La circolare dell'Agenzia delle Entrate sul Cuneo Fiscale

Sul punto, tuttavia, si rileva che, mentre la prima (€ 5.000) è un’agevolazione avente carattere generale e
fruibile dalla generalità di contribuenti, la seconda (€ 10.000), invece, è soggetta, come si vedrà in seguito,
alle nuove regole in materia di aiuti “de minimis” recentemente emanate dalla Commissione europea.
Compatibilità delle nuove deduzioni Irap con le nuove regole in materia di aiuti de minimis
Gli aiuti considerati “de minimis” sono stati introdotti con gli artt.87 e 88 del Trattato istitutivo agli aiuti di
importanza minore e disciplinati dal regolamento (CE) n.69/01 della Commissione del 12 gennaio 2001.
La L. n.296/06, con l’art.1, co.268 ha inserito nel corpo normativo dell’art.11, co.1, la nuova lett.a), n.3), che
attribuisce una “deduzione maggiorata (fino a 10.000 euro annui per ogni lavoratore con contratto a tempo
indeterminato impiegato in Regioni del centro sud) classificabile come aiuto “de minimis”.
In particolare, l’art.2, par.2 del regolamento (CE) n.1998/06 della Commissione europea del 15 dicembre
2006, ha apportato le seguenti modifiche alle condizioni previste dal sopracitato regolamento (CE) n.69/01:
è stato elevato da € 100.000 a € 200.000 il limite del beneficio percepito a titolo de minimis da una
medesima impresa nell’arco di tre esercizi finanziari;
è stato sostituito il riferimento agli anni solari con quello degli esercizi finanziari, da intendersi come
periodi d’imposta rilevanti in conformità alle disposizioni vigenti in materia fiscale in ciascuno degli Stati
membri interessati.
COME SI EFFETTUA IL CALCOLO DELLA DEDUZIONE
La circolare in commento, chiarisce che la corretta determinazione della deduzione Irap deve essere
effettuata su “base mobile”.
Ad esempio, qualora il contribuente abbia già beneficiato di aiuti a titolo di de minimis, per poter determinare
l’ammontare del bonus residuo ancora utilizzabile dovrà:
• prendere come parametri di riferimento i limiti fissati dal nuovo regolamento CE n.1998/06 (euro
200.000);
• stabilire quanto già fruito nell’arco dei due esercizi antecedenti il periodo d’imposta considerato;
• applicare i massimali previsti dal citato Regolamento indipendentemente dalla forma dell’aiuto de
minimis, dall’obiettivo perseguito o dal fatto che l’aiuto concesso dallo Stato membro sia finanziato
interamente o parzialmente con risorse di origine comunitaria.
Nel caso in cui il soggetto abbia usufruito negli anni 2005 e 2006 rispettivamente di € 30.000 e € 70.000, nel
2007 potrà beneficiare al massimo di € 100.000.
Periodo di imposta
Agevolazione goduta
01/02/2005 - 31/01/2006 30.000
01/02/2006 - 31/01/2007 70.000
Bonus residuo
01/02/2007 - 31/01/2008
Limite del beneficio
beneficiabile in 3 anni
100.000 200.000
La deduzione maggiorata di € 10.000, inoltre, è alternativa alla deduzione base di € 5.000, per cui
un’impresa può decidere di non operare una scelta univoca per tutti i dipendenti ma di applicare ad alcuni la
deduzione “maggiorata” e ad altri quella “base”.
Sul tema si propone di seguito un esempio per meglio specificare il concetto sopra esposto.
SOCIETÀ A
3
DIPENDENTI
Impiegati in Lazio
7
DIPENDENTI
Impiegati in Basilicata
Circolare n. 45/2007, pag. 9