2208/001 2208/001 Belgische Kamer Chambre Belgique

48 DOC 54 2208/001
Artikel 184, derde lid, WIB 92, wordt in die zin aangepast
dat ook in de gevallen waarbij de meerwaarde
niet belastbaar is overeenkomstig artikel 90, eerste
lid, 9°, eerste streepje, WIB 92, of artikel 228, § 2, 9°,
h, WIB 92, de voornoemde fiscale behandeling van
toepassing wordt.
De aanpassing blijft beperkt tot inbrengverrichtingen
waarbij de betrokken meerwaarden niet belastbaar zijn
overeenkomstig artikel 90, eerste lid, 9°, eerste streepje,
WIB 92 of overeenkomstig artikel 228, § 2, 9°, h, WIB
92. In andere gevallen wordt reeds op basis van andere
bepalingen in belastbaarheid voorzien.
Wat betreft inbrengen die niet-belastbaar zijn overeenkomstig
artikel 95, WIB 92, wordt door voornoemd artikel
immers reeds in een belastbaarstelling voorzien indien
de betrokken aandelen worden vervreemd of indien ze
het voorwerp uitmaken van een gehele of gedeeltelijke
terugbetaling (bv. via een kapitaalvermindering).
Daarnaast is de beschreven problematiek in geval
van een verkoop van aandelen aan de eigen holding
(waarbij dus geen sprake is van een aandelenruil als
bedoeld in artikel 95, WIB 92), niet aan de orde. In dergelijke
gevallen is er immers geen sprake van de creatie
van gestort kapitaal. Daarnaast kan belastingheffing
in dergelijke gevallen reeds op basis van andere mechanismen
worden verzekerd (zoals artikel 90, eerste
lid, 9°, eerste streepje, WIB 92 ingeval van abnormaal
beheer van privévermogen, of door eventuele toepassing
van artikel 344, § 1 WIB 92). In navolging van het
advies nr. 60 482/3 van de Raad van State betreffende
de toepassing van artikel 184, derde lid, WIB 92, kan
worden vermeld dat een verkoop van aandelen aan een
holdingvennootschap tegen een schuldvordering (die
eventueel later in het kapitaal wordt ingebracht of wordt
aangezuiverd via de uitkering van dividenden of andere
vergoedingen vanuit de exploitatievennootschap) kan
geacht worden niet te kaderen binnen het normaal beheer
van het privévermogen. Dergelijke verrichting kan
dan ook principieel belastbaar zijn op grond van artikel
90, eerste lid, 9°, eerste streepje, WIB 92.
In dit kader kan eraan worden herinnerd dat de Dienst
Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken geen positieve
beslissingen aflevert in het kader van een verkoop
van aandelen aan de eigen holding.
De regering meent dat het niet nodig is de teksten
aan te passen ten gevolge van de opmerking van de
Raad van State omtrent de bepaling van de aanschaffingswaarde
in het kader van artikel 184, derde lid, WIB
92. De principes van het gewijzigde artikel 184, derde lid,
WIB 92 werken immers onverminderd door in het geval
van verkrijging om niet. Zo zullen in het geval waarbij
L’article 184, alinéa 3, CIR 92, est adapté dans ce
sens que le traitement fiscal précité est également applicable
dans les situations auxquelles la plus-value n’est
pas imposable conformément à l’article 90, alinéa 1 er , 9°,
premier tiret, CIR 92, ou à l’article 228, § 2, 9°, h, CIR 92.
L’adaptation est limitée aux opérations d’apport
pour lesquelles les plus-values concernées ne sont
pas imposables en vertu de l’article 90, alinéa 1 er , 9°,
premier tiret, CIR 92 ou en vertu de l’article 228, § 2,
9°, h, CIR 92. Dans d’autres cas, l’imposabilité est déjà
prévue en vertu d’autres dispositions.
En effet, en ce qui concerne des apports qui ne sont
pas taxables en vertu de l’article 95, CIR 92, l’article
précité même prévoit déjà un assujettissement à l’impôt
dans le cas où les actions sont aliénées ou font l’objet
d’un remboursement total ou partiel (par exemple, via
une réduction de capital).
En outre, la problématique envisagée n’est pas visée
dans le cas d’une vente d’actions à son propre holding
(où il n’y a pas d’échange d’actions comme visé à
l’article 95, CIR 92). Dans de tels cas, il n’est en effet pas
question de création de capital libéré. L’imposition peut
dès lors déjà être assurée dans de tels cas par d’autres
dispositifs (comme l’article 90, alinéa 1 er , 9°, 1 er tiret, CIR
92, en dehors de la gestion normale du patrimoine privé,
ou au moyen de l’application éventuelle de l’article 344,
§ 1 er , CIR 92). Suite à l’avis n° 60 482/3 du Conseil d’État
concernant l’application de l’article 184, alinéa 3, CIR
92, il peut être noté que la vente d’actions à une société
holding en échange d’une créance (qui éventuellement
plus tard peut être incorporée au capital ou être apurée
par le versement de dividendes ou d’autres allocations
de la part de la société d’exploitation) pourrait ne pas
cadrer avec la gestion normale du patrimoine privé. Une
telle opération peut donc en principe être imposable en
vertu de l’article 90, alinéa 1 er , 9 °, premier tiret, CIR 92.
Dans ce contexte, il est rappelé que le Service de
Décisions anticipées en affaires fiscales n’a donné
aucune décision positive dans le cadre d’une vente
d’actions à son propre holding.
Le gouvernement estime qu’il n’est pas nécessaire
d’adapter les textes suite à la remarque du Conseil
d’État en ce qui concerne la détermination de la valeur
d’acquisition dans le cadre de l’article 184, alinéa
3, CIR 92. Les principes de l’article 184, alinéa 3,
CIR 92 modifié continuent à être applicables notamment
en cas d’acquisition à titre gratuit. Ainsi, dans le cas
KAMER 4 e ZITTING VAN DE 54e ZITTINGSPERIODE 2016 2017
CHAMBRE 4 e SESSION DE LA 54e LÉGISLATURE