Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

PARAGRAFY KSIĘGOWEGO ● Przewodnik po zmianach 2010/2011MONITOR księgowego nr 1(173) 5.01.2011d o d a t e k n r 3PARAGRAFY KSIĘGOWEGOPrzewodnik po zmianach (część 1)2010/2011PODATKI● Ordynacja podatkowa s. 3● NIP – ewidencja i identyfikacja podatników i płatników s. 16● VAT – podatek od towarów i usług s. 17● Zwrot wydatków na materiały budowlane s. 116● Ustawa o podatku akcyzowym s. 118● PDOP – podatek dochodowy od osób prawnych s. 124● PDOF – podatek dochodowy od osób fizycznych s. 152● Ryczałt ewidencjonowany s. 198● PCC – podatek od czynności cywilnoprawnych s. 208● Podatki i opłaty lokalne s. 209● Podatek rolny s. 215● Podatek leśny s. 217● Ustawa o kontroli skarbowej s. 219Przewodnik po zmianach 2010/2011

W nawiasach zostały wymienione artykuły, w których dokonano zmian.PODATKI1. ORDYNACJA PODATKOWA(ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa– j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1131)Dział I. Przepisy ogólne (art. 3b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Dział II. Organy podatkowe (art. 13a, 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3Dział III. Zobowiązania podatkowe (art. 34, 35, 41, 56, 67b, 70, 75, 76, 77,77b, 81, 82, 93b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4Dział IV. Postępowanie podatkowe (art. 133, 143, 154a, 165, 179, 195,196, 262) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10Dział VI. Kontrola podatkowa (art. 286) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12Dział VII. Tajemnica skarbowa (art. 296, 297, 298) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12Dział VIIa Wymiana informacji podatkowych z innymi państwami (art. 305n) . . . . . 14Ordynacja podatkowa – przepisy wykonawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152. EWIDENCJA I IDENTYFIKACJA PODATNIKÓW I PŁATNIKÓW(ustawa z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikówi płatników – j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681; ost.zm. Dz.U. z 2010 r.Nr 197, poz. 1228)Rozdział 2. Postępowanie w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej(art. 10b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Rozdział 6. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowei końcowe (art. 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163. PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG(ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535;ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578)Dział I. Przepisy ogólne (art. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Dział II. Zakres opodatkowania (art. 5a, 8, 12, 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21Dział III. Podatnicy i płatnicy (art. 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Dział IV. Obowiązek podatkowy (art. 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23Dział V. Miejsce świadczenia (art. 22, 28g, 28l) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Dział VI. Podstawa opodatkowania (art. 29, 32) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Dział VIII. Stawki (art. 41, 43, 45, 83, 85) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe(art. 86, 86a, 88, 88a, 90, 90a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.Zapłata podatku (art. 96, 96a, 99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46Dział XII. Procedury szczególne (art. 113, 114, 115, 120) . . . . . . . . . . . . . . . . . 47Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowei końcowe (art. 146a, 146b, 146c, 146d, 146e, 146f, 146g,146h, 146i, 146j) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49Załącznik nr 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Załącznik nr 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55Załącznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59Załącznik nr 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Załącznik nr 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Załącznik nr 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83VAT – przepisy wykonawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87Projekt z 10 grudnia 2010 r. – ustawa o zmianie ustawy o podatkuod towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924. ZWROT VAT ZA MATERIAŁY BUDOWLANE(ustawa z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatkówzwiązanych z budownictwem mieszkaniowym – Dz.U. Nr 177,poz. 1468; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 182, poz. 1288)(art. 3, 6a, 11a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165. PODATEK AKCYZOWY(ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym – Dz.U. z 2009 r. Nr 3,poz. 11; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578)Dział IV. Wyroby akcyzowe – przepisy szczegółowe. Podstawaopodatkowania i stawki akcyzy (art. 89, 98, 99) . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Podatek akcyzowy – Przepisy wykonawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1236. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH(ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych– j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 229,poz. 1496)Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania (art. 4a, 5, 6, 10) . . . . . . . . . . . . . 124Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 1

SPIS TREŚCIRozdział 2. Przychody (art. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodu (art. 15, 16, 16a, 16g, 16h) . . . . . . . . . . . 128Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe (art. 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku (art. 18, 18b, 19a, 20,21, 22, 22b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135Rozdział 6. Pobór podatku (art. 25, 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141Załącznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH(ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych– j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478)Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania (art. 5a, 6, 8, 9, 9a) . . . . . . . . . . . 152Rozdział 2. Źródła przychodów (art. 10, 11, 11a, 14, 17, 20) . . . . . . . . . . . . . . . . 156Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe (art. 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161Rozdział 4. Koszty uzyskania przychodów (art. 22, 22a, 22g, 22h, 23) . . . . . . . . . 169Rozdział 5. Szczególne zasady ustalania dochodu (art. 24, 24a,) . . . . . . . . . . . . . . 176Rozdział 6. Podstawa obliczenia i wysokość podatku (art. 26, 26c, 27, 29, 30,30a, 30c, 30e) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182Rozdział 7. Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników(art. 34, 38, 44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188Rozdział 8. Zeznania podatkowe (art. 45, 45a, 45b, 45c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190Załącznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1938. ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓWOSIĄGANYCH PRZEZ OSOBY FIZYCZNE(ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórychprzychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz.U. Nr 144, poz. 930;ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478)Rozdział 1. Przepisy ogólne (art. 4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198Rozdział 2. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 9, 12, 20,21, 21b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199Rozdział 3. Karta podatkowa (art. 23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206Załączniki nr 1–3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207Inne przepisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2079. PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH(ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych –j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649; ost.zm. Dz.U. z 2010 r.Nr 229, poz. 1496)Rozdział 4. Zwolnienia od podatku (art. 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20810. PODATKI I OPŁATY LOKALNE(ustawa z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych – Dz.U. z 2010 r.Nr 95, poz. 613; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)Rozdział 2. Podatek od nieruchomości (art. 5, 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209Stawki podatków i opłat lokalnych w 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21111. PODATEK ROLNY(ustawa z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym – j.t. Dz.U. z 2006 r. Nr 136,poz. 969; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)(art. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215Stawka podatku rolnego w 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21612. PODATEK LEŚNY(ustawa z 30 października 2002 r. o podatku leśnym – Dz.U. Nr 200,poz. 1682; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)(art. 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217Stawka podatku leśnego w 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21813. KONTROLA SKARBOWA(ustawa z 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej – j.t. Dz.U. z 2004 r.Nr 8, poz. 65; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1309)Rozdział 1. Przepisy ogólne (art. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219Rozdział 2a. Uprawnienia kontroli skarbowej oraz zasady użycia środkówprzymusu bezpośredniego i broni palnej (art. 11b) . . . . . . . . . . . . . . . . 219Rozdział 3. Postępowanie kontrolne (art. 33, 34a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219Rozdział 5. Inspektorzy oraz pracownicy kontroli skarbowej (art. 42f,42g, 42h, 42i, 42j, 42k) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

USTAWAz 29 sierpnia 1997 r.Ordynacja podatkowa(j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1131)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone w IV kwartale 2010 r. i od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306),– ustawą z 6 sierpnia 2010 r. o dowodach osobistych (Dz.U. Nr 167, poz. 1131),– ustawą z 26 czerwca 2009 r. o zmianie ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 131, poz. 1075),– ustawą z 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1241),– ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228),– obwieszczeniem Ministra Finansów z 6 sierpnia 2010 r. w sprawie wysokości kwoty wymienionej w art. 41 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa (M.P. Nr 59, poz. 781),– obwieszczeniem Ministra Finansów z 6 sierpnia 2010 r. w sprawie wysokości kwoty wymienionej w art. 262 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa (M.P. Nr 59, poz. 782).Treść przepisu przed nowelizacjąArt. 3b. [Deklaracje i podania elektroniczne](...) § 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministremwłaściwym do spraw informatyzacji określi, w drodze rozporządzenia:1) strukturę logiczną deklaracji i podań składanych za pomocą środków komunikacjielektronicznej (…)Treść przepisu po nowelizacjiArt. 3b. [Deklaracje i podania elektroniczne](...) § 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministremwłaściwym do spraw informatyzacji określi, w drodze rozporządzenia:1) uchylony (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). W wyniku tej zmiany od 1 stycznia 2011 r. struktura logiczna deklaracji i podań nie będzie już ogłaszanaprzez Ministra Finansów w drodze rozporządzenia. Struktury logiczne deklaracji mają charakter techniczno-informatyczny i w praktyce zainteresowane jest nimi bardzo wąskiegrono osób, tj. informatycy tworzący programy komputerowe do obsługi tych deklaracji. Dla podmiotów, które składają deklaracje w formie elektronicznej, istotny jest dostęp dodeklaracji w formie elektronicznej na stronie internetowej, a nie informatyczne zasady tworzenia tej deklaracji zawarte w odpowiedniej strukturze logicznej.Mając na uwadze powyższe względy, uchylono komentowany przepis. Wzory struktur logicznych deklaracji podatkowych i zgłoszeń identyfikacyjnych oraz aktualizacyjnych będązamieszczane w centralnym repozytorium wzorów pism w formie dokumentów elektronicznych prowadzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 58 ust. 3 ustawyz 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. Nr 130, poz. 1450 z późn.zm.).Art. 13a. [Nadawanie uprawnień organów podatkowych]Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, nadać uprawnienia organów podatkowych:1) Szefowi Agencji Wywiadu,2) Szefowi Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,Art. 13a. [Nadawanie uprawnień organów podatkowych]Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, nadać uprawnienia organów podatkowych:1) Szefowi Agencji Wywiadu,2) Szefowi Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 3

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji3) Szefowi Centralnego Biura Antykorupcyjnego,4) Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,5) Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego– jeżeli jest to uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpieczeństwapaństwa.3) Szefowi Centralnego Biura Antykorupcyjnego,4) Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,5) Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego– jeżeli jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwapaństwa.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Wprowadza onadefinicję „informacji niejawnych” zamiast dotychczas używanej „tajemnicy państwowej”.Art. 14. [Nadzór w sprawach podatkowych]Minister właściwy do spraw finansów publicznych sprawuje ogólny nadzór w sprawachpodatkowych.Art. 14. [Nadzór w sprawach podatkowych]§ 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych sprawuje ogólny nadzórw sprawach podatkowych.§ 2. W ramach nadzoru, o którym mowa w § 1, minister właściwy do spraw finansówpublicznych w celu wykonywania ustawowych zadań, w szczególności zadańanalityczno-sprawozdawczych, może przetwarzać dane wynikające z deklaracji podatkowychskładanych do naczelników urzędów skarbowych oraz naczelników urzędówcelnych.§ 3. Przetwarzanie danych, o którym mowa w § 2, odbywa się z zachowaniem przepisówo ochronie danych osobowych oraz tajemnic ustawowo chronionych.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Minister Finansów zyskał uprawnienie do przetwarzania danych zawartych w deklaracjach podatkowych pod warunkiemzachowania przepisów o ochronie danych osobowych oraz tajemnic ustawowo chronionych, tj. m.in.: tajemnicy skarbowej, tajemnicy bankowej czy tajemnicy zawodowej.Art. 34. [Przedmiot hipoteki przymusowej](…) § 4. Przedmiotem hipoteki przymusowej jest również:1) użytkowanie wieczyste;2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;3) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego;4) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;5) wierzytelność zabezpieczona hipoteką.Art. 34. [Przedmiot hipoteki przymusowej](…) § 4. Przedmiotem hipoteki przymusowej może być także:1) użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeniami na użytkowanym grunciestanowiącymi własność użytkownika wieczystego;2) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu;3) wierzytelność zabezpieczona hipoteką;4) statek morski lub statek morski w budowie wpisane do rejestru okrętowego.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 20 lutego 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 czerwca 2009 r. o zmianie ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innychustaw (Dz.U. Nr 131, poz. 1075). Po zmianach przedmiotem hipoteki przymusowej mogą zostać objęte budynki i urządzenia stanowiące własność użytkownika wieczystegooraz statki morskie (w tym statki morskie w budowie) wpisane do rejestru okrętowego.

Art. 35. [Wpis hipoteki](…) § 3. Wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwy sądrejonowy na wniosek organu podatkowego.Art. 35. [Wpis hipoteki](…) § 3. Wpisu hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwy sąd rejonowy,a w przypadku hipoteki morskiej przymusowej właściwa izba morska na wniosekorganu podatkowego.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 20 lutego 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 czerwca 2009 r. o zmianie ustawy o księgach wieczystych i hipotece oraz niektórych innychustaw (Dz.U. Nr 131, poz. 1075). Po zmianach przedmiotem hipoteki przymusowej mogą być statki morskie. Wpisu takiej hipoteki będzie dokonywała właściwa izba morskana wniosek organu podatkowego.Art. 41. [Zastaw skarbowy]§ 1. Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązańpodatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułuzaległości podatkowych stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tychzaległości przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnikaoraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczachruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnychrzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 11 300 zł, z zastrzeżeniem§ 2.Art. 41. [Zastaw skarbowy]§ 1. Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązańpodatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułuzaległości podatkowych stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tychzaległości przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnikaoraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczachruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnychrzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 11 500 zł, z zastrzeżeniem§ 2.Komentarz: W 2011 r. wartość rzeczy i praw majątkowych, które mogą zostać obciążone zastawem skarbowym, wzrosła do 11 500 zł (w 2010 r. była to kwota 11 300 zł). Zmianazostała wprowadzona obwieszczeniem Ministra Finansów z 6 sierpnia 2010 r. w sprawie wysokości kwoty wymienionej w art. 41 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa (M.P. Nr 59,poz. 781).Art. 56. [Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych]§ 1. Stawka odsetek za zwłokę wynosi 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytulombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim. (…)Art. 56. [Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych]§ 1. Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy oprocentowaniakredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym BankuPolskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Podwyżka stóp procentowych odsetek od zaległości podatkowych została wprowadzona, by skłonić podatnikówdo regulowania należności publicznoprawnych w pierwszej kolejności.Art. 67b. [Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych](…) § 3. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a,w przypadku wymienionym w § 1 pkt 3 lit. b–e, lit. j oraz lit. k mogą być udzielanejako pomoc indywidualna zgodna z programami rządowymi lub samorządowymialbo udzielana w ramach programów pomocowych określonych w odrębnychprzepisach.Art. 67b. [Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych](…) § 3. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a, w przypadkachwymienionych w § 1 pkt 3 lit. b–g oraz lit. i–l mogą być udzielane jako pomocindywidualna zgodna z programami rządowymi lub samorządowymi albo udzielanew ramach programów pomocowych określonych w odrębnych przepisach.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 5

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji§ 4. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a, w przypadkachwymienionych w § 1 pkt 3 lit. f–i, lit. l oraz lit. m mogą być udzielane po spełnieniuszczegółowych warunków określonych na podstawie § 5 i 6.§ 5. Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzeń, szczegółowe warunki udzielaniaulg w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a, w przypadkachwymienionych w § 1 pkt 3 lit. f–i oraz lit. l wraz ze wskazaniem przypadków, w którychulgi udzielane są jako pomoc indywidualna, mając na uwadze dopuszczalne przeznaczeniai warunki udzielania pomocy państwa określone w przepisach prawa wspólnotowego.(…)§ 4. Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a, w przypadkuwymienionym w § 1 pkt 3 lit. h mogą być udzielane po spełnieniu szczegółowych warunkówokreślonych na podstawie § 5.§ 5. Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe warunkiudzielania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a,w przypadku wymienionym w § 1 pkt 3 lit. h wraz ze wskazaniem przypadków, w którychulgi są udzielane jako pomoc indywidualna, mając na uwadze dopuszczalneprzeznaczenia i warunki udzielania pomocy państwa określone w przepisach prawawspólnotowego. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306).W związku z nikłym zainteresowaniem ulgami podatkowymi na szkolenia, zatrudnienie czy pomoc regionalną ustawodawca zrezygnował z wydawania rozporządzeń Rady Ministróww ww. obszarach. Nie oznacza to rezygnacji z przyznawania pomocy publicznej w tych obszarach. Aby całkowicie nie wyeliminować możliwości udzielania tego typu pomocyw formie ulg podatkowych, przyjęto rozwiązanie pozwalające na jej udzielenie w szczególnie uzasadnionych przypadkach, na warunkach określonych w art. 67b § 3 ustawy –Ordynacja podatkowa, tj. jako pomoc indywidualną zgodną z programami rządowymi lub samorządowymi albo udzielaną w ramach programów pomocowych określonych w odrębnychprzepisach (w drodze indywidualnej notyfikacji).Przyznanie pomocy będzie możliwe po uzyskaniu zgody Komisji Europejskiej – w każdym przypadku udzielenia pomocy indywidualnej na zatrudnienie oraz w większości przypadkówudzielania pomocy regionalnej. Zgodnie z art. 1 ust. 5 w związku z art. 13 ust. 1 akapit 2 rozporządzenia Komisji (WE) nr 800/2008 z dnia 6 sierpnia 2008 r. uznającegoniektóre rodzaje pomocy za zgodne ze wspólnym rynkiem w zastosowaniu art. 87 i 88 Traktatu (ogólnego rozporządzenia w sprawie wyłączeń blokowych) (Dz.Urz. UE L 214z 09.08.2008), pomoc indywidualna udzielana w ramach pomocy regionalnej nie wymaga notyfikacji Komisji Europejskiej tylko wtedy, gdy stanowi uzupełnienie programu regionalnejpomocy inwestycyjnej (przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w rozporządzeniu). Należy mieć na uwadze, że pomoc regionalna może być również udzielanana podstawie wytycznych w sprawie krajowej pomocy regionalnej na lata 2007–2013 (Dz.Urz. UE C 54 z 04.03.2006). Pomoc indywidualna udzielana na podstawie ww. wytycznychwymaga jednakże każdorazowej notyfikacji KE. W związku z powyższym, w zakresie udzielania ulg podatkowych stanowiących regionalną pomoc indywidualną, będą występowaćdwa odrębne „reżimy” udzielania tej pomocy (pomoc zwolniona z notyfikacji i pomoc wymagająca notyfikacji).Dodatkowo, w celu zagwarantowania możliwości udzielania ulg na szkolenia i pomoc regionalną na warunkach określonych w obecnie obowiązujących rozporządzeniach RadyMinistrów, akty wykonawcze zachowują moc obowiązującą – odpowiednio do dnia 31 grudnia 2013 r. (pomoc regionalna) oraz do dnia 30 czerwca 2014 r. (pomoc na szkolenia).Przepisy wykonawcze dotyczące udzielania pomocy na rozwój małych i średnich przedsiębiorstw będą obowiązywały do czasu wydania nowych przepisów wykonawczych, niedłużej niż do 30 czerwca 2014 r.Art. 70. [Przedawnienie](…) § 6. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego zostaje zawieszonyz dniem: (…)§ 7. Termin przedawnienia biegnie dalej od dnia następującego po dniu: (…)Art. 70. [Przedawnienie](…) § 6. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się,a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem: (…)§ 7. Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, oddnia następującego po dniu: (…)

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306).Na tle poprzednio obowiązującego stanu prawnego powstawały wątpliwości, czy zaistnienie przesłanek zawieszenia biegu terminu przedawnienia w okresie od dnia terminu zapłatypodatku do dnia 31 grudnia danego roku kalendarzowego zawiesza bieg terminu przedawnienia. W związku z tym dotychczasową instytucję zawieszenia biegu terminuprzedawnienia ustawodawca uzupełnił o instytucję, którą można określić jako „spoczywanie biegu terminu przedawnienia” (przez sformułowanie „bieg terminu przedawnienia nierozpoczyna się”). Z uwagi na fakt, że przepisy dotyczące przedawnienia są zaliczane do przepisów materialnych, a ustawa modyfikuje zasady dotyczące zawieszenia biegu terminuprzedawnienia, to zmienione przepisy będą miały zastosowanie tylko do zobowiązań powstałych po dniu wejścia w życie ustawy.Art. 75. [Wniosek o stwierdzenie nadpłaty]§ 1. Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokośćpobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.§ 2. Uprawnienie określone w § 1 przysługuje również: (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 75. [Wniosek o stwierdzenie nadpłaty]§ 1. Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokośćpobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.§ 2. Uprawnienie określone w § 1 przysługuje również:(…) 1a) osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki,w sytuacjach określonych w pkt 1 (…)(...) § 3a. W przypadku, o którym mowa w § 2 pkt 1a, osoba, która była wspólnikiemspółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, jest obowiązana złożyć skorygowane zeznanie(deklarację) równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz umowę spółkiaktualną na dzień rozwiązania spółki. (…)(...) § 5a. Zwrotu nadpłaty osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w chwili rozwiązaniaspółki, dokonuje się w proporcjach wynikających z prawa do udziału w zyskuokreślonego w umowie spółki. Jeżeli z dołączonej umowy nie wynikają te udziały w zysku,przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym nowelizacjawprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe.Brak odpowiednikaArt. 76. [Rozliczanie nadpłat](…) § 4. Przepisy § 1 i 2 stosuje się odpowiednio do osób, które były wspólnikamispółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym noweliza-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 7

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjicja wprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe. Przepis ten umożliwia organom podatkowym zaliczenie nadpłaty m.in.na poczet zaległości podatkowych.Art. 77. [Termin zwrotu nadpłaty]§ 1. Nadpłata podlega zwrotowi w terminie:(...) 6) 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanymzeznaniem (deklaracją) w przypadkach, o których mowa w art. 75 § 3, lecznie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji,o których mowa w art. 73 § 2 (…)Art. 77. [Termin zwrotu nadpłaty]§ 1. Nadpłata podlega zwrotowi w terminie:(…) 6) 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze:a) skorygowanym zeznaniem (deklaracją) – w przypadkach, o których mowaw art. 75 § 3,b) skorygowanym zeznaniem (deklaracją) i z umową spółki aktualną na dzień rozwiązaniaspółki – w przypadku, o którym mowa w art. 75 § 3a– lecz nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji,o których mowa w art. 73 § 2 (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym nowelizacjawprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe.Brak odpowiednikaArt. 77b. [Zwrot nadpłaty na rachunek](…) § 5. Przepisy § 1–4 stosuje się odpowiednio do osób, które były wspólnikamispółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym nowelizacjawprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe.Przepis ten określa formę zwrotu nadpłaty.Brak odpowiednikaArt. 81. [Korekta deklaracji](…) § 1a. Osoba, która była wspólnikiem spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki, możeskorygować uprzednio złożoną deklarację w zakresie wskazanym w art. 75 § 3a. (…)

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym nowelizacjawprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe.Przepis ten dodaje byłych wspólników do katalogu osób uprawnionych do skorygowania uprzednio złożonych deklaracji.Art. 82. [Obowiązki informacyjne](…) § 2. Banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe obowiązane są dosporządzania i przekazywania ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych,w formie dokumentu elektronicznego, comiesięcznych informacji o założonych i zlikwidowanychrachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,w terminie do 7. dnia następnego miesiąca. (…)Art. 82. [Obowiązki informacyjne](…) § 2. Banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe są obowiązane dosporządzania i przekazywania ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych,w formie dokumentu elektronicznego, w okresie sprawozdawczym – odpowiedniood 1 do 15 dnia miesiąca oraz od 16 do ostatniego dnia miesiąca – informacjio założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniemdziałalności gospodarczej, w terminie do siódmego dnia następnego okresusprawozdawczego. Obowiązek sporządzania i przekazywania informacji nie dotyczyrachunków bankowych założonych i zlikwidowanych w tym samym okresie sprawozdawczym.(…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 sierpnia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Zmiana polega na zwiększeniu częstotliwości przekazywania przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytoweinformacji o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.Informacje te są wykorzystywane przy dochodzeniu podatków w trybie postępowania egzekucyjnego w administracji przez zastosowanie środka egzekucyjnego w postaci zajęciarachunku bankowego. Zwiększenie częstotliwości przekazywania informacji o rachunkach bankowych ma zwiększyć efektywność poboru podatków.Art. 82. [Informacje niejawne](…) § 4. Żądanie, o którym mowa w § 3, oznacza się klauzulą: „Tajemnica skarbowa”,a jego przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów zawierającychinformacje niejawne stanowiące tajemnicę służbową w rozumieniu przepisów o ochronieinformacji niejawnych.Art. 82. [Informacje niejawne](…) § 4. Żądanie, o którym mowa w § 3, oznacza się klauzulą: „Tajemnica skarbowa”,a jego przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów zawierającychinformacje niejawne o klauzuli „zastrzeżone”.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana polegana zastąpieniu terminu „tajemnica skarbowa” pojęciem „informacje niejawne o klauzuli «zastrzeżone»”.Art. 93b. [Przekształcenia zakładów budżetowych]Przepisy art. 93 i art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnychzakładów budżetowych.Art. 93b. [Przekształcenia zakładów budżetowych]Przepisy art. 93 i art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowychzakładów budżetowych.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 9

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157,poz. 1241). Zmiana ma charakter porządkowy i wynika ze zmian organizacyjnych przyjętych w ustawie o finansach publicznych.Brak odpowiednikaArt. 133. [Strona postępowania podatkowego](…) § 2b. Stroną w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w zakresiezobowiązań byłej spółki cywilnej może być osoba, która była wspólnikiem spółkicywilnej w chwili rozwiązania spółki. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). Celem nowelizacji jest wykonanie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 10 marca 2009 r., sygn. akt P 80/08(Dz.U. Nr 44, poz. 362). TK uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej są niezgodne z Konstytucją w zakresie, w jakim nie regulują trybu złożenia korekty deklaracji i wnioskuo stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku. W związku z powyższym nowelizacjawprowadziła przepisy umożliwiające byłym wspólnikom rozwiązanej spółki cywilnej składanie wniosków o zwrot nadpłat podatków należnych tej spółce wraz z odpowiednimikorektami deklaracji oraz przepisy określające sposób realizacji tego uprawnienia przez organy podatkowe.Art. 143. [Upoważnienie do podpisywania pism w formie elektronicznej](…) § 1a. Upoważnienie może obejmować podpisywanie pism w formie dokumentuelektronicznego podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanegocertyfikatu – z wyłączeniem wydawania zaświadczeń. (…)Art. 143. [Upoważnienie do podpisywania pism w formie elektronicznej](…) § 1a. Upoważnienie może obejmować podpisywanie pism w formie dokumentu elektronicznegopodpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanegocertyfikatu lub podpisem osobistym – z wyłączeniem wydawania zaświadczeń. (...)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 lipca 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 6 sierpnia 2010 r. o dowodach osobistych (Dz.U. Nr 167, poz. 1131). Ustawa o dowodach osobistychwprowadza nowy rodzaj podpisu elektronicznego, nazywany „podpisem osobistym”, weryfikowanego na podstawie danych z dowodu osobistego. Urzędnicy przy podpisywaniupism podatkowych będą więc mogli posługiwać się podpisem osobistym.Brak odpowiednikaArt. 154a. [Wniosek o doręczenie pisma organu podatkowego](…) § 1a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może upoważnić podległymu organ podatkowy do występowania z wnioskiem, o którym mowa w § 1. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306).W wyniku zmiany Minister Finansów może upoważnić podległe mu organy do występowania z wnioskami do władz innych państw UE. Konieczność delegacji tych uprawnień powstaław związku z koniecznością usprawnienia wymiany korespondencji w sprawach podatkowych.Art. 165. [Wszczęcie postępowania](…) § 5. Przepisów § 2 i § 4 nie stosuje się do postępowania w sprawie:Brak odpowiednikaArt. 165. [Wszczęcie postępowania](…) § 5. Przepisów § 2 i § 4 nie stosuje się do postępowania w sprawie:(…) 4) zabezpieczenia. (…)

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306).Po zmianie, w przypadku postępowań w sprawie zabezpieczenia, nie jest konieczne wydanie postanowienia o wszczęciu postępowania w sprawie zabezpieczenia wykonania zobowiązańpodatkowych.Zmiana ta nie zwalnia organu podatkowego z obowiązku badania istnienia przesłanek zabezpieczenia, przeprowadzenia w tym zakresie pełnego postępowania dowodowego, uzasadnieniadecyzji o zabezpieczeniu.Art. 179. [Informacje niejawne]§ 1. Przepisów art. 178 nie stosuje się do znajdujących się w aktach sprawy dokumentówobjętych ochroną tajemnicy państwowej, a także do innych dokumentów, któreorgan podatkowy wyłączy z akt sprawy ze względu na interes publiczny. (…)Art. 179. [Informacje niejawne]§ 1. Przepisów art. 178 nie stosuje się do znajdujących się w aktach sprawy dokumentówzawierających informacje niejawne, a także do innych dokumentów, które organpodatkowy wyłączy z akt sprawy ze względu na interes publiczny. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana polegana zastąpieniu terminu „tajemnica państwowa” terminem „informacje niejawne”.Art. 195. [Świadkowie]Świadkami nie mogą być:(…) 2) osoby obowiązane do zachowania tajemnicy państwowej lub służbowej na okolicznościobjęte tajemnicą, jeżeli nie zostały, w trybie określonym obowiązującymiprzepisami, zwolnione od obowiązku zachowania tej tajemnicy; (…)Art. 195. [Świadkowie]Świadkami nie mogą być:(…) 2) osoby obowiązane do zachowania w tajemnicy informacji niejawnych na okolicznościobjęte tajemnicą, jeżeli nie zostały, w trybie określonym obowiązującymiprzepisami, zwolnione od obowiązku zachowania tej tajemnicy; (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana polegana zastąpieniu terminów „tajemnica państwowa lub służbowa” terminem „informacje niejawne”.Art. 196. [Delegacja ustawowa](…) § 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z MinistremSprawiedliwości, określi, w drodze rozporządzenia, sposób sporządzania orazprzechowywania protokołów zeznań obejmujących okoliczności, na które rozciąga sięobowiązek zachowania tajemnicy państwowej, służbowej lub zawodowej.Art. 196. [Delegacja ustawowa](…) § 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniuz Ministrem Sprawiedliwości określi, w drodze rozporządzenia, sposób sporządzaniaoraz przechowywania protokołów zeznań obejmujących okoliczności, na którerozciąga się obowiązek ochrony informacji niejawnych lub dochowania tajemnicyzawodowej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana polegana zastąpieniu terminów „tajemnica państwowa lub służbowa” terminem „informacje niejawne”.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 11

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 262. [Kara porządkowa]§ 1. Strona, pełnomocnik strony, świadek lub biegły, którzy mimo prawidłowego wezwaniaorganu podatkowego:1) nie stawili się osobiście bez uzasadnionej przyczyny, mimo że byli do tego zobowiązani,lub2) bezzasadnie odmówili złożenia wyjaśnień, zeznań, wydania opinii, okazania przedmiotuoględzin lub udziału w innej czynności, lub3) bez zezwolenia tego organu opuścili miejsce przeprowadzenia czynności przed jejzakończeniem,mogą zostać ukarani karą porządkową do 2600 zł.Art. 262. [Kara porządkowa]§ 1. Strona, pełnomocnik strony, świadek lub biegły, którzy mimo prawidłowego wezwaniaorganu podatkowego:1) nie stawili się osobiście bez uzasadnionej przyczyny, mimo że byli do tego zobowiązani,lub2) bezzasadnie odmówili złożenia wyjaśnień, zeznań, wydania opinii, okazania przedmiotuoględzin lub udziału w innej czynności, lub3) bez zezwolenia tego organu opuścili miejsce przeprowadzenia czynności przed jejzakończeniem,mogą zostać ukarani karą porządkową do 2600 zł.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. wysokość kary porządkowej nie uległa zmianie w stosunku do 2010 r. Stanowi o tym obwieszczenie Ministra Finansów z 6 sierpnia 2010 r. w sprawiewysokości kwoty wymienionej w art. 262 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa (M.P. Nr 59, poz. 782).Art. 286. [Przeglądanie akt postępowania](…) § 3. Przeglądanie akt postępowania przygotowawczego i sądowego, akt sprawsądowych, a także dokumentów zawierających informacje stanowiące tajemnicę państwową,służbową lub zawodową oraz sporządzanie z nich odpisów i notatek następujez zachowaniem właściwych przepisów.Art. 286. [Przeglądanie akt postępowania](…) § 3. Przeglądanie akt postępowania przygotowawczego i sądowego, akt sprawsądowych, a także dokumentów zawierających informacje niejawne lub stanowiące tajemnicęzawodową oraz sporządzanie z nich odpisów i notatek następuje z zachowaniemwłaściwych przepisów.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana polegana zastąpieniu terminów „tajemnica państwowa lub służbowa” terminem „informacje niejawne”.Art. 296. [Ochrona informacji niejawnych](…) § 2. Informacje, o których mowa w § 1, po ich wykorzystaniu są wyłączane z aktsprawy i przechowywane w kasach pancernych lub szafach pancernych. O wyłączeniuinformacji dokonuje się adnotacji w aktach sprawy.Art. 296. [Ochrona informacji niejawnych](…) § 2. Informacje, o których mowa w § 1, po ich wykorzystaniu są wyłączane z aktsprawy i przechowywane w kasach pancernych, szafach pancernych lub w urządzeniachsłużących ochronie informacji niejawnych o klauzuli „poufne”, którym na podstawieodrębnych przepisów przyznano certyfikaty lub świadectwa kwalifikacyjne. Adnotacjio wyłączeniu dokonuje się w aktach sprawy.

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Po nowelizacjiinformacje niejawne mogą być przechowywane w „urządzeniach służących ochronie informacji niejawnych”. W ten sposób dostosowano przepisy do nowoczesnych metod przechowywaniai ochrony danych.Art. 297. [Udostępnianie informacji niejawnych]§ 1. Akta, w tym akta zawierające informacje wymienione w art. 182, naczelnicy urzędówskarbowych oraz naczelnicy urzędów celnych udostępniają wyłącznie:(…) 7) służbom ochrony państwa, Agencji Wywiadu, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu,Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej, Służbie Więziennej i ichposiadającym pisemne upoważnienie funkcjonariuszom lub żołnierzom w zakresieniezbędnym do przeprowadzenia postępowania sprawdzającego na podstawieprzepisów o ochronie informacji niejawnych; (...)Art. 297. [Udostępnianie informacji niejawnych]§ 1. Akta, w tym akta zawierające informacje wymienione w art. 182, naczelnicy urzędówskarbowych oraz naczelnicy urzędów celnych udostępniają wyłącznie:(…) 7) Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służbie Kontrwywiadu Wojskowego,Agencji Wywiadu, Służbie Wywiadu Wojskowego, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu,Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej, SłużbieWięziennej, Biuru Ochrony Rządu i ich posiadającym pisemne upoważnieniefunkcjonariuszom lub żołnierzom w zakresie niezbędnym do przeprowadzeniapostępowania sprawdzającego na podstawie przepisów o ochronie informacjiniejawnych; (...)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). W wyniku zmiany„służby ochrony państwa” zostały zastąpione przez ABW i SKW. Przepis uzupełniono również o SWW, CBA i BOR. Tym samym służby te zyskały dostęp do informacji niejawnychznajdujących się w posiadaniu organów podatkowych.Art. 298. [Udostępnianie informacji]Akta niezawierające informacji, o których mowa w art. 182, organy podatkowe udostępniają:(…) 5a) służbom ochrony państwa, Agencji Wywiadu, Policji, Żandarmerii Wojskowej,Straży Granicznej, Służbie Więziennej i ich posiadającym pisemne upoważnieniefunkcjonariuszom lub żołnierzom w zakresie niezbędnym do przeprowadzeniapostępowania sprawdzającego na podstawie przepisów o ochronie informacjiniejawnych, (...)Art. 298. [Udostępnianie informacji]Akta niezawierające informacji, o których mowa w art. 182, organy podatkowe udostępniają:(…) 5a) Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służbie Kontrwywiadu Wojskowego,Agencji Wywiadu, Służbie Wywiadu Wojskowego, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu,Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej, Służbie Więziennej,Biuru Ochrony Rządu i ich posiadającym pisemne upoważnienie funkcjonariuszomlub żołnierzom w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowaniasprawdzającego na podstawie przepisów o ochronie informacji niejawnych,(...)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). W wyniku zmiany„służby ochrony państwa” zostały zastąpione przez ABW i SKW. Przepis uzupełniono również o SWW, CBA i BOR. Tym samym służby te zyskały dostęp do informacji niejawnychznajdujących się w posiadaniu organów podatkowych.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 13

ORDYNACJA PODATKOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 305n. [Delegacja ustawowa dla Ministra Finansów](…) § 4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może upoważnić podległymu organ podatkowy do przekazywania informacji, o których mowa w § 1.§ 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może upoważnić podległy muorgan podatkowy do otrzymywania informacji od władz państwa członkowskiego UniiEuropejskiej lub terytoriów, o których mowa w § 1 pkt 2.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 9 listopada 2010 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306). W wyniku nowelizacji rozszerzono krąg organów właściwych do wymiany informacji o przychodach (dochodach)z oszczędności z państwami członkowskimi Unii Europejskiej.

Ordynacja podatkowa – Przepisy wykonawczewejście w życie31grudnia2010Pełnomocnictwodo podpisywaniadeklaracjiRozporządzenie Ministra Finansów z 2 grudnia 2010 r. (Dz.U. Nr 237, poz. 1572) określa wzór: pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zawiadomienia o odwołaniu ww. pełnomocnictwa.Nowe wzory są dostępne na www.mk.infor.pl w zakładce „Aktywne druki”.wejście w życie1stycznia2011Deklaracjei podaniaelektroniczneW związku ze zmianą art. 3b ustawy – Ordynacja podatkowa Minister Finansów opracował projekt rozporządzenia w sprawie sposobuprzesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (www.mf.gov.pl).Projekt powiela rozwiązania zawarte w obowiązującym do końca 2010 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z 24 grudnia 2007 r.w sprawie struktury logicznej deklaracji i podań, sposobu ich przesyłania oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinnybyć opatrzone. Zgodnie z regułami określonymi w rozporządzeniu deklaracje i podania są przesyłane za pomocą interfejsu dostępnegona stronie Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów (www.e-deklaracje.gov.pl). Projekt zakłada też zwiększenie liczbydeklaracji, które będą mogły być składane elektronicznie, bez potrzeby podpisywania ich bezpiecznym podpisem elektronicznym.Na dzień oddania do druku Przewodnika po zmianach 2010/2011 rozporządzenie nie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw.wejście w życie1stycznia2011Wnioseko wydanieinterpretacjipodatkowejMinister Finansów opracował projekt rozporządzenia określającego wzór wniosku o wydanie interpretacji podatkowej ORD-IN orazORD-IN/A. Nowe wzory mają obowiązywać od 1 stycznia 2011 r. Na dzień oddania do druku Przewodnika po zmianach 2010/2011rozporządzenie nie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw. Zmiana wzorów wniosków jest związana z projektowaną zmianą upoważnieńdo wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z projektem upoważnienie takie uzyska Dyrektor IzbySkarbowej w Łodzi.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 15

EWIDENCJA I IDENTYFIKACJA PODATNIKÓW I PŁATNIKÓWUSTAWAz 13 października 1995 r.o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników(Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681; j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1228)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306),– ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 10b. [Delegacja ustawowa](…) 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministremwłaściwym do spraw informatyzacji, określi, w drodze rozporządzenia:1) strukturę logiczną zgłoszeń składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej;(…)Art. 10b. [Delegacja ustawowa](…) 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministremwłaściwym do spraw informatyzacji, określi, w drodze rozporządzenia:uchylonyKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencjii identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. Nr 197, poz. 1306).Struktury logiczne deklaracji mają charakter techniczno-informatyczny i w praktyce zainteresowane jest nimi bardzo wąskie grono osób – tj. informatycy tworzący programy komputerowedo obsługi tych deklaracji. Dla podmiotów, które będą składać deklaracje w formie elektronicznej, istotny jest dostęp do deklaracji w formie elektronicznej na stronie internetowej,a nie informatyczne zasady tworzenia tej deklaracji zawarte w odpowiedniej strukturze logicznej.Mając na uwadze powyższe względy, uchylono obowiązek określenia w aktach wykonawczych struktur logicznych zgłoszeń identyfikacyjnych i aktualizacyjnych. Przyjęto,że w tym zakresie wystarczające będzie zamieszczenie wzorów struktur logicznych zgłoszeń identyfikacyjnych oraz aktualizacyjnych w centralnym repozytorium wzorów pismw formie dokumentów elektronicznych prowadzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 58 ust. 3 ustawy z 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U.Nr 130, poz. 1450 z późn.zm.).Art. 22. [Delegacja ustawowa](…) 3. Minister Finansów może, w drodze rozporządzenia, ze względu na ochronę tajemnicypaństwowej, uregulować odrębnie tryb nadawania numerów identyfikacji podatkowejoraz warunki posługiwania się tymi numerami.Art. 22. [Delegacja ustawowa](…) 3. Minister Finansów może, w drodze rozporządzenia, ze względu na ochronę informacjiniejawnych, uregulować odrębnie tryb nadawania numerów identyfikacji podatkowejoraz warunki posługiwania się tymi numerami.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228). Zmiana ma charakterporządkowy. W związku ze zmianami w ustawie o ochronie informacji niejawnych termin „tajemnica państwowa” został zastąpiony terminem „informacje niejawne”.

USTAWAz 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług(Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226, poz. 1476),– ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. Nr 238, poz. 1578),– ustawą z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 215, poz. 1666),– ustawą z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 195, poz. 1504),– ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw,– ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw – na dzień oddania materiałów do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 2. [Towary](…) 6) towarach – rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacieenergii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegającychopodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienionew klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,a także grunty; (…)Art. 2. [Towary](…) 6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacieenergii (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). W definicji towaru zrezygnowano z odwoływania się do klasyfikacji statystycznych. Z definicji towarów zniknął podział towarów na rzeczy ruchome, budynki i budowlelub ich części i grunty. Zgodnie z nową definicją wszystkie towary nazwano „rzeczami”. Nie zmienia to faktu, że nadal zarówno nieruchomości, rzeczy ruchome, jak i grunty sąuznawane za towary w rozumieniu ustawy o VAT.Art. 2. [Nowe środki transportu](…) 10) nowych środkach transportu – rozumie się przez to przeznaczone do transportuosób lub towarów:a) pojazdy lądowe wymienione w poz. 1–4, 9, 10 i 15–20 załącznika nr 1 do ustawy,napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrówsześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały niewięcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęłonie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdulądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowanyArt. 2. [Nowe środki transportu](…) 10) nowych środkach transportu – rozumie się przez to przeznaczone do transportuosób lub towarów:a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeliprzejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ichdo użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia doużytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy razzarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym poDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 17

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiw celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegałon obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowegow zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie możnaustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegałon pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazduuznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemunabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnychprzez producenta,b) pojazdy wodne wymienione w poz. 5–8 załącznika nr 1 do ustawy, o długościwiększej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczychna wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło niewięcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków morskich, o których mowaw art. 83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu wodnegouznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemunabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnychprzez producenta,c) statki powietrzne wymienione w poz. 11–14 załącznika nr 1 do ustawy, o maksymalnejmasie startowej większej niż 1550 kilogramów, jeżeli były używanenie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia doużytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków powietrznych,o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za moment dopuszczenia do użytkustatku powietrznego uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producentapierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszyużyty dla celów demonstracyjnych przez producenta; (…)raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchudrogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżelinie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia,w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytkutego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producentapierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użytydla celów demonstracyjnych przez producenta,b) jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane niedłużej niż 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczeniado użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków morskich,o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia doużytku jednostki pływającej uznaje się dzień, w którym została ona wydanaprzez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po razpierwszy użyta dla celów demonstracyjnych przez producenta,c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1550 kilogramów,jeżeli były używane nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentuich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiemśrodków transportu lotniczego, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za momentdopuszczenia do użytku statku powietrznego uznaje się dzień, w którymzostał on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień,w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przezproducenta; (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana ma charakter porządkowy. Prawodawca zdecydował się faktycznie zmienić umiejscowienie definicji „nowych środków transportu” w ustawie o VAT, co jednocześnieułatwia poruszanie się po tym akcie. W związku z tą zmianą uchylony został załącznik nr 1 do ustawy o VAT, który do tej pory wyliczał pojazdy uznawane za nowe środkitransportu. Same definicje nie uległy jednak zmianie w stosunku do stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 r.Brak odpowiednikaArt. 2. [Definicja wytworzenia nieruchomości](…) 14a) wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowlilub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym;(…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.

