La circolare dell'Agenzia delle Entrate sul Cuneo Fiscale

Deduzione spettante per il lavoratore A
45.000 : 20.000 = 30.000 : X
tetto massimo di deducibilità
(20.000 x 30.000) = 13.333,33
45.000
Deduzione spettante per il lavoratore B
45.000 : 35.000 = 30.000 : X
tetto massimo di deducibilità
(35.000 x 30.000) = 23.333,33
45.000
Alternatività delle disposizioni
Il citato co.4-septies, inoltre, dispone che l’applicazione nuove deduzioni (base, maggiorata e dei contributi)
“è alternativa alla fruizione delle disposizioni” di cui ai co.1, lett.a), n.5), 4-bis.1, 4-quater, 4-quinquies e 4-
sexies” (deducibilità delle spese relative ad apprendisti, disabili, personale assunto con CFL, deduzione
annua di € 2.000 per l’assunzione di lavoratori da parte di aziende con componenti positivi non superiori a
€ 400.000, deduzione del costo del personale per un importo annuale non superiore a € 20.000 per ciascun
dipendente assunto, deduzione per il costo di lavoratori svantaggiati).
Al contribuente, tuttavia, viene lasciata la possibilità di scegliere, con riferimento a ciascun
dipendente, se beneficiare delle nuove deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale ovvero fruire di
quelle di cui ai co.1, lett.a), n.5), 4-bis.1, 4-quater, 4-quinquies e 4-sexies, dell’art.11, del decreto Irap.
La norma, inoltre, consente di cumulare le nuove agevolazioni con quelle che consentono la deduzione dei
contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro, di cui all’art.11, co.1, n.1), del
D.Lgs. n.446/97.
In sostanza, quindi, è vietato il cumulo sullo stesso dipendente delle deduzioni recentemente introdotte con
quelle già previste dalla disciplina dell’Irap (con la sola eccezione di quella relativa ai contributi per le
assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro), senza per questo impedire scelte differenziate per
ciascuno dei dipendenti.
A titolo di esempio si riporta il caso di un soggetto che ha optato, con riferimento ad uno specifico
dipendente impiegato in Basilicata, per la deduzione maggiorata pari a € 10.000.
1
2
3
Deduzione teorica Costo complessivo del lavoro Deduzione fruibile
10.000 1 11.000 9.000
2.000 2 2.000
500 3 0
12.500 11.000
deduzione maggiorata
deduzione dei contributi di assistenza e previdenza
deduzione contributi assicurazioni obbligatorie infortuni sul lavoro
Nel caso sopra esposto, il costo del lavoro complessivamente sostenuto (€ 11.000) è inferiore al totale della
deduzione teorica, per cui il contribuente dovrà ridurre l’importo massimo di deduzioni fruibili per la parte
che non trova capienza nel costo del lavoro (nell’esempio la differenza tra 12.500 e 11.000 euro).
In questo esempio si è deciso di ridurre la deduzione maggiorata (da € 10.000 a € 9.000) e quella dei
contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro.
Applicabilità dell’agevolazione agli oneri contributivi
Come già anticipato dalla circolare n.44, con riferimento alla deduzione dei contributi, la relazione di
accompagnamento alla Legge Finanziaria dispone che: “in questo caso si farà riferimento agli importi di
detti oneri relativi ai singoli mesi retributivi”.
In relazione agli oneri sociali relativi alla tredicesima mensilità, stabilita a livello di contrattazione e
generalmente corrisposta nel mese di dicembre, tenuto conto che gli stessi maturano nel corso dell’anno,
l’importo ammesso in deduzione dovrà essere calcolato pro-quota con riferimento a ciascuna mensilità.
Relativamente al periodo d’imposta in corso al 1° febbraio 2007, occorrerà tenere altresì conto dei limiti
stabiliti dal co.267 della Legge Finanziaria (riduzione al 50% nel periodo febbraio-giugno).
Circolare n. 45/2007, pag. 14