Accountancynieuws 6 mei 2011

Anexterne verslaggevingTax accounting is meer dan het optellen van de te betalen bedragen10-stappenplan voor defiscale analyse ten behoevevan de jaarrekeningTjeerd van den BergTax accounting is een apart vak en het berekenen van de juiste belastinglast in eenjaarrekening is een hele opgave. In de afgelopen jaren heeft het vak van tax accountanteen grote vlucht genomen. Veel professionals die specifiek operen in dit domein,beschikken over kennis van een behoorlijk niveau. Maar waar menigeen nog welproblemen mee heeft, is het op een juiste manier verbinden van de losse elementen.Een 10-stappenplan maakt duidelijk hoe gestructureerd tot de juiste belastinglast entoelichting in de jaarrekening kan worden gekomen.Het opstellen van de jaarrekening– wat betreft belastingen – is met ditstappenplan in de praktijk niet zo moeilijkmeer. Hierna worden de 10 stappenbenoemd, gevolgd door een korte uiteenzettingper stap.Wie de tien stappen in deze volgordevolgt, zal zien dat het op juiste wijze verantwoordenen toelichten van de belastinglasteen ‘walk in the park’ 1 is.De 10 stappen1. Identificeer en bereken de permanenteen tijdelijke verschillentussen de commerciële en fiscalewaardering2. Bereken de actuele belastingverplichting3. Bereken de ‘return to accrual’-aanpassingen en andere ‘true-ups’4. Waardeer de uitgesteldebelasting verplichtingen envorderingen5. Analyseer de uitgesteldebelastingvordering6. Analyseer de onzekerebelastingposities7. Sluit de balanspositie aan8. Bereken de totale belastinglast9. Maak een ‘rate reconciliation’10. Bepaal welke informatieverschaffingnoodzakelijk isStap 1 - Identificeer en bereken depermanente en tijdelijke verschillenDe eerste stap is het identificeren van depermanente en tijdelijke verschillen. Ditzijn over het algemeen verschillen tussende commerciële (balans)waardering enfiscale (balans)waardering als gevolg vande toepassing van de belastingwet. Dezeverschillen kunnen zowel een permanentals een tijdelijk karakter hebben. Hetschoolvoorbeeld van een permanentverschil is een dividend dat is vrijgesteldonder de deelnemingsvrijstelling, maardat commercieel wel tot de winst behoort.Van tijdelijke aard zijn bijvoorbeeldverschillen in afschrijvingen (bijvoorbeeld:hoogte, duur, fiscalestimuleringsregeling).Stap 2 - Bereken de actuelebelastingverplichtingDe tweede stap bestaat uit het ‘proforma’opstellen van de aangifte. Menneemt hiervoor het inkomen vóór belastingen,bepaald onder de toepasselijkeaccounting standaard. Vervolgens bepaaltmen de impact op genoemd inkomenvan de permanente en tijdelijke verschillendie in stap 1 zijn geïdentificeerd.Het resultaat is dan het belastbaar bedragonder de toepasselijke belastingwetgeving.Een vermenigvuldiging van ditbedrag met het van toepassing zijndebelastingtarief geeft de actuele belastingverplichting.2Stap 3 - Bereken de ‘returnto-accrual’aanpassingen en‘true-ups’Vervolgens moet gekeken worden of erwellicht een correctie nodig is op de eerderberekende actuele belastingverplichting.De reden hiervoor ligt vaak in zogenoemde‘return-to-accrual’ aanpassingenen ‘true-ups’. Hoewel vaak door elkaargebruikt, wil ik hier toch een onderscheidin aanbrengen. In mijn belevingziet een ‘return-to-accrual’ aanpassingop een aanpassing van de in het (recente)verleden gemaakte berekening van deactuele belastinglast door nieuwe eigeninzichten ten aanzien van de in te dienenaangifte. Bijvoorbeeld door het verkrijgenvan recentere – en wellicht betere –informatie. Tenslotte heeft men dan delaatste aanpassing tot het bedrag watwerkelijk in de aangifte berekend is.Een ‘true-up’ daarentegen ziet op aanpassingenvan de berekende actuele belastinglastdoor mutaties die zijn veroorzaaktna het indienen van de aangifte.Dit zijn bijvoorbeeld aanpassingen alsgevolg van de ontvangen (afwijkende)aanslag of als gevolg van een boekenonderzoeken/of compromis dat tot eenhogere (of lagere) belastinglast leidt.Stap 4 – Waardeer de uitgesteldebelastingenDe vierde stap is het waarderen van deuitgestelde belastingen. Hierbij nemenwe de geïdentificeerde tijdelijke verschillenuit de eerste stap en vermenigvuldigendie met het van toepassing zijnde20 www.accountancynieuws.nl