Wprowadzenie do ustawy definicji wytworzenia nieruchomości jest związane z dodaniem w art. 86 ustępu 7b. Przepis ten reguluje sytuacje, w której nabyta lub wytworzona nieruchomośćjest tylko częściowo wykorzystywana na prowadzenie działalności podatnika opodatkowanej VAT. Zgodnie z nowymi przepisami podatnicy będą mogli odliczać VATnaliczony przy nabyciu lub wytworzeniu takiej nieruchomości w takiej proporcji, w jakiej będzie ona wykorzystywana w działalności.Art. 2. [Działalność rolnicza](…) 15) działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tymrównież produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcjęroślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcjęmateriału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcątypu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmówżyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelachfoliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlęi chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierzątfuterkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników,prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwemrolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiemdrewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa(PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych; (...)Art. 2. [Działalność rolnicza](…) 15) działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tymrównież produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcjęroślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcjęmateriału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcątypu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmówżyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelachfoliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlęi chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierzątfuterkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników,prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwemrolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiemdrewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa(PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych; (...)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Polega na zamianie w przepisach ustawy zastosowanej nomenklatury i odwołań do klasyfikacji statystycznych z PKWiU z 1997 r. na PKWiU z 2008 r.Brak odpowiednikaArt. 2. [Definicja systemu gazowego](…) 26a) systemie gazowym – rozumie się przez to system gazowy znajdujący się na terytoriumUnii Europejskiej lub jakąkolwiek sieć połączoną z takim systemem; (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Pojęcie systemu gazowego do końca 2010 r. było definiowane w art. 2 pkt 27a ustawy o VAT poprzez odesłanie do definicji zawartej w ustawie – Prawo energetyczne. Ze względuna zaproponowany w dyrektywie 2009/162/UE sposób rozumienia systemu gazowego zdecydowano odejść od jego definiowania przez odwołanie się do ustawy – Prawo energetyczne.Dotychczasowe brzmienie dyrektywy VAT, w związku z różnym rozumieniem systemu gazowego w różnych państwach członkowskich, tj. rozróżnianiem systemu przesyłowegoi dystrybucyjnego, bezpośrednio, zdaniem prawodawcy unijnego, wpływa na sposób opodatkowania podatkiem VAT transakcji dokonywanych za pośrednictwem tychsystemów w Unii Europejskiej. W związku ze znacznym stopniem harmonizacji podatku od wartości dodanej na gruncie wspólnotowym konieczne stało się doprecyzowanie w polskiejustawie definicji systemu gazowego. W związku z tym od 1 stycznia 2011 r. system gazowy, zgodnie z dyrektywą 2009/162/UE, został zdefiniowany jako system gazowy znajdującysię na terytorium Unii Europejskiej lub jakakolwiek sieć połączona z takim systemem.Art. 2. [Definicja wyrobów akcyzowych i systemu elektroenergetycznego](…) 27) wyrobach akcyzowych – rozumie się przez to wyroby akcyzowe w rozumieniuprzepisów o podatku akcyzowym, z wyłączeniem:Art. 2. [Definicja wyrobów akcyzowych i systemu elektroenergetycznego](…) 27) wyrobach akcyzowych – rozumie się przez to wyroby akcyzowe w rozumieniu przepisówo podatku akcyzowym, z wyłączeniem gazu dostarczanego w systemie gazowym;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 19

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjia) gazu w systemie gazowym,b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;27a) systemie gazowym albo systemie elektroenergetycznym – rozumie się przez tosystem gazowy albo system elektroenergetyczny w rozumieniu przepisów ustawyz dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (Dz.U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504,z późn.zm.); (...)27a) systemie elektroenergetycznym – rozumie się przez to system elektroenergetycznyw rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne(Dz.U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, z późn.zm. 3) ); (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana definicji wyrobów akcyzowych jest spowodowana koniecznością dostosowania polskiej ustawy o VAT do dyrektywy Rady 2009/162/UE. Po zmianie z definicji wyrobówakcyzowych wyłączono tylko gaz dostarczany w systemie gazowym (ze względu na konieczność dostosowania tej definicji do dyrektywy Rady 2009/162/UE).Do końca 2010 r. wyłączona też była energia elektryczna dostarczana w systemie elektroenergetycznym.Zmiana art. 2 pkt 27a wynika z przeniesienia definicji systemu gazowego do art. 2 pkt 26a. Definicja systemu elektroenergetycznego nie uległa zmianie w stosunku do stanu prawnegoobowiązującego do końca 2010 r.Brak odpowiednikaArt. 2. [Czasopisma specjalistyczne]27f) czasopismach specjalistycznych – rozumie się przez to drukowane wydawnictwaperiodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902,o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnejlub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodoweji metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomychi niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaciodrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenianie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzienie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącejo aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonychdla szerokiego kręgu czytelników,b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treścinawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych,wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważającez tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagującychustroje totalitarne,c) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnielub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe,w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderówi katalogów reklamowych,

d) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub innedzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonychopisem lub nie,e) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki,kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,f) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacjeo znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,g) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Do końca 2010 r. definicja czasopism specjalistycznych wynikała z § 39 rozporządzenia MF w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT (Dz.U. Nr 224, poz. 1799).Zgodnie z tym przepisem dostawa, wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz import takich czasopism korzystały ze stawki 0% VAT. Od 1 stycznia 2011 r. definicja czasopism specjalistycznychzostała przeniesiona do ustawy o VAT (z uwzględnieniem PKWiU z 2008 r.). Czasopisma specjalistyczne zdefiniowane w tym przepisie od 1 stycznia 2011 r. są opodatkowanestawką 5% (poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o VAT).Brak odpowiednikaArt. 2. [PKWiU](…) 30) PKWiU ex – rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określonyw danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476).Jest to zmiana o charakterze technicznym. Przed zmianą stosowne wyjaśnienia pojęcia „ex” (o takim samym znaczeniu) były umieszczone pod załącznikami do ustawy.Brak odpowiednikaArt. 5a. [Identyfikacja towarów i usług]Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienionew klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, sąidentyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisyustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226, poz.1476). W definicji towaru (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT) ustawodawca zrezygnował z odniesienia do klasyfikacji statystycznych. Po zmianach regułą jest, że identyfikacja towarów orazusług będzie się odbywała z zastosowaniem klasyfikacji statystycznych tylko wówczas, gdy przepisy VAT w tym zakresie powołują symbole statystyczne. Celem zmiany jest wyeliminowanieprzypadków, gdy usługa identyfikowana za pomocą klasyfikacji statystycznych nie jest tożsama przedmiotowo z usługą, o której mowa w dyrektywie 2006/112/WE,z uwzględnieniem orzecznictwa europejskiego.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 21

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 8. [Klasyfikacje statystyczne](…) 3. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystycepublicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji,z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.4. Przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocąklasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawczewydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.uchylonyuchylonyKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226, poz. 1476).Uchylenie ust. 3 i 4 w art. 8 ustawy jest konsekwencją odstąpienia od identyfikowania usług za pomocą klasyfikacji statystycznej.Art. 12. [Przemieszczenie towarów na terytorium Polski]1. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatkuod wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycietowarów, w przypadku gdy:(…) 9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym lub energia elektrycznaw systemie elektroenergetycznym. (…)Art. 12. [Przemieszczenie towarów na terytorium Polski]1. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatkuod wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowenabycie towarów, w przypadku gdy:(…) 9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemieelektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucjienergii cieplnej lub chłodniczej. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplnej i chłodniczejdyrektywa Rady 2009/162/UE uregulowała również kwestie związane z dostawą i importem energii cieplnej i chłodniczej w sposób analogiczny jak w przypadku energii gazoweji elektrycznej. Stąd zmiana treści art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.Art. 13. [Przemieszczenie towarów na terytorium innego kraju UE](…) 4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którymmowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,w przypadku gdy:(…) 9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym lub energia elektrycznaw systemie elektroenergetycznym. (…)Art. 13. [Przemieszczenie towarów na terytorium innego kraju UE](…) 4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którymmowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawętowarów, w przypadku gdy:(…) 9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemieelektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucjienergii cieplnej lub chłodniczej. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplnej i chłodniczejdyrektywa Rady 2009/162/UE uregulowała również kwestie związane z dostawą i importem energii cieplnej i chłodniczej w sposób analogiczny jak w przypadku energii gazoweji elektrycznej. Stąd zmiana treści art. 13 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT.

Art. 17. [Rozliczenie VAT](…) 2. Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawytowarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lubdokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, doktórych stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznejw systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiemjest usługobiorca lub nabywca towarów. (…)(…) 5. Przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się:(…) 2) do dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,jeżeli nabywcą jest podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96ust. 4 lub art. 97 ust. 4. (…)Art. 17. [Rozliczenie VAT](…) 2. Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawytowarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lubdokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, doktórych stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznejw systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucjienergii cieplnej lub chłodniczej, dla których w każdym przypadku podatnikiemjest usługobiorca lub nabywca towarów. (…)(…) 5. Przepis ust. 1 pkt 5 stosuje się:(…) 2) do dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energiicieplnej lub chłodniczej, jeżeli nabywcą jest podmiot zarejestrowany zgodniez art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplnej i chłodniczejdyrektywa Rady 2009/162/UE uregulowała również kwestie związane z dostawą i importem energii cieplnej i chłodniczej w sposób analogiczny jak w przypadku energii gazoweji elektrycznej. Stąd zmiana treści art. 17 ust. 2 i ust. 5 ustawy o VAT.Art. 19. [Obowiązek podatkowy](…) 13. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:1) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeńz tytułu:a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, (…)c) świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy; (...)(…) 3) wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy gazet,magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek (PKWiU ex 22.11) –z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym,książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek,nie później jednak niż 60. dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowaprzewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstajez chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później jednakniż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw; (...)(…) 8) otrzymania całości lub części zapłaty – z tytułu usług polegających na drukowaniugazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek (PKWiU ex 22.11)– z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym,książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, mapi ulotek, oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolamiISBN i ISSN, nie później jednak niż 90. dnia, licząc od dnia wykonania usługi;Art. 19. [Obowiązek podatkowy](…) 13. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:1) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeńz tytułu:a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, (…)c) świadczenia usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy; (...)(…) 3) wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy:a) książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,b) gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex58.14.1)– nie później jednak niż 60. dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowaprzewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstajez chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później jednakniż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw; (…)(…) 8) otrzymania całości lub części zapłaty – z tytułu czynności polegających na drukowaniu:a) książek (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,b) gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)– nie później jednak niż 90. dnia, licząc od dnia wykonania czynności;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 23

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiany wynikają z konieczności dostosowania treści przepisu do PKWiU z 2008 r. oraz zmienionej treści załącznika nr 3 do ustawy.Od 1 stycznia 2011 r. szczególny moment powstania obowiązku podatkowego będzie obejmował: dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,dostawy gazet, czasopism i magazynów oraz usługi ich drukowania. Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego będzie miał również zastosowanie do książekadresowych i telefonicznych oraz nut, które do końca 2010 r. były wyłączone ze stosowania tego przepisu.Zmiana art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawyo transporcie drogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplneji chłodniczej dyrektywa Rady 2009/162/UE uregulowała również kwestie związane z dostawą i importem energii cieplnej i chłodniczej w sposób analogiczny jak w przypadku energiigazowej i elektrycznej. Stąd zmiana treści art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT.Zgodnie z art. 8 ustawy nowelizującej z 3 grudnia 2010 r. w przypadku dostaw energii chłodniczej wykonanych przed 1 stycznia 2011 r., w stosunku do których nie powstał obowiązekpodatkowy przed 1 stycznia 2011 r., obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r.Art. 22. [Miejsce dostawy]1. Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:(…) 5) dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznymdo podmiotu będącego podatnikiem, o którym mowa w art. 15,podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatnikiem podatku o podobnymcharakterze, którego głównym celem nabywania gazu i energii elektrycznej jestodprzedaż tych towarów w takich systemach i u którego własne zużycie takichtowarów jest nieznaczne – miejsce, gdzie podmiot taki posiada siedzibę,a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, do któregodostarczane są te towary – miejsce, gdzie podmiot ten posiada stałe miejsce prowadzeniadziałalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzeniadziałalności – miejsce stałego zamieszkania;6) dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,jeżeli taka dostawa jest dokonywana do podmiotu innego niż podmiot,o którym mowa w pkt 5 – miejsce, w którym nabywca korzysta z tych towarów i jezużywa; jeżeli wszystkie te towary lub ich część nie są w rzeczywistości zużyte przeztego nabywcę, towary niezużyte uważa się za wykorzystane i zużyte w miejscu,w którym nabywca posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzeniadziałalności, do którego dostarczane są te towary – miejsce, gdzie nabywcaposiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedzibylub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.Art. 22. [Miejsce dostawy]1. Miejscem dostawy towarów jest w przypadku:(…) 5) dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnejlub chłodniczej do podmiotu będącego podatnikiem, który wykonuje samodzielniedziałalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarcząodpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności,z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, którego głównym celem nabywania gazu,energii elektrycznej, energii cieplnej lub chłodniczej jest odprzedaż tych towaróww takich systemach i u którego własne zużycie takich towarów jest nieznaczne– miejsce, gdzie podmiot taki posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania,a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, do któregodostarczane są te towary – miejsce, gdzie podmiot ten posiada stałe miejsce prowadzeniadziałalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca zamieszkaniaalbo stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce, w którym zwykleprowadzi on działalność lub w którym ma miejsce zwykłego pobytu;6) dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym,energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnejlub chłodniczej, jeżeli taka dostawa dokonywana jest do podmiotu innego niż podmiot,o którym mowa w pkt 5 – miejsce, w którym nabywca korzysta z tych towarówi je zużywa; jeżeli wszystkie te towary lub ich część nie są w rzeczywistościzużyte przez tego nabywcę, towary niezużyte uważa się za wykorzystane i zużytew miejscu, w którym nabywca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania,a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, do któregodostarczane są te towary – miejsce, gdzie nabywca posiada stałe miejsce prowa-

dzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca zamieszkaniaalbo stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce, w którym zwykle prowadzion działalność lub w którym ma miejsce zwykłego pobytu. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 jest związana z rozszerzeniem pojęcia „systemy gazowe” oraz ze szczególnym uregulowaniem w zakresie dostaw i importu energii cieplnej lub chłodniczejprzez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. W art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy dostosowano pojęcia w zakresie miejsca świadczenia przy dostawie towarów dozmian w zakresie miejsca świadczenia usług.Brak odpowiednikaArt. 28g. [Miejsce świadczenia – usługi związane z kulturą]1. Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usługpomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzeczpodatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.2. Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji,rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych dotych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach,świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym tadziałalność faktycznie jest wykonywana.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 195, poz. 1504).W art. 28g zmieniono zasady ustalania miejsca świadczenia w zakresie usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targii wystawy. Zasadnicza zmiana miejsca świadczenia w odniesieniu do ww. usług dotyczy podatników i polega na przeniesieniu miejsca świadczenia z miejsca faktycznego świadczeniausługi do miejsca, gdzie usługobiorca ma siedzibę, z wyjątkiem usług wstępu na imprezy, które tak jak obecnie opodatkowane będą w miejscu, gdzie są faktycznie świadczone.Zmiana art. 28g została wprowadzona nowelizacją, która w swoim zasadniczym zakresie weszła w życie z dniem 1 stycznia 2010 r. Jednak zgodnie z dyrektywą 2008/8/WEart. 28g zaczyna obowiązywać dopiero z dniem 1 stycznia 2011 r.Art. 28l. [Usługi doradcze]W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, mającychsiedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu poza terytoriumWspólnoty, usług:(...) 3) doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz podobnych usług,w tym w szczególności usług:a) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1),b) doradztwa w zakresie programowania (PKWiU 72.2),c) prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwaw zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania(PKWiU 74.1),Art. 28l. [Usługi doradcze]W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, mającychsiedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu poza terytoriumWspólnoty, usług:(…) 3) doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych dotych usług (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 25

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjid) architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) – z zastrzeżeniem art. 28e,e) w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3);(...) 11) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych,(…)12) przesyłowych: (…)Brak odpowiednika– miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałemiejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.(...) 11) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych, systemów elektroenergetycznychlub do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, (…)12) przesyłowych:(…) c) energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lubchłodniczej,– miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałemiejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.Komentarz: Zmiana art. 28l pkt 3 obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 226, poz. 1476). Od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca odszedł całkowicie od identyfikowania usług wymienionych w tym przepisie za pomocą klasyfikacji statystycznych.Do końca 2010 r. usługi te były przykładowo identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji.Zmiana art. 28l pkt 11 i 12 obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana jest związana z rozszerzeniem pojęcia „systemy gazowe” oraz ze szczególnym uregulowaniem w zakresie dostaw i importu energii cieplnej lub chłodniczej przez siecidystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.Art. 29. [Korekta obrotu]1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–22, art. 30–32, art. 119oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszonao kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego odnabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnymcharakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanychlub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.(…) 4b. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty fakturyprzez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:1) w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawytowarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;2) wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektryczneji cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnychoraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 29. [Korekta obrotu]1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 30–32, art. 119oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszonao kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego odnabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnymcharakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanychlub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.(…) 4b. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty fakturyprzez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się w:1) eksporcie towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów;2) dostawie towarów i świadczeniu usług, dla których miejsce opodatkowania znajdujesię poza terytorium kraju;3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usługtelekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140––153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy;4) pozostałych przypadkach, jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta,nie wykazano kwoty podatku.

(…) 22. W przypadku świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego polegającegona okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi poza terytoriumkraju podstawa opodatkowania może być obliczana w sposób inny niż określonyw ust. 1–4 i ust. 9, na podstawie rozporządzenia wydanego na podstawie art. 99 ust. 15.uchylonyKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Przepis zawiera katalog czynności, w przypadku których do obniżenia podstawy opodatkowania nie jest wymagane posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej.Katalog ten został od 1 stycznia 2011 r. uzupełniony o faktury dokumentujące usługi, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium Polski, oraz w przypadkugdy na wystawionej fakturze podatnik nie wykazuje kwoty podatku (tj. w przypadku sprzedaży zwolnionej lub opodatkowanej stawką 0%).Zmiana art. 29 ust. 1 obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Zmiana ta ma charakter porządkowy i wynika z uchylenia ust. 22. Art. 29 ust. 22 upoważniał MinistraFinansów do wydawania przepisów wykonawczych określających szczególne zasady ustalania podstawy opodatkowania dla przewoźników zagranicznych świadczących okazjonalneusługi transportu pasażerów pojazdami zarejestrowanymi za granicą. Te szczególne zasady ustalania podstawy opodatkowania zostały uznane przez ETS za niezgodnez prawem unijnym (wyrok ETS C-311/09). Skutki wyroku zostały szczegółowo omówione w Mk nr 12/2010, stanowisko MF w tej sprawie zostało przedstawione w Mk nr 18/2010.Uchylenie ust. 22 dostosowuje przepisy polskie do wyroku ETS.Zmiana art. 29 ust. 4b pkt 3 obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Z uwagi na powstanie pierwszych transgranicznych sieci dystrybucji energii cieplnej i chłodniczejdyrektywa Rady 2009/162/UE uregulowała również kwestie związane z dostawą i importem energii cieplnej i chłodniczej w sposób analogiczny jak w przypadku energii gazoweji elektrycznej. Stąd zmiana treści art. 29 ust. 4b pkt 3 ustawy o VAT.Art. 32. [Szacowanie obrotu]1. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcąistnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzeniejest:1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86,88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżeniakwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca niema zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku;3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie mazgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnegoprawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego– organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonejo kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzeniaz tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. (…)Art. 32. [Szacowanie obrotu]1. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcąistnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzeniejest:1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86,86a, 88, 88a i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawado obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca niema zgodnie z art. 86, 86a, 88, 88a i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawieart. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotępodatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione odpodatku,3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca niema zgodnie z art. 86, 86a, 88, 88a i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawieart. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkunaliczonego– organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonejo kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzeniaz tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 27

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana art. 32 ust. 1 wynika z ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Art. 32 ust. 1 w brzmieniu przepisu po nowelizacji zacznie obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2013 r. Jest tak ze względu na odwołanie do art. 86a i 88a, które również zacznąobowiązywać dopiero z dniem 1 stycznia 2013 r. Na okres dwóch lat (tj. w latach 2011–2012) przepis art. 32 należy stosować w brzmieniu dotychczasowym. Zgodnie z art. 7 ustawynowelizującej z 16 grudnia 2010 r. przepis ten ma zastosowanie również w przypadku, gdy wynagrodzenie jest:1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma, zgodnie z art. 3 i 4 (ustawy nowelizującej), pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotępodatku naliczonego;2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma, zgodnie z art. 3 i 4 (ustawy nowelizującej), pełnego prawa do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku;3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma, zgodnie z art. 3 i 4 (ustawy nowelizującej), pełnego prawa do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego.Oznacza to, że przepis art. 32 ma zastosowanie do przypadków, gdy podatnikowi nie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie (najmie, leasingu, dzierżawie)samochodów lub nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie paliwa do tych samochodów (zgodnie z art. 3 i 4 ustawy nowelizującej). Przepisyart. 3 i 4 ustawy nowelizującej zostały omówione w komentarzu do art. 86 i 88).Brak odpowiednikaArt. 41. [Stawka 5%](…) 2a. Dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi5%. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Od 1 stycznia 2011 r. z uwagi na wygaśnięcie derogacji zapisanej w Traktacie Akcesyjnym z 2004 r. (przedłużonej w grudniu 2007 r. na dalsze trzy lata, tj. do 31 grudnia 2010 r.)na nieprzetworzoną żywność oraz książki i czasopisma specjalistyczne ustawodawca wprowadził najniższą, zezwoloną prawem Unii Europejskiej, stawkę VAT w wysokości 5%.Wykaz towarów opodatkowanych stawką 5% został zamieszczony w nowo dodanym załączniku nr 10 do ustawy o VAT.Art. 41. [Klasyfikacje i stawki](…) 14. Zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisówo statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami wprowadzonepo dniu wejścia w życie tej ustawy nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem,jeżeli nie zostały określone w ustawie.uchylonyKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana tego przepisu ma charakter wyłącznie techniczny. Treść art. 41 ust. 14 jest obecnie regulowana w art. 2 ustawy nowelizującej z 29 października 2010 r.Zgodnie z tym przepisem zmiany w obowiązujących w dniu ogłoszenia nowelizacji klasyfikacjach statystycznych, wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami, wprowadzone po tym dniu, nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli nie zostały określonew ustawie.

Przepis ten stanowi potwierdzenie konstytucyjnej zasady, iż nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych,a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy (art. 217 Konstytucji). Zmiana wysokości opodatkowanianie może więc być wynikiem zmian w klasyfikacjach statystycznych.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 41. [Stawki VAT](…) 14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która zostaławykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstajew dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniuwedług stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.14b. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następującepo sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, na potrzeby ust. 14a, za wykonanez upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniemust. 14c.14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmujedzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanejdo dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;2) z upływem tego okresu – w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawkipodatku.14d. W przypadku, gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania częściczynności w okresie, o którym mowa w ust. 14c, dla określenia tej części, uznaje się, żeczynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie.14e. W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, dla których wystawiono,zgodnie z zasadami określonymi w przepisach wydanych na podstawieart. 106 ust. 8 pkt 1, fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatkuw odniesieniu do okresów rozliczeniowych objętych wystawioną fakturą, może być stosowanastawka podatku obowiązująca przed dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiemże w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, nie późniejjednak niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korektarozliczenia objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku.14f. Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonanaw dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lubczęść należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymaniepowoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowaniacałości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.14g. Przepisów ust. 14a–14f nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów, dla których to czynności wysokość opodatkowaniapodatkiem określa się według stawek podatku obowiązujących w dniu powstaniaobowiązku podatkowego.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 29

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGBrak odpowiednikaTreść przepisu przed nowelizacją15. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,do celów poboru podatku w imporcie, wykaz towarów wymienionych w załącznikunr 3 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN).16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, możeobniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarówi świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczeniausług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: (…)Treść przepisu po nowelizacji14h. W przypadku:1) opodatkowania podatkiem czynności uprzednio zwolnionych od podatku,2) zwolnienia od podatku czynności uprzednio opodatkowanych podatkiem– przepisy art. 14a–14g stosuje się odpowiednio.15. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,do celów poboru podatku w imporcie, wykaz towarów wymienionych w załącznikachnr 3 i 10 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN).16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia,może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarówi świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczeniausług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:(…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Wprowadzone przepisy regulują sytuację „okresu przejściowego”, tj. okresu, w którym występuje zmiana stawek VAT. Regulacje przejściowe wprowadziły zasadę pierwszeństwawykonania czynności opodatkowanej nad datą powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, że wykonanie dostawy lub usługi w 2010 r. powinno być opodatkowane wedługstawki obowiązującej w 2010 r., nawet gdy obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej czynności powstanie w 2011 r.Przepis wprowadza też zasadę proporcjonalnego podziału usług ciągłych, rozliczanych okresowo. Jeżeli okres rozliczeniowy takich usług będzie obejmował przełom roku 2010i 2011, podatnik będzie zobowiązany podzielić kwotę należności za usługę na części opodatkowane według stawki z 2010 r. i według stawki z 2011 r. Podatnicy, którzy świadcząusługi telekomunikacyjne, dostawy prądu, wody, gazu itp. wymienione w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, nie będą musieli zmieniać stawki na fakturze wystawionej przed powstaniemobowiązku podatkowego, a obejmującej okres przełomu roku 2010 i 2011. Jednak również ci podatnicy będą musieli skorygować należność za ten okres o podwyżkęVAT – w pierwszej fakturze wystawianej w 2011 r.Warto zaznaczyć, że Minister Finansów zyskał upoważnienie do wprowadzenia obniżonych stawek VAT (0%, 5%, 7%). Projekt rozporządzenia w tej sprawie omawiamy na str. 87Przewodnika po zmianach 2010/2011.Art. 43. [Zwolnienia z VAT]1. Zwalnia się od podatku:1) usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy; (...)(...) 7) dostawę, łącznie z pośrednictwem, dotyczącą walut, banknotów i monet używanychjako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich,za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, którenie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną;Brak odpowiednikaArt. 43. [Zwolnienia z VAT]1. Zwalnia się od podatku:uchylony(...) 7) transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanychjako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będącychprzedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebralub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środekpłatniczy lub które mają wartość numizmatyczną; (...)(...) 17) usługi pocztowe oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną – realizowaneprzez operatora obowiązanego do świadczenia powszechnychusług pocztowych;

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika18) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściślez tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej;19) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez:a) lekarzy i lekarzy dentystów,b) pielęgniarki i położne,c) osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007 r.Nr 14, poz. 89, z późn.zm. 2) ),d) psychologów;20) usługi transportu sanitarnego;21) usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, którychdziałalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie sąuznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednioniezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku,w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotukosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdegoz nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie,jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji;22) usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługiokreślone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawętowarów ściśle z tymi usługami związaną, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywaneprzez:a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodkiinterwencji kryzysowej,b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:– domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwoleniewojewody,– placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,c) placówki specjalistycznego poradnictwa,d) inne niż wymienione w lit. a–c placówki zapewniające całodobową opiekę osobomniepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawiezezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie;23) usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobamiw podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inneniż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 31

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika24) usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymiusługami związaną, wykonywane:a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej orazw przepisach o systemie oświaty,b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;25) usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych;26) usługi świadczone przez:a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,w zakresie kształcenia i wychowania,b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo--rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym,ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściślez tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29;29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienionew pkt 26:a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lubb) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisówo systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lubc) finansowane w całości ze środków publicznych– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;30) usługi zakwaterowania:a) w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzącychte bursy i internaty,b) w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelniprowadzących te domy studenckie,c) świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantówprzez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lubuczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowaniaswoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów;31) usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:a) kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwado Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisacho stosunku Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych,b) organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym,patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika– w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ichczłonków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikająz przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie sąnastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunkówkonkurencji;32) usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przezkluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych,których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechnianiasportu, pod warunkiem że:a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowaniafizycznego i uczestniczenia w nim,b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczącychw wychowaniu fizycznym– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo--promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statkówprzeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowaniazwiązanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmusprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;33) usługi kulturalne świadczone przez:a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnychprzepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestruinstytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotemtworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniudziałalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługamizwiązaną,b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawieautorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tymza przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznegowykonania utworów;34) usługi związane z realizacją zadań radiofonii i telewizji świadczone przez jednostkipublicznej radiofonii i telewizji, z wyłączeniem:a) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,b) usług w zakresie produkcji filmów reklamowych i promocyjnych,c) usług reklamowych i promocyjnych,d) działalności agencji informacyjnych;35) zapewnienie personelu przez kościoły i związki wyznaniowe, o których mowaw pkt 31 lit. a, lub instytucje filozoficzne dla działalności, o której mowa w pkt 18, 22,24, 26 i 28–30, w celu zapewnienia opieki duchowej;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 33

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika36) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterzemieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na celemieszkaniowe;37) usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniuusług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przezubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzyrachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniemumów ubezpieczenia i umów reasekuracji;38) usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwaw świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzaniekredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę;39) usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeńtransakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniutych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcęlub pożyczkodawcę;40) usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tychusług;41) usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawiez dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2010 r. Nr 211,poz. 1384), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi,oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.(…) 13. Zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącejelement usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37–41, który sam stanowi odrębną całośći jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1pkt 7 i 37–41.14. Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usługpośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37–41.15. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37–41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowaniado:1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;2) usług doradztwa;3) usług w zakresie leasingu.16. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 41, nie ma zastosowania do usług dotyczącychpraw i udziałów odzwierciedlających:1) tytuł prawny do towarów;

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika2) tytuł własności nieruchomości;3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawowłasności lub posiadania nieruchomości lub jej części;5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkościprodukcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowanepoprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku.17. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, niemają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanychz usługami podstawowymi, jeżeli:1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1pkt 18, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przezkonkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystającychz takiego zwolnienia.18. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiemże podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągająw sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięciasą one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.19. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;2) wstępu:a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwaartystycznego i literackiego,b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;5) działalności agencji informacyjnych;6) usług wydawniczych;7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;8) usług ochrony praw.20. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionychw poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana treści art. 43 wiąże się z likwidacją załącznika nr 4 (do końca 2010 r. załącznik ten zawierał wykaz czynności zwolnionych z VAT) oraz odejściem od identyfiko-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 35

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiwania czynności zwolnionych z VAT za pomocą klasyfikacji statystycznych. Tematyka zwolnień z VAT została więc przeniesiona do treści ustawy. Po zmianach zakres zwolnieńz VAT został przedstawiony w formie opisowej z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zdaniem ustawodawcy oparcie przepisówdotyczących zwolnienia usług od podatku na opisach tych usług zawartych w dyrektywie VAT 2006/112/WE pozwoli na zapewnienie zgodności regulacji krajowych z przepisamidyrektywy. Należy przestrzec, że w wyniku zmian przepisów zmieni się zakres stosowania niektórych zwolnień z VAT. Przykładowo, od 1 stycznia 2011 r. usługi opieki medycznejsą zwolnione z VAT tylko w takim zakresie, w jakim ich celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia (świadczone przez uprawnione do tegopodmioty). Nie będą natomiast zwolnione od podatku np. usługi badań genetycznych wykonywanych w celu stwierdzenia pokrewieństwa, ponieważ nie służą one szeroko rozumianemuratowaniu zdrowia.Ponadto po zmianach zwolnienie dla usług nauczania świadczonych przez inne podmioty niż podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) i b) będzie miało zastosowanie tylkow przypadku podmiotów, które uzyskały akredytację. Akredytacja stanowi potwierdzenie spełnienia określonych wymogów i zapewniania wysokiej jakości prowadzonego szkoleniaw rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Zwolnienie będzie dotyczyć wyłącznie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.Do końca 2010 r. wszystkie usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich, niezależnie od korzystającego z nich, podlegały zwolnieniu z VAT. Po zmianachzwolnieniu z VAT nie będą podlegały usługi noclegowe świadczone na rzecz innych osób niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 30 (czyli usługi noclegowe świadczone na rzecz innychosób niż uczniowie, studenci czy doktoranci nie będą od 1 stycznia 2011 r. podlegały zwolnieniu z VAT). Dodajmy, że w przypadku usług ciągłych, w których okres rozliczeniowyobejmie dzień zmiany stawki podatku, podatnicy będą musieli rozważyć prawo do zwolnienia z VAT w 2011 r. Jeżeli usługa była zwolniona w 2010 r., ale przestała być zwolnionaw 2011 r., podatnik będzie musiał ten okres rozliczyć proporcjonalnie zgodnie z art. 41 ust. 14a–14h ustawy o VAT.Art. 45. [Zwolnienia z VAT importu]1. Zwalnia się od podatku import:(…) 10) gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym.Art. 45. [Zwolnienia z VAT importu]1. Zwalnia się od podatku import:(…) 10) gazu w systemie gazowym lub gazu wprowadzanego do systemu gazowego lubsieci gazociągów kopalnianych ze statków przewożących gaz, a także energiielektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczejprzez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana art. 45 ust. 1 pkt 10 jest związana z rozszerzeniem pojęcia „systemy gazowe” oraz ze szczególnym uregulowaniem w zakresie dostaw i importu energii cieplnej lub chłodniczejprzez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. W przepisie uwzględniono również import gazu przywożonego na statkach. Zdaniem ustawodawcy gaz importowanyza pośrednictwem statków ma właściwości identyczne jak gaz importowany za pośrednictwem gazociągów i po regazyfikacji jest przeznaczony do transportu za pośrednictwemgazociągów. Zwolnienie od podatku powinno zatem mieć również zastosowanie do importu dokonywanego za pośrednictwem statków, jeżeli gaz zostanie wprowadzonydo systemu gazowego.Art. 83. [Stawka 0%]1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:1) dostaw armatorom morskim:a) statków wycieczkowych i tym podobnych, przeznaczonych głównie do przewozuosób; promów wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskichpozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów(PKWiU 35.11.21-90.00),Art. 83. [Stawka 0%]1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:1) dostaw armatorom morskim:a) pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich statków wycieczkowychi tym podobnych jednostek pływających do przewozu osób; pełnomorskich promówwszelkiego typu (PKWiU ex 30.11.21.0),

) tankowców (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU35.11.22-90.00),c) statków chłodniczych (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych,innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),d) statków przeznaczonych do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych doprzewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barekmorskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionychw podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,e) statków rybackich itp. pełnomorskich (PKWiU 35.11.31-30),f) pchaczy pełnomorskich (PKWiU 35.11.32-50.00), statków szkolnych rybołówstwamorskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statków badawczych rybołówstwa morskiego(PKWiU ex 35.11.33-93.40);g) statków ratowniczych morskich (PKWiU ex 35.11.33-53.40); (…)14) usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 należącychdo armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobistezałogi;15) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionychw klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych; (…)b) pełnomorskich tankowców do przewozu ropy naftowej, produktów przerobu ropynaftowej, chemikaliów oraz gazów skroplonych (PKWiU ex 30.11.22.0),c) pełnomorskich chłodniowców, z wyłączeniem tankowców (PKWiU ex 30.11.23.0),d) pozostałych statków pełnomorskich do przewozu ładunków suchych (stałych),z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU ex 30.11.24.0),e) pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskichpozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowaniaproduktów rybołówstwa (PKWiU ex 30.11.31.0),f) pchaczy pełnomorskich (PKWiU ex 30.11.32.0),g) statków szkolnych i badawczych rybołówstwa morskiego oraz statków ratowniczychmorskich (PKWiU ex 30.11.33.0); (…)14) usług związanych z obsługą statków wymienionych w klasie PKWiU ex 30.11 należącychdo armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobistezałogi;15) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionychw klasie PKWiU ex 30.11 oraz ich części składowych; (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana dostosowuje treść przepisu do klasyfikacji statystycznej z 2008 r. Zmieniony został również zakres dostaw jednostek pływających armatorom morskim, które w 2011 r.korzystają ze stawki 0%.Art. 85. [VAT od cen brutto]W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii,kwota podatku należnego może być obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:(…) 3) 2,91% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 3%.Art. 85. [VAT od cen brutto]W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii,kwota podatku należnego może być obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:(…) 3) 4,76% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Zmiana jest związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. stawki 5% VAT na dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Podatnicy obliczający VATnależny od cen brutto od 1 stycznia 2011 r. obliczają VAT należny, mnożąc wartość dostawy przez stawkę:1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%,2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%,3) 4,76% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.W ten sposób podatnicy będą ustalali stawki podatku w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., czyli wówczas, gdy będą obowiązywać podwyższone stawki VAT.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 37

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąArt. 86. [Prawo do odliczenia VAT naliczonego](…) 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7: (…)3. W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowycho dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonegostanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnegoz tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawytowarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł.4. Przepis ust. 3 nie dotyczy:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od częściprzeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanychna podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielonesą od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodąi u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodzeod najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionowąścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi,przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniupoprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniejszyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozuładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędziąprzedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzipodłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczonedo przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisówprawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9do ustawy;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawieprzepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lubb) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowynajmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody(pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania nate cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.Art. 86. [Prawo do odliczenia VAT naliczonego](…) 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi: (…)uchylonyuchylonyTreść przepisu po nowelizacji

5. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1–4stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonegoprzez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanymprzez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotacjęo spełnieniu tych wymagań.5a. Kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć,w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.5b. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowaw ust. 5, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań,o których mowa w ust. 4 pkt 1–4 – podatnik obowiązany jest do pisemnego zawiadomienianaczelnika urzędu skarbowego o tych okolicznościach, w terminie 7 dniod ich zaistnienia.5c. Jeżeli zmiany, o których mowa w ust. 5b, zostaną dokonane w okresie 12 miesięcylicząc od miesiąca, w którym otrzymano fakturę lub dokument celny, podatnik jestobowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w całości w rozliczeniuza okres, w którym dokonano tych zmian.6. Przepisy ust. 3–5c stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowychoraz innych pojazdów samochodowych, z tym że do importu samochodów osobowychoraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 3, kwotę podatku naliczonegostanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwotwynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 – nie więcejjednak niż 6000 zł.7. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdysamochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy,leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikającychz zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowaniasamochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednegosamochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.7a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych częściskładowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowychoraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 3, z uwzględnieniemprzepisów ust. 4–5c, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnikado środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.Brak odpowiednikauchylonyuchylonyuchylonyuchylonyuchylonyuchylonyuchylony7b. W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystegoużytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątekprzedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonejprzez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególnoścido celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracow-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 39

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczonyoblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywanajest do celów działalności gospodarczej.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. kwestię odliczania VAT przy nabyciu samochodów regulują przepisy przejściowezawarte w art. 3 ustawy nowelizującej. Zgodnie z tym przepisem:1. W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitejnieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabyciatowarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem pkt 2.2. Ograniczenia odliczenia VAT zawarte w pkt 1 nie dotyczą:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanychna podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długośćczęści przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodępomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowiodległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdupomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawyzmieniającej z 16 grudnia 2010 r.;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawao ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lubb) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy)są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.3. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w pkt 2 ppkt 1)–4) stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przezokręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniutych wymagań.4. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w pkt 3, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o którychmowa w pkt 2 ppkt 1)–4), podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.5. Zasady wymienione w pkt 1–4 mają odpowiednie zastosowanie w przypadku importu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, z tym że do importusamochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego,z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT, nie więcej jednak niż 6000 zł.6. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w pkt 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingulub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartejumowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyćkwoty 6000 zł.

7. Zasady określone w pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowychoraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1, z uwzględnieniem pkt 2–4, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środkówtrwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.Zgodnie z art. 5 ustawy nowelizującej podatnicy, którzy wykorzystują samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe (które w latach 2011–2012 nie dają prawa do pełnegoodliczenia VAT) na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie muszą ustalać z tego tytułu VAT należnego na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Jest to wyjątek odzasady, zgodnie z którą podatnik powinien ustalić VAT należny od usług wykonywanych na cele osobiste z wykorzystaniem towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeliod tych towarów wcześniej odliczył VAT naliczony.Zgodnie z art. 6 ustawy nowelizującej podatnicy, którzy używają samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunkudo których przysługiwało podatnikowi, na dzień poprzedzający 1 stycznia 2011 r., prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego (bez ograniczenia), mogą w 2011 r.(i 2012 r.) nadal dokonywać odliczeń pełnej kwoty VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu (leasingu). Warunkiem pełnego odliczenia jest: zawarcie umowy najmu, leasingu itp. przed 1 stycznia 2011 r., zarejestrowanie umowy w urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 r.Prawo do pełnego odliczenia VAT musi wynikać z umowy zawartej przed 1 stycznia 2011 r. (bez uwzględniania zmian w tej umowie dokonanych po 31 grudnia 2010 r., np. co doprzedmiotu leasingu, wartości przedmiotu leasingu, wysokości rat leasingowych).Art. 86. [Odliczanie VAT naliczonego](…) 9. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotępodatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towaryi usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju:1) transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerówubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych,2) udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę,3) pośrednictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiekinnego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymiprzez kredytodawcę,4) transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących,płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych,z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu,5) transakcji, w tym pośrednictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanychjako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przezprzedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety ze złota, srebra oraz innych metalilub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a także monetyo wartości numizmatycznej,6) transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, którychprzedmiotem są akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i innepapiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny dotowarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,Art. 86. [Odliczanie VAT naliczonego](…) 9. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkunaliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługidotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 orazpkt 37–41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczeniatych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28I jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługidotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiadadokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 41

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjib) praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku donieruchomości,c) udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowaniaw stosunku do nieruchomości lub jej części– w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 28b lub art. 28l,jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towaróweksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynikazwiązek odliczonego podatku z tymi czynnościami.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Nie zmienia ona reguł obowiązujących w tym zakresie do końca 2010 r. Ustawodawca zrezygnował w tym przepisie z wymieniania rodzajów usług, które dają prawodo odliczenia VAT naliczonego. Zmiana treści przepisu ma charakter techniczny i polega na odesłaniu do treści art. 43 ust. 1 pkt 7 i pkt 37–41 ustawy o VAT. W przepisach tychzostały szczegółowo wymienione rodzaje usług dających prawo do odliczenia VAT naliczonego na warunkach określonych w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT.Brak odpowiednikaArt. 86a. [Odliczenie VAT naliczonego od samochodów]1. W przypadku nabycia:1) samochodów osobowych,2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masiecałkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony– kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatkuokreślonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiemjest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł.2. Przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od częściprzeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanychna podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielonesą od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodąi u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodzeod najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionowąścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi,przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniupoprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniejszyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozuładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędziąprzedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzipodłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczonedo przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzjizwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanychzgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny;6) pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1–5, w których liczba miejsc(siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg;7) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawieprzepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.3. Przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanietych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingulub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika.4. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowaw ust. 2 pkt 6, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisudecyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanychzgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwahomologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mająokreślonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochodyosobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.5. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1–4stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonegoprzez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanymprzez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotacjęo spełnieniu tych wymagań.6. W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowaw ust. 4, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań,o których mowa w ust. 2 pkt 1–4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwotypodatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.7. Przepisy ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do importu samochodów osobowychoraz innych pojazdów samochodowych, z tym że w przypadku importu samochodówosobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, kwotępodatku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniemkwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34– nie więcej jednak niż 6000 zł.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 43

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji8. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdysamochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingulub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikającychz zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowaniasamochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednegosamochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł.9. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych częściskładowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych orazinnych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem przepisówust. 2–5, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnikado środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,określić inne niż wymienione w:1) ust. 2 pkt 5 dokumenty, na podstawie których można stwierdzić, że pojazd jest pojazdemspecjalnym,2) ust. 3 dokumenty, na podstawie których można określić dopuszczalną ładownośćpojazdu oraz liczbę miejsc (siedzeń)– uwzględniając konieczność prawidłowej identyfikacji pojazdu na potrzeby skorzystaniaz prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz przepisy prawa Unii Europejskiej.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Art. 86a w podanym brzmieniu zacznie obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2013 r. Do tego momentu tymczasowo obowiązują regulacjeprzejściowe wprowadzone w art. 3 ustawy z 16 grudnia 2010 r. nowelizującej ustawę o VAT. Zostały one omówione w komentarzu do art. 86.Art. 88. [Zakaz odliczania VAT naliczonego]1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanychprzez podatnika:(…) 3) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędusamochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowaw art. 86 ust. 3;(...) 3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicypodatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:(…) 6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne zestanem faktycznym. (…)Art. 88. [Zakaz odliczania VAT naliczonego]1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanychprzez podatnika:(…) 3) uchylony(...) 3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicypodatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:(…) 6) zaświadczenie, o którym mowa w art. 86a ust. 4, zawiera informacje niezgodneze stanem faktycznym. (…)Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. zakaz odliczania VAT naliczonego od paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów,przy nabyciu których podatnikowi nie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynika z art. 4 ustawy nowelizującej z 16 grudnia 2010 r.

