Skattebetaleren 3 2013 - Skattebetalerforeningen

40 Skattebetaleren nr /
om avgi en gjelder det samme kjøpet/salget.
Kontroll/bokettersyn
Selv om Ska eetaten kan e erberegne
inntil ti år tilbake i tid, blir kontroller
o e begrenset i tid for eksempel til én
termin eller til e år. Det vanligste er
å begrense boke ersyn til de tre siste
årene. Kontrollen kan også begrenses
til bestemte forhold.
Men alle feil som oppdages i den
aktuelle perioden, og som gjelder forhold
som er omfa et av kontrollen,
plikter ska ekontoret å endre. Det
gjelder også når re ing av feilen er til
den næringsdrivendes gunst. Har den
næringsdrivende glemt et fradrag, så
skal ska ekontoret ta det med. Gjelder
kontrollen mer enn tre år tilbake i tid,
gjelder det samme prinsippet.
Vi ser dessverre at noen ska ekontorer
ikke er klar over de e, men tvert
i mot hevder de ikke har adgang til å
re e fradrag eldre enn tre år. Ordlyden
i § 18-1 gir ska ekontorene en klar re
til å fastse e både utgående og inngående
ved skjønn ti år tilbake. I forarbeidene
til § 18-3 heter det:
«Ved bruk av § 18-1 skal avgi smyndighetene
søke å komme am til riktig
avgi sberegning for den perioden avgi
smyndighetene kontrollerer. Dersom
kontrollen omfa er hele virksomheten,
må avgi smyndighetene derfor ta med
både tilgodebeløp og skyldig beløp i den
perioden kontrollen gjelder. Skjønnsvedtaket
kan derfor medføre endringer som
samlet se er til avgi ssubjektets gunst,
selv om formålet med bestemmelsen er å
gi avgi smyndighetene kompetanse til å
fastse e avgi soppgjøret ved skjønn i de
tilfeller hvor endringene er til ugunst.»
Finansdepartementet framhever
i brevet at ska ekontorene ikke er
pålagt å re e opp alle feil innenfor tiårsfristen,
og de e vil også kunne slå
gunstig ut for avgi ssubjektene. Hvis
det er gå lang tid siden feilen oppsto
tilsier det at ska ekontoret ikke skal
e erberegne avgi . Er feilen er av mindre
betydning og virksomheten ikke
kan lastes – i motsetning til bevisste
unndragelser – kan kan ska ekontorene
også unnlate å e erberegne.
Anmode om å rette feil
Hvis den næringsdrivende selv oppdager
en feil som er eldre enn tre år,
så kan han anmode ska ekontoret å
re e feilen. Spørsmålet er da hva som
skal til for at ska ska ekontoret endrer
avgi avgi en til gunst for
den næringsdrivende
e er utløpet av treårsfristen.
I mva-loven er
det ikke gi gi retningslinjer
for når
ska ska ekontoret kan
endre til gunst mer enn tre
år tilbake i tid, men Finansdepartementet
mener det er naturlig at det tet
legges vekt på de samme forhold som skriver i
i ligningsloven § 9-5 nr. 7. Det skal brevet til Ska ebetalerforeningen at
være et reelt innhold i ska ekonto- ska ekontorene i slike tilfeller skal
rets endringsadgang til fordel for næringsdrivende
og den skal brukes når
endre avgi en e er anmodning.
forholdene tilsier det. Et slikt tilfelle Heving av kjøp
kan være hvis ska yter er i en vanske- Vi kan tenke oss et annet eksempel:
lig situasjon, da bør ligningen kunne Et kjøp av en maskin blir hevet re år
endres. Samtidig må det legges vekt på e er at maskinen ble kjøpt. Heving
at mva-systemet er et selvdeklarerende betyr at kjøper må levere maskinen til-
system, der det er avgi ssubjektene bake, og selger må skrive en kreditnota
som skal gi ska ekontoret opplysnin- og betale kjøper tilbake salgssummen
ger, og at de i stor grad kan beny e inkludert momsen. Selger reduserer
profesjonell hjelp.
sin omsetning og den utgående avgif-
Som utgangspunkt skal ska eten. Kjøper må betale tilbake tidligere
kontorene være tilbakeholdne med å fratrukket inngående moms. Heving
endre avgi til gunst mer enn tre år og prisavslag kan være aktuelt ere år
tilbake, men samtidig er det Ska e- e er salget, ikke minst der det har vært
etatens overordnede mål at avgi sbe- tvist om kravet.
regningen blir riktig. Det betyr at de Spørsmålet er om selger har krav
skal praktisere sin adgang til å endre på re ing av utgående mva når det er
avgi inntil ti år tilbake på en slik måte mer enn tre år siden kjøpet. Hvis selger
at ubeny ede fradragsposter i mange ikke kan kreve re ing av den utgående
tilfeller allikevel skal tas med. Særlig avgi en, betyr det at det er selger som
gjelder de e der det er nær sammen- blir beska et. Her kan man hevde at
heng mellom ulike feil. I vårt første hevingen er av ny dato. Det var ikke
eksempel kan virksomheten dermed feil å kreve opp moms ved kjøpet. He-
anmode ska ekontoret om å få fradravingen er en hendelse som skjer senere
get på 40.000 kroner.
og kreditnotaen kan ikke tilbakedateres.
Ergo må kreditnotaen tas med i
den terminen hevingen skjer, med den
følgen at avgi en kan endres selv om
det er mer enn tre år siden kjøpet.
Finansdepartementet kommenterer
ikke de e spørsmålet i svarbrevet si
til Ska ebetalerforeningen.
Periodiseringsfeil
Det hender at avgi en blir ta med i
feil terminoppgave. Enten blir et avgi
sbeløp ta med for tidlig eller for
sent. Det er det man kaller periodiseringsfeil.
En virksomhet har for eksempel
krevd fradrag med 50.000 kroner i oppgaven
for 3. termin 2011, istedenfor i 4.
termin 2011. Når feilen oppdages i 2015
plikter virksomheten å re e 3. termin
og betale 50.000 kroner tilbake til staten.
Spørsmålet er om den kan kreve
fradraget i 4. termin eller om det er for
sent fordi det er mer enn tre år siden kjøpet
ble foreta . I tilfelle blir resultatet
at virksomheten mister hele fradraget.
Feilen i både 3. og 4. termin har nær
sammenheng, og Finansdepartemen-
Oppsummering
Det er en bi er pille å svelge at næringsdrivendes
endringsadgang er
begrenset til tre år, samtidig som staten
kan e erberegne avgi i ti år. Finansdepartementet
sukrer pillen ved å
hevde at staten ikke må e erberegne ti
år tilbake, og at næringsdrivende kan
anmode ska ekontoret om å re e feil.
Det er uanse viktig å være klar over
når man har re til å endre til egen
gunst og når man må be pent om det.