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IActualidad y Aplicación PrácticaCaso Nº 2Caso Nº 3La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalíaspor el uso de su marca “Pios Hut”, a Chiken Jhonas S.A., duranteel primer trimestre del 2013.La base de cálculo de las regalías, es aplicando el 15% de lasventas mensuales realizadas; la misma que no podrá ser menora S/.1,500 en el mes. Su cobro es mensual dentro de los cincoprimeros días del mes siguiente.Datos:Meses 2013VentasRegalías (15 %sobre ventas)Regalías (límitemínimo)Enero 22,600 3,390 1,500Febrero 16,800 2,520 1,500Marzo 9,200 1,380 1,500El registro de las regalías será de la siguiente manera:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalíasx 30.01.1340 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.610.20AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUDx 05.02.13x 28.02.13x 05.02.13x 30.01.13x 05.02.13Por lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalíasPor lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalíasPor lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalías401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,390.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,000.20EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.453.60AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,520.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 2,973.60EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,770.00- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 270.00401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,500.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,770.00EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 1,770.00163 Intereses, regalías y dividendos1632 RegalíasLa empresa Mundo color S.A., dedicada a la prestación de serviciosgráficos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado lacotización del servicio diseño publicitario y la impresión de 18millares de folletos publicitarios plastificados a colores, para sustres campañas de ventas correspondientes al segundo trimestre2013 (abril a junio), según detalle de la cotización.Datos:Fecha Entrega Concepto C. Unit. Costo Total05.04.13 Diseño Publicitario S/.2,500.00 S/.2,500.0015.04.13 6 millares (campaña A) S/.250.00 S/.1,500.0015.04.13 5 millares (campaña B) S/.250.00 S/.1,250.0028.04.13 4 millares (campaña C) S/.250.00 S/.1,750.00Total (no incluye IGV) S/.7,000.00El diseño publicitario, incluye las pruebas de los diseños de losfolletos publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas porel cliente en un plazo de 3 días posteriores a su presentación.Las condiciones de pago de los servicios cotizados son a 5 díasposteriores a la entrega de los servicios y bienes cotizados.El cliente acepta la cotización, plazos y condiciones pactados.El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a las pruebaspresentadas en el plazo especificado, las mismas que han sidosubsanadas el 10.04.13, se requiere realizar los registros contablesrespectivos por la prestación de los servicios y bienes cotizados.Solución:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haberx 10.04.13x 15.04.13x 26.04.13x 28.04.13x 13.05.13Por laprestacióndeserviciosdediseñopublicitarioPor losserviciosdeimpresióndefolleteríaPor lacobranzaPor losserviciosdeimpresióndefolleteríaPor lacobranza12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,950.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD450.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,500.00704 Prestación de servicios7041 Terceros12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,245.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD495.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,195.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 5,451.601042 Ctas. ctes. para fines específicos 743.4010421 Cta. Detracciones12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,195.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD315.0041 Remuneraciones y participación por pagar4011 IGV70 VENTAS 1,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,065.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 1,817.201042 Ctas. ctes. para fines específicos 247.8012 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en carteraI-22 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área Tributaria¿Es válido el pago de intereses por lasobligaciones mensuales del impuesto a la renta apropósito de la rectificación de una DeclaraciónJurada Anual de personas jurídicas?Ficha TécnicaAutor : Jorge Raúl Flores GallegosTítulo : ¿Es válido el pago de intereses por las obligacionesmensuales del impuesto a la rentaa propósito de la rectificación de una DeclaraciónJurada Anual de personas jurídicas?RTF Nº : 04845-5-2004Asunto : Intereses por los pagos a cuenta del impuestoa la rentaFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónPara el presente caso, vamos a observardos criterios sobre la relación de la obligaciónde pago del IR con la obligaciónde pago a cuenta mensual, por el cualuna rectificación de la declaración juradaanual condiciona la formación delcoeficiente aplicable a los ingresos netosmensuales a efectos del respectivo pagoa cuenta del siguiente ejercicio anual, porlo que generaría intereses moratorios porlas obligaciones mensuales vencidos y nosolo por los que aún faltan su vencimiento.Veamos el razonamiento tanto del TribunalFiscal como de la Sala Civil Transitoriade la Corte