Zgodnie z tym przepisem w ww. okresie obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowegooraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.Art. 88 ust. 3a pkt 6 w podanym nowym brzmieniu zacznie obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2013 r., kiedy to zacznie również obowiązywać powołany w tym przepisie art. 86a ustawy o VAT.Brak odpowiednikaArt. 88a. [Zakaz odliczania VAT od paliwa]Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanychprzez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanychdo napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych,o których mowa w art. 86a ust. 1.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Art. 88a w podanym brzmieniu zacznie obowiązywać dopiero od 1 stycznia 2013 r. W okresie 2011–2012 podatnicy dokonują odliczeniaVAT od zakupu paliwa na zasadach określonych w art. 3 i 4 ustawy z 16 grudnia 2010 r. nowelizującej ustawę o VAT (patrz komentarz do art. 86 i art. 88 ustawy o VAT).Art. 90. [Proporcja odliczenia VAT](…) 6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułutransakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 doustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.Art. 90. [Proporcja odliczenia VAT](…) 6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułutransakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37–41,w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana treści tego przepisu ma charakter porządkowy. Wynika z uchylenia z dniem 1 stycznia 2011 r. załącznika nr 4 i przeniesienia treści tego załącznika (z modyfikacjami)bezpośrednio do treści ustawy (por. art. 43 ustawy o VAT po nowelizacji). W 2011 r. kwotę obrotu obliczaną w celu ustalenia proporcji odliczenia VAT naliczonego należyustalać, pomijając obrót z transakcji dotyczących nieruchomości i transakcji pośrednictwa finansowego wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37–41 (pod warunkiem że czynności tesą wykonywane sporadycznie). Zmiana nie zmienia więc merytorycznie regulacji obowiązujących w 2010 r.Brak odpowiednikaArt. 90a. [Zmiana przeznaczenia nieruchomości]1. W przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomośćstanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie,nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej,dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu.Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okresrozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałegookresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczejrównież do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinnauwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10, zastosowaną przy odliczeniu.2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Wprowadzenie nowej regulacji art. 90a jest związane z dodaniem w art. 86 ust. 7b. Zgodnie z tym przepisemnabycie lub wytworzenie nieruchomości, która w części będzie wykorzystywana na cele prywatne podatnika (lub jego pracowników), daje podatnikowi prawo do odliczeniaVAT naliczonego tylko w takiej części, w jakiej nieruchomość ta (proporcjonalnie) będzie wykorzystywana na prowadzenie działalności. Art. 90a reguluje sytuację, w której zmieniasię udział wykorzystywania takiej nieruchomości na cele działalności (np. zwiększa się lub zmniejsza). Podatnik ma wówczas obowiązek dokonania korekty odliczonego VAT.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 45

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaArt. 96. [Okazjonalny przewóz osób](…) 14. Na wniosek podatnika świadczącego usługi międzynarodowego przewozudrogowego, polegającego na okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymipoza terytorium kraju przez podatników mających siedzibę lub stałe miejsce prowadzeniadziałalności lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, naczelnikurzędu skarbowego jest obowiązany do wydania kopii potwierdzenia zarejestrowaniapodatnika jako podatnika VAT czynnego w liczbie wskazanej we wniosku.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Wchodzi w życie z dniem ogłoszenia.Wprowadzenie omawianej regulacji jest związane z wyrokiem ETS C-311/09. W wyroku tym ETS uznał, że szczególne zasady opodatkowania usług świadczonych przez podatników zagranicznychświadczących na terenie Polski okazjonalne usługi transportu pasażerów są niezgodne z prawem unijnym. W związku z tym przewoźnicy z innych państw UE świadczącytakie usługi na terenie Polski podlegają z tego tytułu ogólnym regułom opodatkowania i są obowiązani do zarejestrowania się do celów VAT na terenie Polski. Powinni również przedstawiaćzaświadczenie o zarejestrowaniu lub kopię takiego zaświadczenia na żądanie organów kontroli drogowej (taka zmiana została wprowadzona w ustawie o transporcie drogowym).Stąd też wprowadzenie do ustawy w art. 96 ust. 14 obowiązku wydania kopii zaświadczeń potwierdzających rejestrację podatnika w liczbie wskazanej we wniosku podatnika.Skutki powołanego wyżej wyroku ETS zostały szczegółowo omówione w Mk nr 12/2010, stanowisko MF w tej sprawie zostało przedstawione w Mk nr 18/2010.Brak odpowiednikaArt. 96a. [Okazjonalny przewóz osób]W przypadku świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego, polegającegona okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi poza terytoriumkraju przez podatników mających siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalnościlub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, kierujący pojazdemw trakcie wykonywania tych przewozów na terytorium kraju jest obowiązany do posiadaniapotwierdzenia lub kopii potwierdzenia zarejestrowania tego podatnika jako podatnikaVAT czynnego.Komentarz: Zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. W ustawie o transporcie drogowym został wprowadzony obowiązek przedstawiania zaświadczenia potwierdzającegofakt zarejestrowania podatnika, o którym mowa w tym przepisie, na terytorium Polski. Stąd też wprowadzenie w art. 96a obowiązku posiadania takiego zaświadczenia.Art. 99. [Delegacja ustawowa – okazjonalny przewóz osób](…) 13. W przypadku, o którym mowa w art. 29 ust. 22, rozliczanie i pobór podatkumogą być określone w sposób odmienny niż określony w ust. 1–12 na podstawie rozporządzeniawydanego na podstawie ust. 15.14. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1–3 i 8–11, wraz z objaśnieniamico do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania,w celu umożliwienia rozliczenia podatku.uchylonyuchylony

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporciedrogowym – na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Zmiana jest konsekwencją wyroku ETS (C-311/09). Dostosowuje treść polskiej ustawy o VAT dosentencji tego wyroku (por. komentarz do art. 29 ust. 22, art. 96 ust. 14 i art. 96a).Art. 113. [Zwolnienie podmiotowe]1. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanejnie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Do wartościsprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.Art. 113. [Zwolnienie podmiotowe]1. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanejnie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartościsprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 215, poz. 1666).Zmiana polega na podwyższeniu limitu obrotów z 50 tys. zł do 150 tys. zł. Limit ten wyznacza krąg podatników uprawnionych do zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu naniskie obroty (tzw. szczególne procedury dla drobnych przedsiębiorców). W 2010 r. limit zwolnienia podmiotowego wynosił 100 tys. zł. Podatnicy, którzy przekroczyli w 2010 r.próg obrotów w wysokości 100 tys. zł, ale nie przekroczyli limitu 150 tys. zł, mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w 2011 r., pod warunkiem że zawiadomią o tym urządskarbowy w terminie do 15 stycznia 2011 r. Ponieważ 15 stycznia br. przypada w sobotę, termin został przesunięty na 17 grudnia br.Art. 113. [Zwolnienie podmiotowe](…) 13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarówi usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiemjest ich nabywca, oraz podatników:1) dokonujących dostaw:(…) b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej(PKWiU 40.10.10) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisówo podatku akcyzowym, (…)Art. 113. [Zwolnienie podmiotowe](…) 13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarówi usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiemjest ich nabywca, oraz podatników:1) dokonujących dostaw:(…) b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej(PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisówo podatku akcyzowym, (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiana polega na dostosowaniu treści przepisu do klasyfikacji statystycznej z 2008 r.Art. 114. [Usługi taksówkowe]1. Podatnik świadczący usługi taksówek osobowych (PKWiU 60.22.11-00.00) możewybrać opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu według stawki 3%, po uprzednimpisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiącapoprzedzającego okres, w którym będzie stosował ryczałt. (…)Art. 114. [Usługi taksówkowe]1. Podatnik świadczący usługi taksówek osobowych, z wyłączeniem wynajmu samochodówosobowych z kierowcą (PKWiU 49.32.11.0), może wybrać opodatkowanie tychusług w formie ryczałtu według stawki 3%, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnikaurzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres,w którym będzie stosował ryczałt. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Wynika z dostosowania treści przepisu do PKWiU z 2008 r. Warto jednak zaznaczyć, że zgodnie z art. 146a pkt 4 ustawy o VAT po nowelizacji podatnicy świadczącyusługi taksówek osobowych korzystający z formy opodatkowania ryczałtowego płacą VAT według stawki 4%. Stawka 4% obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 47

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 115. [Zwrot podatku dla rolników ryczałtowych](…) 2. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6%kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanegozwrotu podatku. (…)Art. 115. [Zwrot podatku dla rolników ryczałtowych](…) 2. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5%kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanegozwrotu podatku. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 7% (art. 146a pkt 3 ustawy o VAT po nowelizacji). Dopiero poczynając od1 stycznia 2014 r. stawka zryczałtowanego zwrotu VAT będzie wynosiła 6,5% (tak jak to jest podane w przytoczonej wyżej treści art. 115 ust. 2).Art. 120. [VAT marża od towarów używanych]1. Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:1) przez dzieła sztuki rozumie się:a) obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przezartystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych,handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuływyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznychlub im podobne wykonane z malowanego płótna (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),b) oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy,czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całościwykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lubmateriału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych(CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90),c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostałyone wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczonado 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jegospadkobierców (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU 17.40.16-30.00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304),(PKWiU ex 17.40.16-59.00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnychwzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jestograniczona do 8 egzemplarzy,e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem,podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkichrozmiarach oraz oprawach; (…)(...) 4) przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się dodalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103,Art. 120. [VAT marża od towarów używanych]1. Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:1) przez dzieła sztuki rozumie się:a) obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całościprzez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych,przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych,ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dlascenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań(CN 9701), (PKWiU ex 90.03.13.0),b) oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy,czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całościwykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lubmateriału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych(CN 9702 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostałyone wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczonado 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jegospadkobierców (CN 9703 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU ex 13.92.16.0) oraz tkaniny ścienne (CN 6304),(PKWiU ex 13.92.16.0) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonychprzez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem,podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkichrozmiarach oraz oprawach; (…)(... ) 4) przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się dodalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone

7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30,ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00,36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102,7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Wynika z konieczności dostosowania treści przepisu do klasyfikacji statystycznej z 2008 r.Przypomnijmy, że podatnicy, którzy korzystają z możliwości opodatkowania VAT marży ze sprzedaży m.in. dzieł sztuki (na podstawie art. 120 ustawy o VAT), powinni stosowaćart. 146e ze względu na podwyżkę VAT (ze stawki 7% na stawkę 8%) w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.Brak odpowiednikaArt. 146a. [Przejściowa podwyżka stawek VAT]W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznikanr 3 do ustawy, wynosi 8%;3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw(na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw) oraz ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Przepis ten wprowadza podwyżkę stawek VAT w okresie 1 stycznia 2011 r. – 31 grudnia 2013 r. Na podstawie komentowanego przepisu została również podwyższona do 7% stawkazryczałtowanego zwrotu VAT przysługującego rolnikom ryczałtowym od nabywców produktów rolnych. Podatnicy wystawiający faktury VAT RR powinni w ww. okresie stosowaćstawkę zryczałtowanego zwrotu VAT w wysokości 7% (a nie stawkę wskazaną w art. 115 ust. 2 w wysokości 6,5%).W zdaniu wstępnym przepis odsyła do dodanego przez ustawę o finansach publicznych art. 146f wprowadzającego możliwość stopniowego podwyższania stawek VAT o kolejnepunkty procentowe w kolejnych latach – patrz komentarz do art. 146f.Brak odpowiednikaArt. 146b. [VAT od cen brutto]W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii,w okresie, o którym mowa w art. 146a, kwota podatku należnego, na potrzebyart. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%;2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Zmiana wynika z podwyżki stawek VAT w okresie 1 stycznia 2011 r. – 31 grudnia 2013 r. Podatnicy obliczający VAT należny od cen brutto w tym okresie obliczają VAT należny,mnożąc wartość dostawy przez stawkę:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 49

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%,2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%,3) 4,76% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.Brak odpowiednikaArt. 146c. [VAT naliczony od nowego środka transportu]W okresie, o którym mowa w art. 146a, na potrzeby art. 86 ust. 20, kwotą podatku naliczonegojest kwota stanowiąca równowartość 23% kwoty należnej z tytułu dostawynowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturzestwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconegoprzez podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Zmiana wynika z podwyżki stawek VAT w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. W przypadku nowych środków transportu stawka VAT w tym okresie wynosi bowiem23% (dotychczas 22%). Podmioty, które co do zasady nie są podatnikami VAT, ale stają się nimi ze względu na nabycie nowych środków transportu, mają obowiązek w ww. okresierozliczać VAT należny według stawki 23%. Na podstawie przytoczonego wyżej art. 146c mają również prawo do odliczenia VAT naliczonego obliczanego według stawki 23%.Brak odpowiednikaArt. 146d. [Delegacja ustawowa]1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:1) w okresie, o którym mowa w art. 146a, może obniżać stawki podatku do wysokości0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dlaczęści tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowaniaobniżonych stawek;2) na czas określony nie dłuższy niż do dnia 31 stycznia 2011 r. może obniżyć stawkępodatku w wysokości 8% do wysokości 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenianiektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usługoraz określić warunki stosowania tej stawki.2. Minister przy wydawaniu rozporządzeń, o których mowa w ust. 1, uwzględnia:1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;2) przebieg realizacji budżetu państwa;3) przepisy Unii Europejskiej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Na podstawie przytoczonego wyżej przepisu Minister Finansów zyskał uprawnienie do obniżania stawek VAT na dostawy poszczególnych towarów i usług. Uprawnienie to możerealizować, wydając rozporządzenie w tej sprawie. W dniu oddania do druku Przewodnika po zmianach 2010/2011 Minister Finansów nie wydał rozporządzenia, które zawierałobywspomniane obniżki stawek. Na stronie Ministerstwa Finansów został opublikowany projekt tego rozporządzenia (omawiamy go na str. 87).

Brak odpowiednikaArt. 146e. [Podwyżki stawek]Przepis art. 120 ust. 11 pkt 3 stosuje się odpowiednio do dostawy dzieł sztuki, którepodlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 8%, stosowanej do tych towarówzgodnie z art. 146a.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Przepis ten został dodany w związku z podwyżką stawki VAT na dostawę dzieł sztuki z 7% do 8%. Na podstawie art. 146e podatnicy dokonujący dostawy dzieł sztuki, dla którychpodstawą opodatkowania jest marża, będą mogli stosować ten sposób opodatkowania również wtedy, gdy nabycie tych dzieł będzie obciążone stawką 8%.Brak odpowiednikaArt. 146f. [Podwyżki stawek VAT]1. W przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowegobrutto według stanu na dzień 31 grudnia 2011 r., ogłoszona przez Ministra Finansów,w terminie do dnia 31 maja 2012 r., w drodze obwieszczenia, w Dzienniku UrzędowymRzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%:1) w okresach od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r.:a) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 24%,b) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznikanr 3 do ustawy, wynosi 9%,c) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a oraz w tytule załącznika nr 10 doustawy, wynosi 6%,d) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 5%,e) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7,5%;2) w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. stawki, o których mowaw pkt 1 lit. a–e, wynoszą odpowiednio 25%, 10%, 7%, 6% i 8%;3) w okresie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawki, o których mowaw pkt 1 lit. a i b oraz d i e, wynoszą odpowiednio 23%, 8%, 4% i 7%.2. W przypadku gdy nie nastąpi przekroczenie relacji państwowego długu publicznegodo produktu krajowego brutto, o którym mowa w ust. 1, a relacja państwowego długupublicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia 2012 r.,ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2013 r., w drodze obwieszczenia,w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza55%:1) w okresach od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 czerwca 2014 r. oraz od dnia 1 stycznia2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio;2) w okresie od dnia 1 lipca 2014 r. do dnia 31 grudnia 2015 r., przepis ust. 1 pkt 2 stosujesię odpowiednio;3) w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., przepis ust. 1 pkt 3 stosujesię odpowiednio.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 51

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednika3. W przypadku gdy nie nastąpi przekroczenie relacji państwowego długu publicznegodo produktu krajowego brutto, o którym mowa w ust. 1 lub 2, a relacja państwowegodługu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 31 grudnia2013 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2014 r., w drodzeobwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”,przekracza 55%:1) w okresach od dnia 1 lipca 2014 r. do dnia 30 czerwca 2015 r. oraz od dnia 1 stycznia2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio;2) w okresie od dnia 1 lipca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., przepis ust. 1 pkt 2 stosujesię odpowiednio;3) w okresie od dnia 1 stycznia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., przepis ust. 1 pkt 3 stosujesię odpowiednio.Art. 146g. [VAT od cen brutto po podwyżkach]1. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 albo ust. 3 pkt 1,dla usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzebyart. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:1) 19,36% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 24%;2) 8,26% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 9%;3) 5,66% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 6%.2. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 2 albo ust. 3 pkt 2,dla usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzebyart. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:1) 20% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 25%;2) 9,09% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 10%.3. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3, ust. 2 pkt 3 albo ust. 3 pkt 3,dla usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzebyart. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%;2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%.Art. 146h. [VAT naliczony przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportuprzez podmioty inne niż podatnicy VAT]Na potrzeby art. 86 ust. 20 kwotą podatku naliczonego jest kwota stanowiąca równowartość:1) 23%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3, ust. 2 pkt 3 alboust. 3 pkt 3,2) 24%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1albo ust. 3 pkt 1,

Brak odpowiednikaBrak odpowiednika3) 25%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 2albo ust. 3 pkt 2– kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niżkwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumenciecelnym, albo podatku zapłaconego przez podatnika od wewnątrzwspólnotowegonabycia tego środka.Art. 146i. [Delegacja ustawowa do obniżania stawek VAT]Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, możeobniżać stawki podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usługalbo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowaniaobniżonych stawek, do wysokości:1) 0%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f,2) 5%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3, ust. 2 pkt 3albo ust. 3 pkt 3,3) 6%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1albo ust. 3 pkt 1,4) 7%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 2albo ust. 3 pkt 2,5) 8%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3, ust. 2 pkt 3albo ust. 3 pkt 3,6) 9%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1albo ust. 3 pkt 1,7) 10%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2, ust. 2pkt 2 albo ust. 3 pkt 2– uwzględniając specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług,przebieg realizacji budżetu państwa oraz przepisy Unii Europejskiej.Art. 146j. [Dostosowanie przepisów szczególnej procedury marży do podwyżek stawekVAT]Przepis art. 120 ust. 11 pkt 3 stosuje się odpowiednio do dostawy dzieł sztuki, którepodlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 8%, 9% lub 10% stosowanej do tychtowarów zgodnie z art. 146f.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw– na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana zakłada podwyżki stawek VAT, w przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto przekroczy 55%. Automatycznie na wysokośćstawek będą wpływały wskaźniki według stanu na dzień 31 grudnia 2011 r., 31 grudnia 2012 r. lub 31 grudnia 2013 r. (wskaźniki te są publikowane do końca maja kolejnego roku).Jeżeli którykolwiek z ww. wskaźników przekroczy 55%, nastąpi podwyżka stawek VAT: przez rok będą obowiązywać stawki VAT w wysokości 24%, 9%, 6% (5% będzie wynosił ryczałtowy podatek od usług taksówkowych, a 7,5% będzie wynosiła kwota zryczałtowanegozwrotu VAT dla rolników ryczałtowych) – licząc od drugiego półrocza, po półroczu, w którym nastąpiło ogłoszenie wskaźnika,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 53

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji przez kolejne półtora roku będą obowiązywać stawki 25%, 10%, 7% (6% będzie wynosił VAT na usługi taksówek, a 8% – kwota zryczałtowanego zwrotu VAT dla rolników ryczałtowych), przez kolejny rok będą obowiązywać stawki VAT w wysokości 24%, 9%, 6% (5% będzie wynosił ryczałtowy podatek od usług taksówkowych, a 7,5% będzie wynosiła kwota zryczałtowanegozwrotu VAT dla rolników ryczałtowych), a przez kolejny rok będą obowiązywały stawki 23% i 8% (oraz ryczałt od usług taksówkowych w wysokości 4%, a zryczałtowany zwrot VAT dla rolników ryczałtowych w wysokości 7%).Dopiero po czterech i pół roku po przekroczeniu wskaźnika wysokość stawek podatku wróci do poziomu z 2010 r.Załącznik nr 1.WYKAZ TOWARÓW ZALICZANYCH DO NOWYCH ŚRODKÓW TRANSPORTUuchylonyPoz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów)1 2 31 34.10.2 Samochody osobowe2 34.10.3 Pojazdy mechaniczne przeznaczone do przewozu dziesięciulub więcej osób3 34.10.4 Pojazdy mechaniczne przeznaczone do przewozu towarów– z wyłączeniem podwozi wyposażonych w silniki,dla pojazdów mechanicznych (PKWiU 34.10.45)4 34.10.5 Pojazdy mechaniczne przeznaczone do celów specjalnych– z wyłączeniem samochodów ciężarowych z dźwigiem(PKWiU 34.10.52), wież wiertniczych, samojezdnych(PKWiU 34.10.54-10.00)5 35.11.2 Statki i podobne jednostki pływające przeznaczone doprzewozów osób i towarów6 35.11.3 Statki rybackie i pozostałe statki specjalne7 35.12.11 Łodzie żaglowe wycieczkowe lub sportowe – z wyłączeniemżaglowców, wypoczynkowych i sportowych, niepełnomorskich,o masie większej niż 100 kg, o długościmniejszej lub równiej 7,5 m (PKWiU 35.12.11-55)8 35.12.13 Jednostki pływające wycieczkowe lub sportowe pozostałe;łodzie wiosłowe i kajaki – z wyłączeniem motorówekwypoczynkowych lub sportowych, innych niż tez silnikiem przyczepnym, niepełnomorskie, o długościmniejszej lub równej 7,5 m (PKWiU 35.12.13-55), pozostałychłodzi, również tych z silnikiem przyczepnym,o masie większej niż 100 kg, o długości mniejszej lubrównej 7,5 m (PKWiU 35.12.13-95)

9 35.20.1 Lokomotywy szynowe i tendry – z wyłączeniem tendrów10 35.20.2 Wagony osobowe, towarowe i specjalne (z wyjątkiemwagonów warsztatowych i podobnych) kolejowe lubtramwajowe, z własnym napędem11 35.30.21 Szybowce i lotnie – z wyłączeniem lotni (PKWiU35.30.21-00.20)12 35.30.22-00.20 Sterowce13 35.30.22-00.90 Statki powietrzne bez napędu, pozostałe14 35.30.3 Samoloty i śmigłowce15 35.41.11 Motocykle i rowery wyposażone w pomocniczy silniktłokowy spalinowy, wewnętrznego spalania, o pojemnościcylindra nie większej niż 50 cm 316 35.41.12 Motocykle i rowery wyposażone w pomocniczy silniktłokowy spalinowy, wewnętrznego spalania, o pojemnościcylindra powyżej 50 cm 317 35.41.13-00.20 Rowery wyposażone w pomocniczy silnik tłokowy spalinowywewnętrznego spalania, o pojemności cylindra niewiększej niż 50 cm 318 35.41.13-00.90 Motocykle i rowery wyposażone w silnik, gdzie indziejniewymienione, pozostałe19 35.43.11-90.20 Wózki inwalidzkie motocyklowe, osobowe20 35.43.11-90.90 Pozostałe wózki inwalidzkie, gdzie indziej niewymienioneKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Prawodawca zdecydował się faktycznie zmienić umiejscowienie definicji „nowych środków transportu” w ustawie o VAT. Definicja ta znajduje się w art. 2 pkt 10 ustawyo VAT. W konsekwencji załącznik nr 1 do ustawy o VAT stał się zbędny.Załącznik nr 2.WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, OD KTÓRYCH DOSTAWY PRZYSŁUGUJEZRYCZAŁTOWANY ZWROT PODATKU OD TOWARÓW I USŁUGPoz. Symbol PKWiU Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)1 2 31 ex 01.11 Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinnerolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:1) arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),2) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłuwłókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),Załącznik nr 2.WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, OD KTÓRYCH DOSTAWY I ŚWIADCZENIAPRZYSŁUGUJE ZRYCZAŁTOWANY ZWROT PODATKU OD TOWARÓW I USŁUGPoz. Symbol PKWiU 2008 Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)1 2 3Towar (grupa towarów)1 ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem:1) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłuwłókienniczego (PKWiU ex 01.16.1),2) orzeszków ziemnych w łupinach (PKWiU 01.11.82.0),Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 55

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji3) kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),4) ziół suszonych sortowanych całych2 ex 01.12 Warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie,z wyłączeniem podłoży do uprawy grzybów zawierającychgrzybnie (PKWiU ex 01.12.21-00.49)3 01.13.1 Winogrona4 ex 01.13.23 Owoce pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego – z wyłączeniemziarna chleba świętojańskiego i chleba świętojańskiego(PKWiU 01.13.23-00.30), papai (PKWiU 01.13.23--00.50), owoców kiwi (PKWiU 01.13.23-00.60) i owoców południowychpozostałych osobno niewymienionych (PKWiUex 01.13.23-00.90)5 01.13.24-00.10 Orzechy laskowe6 01.13.24-00.20 Orzechy włoskie7 ex 01.13.40-00.90 Rośliny przyprawowe pozostałe – wyłącznie surowce roślinzielarskich oraz nasiona roślin przyprawowych8 ex 01.2 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego– z wyłączeniem:1) wełny (sierści) pranej i włosia surowego pogarbarskiegooraz preparowanego (PKWiU 01.22.31-00.20, 01.22.32--00.12, -00.22, -00.32, -00.42, -00.5),2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzebloneji nieczesanej pozostałej (PKWiU 01.22.32-00.90),3) spermacetu (PKWiU ex 01.25.25),4) skór surowych świńskich półgarbowanych, poubojowychi zakonserwowanych dla przemysłu garbarskiego(PKWiU ex 01.25.33-00.00)9 ex 02 Produkty gospodarki leśnej – z wyłączeniem drewna okrągłegoz drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13), bambusa(PKWiU 02.01.42-00.11) i faszyny wiklinowej (PKWiU02.01.42-00.18)10 ex 05 Ryby i inne produkty rybołówstwa i rybactwa – z wyłączeniem:1) ryb morskich świeżych lub chłodzonych (PKWiU05.00.12-02),2) skorupiaków morskich żywych, świeżych lub chłodzonych(PKWiU ex 05.00.21),3) mączek, grysików i granulek ze skorupiaków nadającychsię do spożycia przez ludzi (PKWiU 05.00.21-00.30),3) orzeszków ziemnych łuskanych (PKWiU 01.11.83.0)2 ex 01.21 Winogrona, z wyłączeniem wina wyprodukowanego przezwłaściciela winnicy3 01.24 Owoce ziarnkowe i pestkowe4 ex 01.25.1 Jagody i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyłączeniem owocówkiwi (PKWiU 01.25.11.0)5 ex 01.25.20.0 Nasiona owoców, z wyłączeniem nasion chleba świętojańskiegoinnych niż niełuszczone, niekruszone ani niemielone6 01.25.33.0 Orzechy laskowe7 01.25.35.0 Orzechy włoskie8 ex 01.25.90.0 Pozostałe owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniemchleba świętojańskiego i jego nasion niełuszczonych,niekruszonych i niemielonych9 ex 01.26 Owoce oleiste, z wyłączeniem orzechów kokosowych(PKWiU 01.26.20.0)10 ex 01.28.12.0 Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatycznez rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe,suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki11 ex 01.28.13.0 Gałka muszkatołowa, kwiat muszkatołowy i kardamon, surowe– wyłącznie kwiat muszkatołowy i kardamon12 01.28.14.0 Anyż, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jałowca,surowe13 ex 01.28.19.0 Pozostałe nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne– wyłącznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek,bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma, tymianek,curry i inne nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne,gdzie indziej niesklasyfikowane14 01.28.20.0 Szyszki chmielowe15 01.29.20.0 Choinki świąteczne cięte16 ex 01.30.10.0 Rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy;grzybnia, z wyłączeniem podłoży do uprawy grzybówz wsianą grzybnią17 ex 01.4 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem:1) wełny strzyżonej pranej oraz surowych skórek z włosiem,niegarbowanych ani niewykończonych (PKWiU ex01.45.30.0; ex 01.49.31.0),

4) ostryg (PKWiU 05.00.22),5) bezkręgowców żyjących w wodzie; żywych, świeżychlub schłodzonych – pozostałych (PKWiU 05.00.23),6) produktów połowów pozostałych (PKWiU 05.00.3)11 ex14.30.13-90.10 Surowce mineralne plastyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane(w tym ziemia ogrodnicza i ziemia humus) –wyłącznie ziemia ogrodnicza i ziemia humus12 ex 15.11.13-30.90 Tusze i półtusze wieprzowe pozostałe – wyłącznie tuszeex 15.11.14-30.90 dzików przeznaczone do spożycia13 15.11.21 Wełna szarpana14 ex 15.11.4 Odpady zwierzęce, niejadalne (z wyłączeniem utylizacyjnych)– wyłącznie odpady przy hodowli i z gospodarki łowieckiej15 ex 15.12.13-00.3 Mięso i jadalne podroby – wyłącznie mięso z dziczyznydo 15.12.13-00.9016 15.20.11-90.1, Mięso i filety z ryb słodkowodnych świeże, chłodzone15.20.11-90.3, i mrożone15.20.12-30,15.20.12-70.1,15.20.12-90.1017 ex 15.33.30-00.22 Obierki, liście i strużyny z warzyw – wyłącznie liście i odpadyroślin okopowych i warzyw18 15.33.30-00.3 Odpady (słoma roślin strączkowych, motylkowych i oleistych,z wyłączeniem lnu i konopi)19 15.33.30-00.80 Żołędzie i kasztany20 15.71.20 Grysik i granulki z lucerny (alfalfa)21 ex 24.15.60 Nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane– z wyłączeniem mączek nawozowych (PKWiU24.15.60-00.1, -00.40), oraz podłoży do uprawy grzybów,bez wsianej grzybni (PKWiU ex 24.15.60-00.90)Usługi22 ex 01.4 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt,z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania konii schronisk dla zwierząt23 ex 02.02.10 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna,z wyłączeniem patrolowania lasów24 ex 05.00.50 Usługi związane z rybołówstwem i rybactwem, z wyłączeniemusług związanych z rybołówstwem morskim2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzebloneji nieczesanej pozostałej (PKWiU ex 01.49.28.0),3) spermacetu (PKWiU ex 01.49.26.0),4) skór surowych świńskich poubojowych i zakonserwowanych,włącznie z poddaniem odwracalnemu procesowigarbowania, ale dalej nieprzetworzonych, dla przemysługarbarskiego (PKWiU ex 01.49.31.0)18 ex 02 Produkty gospodarki leśnej i usługi związane z leśnictwem,z wyłączeniem drewna okrągłego z drzew tropikalnych(PKWiU 02.20.13.0)19 ex 03 Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagającerybactwo z wyłączeniem:1) ryb świeżych lub schłodzonych morskich, z wyłączeniemhodowlanych (PKWiU 03.00.21.0),2) ryb świeżych lub schłodzonych morskich hodowlanych(PKWiU 03.00.23.0),3) skorupiaków niezamrożonych (PKWiU 03.00.3), w tymmączek, grysików i granulek ze skorupiaków,4) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniemhodowlanych (PKWiU 03.00.41.0),5) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych(PKWiU 03.00.43.0),6) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych,świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych(PKWiU 03.00.42.0),7) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych,świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU03.00.44.0),8) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00)20 ex 08.91.19.0 Pozostałe minerały chemiczne i do produkcji nawozów –wyłącznie ziemia ogrodnicza inna niż zawierająca torf jakozasadniczy składnik i inna niż będąca mieszaniną naturalnejgleby, piasku, gliny i minerałów21 ex 10.11.12.0 Mięso ze świń świeże lub schłodzone – wyłącznie tusze dzikówprzeznaczone do spożycia22 ex 10.11.32.0 Mięso ze świń zamrożone – wyłącznie tusze dzików przeznaczonedo spożycia23 ex 10.11.39.0 Pozostałe mięso i podroby jadalne świeże, schłodzone lubzamrożone – wyłącznie mięso z dziczyzny24 ex 10.11.41.0 Wełna szarpana, wełna nieoczyszczona, włączając wełnęszarpaną z drugiej strzyży – wyłącznie wełna szarpanaDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 57

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji25 71.31.10 Usługi dzierżawy lub najmu maszyn i urządzeń rolniczych,bez obsługiObjaśnienie:ex – dotyczy tylko i wyłącznie danego wyrobu z danego grupowania.25 ex 10.11.60.0 Odpady zwierzęce surowe, niejadalne – wyłącznie odpadypochodzące z hodowli i gospodarki łowieckiej26 ex 10.20.11.0 Ryby, filety rybne i pozostałe mięso z ryb (włączając rozdrobnione),świeże lub schłodzone – wyłącznie filety i mięsoz ryb słodkowodnych, świeże lub schłodzone27 ex 10.20.13.0 Ryby zamrożone – wyłącznie zamrożone ryby słodkowodne28 ex 10.20.14.0 Filety rybne zamrożone – wyłącznie zamrożone filety z rybsłodkowodnych29 ex 10.20.15.0 Pozostałe zamrożone mięso z ryb, włączając rozdrobnione– wyłącznie zamrożone mięso z ryb słodkowodnych30 ex 10.39.30.0 Materiały roślinne, odpady, pozostałości i produkty uboczne– wyłącznie liście, odpady roślin okopowych, warzywa,odpady (roślin strączkowych, motylkowych i oleistych, z wyłączeniemlnu i konopi), żołędzie i kasztany31 10.91.20.0 Mączka i granulki lucerny (alfalfa)32 16.10.39.0 Pozostałe drewno nieobrobione, włączając rozłupane palei tyczki33 ex 16.29.25.0 Wyroby ze słomy, esparto i pozostałych materiałów w rodzajustosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskiei wikliniarskie – wyłącznie brykiety ze słomy i siana34 ex 20.15.80.0 Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie ziemia ogrodnicza (inna niż sklasyfikowanaw PKWiU 08.91.19.0) i ziemia humusUsługi (grupa usług)35 ex 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt,z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwaniakoni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich(PKWiU ex 01.62.10.0)36 ex 02.40.10 Usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem patrolowanialasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niżleśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarządzanialasami37 ex 03.00.7 Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanychz rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0)38 77.31.10.0 Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Zmiany w załączniku nr 2 wynikają z konieczności dostosowania treści załącznika do klasyfikacji statystycznej z 2008 r.

Załącznik nr 3.WYKAZ TOWARÓW I USŁUG,OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 7%Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)1 2 31 ex 01.11 Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produktyroślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:1) arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),2) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dlaprzemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),3) kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),4) ziół suszonych sortowanych całych,5) roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.2 01.12 Warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produktyszkółkarskie3 01.13.1 Winogrona4 ex 01.13.23 Owoce pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego– z wyłączeniem ziarna chleba świętojańskiego i chlebaświętojańskiego (PKWiU 01.13.23-00.30), papai (PKWiU01.13.23-00.50), owoców kiwi (PKWiU 01.13.23-00.60)i owoców południowych pozostałych osobno niewymienionych(PKWiU ex 01.13.23-00.90)5 01.13.24-00.10 Orzechy laskowe6 01.13.24-00.20 Orzechy włoskie7 ex 01.13.40-00.90 Rośliny przyprawowe pozostałe – wyłącznie surowceroślin zielarskich oraz nasiona roślin przyprawowych8 ex 01.2 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego,z wyłączeniem:1) wełny i sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej,2) zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniempoz. 9,3) wosków owadzich i spermacetów,4) skór futerkowych oraz skór pozostałych, niejadalnychZałącznik nr 3.WYKAZ TOWARÓW I USŁUG,OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 7%Poz. Symbol PKWiU 2008 Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)1 2 3Towar (grupa towarów)1 ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem bawełnyi odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłuwłókienniczego (PKWiU ex 01.16.1)2 ex 01.21 Winogrona, z wyłączeniem wina wyprodukowanegoprzez właściciela winnicy3 01.22 Owoce tropikalne i podzwrotnikowe4 01.23.1 Owoce cytrusowe5 01.24 Owoce ziarnkowe i pestkowe6 ex 01.25 Pozostałe krzewy i drzewa owocowe oraz orzechy,z wyłączeniem nasion chleba świętojańskiego innychniż niełuszczone, niekruszone ani niemielone7 01.26 Owoce oleiste8 ex 01.28.12.0 Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatycznez rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta,surowe, suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki9 ex 01.28.13.0 Gałka muszkatołowa, kwiat muszkatołowy i kardamon,surowe – wyłącznie kwiat muszkatołowy i kardamon10 01.28.14.0 Anyż, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jałowca,surowe11 ex 01.28.19.0 Pozostałe nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne– wyłącznie: koperek (Anethum graveolens),majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma,tymianek, curry i inne nieprzetworzone rośliny przyprawowei aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane12 01.28.20.0 Szyszki chmieloweDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 59

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji9 ex 01.25.10 Króliki, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodnikidla ociemniałych10 02.01.14 Drewno opałowe11 05 Ryby i inne produkty rybołówstwa i rybactwa, z wyłączeniem:produktów połowów pozostałych (PKWiU05.00.3) i pereł (PKWiU 05.00.4)12 10.30.10-00.3 Surowiec i półfabrykaty do produkcji torfu dla celówrolniczych13 10.30.10-00.4 Wyroby torfowe dla celów rolniczych14 14.12.20-10.22 Kreda mielona, pastewna15 14.12.20-10.23 Kreda mielona, nawozowa16 14.12.20-30.40 Mączka dolomitowa17 ex 14.30.13-90.10 Surowce mineralne plastyczne pozostałe, gdzie indziejniesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza i ziemiahumus) – wyłącznie ziemia ogrodnicza i ziemia humus18 ex 15.1 Mięso i produkty mięsne, z wyłączeniem:1) tłuszczów technicznych,2) produktów ubocznych garbarń,3) skór i skórek, niejadalnych,4) usług związanych z wytwarzaniem produktówmięsnych19 15.2 Ryby i produkty rybne przetworzone i zakonserwowane20 ex 15.3 Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane,z wyłączeniem:1) produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,2) usług związanych z przetwórstwem i konserwowaniemwarzyw i owoców21 ex 15.4 Oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne22 15.5 Produkty mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcjiregenerowanych włókien tekstylnych (PKWiU13 01.30.10.0 Rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonkii szczepy; grzybnia14 ex 01.4 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego,z wyłączeniem:1) wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnępraną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30),2) pozostałych zwierząt żywych (PKWiU ex 01.49.19.0),z zastrzeżeniem poz. 15,3) wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowanei barwione (PKWiU 01.49.26.0),4) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzebloneji nieczesanej (PKWiU ex 01.49.28.0),5) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych,gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)15 ex 01.49.19.0 Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane, gdzie indziejniesklasyfikowane – wyłącznie króliki dzikie, pszczoły,jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych16 02.10.11.0 Sadzonki drzew i krzewów leśnych17 02.10.12.0 Nasiona drzew i krzewów leśnych18 02.20.14.0 Drewno opałowe19 ex 02.30.40.0 Dziko rosnące jadalne produkty leśne – wyłącznie leśnegrzyby, jagody i orzechy20 ex 03 Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagającerybactwo, z wyłączeniem:1) pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),2) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6)21 ex 08.11.30.0 Kreda i dolomit inny niż kalcynowany – wyłącznie:1) kreda mielona, pastewna,2) kreda mielona, nawozowa,3) mączka dolomitowa22 ex 08.91.19.0 Pozostałe minerały chemiczne i do produkcji nawozów– wyłącznie ziemia ogrodnicza inna niż zawierająca torf

15.51.53-00.10) oraz kazeiny do stosowania w przemyśleinnym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyślewłókienniczym (PKWiU 15.51.53-00.90)23 15.6 Produkty przemiału zbóż, skrobie i produkty skrobiowe24 15.7 Pasza dla zwierząt25 15.81.1 Pieczywo, wyroby piekarskie i ciastkarskie, świeże25a 15.82.11-30.00 Chleb chrupki25b ex 15.82.11-50.00 Suchary, sucharki, tosty z chleba i podobne tosty – wyłącznietosty z chleba i podobne tosty25c 15.82.13-10.00 Chleb przaśny (maca)25d 15.82.13-20.00 Opłatki sakralne i podobne produkty25e 15.82.13-30.00 Wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10%masy25f ex 15.82.13-90.00 Wyroby piekarskie, niezawierające dodatku środka słodzącego,pozostałe – wyłącznie chleb i bułki oraz bułka tarta26 15.83 Cukier – z wyłączeniem cukru zawierającego dodatekśrodków aromatyzujących lub barwiących (PKWiU15.83.13-30.00 i 15.83.13-50.10)27 15.84.24 Owoce, orzechy, skórki z owoców i inne części roślin,konserwowane cukrem28 15.85 Makarony, kluski i podobne produkty mączne29 15.86.12-70 Cykoria palona, pozostałe palone namiastki kawy orazich ekstrakty, esencje i koncentraty30 15.87.12 Sosy, mieszanki przyprawowe, mąka i grysik z gorczycyoraz gotowa musztarda – z wyłączeniem musztardygotowej (PKWiU 15.87.12-55)31 15.88 Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna32 15.89.11 Zupy i buliony oraz przetwory z nich33 15.89.12 Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane;białka jajekjako zasadniczy składnik i inna niż będąca mieszaninąnaturalnej gleby, piasku, gliny i minerałów23 ex 08.92.10.0 Torf – wyłącznie surowiec i półfabrykaty do produkcjitorfu dla celów rolniczych oraz wyroby torfowe dla celówrolniczych24 ex 10.1 Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:1) tłuszczów technicznych,2) produktów ubocznych garbarń,3) skór i skórek, niejadalnych,4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków25 10.2 Ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane26 ex 10.3 Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane,z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej1,2%27 ex 10.4 Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne28 ex 10.5 Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcjiregenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeinydo stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność,pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiUex 10.51.53.0)29 10.61 Produkty przemiału zbóż30 10.62 Skrobia i wyroby skrobiowe31 ex 10.71.11.0 Pieczywo świeże, którego data minimalnej trwałościoznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarówzgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminemprzydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza14 dni32 ex 10.71.12.0 Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże, których data minimalnejtrwałości oznaczona zgodnie z odrębnymiprzepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku ozna-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 61

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji34 15.89.14 Produkty spożywcze pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane– z wyłączeniem ekstraktów słodowych(PKWiU 15.89.14-30.1)35 15.89.20-00.2 Substancje pektynowe, pektyniany i pektyny36 15.89.20-00.3 Śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych,w tym modyfikowane37 15.96.20-00.10 Wywar38 15.98.11-50.30 Lód naturalny39 15.98.11-50.40 Lód sztuczny40 15.98.12-50.10 Napoje owocowe41 15.98.12-50.20 Napoje owocowo-warzywne42 15.98.12-50.50 Nektary43 15.98.12-50.60 Napoje warzywne44 15.98.12-70 Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy,pozostałe45 Bez względu Odzież i dodatki odzieżowe dla niemowlątna symbol46 ex 19.10.50 Odpady ze skór wyprawionych, pył, proszek i mączkaskórzana – z wyłączeniem odpadków skór garbowanych(bezwłosowych)47 bez względu Obuwie dziecięcena symbol48 ex 22.11 Książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnychprzepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzanemetodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książekadresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym;książek telefonicznych, teleksów i telefaksów(PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotekczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisamiwyłącznie terminem przydatności do spożycia, terminten również nie przekracza 14 dni33 ex 10.72.11.0 Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowei podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkieoraz tosty z chleba i podobne tosty34 ex 10.72.12.0 Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle– wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej10% masy35 ex 10.72.19.0 Pozostałe piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lubkonserwowane – wyłącznie chleb przaśny (maca),opłatki sakralne i podobne produkty, bułka tarta36 10.73.11.0 Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne37 10.73.12.0 Kuskus38 ex 10.81 Cukier, z wyłączeniem cukru i syropu klonowego, zawierającegododatek środków aromatyzujących lubbarwiących (PKWiU ex 10.81.13.0)39 10.82.24.0 Owoce, orzechy, skórki z owoców i pozostałe częściroślin, zakonserwowane cukrem40 ex 10.83.12.0 Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawylub substytutów kawy; łupiny i łuski kawy – wyłączniecykoria palona, pozostałe palone namiastki kawyoraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty41 ex 10.84.12.0 Sosy; mieszanki przypraw; mąka i mączka z gorczycy orazgotowa musztarda, z wyłączeniem musztardy gotowej42 ex 10.85.1 Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartościalkoholu powyżej 1,2%43 10.86.10.0 Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna44 10.89.11.0 Zupy i buliony oraz przetwory z nich

49 ex 22.12 Gazety, magazyny, czasopisma – oznaczone stosowaex22.13nymi na podstawie odrębnych przepisów symbolamiISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem:wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchnijest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatneogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe50 24.13.11-20.10 Siarka sublimowana lub strącona51 24.14.15 Pochodne węglowodorów pozostałe – wyłącznie:1) 1, 2, 3, 4, 5, 6-heksachlorocykloheksan (PKWiU24.14.15-53),2) pochodne chlorowcowane węglowodorów cykloalkanowych,cykloalkenowych, cykloterpenowych pozostałe(PKWiU 24.14.15-59),3) DDT (1,1,1-trichloro-2,2-bis (p-chlorofenylo) etan)(PKWiU 24.14.15-75.20)52 24.14.64-50 Podpuszczka i jej koncentraty53 24.14.64-70 Enzymy; preparaty enzymatyczne (gdzie indziej niewymienioneani niewłączone)54 24.15.10-75.30 Amoniak ciekły nawozowy55 24.15.10-77.20 Woda amoniakalna nawozowa56 ex 24.15.30 Nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniemamidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych,związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniakutechnicznego)57 24.15.40 Nawozy fosforowe, mineralne lub chemiczne58 ex 24.15.50 Nawozy potasowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniemchlorku potasowego59 24.15.60 Nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane60 24.15.70-70.20 Saletra sodowa nawozowa61 ex 24.15.80 Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniemzwiązków azotu oraz nawozów naturalnychNawozy wapniowe i wapniowo-magnezoweZwiązki fosforowe do mieszanek paszowych45 10.89.12.0 Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane;jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane;albumina jaja46 ex 10.89.14.0 Ekstrakty i soki z mięsa, ryb i bezkręgowców wodnych– wyłącznie ekstrakty i soki z mięsa47 ex 10.89.15.0 Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środkizagęszczające i żelujące – wyłącznie substancje pektynowe,pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzącez produktów roślinnych, w tym modyfikowane48 ex 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane,z wyłączeniem ekstraktów słodowychi produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%49 10.91 Gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich50 10.92 Gotowa karma dla zwierząt domowych51 ex 11.05.20.0 Pozostałości i odpady browarne i gorzelniane – wyłączniewywar52 ex 11.07.19.0 Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie napojeowocowe, napoje owocowo-warzywne, nektary, napojewarzywne oraz napoje bezalkoholowe zawierającetłuszcz mlekowy53 ex 16.29.25.0 Wyroby ze słomy, esparto i pozostałych materiałów w rodzajustosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskiei wikliniarskie – wyłącznie brykiety ze słomy i siana54 ex 20.13.21.0 Niemetale (metaloidy) – wyłącznie siarka sublimowanalub strącona55 ex 20.13.42.0 Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany orazazotany, z wyłączeniem azotanu potasu – wyłączniezwiązki fosforowe do mieszanek paszowych56 ex 20.14.19.0 Pozostałe pochodne węglowodorów – wyłącznie:1) 1, 2, 3, 4, 5, 6-heksachlorocykloheksan (HCH (ISO),włącznie z lindanem (ISO, INN),2) pozostałe pochodne fluorowcowane węglowodorów cykloalkanowych,cykloalkenowych, cykloterpenowych,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 63

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji62 ex 24.2 Pestycydy i inne środki agrochemiczne, z wyłączeniemwyrobów chemii gospodarczej (PKWiU ex 24.20.14)63 24.62.10-20.10 Albumina techniczna64 24.62.10-20.20 Albumina mleka65 24.62.10-30 Żelatyna i jej pochodne (z wyjątkiem klejów kazeinowych)66 26.52.10 Wapno67 36.63.77-40.50 Żelatyna nieutwardzona, obrobiona oraz wyroby z żelatynynieutwardzonej, obrobionej68 41.00.1 Woda naturalna69 bez względu Sznurek do maszyn rolniczychna symbol PKWiUTowary związane z ochroną zdrowia70 15.89.20-00.11 Soki i ekstrakty roślinne – z opium71 17.54.31 Wata z materiałów włókienniczych i wyroby z tego rodzajuwaty, kłaczki włókiennicze, puch włókienniczy,resztki włókien z przemiału – z wyłączeniem waty konfekcyjnej(PKWiU 17.54.31-50.10), kosmyków włókienniczychi proszku oraz rozdrobnionych resztek włókien(PKWiU 17.54.31-50.80)72 20.51.14-50.91 Elementy składowe i wymienne do wyrobów ortopedycznych,rehabilitacyjnych i protetycznych drewniane73 21.22.12-10.10 Podpaski higieniczne z papieru, waty celulozowej lubbibułki tissue74 21.22.12-10.20 Tampony higieniczne z papieru, waty celulozowej lubbibułki tissue75 21.22.12-10.30 Wata celulozowa paczkowana76 21.22.12-30.10 Pieluszki, wkładki do pieluch i podobne artykuły sanitarnedla niemowląt3) DDT (ISO) (klofenotan (INN), 1,1,1-trichloro-2,2-bis(p-chlorofenylo) etan)57 ex 20.14.64.0 Enzymy i pozostałe związki organiczne, gdzie indziejniesklasyfikowane – wyłącznie:1) podpuszczka i jej koncentraty,2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane58 ex 20.15.10.0 Kwas azotowy; mieszaniny nitrujące; amoniak – wyłącznieamoniak ciekły nawozowy, woda amoniakalnanawozowa59 ex 20.15.3 Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamiduwapnia60 20.15.4 Nawozy fosforowe mineralne61 ex 20.15.5 Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorkupotasu62 ex 20.15.60.0 Azotan sodu – wyłącznie sprzedawany jako nawóz63 ex 20.15.7 Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniemnawozów naturalnych64 20.15.80.0 Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane(w tym ziemia ogrodnicza, zawierająca torfjako zasadniczy składnik i ziemia ogrodnicza, będącamieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i minerałóworaz ziemia humus)65 ex 20.20.1 Pestycydy i pozostałe środki agrochemiczne, z wyłączeniemśrodków odkażających (PKWiU ex 20.20.14)66 ex 20.59.60.0 Żelatyny i ich pochodne, włączając albuminy mleka– wyłącznie albumina techniczna, albumina mleka, żelatynai jej pochodne (z wyjątkiem klejów kazeinowych)67 23.52.10.0 Wapno palone, wapno gaszone i wapno hydrauliczne

