AUDITOR 9/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 9/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 9/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
<strong>AUDITOR</strong> 9/<strong>2010</strong> • strana 21<br />
Komponentní odpisování<br />
dle české účetní legislativy a IFRS<br />
David<br />
Procházka<br />
Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou<br />
se provádějí některá ustanovení zákona<br />
č. 563/1991 Sb., o účetnictví, zavedla<br />
do českého účetnictví termín komponentní<br />
odpisování. Účetní jednotky<br />
mohou užívat tento způsob odpisování<br />
od účetního období začínajícího 1. lednem<br />
<strong>2010</strong>. Doplnění vyhlášky bylo provedeno<br />
jako součást procesu sbližování<br />
české účetní legislativy s IFRS. Článek porovnává úpravu<br />
komponentního odpisování v obou systémech.<br />
Odpisování dlouhodobých aktiv dle IFRS a ČÚS<br />
V článku bude popsána s ohledem na jeho hlavní cíl<br />
(tj. komponentní odpisování) pouze problematika dlouhodobých<br />
hmotných aktiv (DHA) 1) , kterou v rámci IFRS<br />
upravuje IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení.<br />
Odpisování dlouhodobých hmotných aktiv dle IFRS<br />
Některé definice používané IAS 16<br />
Pořizovací náklady aktiva jsou peněžní částka nebo zaplacené<br />
peněžní ekvivalenty nebo reálná hodnota ostatních<br />
protihodnot souvisejících s nabytím aktiva v době<br />
jeho pořízení nebo výstavby, nebo – tam, kde je to<br />
na místě – částka přiřazená aktivu, když je prvotně uznáno<br />
podle specifických požadavků jiných standardů.<br />
Části některých dlouhodobých hmotných aktiv mohou<br />
vyžadovat výměnu v pravidelných intervalech (vyzdění<br />
pece, sedačky v letadle, spotřebiče v kuchyni) či méně<br />
časté opakované výměny (vnitřní stěny budovy).<br />
Jednotka zahrne do účetní hodnoty DHA náklady na výměnu<br />
části takové položky v okamžiku jejich vynaložení,<br />
jsou-li splněna kritéria uznání uvedených nákladů. Účetní<br />
hodnota nahrazovaných částí je odúčtována.<br />
Podmínkou pro pokračování dobré funkce DHA (např.<br />
letadlo, výtahy, jaderné elektrárny) může být provádění<br />
pravidelných revizí (hlavních prověrek výskytu závad) bez<br />
ohledu na to, zda jsou některé části aktiva vyměňovány.<br />
Při každém provedení hlavní prověrky se její náklady<br />
uznají za součást účetní hodnoty DHA jako výměna, pokud<br />
jsou splněna kritéria pro uznání. Jakákoliv zbývající<br />
účetní hodnota nákladů na předchozí prověrku je odúčtována<br />
z rozvahy.<br />
Odepisovatelná částka jsou náklady na pořízení aktiva<br />
nebo jiná částka zastupující tyto pořizovací náklady<br />
v účetní závěrce, minus jeho zbytková hodnota.<br />
Zbytková hodnota aktiva je odhadovaná částka, kterou<br />
by účetní jednotka v současnosti získala z vyřazení aktiva<br />
po odečtení předpokládaných nákladů souvisejících<br />
s vyřazením, pokud by aktivum již bylo vzhledem ke svému<br />
stáří a stavu na konci očekávané doby použitelnosti.<br />
Odpis je systematickou alokací odepisovatelné částky<br />
aktiva po celou dobu jeho použitelnosti.<br />
Odpisování dlouhodobých hmotných aktiv dle IAS 16<br />
Odpisy se v každém období zachycují ve výsledovce, pokud<br />
se nestanou součástí účetní hodnoty jiného aktiva (např.<br />
v souladu s požadavky na ocenění zásob vlastní výroby dle<br />
IAS 2 Zásoby či ocenění interně vytvářených nehmotných<br />
aktiv dle IAS 38 Nehmotná aktiva). Odpisy v kontextu IFRS<br />
jsou tedy jedním z projevů dodržování zásady přiřazování<br />
nákladů výnosům (tzv. matching principle).<br />
Odepisovatelná částka aktiva musí být systematicky<br />
alokována po celou dobu použitelnosti, přičemž zbytkovou<br />
hodnotu a dobu použitelnosti aktiva je třeba prověřit<br />
nejméně jednou ročně při roční závěrce. Dojde-li k revizi<br />
předchozích odhadů, je třeba změnu či změny zaúčtovat<br />
jako změnu či změny účetního odhadu v souladu s IAS 8<br />
Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby.<br />
V určitých případech se zbytková hodnota aktiva, může<br />
zvýšit na hodnotu, která se rovná účetní hodnotě aktiva,<br />
nebo tuto účetní hodnotu dokonce přesahuje. Dojde-li<br />
k tomu, přestane se aktivum odepisovat až do okamžiku,<br />
dokud zbytková hodnota následně neklesne na částku<br />
nižší, než je účetní hodnota aktiva.<br />
Účetní jednotka zahájí odepisování<br />
aktiva okamžikem, kdy je aktivum<br />
připravené k zamýšlenému způsobu<br />
užívání. Odepisování aktiva končí<br />
buď ke dni, ke kterému je aktivum<br />
klasifikováno jako držené pro prodej<br />
(viz IFRS 5) nebo ke dni vyřazení<br />
aktiva, podle toho, co nastane dříve.<br />
Odepisování nekončí, když se aktivum<br />
přestane využívat nebo je odebráno<br />
z aktivního užívání a připraveno<br />
k vyřazení, ledaže by bylo již<br />
zcela odepsáno. Jsou-li však použity<br />
výkonové odpisy, může být částka<br />
odpisů nulová, pokud se aktivum nepoužívá k výrobě.<br />
Doba použitelnosti aktiva je definována za podmínek<br />
očekávané užitečnosti aktiva pro účetní jednotku. Politika<br />
účetní jednotky v oblasti řízení aktiv může zahrnovat<br />
vyřazení aktiv po určité době nebo po spotřebě určité<br />
části ekonomických užitků ztělesněných v aktivu. Doba<br />
použitelnosti aktiva může tedy být kratší než jeho ekonomická<br />
životnost. Odhad doby použitelnosti aktiva vychází<br />
z úsudku založeného na zkušenostech účetní jednotky<br />
s podobnými aktivy.<br />
1)<br />
V další části příspěvku je pro označení pozemků, budov a zařízení používán termín dlouhodobá hmotná aktiva<br />
(zkratka DHA).
Change language