Nos Preguntan y Contestamos - Revista Actualidad Empresarial

Área TributariaIDistribución de dividendos1. Depreciacion Distribución de dividendosFicha TécnicaAutor : Julio César Mamani BautistaTítulo : Distribución de dividendosFuente : Actualidad Empresarial Nº 277 - SegundaQuincena de Abril 2013ConsultaLa empresa Domínguez S.A. (dedicada a la ventade artefactos eléctricos), en el desarrollo de susactividades correspondientes al ejercicio 2012obtiene una utilidad de libre disposición queasciende a S/.250,000.00, por lo cual la juntageneral de accionistas acuerda la distribuciónde las mismas. Dicho acuerdo tiene comofecha el 30 de abril del 2013 y la empresa estáconstituida por 4 socios personas naturales sinnegocio. La presente distribución se realizará ypagará en el plazo de 45 días calendarios segúnlo acordado; a su vez, uno de los accionistaspide que se le transfiera una camioneta de laempresa como parte de pago de sus dividendos,así como la entrega de un televisor LED 55”(precio de venta al público S/.7203.39 más IGV),cuyo costo de adquisición es de S/.5,500.00; alos demás accionistas se les pagará en efectivo.Dato adicional:Costo de adquisición de la camionetaS/.55,000.00Depreciación acumuladaS/.33,000.00Valor de mercado a la fecha de transferenciadel bien (camioneta) S/.25,000.00Respuesta:De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Rentaen el artículo 24° inciso i), los dividendos yNos Preguntan y Contestamoscualquier forma de distribución de utilidadescalifican como rentas de segunda categoría entanto el perceptor sea una persona natural. Asu vez, se entiende por dividendos y cualquierotra forma de distribución de utilidades envirtud a lo establecido en el artículo 24º,inciso a) de la presente norma, las utilidadesque las personas jurídicas distribuyan entre sussocios, asociados o titulares, o personas quelas integren (según sea el caso), en efectivo oen especie, salvo mediante títulos de propiaemisión representativos de capital.Asimismo, el artículo 24-B señala que laspersonas jurídicas que perciban dividendosy cualquier otra forma de distribución deutilidades de otras personas jurídicas, nolas computará para la determinación de surenta imponible. El presente artículo tambiénprecisa que los dividendos y otras formas dedistribución de utilidades estarán sujetas a lasretenciones previstas en los artículos 73°-A y76°, en los casos y forma que en los aludidosartículos señala:Artículo 73°-A: las personas jurídicas queacuerden distribución de dividendos o cualquierotra forma de distribución de utilidadesretendrán el 4,1% de las mismas, exceptocuando la distribución se efectué a favor depersonas jurídicas domiciliadas. Asimismo,cuando la persona jurídica acuerde la distribuciónde utilidades en especie, el pago del4,1% deberá ser efectuado por ella y reembolsadopor el beneficiario de la distribución.Aspecto societario: de acuerdo a la Ley Generalde Sociedades en su artículo 40°, Repartode utilidades, señala:“La distribución de utilidades solo puedehacerse en mérito de los estados financierospreparados al cierre de un periodo determi-nado o la fecha de corte en circunstanciasespeciales que acuerde el directorio. Las sumasque se repartan no pueden exceder del montode las utilidades que se obtengan.Si se ha perdido una parte del capital no sedistribuye utilidades hasta que el capital seareintegrado o sea reducido en la cantidadcorrespondiente”.La obligación de retener a la cual hace referenciael artículo 73°-A de la Ley nace en lafecha de adopción del acuerdo de distribucióno cuando los dividendos y otras formas de utilidadesdistribuidas se pongan a disposición enefectivo o en especie, lo que ocurra primero.A efectos de la transferencia del bien productodel pago de los dividendos en especieel artículo 32° de la LIR precisa: en los casosde ventas, las transferencias de propiedad,prestación de servicios y cualquier otro tipode transacción a cualquier título, el valorasignado a los bienes y servicios a efectos delIR será el de mercado.Para el caso de las existencias, el que normalmentese obtiene en las operaciones onerosasque la empresa realiza con terceros. En sudefecto, se considera el valor que se obtengaen una operación entre partes independientesen condiciones iguales o similares. En caso nosea posible aplicar los criterios anteriores, seráel valor de tasación.Para bienes del activo fijo, cuando se tratede bienes respecto de los cuales se realicentransacciones frecuentes en el mercado, seráel que corresponda a dichas transacciones;cuando se trate de bienes respecto de loscuales no se realicen transacciones frecuentesen el mercado, será el valor de tasación.Nos Preguntan y ContestamosN° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber59 Resultados Acumulados 250,000.00591 Utilidades no distribuidas5911 Utilidades acumuladasxxx 30.04.13Por la provisiónde losdividendos yretención delimpuesto a losdividendos.40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de Saludpor pagar401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40185 Impuesto a los dividendos10,250.0044 Cuentas por pagar a los accionistas (Socios), Directores y Gerentes 239,750.00441 Accionistas (o socios)4412 DividendosN° 277 Segunda Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-21

INos Preguntan y ContestamosN° Fecha Glosa Cuenta Debe Haberxxx 15.05.13xxx 15.06.13xxx 15.06.13xxx 15.06.13xxx 15.06.13Por la cancelacióndel tributoretenidoPor la transferenciadel bienpor el pago enespecie de losdividendosPor la ventadel televisorLEDPor el costo deventasPor la baja delbien (camioneta)40 Tributos y contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Saludpor pagar401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40185 Impuesto a los dividendos10,250.0010 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,250.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 29,500.00165 Venta de activo inmovilizado1653 Camioneta40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Saludpor pagar401 Gobierno central40111 IGV4,500.0075 Otros Ingresos de Gestión 25,000.00756 Enajenacion de activos inmovilizados75641 Camioneta.12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 8,500.0040121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en carteraTributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de Saludpor pagar401 Gobierno central40111 IGV - Cuenta propia1,296.6170 Ventas 7,203.39701 Mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas69 Costo de ventas 5,500.00691 Mercaderías20 Mercaderías 5,500.00201 Mercaderías manufacturadas65 Otros Gastos de Gestión 22,000.00655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas65513 Camioneta39 Depreciación, amortización y agotamiento Acumulados 33,000.00391 Depreciación acumulada39135 Camioneta33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 55,000.00334 Unidades de transporte3344 CamionetaProcederemos a la cancelación de los dividendossegún acuerdo de la junta general deaccionistas, debido a que el pago se realizóbajo dos modalidades: pago en efectivo y enbienes. Por dicha transferencia del activo fijoy de las mercaderías se generó una cuentapor cobrar la cual se está compensando conla obligación que tiene la empresa en relacióna los accionistas, disminuyendo así el pasivo.N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber44 Cuentas por pagar accionistas (Socios), directores y gerentes 239,750.00441 Accionistas (o socios)4412 Dividendosxxx 15.06.13Por la cancelaciónde losdividendos yaplicación delas cuentas porcobrar12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 8,500.001212 Comprobantes emitidos16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 29,500.00165 Venta de activo inmovilizado1653 camioneta10 Efectivo y equivalentes de efectivo 210,250.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativasI-22 Instituto PacíficoN° 277 Segunda Quincena - Abril 2013