77 21.22.12-30.20 Pieluszki i podobne artykuły sanitarne dla dorosłych78 24.14.51-39.10 Cysteina, cystyna i ich pochodne79 ex 24.4 Produkty lecznicze wpisane do Rejestru ProduktówLeczniczych dopuszczonych do obrotu na terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w przepisachPrawa farmaceutycznego80 24.64.11-30.10 Film i płyty fotograficzne płaskie do promieni rentgenowskich,do stosowania w medycynie, stomatologiii weterynarii81 ex 24.64.11-50.20 Film fotograficzny w rolkach do promieni rentgenowskich,do zastosowań nieprzemysłowych – wyłączniemedycznyBłony rentgenowskie diagnostyczne niesklasyfikowanew grupowaniach PKWiU: 24.64.11-30.10 i 24.64.11-50.2082 24.66.42-10.60 Testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne83 24.66.42-30.30 Materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku,w opakowaniach do sprzedaży detalicznej84 24.66.42-30.40 Materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu85 24.66.42-30.90 Pasty modelarskie i pozostałe preparaty; preparaty dostosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe86 ex 24.66.42-70.00 Gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów – wyłączniedla farmacji87 ex 24.66.48-63.00 Produkty i preparaty do użytku farmaceutycznego i chirurgicznego,z wyłączeniem wyrobów z ceramiki szlachetnej88 ex 25.13.30 Przewody, rury i węże z gumy (z wyjątkiem ebonitowych)– wyłącznie węże medyczne89 25.13.60-30.00 Rękawice chirurgiczne90 25.13.71 Wyroby higieniczne i farmaceutyczne (w tym odciągaczedo mleka), z kauczuku wulkanizowanego, innegoniż ebonit68 ex 32.99.59.0 Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie: żelatyna nieutwardzona, obrobionaoraz wyroby z żelatyny nieutwardzonej, obrobionej69 35.30.21.0 Lód, włączając lód do celów chłodniczych innych niżżywnościowe70 36.00.1 Woda w postaci naturalnej71 ex 38.11.57.0 Odpady ze skór – wyłącznie odpady ze skór wyprawionych,pył, proszek i mączka skórzana, z wyłączeniemodpadków skór garbowanych (bezwłosowych)72 ex 58.11.1 Książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymina podstawie odrębnych przepisów symbolamiISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi,z wyłączeniem ulotek73 ex 58.13.10.0 Gazety drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmachi innych) – wyłącznie gazety drukowane – oznaczone stosowanymina podstawie odrębnych przepisów symbolamiISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem:wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchnijest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatneogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe74 ex 58.14.1 Czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub nanośnikach (dyskach, taśmach i innych) – wyłącznie czasopismai pozostałe periodyki oznaczone stosowanymina podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN,wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem:wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchnijest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszeniahandlowe, reklamy lub teksty reklamowe75 59.20.31.0 Nuty w formie drukowanej76 bez względu Odzież i dodatki odzieżowe dla niemowlątna symbol PKWiU77 bez względu Obuwie dziecięcena symbol PKWiUDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 65

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji91 28.74.12-50.50 Nity ze stali do wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnychi protetycznych92 29.23.30-90.50 Części do narzędzi, przyrządów, aparatów i urządzeńmedycyny ogólnej (do sterylizacji narzędzi, dezynfekcji,wyjaławiania itp.)93 29.56.12-50.73 Maszyny poligraficzne do pisma Braille'a94 30.01.12-00.31 Maszyny do pisania dla niewidomych95 30.02.16-00.10 Urządzenia komputerowe do pisma Braille'a (dla ociemniałych)96 ex 33.10.15-11 Strzykawki używane w lecznictwie, chirurgii, stomatologiilub weterynarii – z wyłączeniem strzykawek weterynaryjnych97 ex 33.10.15-13.00 Igły metalowe do zastrzyków stosowane w lecznictwie– z wyłączeniem igieł weterynaryjnych98 ex 33.10.15-17.10 Igły (z wyjątkiem metalowych igieł do zastrzyków lub zakładaniaszwów) – z wyłączeniem igieł weterynaryjnych99 33.10.15-33.00 Przyrządy i aparatura do pomiaru ciśnienia krwi100 33.10.15-63.00 Aparatura do transfuzji101 ex 33.10.17 Sztuczne stawy; przyrządy, aparaty i protezy ortopedyczne;sztuczne zęby; protezy dentystyczne; protezy innychczęści ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane – z wyłączeniemsztucznych zębów i protez dentystycznych102 33.10.18 Aparaty słuchowe; stymulatory serca; ich części; częścii akcesoria protez i przyrządów ortopedycznych,gdzie indziej niesklasyfikowane103 33.40.11 Soczewki kontaktowe; soczewki okularowe ze szkła;soczewki okularowe z innych materiałów104 35.43.11 Wózki inwalidzkie78 bez względu Sznurek do maszyn rolniczychna symbol PKWiUTowary związane z ochroną zdrowia79 ex 10.89.15.0 Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środkizagęszczające i żelujące – wyłącznie soki i ekstrakty roślinnez opium80 ex 16.29.14.0 Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnychprzedmiotów oraz pozostałe wyroby, z drewna – wyłącznieelementy składowe i wymienne do wyrobów ortopedycznych,rehabilitacyjnych i protetycznych drewniane81 ex 17.22.12.0 Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkładki dlaniemowląt oraz podobne wyroby sanitarne lub wyrobyodzieżowe i akcesoria odzieżowe, wykonane z masycelulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstęg z włókiencelulozowych – wyłącznie:1) podpaski higieniczne z papieru, waty celulozowej lubbibułki tissue,2) tampony higieniczne z papieru, waty celulozowej lubbibułki tissue,3) wata celulozowa, paczkowana,4) pieluszki, wkładki do pieluch i podobne artykuły sanitarnedla niemowląt,5) pieluszki i podobne artykuły sanitarne dla dorosłych82 ex 20.14.51.0 Związki siarki organiczne i pozostałe związki organiczno-nieorganiczne– wyłącznie cysteina, cystyna i ich pochodne83 ex 20.20.14.0 Środki odkażające – wyłącznie preparaty odkażająceo właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczychi wirusobójczych, mające zastosowanie wyłączniew ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenietymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktówbiobójczych w rozumieniu przepisów ustawyo produktach biobójczych

105 bez względu Produkty uzdrowisk (bez napojów mineralnych) – wynasymbol PKWiU łącznie:1) środki do kąpieli leczniczych: sól jodobromowa,szlam i ług,2) środki do okładów leczniczych, w tym kostki borowinowe,3) środki skoncentrowane do kuracji pitnej, w tym tabletki„ZUBER”106 bez względu Wyroby medyczne, wyposażenie wyrobów medycznasymbol PKWiU nych, wyroby medyczne do diagnostyki in vitro, wyposażeniewyrobów medycznych do diagnostyki in vitrooraz aktywne wyroby medyczne do implantacji, w rozumieniuprzepisów ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobachmedycznych (Dz.U. Nr 107, poz. 679), inne niż wymienionew pozostałych pozycjach załącznika107 ex 24.20.14-90.00 Preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych,grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowaniewyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostałowydane pozwolenie tymczasowe albo dokonanywpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniuprzepisów ustawy o produktach biobójczych108 bez względu Publikacje w alfabecie Braille'a, jeżeli z uwagi na formęna symbol PKWiU w całości przeznaczone są dla użytku osób niewidomychi słabowidzących, oraz urządzenia do zapisywaniai odczytywania tekstów w alfabecie Braille'a109 bez względu Foteliki do przewozu dzieci w samochodachna symbol PKWiUWyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła ludowegoi artystycznego, które posiadają atest KrajowejKomisji Artystycznej i Etnograficznej110 28.75.27-43.30 Wyroby kowalstwa artystycznego111 26.21.12-10.21 Wyroby garncarskie użytkowo-dekoracyjne26.21.12-10.2226.21.12-10.2384 ex 20.59.11.0 Płyty i filmy fotograficzne, filmy do natychmiastowychodbitek, światłoczułe, nienaświetlone; papier fotograficzny– wyłącznie film i płyty fotograficzne płaskie dopromieni rentgenowskich, do stosowania w medycynie,stomatologii i weterynarii, film fotograficzny w rolkachdo promieni rentgenowskich, do zastosowań nieprzemysłowych– wyłącznie medycznych85 bez względu Błony rentgenowskie diagnostycznena symbol PKWiU86 ex 20.59.52.0 Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparatydentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunkido gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowlimikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostycznei laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne,materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku,w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiałyformierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskiei pozostałe preparaty; preparaty do stosowaniaw dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywkido hodowli mikroorganizmów – wyłącznie dla farmacji87 ex 20.59.59.9 Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie produkty i preparaty doużytku farmaceutycznego i chirurgicznego, z wyłączeniemwyrobów z ceramiki szlachetnej88 ex 21 Podstawowe substancje farmaceutyczne, leki i pozostałewyroby farmaceutyczne – wyłącznie produkty leczniczedopuszczone do obrotu na terytorium RzeczypospolitejPolskiej, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego89 bez względu Produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytonasymbol PKWiU rium kraju, które uzyskały pozwolenie wydane przezRadę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską90 ex 22.19.30.0 Przewody, rury i węże z gumy innej niż ebonit – wyłączniewęże medyczne z gumy91 ex 22.19.60.0 Odzież i dodatki odzieżowe z gumy innej niż ebonit– wyłącznie rękawice chirurgiczneDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 67

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji26.21.12-10.2926.21.12-10.9126.21.13-50.1136.30.136.63.71-30.29112 20.40.12-50.10 Wyroby bednarskie20.40.12-50.2020.51.14-50.98113 20.51.12-00.10 Formy drewniane użytkowe20.51.12-00.9020.51.12-00.3020.51.12-00.2020.51.14-50.2020.51.4020.51.9820.51.1220.51.13-00.59114 20.52.15-70.70 Wyroby ze słomy115 20.52.15-70.60 Wyroby plecionkarsko-koszykarskie z rogożyny i wikliny116 20.52.15-70.40 Wyroby z trzciny116a 20.52.15-70.90 Wyroby koszykarskie, wikliniarskie i inne z materiałówroślinnych pozostałe osobno niewymienione117 36.50.11-00.20 Lalki36.50.11-00.4036.50.11-00.9036.50.11-00118 20.52.15-70.10 Wyroby z łuby20.52.15-70.2020.52.15-70.90119 17.40.16-53.00 Wyroby tkackie17.14.1617.14.13-53.0092 22.19.71.0 Wyroby higieniczne lub farmaceutyczne (włączającsmoczki), z gumy innej niż ebonit93 ex 25.94.12.0 Elementy złączne z żeliwa lub stali, niegwintowane,gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie nity ze stalido wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych94 ex 26.20.30.0 Pozostałe urządzenia do maszyn do automatycznegoprzetwarzania danych – wyłącznie urządzenia komputerowedo pisma Braille’a (dla ociemniałych)95 26.60.14.0 Stymulatory serca, aparaty słuchowe96 ex 28.23.11.0 Maszyny do pisania i maszyny do redagowania tekstów– wyłącznie: maszyny do pisania dla niewidomych97 ex 28.25.30.0 Części przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych– wyłącznie części do narzędzi, przyrządów,aparatów i urządzeń medycyny ogólnej (do sterylizacjinarzędzi, dezynfekcji, wyjaławiania itp.)98 ex 28.99.12.0 Maszyny, urządzenia i wyposażenie do składu drukarskiego,do przygotowywania lub wykonywania matryci płyt – wyłącznie maszyny poligraficzne do pismaBraille’a99 30.92.20.0 Wózki inwalidzkie, z wyłączeniem części i akcesoriów100 ex 32.50.13.0 Strzykawki, igły, cewniki, kaniule itp.; przyrządy okulistyczneoraz pozostałe instrumenty i urządzenia do zastosowańmedycznych, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie:1) strzykawki używane w lecznictwie, chirurgii, stomatologiilub weterynarii – z wyłączeniem strzykawekweterynaryjnych,2) igły metalowe do zastrzyków stosowane w lecznictwie,z wyłączeniem igieł weterynaryjnych,3) igły (z wyjątkiem metalowych igieł do zastrzyków lub zakładaniaszwów), z wyłączeniem igieł weterynaryjnych,4) przyrządy i aparatura do pomiaru ciśnienia krwi,

120 17.54.12-70.00 Wyroby koronkowe (szydełkowe, klockowe, frywolitkowe,drutowe, igliczkowe)121 18.22.1 Wyroby rękodzieła ludowego i artystycznego – odzie-18.22.2 żowe18.22.3122 17.40.13-53.00 Bielizna stołowa z tkanin haftowana17.40.13-55.0017.40.13-59.00123 19.20.11-00 Wyroby rymarskie124 36.30.12-39 Instrumenty muzyczne125 26.21.13-50.11 Rzeźby, płaskorzeźby26.51.13-00.1136.63.77-40.3126 28.75.30-00.50 Militaria28.75.30-00.1028.75.30-00.20127 36.63.77-30.29 Wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej36.63.77-40.336.63.71-30.2128 21.25.14-77.00 Wycinanki ludowe i artystyczneTowary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej129 Sprzęt przewozowo-samochodowy:1) pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne(gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe,techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki,cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonanei oznakowane pojazdy straży pożarnej,2) sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontonyi silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszeniapożarów130 Sprzęt łączności:1) radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem,5) aparatura do transfuzji101 ex 32.50.22.0 Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztucznezęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałychczęści ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniemsztucznych zębów i protez dentystycznych102 32.50.23.0 Części i akcesoria protez i przyrządów ortopedycznych103 32.50.41.0 Soczewki kontaktowe; soczewki okularowe ze szkłai innych materiałów104 bez względu Produkty uzdrowisk (bez napojów mineralnych) – wynasymbol PKWiU łącznie:1) środki do kąpieli leczniczych: sól jodobromowa,szlam i ług,2) środki do okładów leczniczych, w tym kostki borowinowe,3) środki skoncentrowane do kuracji pitnej, w tym tabletki„ZUBER”105 bez względu Wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobachna symbol PKWiU medycznych dopuszczone do obrotu na terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałychpozycjach załącznika106 bez względu Publikacje w alfabecie Braille'a, jeżeli z uwagi na formęna symbol PKWiU w całości przeznaczone są do użytku osób niewidomychi słabowidzących, oraz urządzenia do zapisywaniai odczytywania tekstów w alfabecie Braille'a107 bez względu Foteliki do przewozu dzieci w samochodachna symbol PKWiUWyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła ludowegoi artystycznego, które posiadają atest KrajowejKomisji Artystycznej i Etnograficznej108 ex 13.92.13.0 Obrusy i serwety – wyłącznie bielizna stołowa haftowanaz tkanin bawełnianych, z lnu, z pozostałych tkanin109 ex 13.92.16.0 Wyroby wyposażenia wnętrz, gdzie indziej niesklasyfikowane;zestawy tkanin i przędzy do wykonywania dywaników,gobelinów itp. – wyłącznie narzuty i kapy na łóżkaDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 69

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji2) sprzęt łączności przewodowej,3) zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi,oprogramowanie,4) urządzenia dyspozytorskie i aparatownie,5) zestawy antenowe,6) sprzęt do radiowej łączności trankingowej131 Materiały i środki wyposażenia specjalistycznego:1) sprzęt ochrony osobistej: kombinezony, kamizelki,pasy ratunkowe i okulary,2) aparaty oddechowe z maskami,3) sprzęt burzący: piły spalinowe i elektryczne, rozpieraczei poduszki hydrauliczne, młoty pneumatyczne,narzędzia hydrauliczne uniwersalne, siekierołomy,4) zapory pływające i sprzęt do likwidacji zagrożeńekologicznych i chemicznych: pompy chemiczne dopaliw, kwasów lub ługów, separatory i skimery olejowewraz z oprzyrządowaniem,5) wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry,pirometry, kamery termowizyjne,6) urządzenia oddymiające i zadymiające,7) wytwornice, agregaty i generatory pianowe,8) prądownice strażackie, działka wodne i wodno-pianowe,9) podręczny sprzęt gaśniczy: gaśnice, agregaty gaśnicze,hydronetki, tłumnice, bosaki, szafki hydrantowe,10) węże pożarnicze (ssawne i tłoczne) oraz armaturawodna: łączniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe,rozdzielacze, zwijadła, zbiorniki wolno stojące,11) drabiny pożarnicze przenośne: przystawne, wysuwanei zestawiane,12) sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli gazowychwysokociśnieniowych,13) sprzęt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rękawy,linki ratownicze, ratowniczy sprzęt wysokogórskii dla płetwonurków,14) chemiczne środki gaśnicze, sorbenty, neutralizatoryi odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące,110 ex 13.99.11.0 Tiule i pozostałe wyroby siatkowe, z wyłączeniem tkanini dzianin; koronki w sztukach, w postaci taśm lubaplikacji – wyłącznie wyroby koronkowe (szydełkowe,klockowe, frywolitkowe, drutowe, igliczkowe)111 ex 14.13 Pozostała odzież wierzchnia – wyłącznie wyroby rękodziełaludowego i artystycznego, odzieżowe, z wyjątkiemużywanych wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego,odzieżowych112 ex 15.12.11.0 Wyroby rymarskie z dowolnego materiału przeznaczonedla zwierząt, z wyłączeniem biczy, szpicrut i lasek113 ex 16.24.12.0 Beczki i pozostałe wyroby bednarskie, z drewna – wyłączniebeczki i komplety beczkowe, z drewna: iglastego,liściastego114 ex 16.29.12.0 Przybory stołowe i kuchenne, z drewna – wyłącznie: deski,łyżki, łyżeczki, widelce, szczypce, wałki, tłuczki, pałki,pozostałe przybory stołowe i kuchenne115 ex 16.29.13.0 Intarsje i mozaiki, kasety i szkatułki na biżuterię lubsztućce i podobne artykuły, statuetki oraz pozostałeozdoby, z drewna – wyłącznie galanteria dekoracyjnaz drewna116 ex 16.29.14.0 Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnychprzedmiotów oraz pozostałe wyroby, z drewna – wyłącznie:1) wyroby do użytku domowego drewniane (szatkownice,maselnice, deseczki do papieru toaletowego, itp.),2) przybory i sprzęt do prania drewniany (tary, szczypce,itp.)117 ex 16.29.25.0 Wyroby ze słomy, esparto i pozostałych materiałóww rodzaju stosowanych do wyplatania; wyroby koszykarskiei wikliniarskie – wyłącznie:1) wyroby plecionkarsko-koszykarskie z rogożyny i wikliny,2) galanteria koszykarska z trzciny egzotycznej,3) wyroby koszykarskie i inne, z materiałów roślinnych,pozostałych, osobno niewymienione,

15) sprzęt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych,16) pompy i autopompy pożarnicze,17) agregaty prądotwórcze i oświetleniowe oraz siłownieenergetyczne,18) sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania przemieszczaniasię materiałów niebezpiecznych132 Wyposażenie zabezpieczające:1) pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe,chłodnie, piece piekarskie polowe, urządzenia dezynfekcyjno-kąpielowe,łaźnie polowe, przyczepy, naczepyi kontenery pożarnicze wraz z wyposażeniem,2) polowe wyposażenie gastronomiczne: kuchnie polowe,termosy polowe, polowe podgrzewacze i rozdzielaczewody, namioty sypialne, techniczne i dokuchni polowych, kasyna polowe, garnki, menażki,niezbędniki,3) wyposażenie samochodów sanitarnych133 Materiały pędne i smary:paliwa i smary z wyłączeniem wyrobów objętych podatkiemakcyzowym134 Pozostałe towary:1) urządzenia szkolno-treningowe: trenażery, ścieżkibiegowe, urządzenia wydolnościowe i do pomiarumasy ciała, drobny sprzęt sportowy oraz przeszkodyi urządzenia torów ćwiczeń sportowo-pożarniczych,2) umundurowanie, odzież specjalna i ochronna, wyekwipowanieosobiste strażaka państwowej strażypożarnej według obowiązujących norm i wyposażeniespecjalistyczne strażaka oraz odznaki, odznaczeniai dystynkcje,3) wyposażenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowych-przeciwgazowych,warsztatów łącznościi ćwiczebnych komór gazowych,4) urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowaniapojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenówakcji ratowniczo-gaśniczych,4) łubianki, wyroby koszykarskie i inne z łuby118 ex 17.29.19.0 Papier do wyrobu papierosów, szpule, cewki, cewkiprzędzalnicze i podobne nośniki z masy papierniczej;papier i tektura filtracyjne; pozostałe artykułyz papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane –wyłącznie:1) wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej,2) wycinanki ludowe i artystyczne119 ex 22.29.29.0 Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych – wyłączniewyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej120 ex 23.41.12.0 Zastawy stołowe, naczynia kuchenne oraz pozostałeartykuły gospodarstwa domowego i toaletowe, z wyłączeniemz porcelany, również chińskiej – wyłącznie wyrobygarncarskie użytkowo-dekoracyjne121 ex 23.41.13.0 Statuetki i pozostałe ceramiczne wyroby dekoracyjne –wyłącznie wyroby garncarskie użytkowo-dekoracyjne,rzeźby, płaskorzeźby122 ex 25.71.15.0 Szpady, szable, kordy, bagnety, lance oraz podobnabroń i jej części – wyłącznie militaria123 ex 25.99.29.0 Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziejniesklasyfikowane – wyłącznie wyroby kowalstwaartystycznego124 ex 32.20.12.0 Pozostałe strunowe instrumenty muzyczne – wyłączniesmyczkowe125 32.20.20.0 Części i akcesoria do instrumentów muzycznych126 32.40.11.0 Lalki przedstawiające wyłącznie postacie ludzkie127 ex 32.99.51.0 Wyroby świąteczne, festiwalowe, karnawałowe lub innesłużące rozrywce, włączając akcesoria do sztuk magicznychi żartów – wyłącznie: wyroby garncarskie użytkowo--dekoracyjne, wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej128 ex 32.99.59.0 Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane– wyłącznie: rzeźby, płaskorzeźby, wyroby plastykizdobniczo-obrzędowejDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 71

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji5) podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepypod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnejUsługi135 ex 01.4 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlązwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwaniakoni i schronisk dla zwierząt136 ex 02.02.10 Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna,z wyłączeniem patrolowania lasów137 ex 05.00.50 Usługi związane z rybołówstwem i rybactwem, z wyłączeniemusług związanych z rybołówstwem morskim138 41.00.2 Usługi w zakresie rozprowadzania wody139 55.1 Usługi hoteli140 ex 55.2 Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystykioraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatachi domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15)141 60.10.1 Usługi w zakresie kolejowych przewozów pasażerskichmiędzymiastowych142 60.21 Usługi pasażerskiego transportu rozkładowego lądowegopozostałe143 60.22 Usługi taksówkowe oraz wynajmowania samochodówosobowych z kierowcą144 60.23 Usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe145 61.10.1 Usługi morskiego i przybrzeżnego transportu pasażerskiego146 61.20.1 Usługi wodnego śródlądowego transportu pasażerskiego147 61.20.31-00.10 Usługi w zakresie wynajmowania statków żeglugi śródlądowejz załogą do przewozu pasażerów148 62.10.1 Przewozy lotnicze rozkładowe pasażerskie149 62.20.1 Przewozy lotnicze pozarozkładowe pasażerskieTowary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej129 Sprzęt przewozowo-samochodowy:1) pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne(gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe,techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki,cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonanei oznakowane pojazdy straży pożarnej,2) sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontonyi silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszeniapożarów130 Sprzęt łączności:1) radiotelefony różnych typów wraz z osprzętem,2) sprzęt łączności przewodowej,3) zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi,oprogramowanie,4) urządzenia dyspozytorskie i aparatownie,5) zestawy antenowe,6) sprzęt do radiowej łączności trankingowej131 Materiały i środki wyposażenia specjalistycznego:1) sprzęt ochrony osobistej: kombinezony, kamizelki,pasy ratunkowe i okulary,2) aparaty oddechowe z maskami,3) sprzęt burzący: piły spalinowe i elektryczne, rozpieraczei poduszki hydrauliczne, młoty pneumatyczne,narzędzia hydrauliczne uniwersalne, siekierołomy,4) zapory pływające i sprzęt do likwidacji zagrożeńekologicznych i chemicznych: pompy chemiczne dopaliw, kwasów lub ługów, separatory i skimery olejowewraz z oprzyrządowaniem,5) wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry,pirometry, kamery termowizyjne,6) urządzenia oddymiające i zadymiające,7) wytwornice, agregaty i generatory pianowe,8) prądownice strażackie, działka wodne i wodno-pianowe,9) podręczny sprzęt gaśniczy: gaśnice, agregaty gaśnicze,hydronetki, tłumnice, bosaki, szafki hydrantowe,

150 ex 62.20.3 Usługi wynajmowania środków transportu lotniczegoz załogą – wyłącznie usługi wynajmowania pasażerskichśrodków transportu lotniczego151 ex 64.20.3 Usługi radia i telewizji kablowej, z wyłączeniem:1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimifilmami reklamowymi i promocyjnymi,2) działalności agencji informacyjnych152 ex 85 Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej– wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługite nie są zwolnione od podatku153 90.0 Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozui unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne154 ex 92.13 Usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideooraz z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach– z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych155 ex 92.2 Usługi radia i telewizji, inne niż określone w poz. 12 załącznikanr 4 do ustawy, z wyłączeniem:1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimifilmami reklamowymi i promocyjnymi,2) działalności agencji informacyjnych156 ex 92.3 Usługi rozrywkowe pozostałe – wyłącznie wstęp naspektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:1) w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznegoi literackiego (PKWiU 92.31.2),2) związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych(PKWiU 92.32.10),3) świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki,cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33,92.34.11 i 92.34.12)157 ex 92.5 Usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inneusługi związane z kulturą – wyłącznie w zakresiewstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionychw pozycji 48 i 49158 92.61 Usługi w zakresie działalności stadionów i innychobiektów sportowych10) węże pożarnicze (ssawne i tłoczne) oraz armaturawodna: łączniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe,rozdzielacze, zwijadła, zbiorniki wolno stojące,11) drabiny pożarnicze przenośne: przystawne, wysuwanei zestawiane,12) sprężarki, ładowarki i przetłaczarki do butli gazowychwysokociśnieniowych,13) sprzęt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rękawy,linki ratownicze, ratowniczy sprzęt wysokogórskii dla płetwonurków,14) chemiczne środki gaśnicze, sorbenty, neutralizatoryi odkażacze, środki zwilżające i modyfikujące,15) sprzęt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych,16) pompy i autopompy pożarnicze,17) agregaty prądotwórcze i oświetleniowe oraz siłownieenergetyczne,18) sprzęt i środki do uszczelniania i ograniczania przemieszczaniasię materiałów niebezpiecznych132 Wyposażenie zabezpieczające:1) pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe,chłodnie, piece piekarskie polowe, urządzenia dezynfekcyjno-kąpielowe,łaźnie polowe, przyczepy, naczepyi kontenery pożarnicze wraz z wyposażeniem,2) polowe wyposażenie gastronomiczne: kuchnie polowe,termosy polowe, polowe podgrzewacze i rozdzielaczewody, namioty sypialne, techniczne i do kuchni polowych,kasyna polowe, garnki, menażki, niezbędniki,3) wyposażenie samochodów sanitarnych133 Materiały pędne i smary:paliwa i smary z wyłączeniem wyrobów objętych podatkiemakcyzowym134 Pozostałe towary:1) urządzenia szkolno-treningowe: trenażery, ścieżkibiegowe, urządzenia wydolnościowe i do pomiarumasy ciała, drobny sprzęt sportowy oraz przeszkodyi urządzenia torów ćwiczeń sportowo-pożarniczych,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 73

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji159 Wstęp na imprezy sportowe159a ex 92.72 Usługi rekreacyjne pozostałe – wyłącznie w zakresiewstępu160 93.03 Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien,urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanychłącznie z trumną lub urną161 (uchylona)162 Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniuprzepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnychwynagradzane w formie honorariów za przekazanielub udzielenie licencji do praw autorskichlub praw do artystycznego wykonania163 bez względu Usługi napraw i konserwacji wyrobów z pozycji 72, 91,na symbol PKWiU 101–104Objaśnienia:1) ex – dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.2) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionychod podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.3) Usługi pasażerskiego transportu obejmują przewóz osób oraz ich podręcznego bagażu(zwierzęcia), za który nie jest pobierana dodatkowa opłata; przewożony pojazd podróżnegonie jest traktowany jako podręczny bagaż.2) umundurowanie, odzież specjalna i ochronna, wyekwipowanieosobiste strażaka państwowej strażypożarnej według obowiązujących norm i wyposażeniespecjalistyczne strażaka oraz odznaki, odznaczeniai dystynkcje,3) wyposażenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowych-przeciwgazowych,warsztatów łącznościi ćwiczebnych komór gazowych,4) urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowaniapojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenówakcji ratowniczo-gaśniczych,5) podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepypod zabudowę na pojazdy dla straży pożarnejUsługiWykaz usług (grupa usług)135 ex 01.6 Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlązwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem:usług podkuwania koni i prowadzeniaschronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex01.62.10.0)136 02.10.20.0 Usługi związane ze szkółkami leśnymi137 ex 02.40.10 Usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem: patrolowanialasów wykonywanego na zlecenie przez jednostkiinne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwaw zakresie zarządzania lasami138 ex 03.00.7 Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem usługzwiązanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex03.00.71.0)139 ex 10.39.14.0 Warzywa i owoce, krojone i zapakowane – wyłącznie:obieranie i cięcie warzyw, mieszanie świeżych sałat, pakowaniena rynek pierwotny140 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wodyza pośrednictwem sieci wodociągowych

141 36.00.30.0 Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwemsieci wodociągowych142 ex 37 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniemścieków143 38.11.1 Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpiecznenadających się do recyklingu144 38.11.2 Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpiecznenienadających się do recyklingu145 38.11.6 Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczaniaodpadów innych niż niebezpieczne146 38.12.1 Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych147 38.12.30.0 Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczaniaodpadów niebezpiecznych nadających siędo recyklingu148 38.21.10.0 Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpiecznew celu ich ostatecznego usunięcia149 38.21.2 Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne150 38.22.19.0 Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadówniebezpiecznych151 ex 38.22.2 Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczychi pozostałych odpadów niebezpiecznych,z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadówpromieniotwórczych (ponownego przetwarzaniapaliw i odpadów) (PKWiU ex 38.22.21.0)152 39.00.1 Usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem153 39.00.2 Pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczneusługi w zakresie kontroli zanieczyszczeń154 49.10 Transport kolejowy pasażerski międzymiastowyDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 75

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji155 49.31 Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski156 49.32 Usługi taksówek osobowych157 49.39 Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziejniesklasyfikowany158 50.10.1 Transport morski i przybrzeżny pasażerski, włączającżeglugę bliskiego zasięgu159 50.30.1 Transport wodny śródlądowy pasażerski160 50.30.20.0 Wynajem pasażerskich statków żeglugi śródlądowejz załogą161 ex 51.10.1 Transport lotniczy pasażerski – wyłącznie przewozy lotniczerozkładowe pasażerskie i pozarozkładowe pasażerskie162 51.10.20.0 Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego,z załogą163 55 Usługi związane z zakwaterowaniem164 ex 59.11.1 Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programamitelewizyjnymi – wyłącznie w zakresie produkcjiprogramów telewizyjnych *)165 ex 59.14.10.0 Usługi związane z projekcją filmów *)166 ex 59.20.1 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku i wydarzeń na żywo *)167 ex 59.20.2 Usługi związane z produkcją programów radiofonicznych *)168 ex 60 Usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnychi abonamentowych, inne niż określonew art. 43 ust. 1 pkt 34 *)169 ex 61.10.5 Usługi radia i telewizji kablowej *)170 ex 61.20.50.0 Usługi udostępniania programów radiowych i telewizyjnychrealizowane za pomocą sieci telekomunikacji ruchomej– wyłącznie usługi radia i telewizji kablowej *)

171 ex 61.30.10.0 Usługi telekomunikacji satelitarnej, z wyłączeniem udostępnianiaprogramów radiowych i telewizyjnych za pośrednictwemsatelity – wyłącznie usługi radia i telewizjikablowej *)172 ex 61.30.20.0 Usługi udostępniania programów radiowych i telewizyjnychza pomocą satelity – wyłącznie usługi radia i telewizjikablowej *)173 75 Usługi weterynaryjne174 81.29.12.0 Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu175 81.29.13.0 Pozostałe usługi sanitarne176 81.30.10.0 Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni177 ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczoneprzez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznejnie są zwolnione od podatku178 ex 91.01 Usługi bibliotek i archiwów – wyłącznie w zakresie wypożyczaniawydawnictw wymienionych w pozycji 72–75179 93.11.10.0 Usługi związane z działalnością obiektów sportowych180 96.03 Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien,urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanychwraz z trumną lub urną181 bez względu Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniuna symbol PKWiU przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnychwynagradzane w formie honorariów za przekazanielub udzielenie licencji do praw autorskich lubpraw do artystycznego wykonania182 bez względu Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresiena symbol PKWiU wstępu:1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawieniacyrkowe,2) do obiektów kulturalnychDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 77

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji183 bez względu Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłączniena symbol PKWiU w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parkówrozrywki, na dyskoteki, sale taneczne184 bez względu Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałena symbol PKWiU usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu185 bez względu Wstęp na imprezy sportowena symbol PKWiU186 bez względu Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zanasymbol PKWiU kresie wstępu187 bez względu Usługi napraw i konserwacji wyrobów z pozycji 80,na symbol PKWiU 93–96, 99 i 101–103* ) Nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych.Objaśnienia:1) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatkulub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.2) Usługi pasażerskiego transportu obejmują przewóz osób oraz ich podręcznego bagażu(zwierzęcia), za który nie jest pobierana dodatkowa opłata; przewożony pojazd podróżnegonie jest traktowany jako podręczny bagaż.Komentarz: Zmiany w załączniku nr 3 wynikają z konieczności dostosowania treści załącznika do klasyfikacji statystycznej z 2008 r. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226, poz. 1476).Załącznik nr 4.WYKAZ USŁUG ZWOLNIONYCH OD PODATKUuchylonyPoz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług)1 2 31 ex 55.23.15 Usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domachstudenckich2 64.11 Usługi świadczone przez pocztę państwową3 Sekcja J Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

ex (65-67)1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonychprzez banki,2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanierzeczy ruchomej,3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10--00.20),4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wycenydla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiUex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonychprzez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisówo działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonychw tym zakresie przez podmioty działające w imieniui na rzecz zakładu ubezpieczeń,5) usług ściągania długów oraz faktoringu,6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lubzwiązkach, obligacjami i innymi rodzajami papierówwartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43ust. 1 pkt 12 ustawy,7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkachlub związkach, obligacji i innych rodzajów papierówwartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43ust. 1 pkt 12 ustawy,8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiającychtytuł własności,9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości4 ex 70.20.11 Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomościo charakterze mieszkalnym na własny rachunek,z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkachmieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe5 (skreślona)6 ex 75 Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej,obowiązkowych ubezpieczeń społecznych – wy-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 79

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiłącznie usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeńspołecznych7 ex 80 Usługi w zakresie edukacji7a ex 55.23.11 Usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci w zakresie,w jakim są one wykonywane w ramach odpłatnej i nieodpłatnejdziałalności pożytku publicznego przez organizacjeposiadające status organizacji pożytku publicznego8 Usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycielii odnoszące się do nauczania na poziomiepodstawowym, średnim i wyższym9 ex 85 Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej,z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)10 91 Usługi świadczone przez organizacje członkowskie,gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)11 ex 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórcówi artystów wykonawców, w rozumieniu przepisówo prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanew formie honorariów za przekazanie lub udzielenielicencji do praw autorskich lub praw do artystycznegowykonania, usługi związane z rekreacją i sportem 1)– z wyłączeniem:1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimifilmami reklamowymi i promocyjnymi,2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo,wyświetlaniem filmów na innych nośnikach orazfilmów reklamowych i promocyjnych,3) usług w zakresie działalności stadionów i innychobiektów sportowych (PKWiU 92.61),4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezyw zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznegoi literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniemobiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki,

cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11,92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonychprzez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanychz kulturą (PKWiU 92.5),5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrańwideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucjąfilmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanychz produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach,usług związanych z dystrybucją filmów i nagrańna innych nośnikach,5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innychmiejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),6) działalności agencji informacyjnych,7) usług wydawniczych,8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniempoz. 1212 ex 92.2 Usługi publicznych radia i telewizji, z wyłączeniem:1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimifilmami reklamowymi i promocyjnymi,2) działalności agencji informacyjnych13 (uchylona)14 (uchylona)15 Usługi wykonywane przez duchownych oraz osobyzakonne kościołów i innych związków wyznaniowych– wyłącznie w zakresie realizacji celów humanitarnych,charytatywno-opiekuńczych, naukowych i oświatowo--wychowawczych, opieki medycznejObjaśnienia:ex – dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.1) Dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty,które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski,które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 81

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,poz. 1476). Uchylenie załącznika nr 4 jest związane z przeniesieniem regulacji dotyczących zwolnień z VAT bezpośrednio do treści ustawy (patrz art. 43 ustawy o VAT po nowelizacji).Od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca zrezygnował z identyfikowania usług zwolnionych z VAT za pomocą klasyfikacji statystycznych. Treść art. 43 przedstawia zakres zwolnieńz VAT w formie opisowej dostosowanej do treści dyrektywy VAT 2006/112/WE oraz orzecznictwa ETS.Załącznik nr 9.uchylonyWYKAZ PRZEZNACZEŃ POJAZDÓW SPECJALNYCH,O KTÓRYCH MOWA W ART. 86 UST. 4 PKT 5Poz.Przeznaczenia pojazdów specjalnych1 Agregat elektryczny/spawalniczy2 Bankowóz3 Do prac wiertniczych4 Koparka, koparkospycharka5 Ładowarka6 Oczyszczanie dróg7 Podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych8 Pomoc drogowa9 Zimowego utrzymania dróg10 Żuraw samochodowy11 PogrzebowyObjaśnienie:Wykaz dotyczy pojazdów specjalnych, które spełniają warunki i wymagania techniczne określonedla przeznaczeń tych pojazdów, zawarte w odrębnych przepisach.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia 2010 r. w sprawie ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym –w dniu oddawania materiałów do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana ma charakter porządkujący, gdyż wykaz odnosił się do art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy, który został uchylony. Podatnicy w okresie przejściowym od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia2012 r. nie utracili jednak prawa do pełnego odliczenia VAT od tych pojazdów. Po zmianie wykaz pojazdów specjalnych stanowi załącznik do ustawy z 16 grudnia 2010 r. Wykazten w porównaniu z wykazem z zał. nr 9 pozostał niezmieniony.

Brak odpowiednikaZałącznik nr 10.WYKAZ TOWARÓWOPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 5%Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów)1 2 31 ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem:1) owsa (PKWiU 01.11.33.0),2) słomy i plew zbóż (PKWiU 01.11.50.0),3) nasion bawełny (PKWiU 01.11.84.0),4) nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0),5) trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0),6) tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0),7) roślin włóknistych (PKWiU 01.16.1),8) pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19)2 ex 01.21.1 Winogrona, z wyłączeniem wina wyprodukowanegoprzez właściciela winnicy3 01.24 Owoce ziarnkowe i pestkowe4 ex 01.25.1 Jagody i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyłączeniemowoców kiwi (PKWiU 01.25.11.0)5 ex 01.25.20.0 Nasiona owoców, z wyłączeniem nasion chleba świętojańskiegoinnych niż niełuszczone, niekruszone ani niemielone6 01.25.33.0 Orzechy laskowe7 01.25.35.0 Orzechy włoskie8 ex 01.25.90.0 Pozostałe owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniemchleba świętojańskiego i jego nasion niełuszczonych,niekruszonych i niemielonych9 ex 01.26 Owoce oleiste, z wyłączeniem orzechów kokosowych(PKWiU 01.26.20.0)10 ex 01.28.12.0 Chili, papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatycznez rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe,suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki11 ex 01.28.13.0 Gałka muszkatołowa, kwiat muszkatołowy i kardamon, surowe– wyłącznie gałka muszkatołowa i kwiat muszkatołowyDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 83

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji12 ex 01.28.14.0 Anyż, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jałowca,surowe – wyłącznie kolendra, kmin i kminek13 ex 01.28.19.0 Pozostałe nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne– wyłącznie: koperek (Anethum graveolens),majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma,tymianek, curry i inne nieprzetworzone rośliny przyprawowei aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane14 ex 01.4 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego,z wyłączeniem:1) zwierząt żywych i ich nasienia,2) wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnępraną z drugiej strzyży (PKWiU 01.45.30.0),3) jaj wylęgowych (PKWiU 01.47.23.0),4) kokonów jedwabników nadających się do motania(PKWiU 01.49.25.0),5) wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowanei barwione (PKWiU 01.49.26.0),6) embrionów zwierzęcych do celów reprodukcyjnych(PKWiU 01.49.27.0),7) produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziejniesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.28.0),8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych,gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)15 ex 02.30.40.0 Dziko rosnące jadalne produkty leśne – wyłącznie leśnegrzyby, jagody i orzechy16 ex 03 Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagającerybactwo, z wyłączeniem:1) pereł nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),2) ryb żywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0),3) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00.6)17 ex 10.1 Mięso i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:1) tłuszczów technicznych,2) produktów ubocznych garbarń,3) skór i skórek, niejadalnych,4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków,5) wełny szarpanej

18 ex 10.20 Ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane,z wyłączeniem mąki, mączek i granulek z ryb, skorupiaków,mięczaków lub pozostałych bezkręgowcówwodnych, niejadalnych (PKWiU 10.20.41.0)19 ex 10.3 Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane – wyłącznie:1) ziemniaki zamrożone (PKWiU 10.31.11.0),2) soki z owoców i warzyw (PKWiU 10.32),3) warzywa zamrożone (PKWiU 10.39.11.0),4) owoce i orzechy zamrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniemorzechów (ex 10.39.21.0)20 ex 10.4 Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne21 ex 10.5 Wyroby mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcjiregenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeinydo stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność,pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiUex 10.51.53.0)22 ex 10.61 Produkty przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty23 10.71.11.0 Pieczywo świeże, którego data minimalnej trwałości, oznaczonazgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodniez odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatnoścido spożycia, termin ten również nie przekracza 14 dni24 ex 10.72.11.0 Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowei podobne wyroby – wyłącznie pieczywo chrupkieoraz tosty z chleba i podobne tosty25 ex 10.72.19.0 Pozostałe piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane– wyłącznie chleb przaśny (maca) i bułka tarta26 10.73.11.0 Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne27 10.73.12.0 Kuskus28 ex 10.85.1 Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartościalkoholu powyżej 1,2%Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 85

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji29 10.89.12.0 Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane;jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane;albumina jaja30 ex 10.89.15.0 Soki i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środkizagęszczające i żelujące – wyłącznie substancje pektynowe,pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzącez produktów roślinnych, w tym modyfikowane31 ex 11.07.19.0 Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie napojeowocowe, napoje owocowo-warzywne, nektary, napojewarzywne oraz napoje bezalkoholowe zawierającetłuszcz mlekowy32 ex 58.11.1 Książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczonestosowanymi na podstawie odrębnych przepisówsymbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi,z wyłączeniem ulotek; wydawnictwaw alfabecie Braille'a33 Książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikachoznaczone stosowanymi na podstawie odrębnychprzepisów symbolami ISBN34 Czasopisma specjalistyczne35 59.20.31.0 Nuty w formie drukowanejObjaśnienia:1) ex – dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.2) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lubopodatkowanych stawką 0%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578). Nowo dodany załącznik nr 10 zawiera wykaz towarów, które od 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu według stawki 5%. W konsekwencji wprowadzeniatego załącznika od 1 stycznia 2011 r. podstawowe artykuły spożywcze są opodatkowane stawką 5%. Taką samą stawką jest opodatkowana dostawa książek i czasopismspecjalistycznych. Stawka 5% jest najniższą stawką dopuszczoną do stosowania w krajach UE. Gdyby nie wprowadzona zmiana, produkty te od 1 stycznia 2011 r. podlegałybyopodatkowaniu według stawki 8% VAT. W założeniu więc zmiana ta obiektywnie obniża stawki VAT w 2011 r. Jednak w sensie ekonomicznym stawka VAT na ww. produktyw większości przypadków wzrasta. W 2010 r. podlegały one bowiem opodatkowaniu według stawki 3% (produkty żywnościowe) i 0% VAT (książki i czasopisma specjalistyczne).Tylko w przypadku niektórych produktów stawka ta ulega obniżeniu z 7% na 5% (tak jest np. w przypadku pieczywa i makaronów).

wejście w życie1stycznia2011Obniżonestawki VATi zwolnienia z VATVAT – przepisy wykonawczeMinister Finansów obniżył stawki VAT na niektóre towary do wysokości 8%, 7% i 0%. Obniżone stawki oraz zwolnienia z VAT wprowadzaneprzez Ministra Finansów będą wynikały z rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarówi usług (na dzień oddania do druku Przewodnika po zmianach 2010–2011 rozporządzenie nie zostało opublikowane w DziennikuUstaw). Zgodnie z projektem rozporządzenia stawkę 8% podatnicy będą mogli stosować m.in. do: usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem napojów alkoholowych, kawy, herbaty i napojów gazowanych, wódmineralnych oraz towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych podstawową stawką VAT, usług naprawy obuwia, odzieży i rowerów, usług fryzjerstwa (damskiego i męskiego), usług badania zwierząt rzeźnych i mięsa wykonywane przez lekarzy weterynarii, robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego (oraz budynków ochrony zdrowia świadczącychusługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską), dostaw produktów wymienionych w rozporządzeniu zużywanych do produkcji nawozów, pasz i dodatków do pasz (pod warunkamiwskazanymi w rozporządzeniu).Zgodnie z projektem rozporządzenia niektóre dostawy książek, prasy i czasopism specjalistycznych po 31 grudnia 2010 r. będąopodatkowane stawką 0%. Stawkę 0% będzie można stosować do tych książek, czasopism i prasy, których dystrybucja rozpoczęłasię przed 1 stycznia 2011 r. W projekcie rozporządzenia (w § 13) znajduje się również lista czynności zwolnionych z VAT, w tym m.in.zwolnienia z tytułu dostawy używanych samochodów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo doodliczenia VAT. Treść projektu została udostępniona w Biuletynie Informacji Publicznej (BIP) na stronie internetowej MinisterstwaFinansów www.mf.gov.pl.wejście w życie1stycznia2011Zwrot VATniektórym podmiotomMinister Finansów planuje od 1 stycznia 2011 r. dostosować przepisy rozporządzenia z 24 grudnia 2009 r. w sprawie zwrotu podatkuod towarów i usług niektórym podmiotom do klasyfikacji statystycznej z 2008 r. Zmianę w tym zakresie przewiduje projektrozporządzenia zamieszczony na stronie MF (www.mf.gov.pl – Biuletyn Informacji Publicznej).Zmiana obejmuje treść § 3 ust. 1 pkt 3 lit. g) i h) rozporządzenia.Minister Finansów przedłużył też termin występowania z wnioskiem o zwrot VAT zapłaconego w Polsce w 2009 r. Wnioski o zwrotza 2009 r. można składać do 31 marca 2011 r. Tak wynika z rozporządzenia opublikowanego w Dz.U. z 2010 r. Nr 236, poz. 1555.wejście w życie1stycznia2011Zwolnieniaz obowiązkustosowaniakas rejestrującychOd 1 stycznia 2011 r. zacznie obowiązywać nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących.W nowym rozporządzeniu Minister Finansów ograniczył zakres zwolnień z obowiązku stosowania kas w stosunku do stanu prawnegoobowiązującego do końca 2010 r. W związku z tym od 1 maja 2011 r. wielu podatników będzie zobowiązanych do rozpoczęcia ewidencjonowaniaobrotu za pomocą kasy rejestrującej. Szczegółowo nowe zasady zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrującychzostały omówione w Mk nr 23/2010.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 87