Suprema de Justicia del PoderJudicial con la Apelación N° 5078-2011.2. Consideraciones del TribunalFiscalDentro de los considerandos de la Resolucióndel Tribunal Fiscal destaca el derechode los contribuyentes a interponer recursode apelación de puro derecho ante elTribunal Fiscal sin interponer previamentereclamación en sede administrativa, dentrodel plazo de veinte (20) días hábilessiguientes de notificada los actos de la AdministraciónTributaria, en cuyo caso estaelevará el recurso luego de verificar que laimpugnación se haya efectuado dentro dedicho plazo y asimismo no exista algunareclamación en curso, conforme con elartículo 151º del TUO del Código Tributario,aprobado por el Decreto SupremoNº 135-99-EF (Código Tributario enadelante).Ahora bien, la Administración Tributariaemitió sendas órdenes de pago por interesesgenerados por pagos a cuenta del IRde los meses de marzo y mayo a diciembredel 2002 (9 meses) y de enero y febrerode 2003, al presentar la recurrente unarectificación de su declaración jurada anualdel IR del ejercicio fiscal 2001, presentadael 10 de setiembre de 2003, lo que conllevóuna modificación del coeficiente paradeterminar los pagos a cuenta respectivos.Asimismo, el Tribunal Fiscal indica quede acuerdo con lo alegado por la recurrente,esta determinó sus pagos acuenta en base al coeficiente calculadosegún su declaración original del IR delejercicio fiscal 2001, declaración que esposteriormente rectificada, por lo cualdetermina un impuesto mayor, con lo cualel coeficiente aplicable para sus pagos acuenta del ejercicio fiscal 2002, fue elresultado de dividir el impuesto calculadoy los ingresos netos, el cual tambiénresultaba mayor.El Tribunal Fiscal dentro de sus considerandosseñala que de acuerdo con loalegado por la recurrente, esta determinósus pagos a cuenta en base al coeficientecalculado según su declaración originaldel IR del ejercicio fiscal 2001, declaraciónque es posteriormente rectificada,por lo cual determinada un impuestomayor, con lo cual el coeficiente aplicablepara sus pagos a cuenta del ejerciciofiscal 2002, fue el resultado de dividir elimpuesto calculado y los ingresos netos,el cual también resultaba mayor.El Tribunal Fiscal considera que conformecon lo establecido por el artículo 85º delTUO de la Ley del Impuesto a la Rentaaprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, los contribuyentes que obtenganrentas de tercera categoría abonaráncon carácter de pago a cuenta del IR queen definitiva les corresponde pagar porel ejercicio gravable, cuotas mensualesdeterminadas a través de los sistemas previstospara tal efecto, dentro de los cualesse encuentra el establecido en el inciso a)del referido artículo, fijado sobre la basede aplicar a los ingresos netos obtenidosen el mes, el coeficiente resultante dedividir el monto del impuesto calculadocorrespondiente al ejercicio gravable anterior,entre el total de los ingresos netosdel mismo ejercicio.Asimismo, el Tribunal Fiscal consideraque respecto a la naturaleza de los pagosa cuenta, por diversas resolucionesque ha emitido, tales como la RTF Nº2600-5-2003 del 16 de mayo de 2003así como la RTF Nº 0796-2-2001 del 28de junio de 2001, se puede inferir quese consideran anticipos que constituyenuna obligación distinta pero vinculada ala obligación tributaria sustantiva que sedevenguen al final del periodo.Del mismo modo, el Tribunal Fiscal tomaen consideración el precedente de la RTFNº 4435-4-42003 de 8 de agosto de2003 en el cual reitera que aun cuandolos pagos a cuenta sean obligaciones tributariasvinculadas al IR anual, el CódigoTributario los trata como obligacionestributarias distintas toda vez que su pagofuera de los plazos establecidos generaintereses moratorias, de conformidad conlo establecido por los artículos 33º y 34ºdel Código Tributario, desde la fecha devencimiento del anticipo y no desde lafecha de la obligación principal.En ese sentido, el Tribunal Fiscal consideraque siendo obligaciones tributarias distintas,su pago fuera de plazo o efectuado enforma parcial genera intereses moratorias.Al respecto, considera además que alefectuarse un pago a cuenta menor al quecorrespondía de acuerdo con lo dispuestopor el artículo 85º de la Ley del Impuestoa la Renta (al calcular un coeficiente enbase a un impuesto menor), procedíaque tales obligaciones se ajustaran conel coeficiente correcto de acuerdo con lodeclarado por la propia recurrente.Por ello, a consideración del Tribunal Fiscal,al haberse corregido la base de cálculodel coeficiente con la presentación de ladeclaración rectificatoria, correspondíareliquidar los pagos a cuenta, lo cual noimplica que se esté dando efectos retroactivos,pues conforme con las normas queregulan el impuesto, estos toman comobase el impuesto y los ingresos netos delejercicio anterior, entendiéndose como tala las sumas correctamente determinadas.En esa misma línea de criterio, las diversasresoluciones del Tribunal Fiscal hanemitido como las RTF Nº 9059-5-2001de 14 de noviembre de 2001, RTFNº 3076-5-2002 de 12 de junio de 2002,y RTF Nº 1601-3-2003 de 25 de marzode 2003, han definido un criterio similaral indicado en esta resolución.Por ello, el Tribunal Fiscal indica que lamodificación del coeficiente producto dela declaración jurada del IR del ejerciciofiscal 2001, presentada por la recurrentecon fecha 10 de setiembre de 2003,IAnálisis JurisprudencialN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-23
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