas de construcción o similares,que ejecuten contratos de obra cuyosresultados correspondan a más de UNejercicio gravable podrán acogerse auno de los siguientes métodos 5 :a) Método de lo percibido: Asignara cada ejercicio gravable la rentabruta que resulte de aplicar sobrelos importes cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial,el porcentaje de gananciabruta calculado para el total dela respectiva obra;b) Método de lo devengado: Asignara cada ejercicio gravable larenta bruta que se establezcadeduciendo del importe cobradoo por cobrar por los trabajosejecutados en cada obra duranteel ejercicio comercial, los costoscorrespondientes a tales trabajos.3. Marco contableEl marco Conceptual de las Normas Internacionalesde Información Financiera,en su párrafo 22 define el devengo de lasiguiente manera:“Con el fin de cumplir sus objetivos, losestados financieros se preparan sobre labase de la acumulación o del devengo contable.Según esta base, los efectos de lastransacciones y demás sucesos se reconocencuando ocurren (y no cuando serecibe o paga dinero u otro equivalenteal efectivo), asimismo se registran enlos libros contables y se informa sobreellos en los estados financieros de losperiodos con los cuales se relacionan.Los estados financieros elaborados sobrela base de acumulación o del devengocontable informan a los usuarios no solo5 La aplicación de estos métodos, es sin perjuicio de los pagos a cuentaa que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento;así mismo se señala que el Método del Diferido fue derogadoen mediante D. Leg. Nº 1112, vigente desde el 01.01.2013.de las transacciones pasadas que suponencobros o pagos de dinero, sino también delas obligaciones de pago en el futuro y de losrecursos que representan efectivo a cobrar enel futuro. Por todo lo anterior, tales estadossuministran el tipo de información, acercade las transacciones y otros sucesos pasados,que resulta más útil a los usuarios al tomardecisiones económicas”.Como se ha afirmado anteriormente, bajoeste criterio de acumulación y reconocimientocontable, el efecto económicode una transacción se reconoce cuandoesta ocurre o se realiza, sin distinguir sise ha cobrado o pagado por la misma.Siendo esta norma, la base sobre la cualse desarrollan las Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF a efectosdel reconocimiento y presentación de loselementos de los estados financieros.3.1. NIC 18 Ingresos de actividadesordinariasEsta norma contable, abarca el reconocimientode ingresos derivados de lasactividades ordinarias de una entidad,incluyendo aquellas por regalías, interesesy dividendos. Señala además que los ingresosde actividades ordinarias se midenal valor razonable de la contraprestaciónrecibida o por recibir (párrafo 9).A continuación, se desarrollan las condicionesque se deben cumplir a efectos deidentificar la oportunidad en que debereconocerse el ingreso:a) Ingresos procedentesdela venta debienes debenser reconocidosy registradoscuando secumplen todasy cada una delas siguientescondiciones:a) la entidad ha transferidoal comprador los riesgosy ventajas, de tipo significativo,derivados de lapropiedad de los bienes;b) la entidad no conservapara sí ninguna implicaciónen la gestión corrientede los bienes vendidos,en el grado usualmenteasociado con la propiedad,ni retiene el controlefectivo sobre los mismos;c) el importe de los ingresosde actividades ordinariaspueda medirse con fiabilidad;d) sea probable que la entidadreciba los beneficioseconómicos asociados conla transacción; ye) los costos incurridos, o porincurrir, en relación conla transacción pueden sermedidos con fiabilidad.Estas condiciones deben ser evaluadaspor la entidad, a fin de identificar elcumplimiento total de las mismas; tales el caso que la transferencia de losriesgos y ventajas al comprador, elcual coincidirá con la transferencia dela titularidad legal o el traspaso de laposesión al comprador, o en cuandose cumpla el acuerdo pactado entre laspartes (confirmación del comprador).I-20 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIRespecto a la probabilidad de recibir los beneficios económicosasociados a la transacción, están vinculados a la formas ycondiciones de la negociación (plazos, formas de pago, etc), enel caso de que se tenga alguna incertidumbre sobre el gradode recuperabilidad de los ingresos de actividades ordinarias, lacantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobroha dejado de ser probable, se procederá a reconocerlo comoun gasto, no pudiendo ajustar el importe del ingreso originalmentereconocido.El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias,conlleva de manera simultánea al reconocimiento de los gastosrelacionados a esta transacción (correlación gastos e ingresos).Esta norma señala además que los ingresos de actividades ordinariasno deben reconocerse cuando los gastos correlacionadosa esta, no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos,cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienesse registrará como un pasivo (anticipo).b) Ingresos