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGwejście w życie1stycznia2011Ulgana zakup kas1 stycznia 2011 r. Minister Finansów planuje również wprowadzenie nowego rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwotwydatkowanych na zakup kas rejestrujących. Obowiązek wydania nowego rozporządzenia w sprawie ulg na zakup kas wynikaze zmian w ustawie o VAT wprowadzonych ustawą z 2 grudnia 2009 r. Obowiązujące do końca 2010 r. rozporządzenie w sprawieodliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących wydane zostało na podstawie ww. art. 111 ust. 7pkt 1 ustawy o VAT i mogło obowiązywać nie dłużej niż do czasu wydania nowych przepisów wykonawczych, ale nie dłużejniż 12 miesięcy. Stąd konieczność wydania nowego rozporządzenia wykonawczego z terminem wejścia w życie od 1 stycznia2011 r. Uregulowania zawarte w projekcie nowego rozporządzenia zasadniczo odpowiadają regulacjom zawartym w dotychczasobowiązującym rozporządzeniu. W uzasadnieniu projektu podano, że utrzymano dotychczasowe zasady odliczeń kwot wydatkowanychz tytułu nabycia kas. Utrzymano również regulację co do wymogów związanych z dokumentowaniem uprawnieńdo dokonania odliczeń oraz rozkład kwoty odliczenia w okresie rozliczeniowym, uzależniony od wybranego przez podatnikarodzaju rozliczenia (miesięczne lub kwartalne). Zachowano również warunki związane z dokonaniem odliczenia oraz wymogi,których nieprzestrzeganie skutkuje koniecznością dokonania zwrotu odliczonych lub wypłaconych kwot części wydatków poniesionychna ich zakup.W projekcie utrzymano dotychczasowe regulacje w zakresie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych za zakup kas rejestrującychprzez podatników świadczących usługi przewozu osób taksówkami.W projektowanym nowym rozporządzeniu budzi wątpliwości tylko jeden zapis. Mianowicie według projektu nowego rozporządzeniapodatnicy, u których podatek naliczony jest wyższy od należnego, mogą otrzymać zwrot ulgi w wysokości 25% ceny netto kasy,ale nie więcej niż 175 zł (w przypadku podatników rozliczających się miesięcznie) lub 50% ceny zakupu netto kasy, ale nie więcejniż 350 zł (w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie). W stosunku do poprzedniego rozporządzenia MinisterFinansów zdecydował się na dodanie limitów kwotowych ulgi. Zakładając, że podatnik nie może przekroczyć tego limitu kwotowego,wykazując kwotę ulgi (do zwrotu) w deklaracji, oznacza to, że podatnicy kupujący więcej niż jedną kasę w ww. sytuacjiuzyskają zwrot kwot wydatkowanych na zakup kas w ograniczonym zakresie (w stosunku do stanu prawnego obowiązującegodo końca 2010 r.).Projekt nowego rozporządzenia jest dostępny na www.mf.gov.pl w zakładce Biuletyn Informacji Publicznej (BIP). Na dzień oddaniado druku Przewodnika po zmianach 2010/2011 nie ukazał się w Dzienniku Ustaw.wejście w życiez dniemogłoszeniaw DziennikuUstawWarunki technicznestosowania kasMinister Finansów planuje wprowadzenie zmian w rozporządzeniu z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych,którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania. Projekt zmian w ww. rozporządzeniu jestzwiązany z podwyżką stawek VAT od 1 stycznia 2011 r. Według projektu stawka podstawowa podatku w kasie rejestrującej to nietylko stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, ale również stawka, która na okres przejściowy zastępuje tę stawkę.Zgodnie z projektem stawkę podstawową (czyli w latach 2011–2013 stawkę podwyższoną do 23%) należy zakodować w kasiepod literą „A”. Natomiast Minister Finansów zrezygnował ze szczegółowego określenia, pod jakimi literami podatnik powinien ko-

dować pozostałe stawki podatku. Zgodnie z projektem literom od „B” do „G” odpowiadają pozostałe stawki podatku wprowadzanena poszczególne towary i usługi oraz zwolnienie od podatku. To od podatnika będzie więc zależało, pod jakimi literami zakodujeposzczególne stawki.W § 7 ust. 1 pkt 16 Minister Finansów planuje dopuścić możliwość innego kodowania stawek niż wynikające z ww. zasad. Ewentualneodstępstwa od ww. kodowania stawek VAT Minister Finansów uznał za dopuszczalne:a) w starszych typach kas, gdzie liczba przewidzianych w konstrukcji kasy grup podatkowych jest mniejsza, niż wynika z tego przepisu,b) w okresie 5 miesięcy od dnia zmiany wysokości stawek podatkowych.Omawiany projekt jest dostępny na www.mf.gov.pl w zakładce Biuletyn Informacji Publicznej (BIP). Na dzień oddania do drukuPrzewodnika po zmianach 2010/2011 nie ukazał się w Dzienniku Ustaw.wejście w życie1stycznia2011Deklaracje VATOd 1 stycznia 2011 r. Minister Finansów planuje wprowadzenie nowych wzorów deklaracji VAT. Zmiany wynikają z projektu rozporządzeniazmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług.W związku z projektowanymi zmianami podatnicy będą od 1 stycznia 2011 r. stosowali następujące nowe wzory deklaracji: VAT-7, VAT-7K,VAT-7D (w związku ze zmianami w tych deklaracjach zostały zmienione również objaśnienia do tych deklaracji), VAT-8, VAT-9M.Konieczność zmian ww. deklaracji wynika ze zmian stawek VAT od 1 stycznia 2011 r. Deklaracje według nowych wzorów podatnicybędą składali począwszy od deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy w 2011 r. (miesiąc lub kwartał). Zgodnie z projektem MinisterFinansów planuje zachować możliwość składania deklaracji według „starych” wzorów, nie dłużej jednak niż za ostatni okres rozliczeniowyI półrocza 2011 r. (czyli za czerwiec 2011 r. – w przypadku podatników rozliczających się miesięcznie, lub II kwartał 2011 r.– w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie).Podatnicy składający deklaracje VAT-7, VAT-7K i VAT-7D według „starych” wzorów w rubryce „Rozliczenie podatku należnego”:– w wierszu 4, w którym wykazuje się dostawy opodatkowane stawką 3%, wykazują również dostawy opodatkowane od 1 stycznia 2011 r. stawką 5%,– w wierszu 5, w którym wykazuje się dostawy opodatkowane stawką 7%, wykazują również dostawy opodatkowane stawką 8%,– w wierszu 6, w którym wykazuje się dostawy opodatkowane stawką 22%, wykazują również dostawy opodatkowane stawką 23%.„Starych” deklaracji nie będą mogli stosować podatnicy dokonujący importu usług.Omawiany projekt jest dostępny na www.mf.gov.pl w zakładce Biuletyn Informacji Publicznej (BIP). Na dzień oddania do druku Przewodnikapo zmianach 2010/2011 nie ukazał się w Dzienniku Ustaw.wejście w życie14grudnia2010Wnioskio zwrot VATzapłaconegow innym kraju UE7 grudnia 2010 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie przedłużające podatnikom termin składania wniosków za 2009 r. o zwrotVAT zapłaconego za granicą do 31 marca 2011 r. Zgodnie z przepisami VAT termin składania ww. wniosków upłynął 30 września 2010 r.Ze względu na niedostosowanie systemów informatycznych w poszczególnych krajach UE Komisja Europejska wyraziła zgodę naprzedłużenie tego terminu. Rozporządzenie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw Nr 236, poz. 1556.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 89

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGwejście w życie14grudnia2010Wnioskio zwrot VATzapłaconegow PolsceMinister Finansów wprowadził przepis przedłużający termin składania wniosków za 2009 r. o zwrot VAT zapłaconego w Polsce przezpodatników z innych krajów UE. Zgodnie z rozporządzeniem z 7 grudnia 2010 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwrotu podatkuod towarów i usług niektórym podmiotom termin składania wniosków za 2009 r. o zwrot VAT zapłaconego w Polsce został przedłużonydo końca marca 2011 r. Rozporządzenie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw Nr 236, poz. 1555.wejście w życie1stycznia2011FakturyelektroniczneOd 1 stycznia 2011 r. Minister Finansów planuje liberalizację standardów przesyłania i przechowywania faktur elektronicznych.Podstawową zmianą ma być umożliwienie elektronicznego przesyłania faktur wystawianych „papierowo” i przesyłanych np. faksemlub e-mailem. Szczegółowe zmiany w tym zakresie zawierają dwa projekty: projekt zmian w rozporządzeniu w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywaniaoraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, oraz projekt rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępnianiaorganowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej.Omawiane projekty są dostępne na www.mf.gov.pl w zakładce Biuletyn Informacji Publicznej (BIP). Na dzień oddania do druku Przewodnikapo zmianach 2010/2011 nie ukazały się w Dzienniku Ustaw.wejście w życie1stycznia2011FakturyZmiana stawek VAT wymusiła konieczność zmian w rozporządzeniu w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawianiafaktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarówi usług. W projekcie rozporządzenia zmieniającego ww. przepisy Minister Finansów wprowadził następujące nowości: w związku z liberalizacją przepisów w zakresie faktur elektronicznych wprowadzono możliwość dokumentowania takimi fakturamitransakcji zakupu nowego środka transportu przez osoby, które stały się podatnikami ze względu na dokonanie wewnątrzwspólnotowegonabycia nowego środka transportu i występują z tego tytułu o zwrot VAT (w procedurze zwrotu zrezygnowano teżze stemplowania i dziurkowania zwracanych faktur); w związku ze zmianą stawek podatku zmianie uległa minimalna kwota sprzedaży, w przypadku której nie trzeba wykazywaćna fakturze kwoty podatku. Od dnia 1 stycznia 2011 r. jest to jedna kwota dla wszystkich stawek podatku i wynosi ona 7,38 zł; Minister Finansów wprowadził dodatkowe oznaczenie dla faktur, w których zobowiązany do rozliczenia podatku jest nabywca.Po zmianach fakturę taką można oznaczyć podpisem „odwrotne obciążenie” (ang. reverse charge); uzupełniono listę faktur, które mogą być wystawiane wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego, o fakturydokumentujące dostawę energii chłodniczej; wprowadzono nowe zasady wystawiania zbiorczych faktur korygujących w przypadku rabatów okresowych (chodzi o premiepieniężne udzielane w związku z osiągnięciem określonego poziomu obrotów, które zdaniem Ministerstwa Finansów należy traktowaćjako rabaty).

wejście w życie1stycznia2011VATod importu towarówMinister Finansów opracował projekt rozporządzenia zawierającego wykaz towarów do celów poboru VAT w imporcie (projektz 9 grudnia 2010 r.) – opubl. na www.mf.gov.pl.Na dzień oddania do druku Przewodnika po zmianach 2010/2011 rozporządzenie zawierające ten wykaz nie zostało opublikowanew Dzienniku Ustaw. Zmiany dostosowują treść wykazu do zmian w zakresie stawek VAT (8% i 5%).wejście w życie1stycznia2011DeklaracjaimportowaW projekcie z 6 grudnia 2010 r. rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie deklaracji importowej dla podatku od towarówi usług Minister Finansów określił nowy wzór deklaracji importowej VAT-IM. Nowy wzór deklaracji ma zastosowanie począwszyod rozliczenia za styczeń 2011 r. Zmiany w deklaracji importowej dostosowują treść deklaracji do zmian stawek VAT. Na dzień oddaniado druku Przewodnika po zmianach 2010/2011 rozporządzenie nie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw.Wszystkie akty wykonawcze do ustawy o VAT zostaną opublikowane w dodatku do „MONITORA księgowego” VAT 2011 – akty wykonawcze do ustawy, w cyklu „PARAGRAFYksięgowego”, niezwłocznie po opublikowaniu wyżej opisanych projektów rozporządzeń.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 91

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTProjekt z 10 grudnia 2010 r.USTAWAo zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarachW Ministerstwie Finansów przygotowano kolejny projekt zmian w ustawie o VAT. Ze względu na fakt, że planowanym terminem wejścia w życie tej nowelizacji jest 1 lutego 2011 r.,przedstawiamy zmiany w ustawie zawarte w projekcie. W ten sposób Czytelnicy „MONITORA księgowego” będą mogli się z nimi wstępnie zapoznać. Większość zmian proponowanychw przedstawionym projekcie nowelizacji była częścią projektu nowelizacji z 9 września 2010 r., omówionego na łamach „MONITORA księgowego” nr 19/2010. Po ostatecznymuchwaleniu zmian zostaną one omówione na łamach „MONITORA księgowego”.Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 2. [Terytorium kraju]Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;(…) 4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwawchodzące w skład terytorium Wspólnoty;5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącew skład terytorium Wspólnoty; (…)Art. 2. [Terytorium kraju]Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniemart. 2a;(…) 4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwawchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącew skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;Komentarz: Zmiana definicji terytorium kraju, terytorium państwa członkowskiego i terytorium państwa trzeciego jest związana z określeniem szczególnych zasad ustalania przynależnoścido terytorium danego państwa mostów transgranicznych (patrz art. 2a). Ułatwi to sposób rozliczeń usług związanych z utrzymaniem takich mostów.Brak odpowiednikaArt. 2a. [Mosty transgraniczne]1. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskimlub państwem trzecim w sprawie odpowiedzialności za budowę lub utrzymaniemostów transgranicznych, most i miejsce jego budowy, położone poza terytoriumkraju, za które, zgodnie z umową odpowiedzialna jest Rzeczpospolita Polska, w przypadkuwydania decyzji Rady upoważniającej, w odniesieniu do tej umowy, do stosowaniaśrodków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej(Dz.Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn.zm.), zwanej dalej „dyrektywą006/112/WE”, uznaje się za terytorium kraju.

2. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskimw sprawie odpowiedzialności za budowę lub utrzymanie mostów transgranicznych,most i miejsce jego budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodniez umową odpowiedzialne jest to państwo członkowskie, w przypadku wydania decyzjiRady upoważniającej, w odniesieniu do tej umowy, do stosowania środków stanowiącychodstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE, uznaje się za terytorium tego państwaczłonkowskiego.3. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem trzecimw sprawie odpowiedzialności za budowę lub utrzymanie mostów transgranicznych,most i miejsce jego budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z umowąodpowiedzialne jest to państwo trzecie, w przypadku wydania decyzji Rady upoważniającejdo stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy2006/112/WE, uznaje się za terytorium państwa trzeciego.Komentarz: Art. 2a określa zasady ustalania przynależności terytorialnej mostów transgranicznych. W ten sposób łatwiej będzie ustalić miejsce świadczenia w związku z importemusług związanych z utrzymaniem takich mostów.Art. 7. [Nieodpłatna dostawa](…) 2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się równieżprzekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na celeinne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielnii ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia,2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnegoo kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Art. 7. [Nieodpłatna dostawa](…) 2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się równieżprzekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,w szczególności:1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielnii ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia,2) wszelkie inne darowizny– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwotypodatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów.Komentarz: Po wejściu w życie projektowanych zmian fakt przeznaczenia nieodpłatnych dostaw na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie będzie już miał znaczenia.Dotychczas sądy administracyjne na podstawie poprzedniego brzmienia komentowanego przepisu orzekały, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonymprzedsiębiorstwem nie podlega VAT. Po zmianie treści przepisu zasadą będzie opodatkowanie wszystkich nieodpłatnych dostaw towarów, jeżeli podatnik przy nabyciulub wytworzeniu tych towarów miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub części.Art. 8. [Nieodpłatne usługi](…) 2. Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobistepodatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiącychosób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatneArt. 8. [Nieodpłatne usługi](…) 2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niżdziałalność gospodarcza jego przedsiębiorstwa, w tym w szczególności do celówosobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólni-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 93

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiświadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowiprzysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkunaliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całościlub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.ków, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członkóworganów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowiprzysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnegoo kwotę podatku naliczonego od tych towarów;2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielnii ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celówinnych niż działalność przedsiębiorstwa podatnika.Komentarz: W projekcie znalazł się wyraźny zapis, że korzystanie z towarów (np. maszyn) należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste jest opodatkowane VAT. Jest to literalnepotwierdzenie dotychczasowej interpretacji tego przepisu. Dodajmy, że reguła ta została wyłączona w przypadku samochodów, od których podatnik odliczył tylko częśćVAT (tj. 60%, nie więcej niż 6000 zł) – art. 5 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.Art. 13. [Przemieszczenie towarów](…) 4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którymmowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawętowarów, w przypadku gdy:(…) 4) towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika, pod warunkiemże podatnik posiada dokument celny potwierdzający rozpoczęcie procedurywywozu na terytorium kraju, jeżeli wywóz z terytorium Wspólnoty jest potwierdzanyprzez urząd celny określony w przepisach celnych na terytorium państwaczłonkowskiego innym niż terytorium kraju; (…)Art. 13. [Przemieszczenie towarów](…) 4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którymmowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawętowarów, w przypadku gdy:4) towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika, pod warunkiemże podatnik posiada dokument celny potwierdzający objęcie tych towarów procedurąwywozu; (…)Komentarz: Zgodnie z projektem przemieszczenia towarów dokonywanego w celu eksportu towarów nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, jeżeli podatnikposiada dokument celny potwierdzający objęcie tych towarów procedurą wywozu. Zrezygnowano z warunku, aby wywóz był potwierdzany przez urząd celny na terytorium innegoniż Polska państwa członkowskiego. Zgodnie z przepisami celnymi potwierdzenie objęcia towarów procedurą wywozu może bowiem również wydać „krajowy” urząd celny.Art. 15. [Przedstawiciel podatkowy](…) 8. Przedstawicielem podatkowym może być osoba prawna lub jednostka organizacyjnaniemająca osobowości prawnej, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, lubosoba fizyczna posiadająca stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju. (…)Art. 15. [Przedstawiciel podatkowy](…) 8. Przedstawicielem podatkowym może być osoba prawna lub jednostka organizacyjnaniemająca osobowości prawnej, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, lubosoba fizyczna posiadająca stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, jeżeli łączniespełnia następujące warunki:1) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny;2) przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków stanowiącychdochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie w każdym podatku,odpowiednio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych po-

Brak odpowiednikaBrak odpowiednika(…) 10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:1) określi dodatkowe warunki, jakie musi spełniać podmiot, który może być ustanowionyprzedstawicielem podatkowym, tryb ustanawiania przedstawiciela podatkowego,a także czynności, jakie może on wykonywać,2) może określić przypadki, w których nie ma konieczności ustanawiania przedstawicielapodatkowego– uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego rozliczenia podatku przezpodmioty nieposiadające siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałegomiejsca zamieszkania na terytorium kraju. (…)Brak odpowiednikadatkach; udział zaległości w kwocie podatku ustala się w stosunku do kwoty należnychwpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość;3) przez ostatnie 24 miesiące – osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podatnikówniebędących osobami fizycznymi – osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnejlub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem władz zarządzających,głównym księgowym – nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z dnia10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765,z późn.zm. 2) ) za popełnienie przestępstwa skarbowego;4) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodniez przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiągrachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości. (...)(…) 8a. Warunku, o którym mowa w ust. 8 pkt 4, nie stosuje się do agencji celnej, jeżelipodatnik ustanawiający ten podmiot przedstawicielem podatkowym dokonuje na terytoriumkraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytoriumpaństwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju dokonywanyjest przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.8b. Agencja celna będąca przedstawicielem podatkowym, o którym mowa w ust. 8a,może wykonywać czynności w zakresie prowadzenia, w imieniu i na rzecz podatników,dla których pełni funkcji przedstawiciela podatkowego, dokumentacji i ewidencji dlapotrzeb podatku oraz sporządzania, w imieniu i na rzecz tych podatników, deklaracjipodatkowych i informacji podsumowujących dla potrzeb podatku. (...)(...) 10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,tryb ustanawiania przedstawiciela podatkowego, a także czynności, jakie możeon wykonywać, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego rozliczenia podatkuprzez podmioty nieposiadające siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalnościlub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju.11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,przypadki, w których nie ma konieczności ustanawiania przedstawiciela podatkowego,uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego rozliczenia podatkuprzez podmioty nieposiadające siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalnościlub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju.Komentarz: Projektowana zmiana art. 15 ust. 8 ustawy o VAT polega na określeniu warunków, jakie musi spełniać podmiot, aby zostać przedstawicielem podatkowym. Warunki temają zapewnić rzetelność wykonywania obowiązków przedstawiciela podatkowego. Obecnie kwestie te uregulowane są przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia16 kwietnia 2004 r. w sprawie przedstawiciela podatkowego (Dz.U. Nr 66, poz. 609).Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 95

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiDodanie ust. 8a w art. 15 ustawy o VAT ma umożliwić agencji celnej pełnienie funkcji przedstawiciela podatkowego również w sytuacji, gdy agencja celna nie będzie uprawnionado zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego, zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym, lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodniez przepisami o rachunkowości. Ułatwiłoby to podmiotom dokonującym na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, gdy miejscem przeznaczenia tych towarów jestterytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju przez importera tych towarów nastąpi w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawytych towarów – dokonywanie rozliczeń należności celnopodatkowych, związanych z odprawami celnymi importowanych towarów, w sytuacji obowiązkowego ustanowieniaprzedstawiciela podatkowego.Projektowane zmiany spowodują również zmianę delegacji dla Ministra Finansów oraz wydanie nowego rozporządzenia w sprawie przedstawiciela podatkowego.Art. 17. [Definicja podatnika]1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowościprawnej oraz osoby fizyczne:Brak odpowiednika2. Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawytowarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującegodostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, doktórych stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznejw systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiemjest usługobiorca lub nabywca towarów.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 17. [Definicja podatnika]1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowościprawnej oraz osoby fizyczne:(…) 7) nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowaw art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9,a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2;8) nabywające usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazówcieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniamido emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz.U.Nr 281, poz. 2784, z 2008 r. Nr 199, poz. 1227 oraz z 2009 r. Nr 215, poz. 1664), jeżeliusługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia,o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9.2. W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonującydostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.(…) 3a. Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do świadczenia przez podmiot zarejestrowanyzgodnie z art. 96 ust. 4 usług, do których ma zastosowanie art. 28e. (…)(…) 7. Przepisy ust. 1 pkt 7 i 8 stosuje się, jeżeli nabywcą lub usługobiorcą jest podatnik,o którym mowa w art. 15.Komentarz: W projekcie zaproponowano regulacje, których celem jest zmiana w systemie naliczania i odliczania podatku od towarów i usług w obrocie złomem oraz w handluuprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych.Zmiana ta polega na przesunięciu, w przypadku gdy sprzedawca i nabywca są podatnikami, o których mowa w art. 15, obowiązku podatkowego rozliczenia podatku od towarówi usług z tytułu dostawy złomu oraz przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych ze sprzedawcy na nabywcę.Art. 19. [Obowiązek podatkowy](...) 13. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

(…) 5) otrzymania całości lub części zapłaty – z tytułu dostawy złomu stalowegoi żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych:a) niewsadowego, nie później jednak niż 20. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu dojednostki, która zgodnie z umową dokonuje kwalifikacji jakości,b) wsadowego, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu; (...)uchylonyKomentarz: Konsekwencją zmiany dotyczącej rozliczania złomu jest odejście od określania w sposób szczególny obowiązku podatkowego dla dostaw złomu. Po wejściu w życiezmian zaproponowanych w projekcie obowiązek podatkowy od dostaw złomu będzie powstawał na zasadach ogólnych.Art. 29. [Podstawa opodatkowania]1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–21, art. 30–32, art. 119oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszonao kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnegood nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnymcharakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanychlub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnegopodatku. (…)(…) 17. Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorcajest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawyopodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2pkt 2 lub wartość usługi – na podstawie odrębnych przepisów – zwiększa wartość celnąimportowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przezusługodawcę.18. W przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiemjest nabywca tych towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywcajest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek:1) został rozliczony przez dokonującego dostawy tych towarów lub2) od towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bezniego, na terytorium kraju, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnikadokonującego nabycia tych towarów; w przypadku gdy kwota podatku z tytułu importutowarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawytych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązanydo rozliczenia tej różnicy.Brak odpowiednika19. Różnica podatku, o której mowa w ust. 18 pkt 2, stanowi podatek naliczony w rozumieniuart. 86 ust. 2.Art. 29. [Podstawa opodatkowania]1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–22, art. 30–32, art. 119oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszonao kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego odnabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i innedopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną)towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotęnależnego podatku. (…)(…) 17. Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorcajest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawyopodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2pkt 2 lub wartość usługi – na podstawie odrębnych przepisów – zwiększa wartość celnąimportowanego towaru.18. W przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiemjest nabywca tych towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywcajest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek od towarów, które są na terytoriumkraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, zostałw całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów;w przypadku gdy kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku,jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnikdokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy.18a. W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których zgodniez art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 podatnikiem jest ich nabywca lub usługobiorca, podstawą opodatkowaniajest kwota, którą nabywca lub usługobiorca jest obowiązany zapłacić.uchylonyDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 97

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Projekt zakłada zmianę definicji podstawy opodatkowania. Po wejściu w życie zmian zaproponowanych w projekcie podstawą opodatkowania będzie nie tylko kwotanależna od nabywcy, ale również kwota należna od osoby trzeciej.Projektowana zmiana art. 29 jest związana również ze zmianą zasad opodatkowania nabycia złomu oraz handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych.Przy dostawie złomu i handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych podstawą opodatkowania będzie kwota, którą nabywca lub usługobiorca będzie obowiązany zapłacić.Art. 33a. [Import towarów w deklaracji](…) 2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celnego, przed którym podatnikdokonuje formalności związanych z importem towarów, wydanych nie wcześniejniż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczeniespołeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochódbudżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębniew każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązańpodatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocieskładek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy,którego dotyczy zaległość,b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego;2) przedstawienia organowi celnemu w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należnościcelnych zabezpieczenia w wysokości równej kwocie podatku, który ma byćrozliczony w deklaracji podatkowej. (…)(…) 5. W przypadku gdy objęcie towaru procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia wymienionego w ust. 1, dokonywane jest przez przedstawicielapośredniego w rozumieniu przepisów celnych, uprawnienie, o którym mowaw ust. 1, przysługuje podatnikowi, na rzecz którego składane jest zgłoszenie celne.Przepisy ust. 2–4 stosuje się odpowiednio, z tym że zabezpieczenie, o którym mowaw ust. 2 pkt 2, może zostać przedstawione przez przedstawiciela pośredniego.6. Warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, nie stosuje się po upływie okresu rozliczeniowego,za który składana jest deklaracja podatkowa, o której mowa w ust. 1, podwarunkiem przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających złożeniedeklaracji podatkowej, w której wykazano kwotę podatku należnego z tytułu tego importu.Brak odpowiednikaArt. 33a. [Import towarów w deklaracji](…) 2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem przedstawienia przez podatnika naczelnikowiurzędu celnego, przed którym podatnik dokonuje formalności związanych z importemtowarów, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:1) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczeniespołeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochódbudżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębniew każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązańpodatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składeklub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy,którego dotyczy zaległość;2) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego. (…)(…) 5. W przypadku gdy objęcie towaru procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia wymienionego w ust. 1, dokonywane jest przez przedstawicielapośredniego w rozumieniu przepisów celnych, uprawnienie, o którym mowaw ust. 1, przysługuje podatnikowi, na rzecz którego składane jest zgłoszenie celne.Przepisy ust. 2–4 stosuje się odpowiednio.6. Podatnik jest obowiązany do przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzającychrozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracjipodatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowyz tytułu importu towarów.7. W przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawiłdokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku nazasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importutowarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązanydo zapłaty organowi celnemu kwoty podatku wraz z odsetkami.

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika8. W przypadku, o którym mowa w ust. 5, przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio,z tym że obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatnikuoraz na przedstawicielu pośrednim.9. W przypadku gdy organ celny pobrał kwotę podatku, o której mowa w ust. 7, a podatnikrozliczył tę kwotę podatku w deklaracji podatkowej, podatnik ma prawo do dokonaniakorekty w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym kwota tego podatku zostałapobrana.10. Podatnik, który nie przestrzega terminu, o którym mowa w ust. 6, może w drodzedecyzji naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 36 miesięcy prawo do rozliczaniapodatku na zasadach określonych w ust. 1, począwszy od okresu rozliczeniowegonastępującego po miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję.11. Decyzji, o której mowa w ust. 10, nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganieterminu, o którym mowa w ust. 6, w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, możnauznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, którepodatnik rozlicza zgodnie z ust. 1, pod warunkiem że uchybienie to było spowodowaneokolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbania lub świadomegodziałania.Komentarz: Proponowana zmiana w art. 33a polega na zniesieniu obowiązku składania zabezpieczenia kwoty podatku dla podmiotów rozliczających podatek na zasadach określonychw tym przepisie. Jest to zmiana korzystna dla importerów, gdyż uwalnia ich od ciężaru finansowego związanego ze składaniem zabezpieczeń. Jednocześnie, w celu zabezpieczeniainteresów budżetu państwa, wprowadzony został obowiązek przedstawienia organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnegoz tytułu importu w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (art. 33a ust. 6). Jeżeli podatnikw ww. terminie nie przedstawi wymaganych dokumentów, straci prawo do rozliczania podatku z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, w odniesieniu do tej kwotypodatku, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej, oraz jest zobowiązany do uiszczenia kwoty podatku wraz z odsetkami (art. 33a ust. 7). Ponadto gdy podatnik będzie korzystałz przedstawiciela pośredniego przy obejmowaniu towarów procedurą uproszczoną, obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami będzie ciążył solidarnie również na tymprzedstawicielu (art. 33a ust. 8).W przypadku gdy organ celny pobrał podatek należny z tytułu importu towarów, a równocześnie podatek ten został rozliczony przez podatnika w deklaracji podatkowej, podatnikowibędzie przysługiwało prawo do skorygowania rozliczonego podatku w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym podatek ten został pobrany przez organ celny(art. 33a ust. 9). W razie niedotrzymania przez podatnika ww. terminu na przedstawienie organowi celnemu dokumentów potwierdzających rozliczenie podatku należnego z tytułuimportu w deklaracji podatkowej, może on w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego utracić na okres 36 miesięcy (licząc od okresu rozliczeniowego następującegopo miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję) prawo do rozliczania tego podatku na zasadach określonych w przepisie art. 33a. Termin 36 miesięcy jest zbieżny z terminemwynikającym z przepisów celnych, w jakim podmiot może wystąpić ponownie o pozwolenie na stosowanie procedur uproszczonych, w sytuacji gdy wcześniej cofnięto mupozwolenie z powodu niespełnienia, naruszenia warunków wynikających z przepisów celnych.Odstąpienie od wydania wskazanej wyżej decyzji będzie możliwe w sytuacji uznania przez naczelnika urzędu skarbowego, iż uchybienie terminowi na dostarczenie organowi stosownychdokumentów jest nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji importowych, rozliczanych w trybie art. 33a, oraz pod warunkiem że uchybienie to było spowodowaneokolicznościami niewynikającymi z zaniedbania lub świadomego działania podatnika (art. 33a ust. 11).Zgodnie z projektowanym przepisem przejściowym (art. 3) nowe przepisy będą miały zastosowanie w przypadku importu, co do którego obowiązek podatkowy powstanie po wejściuw życie projektowanych zmian.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 99

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 33b. [Deklaracje importowe](…) 3. Podatnik jest obowiązany w terminie, o którym mowa w ust. 2, do wpłaceniakwot podatku wykazanych w deklaracjach importowych, z zastrzeżeniem art. 33a.Brak odpowiednikaArt. 33b. [Deklaracje importowe](…) 3. Podatnik jest obowiązany w terminie, o którym mowa w ust. 2, do wpłaceniakwot podatku wykazanych w deklaracjach importowych, z zastrzeżeniem ust. 3a.3a. Przepisy art. 33a stosuje się odpowiednio.Komentarz: Projektowana zmiana art. 33b ma charakter doprecyzowujący poprzez wskazanie, iż w sytuacji rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, w przypadku korzystaniaprzez podatnika z pojedynczego pozwolenia na stosowanie procedury uproszczonej, przepisy art. 33a stosuje się „odpowiednio”. Odesłanie tylko do art. 33a bez wskazania,że przepisy te należy stosować „odpowiednio”, może powodować trudności w ich interpretowaniu. Art. 33b odnosi się do towarów objętych procedurą celną przez posiadaczapojedynczego pozwolenia na stosowanie zgłoszenia uproszczonego lub procedury w miejscu.Art. 37. [Decyzja w sprawie VAT od importu]Brak odpowiednikaBrak odpowiednika(...) 2. Różnica, o której mowa w ust. 1, dotycząca podatku stanowi podatek naliczonyw rozumieniu art. 86 ust. 2.3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby celnej.Art. 37. [Decyzja w sprawie VAT od importu](…) 1a. W przypadku gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów zostałaokreślona w decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, naczelnik urzęducelnego pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzględnieniem wysokościi zasad obowiązujących dla poboru odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych,z tym że ich wysokość liczona jest od dnia następującego po dniu powstania obowiązkupodatkowego do dnia powiadomienia o wysokości należności podatkowych. Odseteknie pobiera się, jeżeli podatnik udowodni, że wykazana w zgłoszeniu celnym nieprawidłowakwota podatku była spowodowana okolicznościami niewynikającymi z jego zaniedbanialub świadomego działania.1b. Od kwoty podatku wynikającego z decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3 orazw art. 34, niezapłaconej w terminie, pobiera się odsetki za zwłokę zgodnie z przepisamiOrdynacji podatkowej.uchylony3. Przepisy ust. 1–1b stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby celnej.Komentarz: Projektowana zmiana, polegająca na dodaniu ust. 1a i 1b w art. 37 ustawy o VAT, reguluje kwestię poboru odsetek od niezapłaconego podatku z tytułu importu towarów.Dotyczy to w szczególności towarów wprowadzonych nielegalnie na terytorium kraju. Obecnie odsetki pobierane są na zasadach wynikających z przepisów Ordynacji podatkowej,tj. od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku. W przypadku wydania decyzji określającej podatek z tytułu importu towarów termin zapłaty podatku wynikającegoz tej decyzji wynosi 10 dni od dnia doręczenia decyzji. Proponuje się wprowadzenie analogicznego rozwiązania jak w przepisach celnych. Oprócz odsetek za zwłokę od kwotpodatku nieuiszczonych w terminie, naczelnik urzędu celnego pobierać będzie odsetki od niepobranej kwoty podatku w sytuacji, gdy kwota podatku należnego z tytułu importutowarów w prawidłowej wysokości została określona w decyzji. Odsetki te pobierane będą od dnia następującego po dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia powiadomieniao wysokości należności podatkowych. Dotyczy to przede wszystkim takich sytuacji, jak nielegalne wprowadzenie towarów, usunięcie towarów spod dozoru celnego, lub sytuacjigdy podatnik wykazał w zgłoszeniu celnym podatek w nieprawidłowej wysokości. Odsetki nie będą pobierane, gdy podatnik udowodni, że nieprawidłowości w zgłoszeniu celnymnie wynikają z jego zaniedbania lub świadomego działania. Uchylenie ust. 2 w art. 37 wiąże się wyłącznie z przeniesieniem tej regulacji do właściwej części ustawy (Dział IX Rozdział 1Odliczenie i zwrot podatku), w której określa się, co stanowi u podatnika podatek naliczony podlegający odliczeniu. Zgodnie z projektowanym przepisem przejściowym (art. 4) przepisart. 37 ust. 1a będzie miał zastosowanie do importu towarów, dla którego obowiązek podatkowy powstanie od dnia wejścia w życie projektowanej ustawy.

Art. 38. [VAT należny od importu](…) 2. Jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dłużnika o wysokości długucelnego nie może nastąpić z uwagi na przedawnienie, a istnieje podstawa do obliczenialub zweryfikowania należności podatkowych, naczelnik urzędu celnego możeokreślić elementy kalkulacyjne według zasad określonych w przepisach celnych na potrzebyprawidłowego określenia należnego podatku z tytułu importu towarów.Art. 38. [VAT należny od importu](…) 2. Jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dłużnika o wysokości długucelnego nie może nastąpić z uwagi na przedawnienie, a nie upłynęło 5 lat, licząc odkońca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importutowarów i istnieje podstawa do obliczenia lub zweryfikowania należności podatkowych,naczelnik urzędu celnego może określić elementy kalkulacyjne według zasad określonychw przepisach celnych na potrzeby prawidłowego określenia należnego podatkuz tytułu importu towarów.Komentarz: Zgodnie z projektowaną zmianą organ celny będzie mógł określić elementy kalkulacyjne na potrzeby prawidłowego określenia podatku w decyzji przed upływempięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.Obecnie obowiązujące przepisy nie określają granicznego terminu, w jakim organ celny może na potrzeby prawidłowego określenia należnego podatku z tytułu importu towarówokreślić elementy kalkulacyjne według zasad wynikających z przepisów celnych. Wprowadzenie ww. terminu spowoduje, że wydanie decyzji określających w prawidłowej wysokościpodatek należny z tytułu importu towarów będzie możliwe tylko w tym terminie.Art. 43. [Rolnik ryczałtowy](…) 3. Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczącyusługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, możezrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczeniausług rolniczych o wartości przekraczającej 20 000 zł oraz (...)(...) 3) prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.4. Rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1pkt 3, jest obowiązany prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 1, przezokres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od któregorolnik ten rezygnuje ze zwolnienia.uchylonyuchylonyuchylonyKomentarz: Według projektu rolnik ryczałtowy, który będzie chciał zrezygnować ze zwolnienia z VAT, będzie to mógł zrobić bez spełnienia dodatkowych warunków. Wystarczy, żezłoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.Brak odpowiednikaArt. 56. [Pracownik zatrudniony w strefie nadgranicznej](…) 10a. Przez pracownika zatrudnionego w strefie nadgranicznej, o którym mowaw ust. 9 i 10, rozumie się każdą osobę, której zwykła działalność zawodowa wymagaprzekroczenia granicy w jej dniach pracy.Komentarz: Projektowana zmiana wprowadza definicję pracownika zatrudnionego w strefie nadgranicznej na potrzeby zwolnienia z podatku importu towarów przywożonych w bagażuosobistym podróżnego.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 101

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTArt. 83. [Stawka 0%]1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:(…) 5) importu środków transportu lotniczego używanych w lotnictwie cywilnym do wykonywaniagłównie transportu międzynarodowego o masie własnej przekraczającej12 ton oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego przywożonegoprzez ich użytkownika docelowego, posiadającego świadectwo kwalifikacyjnewydane przez polski organ nadzoru lotniczego;6) dostaw środków transportu lotniczego używanych w lotnictwie cywilnym do wykonywaniagłównie transportu międzynarodowego o masie własnej przekraczającej12 ton oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dlaużytkownika docelowego, posiadającego świadectwo kwalifikacyjne wydaneprzez polski organ nadzoru lotniczego;7) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzeczprzewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących głównieprzewozy w transporcie międzynarodowym;8) usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerówi ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzeczprzewoźników powietrznych oraz innych podmiotów wykonujących głównieprzewozy w transporcie międzynarodowym; (…)(…) 13) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru środków transportu lotniczegooraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych środków wykorzystywanychgłównie w transporcie międzynarodowym; (…)(…) 16) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportulotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanychgłównie w transporcie międzynarodowym; (…)(…) 18) dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanychgłównie do wykonywania transportu międzynarodowego; (…)Brak odpowiednikaTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 83. [Stawka 0%]1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:(…) 5) importu środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażeniapokładowego przez przewoźników lotniczych wykonujących głównieprzewozy w transporcie międzynarodowym;6) dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażeniapokładowego dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozyw transporcie międzynarodowym;7) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzeczprzewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;8) usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerówi ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzeczprzewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;(…)13) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru środków transportu lotniczegooraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych środków wykorzystywanychprzez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozyw transporcie międzynarodowym; (…)(…) 16) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportulotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanychprzez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozyw transporcie międzynarodowym; (…)(…) 18) dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanychprzez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporciemiędzynarodowym; (...)1a. Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporciemiędzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5–8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźnikówlotniczych, u których udział:1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów lub ilości przewożonych przesyłekw transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem– wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika1b. W przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego rokupodatkowego działalność polegającą na międzynarodowych przewozach lotniczychokreślenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa w ust. 1a, dokonywanejest na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy.1c. Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego, po zasięgnięciu opinii ministra właściwegodo spraw finansów publicznych, ogłasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego,w drodze obwieszczenia publikowanego w Dzienniku Urzędowym Urzędu LotnictwaCywilnego, listę przewoźników lotniczych spełniających kryteria, o których mowaw ust. 1a, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca następnegoroku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych.1d. Przewoźnicy lotniczy przekazują Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego danepotwierdzające spełnienie kryteriów, o których mowa w ust. 1a, najpóźniej do dnia 20 lutegodanego roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 1e.1e. Na wniosek przewoźnika rozpoczynającego działalność w trakcie danego rokupodatkowego, Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego, po zasięgnięciu opinii ministra właściwegodo spraw finansów publicznych, uwzględnia tego przewoźnika na liście przewoźnikówlotniczych, spełniających kryteria, o których mowa w ust. 1a, na okres odpierwszego dnia miesiąca następującego po dniu ogłoszenia obwieszczenia w DziennikuUrzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca następnego roku podatkowego,jeżeli spełnia on kryteria, o których mowa w ust. 1a, na podstawie prognozowanychdanych uzyskanych od tego przewoźnika.Komentarz: Projektowana zmiana przepisów pkt 5 i 6 w art. 83 w ust. 1 ustawy polega na rozszerzeniu zakresu stosowania stawki 0% podatku od towarów i usług na dostawy oraz importśrodków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, niezależnie od masy samolotu.Zgodnie z projektem, aby rozstrzygnąć, czy będzie miała zastosowanie 0% stawka podatku VAT, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 13, 16 i 18 ustawy o VAT, będzie trzeba wziąćpod uwagę całość działalności danego przewoźnika lotniczego, a nie przewozy wykonywane określonym środkiem transportu lotniczego. Zmiana polega na modyfikacji zakresustosowania 0% stawki podatku VAT do dostaw towarów i usług, jeśli dostawy te przeznaczone są dla środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych.Biorąc pod uwagę trudności podatników świadczących usługi dla przewoźników lotniczych w określeniu, w jakiej sytuacji przewoźnik lotniczy wykonuje głównie przewozy w transporciemiędzynarodowym, zaproponowano doprecyzowanie pojęcia przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, poprzez określeniekryteriów, które powinni spełniać ci przewoźnicy. Projekt zakłada wprowadzenie upoważnienia Prezesa Urzędu Lotnictwa Cywilnego do sporządzenia listy przewoźnikówlotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.Art. 86. [Podatek naliczony](…) 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7:(…) 4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawytowarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnegoz tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; (…)Art. 86. [Podatek naliczony](…) 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7:(…) 4) kwota podatku należnego z tytułu:a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiemjest ich usługobiorca,b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiemjest ich nabywca,c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 103

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednika(…) 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:(…) 2) w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którympowstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio odimportu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów,dla której podatnikiem jest nabywca; (…)6) różnica podatku, o której mowa w art. 29 ust. 18 i art. 37. (…)(…) 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:(…) 2) w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którympowstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy lub usługobiorcyodpowiednio od świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest usługobiorca,od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla którejpodatnikiem jest nabywca; (…)Komentarz: Projektowana zmiana art. 86 jest związana z zaproponowanym w projekcie mechanizmem odwróconego obciążenia w przypadku dostawy złomu i sprzedaży prawdo emisji gazów cieplarnianych. Pozostałe zmiany tego przepisu mają charakter porządkowy i wynikają z przeniesienia do niego regulacji znajdujących się dotychczas w art. 29ust. 19 i art. 37 ust. 2.Art. 87. [Zwrot nadwyżki VAT naliczonego nad należnym](…) 6. Na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowyjest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, liczącod dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazanew deklaracji podatkowej, wynikają z:(…) 3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabyciatowarów, importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jestich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnegood tych transakcji– przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a, 4a–4f stosuje się odpowiednio.Art. 87. [Zwrot nadwyżki VAT naliczonego nad należnym](…) 6. Na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowyjest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, liczącod dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazanew deklaracji podatkowej, wynikają z:(…) 3) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabyciatowarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorcalub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracjipodatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.Komentarz: Projektowana zmiana dostosowuje treść art. 87 ust. 6 pkt 3 ustawy o VAT do przypadku świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest usługobiorca (dot. wprowadzonegorozwiązania przy emisji gazów cieplarnianych).Art. 88. [Zakaz odliczania VAT]1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanychprzez podatnika:1) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośredniolub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibęlub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 doustawy; (…)(…) 3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicypodatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadkugdy: (...)Art. 88. [Zakaz odliczania VAT]uchylony(…) 3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicypodatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:(...)

Brak odpowiednika(…) 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku doczynności opodatkowanych, dla których zgodnie z przepisami ustawy nie wykazujesię kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.Komentarz: Projekt przewiduje uchylenie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wyłączającego prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku importu usług,w związku z którym zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na obszarzejednego z krajów lub terytoriów określonych w przepisach jako tzw. raje podatkowe. Uchylenie tej regulacji uwzględnia wyrok ETS w sprawie C-395/09 Oasis East Sp. z o.o.(patrz Mk nr 22/2010).Projektowana zmiana powoduje również konieczność uchylenia załącznika nr 5 do ustawy o VAT zawierającego wykaz krajów (terytoriów) uznanych za „raje podatkowe”.Projektowana zmiana ust. 3a wprowadzi zakaz odliczania VAT naliczonego z faktur, w których podatek ten nie powinien być wykazywany (np. w przypadkach określonychw art. 120, czy przy rozliczeniach w obrocie złomem lub w handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia).Art. 89. [Zwroty VAT]1. W odniesieniu do:(…) 3) podmiotów nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania, stałegomiejsca prowadzenia działalności, zwykłego miejsca prowadzenia działalnościlub miejsca zwykłego pobytu na terytorium kraju, niedokonujących sprzedażyoraz niezarejestrowanych na potrzeby podatku na terytorium kraju– mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a–1goraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5.Art. 89. [Zwroty VAT]1. W odniesieniu do:(…) 3) podmiotów nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania, stałegomiejsca prowadzenia działalności, zwykłego miejsca prowadzenia działalnościlub miejsca zwykłego pobytu na terytorium kraju, niedokonujących sprzedaży naterytorium kraju– mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a–1goraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5.Komentarz: Projektowana zmiana polega na usunięciu zapisu, zgodnie z którym zwrot podatku podmiotom zagranicznym w trybie przewidzianym tym przepisem dotyczy wyłączniepodmiotów niezarejestrowanych na potrzeby podatku. Dyrektywa Rady 2008/9/WE z 12 lutego 2008 r. nie wiąże bowiem prawa do zwrotu z brakiem rejestracji podmiotu zagranicznegodla celów podatku w państwie członkowskim, w którym podmiot ten występuje o zwrot.Art. 90. [Proporcjonalne odliczenie VAT](…) 10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:1) przekroczyła 98% – podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całąkwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;2) nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnegoo kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. (…)Brak odpowiednikaArt. 90. [Proporcjonalne odliczenie VAT](…) 10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 3–8:1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikającaz zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnikma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja określonazgodnie z ust. 3–8, która przekroczyła 98% a kwota podatku naliczonegoniepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku,była równa lub większa niż 500 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania,uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanychczynności.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 105

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zgodnie z projektem jeżeli proporcja odliczenia VAT naliczonego będzie przekraczała 98%, podatnik będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w 100% tylkowtedy, gdy w poprzednim roku kwota podatku niepodlegająca odliczeniu nie przekraczała 500 zł.Zgodnie z projektowaną zmianą jeżeli proporcja ta będzie mniejsza niż 2%, podatnik będzie mógł (a nie musiał) przyjąć, że proporcja ta wynosi 0%.Art. 91. [Korekta odliczonego podatku]1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwotypodatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1,jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90ust. 2–9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2–6lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określonąw art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktówprocentowych.Art. 91. [Korekta odliczonego podatku]1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwotypodatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1,jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90ust. 2–10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90ust. 2–6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonegoroku podatkowego.Komentarz: Według projektowanych zmian podatnicy będą mieli obowiązek dokonywania korekty odliczonego VAT również w przypadkach, gdy różnica między proporcją odliczenianie przekroczy 2 punktów procentowych. Zgodnie z projektowanym przepisem przejściowym (art. 5) reguła ta będzie po raz pierwszy miała zastosowanie do korekt za 2011 r.Art. 97. [Rejestracja podatnika](…) 15. W przypadku gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, nie złoży za 6 kolejnychmiesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej, naczelnik urzędu skarbowegowykreśla z urzędu podmiot z rejestru jako podatnika VAT UE i powiadamiago o powyższym.Art. 97. [Rejestracja podatnika](…) 15. W przypadku gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, nie złoży za 6 kolejnychmiesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej, naczelnik urzędu skarbowegowykreśla z urzędu podmiot z rejestru jako podatnika VAT UE i powiadamiago o powyższym. Zdania pierwszego nie stosuje się w przypadku, o którym mowaw art. 99 ust. 7a.Komentarz: Zgodnie z projektem przepis ten nie będzie miał zastosowania w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodziedziałalności gospodarczej.Art. 99. [Deklaracje](…) 7. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawieart. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatkuna podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawieart. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonegozgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3. (…)(…) 7b. Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych, o którym mowaw ust. 7a, nie dotyczy:1) podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE zgodnie z art. 97; (…)Art. 99. [Deklaracje](…) 7. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawieart. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatkuna podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawieart. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonegozgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3, alboobowiązani są do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91. (…)(…) 7b. Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych, o którym mowaw ust. 7a, nie dotyczy:uchylony

(…) 9. W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie mają obowiązkuskładania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1–3 lub w ust. 8, deklaracjępodatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu,w którym powstał obowiązek podatkowy.(…) 9. W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 nie mająobowiązku składania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1–3 lub w ust. 8, deklaracjępodatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu,w którym powstał obowiązek podatkowy.Komentarz: Zgodnie z projektowaną zmianą podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy skorzystali z prawa do zawieszenia działalności gospodarczej, nie będą musieliskładać deklaracji podatkowych. Rozwiązanie to ma odciążyć podatników od konieczności wysyłania deklaracji podatkowych w sytuacji, gdy nie dokonali transakcji wewnątrzwspólnotowych,a urzędy skarbowe od obowiązków związanych z przyjęciem i przechowywaniem takich deklaracji.Art. 103. [Zapłata podatku](…) 3. W przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani, bezwezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.Art. 103. [Zapłata podatku](…) 3. W przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 10, podatnicy są obowiązani, bezwezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.Komentarz. Zgodnie z projektowaną zmianą podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 9, będą obowiązani do zapłaty podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiącanastępującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.Art. 106. [Faktury]Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającąw szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkowąbez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności orazdane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10i art. 120 ust. 16. (…)Brak odpowiednika(…) 7. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca,oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowypodatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonanew tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconychkwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.Art. 106. [Faktury]1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającąw szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkowąbez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należnościoraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119ust. 10 i art. 120 ust. 16.1a. W przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, w fakturze nie wykazujesię danych dotyczących stawki i kwoty podatku. (…)(…) 7. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca,oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, wystawianesą faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jednąfakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrznesą wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innychdopłat o podobnym charakterze.Komentarz: Projektowana zmiana jest związana z wprowadzeniem mechanizmu odwróconego obciążenia w przypadku dostawy złomu oraz usług w zakresie przeniesienia uprawnieńdo emisji gazów cieplarnianych. Zgodnie z projektowaną zmianą ww. czynności będą dokumentowane fakturami wewnętrznymi.Art. 111. [Kasy rejestrujące]Brak odpowiednikaArt. 111. [Kasy rejestrujące](…) 3a. Podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniukas rejestrujących, są obowiązani:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 107

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednika1) dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawaćoryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy;2) dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemuserwis kas rejestrujących, każdej nieprawidłowości w pracy kasy;3) udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowościpracy na każde żądanie właściwych organów;4) zgłaszać kasy rejestrujące do obowiązkowego przeglądu technicznego właściwemupodmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących, w terminach, o którychmowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4;5) używać kasy rejestrujące zgodnie z warunkami określonymi w przepisach wydanychna podstawie ust. 7a pkt 1;6) przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112 orazw przepisach Ordynacji podatkowej zgodnie z warunkami określonymi w ustawiez dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223i Nr 165, poz. 1316 oraz z 2010 r. Nr 47, poz. 278);7) stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży,z zastrzeżeniem ust. 3b;8) dokonywać wydruku emitowanych przez kasę rejestrującą dokumentów i ich kopiina nośniku papierowym, jeżeli wydruk kopii umożliwia konstrukcja kasy i przewidująto przepisy wydane na podstawie ust. 9 pkt 1;9) prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy rejestrującej,z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9 pkt 1;10) dokonać zgłoszenia kasy rejestrującej do naczelnika urzędu skarbowego w celuotrzymania numeru ewidencyjnego kasy;11) poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostałyprzez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym zastosowaniemdo prowadzenia ewidencji.3b. Podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u którychpodstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia zawykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innychumów o podobnym charakterze albo marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganegoprzez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnejoraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.3c. Podatnicy mogą stosować do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego wyłączniekasy rejestrujące, które nabyli w okresie, kiedy kasy te objęte były ważnym potwierdzeniemPrezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w ust. 6b, z uwzględnieniemust. 3d oraz innych odrębnych przepisów, które mogą wprowadzać ograniczenia w zakresiezastosowania do ewidencjonowania niektórych typów kas.

Brak odpowiednika(…) 6a. Kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1,musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczącychzawieranych transakcji, w tym wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwotpodatku należnego, oraz musi przechowywać te dane lub też zapewniać bezpiecznyich przekaz na zewnętrzne nośniki danych.6b. Producenci krajowi i importerzy kas rejestrujących są obowiązani do uzyskaniadla kas służących do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1, potwierdzenia ministrawłaściwego do spraw finansów publicznych, że kasy te spełniają funkcje wymienionew ust. 6a oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać. Potwierdzeniewydaje się na czas określony i może być ono cofnięte w przypadku:1) wprowadzenia do obrotu kas rejestrujących niezgodnych z kryteriami i warunkamitechnicznymi, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz złożonymi dokumentami(w tym wzorcem kasy), o których mowa w ust. 9 pkt 2;2) niezorganizowania serwisu kas lub jego prowadzenia niezgodnie z warunkami, o którychmowa w ust. 9 pkt 4;3) zakończenia działalności przez producenta krajowego lub importera kas;4) nieprzestrzegania innych warunków wynikających z przepisów wydanych na podstawieust. 9.6c. Producenci krajowi i importerzy kas rejestrujących, którzy uzyskali potwierdzenie,o którym mowa w ust. 6b, są obowiązani do zorganizowania serwisu kas dokonującegomiędzy innymi przeglądów technicznych kas. (…)Brak odpowiednika3d. W przypadku gdy dla danego rodzaju czynności, zgodnie z przepisami wydanymina podstawie ust. 7a pkt 1, przewidziane są kasy rejestrujące o zastosowaniu specjalnym– podatnik jest obowiązany stosować te kasy. (…)(…) 6a. Kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1,musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczącychzawieranych transakcji, w tym wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwotpodatku należnego, oraz musi przechowywać te dane lub też zapewniać bezpieczny ichprzekaz na zewnętrzne nośniki danych.Pamięć fiskalna kasy rejestrującej powinna posiadać numer unikatowy, nadawanyw ramach czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do sprawfinansów publicznych.6b. Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lubimportu kas rejestrujących w celu wprowadzenia ich na terytorium kraju do obrotu,są obowiązani do uzyskania dla danego typu kas rejestrujących, służących do prowadzeniaewidencji, o której mowa w ust. 1, potwierdzenia Prezesa Głównego UrzęduMiar, że kasy te spełniają funkcje wymienione w ust. 6a oraz kryteria i warunki techniczne,którym muszą odpowiadać.Potwierdzenie wydaje się na czas określony i może być ono cofnięte w przypadkuwprowadzenia do obrotu kas rejestrujących niezgodnych z funkcjami, kryteriami i warunkamitechnicznymi, które muszą spełniać kasy rejestrujące, oraz złożonymi dokumentami,w tym wzorcem kasy, o których mowa w ust. 9 pkt 2.6c. Prezes Głównego Urzędu Miar:1) w drodze decyzji wydaje, odmawia wydania lub cofa potwierdzenie, o którym mowaw ust. 6b;2) ogłasza w Dzienniku Urzędowym Głównego Urzędu Miar wykaz typów kas rejestrujących:a) które otrzymały potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wraz z określeniem numerui daty potwierdzenia, terminu jego obowiązywania oraz nazwy producentakrajowego, podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importukas rejestrujących,b) na które cofnięto potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wraz z określeniem numerui daty potwierdzenia, daty jego cofnięcia oraz nazwy producenta krajowego, podmiotu,który dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących.6d. Spełnienie funkcji oraz kryteriów i warunków technicznych stwierdza się na podstawiewyników badań wykonywanych przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, potwierdzonychsprawozdaniem.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 109

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika6e. W przypadku stwierdzenia na podstawie badań, że dany typ kas rejestrującychnie spełnia określonych funkcji, kryteriów i warunków technicznych, Prezes GłównegoUrzędu Miar odmawia wydania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b.6f. Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lubimportu kas rejestrujących, którzy uzyskali potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, sąobowiązani do:1) zorganizowania serwisu kas rejestrujących dokonującego przeglądów technicznych kas;2) zamieszczania w dokumentach obowiązkowo dołączanych do kasy przy wprowadzaniujej do obrotu deklaracji, według wzoru określonego w przepisach wydanych napodstawie ust. 9 pkt 1, o spełnieniu przez dostarczaną kasę wymaganych funkcji,kryteriów i warunków technicznych oraz zgodności z egzemplarzem wzorcowym kasy,która była podstawą do wydania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b.6g. Podmiot dokonujący sprzedaży kasy rejestrującej jej użytkownikowi jest obowiązanyprzekazać aktualny wykaz uprawnionych podmiotów, które prowadzą serwis, o którymmowa w ust. 6f pkt 1 oraz ust. 7a pkt 3, wraz z adresami punktów, w których wykonywanesą usługi serwisowe (w tym przeglądy techniczne kas) w zakresie danego typu kasy.6h. Podmioty, które występowały z wnioskiem o wydanie potwierdzenia, o którymmowa w ust. 6b i 6c, są obowiązane przed likwidacją działalności do przekazania w drodzeumowy obowiązków i uprawnień w zakresie prowadzenia serwisu, o którym mowaw ust. 6f pkt 1, innemu podmiotowi będącemu producentem krajowym, podmiotem dokonującymwewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących, wprowadzającymdo obrotu kasy rejestrujące lub innym podmiotom prowadzącym serwis kasrejestrujących. O zawarciu umowy podmioty przekazujące serwis kas rejestrujących sąobowiązane powiadomić właściwego dla nich naczelnika urzędu skarbowego.6i. W przypadku gdy do obrotu wprowadzono kasy rejestrujące, które wbrew deklaracji,o której mowa w ust. 6f pkt 2, nie spełniają wymaganych funkcji, kryteriów i warunkówtechnicznych lub nie załączono do kasy takiej deklaracji, naczelnik urzędu skarbowegonakłada w drodze decyzji na producenta krajowego, podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowegonabycia lub importu kas rejestrujących albo inny podmiot wprowadzającydo obrotu te kasy, karę pieniężną w wysokości 5000 zł.6j. Podstawą do wydania decyzji, o której mowa w ust. 6i, w zakresie wymaganychfunkcji, kryteriów i warunków technicznych jest opinia Prezesa Głównego Urzędu Miar,która zawiera opis braków w zakresie spełnienia tych funkcji, kryteriów i warunków.6k. Wpływy z kar pieniężnych, o których mowa w ust. 6i, stanowią dochód budżetupaństwa. Kwota wynikająca z kary pieniężnej powinna być wniesiona, bez wezwania naczelnikaurzędu skarbowego, na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowegow terminie 14 dni od dnia otrzymania decyzji, o której mowa w ust. 6i.

Brak odpowiednika(…) 9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:1) szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące,2) dane, które powinien zawierać wniosek producenta krajowego lub importera kaso wydanie potwierdzenia wymienionego w ust. 6b, jak również rodzaje dokumentów,w tym oświadczeń, oraz urządzeń, które mają być przedstawione wraz z wnioskiem,3) warunki stosowania kas przez podatników,4) warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas, mające znaczenie dla ewidencjonowania,5) okres, na który wydawane jest potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b,6) terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów, o których mowa w ust. 6– uwzględniając potrzebę zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, koniecznośćzapewnienia konsumentowi prawa do otrzymania dowodu nabycia towarów lub usług(…) 7a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzeniaokreśli:1) sposób prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniukas rejestrujących oraz warunki używania kas przez podatników, uwzględniając potrzebęwłaściwego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniukas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1 oraz potrzebęprzeciwdziałania nieewidencjonowaniu obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniukas przez tych podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowościrozliczania podatku;2) termin zgłoszenia kasy do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeruewidencyjnego, rodzaje dokumentów, które są prowadzone lub składane w związkuz używaniem kasy rejestrującej oraz wzory tych dokumentów, uwzględniając potrzebęzapewnienia prawidłowego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnegoprzy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1;3) warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujących mające znaczeniedla ewidencjonowania, w tym warunki, które powinny spełniać podmioty prowadząceserwis kas rejestrujących, uwzględniając potrzebę prawidłowego ewidencjonowaniaobrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu tych kas przez podatników,o których mowa w ust. 1 oraz dostępność serwisu kas;4) terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych, o których mowaw ust. 3a pkt 4 i 11, uwzględniając w szczególności potrzebę sprawdzenia poprawnegodziałania kasy rejestrującej w zakresie prawidłowego ewidencjonowania obrotui kwot podatku należnego, przechowywania zarejestrowanych w niej danych, wydawaniakonsumentowi dowodów nabycia towarów i usług i wydawania innych dokumentówfiskalnych.(…) 9. Minister właściwy do spraw gospodarki, w porozumieniu z ministrem właściwymdo spraw finansów publicznych, określi, w drodze rozporządzenia:1) szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrująceoraz sposób oznaczania pamięci fiskalnej kas rejestrujących numerami unikatowymi,warunki ich przydzielania oraz dokumenty, w które powinna być wyposażonakasa rejestrująca przy wprowadzaniu jej do obrotu,2) dane, które powinien zawierać wniosek producenta krajowego albo podmiotu dokonującegowewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących, o wydaniepotwierdzenia wymienionego w ust. 6b, jak również rodzaje dokumentów, w tymoświadczeń, oraz kas rejestrujących wzorcowych do badań i innych urządzeń, któremają być przedstawione lub dostarczone wraz z wnioskiem,3) okres, na który wydawane jest potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b,4) zakres badań kas rejestrujących oraz rodzaje danych zawartych w sprawozdaniu,o którym mowa w ust. 6dDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 111

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiz uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość kontroli przez niego czynności dotyczącychprawidłowego ewidencjonowania transakcji i wystawiania dowodu potwierdzającegojej wykonanie oraz optymalne dla danego typu obrotu rozwiązania techniczne dotyczącekonstrukcji kas.– uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemuewidencjonowaniu obrotu i kwot podatku należnego przez podatników, zabezpieczenia zaewidencjonowanychdanych, konieczność zapewnienia konsumentowi prawa do otrzymaniadowodu nabycia towarów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwośćsprawdzenia przez niego prawidłowego zaewidencjonowania transakcji i wystawiania dowodupotwierdzającego jej wykonanie oraz optymalne dla danego typu obrotu rozwiązaniatechniczne dotyczące konstrukcji kas rejestrujących, jak również celowość systematycznejaktualizacji i weryfikacji wydanych potwierdzeń, o których mowa w ust. 6b.Komentarz: Zgodnie z projektem zmiany w art. 111 mają wejść w życie od 1 lipca 2011 r.Zmiany mają na celu wprowadzenie nowych procedur badań spełnienia przez kasy rejestrujące określonych przepisami funkcji, kryteriów i warunków technicznych, jak również wydawaniapotwierdzenia o spełnieniu tych wymagań. Dotychczas zadania te były przypisane Ministrowi Finansów. Według projektowanych zmian zadania te będzie wykonywał Prezes GłównegoUrzędu Miar. Za przeprowadzenie badań zgodności Prezes GUM pobierałby opłaty oraz wydawałby potwierdzenia o spełnieniu przez kasę funkcji, kryteriów i warunków technicznych.Projekt zakłada, że dotychczasowe potwierdzenia zachowają moc do dnia określonego w tych potwierdzeniach (art. 6 projektowanej nowelizacji). Poza tym kasy rejestrujące nabyteprzez użytkowników kas w okresie obowiązywania potwierdzeń wydanych przed dniem 1 lipca 2011 r. będą mogły być nadal stosowane do prowadzenia ewidencji obrotui kwot podatku należnego, pod warunkiem że zapewniają prawidłowość rozliczeń podatnika.Art. 113. [Zwolnienia podmiotowe](…) 13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarówi usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiemjest ich nabywca, oraz podatników: (...)Art. 113. [Zwolnienia podmiotowe](…) 13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarówi usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiemjest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiemjest ich usługobiorca, oraz podatników: (...)Komentarz: Projektowana zmiana wynika z wprowadzanego przez projekt mechanizmu „odwrotnego obciążenia” w przypadku sprzedaży praw do emisji gazów cieplarnianych.Art. 117. [Rolnik ryczałtowy]Z zastrzeżeniem art. 43 ust. 4, rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalnościrolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku: (...)Art. 117. [Rolnik ryczałtowy]Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produktyrolne jest zwolniony z obowiązku: (...)Komentarz: Zmiana art. 117 jest związana z uchyleniem art. 43 ust. 4.Art. 127. [Zwrot VAT podróżnym](…) 5. Zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lubw punktach zwrotu VAT przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywaniezwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1. (...)Art. 127. [Zwrot VAT podróżnym](…) 5. Zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lubprzez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, o którymmowa w art. 126 ust. 1. Zwrot podatku jest dokonywany w formie wypłaty gotówkowejlub polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty płatniczej. (...)

Komentarz: Projekt zakłada wprowadzenie możliwości przekazywania zwrotu VAT podróżnym w formie bezgotówkowej (poprzez polecenie przelewu, czeku rozrachunkowego,karty płatniczej).Art. 129. [Warunki stosowania stawki 0%]Brak odpowiednika(…) 2. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru pozaterytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2 upoważniapodatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednakniż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy.Art. 129. [Warunki stosowania stawki 0%]1. Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawcastosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem że:(...) 3) w przypadku gdy zwrot podatku został dokonany w formie polecenia przelewu,czeku rozrachunkowego lub karty płatniczej, posiada dokumenty, określone odrębnymiprzepisami, potwierdzające dokonanie zwrotu kwoty tego podatku.2. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytoriumUnii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2 nie późniejjednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonanodostawy, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawyw rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.Komentarz: Projektowana zmiana art. 129 wynika z wprowadzenia możliwości przekazywania zwrotu VAT podróżnym w formie bezgotówkowej. Projektowany przepis określa warunkizastosowania w takim przypadku stawki 0% oraz wskazuje, w jakim okresie rozliczeniowym można dokonać korekty podatku, w przypadku opóźnionego otrzymania dokumentówpotwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE.Brak odpowiednikaArt. 130. [Zwrot VAT podróżnym](…) 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie,o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:(…) 3) formę, w której ma być dokonany zwrot podatku.Komentarz: Projektowana zmiana art. 130 wynika z wprowadzenia możliwości zwrotu VAT podróżnym w formie bezgotówkowej. Stąd rozszerzenie upoważnienia dla MinistraFinansów do określenia formy tego zwrotu.Załącznik nr 376 bez względu Odzież i dodatkina symbol PKWiU odzieżowe dla niemowląt77 bez względu Obuwie dziecięcena symbol PKWiUuchylonauchylonaKomentarz: Projektowane uchylenie poz. 76 i 77 załącznika nr 3 do ustawy o VAT jest związane z wyrokiem ETS z 28 października 2010 r. (sprawa C-49/09). ETS orzekł, że Polskanie jest uprawniona do stosowania obniżonej stawki VAT na buciki i ubranka dziecięce. Stawka na te towary będzie wynosić 23%.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 113

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG – PROJEKTTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiZałącznik nr 5.WYKAZ KRAJÓW (TERYTORIÓW), W PRZYPADKU KTÓRYCH PODATEKZ TYTUŁU IMPORTU USŁUG NIE OBNIŻA KWOTY PODATKU NALEŻNEGOLUB NIE UPRAWNIA DO ZWROTU RÓŻNICY PODATKU NALEŻNEGOLp.Kraj (terytorium)1 21 Księstwo Andory2 Anguilla – Autonomiczne Terytorium Zależne Zjednoczonego KrólestwaWielkiej Brytanii i Irlandii Północnej3 Antigua i Barbuda4 Aruba – Terytorium Autonomiczne Królestwa Niderlandów5 Wspólnota Bahamów6 Państwo Bahrajnu7 Barbados8 Belize9 Bermudy – Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytaniii Irlandii Północnej10 Brytyjskie Wyspy Dziewicze – Terytorium Zależne ZjednoczonegoKrólestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej11 Wyspy Cooka – Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią12 Wspólnota Dominiki13 Gibraltar – Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej14 Grenada15 Guernsey/Sark/Alderney – Terytoria Zależne Korony Brytyjskiej16 Hongkong – Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej17 Jersey – Terytorium Korony Brytyjskiej18 Kajmany – Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytaniii Irlandii Północnej19 Republika Liberii20 Księstwo Liechtensteinu21 Makau – Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej22 Republika Malediwów23 Republika Wysp Marshalla24 Republika Mauritius25 Montserrat – Terytorium Zależne Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytaniii Irlandii Północnej26 Republika Nauruuchylony

27 Antyle Holenderskie – Terytorium Autonomiczne Królestwa Niderlandów28 Niue – Autonomiczne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią29 Republika Panamy30 Niezależne Państwo Samoa31 Republika Seszeli32 Federacja St. Christopher i Nevis33 Saint Lucia34 Saint Vincent i Grenadyny35 Królestwo Tonga36 Turks i Caicos – Terytorium Zależne Zjednoczonego KrólestwaWielkiej Brytanii i Irlandii Północnej37 Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych – Terytorium NieinkorporowaneStanów Zjednoczonych38 Republika Vanuatu39 Zjednoczone Emiraty ArabskieKomentarz: Projektowane uchylenie załącznika nr 5 jest związane z uchyleniem art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (patrz komentarz do art. 88).Projekt zakłada zastąpienie w ustawie wyrazów „Wspólnota Europejska” oraz „Wspólnota” określeniem „Unia Europejska”.Zmiany z tego wynikające należy uwzględnić w treści:1) art. 2 pkt 2 i pkt 3 lit. b) i c), art. 19 ust. 22, art. 23 ust. 17 pkt 3, art. 28o, art. 33 ust. 8, art. 41 ust. 16, art. 82 ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 4, art. 83 ust. 16, art. 87 ust. 12 pkt 3, art. 89ust. 4 pkt 4, ust. 5, ust. 7 pkt 5 i ust. 8 pkt 5, art. 90 ust. 11, art. 92 ust. 2 pkt 4, art. 99 ust. 15 pkt 3, art. 102 ust. 1, art. 106 ust. 11, art. 121 ust. 2 oraz art. 130 ust. 3 – w tych przepisachokreśleniem „Unia Europejska” zastąpiono użyte w różnych przypadkach określenie „Wspólnota Europejska”,2) art. 2 pkt 3, art. 2 pkt 8, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a), art. 13 ust. 4 pkt 3, art. 22 ust. 1 pkt 4 i ust. 5 pkt 1–3, art. 28i ust. 2, art. 28k, art. 28l, art. 28m, art. 29 ust. 15, art. 41 ust. 6, 9 i 11,art. 56 ust. 14, art. 71 ust. 2 pkt 3, art. 74 ust. 1 pkt 10, 11 i 13, art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b) i pkt 25, ust. 3 pkt 1, ust. 7 pkt 1–3 i pkt 4 lit. b), ust. 8, ust. 9 pkt 1 i 3 i ust. 10, art. 119ust. 7–9, art. 126 ust. 1, art. 128 ust. 1, 4 i 5, art. 129 ust. 1 pkt 2, w tytule rozdziału 7, art. 131 pkt 2 i 4 oraz art. 132 ust. 1, 4i7–wtych przepisach określeniem „Unia Europejska”zastąpiono określenie „Wspólnota”.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 115

ZWROT VAT ZA MATERIAŁY BUDOWLANEUSTAWAz 29 sierpnia 2005 r.o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym(Dz.U. z 2005 r. Nr 177, poz. 1468; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 182, poz. 1228)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone:– ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228),– ustawą z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw).Tabela pomija zmianę wprowadzoną ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, ponieważ treść nowelizacji wprowadzonejtą ustawą została zastąpiona przez nowelizację ustawy z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw.Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 3. [Kwota zwrotu](…) 5. Kwota zwrotu, o której mowa w ust. 4, jest równa, z zastrzeżeniem ust. 6,68,18% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295% kwotystanowiącej iloczyn:1) 70 m 2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego,przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładówoszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przedkwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanychz wydatkami, o których mowa w ust. 1, wymagających pozwolenia na budowę;2) 30 m 2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego,przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładówoszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przedkwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanychz wydatkami, o których mowa w ust. 1, niewymagających pozwolenia na budowę.Art. 3. [Kwota zwrotu](…) 5. Kwota zwrotu, o której mowa w ust. 4, jest równa, z zastrzeżeniem ust. 6i art. 11a, 68,18% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295%kwoty stanowiącej iloczyn:1) 70 m 2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego,przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładówoszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przedkwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanychz wydatkami, o których mowa w ust. 1, wymagających pozwolenia na budowę;2) 30 m 2 powierzchni użytkowej i ceny 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego,przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładówoszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ostatnio ogłoszonej przedkwartałem złożenia wniosku o dokonanie zwrotu, w przypadku inwestycji związanychz wydatkami, o których mowa w ust. 1, niewymagających pozwolenia na budowę.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw– na dzień oddania do druku tego dodatku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. Zmiana zdania wstępnego do tego przepisu wynika z dodania nowego art. 11a wprowadzonegow związku z przyjęciem od 1 stycznia 2011 r. podwyżki stawek VAT.Art. 6a. [Ochrona tajemnicy państwowej]Jeżeli jest to uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpieczeństwapaństwa, do przyjmowania wniosków, o których mowa w art. 5 ust. 1, wydawaniaArt. 6a. [Ochrona informacji niejawnych]Jeżeli jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwapaństwa, do przyjmowania wniosków, o których mowa w art. 5 ust. 1, wydawania

decyzji określających kwotę zwrotu oraz do dokonywania zwrotu, o którym mowaw art. 3 ust. 1, uprawnione są organy wymienione w art. 13a ustawy z dnia 29 sierpnia1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn.zm.).decyzji określających kwotę zwrotu oraz do dokonywania zwrotu, o którym mowaw art. 3 ust. 1, uprawnione są organy wymienione w art. 13a ustawy z dnia 29 sierpnia1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn.zm.).Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą o ochronie informacji niejawnych i wynika ze zmiany nazewnictwa przyjętego w tej ustawie.Zgodnie z regulacjami ustawy o ochronie informacji niejawnych określenie „tajemnica państwowa” zostało zastąpione określeniem „informacja niejawna”.Brak odpowiednikaArt. 11a. [Zmiana stawki VAT a kwota zwrotu]1. Ilekroć w ustawie jest mowa o podatku VAT, rozumie się przez to również podatekod towarów i usług o stawce wyższej niż 22% obowiązującej na podstawie ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.2. Kwota zwrotu określona w art. 3 ust. 5, równa 68,18% kwoty podatku VAT wynikającejz faktur, ma zastosowanie wyłącznie dla stawki 22%. W przypadku gdy stawka podatkuVAT wynosi więcej niż 22%, kwota zwrotu jest równa odpowiednio:1) 65,22% – dla stawki 23%,2) 62,50% – dla stawki 24%,3) 60% – dla stawki 25%– kwoty podatku VAT wynikającej z faktur.3. Jeżeli pierwszy wniosek, o którym mowa w art. 5 ust. 1, zostanie złożony w okresiestosowania stawki wymienionej w:1) ust. 2 pkt 1 – limit kwoty zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 5, wynosi nie więcej niż 12,195%,2) ust. 2 pkt 2 – limit kwoty zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 5, wynosi nie więcej niż 12,097%,3) ust. 2 pkt 3 – limit kwoty zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 5, wynosi nie więcej niż 12%– kwoty stanowiącej odpowiedni iloczyn, o którym mowa w art. 3 ust. 5, dla okresu pięcioletniegoliczonego od dnia złożenia tego wniosku.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw– na dzień oddania dodatku do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw.Zmiana ustawy uwzględnia zaplanowaną w ww. ustawie możliwość podwyżek stawek VAT. W 2011 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23%. W przypadku wydatków na materiałybudowlane objęte stawką 23% kwota zwrotu VAT, o którą może wnioskować podatnik, wynosi 65,22% kwoty VAT wykazanej na fakturze, nie więcej niż 12,195% kwoty obliczonejw sposób wskazany w art. 3 ust. 5 ustawy. Jeżeli podstawowa stawka VAT wzrośnie do 24%, kwota zwrotu wyniesie 62,50% kwoty VAT wykazanej na fakturze, nie więcej niż 12,097%kwoty obliczonej w sposób wskazany w art. 3 ust. 5 ustawy. Jeżeli podstawowa stawka VAT wyniesie 25%, kwota zwrotu wyniesie 60% kwoty VAT wykazanej na fakturze, nie więcejniż 12% kwoty obliczonej w sposób wskazany w art. 3 ust. 5 ustawy.Przytoczona regulacja wskazuje, że w wyniku podwyżki stawek VAT nie zwiększy się kwota zwrotu VAT za materiały budowlane, o którą będzie mógł wystąpić podatnik. Kwotazwrotu pozostanie ekonomicznie na tym samym poziomie co przed 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z art. 11a maksymalne kwoty zwrotu, o które będzie mógł wystąpić podatnik, będąustalane na okresy pięcioletnie. O maksymalnej kwocie limitu zadecyduje data złożenia pierwszego wniosku o zwrot. Jeżeli wniosek ten będzie złożony w dacie, w której będzieobowiązywała stawka 23% – limit należy obliczyć jako 12,195% kwoty obliczonej zgodnie z art. 3 ust. 5. Dla wniosków złożonych w okresie obowiązywania stawki 24% jestto 12,097%, a dla wniosków złożonych w okresie obowiązywania stawki 25% jest to 12%.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 117

PODATEK AKCYZOWYUSTAWAz 6 grudnia 2008 r.o podatku akcyzowym(Dz.U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone w IV kwartale 2010 r. i od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 226, poz. 1477),– ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 89. [Stawka akcyzy na wyroby energetyczne]1. Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:(…) 2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 – 1565,00 zł/1000 litrów;3) wyrobów powstałych ze zmieszania benzyn, o których mowa w pkt 2, z biokomponentami,zawierających powyżej 2% biokomponentów, wyprodukowanych w składziepodatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach– stawka akcyzy określona w pkt 2, obniżona o 1,565 zł od każdego litra biokomponentówdodanych do tych benzyn, z tym że kwota należnej akcyzy nie możebyć niższa niż 10,00 zł/1000 litrów; (…)(…) 6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 – 1048,00 zł/1000 litrów;7) wyrobów powstałych ze zmieszania olejów napędowych, o których mowa w pkt 6,z biokomponentami, zawierających powyżej 2% biokomponentów, wyprodukowanychw składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnychprzepisach – stawka akcyzy określona w pkt 6, obniżona o 1,048 zł od każdegolitra biokomponentów dodanych do tych olejów napędowych, z tym że kwota należnejakcyzy nie może być niższa niż 10,00 zł/1000 litrów;8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, wyprodukowanych w składzie podatkowymi spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach,przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN– 10,00 zł/1000 litrów;Art. 89. [Stawka akcyzy na wyroby energetyczne]1. Stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:(…) 2) benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 oraz wyrobów powstałychze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymaganiajakościowe określone w odrębnych przepisach – 1565,00 zł/1000 litrów;uchylony(…) 6) olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszaniatych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościoweokreślone w odrębnych przepisach – 1048,00 zł/1000 litrów;uchylony8) biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościoweokreślone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych,bez względu na kod CN – 1048,00 zł/1000 litrów.

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i została wprowadzona ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, poz. 1578).Nowe przepisy likwidują obniżoną stawkę akcyzy na wyroby powstałe ze zmieszania benzyn silnikowych z biokomponentami. Dla tych wyrobów będzie obowiązywać stawka jakdla benzyny silnikowej (1565,00 zł/1000 litrów).Tak samo będzie w przypadku wyrobów powstałych ze zmieszania olejów napędowych z biokomponentami. Zarówno dla olejów napędowych, jak i tych wyrobów będzie obowiązywaćjedna stawka w wysokości 1048,00 zł/1000 litrów.Ponadto podwyższono akcyzę na biokomponenty stanowiące samoistne paliwa. Nowa stawka wynosi 1048,00 zł/1000 litrów.Art. 98. [Definicje wyrobów tytoniowych](...) 3. Do celów akcyzy za jeden papieros uznaje się tytoń zrolowany, o którym mowaw ust. 2, o długości nieprzekraczającej 9 centymetrów, wyłączając filtr i ustnik, a w przypadkugdy jego długość jest większa niż 9 centymetrów, za jeden papieros uznaje siękażde 9 centymetrów długości tego tytoniu, wyłączając filtr lub ustnik, a także końcowyodcinek tej długości krótszy niż 9 centymetrów.Brak odpowiednika4. Za cygara lub cygaretki przeznaczone do palenia uznaje się:1) tytoń zrolowany w całości zrobiony z naturalnego tytoniu;2) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu;3) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniuw naturalnym kolorze cygara pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tamgdzie zachodzi taka konieczność, ale nie w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie ustnikoraz spoiwo są wykonane z odzysku, kiedy waga jednej sztuki, nie włączając filtralub ustnika, wynosi nie mniej niż 1,2 grama, i gdzie owijający liść tytoniu jest ułożonyw kształcie spirali z kątem ostrym wynoszącym przynajmniej 30° względem pionowejosi cygara;4) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniuw naturalnym kolorze cygara z odzyskanego tytoniu pokrywającym produkt w całości,łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik w przypadkucygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi przynajmniej2,3 grama, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi niemniej niż 34 milimetry.5. Za tytoń do palenia uznaje się:(…) 2) odpady tytoniowe oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygaramilub cygaretkami w rozumieniu ust. 2, 3 i 4, a nadające się do palenia.Art. 98. [Definicje wyrobów tytoniowych](...) 3. Do celów akcyzy, tytoń zrolowany, o którym mowa w ust. 2, uznaje się za:1) dwa papierosy – w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż8 centymetrów, ale nie dłuższy niż 11 centymetrów;2) trzy papierosy – w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż11 centymetrów, ale nie dłuższy niż 14 centymetrów;3) cztery papierosy – w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niżcentymetrów, ale nie dłuższy niż 17 centymetrów;4) pięć papierosów – w przypadku gdy, wyłączając filtr lub ustnik, jest on dłuższy niż17 centymetrów, ale nie dłuższy niż 20 centymetrów.3a. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do ustalenia, co należy uznać za sześć,siedem i większą liczbę papierosów.4. Za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwaniakonsumentów, uznaje się:1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniuw naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości,łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadkucygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniejniż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciejdługości wynosi nie mniej niż 34 milimetry– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.5. Za tytoń do palenia uznaje się:(…) 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymiuzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 119

PODATEK AKCYZOWYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjioddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami,a nadające się do palenia.6. Tytoń do palenia, określony w ust. 5, w którym więcej niż 25% w masie drobin tytoniuma szerokość cięcia mniejszą niż 1 milimetr, jest uznawany za tytoń drobno krojonyprzeznaczony do skręcania papierosów.7. Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniającekryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki, pod warunkiemże posiadają odpowiednio:1) owinięcie z naturalnego tytoniu;2) owinięcie i owijkę z tytoniu, oba z ponownie uformowanego tytoniu;3) owinięcie z ponownie uformowanego tytoniu.uchylony7. Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniającekryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 226, poz. 1477).Ze zmienionych przepisów już wprost wynika, jak ustalić dla celów obliczenia akcyzy liczbę papierosów. W ustawie zostało zdefiniowane, co należy rozumieć przez dwa, trzy, cztery,pięć oraz więcej papierosów. Do tej pory przepisy określały tylko, co należy rozumieć przez jeden papieros. Na podstawie tej definicji podatnicy ustalali liczbę papierosów, cozdaniem Ministerstwa Finansów prowadziło do błędnych interpretacji.Zmieniona została także definicja cygar i cygaretek do palenia. Zmiana polega na uszczegółowieniu poprzednio obowiązującego przepisu ustawy przez dodanie elementów: przeznaczeniacygar i cygaretek do palenia w stanie niezmienionym i ograniczenia wagowego dla cygar (cygaro powinno ważyć nie więcej niż 10 gramów).Doprecyzowano również definicję odpadów tytoniowych, co skutkuje zmianą definicji tytoniu do palenia. Ponadto został uchylony przepis określający, jaki tytoń do palenia jestuznawany za tytoń drobno krojony przeznaczony do skręcania papierosów. Przepis ten był bezprzedmiotowy, gdyż tytoń do palenia spełnia definicję tytoniu drobno krojonegoprzeznaczonego do skręcania papierosów, a na tytoń do palenia obowiązuje jedna stawka akcyzy.Art. 99. [Stawka akcyzy na wyroby tytoniowe](…) 2. Stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:1) na papierosy, z zastrzeżeniem ust. 10 – 146,83 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnejceny detalicznej;2) na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem ust. 10 – 95,00 zł za każdy 1 kilogram i 31,41%maksymalnej ceny detalicznej;3) na cygara i cygaretki – 235,00 zł za każde 1000 sztuk. (…)(…) 4. Minimalna stawka akcyzy na papierosy wynosi 100% całkowitej kwoty akcyzy,naliczonej od ceny równej najpopularniejszej kategorii cenowej.5. Najpopularniejszą kategorią cenową jest, ustalana na dany rok kalendarzowy, cenastosowana w obrocie dla grupy papierosów o największej sprzedaży w okresie10 miesięcy (od stycznia do października) poprzedniego roku kalendarzowego, oblicza-Art. 99. [Stawka akcyzy na wyroby tytoniowe](…) 2. Stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:1) na papierosy, z zastrzeżeniem ust. 10 – 158,36 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnejceny detalicznej;2) na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem ust. 10 – 102,32 zł za każdy kilogram i 31,41%maksymalnej ceny detalicznej;3) na cygara i cygaretki – 244,40 zł za każde 1000 sztuk. (…)(…) 4. Minimalna stawka akcyzy na papierosy wynosi 100% całkowitej kwoty akcyzy,naliczonej od ceny równej średniej ważonej detalicznej cenie sprzedaży papierosów.uchylony

na według ilości sprzedanych papierosów, na podstawie maksymalnych cen detalicznych,w przeliczeniu na 1000 sztuk.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednika(…) 8. W przypadku importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego papierosów lub tytoniudo palenia znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniachjednostkowych nieoznaczonych maksymalną ceną detaliczną, stosuje sięodpowiednio stawki akcyzy w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 i 2, przy czym zamaksymalną cenę detaliczną przyjmuje się trzykrotną wartość najpopularniejszej kategoriicenowej, przeliczonej na jednostkę 1000 sztuk dla papierosów, a dla tytoniu do palenia,przyjmując założenie, że jednostka 1000 sztuk papierosów odpowiada 1 kilogramowitytoniu do palenia.9. W przypadku nabycia lub posiadania papierosów lub tytoniu do palenia znajdującychsię poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniach jednostkowychnieoznaczonych albo oznaczonych maksymalną ceną detaliczną, jeżeli od tych wyrobównie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej,postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatekzostał zapłacony, stosuje się odpowiednio stawki akcyzy w wysokości określonejw ust. 2 pkt 1 i 2, przy czym za maksymalną cenę detaliczną przyjmuje się trzykrotnąwartość najpopularniejszej kategorii cenowej, przeliczonej na jednostkę 1000 sztuk dlapapierosów, a dla tytoniu do palenia, przyjmując założenie, że jednostka 1000 sztuk papierosówodpowiada 1 kilogramowi tytoniu do palenia. (…)(…) 11. Producent, importer, podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowegopapierosów są obowiązani do sporządzania i przekazywania ministrowi właściwemu dospraw finansów publicznych informacji o wielkości sprzedaży poszczególnych marekpapierosów oznaczonych maksymalną ceną detaliczną w okresie 10 miesięcy (odstycznia do października) danego roku kalendarzowego.5a. Średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów albo średnią ważoną detalicznącenę sprzedaży tytoniu do palenia stanowi iloraz całkowitej wartości odpowiedniowszystkich papierosów albo tytoniu do palenia, znajdujących się poza procedurą zawieszeniapoboru akcyzy, i odpowiednio liczby tych papierosów albo ilości tytoniu do palenia.5b. Całkowitą wartość, o której mowa w ust. 5a, oblicza się w oparciu o detaliczne cenysprzedaży obejmujące wszystkie podatki.5c. Średnią ważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów oraz średnią ważoną detalicznącenę sprzedaży tytoniu do palenia oblicza się na podstawie danych z roku poprzedzającegorok kalendarzowy, na który te średnie ważone detaliczne ceny sprzedażysą obliczane.5d. Na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy stosuje się średniąważoną detaliczną cenę sprzedaży papierosów obliczaną na podstawie danych zapierwszych 10 miesięcy roku poprzedzającego rok kalendarzowy, na który średnia ważonadetaliczna cena sprzedaży papierosów jest obliczana. (…)(…) 8. W przypadku importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego papierosów lub tytoniudo palenia znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniachjednostkowych nieoznaczonych maksymalną ceną detaliczną, stosuje sięodpowiednio stawki akcyzy w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 i 2, przy czym zamaksymalną cenę detaliczną przyjmuje się trzykrotną wartość średniej ważonej detalicznejceny sprzedaży papierosów, o której mowa w ust. 5d, przeliczonej na jednostkę1000 sztuk dla papierosów, a dla tytoniu do palenia, przyjmując założenie, że jednostka1000 sztuk papierosów odpowiada 1 kilogramowi tytoniu do palenia.9. W przypadku nabycia lub posiadania papierosów lub tytoniu do palenia znajdującychsię poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniach jednostkowychnieoznaczonych albo oznaczonych maksymalną ceną detaliczną, jeżeli od tych wyrobównie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej,postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatekzostał zapłacony, stosuje się odpowiednio stawki akcyzy w wysokości określonejw ust. 2 pkt 1 i 2, przy czym za maksymalną cenę detaliczną przyjmuje się trzykrotnąwartość średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów, o której mowaw ust. 5d, przeliczonej na jednostkę 1000 sztuk dla papierosów, a dla tytoniu do palenia,przyjmując założenie, że jednostka 1000 sztuk papierosów odpowiada 1 kilogramowitytoniu do palenia. (…)(…) 11. Producent, importer, podmiot dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowegopapierosów lub tytoniu do palenia są obowiązani do sporządzania i przekazywania ministrowiwłaściwemu do spraw finansów publicznych informacji o liczbie znajdującychsię poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy papierosów poszczególnych mareki ilości tytoniu do palenia oznaczonych maksymalną ceną detaliczną w okresie:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 121

PODATEK AKCYZOWYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,termin, formę przekazywania oraz zakres informacji, o których mowa w ust. 11,uwzględniając potrzebę ustalenia najpopularniejszej kategorii cenowej.13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczeniaw Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, najpopularniejsząkategorię cenową, przed końcem roku poprzedzającego rok, na który jestustalana.Brak odpowiednika1) pierwszych 10 miesięcy roku kalendarzowego,2) roku kalendarzowego– poprzedzających rok kalendarzowy, na który są obliczane średnie ważone detaliczneceny sprzedaży.12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,termin, formę przekazywania oraz zakres informacji, o których mowa w ust. 11,uwzględniając potrzebę ustalenia średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosóworaz średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży tytoniu do palenia.13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia,w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, średnią ważonądetaliczną cenę sprzedaży papierosów, przed końcem roku kalendarzowego poprzedzającegorok kalendarzowy, na który jest ustalana, na podstawie danych, o których mowaw ust. 11 pkt 1, na potrzeby ustalenia minimalnej stawki akcyzy na papierosy.14. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia,w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, średnią ważonądetaliczną cenę sprzedaży papierosów oraz średnią ważoną detaliczną cenę sprzedażytytoniu do palenia, najpóźniej do dnia 1 marca danego roku kalendarzowego, napodstawie danych, o których mowa w ust. 11 pkt 2.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem art. 99 ust. 5a–e, który stosujemy od 30 listopada 2010 r., i została wprowadzona ustawą z 29 października 2010 r.o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 226, poz. 1477). Zmiana jest spowodowana koniecznością wdrożenia postanowień dyrektywy Rady 2010/12/UE z 16 lutego2010 r. zmieniającej dyrektywy 92/79/EWG, 92/80/EWG i 95/59/WE w zakresie struktury oraz stawek podatku akcyzowego stosowanego do wyrobów tytoniowych.Podwyższone zostały stawki kwotowe akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki. Natomiast stawki procentowe pozostały na tym samym poziomie (31,41%).Zmienione zostały także zasady kalkulacji minimalnej stawki akcyzy na papierosy, która jest stosowana, gdy kwota akcyzy, obliczona w oparciu o stawkę kwotowo procentową,jest od niej niższa. Będzie ona wynosić 100% całkowitej kwoty akcyzy naliczonej od ceny równej średniej ważonej cenie sprzedaży papierosów, zamiast od najpopularniejszej kategoriicenowej.Wprowadzono również zmiany w regulacjach dotyczących papierosów i tytoniu do palenia, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku ich importulub nabycia wewnątrzwspólnotowego, w opakowaniach jednostkowych nieoznaczonych maksymalną ceną detaliczną. W tym przypadku według nowych zasad będzie określanamaksymalna cena detaliczna, która jest podstawą do ustalenia stawki akcyzy. Będzie ona obliczana jako trzykrotna wartość średniej ważonej detalicznej ceny sprzedaży papierosów(a nie, jak dotychczas, najpopularniejszej kategorii cenowej) ustalonej na podstawie danych za pierwszych 10 miesięcy roku poprzedzającego rok kalendarzowy, przeliczonejna jednostkę 1000 sztuk dla papierosów. Natomiast dla tytoniu do palenia przyjmuje się założenie, że jednostka 1000 sztuk papierosów odpowiada 1 kilogramowi tytoniudo palenia. Według takich zasad będzie również ustalana maksymalna cena detaliczna w celu obliczenia stawki sankcyjnej. Taka stawka sankcyjna jest należna w przypadku nabycialub posiadania papierosów albo tytoniu do palenia znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w opakowaniach jednostkowych nieoznaczonych albooznaczonych maksymalną ceną detaliczną, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.W związku z zastąpieniem najpopularniejszej kategorii cenowej średnią ważoną detaliczną ceną sprzedaży na podatników zostały nałożone nowe obowiązki informacyjne. Terminyoraz zasady przekazywania informacji określi rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie informacji o liczbie papierosów poszczególnych marek i ilości tytoniu do paleniaoznaczonych maksymalną ceną detaliczną. (Projekt rozporządzenia omawiamy na str. 119).