procedentes dela prestación de serviciosdeben ser reconocidos yregistrados cuando se cumplentodas y cada una delas siguientes condiciones:a) el importe de los ingresos de actividadesordinarias pueda medirse con fiabilidad;b) sea probable que la entidad reciba losbeneficios económicos asociados con latransacción;c) el grado de realización de la transacción, alfinal del periodo sobre el que se informa,pueda ser medido con fiabilidad; yd) los costos incurridos en la transacción ylos costos hasta completarla puedan sermedidos con fiabilidad.La estimación fiable de los ingresos por la prestación de serviciosse determinará respecto del grado de terminación de la prestación;los anticipos recibidos no son parámetros de medicióndel grado de terminación. En ese sentido se deberá de analizarotros métodos tales como la inspección de los trabajos ejecutados;la proporción que los servicios ejecutados hasta la fechacomo porcentaje del total de servicios a prestar; o la proporciónque los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costototal estimado de la operación, calculada de manera que sololos costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entrelos costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejanservicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimaciónde los costos totales de la operación.Cuando la prestación de servicios no pueda ser estimado deforma fiable, los ingresos deben ser reconocidos como talessolo en la cuantía de los gastos incurridos que se considerenrecuperables.c) Los intereses, regalíasy dividendos deben serregistrados bajo las siguientescondiciones:a) Intereses: utilizando el método del Tipo deInterés efectiva 6 .b) Regalías: en la oportunidad de su Devengo,considerando el acuerdo entre las partes, yla base para su determinación.c) Dividendos: en la oportunidad en que seestablezca el derecho de recibirlos por partedel accionista.Caso Nº 1La empresa Montana S.A.C., se dedica a la comercialización deproductos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte desu cliente, un cheque no negociable por S/.17,200 el 20.02.13por concepto de anticipo por la venta de 1,200 mantas con6 La NIC 39, precisa que el Método de la Tasa de Interés Efectiva es un método de cálculo del Costo Amortizadode un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.La Tasa de Interés efectiva es la Tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagarestimados a lo largo de la vida esperada, con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero.gráficas preincas cuyo valor de venta unitario asciende a S/.25.00más IGV.La entrega de las prendas se realizará el 22.03.13El margen comercial de la operación es del 25 %.Se pide realizar el registro contable.Solución:La recepción del anticipo implicará el nacimiento de la obligacióntributaria 67 sobre el IGV, según lo establece el artículo 4º dela Ley del IGV e ISC, por ende el registro contable del anticipose realizará de la siguiente manera:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 17,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar1212 Emitidas en carterax 20.02.13x 21.02.13Por elanticipofacturadoPor elcobro delanticipo12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS122 Anticipos de clientes40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno central10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 17,200EFECTIVO104 Ctas. ctes. e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar14,5762,62417,200La entrega de los bienes el 22.03.13 implicará que se emita uncomprobante de pago detallando las 1,200 prendas, descontandoademás el anticipo recibido, su registro contable será:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 18,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otroscomprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CUENTAS POR COBRAR CO- 14,576MERCIALES - TERCEROSPor laentrega 122 Anticipos de clientesx 22.03.13 de las 40 VENTAS 30,000prendas 701 Mercaderíascotizadas 7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y2,776APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno centralSiendo que el reconocimiento del ingreso medido fiablemente,implicará el reconocimiento de los gastos relacionados a este, seprocede al registro del costo de ventas de los bienes vendidos:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haberx 22.03.13Por elcosto deventade losproductosvendidos69 COSTO DE VENTAS 17,200691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros20 MERCADERÍAS 14,576201 Mercaderías manufacturadas7 En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezcael reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta designos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas depago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, porel monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a loque establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.(…..)N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-21
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