Podatek akcyzowy – przepisy wykonawczewejście w życie1stycznia2011Stawka zwrotu akcyzyzawartej w cenie olejunapędowegoW 2011 r. stawka zwrotu akcyzy zawartej w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej wynosi 0,85 zł na 1 litr oleju.Rozporządzenie Rady Ministrów z 29 listopada 2010 r. w sprawie stawki zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowegowykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju w 2011 r. (Dz.U. Nr 235, poz. 1541).wejście w życie1stycznia2011Ewidencjaprzemieszczanychwyrobów akcyzowychOd 1 stycznia 2011 r. papierowy ADT został zastąpiony przez elektroniczny e-AD. Dlatego zmienione zostały przepisy regulujące zasadyprowadzenia ewidencji przez prowadzących składy podatkowe. Zmiany wprowadza rozporządzenie z 29 listopada 2010 r. zmieniającerozporządzenie w sprawie warunków prowadzenia składów podatkowych oraz ewidencji przez podmioty prowadzące składypodatkowe (Dz.U. Nr 235, poz. 1545).wejście w życie1stycznia2011Dokument e-AD Nowe rozporządzenie z 19 listopada 2010 r. w sprawie informacji umieszczanych w Systemie oraz w e-AD (Dz.U. Nr 229, poz. 1501)określa m.in., jakie informacje oraz kiedy należy dostarczać do Systemu, sposób komunikowania się użytkowników z nowym systememteleinformatycznym do obsługi przemieszczania wyrobów z zawieszoną akcyzą.wejście w życie1stycznia2011wejście w życie1stycznia2011Zgłoszenie awariiSystemuPrzekazywanieinformacji o liczbiepapierosówOd 1 stycznia br. funkcjonuje krajowy system teleinformatyczny do obsługi przemieszczania wyrobów z zawieszoną akcyzą. Zasadypostępowania w razie awarii tego Systemu określi rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie postępowania w przypadku niedostępnościSystemu oraz po przywróceniu jego dostępności, a także określenia przypadku, w którym podmiot wysyłający ma obowiązekdokonania zmiany miejsca przeznaczenia wyrobów akcyzowych.Gdy System nie będzie działał przez dwie godziny, podatnik wysyłający, podmiot odbierający lub organ podatkowy będą zobowiązanipoinformować o tym Dyrektora Izby Celnej w Łodzi o braku możliwości obsługi przemieszczenia.Na dzień oddawania materiałów do druku rozporządzenie nie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw.Według projektu rozporządzenia w sprawie informacji o liczbie papierosów poszczególnych marek i ilości tytoniu do palenia oznaczonychmaksymalną ceną detaliczną, informacje za okres pierwszych 10 miesięcy danego roku kalendarzowego będą składane w terminiedo dnia 8 listopada roku kalendarzowego, którego informacja dotyczy.Natomiast informacje za okres 12 miesięcy danego roku kalendarzowego składane będą w terminie do dnia 31 styczna roku kalendarzowegonastępującego po roku, którego informacja dotyczy.Na dzień oddawania materiałów do druku rozporządzenie nie zostało opublikowane w Dzienniku Ustaw.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 123

PDOPUstawaz 15 lutego 1992 r.o podatku dochodowym od osób prawnych(j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 229, poz. 1496)** Tabela uwzględnia zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzone w IV kwartale 2010 r. oraz obowiązujące od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanympodatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 219, poz. 1442),– ustawą z 19 lutego 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 57, poz. 352),– ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 620; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 155, poz. 1036),– ustawą z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 151, poz. 1014),– ustawą z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanympodatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478),– ustawą z 29 października 2010 r. o rezerwach strategicznych (Dz.U. Nr 229, poz. 1496),– ustawą z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o Banku Gospodarstwa Krajowego oraz niektórych innych ustaw (na dzień oddania dodatku do druku ustawa nie została opublikowana).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaArt. 4a. [Definicje legalne]Ilekroć w ustawie jest mowa o:(…) 14) spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiempodatku dochodowego.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. do przepisów o podatkach dochodowych została wprowadzona definicja spółki niebędącej osobą prawną. Wprowadzenie tej definicji oznacza,że spółki, które są podatnikami podatku dochodowego, nie będą mogły być w żadnym wypadku uznane za spółki niebędące osobami prawnymi. Dotyczy to spółek z siedzibąw innym państwie, jeżeli są w nim traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.Art. 5. [Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną]1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lubwspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdegowspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnegodowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. (…)Art. 5. [Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną]1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lubwspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdegowspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku(udziału) są równe. (…)

Komentarz: Obowiązująca od 1 stycznia 2011 r. zmiana ma charakter redakcyjny i doprecyzowujący. Zastąpiono nieprecyzyjny zwrot „udziały wspólników w przychodach” bardziejpoprawnym i budzącym mniej wątpliwości zwrotem „prawa do udziału w zysku (udziału)”.Art. 6. [Zwolnienia od podatku]1. Zwalnia się od podatku (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 6. [Zwolnienia od podatku]1. Zwalnia się od podatku (…)(…) 10a) instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż RzeczpospolitaPolska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym doEuropejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie następujące warunki:a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,b) wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środkówpieniężnych zebranych w drodze publicznego oraz niepublicznego proponowanianabycia ich tytułów uczestnictwa w papiery wartościowe, instrumentyrynku pieniężnego i inne prawa majątkowe,c) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władzpaństwa, w którym mają siedzibę,d) ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którymmają siedzibę,e) posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji, (…)(…) 11a) podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwieczłonkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny,w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne,którzy spełniają łącznie następujące warunki:a) podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,b) prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władzpaństwa, w którym mają siedzibę,c) ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym mająsiedzibę,d) posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,e) przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pieniężnychi ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programuemerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego, (…)(…) 15) Agencję Rezerw Materiałowych.(…) 3. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 10a i 11a, stosuje się pod warunkiemistnienia podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest RzeczpospolitaPolska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowegopaństwa, w którym podatnik ma siedzibę.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 125

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Dotychczas zwolnione z opodatkowania pdop były wyłącznie polskie fundusze inwestycyjne i emerytalne, tj. utworzone i działające na podstawie przepisów: ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146, poz. 1546), o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.Z punktu widzenia prawa wspólnotowego oznaczało to nierówne traktowanie funduszy inwestujących na rynku polskim. Tym samym polskie ustawodawstwo podatkowe naruszałozasadę swobody przepływu kapitału. Od 1 stycznia 2011 r. zwolnieniem takim jak przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 10 updop objęte zostały również fundusze zagraniczne,tj. fundusze inwestycyjne i emerytalne, utworzone w oparciu o przepisy ustrojowe innych niż RP państw członkowskich UE i EOG (art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a updop).Nowe zwolnienia można stosować pod warunkiem istnienia podstawy prawnej do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa,w którym podatnik ma siedzibę (dodany art. 6 ust. 3 updop). Taka podstawa prawna powinna być zawarta w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanejumowie międzynarodowej, której stroną jest Polska. Takie zastrzeżenie ma pozwalać organom podatkowym na przeprowadzenie efektywnego postępowania podatkowegolub kontroli podatkowej w sytuacji podejrzenia o uchylanie się od opodatkowania przez podatników korzystających z omawianych zwolnień.Art. 6 ust. 1 pkt 15 został dodany ustawą z 29 października 2010 r. o rezerwach strategicznych. Zmiana tego przepisu będzie obowiązywać od 5 lutego 2011 r. Zmiana ma na celuzwolnienie Agencji Rezerw Materiałowych z obciążenia updop. W przeciwnym wypadku konieczne byłoby finansowanie z budżetu wydatków na zapłatę tego zobowiązania.Agencja jest jednostką sektora finansów publicznych i będzie agencją wykonawczą na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych. Zmiana ma na celu uniknięcieudzielania Agencji dotacji budżetowych przeznaczonych na regulowanie zobowiązań podatkowych.Art. 10. [Udział w zyskach]1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniemart. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji),w tym także:(…) 2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celuumorzenia tych udziałów (akcji),Art. 10. [Udział w zyskach]1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniemart. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji),w tym także:uchylonyKomentarz: Dotychczas do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych należały dochody uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celuumorzenia tych udziałów (akcji) – art. 10 ust. 1 pkt 2 updop. Oznaczało to, że dochody te, wypłacane między spółkami kapitałowymi na terenie UE pod warunkiem posiadaniaprzez otrzymującego 10% udziałów przez okres 2 lat, były zwolnione z podatku po stronie otrzymującego. Po nowelizacji przepis art. 10 ust. 1 pkt 2 updop został uchylony.Tym samym przychód z wykupu/umorzenia udziałów (akcji) na rzecz spółki należy traktować jako przychód na zasadach ogólnych. W opinii specjalistów prawa podatkowegozmiana ta jest kontrowersyjna i niezgodna z dyrektywami Rady 2003/123/WE i 90/435/EWG.Art. 12. [Przychody](…) 4. Do przychodów nie zalicza się:Brak odpowiednikaArt. 12. [Przychody](…) 4. Do przychodów nie zalicza się:(…) 3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobąprawną z tytułu:a) likwidacji takiej spółki,b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lubobjęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przezwspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowaw art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce,

(…) 4d. W przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółkikapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca(obejmująca) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwienależącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całościswoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywaneudziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albootrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości niewyższej niż 10% wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub – w przypadkubraku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wynikunabycia udziałów (akcji):1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, którejudziały (akcje) są zbywane, albo2) spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały(akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce– do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywająceji w spółce nabywającej.(…) 11. Przepisy ust. 4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionychw załączniku nr 3 do ustawy.3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku otrzymanych przezwspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lubz tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tychskładników majątku ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa– art. 14 ust. 1–3 stosuje się odpowiednio,3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotemwkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobąprawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przezpodatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpieniaz takiej spółki, (…)(…) 4d. Jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały(akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom(akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały(akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własneudziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartościnominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej– wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, którejudziały (akcje) są nabywane, albo2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, którejudziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom(akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę,pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskimUnii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego ObszaruGospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsceich osiągnięcia (wymiana udziałów).(…) 11. W przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane,nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przepis ust. 4d stosuje się,jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającąsiedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwienależącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.Komentarz: Obowiązująca od 1 stycznia 2011 r. zmiana ma na celu usunięcie wątpliwości dotyczących podatkowych skutków związanych z likwidacją spółki niebędącej osobąprawną oraz wystąpieniem wspólnika z takiej spółki (art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3b updop). Warto tu zaznaczyć, że dotychczas obowiązujące przepisy ustaw o podatkach dochodowychnie regulowały tej sytuacji.Likwidacja. W przypadku otrzymania przez wspólnika:1) środków pieniężnych – ich wartość nie stanowi przychodu; przyjęcie tego rozwiązania zmierza do wyeliminowania podwójnego opodatkowania. W związku z powyższym z przychodówpodlegających opodatkowaniu wyłączono przychód odpowiadający wartości środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 127

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji2) innych składników majątku – ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki. Skutkujeto opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu.Wystąpienie wspólnika. Tak jak w przypadku likwidacji skutki podatkowe wystąpienia zależą od tego, co otrzymuje występujący wspólnik. W przypadku otrzymania środków pieniężnychprzez wspólnika występującego ze spółki niebędącej osobą prawną ich wartość nie stanowi przychodu tylko w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcieprawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonanez tytułu udziału w takiej spółce.W przypadku otrzymania przez występującego wspólnika innych, niż środki pieniężne, składników majątku zasady opodatkowania są takie jak przy likwidacji spółki. Zatem ichwartość stanowi przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku wystąpienia ze spółki.Do przychodów nie są także zaliczane przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku stanowiących aport do spółki niebędącej osobą prawną. Dotyczy to m.in.wnoszonych aportem składników majątku otrzymanych w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienia z takiej spółki (art. 12 ust. 4 pkt 3c updop).Przychody z wymiany udziałów. Wprowadzona zmiana w treści art. 12 ust. 4d updop ma na celu wyraźne określenie podmiotów, warunków oraz skutku w zakresie opodatkowaniaoperacji wymiany udziałów. W tym celu przepis rozbito na dwie części. Pierwsza zawiera definicję transakcji wymiany udziałów, natomiast druga zawiera wyłącznie warunek uzyskaniaokreślonej ilości praw głosu w spółce nabywanej („której udziały są zbywane”).Doprecyzowano, że przepisy dotyczące wymiany udziałów mogą być stosowane w sytuacji, gdy spółka nabywająca i spółka, której udziały są nabywane, są podmiotami wymienionymiw załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego(art. 12 ust. 11 updop). Poprzednio przepis ten stanowił, że przepisy dotyczące wymiany udziałów stosuje się „również” do podmiotów wymienionych w tym załączniku.Art. 15. [Koszty uzyskania przychodu](…) 1j. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniw zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowanaczęść – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się kosztuzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości: (…)Brak odpowiednika1k. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniobjętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:(…) 2) wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiągprzedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, niewyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.Brak odpowiednikaArt. 15. [Koszty uzyskania przychodu](…) 1j. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniw zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowanaczęść – na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów – ustala się koszt uzyskaniaprzychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości:(…) 4) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych dokosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowejtakiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnikaodpisów amortyzacyjnych – jeżeli składnik ten został otrzymany przez podatnikaw związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiejspółki.1k. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniobjętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:(…) 2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jegozorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o których mowa w art. 9 ust. 1,określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niżich wartość nominalna z dnia objęcia.(…) 1s. W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku,wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:

Brak odpowiednikaBrak odpowiednika1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład – w przypadkuskładników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotuwnoszącego wkład na dzień nabycia – w przypadku pozostałych składników.1t. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i prawbędących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a, pomniejszonąo sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczonedo środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki,2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonychdo kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawanie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.1u. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1s, kosztyuzyskania przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonejo dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.Komentarz: Dotychczas ustalenie kosztów w przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części następowałona podstawie wartości aportu „wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa” (art. 15 ust. 1k pkt 2 updop). W orzecznictwie pojawił się pogląd, że „wartość wynikająca z ksiągprzedsiębiorstwa” to wartość, przyjęta dla celów bilansowych, uwzględniająca wszelkie aktualizacje wyceny majątku nieuznawane, co do zasady, za mające wpływ na rozliczeniapodatku dochodowego. Takie stanowisko zgodnie z uzasadnieniem projektu:(…) wypacza (…) cel wprowadzenia tej regulacji do ustawy CIT, zmierzającej do określenia jako kosztu podatkowego – „podatkowej wartości” wkładu. Akceptacja kierunku zmierzającegodo zrównania „wartości wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa” z „wartością bilansową” koliduje z systemem opodatkowania, przyjętym dyrektywą 2009/133/WE.Wprowadzona od 1 stycznia 2011 r. zmiana art. 15 ust. 1k pkt 2 updop wyklucza możliwość przyjmowania przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu innej niż podatkowa wartościprzedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.Nowość stanowi dodany art. 15 ust. 1t updop. W przepisie tym uregulowano sposób ustalania kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu wkładuwniesionego do spółki niebędącej osobą prawną. Wydatki te ustalane są na poziomie:1) wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu poniesionych przez wspólnika wnoszącego wkład, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzezodpisy amortyzacyjne – w przypadku gdy zbywany jest przedmiot wkładu niezaliczony w spółce do podlegających amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnychi prawnych;2) wartości początkowej przyjętej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki niebędącej osobą prawną, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a,pomniejszonej o sumę dokonanych przez spółkę i wspólnika odpisów amortyzacyjnych – w przypadku gdy zbywany jest przedmiot wkładu zaliczony w spółce do podlegającychamortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.Dotychczas zasada kontynuacji wyceny składników majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części realizowana była jedynie w odniesieniu do składników ujętych w ewidencjiśrodków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 16g ust. 10a). Po nowelizacji zasada ta została rozciągnięta także na inne składniki majątku (art. 15 ust. 1supdop). Co więcej, w przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytych w drodze aportu, koszty podatkowenależy ustalić zgodnie z zasadą kontynuacji i pomniejszyć o dokonane od nich odpisy amortyzacyjne (dodany art. 15 ust. 1u updop).Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 129

PDOPArt. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 8d) wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółcew sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskaniaprzychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów(akcji), ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k, (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 8d) wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcieudziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów;wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnegozbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodniez pkt 8 i art. 15 ust. 1k, (…)8e) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatkite – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanychudziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonycho zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskaniaprzychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji),8f) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, otrzymanego przez wspólnikaw związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiejspółki, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie;wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tegoskładnika majątku; przepis art. 15 ust. 1t stosuje się odpowiednio, (…)Komentarz: Wątpliwości budzi sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów przez spółkę nabywającą, która w zamian za otrzymane udziały (akcje) wydaje swoje udziały (akcje)wraz z ewentualną zapłatą w gotówce. Po nowelizacji koszty te będą ustalane w wysokości wartości nominalnej udziałów (akcji) wydanych przez spółkę nabywającą, skorygowanejo wartość ewentualnej zapłaty w gotówce (art. 16 ust. 1 pkt 8e updop). Koszty te są uwzględnianie przy obliczaniu podstawy opodatkowania dopiero w przypadku odpłatnegozbycia nabytych za nie udziałów (akcji). Do przychodów z odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną do 31 grudnia 2010 r.stosuje się zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r. (art. 9 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przezosoby fizyczne – Dz.U. Nr 226, poz. 1478). Oznacza to, że nowe zasady ustalania kosztów mają zastosowanie do udziałów nabytych od 1 stycznia 2011 r.Art. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 46) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:(…) b) podatek należny w przypadku:– importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli niestanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku odtowarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podateknależny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarówi usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniuprzepisów o podatku od towarów i usług,– przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usługna potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymiprzepisami, (…)Art. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 46) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:(…) b) podatek należny:– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisówo podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednakpodatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabyciatych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniuprzepisów o podatku od towarów i usług,– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczeniausług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymiprzepisami,

– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymiprzepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jestuprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującegow określonej ilości lub wartości.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i została wprowadzona ustawą z 19 lutego 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 57, poz. 352). Znowelizowane przepisy pozwalają zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów VAT należny od nagródwydawanych w ramach sprzedaży premiowej.Sprzedaż premiowa jest akcją promocyjną, w ramach której sprzedawca towaru (usługi) nagradza jego nabywcę dodatkowym nieodpłatnym upominkiem. Warunki otrzymaniaupominku określa regulamin sprzedaży premiowej. Organy podatkowe zajmowały dotychczas sprzeczne stanowiska co do tego, czy wydanie tej nieodpłatnej nagrody podlegaopodatkowaniu VAT. Sądy administracyjne zajęły z kolei stanowisko, że nieodpłatne przekazanie towarów i usług na potrzeby przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VATod 1 czerwca 2005 r. (zob. np. wyrok NSA z 7 lipca 2009 r., sygn. akt I FSK 1418/08).Ustawodawca zadecydował jednak, że jeżeli już podatnik opodatkuje VAT nieodpłatne wydanie nagrody w ramach sprzedaży premiowej, to od 1 stycznia 2011 r. ma prawo zaliczyćVAT należny od tej nagrody do kosztów uzyskania przychodów. Wprowadzenie tych przepisów do ustaw o podatku dochodowym wzmocni argumenty organów podatkowych, opowiadającychsię za opodatkowaniem VAT nagród wydanych w ramach sprzedaży premiowej. Uzasadniony jest bowiem argument, że wprowadzenie tych przepisów w podatku dochodowymświadczy o tym, że wolą ustawodawcy jest opodatkowanie VAT tych nagród. Bez tej woli wprowadzenie nowych przepisów w podatku dochodowym byłoby zbędne.Art. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 66) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanychusług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnieskutecznej umowy.Art. 16. [Koszty niestanowiące kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 66) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanychusług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnieskutecznej umowy, w szczególności w związku z popełnieniem przestępstwaokreślonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. – Kodeks karny(Dz.U. Nr 88, poz. 553, z późn.zm.).Komentarz: Do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, należy zaliczyć czynności zabronione przez prawo, przestępcze (np. handel towaramiwyłączonymi z obrotu przez prawo – przykładowo handel narkotykami, łapówki czy sutenerstwo), jak również np. zobowiązanie się do świadczenia niemożliwego. Zmiana ma nacelu podkreślenie, że ustawodawca właśnie takie czynności uznaje za czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Oznacza to, że np. wadliwość czynnościprawnej, skutkująca nawet jej nieważnością, nie może być zatem utożsamiana z czynnością, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Zmiana weszław życie 1 stycznia 2011 r. i ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od 1 stycznia 2011 r.Art. 16a. [Amortyzacja](…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanegookresu używania:(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobówi Usług (PKWiU) w grupie „statki” o symbolu 35.11, zaliczone do branży 1051--1053 Systematycznego Wykazu Wyrobów (SWW) Głównego Urzędu Statystycznego(Dz.U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 i z 1999 r. Nr 92, poz. 1045).Art. 16a. [Amortyzacja](…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanegookresu używania:(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Wyrobówi Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)(Dz.U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222,poz. 1753) w grupowaniu o symbolu 30.11 „Statki i konstrukcje pływające”.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 131

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 219,poz. 1442). Zmiana ma na celu dostosowanie wszystkich przepisów updop do klasyfikacji PKWiU z 2008 r.Art. 16g. [Wartość początkowa]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–14, uważa się: (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednika(…) 9. W razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów,z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów– wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnychustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego,połączonego albo podzielonego. (…)(…) 10a. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lubjego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątkuwchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiotwnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10. (…)Brak odpowiednikaArt. 16g. [Wartość początkowa]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–14, uważa się:(…) 4a) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółkiniebędącej osobą prawną:a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeliprzedmiot wkładu był amortyzowany,b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonedo kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeliprzedmiot wkładu nie był amortyzowany,c) wartość określoną zgodnie z art. 14 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lubwytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącegoosobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywanyprzez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniemwartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnikawe własnym zakresie, (…)1a. Przepis ust. 1 pkt 4a lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnika majątkuwnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobąprawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacji spółkiniebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. (…)(…) 9. W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów,z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartośćpoczątkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala sięw wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego,połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółekniebędących osobami prawnymi. (…)(…) 10a. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lubjego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. (…)(…) 10c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobąprawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Komentarz: Po nowelizacji przepis art. 16g ust. 9 updop jednoznacznie wskazuje, że zasada kontynuacji wyceny wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych ma zastosowanie również w przypadku restrukturyzacji dokonywanej z udziałem spółek niebędących osobami prawnymi. Jest to niekorzystna dla podatnikówzmiana, uniemożliwia ona bowiem jedną z popularnych metod optymalizacji podatkowej. Po zmianie w wysokości wartości rynkowej można wycenić przedmioty wkładu, któresą wnoszone przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.Zmiana art. 16g ust. 10c updop jest konsekwencją zmian w art. 12 ust 4. W związku ze zmianami w tym przepisie (patrz komentarz do art. 12 ust. 4) konieczne było wprowadzeniewymogu ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych przez wspólnika likwidowanej spółki niebędącej osobąprawną lub wspólnika występującego z takiej spółki. Wartość początkową należy ustalić w wysokości odpowiadającej wartości początkowej określonej w ewidencji spółki niebędącejosobą prawną.Art. 16h. [Wyłączenie]Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 16h. [Wyłączenie](…) 3c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobąprawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 16gust. 1 pkt 4a lit. a.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. obowiązuje nowy sposób ustalania wartości początkowej przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną. I tak, wartośćpoczątkową przedmiotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną należy ustalić w wysokości:1) odpowiadającej wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego wkład – gdy przedmiot wkładubył amortyzowany u tego wspólnika. Oznacza to, że spółka niebędąca osobą prawną, do której wniesiono wkład, uwzględnia, w prowadzonych przez siebie księgach, dokonaneprzez wspólnika odpisy amortyzacyjne (zasada kontynuacji amortyzacji) – zobacz art. 16h ust. 3d updop. Spółka ta powinna zatem zatem kontynuować zasady amortyzacji,która była stosowana u wspólnika wnoszącego wkład (stawka i długość okresu amortyzacji);2) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, pod warunkiem że wartość przedmiotu wkładu nie była zaliczona do kosztów uzyskaniaprzychodów u tego wspólnika – gdy przedmiot wkładu nie był amortyzowany u wspólnika, natomiast zostanie zaliczony do podlegających amortyzacji środków trwałych lubwartości niematerialnych i prawnych po wniesieniu do spółki – zobacz art. 16h ust. 3e updop.Art. 17. [Zwolnienia]1. Wolne od podatku są:(…) 5a) dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 18 stycznia 1996 r.o kulturze fizycznej (Dz.U. z 2001 r. Nr 81, poz. 889, z późn.zm.), przeznaczonei wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkoleniei współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowychmłodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia,w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, (…)Brak odpowiednikaArt. 17. [Zwolnienia]1. Wolne od podatku są:(…) 5a) dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857), przeznaczone i wydatkowane w rokupodatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwosportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorówmłodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, (…)(...) 41) środki, o których mowa w art. 6 pkt 1 i 2 ustawy dnia 4 marca 2005 r. o KrajowymFunduszu Kapitałowym (Dz.U. Nr 57, poz. 491 oraz z 2009 r. Nr 65,poz. 545).Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 133

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana art. 17 w ust. 1 pkt 5a updop obowiązuje od 16 października 2010 r. i została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857ze zm.). Uprzednio wolne od podatku były dochody klubów sportowych przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwosportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, w części niezaliczonej do kosztówuzyskania przychodów (art. 17 ust. 1 pkt 5a updop). Od 16 października 2010 r. znikło z tego przepisu zastrzeżenie o kosztach uzyskania przychodu. Jest ono zbędneze względu na brzmienie art. 25 ust. 4 updop, o którym piszemy dalej.Zmiana art. 17 w ust. 1 pkt 41 zostanie wprowadzona ustawą z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o Banku Gospodarstwa Krajowego oraz niektórych innych ustaw. Zmiana macharakter ujednolicający brzmienie przepisu ze zmienionym art. 6 pkt 1 i 2 ustawy z 4 marca 2005 r. o Krajowym Funduszu Kapitałowym S.A. Zmiana wejdzie w życie w terminie14 dni od opublikowania ustawy. Na dzień oddania dodatku do druku ustawa nie została opublikowana.Art. 17. [Zwolnienia](…) 1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczającychdochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłuelektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego,a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodówuzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednosteknaukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów,uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,(…)Art. 17. [Zwolnienia](…) 1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczającychdochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłuelektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego,a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodówuzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednosteknaukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów,uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,(…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 października 2010 r. i została wprowadzona ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki. Zmianajest wynikiem przyjęcia przez ustawy reformujące system nauki nowej terminologii. W związku z tym konieczna była zmiana w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,tak by stosowane nazewnictwo było spójne ze stosowanym w ustawach regulujących system nauki.Art. 17. [Zwolnienia](…) 1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczającychdochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie,jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na celeokreślone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłaceniepodatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. (…)Art. 17. [Zwolnienia](…) 1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczającychdochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżelidochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określonew tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatkówniestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 października 2010 r. i została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857 ze zm.). Dotychczas przepis tenstanowił, że zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu natermin – wydatkowany na cele w nim określone. Nowelizacja wprowadziła zapis, że zwolnienie to ma zastosowanie z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a updop. Po nowelizacji niema już wątpliwości, że w przypadku zwolnienia dochodów klubów sportowych termin wydatkowania dochodu ma znaczenie.

Art. 18. [Podstawa opodatkowania](…) 1j. Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, określonej w przepisachregulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż RzeczpospolitaPolska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącymdo Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działalność pożytku publicznegow sferze zadań publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:(…) 2) istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnegoopodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska lub z odrębnychustaw, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organupodatkowego państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę. (…)Art. 18. [Podstawa opodatkowania](…) 1j. Prawo do odliczenia darowizny na rzecz organizacji, określonej w przepisachregulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż RzeczpospolitaPolska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącymdo Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działalność pożytku publicznegow sferze zadań publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:(…) 2) istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnegoopodatkowania lub z innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, którychstroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacjipodatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium organizacjaposiada siedzibę. (…)Komentarz: Odliczenie darowizny, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 updop, można od 1 stycznia 2011 r. stosować pod warunkiem istnienia podstawy prawnej, wynikającej z innejniż umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowychod organu państwa, w którym podatnik posiada siedzibę (art. 18 ust. 1j pkt 2 updop). Dotychczas przepisy odwoływały się tylko do istnienia podstawy prawnej wynikającejz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub odrębnej ustawy.Art. 18b. [Odliczenia od podstawy opodatkowania](…) 2. Za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologicznąw postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i pracrozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lubusług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, copotwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawyz dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. Nr 238, poz. 2390i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2005 r. Nr 85, poz. 727 i Nr 179, poz. 1484). (…)Art. 18b. [Odliczenia od podstawy opodatkowania](…) 2. Za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologicznąw postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i pracrozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lubusług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, copotwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawyz dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 615). (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 października 2010 r. i została wprowadzona ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki.Nowelizacja ta zmieniła nazewnictwo w przepisach stosowanych w odniesieniu do jednostek naukowych.Firma będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rocznym zeznaniu podatkowym może odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki poniesione na nabycietzw. nowych technologii (art. 18b updop). Nowelizacja zmieniła definicję nowych technologii. Zmiana polega na odesłaniu do nowej ustawy o zasadach finansowania nauki. Konsekwencjąnowelizacji jest to, że zaświadczenie do celów ulgi na nowe technologie będzie można uzyskać od jednostek naukowych określonych w ustawie z 30 kwietnia 2010 r.o zasadach finansowania nauki. Są to: podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w myśl statutów tych uczelni, jednostki naukowe PAN w myśl nowej ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów i działające na terytorium Polski, Polska Akademia Umiejętności oraz inne jednostki organizacyjne posiadające osobowość prawną i siedzibę na terytorium Polski (w tym przedsiębiorcy posiadający status centrum badawczo-rozwojowego)– art. 2 pkt 9 ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 135

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 19a. [Zwolnienie podatkowe dla wytwarzających biokomponenty]1. Podatnik, który uzyskał – zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym – zezwoleniena prowadzenie składu podatkowego i który w tym składzie podatkowym wytwarza– zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentachi biopaliwach ciekłych (Dz.U. Nr 169, poz. 1199 oraz z 2007 r. Nr 35, poz. 217,Nr 99, poz. 666) – biokomponenty, wykorzystując w tym celu surowce pochodzącez własnej produkcji lub nabyte, w tym pochodzące z importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego,może za lata podatkowe 2007–2014 odliczać od podatku, o którymmowa w art. 19 ust. 1, kwotę stanowiącą 19% nadwyżki kosztów wytworzenia biokomponentównad kosztami wytworzenia paliw ciekłych o takiej samej wartości opałowej,jednak nie więcej niż 19% nadwyżki wartości wytworzonych biokomponentów nad wartościąwytworzonych paliw ciekłych, obliczonych według średnich cen biokomponentówi paliw ciekłych, o których mowa w ust. 4, o takiej samej wartości opałowej.2. Koszty wytworzenia biokomponentów oraz koszty wytworzenia paliw ciekłych,o których mowa w ust. 1, oznaczają koszty, o których podatnik informuje Prezesa UrzęduRegulacji Energetyki na podstawie art. 30 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentachi biopaliwach ciekłych.3. Jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 1, nie wytwarza paliw ciekłych, do obliczeniakwoty nadwyżki, o której mowa w ust. 1, stosuje się średnie ceny paliw ciekłych.4. Średnią cenę biokomponentów oraz średnią cenę paliw ciekłych w danym roku podatkowymstanowi średnia arytmetyczna średnich cen, odpowiednio biokomponentówi paliw ciekłych, na rynku wewnętrznym, w imporcie oraz w nabyciu wewnątrzwspólnotowym,z roku kalendarzowego poprzedzającego dany rok podatkowy. Ceny te nieobejmują podatków i opłat.5. Wartości opałowe oraz średnie ceny biokomponentów oraz paliw ciekłych ogłoszonew obwieszczeniu, o którym mowa w ust. 11, stosuje się do końca danego rokupodatkowego.6. Podatnik, o którym mowa w ust. 1, u którego rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy,stosuje do końca rozpoczętego roku podatkowego wartości opałowe oraz średnieceny biokomponentów i paliw ciekłych ogłoszone w obwieszczeniu, o którym mowaw ust. 11, obowiązujące w pierwszym miesiącu roku podatkowego tego podatnika.7. Jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 1, wykorzystuje surowce pochodzące z własnejprodukcji, przy obliczaniu kosztów wytworzenia, o których mowa w ust. 1, przepisart. 12 ust. 5 stosuje się odpowiednio.8. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, może być dokonane w miesięcznych lub kwartalnychzaliczkach, w zależności od formy wpłacania zaliczek, o których mowa w art. 25ust. 1 i 1b.uchylony od 1 maja 2011 r.

9. Przez paliwa ciekłe rozumie się paliwa ciekłe, o których mowa w ustawie z dnia25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U.Nr 169, poz. 1200), do których odpowiednie biokomponenty mogą być dodawane.10. W razie braku w danym roku podatkowym możliwości odliczenia, o którym mowaw ust. 1, nieodliczoną kwotę odlicza się w następnych latach podatkowych, w miesięcznychlub kwartalnych zaliczkach, w zależności od formy wpłacania zaliczek, o którychmowa w art. 25 ust. 1 i 1b, albo w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.11. Minister właściwy do spraw gospodarki, w porozumieniu z ministrem właściwymdo spraw finansów publicznych, ogłasza w latach 2008–2014, do końca stycznia każdegoroku kalendarzowego, wartości opałowe oraz średnie ceny biokomponentów i paliwciekłych na dany rok podatkowy, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku UrzędowymRzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.Komentarz: Od 1 maja 2011 r. uchylony zostanie art. 19a updop. Przepis ten przewiduje specjalną ulgę podatkową dla producentów biokomponentów do paliw ciekłych. Uchyleniejest wynikiem decyzji Komisji Europejskiej, która wskazała, że ulga ta będzie obowiązywać do 30 kwietnia 2011 r. Zmiana ma uniemożliwić udzielanie tej ulgi po 30 kwietnia 2011 r.Podatnicy, którzy przed 1 maja 2011 r. nabyli prawo do odliczenia, mogą nieodliczoną do 30 kwietnia 2011 r. kwotę odliczyć w zakresie i na zasadach obowiązujących do 30 kwietnia2011 r. (art. 11 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz.U. Nr 226, poz. 1478).Art. 20. [Kumulacja dochodów]Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 20. [Kumulacja dochodów](…) 2a. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podmiotów podlegających opodatkowaniupodatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsceich osiągania, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiejlub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiejzagraniczny zakład, o ile umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniazawarta między Rzecząpospolitą Polską a państwem siedziby tego podmiotu przewidujeprzypisanie dochodów uzyskiwanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dojego zagranicznego zakładu. Kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatkuzapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tegoźródła przypisany do zagranicznego zakładu.2b. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do spółek podlegających opodatkowaniupodatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ichosiągania, w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiejlub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącychdziałalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznyzakład, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatkuzapłaconego w obcym państwie, jaka proporcjonalnie przypada na dochód z tegoźródła przypisany do zagranicznego zakładu.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 137

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji(…) 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przezpodatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: (…)Brak odpowiednika(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionychw załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiejprzepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowaw ust. 12 pkt 2.Brak odpowiednika3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników,o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium RzeczypospolitejPolskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiemdochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ichosiągania.(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotówwymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku KonfederacjiSzwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którymmowa w ust. 12 pkt 2.15. Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12pkt 2, wynika z tytułu własności,2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawietytułu:a) własności,b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby zezwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zrównane zostaną prawa podatników mających siedzibę na terytorium UE lub EOG z podatnikami polskimi w odniesieniu do odliczenia, o którymmowa w art. 20 ust. 1 i 2 updop (znowelizowany art. 20 ust. 2a i 2b updop). Dotychczas tylko polskie spółki miały prawo do tzw. odliczenia pośredniego, tj. odliczenia od podatkurównież kwoty podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, po spełnieniu warunków określonych przepisem art. 20 ust. 2 updop, oraz do odliczenia bezpośredniego,tzn. odliczenia podatku zapłaconego w innym państwie do wysokości limitu określonego w art. 20 ust. 1 updop. Po nowelizacji prawo do odliczenia będą mieli także rezydenciinnych niż Polska państw członkowskich UE i EOG, prowadzący w RP zagraniczny zakład i przypisujący do tego zakładu dochody z dywidend uzyskanych od podmiotówmających siedzibę w państwie niebędącym państwem członkowskim UE, innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską.Obecne przepisy nie przewidują warunku braku zwolnienia z podatku dochodowego w innym państwie członkowskim UE podmiotu korzystającego ze zwolnienia w Polsce. Tymczasemniektórzy podatnicy mogą w innych krajach korzystać z przywilejów dyrektywy 90/435/EWG. Może to prowadzić do sytuacji, w której spółka uzyskująca dywidendę, odsetkilub należności licencyjne korzysta w innym państwie członkowskim ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów. Przyznanie takiej spółce zwolnienia z podatkupobieranego u źródła w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski z ww. tytułów skutkowałoby ich „podwójnym nieopodatkowaniem”.By temu zapobiec, od 1 stycznia 2011 r. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z należności licencyjnychlub odsetek może korzystać ze zwolnień przewidzianych w tych przepisach, pod warunkiem że nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od całościswoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (art. 20 ust. 3 pkt 4, art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. c) oraz art. 22 ust. 4 pkt 4 updop).Podatnicy, których prawo do uzyskania dywidendy zostało ustalone przed 1 stycznia 2011 r., zachowują prawo do zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 22ust. 4 updop na dotychczasowych zasadach (art. 7 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz.U. Nr 226, poz. 1478).

Warunek posiadania akcji/udziałów. Dywidendy wypłacane pomiędzy spółkami z różnych państw członkowskich są, pod pewnymi warunkami, zwolnione z podatku dochodowegood osób prawnych. Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest posiadanie przez spółkę otrzymującą dywidendę bezpośrednio określonej procentowo części udziałów(akcji) w kapitale spółki, która dywidendę wypłaca.W nowelizacji jednoznacznie wskazano, że prawo do zwolnienia przysługuje pod warunkiem posiadania udziałów (akcji) na własność (art. 20 ust. 15 pkt 1, art. 21 ust. 3b pkt 1,art. 22 ust. 4d pkt 1 updop). Nie uprawnia do tego natomiast posiadanie go na podstawie innych tytułów. Ma to na celu usunięcie ewentualnych wątpliwości odnośnie do ustalaniawysokości udziału kapitałowego na potrzeby zwolnienia.Wprowadzone zmiany mają zapobiec obchodzeniu warunku skorzystania ze zwolnienia dotyczącego posiadania określonego procentowo udziału w kapitale spółki przekazującejzysk, przez przekazywanie udziałów (akcji) pomiędzy jej udziałowcami (akcjonariuszami).Ze zwolnienia będą jednak mogły korzystać także dywidendy uzyskane z akcji (udziałów) posiadanych na podstawie innego tytułu pod warunkiem że dywidendy te korzystałybyze zwolnienia, gdyby nie doszło do przeniesienia własności, tj. w sytuacji gdy oba podmioty (np. użytkownik lub zastawnik oraz właściciel), mimo zawarcia umowy, na podstawiektórej przekazano dane walory, spełniałyby warunki uprawniające do zwolnienia w odniesieniu do udziałów (akcji) posiadanych na własność (art. 20 ust. 15 pkt 2 i ust. 16, art. 21ust. 3b pkt 2, art. 22 ust. 4d pkt 2 i ust. 6 updop).Art. 21. [Stawka odrębna](…) 3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegającaw innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiejopodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bezwzględu na miejsce ich osiągania,3) spółka:(…) c) podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiemdochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsceich osiągania, posiada bezpośrednio – zarówno w kapitale spółki, o której mowaw pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2 – nie mniej niż 25%udziałów (akcji), (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 21. [Stawka odrębna](…) 3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegającaw innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lubw innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniupodatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względuna miejsce ich osiągania,3) spółka:(…) c) o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, (…)3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa siętakże za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1,jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegającaw państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącymdo Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiadabezpośrednio – nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje sięodpowiednio.3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów(akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a i b oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.Komentarz: Zobacz komentarz do art. 20.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 139

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 22. [Dywidendy – zwolnienie podatkowe](…) 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend orazinne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznienastępujące warunki:(…) 4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych jest:a) spółka, o której mowa w pkt 2, albob) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2. (...)(…) 4c. Przepisy ust. 4–4b stosuje się odpowiednio do: (…)Brak odpowiednikaBrak odpowiednika(…) 6. Przepisy ust. 4–4c stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionychw załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiejprzepisy ust. 4–4c mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowaw ust. 4c pkt 2.Art. 22. [Dywidendy – zwolnienie podatkowe](…) 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend orazinne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznienastępujące warunki:(…) 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiemdochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ichosiągania. (…)(…) 4c. Przepisy ust. 4–4b stosuje się odpowiednio do:(…) 3) dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium państwaczłonkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej zagranicznegozakładu spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jeżeli spółka ta spełniawarunki określone w ust. 4–4b.4d. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułuwłasności,2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawietytułu:a) własności,b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałybyze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.(…) 6. Przepisy ust. 4–4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionychw załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiejprzepisy ust. 4–4d mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowaw ust. 4c pkt 2.Komentarz: Dotychczas art. 22 ust. 4 pkt 4 updop stanowił, że zwolnienie, dochodów (przychodów) z dywidend, stosuje się m.in. w sytuacji, gdy odbiorcą dochodów (przychodów)z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest zagraniczny zakład spółki (art. 22 ust 4 pkt 4) lit b updop w brzmieniu obowiązującymdo końca 2010 r.). Taka treść przepisów mogła sugerować, że zwolnienie to dotyczyło również, sytuacji w której zagraniczny zakład był położony w państwie innym niż państwoUE, EOG lub Konfederacja Szwajcarska. Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy nowelizującej:Skutkowałoby to nadmiernym, niewynikającym z dyrektywy 90/435/EWG, uprzywilejowaniem takich zakładów. W związku z powyższym doprecyzowano art. 22 ust 4 pkt 4 w takisposób, ażeby w sytuacji, gdy odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend był zakład spółki uprawnionej do zwolnienia z opodatkowania, zwolnienie miało zastosowanie tylko,jeżeli zakład ten jest położony w państwie UE, EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej.

Doprecyzowanie o którym mowa w uzasadnieniu polega na dodaniu do art. 22, nowego ustępu 4c updop regulującego, dochody których zagranicznych zakładów spółek mogąkorzystać ze zwolnienia określonego w art. 22 ust 4 updop.Zmienione przepisy obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Zobacz także komentarz do art. 20.Brak odpowiednikaArt. 22b. [Warunek stosowania zwolnień i odliczeń]Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20–22 stosuje się pod warunkiemistnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnegoopodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jestRzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowychod organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnikma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.Komentarz: Dodany przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Zmiana ma na celu wprowadzenie klauzuli odnoszącej się do warunku wymiany informacji także dla regulacjidotyczących zwolnień przyznanych na mocy dyrektyw 90/435/EWG oraz 2003/49/WE w zakresie dywidend, odsetek i należności licencyjnych. Ustawodawca chciałuniknąć sytuacji, w których, ze względu na brak możliwości wymiany informacji, nie będą zapewnione mechanizmy kontrolne dla oceny prawidłowości przyznawania wskazanychzwolnień.Art. 25. [Zaliczki](…) 4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, żeprzeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali nainne cele – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiącanastępującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się równieżdo dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanychw tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b.Brak odpowiednikaArt. 25. [Zaliczki](…) 4. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, żeprzeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali nainne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym– podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującegopo miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonaniawydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rokpodatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określonew art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.4a. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w przypadku likwidacji podatnika w okresieuprawniającym do skorzystania ze zwolnienia.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 października 2010 r. i została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. Nr 127, poz. 857 ze zm.).Znowelizowany przepis art. 25 ust. 4 updop nakłada obowiązek zapłaty, bez wezwania, podatku od dochodu, który – wbrew uprzedniemu zadeklarowaniu – nie został przeznaczonyna cele objęte zwolnieniem (czyli określone w przepisach art. 17 ust. 1 updop).Zapłata następuje do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku. Dotychczas przepis ten niezawierał sankcji za przeznaczenie dochodu na właściwe cele po upływie obowiązującego terminu.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 141

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiPo nowelizacji podatek należy także zapłacić w przypadku przeznaczenia dochodu na te cele po upływie obowiązującego terminu. Zmiana ta ma wymusić na klubach sportowychprzestrzeganie terminów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 5a updop.Do ustawy o pdop wprowadzono także konieczność zapłaty podatku od dochodu zwolnionego w przypadku likwidacji podatnika w okresie uprawniającym do skorzystaniaze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych (dodany nowelizacją art. 25 ust. 4a updop).Art. 26. [Płatnicy](…) 1c. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 orazart. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawieart. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłączniepod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji,lub2) istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organadministracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, alboprzez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jestpołożony.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 26. [Płatnicy](…) 1c. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, któredokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie podwarunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albow art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwieczłonkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego:1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji,lub2) istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organadministracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd,albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jestpołożony. (…)(…) 1f. W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemająceosobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnieniawynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiemuzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należnościspełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. ci ust. 3a lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.1g. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będąceprzedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionychw art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotów wymienionychw art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłączniepod warunkiem:1) udokumentowania przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a, jegomiejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od tego podmiotu certyfikatemrezydencji, oraz

Brak odpowiednika2) złożenia przez podmiot, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a, pisemnegooświadczenia, że jest rzeczywistym właścicielem wypłaconych przez płatnika należnościoraz spełnia on warunki, o których mowa w tych przepisach.1h. Ocena warunków określonych w ust. 1g dokonywana jest niezależnie od warunkuistnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowej między RzecząpospolitąPolską a państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,w którym pomiot wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ma siedzibę.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21ust. 1 pkt 1 (odsetki i należności licencyjne) lub art. 22 ust. 1 (dywidendy), w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 (odsetki i należnościlicencyjne) i art. 22 ust. 4 (dywidendy) updop, stosują zwolnienie wynikające z tych przepisów, pod warunkiem udokumentowania przez spółkę otrzymującą dochody z odsetek,należności licencyjnych lub dywidend:– jej miejsca siedziby dla celów podatkowych uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji lub– istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przezwłaściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony (art. 26 ust. 1c i 1f updop).Zwolnienia te będą stosowane również pod warunkiem złożenia płatnikowi pisemnego oświadczenia przez spółkę otrzymującą dochody z odsetek, należności licencyjnych lubdywidend, że nie korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów.Oznacza to, że płatnik będzie upoważniony do poboru podatku u źródła, w sytuacji gdy podmiot otrzymujący dochody z dywidend, odsetek lub należności licencyjnych nie przedłożymu wskazanych informacji.Od 1 stycznia 2011 r. obowiązują także zmiany istotne dla wypłacających należności z tytułu odsetek i dywidend na rzecz zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych(dochody uzyskiwane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). Wypłacający powinni otrzymywać od tych funduszy podstawowe dokumenty potwierdzające prawo do zwolnieniaz opodatkowania podatkiem dochodowym. Obowiązek przekazania tych dokumentów wynika z art. 26 ust. 1g i 1h updop. Wprowadzenie wymogów dokumentacyjnych ma nacelu ochronę interesów płatników, którzy będą mieli prawo odmówić niepobrania podatku, jeżeli zagraniczny fundusz inwestycyjny lub emerytalny nie przedstawi niezbędnychdokumentów potrzebnych do uprawdopodobnienia, że przysługuje mu zwolnienie podmiotowe przewidziane projektowanymi przepisami. Dokumentami tymi będą certyfikatrezydencji oraz pisemne oświadczenie o wypełnieniu pozostałych projektowanych warunków, których spełnienie wymagane będzie dla skorzystania ze zwolnienia. Zmiana jesto tyle istotna, że płatnicy odpowiadają całym majątkiem za niepobrany podatek (zob. art. 30 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60, z późn.zm.). Zmiana chroni zatem interes polskich płatników.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 143

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiZałącznik nr 3. Załącznik nr 3.LISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH MAJĄ ZASTOSOWANIEART. 10 UST. 6, ART. 12 UST. 11, ART. 15 UST. 8,ART. 16 UST. 9, ART. 25A UST. 2 USTAWYLISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH ZASTOSOWANIE MAJĄART. 10 UST. 6, ART. 12 UST. 11, ART. 15 UST. 8,ART. 16 UST. 9, ART. 25A UST. 2 USTAWY

Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 145

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji

Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 147

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji

Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 149

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji

Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zmieniony został załącznik nr 3 do ustawy o pdop. Zmiana polega na rozszerzeniu katalogu spółek zagranicznych, do których zastosowaniemają art. 10 ust. 6, art. 12 ust. 11, art. 15 ust. 8, art. 16 ust. 9, art. 25a ust. 2 updop.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 151

PDOFUstawaz 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych(j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478)**Tabela zawiera przegląd zmian, których termin wejścia w życie przypadał w trakcie 2010 i 2011 r. Wynikają one z następujących ustaw:– ustawy z 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 28, poz. 146),– ustawy z 19 lutego 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 57, poz. 352),– ustawy z 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U. Nr 75, poz. 473),– ustawy z 20 maja 2010 r. o zmianie ustawy — Kodeks pracy oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 105, poz. 655),– ustawy z 6 sierpnia 2010 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działaniażywiołu oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 149, poz. 996),– ustawy z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatkudochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 219, poz. 1442),– ustawy z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2010 r.Nr 226, poz. 1475),– ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatkudochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478),– ustawy z 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz niektórych innych ustaw – na dzień oddania dodatku do druku ustawa niezostała opublikowana.Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaArt. 5a. [Definicje ustawowe]Ilekroć w ustawie jest mowa o:(…) 24) PKWiU — oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniemRady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie PolskiejKlasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 i Nr 220,poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753); (…)Komentarz: Definicja wprowadzona w związku z obowiązkiem stosowania dla celów podatkowych od 1 stycznia 2011 r. nowej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej w rozporządzeniuz 29 października 2008 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.

Brak odpowiednikaArt. 5a. [Definicje ustawowe]Ilekroć w ustawie jest mowa o:(…) 25) oznaczeniu „ex” — oznacza to, że zakres wymienionych wyrobów lub usług jestwęższy niż określony w podanym grupowaniu PKWiU (…)Komentarz: Definicja wprowadzona w związku z obowiązkiem stosowania dla celów podatkowych od 1 stycznia 2011 r. nowej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej w rozporządzeniuz 29 października 2008 r.Brak odpowiednikaArt. 5a. [Definicje ustawowe]Ilekroć w ustawie jest mowa o:(…) 26) spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiempodatku dochodowego; (…)Komentarz: Definicja wprowadzona w związku z nowymi zasadami opodatkowania spółek osobowych, które weszły w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 6. [Wspólne opodatkowanie małżonków](…) 2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostającyw związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniemust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniemart. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodniez art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwotokreślonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojgamałżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodówmałżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)opodatkowanych w sposób zryczałtowany.Art. 6. [Wspólne opodatkowanie małżonków](…) 2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostającyw związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniemust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznieod sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu,odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c;w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokościpodatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.Komentarz: Przepis zmieniony w związku z wprowadzeniem możliwości składania wniosku o wspólne rozliczenie małżonków żyjących przez jednego z małżonków. W praktycesprowadza się to do tego, że wspólne zeznanie małżonków podpisze tylko jeden z małżonków. Przepis ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2010 r. Wspólnerozliczenie podatku rocznego małżonków żyjących na wniosek jednego z nich jest już możliwe przy rozliczeniu podatku za 2010 r.Brak odpowiednikaArt. 6. [Wspólne opodatkowanie małżonków](…) 2a. Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniemprzez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka dozłożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa siępod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 153

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Przepis wprowadzony w celu umożliwienia składania wniosku o wspólne rozliczenie małżonków żyjących przez jednego z małżonków. W praktyce sprowadza się todo tego, że wspólne zeznanie małżonków podpisze tylko jeden z małżonków. Przepis ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2010 r.Art. 6. [Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko](…) 4. Od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, samotnie wychowujących w rokupodatkowym dzieci:1) małoletnie,2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek(dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisacho systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulującychsystem oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż RzeczpospolitaPolska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegającychopodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznejwysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatekoraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o którejmowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej– podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznymzeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowydochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tymże do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanychw sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.Art. 6. [Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko](…) 4. Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowipodatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczonoseparację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związkumałżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karępozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotniewychowuje dzieci:1) małoletnie,2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek(dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisacho systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulującychsystem oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż RzeczpospolitaPolska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegającychopodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b w łącznejwysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatekoraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o którejmowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej– podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznymzeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodówosoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumytych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposóbzryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.Komentarz: Przepis zmieniony w celu wyraźnego zakazania rozliczania rocznego podatku jako osoba samotnie wychowująca dziecko przez osoby formalnie samotne w rozumieniuprzepisów art. 6 ust. 4 updof, np. pannę, które jednak faktycznie nie wychowują same dziecka, ponieważ pozostają w związku nieformalnym (konkubinacie). Zmiana weszła w życie1 stycznia 2011 r. Przed zmianą tego przepisu rozliczenie podatku jako osoba samotnie wychowująca dziecko przez osobę pozostającą w konkubinacie budziło sprzeciw organówpodatkowych, ale w orzecznictwie sądów administracyjnych ta kwestia była rozstrzygana różnie.Art. 6. [Rozliczenie osoby samotnie wychowującej dziecko](…) 5. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców alboopiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką,rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniuuchylony

odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobępozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskichlub odbywa karę pozbawienia wolności.Komentarz: Przepis uchylony z dniem 1 stycznia 2011 r. w związku ze zmianą art. 6 ust. 4 updof. To w nim obecnie znajdziemy definicję osoby samotnie wychowującej dziecko.Art. 8. [Przychody ze spółki osobowej]1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczylub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawaw udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodamize źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowaw art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa doudziału w zysku są równe.Art. 8. [Przychody ze spółki osobowej]1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczylub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawado udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodamize źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o którejmowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawado udziału w zysku (udziału) są równe.Komentarz: Zmiana związana z wprowadzeniem nowych zasad opodatkowania spółek osobowych. Jak podkreślano w uzasadnieniu, zmiana nie ma charakteru merytorycznego.Przychody wspólnika spółki osobowej są rozliczane według jego udziału w zysku (udziału), co miało miejsce wcześniej. Dodanie w nawiasie pojęcia „udziału” faktycznie nie wnosinic nowego w tym zakresie. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 9. [Suma dochodów opodatkowanych według skali](…) 1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotemopodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29–30c,art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.Art. 9. [Suma dochodów opodatkowanych według skali](…) 1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotemopodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29–30c, art. 30eoraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.Komentarz: Zmiana porządkowa związana z uchyleniem przepisów art. 24 ust. 3 updof, który dotyczył remanentu likwidacyjnego. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.Art. 9a. [Podatek liniowy](…) 3. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawado udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczeniausług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom,które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w rokupodatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jestobowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonychprzy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetekza zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.Art. 9a. [Podatek liniowy](…) 3. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa doudziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczeniausług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom,które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:uchylony2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traciw roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązanydo wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonychprzy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, orazodsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 155

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Przy przejściu na tzw. samozatrudnienie, kiedy pracownik stosunek pracy zamienia na działalność gospodarczą wykonywaną na rzecz byłego pracodawcy, obowiązujezakaz stosowania podatku liniowego w pierwszym roku przejścia na samozatrudnienie. Przed uchyleniem pkt 1 w ustępie 3 art. 9a updof okres tej karencji wynosił dwa lata.Przepis został uchylony z dniem 20 maja 2010 r.Art. 10. [Źródła przychodu](…) 2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:(…) 2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych,środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; (…)Art. 10. [Źródła przychodu](…) 2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:(…) 2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawnąlub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnychi prawnych; (…)Komentarz: Zmiana tego przepisu oznacza, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest opodatkowane w ramach źródła przychodu, które dotyczy zbycia rzeczyi praw, poza działalnością gospodarczą. Przepis ten wszedł w życie 1 stycznia 2011 r. W tym samym dniu weszło w życie zwolnienie od podatku (art. 21 ust. 1 pkt 50b updof),które zwalnia wniesienie wkładów niepieniężnych do spółek osobowych.Art. 11. [Przeliczanie przychodów w walutach obcych](…) 3. Przychody w walutach obcych, z zastrzeżeniem art. 14 i art. 17 ust. 1 pkt 6,9 i 10, przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycjipodatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mającychzastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychodyprzelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przezNarodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskaniaprzychodu, z zastrzeżeniem ust. 4.uchylonyKomentarz: Przepis uchylony w związku z ujednoliceniem z dniem 1 stycznia 2011 r. zasad przeliczania wartości podatkowych (przychodów, kosztów, ulg, podatków) wyrażonychw walutach obcych w art. 11a updof.Art. 11. [Przeliczanie przychodów w walutach obcych](…) 4. Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walutobcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze,lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przezpodatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych ogłaszany przez NarodowyBank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.uchylonyKomentarz: Przepis uchylony w związku z ujednoliceniem z dniem 1 stycznia 2011 r. zasad przeliczania wartości podatkowych (przychodów, kosztów, ulg, podatków) wyrażonychw walutach obcych w art. 11a updof.

Art. 11a. [Przeliczanie przychodów, kosztów w walutach obcych]Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio do wyrażonych w walutach obcychkwot uprawniających do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku i obniżeniapodatku oraz do podatku wyrażonego w walutach obcych.Art. 11a. [Przeliczanie przychodów, kosztów w walutach obcych]1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walutobcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającegodzień uzyskania przychodu.2. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniegoogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającegodzień poniesienia kosztu.3. Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżeniapodatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złotewedług kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniegodnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. art. 11a updof określa zasady przeliczania wartości podatkowych określonych w walutach obcych dla wszystkich źródeł przychodów. Obecnie,bez względu na źródło przychodu, wartości wyrażone w walutach obcych podatnik przelicza według średniego kursu waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczegopoprzedzającego dzień uzyskania przychodu albo poniesienia kosztu, wydatku czy zapłaty podatku. Przedsiębiorcy przy przeliczaniu przychodów i kosztów związanych z działalnościągospodarczą ten kurs walut stosowali już wcześniej. Dla nich nowelizacja nie wprowadza zmian w tym zakresie.Art. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 1a. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniegoogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającegodzień uzyskania przychodu.uchylonyKomentarz: Art. 14 ust. 1a został uchylony z dniem 1 stycznia 2011 r. w związku z wprowadzeniem ujednoliconych zasad przeliczania przychodów w art. 11a updof. Zmiana nie mafaktycznie wpływu na sposób przeliczania przychodów, ponieważ wcześniej i obecnie przychody z działalności gospodarczej wyrażone w walutach obcych przelicza się na złotewedług kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:(…) 15) w centrach badawczo-rozwojowych, o których mowa w ustawie z dnia 30 maja2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. Nr 116,poz. 730) – środki funduszu innowacyjności, o którym mowa w art. 21 tej ustawy:a) niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały przekazane do tegofunduszu, lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku,b) wykorzystane niezgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 21ust. 8 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalnościinnowacyjnej,c) w przypadku utraty przez podatnika statusu centrum badawczo-rozwojowego;(…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 157

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Przedsiębiorca, niebędący instytutem badawczym, prowadzący badania lub prace rozwojowe, może uzyskać status centrum badawczo-rozwojowego, jeżeli:1) jego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartośćkwoty określonej w przepisach o rachunkowości jako minimalny przychód netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy osóbfizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, do których stosuje się przepisy o rachunkowości;2) jego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży własnych usług badawczo-rozwojowych w rozumieniu przepisów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usługlub praw własności przemysłowej udzielonych przedsiębiorcy przez urząd właściwy do spraw własności przemysłowej stanowią co najmniej 20% przychodów określonych w pkt 1;3) nie zalega z zapłatą podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.Spełnienie kryteriów, o których mowa pkt 1 i 2, ustala się na podstawie zbadanego i zaopiniowanego przez biegłego rewidenta oraz zatwierdzonego przez organ zatwierdzającysprawozdania finansowego za rok obrotowy poprzedzający rok złożenia wniosku o nadanie statusu centrum. Organem uprawnionym do nadawania przedsiębiorcy statusucentrum badawczo-rozwojowego jest minister właściwy do spraw gospodarki.Centrum badawczo-rozwojowe może tworzyć fundusz innowacyjności. Fundusz innowacyjności tworzy się z comiesięcznego odpisu wynoszącego nie więcej niż 20% przychodówuzyskanych przez centrum badawczo-rozwojowe w danym miesiącu. I właśnie środki tego funduszu mogą stanowić przychód z działalności gospodarczej w okolicznościachokreślonych w art. 14 ust. 2 pkt 15 updof. Przepis został dodany z dniem 20 maja 2010 r.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:(…) 16) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawnąz tytułu wystąpienia z takiej spółki; (…)Komentarz: Opodatkowanie wspólnika występującego ze spółki osobowej budziło do tej pory szereg nierozstrzygniętych wątpliwości. Od 1 stycznia 2011 r. wiadomo, że środkipieniężne otrzymane przez wspólnika przy jego wystąpieniu ze spółki osobowej są przychodem z działalności gospodarczej. Należy jednak zaznaczyć, że: do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przedwystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce (art. 14 ust. 3 pkt 11 updof); dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu a wydatkami na nabycielub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (art. 24 ust. 3c updof).Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:(…) 17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniemwspólnika z takiej spółki.Komentarz: Powyższe przepisy powodują, że od 1 stycznia 2011 r. zbycie składników majątku (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wyposażenie), otrzymanych w wynikulikwidacji spółki osobowej bądź wystąpienia wspólnika z takiej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstanie jednak, jeżeli od pierwszegodnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia odpłatnego zbycia tych składnikówupłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przykład. Jan Nowak wystąpił z dniem 1 lipca 2011 r. ze spółki jawnej. W ramach spłaty otrzymał samochód, będący środkiem trwałym w spółce, który spółka nabyła w ramachumowy kupna-sprzedaży. Pan Nowak po wystąpieniu ze spółki nie prowadzi już działalności gospodarczej. Samochód sprzedał za kwotę 70 000 zł w sierpniu 2011 r. Przychódze sprzedaży samochodu w kwocie 70 000 zł jest przychodem z działalności gospodarczej.Jednak dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki lubz tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiekformie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę (art. 24 ust. 3d updof).Przykład cd. Samochód, który sprzedał pan Nowak po wystąpieniu ze spółki, spółka nabyła w 2010 r. Jego wartość początkowa wyniosła 80 000 zł. Spółka zaliczyła do kosztówtytułem odpisów amortyzacyjnych kwotę 16 000 zł. Pan Nowak przy sprzedaży samochodu może rozpoznać koszty w kwocie 64 000 zł = 80 000 zł — 16 000 zł. Oznacza to,że ze sprzedaży samochodu pan Nowak uzyskał dochód do opodatkowania z działalności gospodarczej w kwocie 6000 zł = (70 000 zł — 64 000 zł). Pan Nowak nie prowadzi już formalniedziałalności gospodarczej, jednak dochód ze sprzedaży auta jest zobowiązany rozliczyć w ramach tego źródła przychodu. W roku wystąpienia ze spółki wspólnicy spółkibyli opodatkowani według skali podatkowej. Oznacza to, że pan Nowak dochód ze sprzedaży samochodu w kwocie 6000 zł rozliczy w zeznaniu PIT-36 składanym za 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobąprawną z tytułu likwidacji takiej spółki; (…)Komentarz: W ramach nowych reguł dotyczących opodatkowania spółek osobowych ustawodawca postanowił, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki osobowejnie podlegają już opodatkowaniu, ponieważ nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Dziwić może, że te same środki pieniężne przy wystąpieniu ze spółki osobowej podlegająopodatkowaniu, nawet jeżeli dla wspólnika wystąpienie ze spółki oznacza zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej. Omówiony tu przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobąprawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanejprzed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ichuzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułuudziału w tej spółce; (…)Komentarz: Należy zaznaczyć, że wprowadzenie powyższego przepisu czyni od 1 stycznia 2011 r. skomplikowanym rozliczenie wspólnika występującego ze spółki osobowej.Przykład. Wspólnik spółki jawnej występuje ze spółki z dniem 30 czerwca 2011 r. Na dzień wystąpienia wspólnik otrzymał tytułem spłaty kwotę 400 000 zł. Środki pieniężne otrzymaneprzez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej są przychodem z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 16 updof). Do przychodów z tego tytułu nie zaliczasię jednak środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnikanadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce (art. 14 ust. 3 pkt 11 updof). Co to oznacza w praktyce?Załóżmy, że wspólnik był wspólnikiem spółki w okresie od 1 stycznia 2000 r. do 30 czerwca 2011 r. W tym czasie jego dochód z działalności gospodarczej (nadwyżka przychodównad kosztami) wynosił 700 000 zł. Wspólnik nie dokonywał w tym czasie wypłat z tytułu udziału kapitałowego w spółce jawnej, o którym mowa w art. 50 k.s.h. Dokonywałnatomiast wypłat z tytułu udziału w zysku spółki, o którym mowa w art. 51 i 52 k.s.h. Wartość wypłat z tytułu udziału w zysku wyniosła przez wszystkie lata udziału w spółce500 000 zł. Jak w takim przypadku ustalić przychód występującego wspólnika? Istnieją dwa możliwe warianty:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 159

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji Jeżeli uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 updof mowa jest o udziale w kapitale spółki, to w takim przypadku przychód wspólnika z tytułu otrzymania spłaty ze spółki niepowstałby, ponieważ wartość otrzymanej spłaty (400 000 zł) jest mniejsza od wartości jego dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w formie spółki (700 000 zł); Jeżeli uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 updof mowa jest o udziale w zysku spółki, to przychód wspólnika wyniósłby 200 000 zł = 400 000 zł — (700 000 zł — 500 000 zł).Należy przy tym pamiętać, że nie jest to jeszcze dochód wspólnika. Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej w przypadku otrzymania środków pieniężnychjest bowiem różnica między przychodem z tego tytułu a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (art. 24 ust. 3c updof). Załóżmy, że wspólnikswój udział w spółce objął w 2000 r. za kwotę 50 000 zł. W takim przypadku dochód wspólnika wyniósłby 150 000 zł = 200 000 zł — 50 000 zł. Dochód ten należy opodatkowaćw ramach dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.W praktyce jednak prawidłowe ustalenie takiego dochodu będzie trudne jeszcze z innego powodu, mianowicie z powodu dowodów. Trudno się spodziewać, żeby przy spółkach funkcjonującychprzez wiele lat skompletowano całą dokumentację, która pozwoli na precyzyjne określenie takich wartości, jak dochód z działalności za wszystkiete lata, a szczególnie wartości wypłat z udziału w spółce. Przypomnijmy, że przedawnienie zobowiązań podatkowych następuje w terminie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,w którym upłynął termin zapłaty podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Należy się więc liczyć z tym, że trudno będzie skompletować dokumenty spółki sprzed tego okresu.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniemwspólnika z takiej spółki– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiłalikwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacjaspółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiejspółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nienastępuje w wykonaniu działalności gospodarczej.Komentarz: Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2011 r. przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.Przychodu tego nie należy jednak rozliczać, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło po upływie sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którymnastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki.Wprowadzenie powyższych przepisów związane jest z nowymi regułami opodatkowania spółek osobowych. Przy okazji jednak wprowadzono również zapisy dotycząceskładników pozostałych po działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie. Celowo piszę „przy okazji”, ponieważ już wcześniej odpłatne zbycie składników pozostałychpo indywidualnej działalności gospodarczej było opodatkowane w ramach dochodów z działalności gospodarczej, nawet jeżeli zbycie następowało już po likwidacji działalnościw okresie do sześciu lat. Opodatkowanie sprzedaży składników pozostałych po zlikwidowanej działalności wnioskowano z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 updof w związku z art. 10ust. 2 pkt 3 updof. Problemy podatkowe dotyczyły głównie składników otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej. Porządkując te zagadnienia, ustawodawcaregulował te kwestie kompleksowo. Stąd w przepisach mowa również o składnikach pozostałych po indywidualnej działalności gospodarczej.

Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 7. Przy określaniu wysokości przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 17,przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Komentarz: Wprowadzenie tego przepisu oznacza, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki– są przychodami należnymi, powstającymi niezależnie od faktu otrzymania zapłaty, a urząd skarbowy może określić przychód ze zbycia tych składników według wartości rynkowej,jeżeli cena określona w umowie odbiega od wartości rynkowej. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 17. [Przychody z kapitałów pieniężnych](…) 4. Przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 6, 9 i 10, uzyskane w walutach obcychprzelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NarodowyBank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.uchylonyKomentarz: Przepis uchylony od 1 stycznia 2011 r. w związku z wprowadzeniem wspólnych dla wszystkich źródeł przychodów zasad przeliczania wartości podatkowych wyrażonychw walutach obcych w art. 11a updof.Art. 20. [Przychody z innych źródeł](…) 4. Wydatki poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według zasadokreślonych w art. 11 ust. 3 i 4.uchylonyKomentarz: Przepis uchylony od 1 stycznia 2011 r. w związku z wprowadzeniem wspólnych dla wszystkich źródeł przychodów zasad przeliczania wartości podatkowych wyrażonychw walutach obcych w art. 11a updof.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 18) dodatek za rozłąkę wypłacany pracownikom czasowo przeniesionym — do wysokościdiet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w przepisachsprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującychpracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sferybudżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 18) dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przepisówwykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy,do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonychw przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należnościprzysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowejjednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju; (…)Komentarz: Dodatek za rozłąkę wypłacany jest m.in.: funkcjonariuszom Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego, żołnierzom zawodowym, funkcjonariuszom celnym,Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 161

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji sędziom Sądu Najwyższego, urzędnikom państwowym– na podstawie ustaw dotyczących tych zawodów.Zmiana ma na celu wyraźne sprecyzowanie, że zwolniony od podatku jest dodatek za rozłąkę wypłacony na podstawie odrębnych przepisów, a nie każde świadczenie za czasowe przeniesieniepracownika, które pracodawca przyznaje przeniesionemu pracownikowi. Dodatek nadal jest zwolniony do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 19) wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowaniapracowników, z zastrzeżeniem ust. 14, w:a) hotelach pracowniczych,b) kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania— do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 19) wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowaniapracowników, z zastrzeżeniem ust. 14 — do wysokości nieprzekraczającej miesięczniekwoty 500 zł; (…)Komentarz: Obecnie świadczenia ponoszone przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników, niezależnie od rodzaju zakwaterowania, są zwolnione do wysokości500 zł miesięcznie. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 29a) przychody uzyskane z tytułu:a) odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r.o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanychzniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu (Dz.U. Nr 84, poz. 906 orazz 2010 r. Nr 149, poz. 996), w tym z tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy toprzypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabyłjej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowegoza cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania,b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części na podstawie przepisów ustawyz dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórekobiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu,c) odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 14h ust. 4 ustawyz dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórekobiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu; (…)Komentarz: Przepis dodany przez ustawę z 6 sierpnia 2010 r. o zmianie ustawy o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonychlub uszkodzonych w wyniku działania żywiołu oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 149, poz. 996). Zwolnienie obowiązuje od 16 sierpnia 2010 r., a zostało wprowadzone w związkuz powodziami, jakie miały miejsce Polsce w 2010 r.

Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 38) świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeńotrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednioz zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczymstosunkiem pracy oraz od związków zawodowych — do wysokości nieprzekraczającejw roku podatkowym kwoty 2280 zł; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 38) świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącymich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lubspółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokościnieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł; (…)Komentarz: Zmiana art. 21 ust. 1 pkt 38 updof ma na celu jednoznaczne rozstrzygnięcie, że zwolnione od podatku są wszelkie świadczenia otrzymywane przez emerytów lubrencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych (zwolnienie ograniczone jest limitem rocznym 2280 zł).Poprzednie brzmienie przepisu budziło wątpliwości, czy na jego podstawie zwolnione były wszelkie świadczenia, czy tylko świadczenia, których przedmiotem były rzeczy(świadczenia rzeczowe). Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 40b) stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostałyokreślone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego,oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje,o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznegoi o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organystatutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu,środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanychw pomieszczeniach ogólnie dostępnych — do wysokości nieprzekraczającejmiesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10 (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 40b) stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostałyokreślone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego,oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje,o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego,na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianychdo publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowegoprzekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniachogólnie dostępnych — do wysokości nieprzekraczającej w rokupodatkowym kwoty 3800 zł; (…)Komentarz: Poprzednio zwolnienie dla stypendiów uczniowskich i studenckich na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b updof stosowane było, jeżeli stypendysta złożył płatnikowi przedpierwszą wypłatą stypendium oświadczenie PIT-2C. Stypendysta oświadczał w nim, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów, z wyjątkiem renty rodzinnej i dochodów opodatkowanychw sposób zryczałtowany. Zmiana znosi obowiązek składania oświadczenia PIT-2C. Zastępuje również limit miesięczny dla tego zwolnienia w kwocie 380 zł limitemrocznym w kwocie 3800 zł. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 50) przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielnialbo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałówlub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 50) przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni,do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni; (…)Komentarz: Ze zwolnienia wyłączono przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, które były zwolnione do wysokości wniesionych wkładówdo spółki osobowej. Przepis znowelizowano w związku z wprowadzeniem nowych zasad opodatkowania spółek osobowych. Obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 163

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaArt. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 50b) przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będącychprzedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącejosobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątkuotrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobąprawną bądź wystąpienia z takiej spółki; (…)Komentarz: Do końca 2010 r. kwestia opodatkowania wkładów niepieniężnych do spółek osobowych budziła rozbieżne interpretacje w orzecznictwie sądów administracyjnych.W wyniku zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2011 r. wiadomo już, że wniesienie takiego aportu powoduje powstanie przychodu dla podatnika wnoszącego aport, ale przychódten jest zwolniony od podatku na podstawie nowo dodanego art. 21 ust. 1 pkt 50b updof.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 58) wypłaty:a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnegodo innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne kontoemerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane narzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszeminwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na celeemerytalne dla pracowników — do pracowniczego programu emerytalnego, zgodniez przepisami o pracowniczych programach emerytalnych; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 58) wypłaty:a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnegodo innego pracowniczego programu emerytalnego lub na indywidualne kontoemerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych,b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane narzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z funduszeminwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków na celeemerytalne dla pracowników — do pracowniczego programu emerytalnego, zgodniez przepisami o pracowniczych programach emerytalnych– z zastrzeżeniem ust. 33; (…)Komentarz: Przepis znowelizowano, żeby zwolnieniem zostały objęte również środki zgromadzone w pracowniczych programach emerytalnych utworzonych i działających w oparciuo przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 68a) wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1,otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą —jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł;zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzeczArt. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 68a) wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanychod świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą — jeżeli jednorazowawartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie niema zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika

pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcąw stosunku cywilnoprawnym; (…)świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunkucywilnoprawnym; (…)Komentarz: W zwolnieniu dotyczącym świadczeń promocyjnych i reklamowych zwiększono limit tego zwolnienia ze 100 do 200 zł. Nowy limit ma zastosowanie do dochodów uzyskanychod 1 stycznia 2010 r. (art. 6 ustawy z 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychoraz niektórych innych ustaw — Dz.U. z 2010 r. Nr 75, poz. 473).Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 72) dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnącychleśnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)w grupie o symbolu 01.11.91-00, jagód, owoców leśnych (PKWiU 01.13.23-00)i grzybów (PKWiU 01.12.13-00.43) — ze zbioru dokonywanego osobiście alboz udziałem członków najbliższej rodziny; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 72) dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnącychleśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0) – zezbioru dokonywanego osobiście albo z udziałem członków najbliższej rodziny;(…)Komentarz: Przepis zmieniony w związku ze stosowaniem dla celów podatkowych od 1 stycznia 2011 r. nowej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 83) należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszomcelnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostekpolicyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej, użytych poza granicamipaństwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia siłpaństwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktomterroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego,organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwaw komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom,żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom,pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacjimiędzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania dowynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługującychz tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowiskusłużbowym; (...)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 83) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczychwydanych na podstawie tych ustaw żołnierzom oraz pracownikom wojskawykonującym zadania poza granicami państwa:a) w składzie jednostki wojskowej użytej w celu udziału w konflikcie zbrojnymlub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej,akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,b) jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowegow misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnychprzysługujących z tytułu pełnienia służby; (...)Komentarz: Przepis zmieniono, żeby nie budziło wątpliwości, że zwolnione od podatku są należności tych żołnierzy, którzy służą na terenie objętym konfliktem zbrojnym, a niewszystkich żołnierzy jednostek biorących udział w konflikcie, choćby sami żołnierze nie brali udziału w tych operacjach i przebywali w Polsce. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia2011 r.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 165

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednikaArt. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 83a) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczychwydanych na podstawie tych ustaw policjantom, funkcjonariuszomcelnym i Straży Granicznej, pracownikom jednostek policyjnych lub jednostekorganizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zadania poza granicami państwaw składzie kontyngentu w celu udziału w:a) misji pokojowej, w tym jako obserwator w misji pokojowej organizacji międzynarodowychi sił wielonarodowych,b) akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,c) organizowaniu i kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicypaństwowej lub zapewnieniu bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnychprzysługujących z tytułu pełnienia służby; (...)Komentarz: Przepis art. 21 ust. 1 pkt 83a updof wszedł w życie od 1 stycznia 2011 r. z racji rozbicia zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 83 updof na żołnierzy i pracowników jednostek wojskowych(obecnie art. 21 ust. 1 pkt 83 updof) oraz funkcjonariuszy i pracowników pozostałych służb mundurowych biorących udział w misjach zbrojnych (obecnie art. 21 ust. 1 pkt 83a updof).Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 90) wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcęna podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika,z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowegooraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikompodejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowew formach pozaszkolnych; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 90) wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcęna podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeńotrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czasurlopu szkoleniowego; (…)Komentarz: Zmiana przepisu art. 21 ust. 1 pkt 90 updof od 16 lipca 2010 r. miała związek z nowelizacją Kodeksu pracy, która na nowo uregulowała kwestie dotyczące pomocy pracodawcyw podnoszeniu kwalifikacji pracowników. Obecnie pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługuje: urlop szkoleniowy zwolnienie z dnia pracy, na czas niezbędny,by punktualnie przybyć na obowiązkowe zajęcia, oraz na czas ich trwania (art. 103 1 § 2 k.p.). Ponadto pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkoweświadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (art. 103 3 k.p.). Szczegóły pomocy przyznanej przez pracodawcę na podnoszeniekwalifikacji pracownikowi ma określać pisemna umowa podpisana pomiędzy pracodawcą a pracownikiem (art. 103 4 § 1 k.p.). Umowa nie może zawierać postanowień mniej korzystnychdla pracownika niż przepisy Kodeksu pracy (art. 103 4 § 2 k.p.). Nie ma obowiązku zawarcia ww. umowy, jeżeli pracodawca nie zamierza zobowiązać pracownika do pozostawania w zatrudnieniupo ukończeniu podnoszenia kwalifikacji zawodowych (art. 103 4 § 3 k.p.). Katalog świadczeń, które pracodawca może przyznać na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika,jest otwarty. Oznacza to, że zwolnieniu podlega każde świadczenie przyznane na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika, niezależenie od rodzaju i skali, z wyjątkiem wynagrodzeńza czas zwolnienia i urlop szkoleniowy. W praktyce jednak w niektórych przypadkach należy się liczyć, że zastosowanie zwolnienia będzie kwestionowane przez organy podatkowe. Przykładowozwolniona od podatku może być opłata za kurs językowy związany z pobytem w luksusowym hotelu za granicą, który pracodawca zafunduje pracownikowi. Związek kursu językowego

z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracownika można wykazać praktycznie w każdym przypadku. Tego typu rozwiązania mogą być interesującą formą premiowania pracowników,która będzie zwolniona od podatku. Przedsiębiorca uzyska korzyść, tj. zaoszczędzi na podatku i składkach ZUS, które zapłaciłby przy premii pieniężnej. Należy się jednak liczyć z tym,że organy podatkowe będą kwestionować tego typu rozwiązania podatkowe jako swego rodzaju nadużycie prawa, które nie ma nic wspólnego z faktycznym podnoszeniem kwalifikacji.Odpowiednie przygotowanie dokumentacji z takiego kursu (szczegółowy program, wskazanie lektorów) powinno jednak obalić tego typu argumentację.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 92) świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tychświadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzinzmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów — do wysokości nieprzekraczającejw roku podatkowym kwoty 2280 zł; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 92) świadczenia otrzymane na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzinzmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokościnieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł; (…)Komentarz: Zmiana art. 21 ust. 1 pkt 92 updof ma na celu jednoznaczne rozstrzygnięcie, że zwolnione od podatku są wszelkie świadczenia otrzymywane przez członków rodzinzmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów, a nie tylko świadczenia rzeczowe. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 100) dochody z tytułu emerytur lub rent otrzymywanych przez osoby, które utraciły wzrokw wyniku działań wojennych w okresie wojny 1939–1945 lub eksplozji pozostałychpo tej wojnie niewypałów i niewybuchów, pod warunkiem przedłożenia płatnikowi:a) orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez właściwyorgan,b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzającej wypadek,bądź poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadków potwierdzającychutratę wzroku w wyniku działań wojennych w latach1939–1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów pozostałych po tej wojnie,c) aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniuwzroku bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej obdukcjisądowo-lekarskiej, potwierdzającego utratę lub uszkodzenie wzroku w wynikuzdarzeń, o których mowa w lit. b, lubd) ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lubZwiązku Ociemniałych Żołnierzy RP;(…) Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 100) emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku działańwojennych w okresie wojny 1939–1945 lub eksplozji pozostałych po tej wojnieniewypałów i niewybuchów, pod warunkiem posiadania przez podatnika:a) orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez właściwyorgan,b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z okresu wypadku, potwierdzającej wypadek,bądź poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadkówpotwierdzających utratę wzroku w wyniku działań wojennych w latach1939–1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów pozostałych po tej wojnie,c) aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniuwzroku bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej obdukcjisądowo-lekarskiej, potwierdzającego utratę lub uszkodzenie wzroku w wynikuzdarzeń, o których mowa w lit. b, lubd) ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lubZwiązku Ociemniałych Żołnierzy RP; (…)Komentarz: Zmiana formalna, która zastosowanie zwolnienia uzależnia od posiadania przez podatnika ww. dokumentów, a nie – jak wcześniej – od przedstawienia tych dokumentówpłatnikom emerytur czy rent z wymienionych w przepisie tytułów. Jednak faktycznie płatnik nie pobierze podatku, jeżeli podatnik przedstawi mu ww. dokumenty, co wynikaz dodanego art. 34 ust. 1 updof. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 101) przychody uzyskane przez krwiodawców ze sprzedaży pobranych od nich:krwi lub osocza; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(…) 101) przychody uzyskane przez krwiodawców ze sprzedaży pobranej od nich krwilub jej składników; (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 167

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu zwolnione od podatku są przychody ze sprzedaży pobranych od krwiodawców: krwi lub jej innych składników, tj. osocza, płytek.Wcześniej zwolnione od podatku były przychody tylko ze sprzedaży krwi lub osocza. Sprzedaż innych składników krwi była opodatkowana. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 21 [Zwolnienia przedmiotowe]1. Wolne od podatku dochodowego są:(...) 102) zwrot kosztów otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z dnia20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy z tytułu:(…) f) przejazdu na egzamin. (…)Komentarz: Zgodnie z nowym brzmieniem przepisu otrzymanie przez bezrobotnych zwrotu kosztów z tytułu przejazdu na egzamin będzie wolne od podatku. Zmianę wprowadza ustawaz 3 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz niektórych innych ustaw – na dzień oddania do druku ustawa nie została opublikowana. Ustawawchodzi w życie pierwszego dnia drugiego miesiąca następującego po dniu ogłoszenia. O dacie wejścia w życie ustawy poinformujemy na łamach Mk w rubryce „Zmiany prawa”.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe](…) 10. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przedpierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru,że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu,z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29–30b i art. 30e. Podatnikjest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającegoz oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.uchylonyKomentarz: Przepis określał obowiązek złożenia PIT-2C przy stosowaniu zwolnienia dla stypendiów uczniowskich i studenckich. Od 1 stycznia 2011 r. zniesiono obowiązek składania PIT-2C.Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe](…) 15. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:(…) 2) pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiejw celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albopaństw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lubich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowychorganizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymujeświadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83; (…)Art. 21. [Zwolnienia przedmiotowe](…) 15. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:(…) 2) pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiejw celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albopaństw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lubich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowychorganizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymujeświadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83 lub 83a; (…)Komentarz: Zmiana formalna związana z rozbiciem od 1 stycznia 2011 r. zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 83 updof na dwa punkty: pkt 83 i pkt 83a.Brak odpowiednikaArt. 21. [Zwolnienia przedmiotowe](…) 33. Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programyemerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczychprogramów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiejlub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo wKonfederacji Szwajcarskiej.

Komentarz: Przepis wprowadzono, żeby zwolnieniem od podatku zostały objęte również środki zgromadzone w pracowniczych programach emerytalnych utworzonych i działającychw oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należącychdo Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów]1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodówlub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionychw art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wedługkursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczegopoprzedzającego dzień poniesienia kosztu. (…)Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów]1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodówlub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztówwymienionych w art. 23. (…)Komentarz: Przepis zmieniony, bowiem od 1 stycznia 2011 r. zasady przeliczania kosztów poniesionych w walutach obcych dla wszystkich źródeł przychodów reguluje art. 11a updof.Brak odpowiednikaArt. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniw zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowanaczęść — na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów — ustala się koszt uzyskania,przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:(…) 4) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztówuzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiegoskładnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisówamortyzacyjnych — jeżeli składnik ten został otrzymany przez podatnika w związkuz likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki.Komentarz: Przepis określa sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów na dzień objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężnyw innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, jeżeli przedmiotem wkładu są składniki otrzymane przez podatnika w związku z likwidacją spółkiosobowej lub w związku z wystąpieniem z takiej spółki. Kosztem tym są wydatki na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodóww jakiejkolwiek formie, lub wartość początkowa takiego składnika majątku pomniejszona o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych.Przykład. Jan Nowak wystąpił ze spółki jawnej. Na dzień wystąpienia otrzymał od spółki środek trwały o wartości początkowej 75 000 zł. Spółka jawna dokonała od tego środkaodpisów o wartości 25 000 zł. Jan Nowak wnosi ten składnik do spółki z o.o. W zamian za to otrzymuje udziały w spółce z o.o. o wartości nominalnej 60 000 zł. Wartość nominalnaudziałów objęta w zamian za wkład niepieniężny stanowi przychód pana Nowaka z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 9 updof). Kosztem tego przychodu jest kwota50 000 zł, tj. wartość początkowa wniesionego składnika (75 000 zł) pomniejszona o dokonane w spółce jawnej odpisy w kwocie 25 000 zł. Dochód pana Nowaka przy objęciuudziałów w zamian za ten składnik wynosi 10 000 zł (60 000 zł — 50 000 zł).Powyższy przepis wszedł w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 1f. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładóww spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów(akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:Art. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 1f. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładóww spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów(akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 169

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji(…) 2) wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiągprzedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów,nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.(…) 2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jegozorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24aust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednakniż ich wartość nominalna z dnia objęcia.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zmienione zostały zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) objętych w spółce w zamian za wkładniepieniężny, którym jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Koszty uzyskania przychodu w takim przypadku należy przyjąć według wartości podatkowej składnikówwchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, która nie może być wyższa niż nominalna wartość udziałów (akcji) z dnia ich objęcia. Wcześniej kosztyte przyjmowało się według wartości księgowej, która mogła się różnić od tej przyjętej dla celów podatkowych.Brak odpowiednikaArt. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 1k. W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku,wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustala się:1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład — w przypadkuskładników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnychi prawnych;2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowychpodmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia — w przypadku pozostałych składników.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zostały wprowadzone nowe przepisy dotyczące ustalania wartości składników nabytych w drodze aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanejczęści. Wartość tych składników należy przyjąć: w wysokości wartości początkowej pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne — jeżeli składniki były zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, w wysokości przyjętej dla celów podatkowych, wynikających z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na dzień nabycia — w przypadku pozostałych składników.Tak ustalona wartość, pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przez spółkę, do której wniesiono aport, jest następnie kosztem uzyskania przychodów przy zbyciu tychskładników (art. 22 ust. 1l updof).Brak odpowiednikaArt. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 1l. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1k,koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie,pomniejszonej o dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.Komentarz: Patrz komentarz do artykułu 22 ust. 1k.

Brak odpowiednikaArt. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 8a. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawnąrzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskaniaprzychodu uważa się:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1pkt 4, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych — jeżeli rzeczy te lub prawabyły zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnychspółki;2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu,niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie — jeżelirzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnychi prawnych spółki.Komentarz: Przed nowelizacją koszty uzyskania przychodu ze zbycia praw i rzeczy wniesionych aportem do spółki osobowej określane były w oparciu o art. 22 ust. 1 updof.Przy czym docelowo należało sięgnąć do art. 23 updof, do którego odwołuje się art. 22 ust. 1 updof. W praktyce oznaczało to, że podatnik za koszt zbycia przedmiotuaportu miał prawo przyjąć wartość początkową przedmiotu wkładu (czyli wartość rynkową przedmiotu z dnia wniesienia wkładu), pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne.Stanowisko takie akceptowały również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2010 r., nr IPP--B1/415-576/10-3/EC: Reasumując, w przypadku zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionej do tego podmiotu tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwaWnioskodawcy — koszt uzyskania przychodu winna stanowić wartość początkowa przedmiotu wkładu wynikająca z ksiąg spółki komandytowej pomniejszonao dokonane odpisy amortyzacyjne.Rozwiązania te były często wykorzystywane przy optymalizacji zobowiązań podatkowych przed 1 stycznia 2011 r.Przykład. Osoba fizyczna prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Amortyzuje w niej budynek użytkowy, który nabyła za 200 000 zł. Odpisy amortyzacyjne od budynku wynoszą40 000 zł. Osoba chce sprzedać ten budynek za cenę rynkową, która wynosi 1 200 000 zł. Gdyby zrobiła to wprost, poprzez indywidualną działalność gospodarczą,jej dochód do opodatkowania ze sprzedaży budynku wyniósłby 1 040 000 zł = (1 200 000 zł — 200 000 zł) + 40 000 zł. Dochód ze sprzedaży budynku powiększyłby dochód z jej indywidualnejdziałalności gospodarczej. Przy opodatkowaniu podatkiem liniowym podatek wyniósłby 197 600 zł (1 040 000 zł × 19%). Osoba ta wnosi jednak ten budynek aportemdo spółki osobowej, w której staje się wspólnikiem. W oparciu o orzecznictwo sądów administracyjnych (m.in. wyrok WSA w Warszawie z 17 grudnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa1383/09) przyjmuje, że wniesienie tego wkładu nie stanowi dla niej przychodu. Wartość początkowa budynku w spółce wynosi 1 200 000 zł. Spółka taką wartość przyjmujedo amortyzacji budynku. Spółka nie amortyzuje jednak budynku, tylko od razu sprzedaje go za kwotę 1 200 000 zł. Dochód do opodatkowania wynosi przy takim rozwiązaniu 0 zł(1 200 000 zł — 1 200 000 zł), ponieważ przychód ze sprzedaży budynku spółka ma prawo pomniejszyć o wartość rynkową tej nieruchomości. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia2011 r. nie pozwalają już na takie rozwiązania. Spółka przy aporcie wniesionym od 1 stycznia 2011 r. za wartość początkową musi przyjąć wartość 200 000 zł, czyli wartość początkowąbudynku w indywidualnej działalności wspólnika wnoszącego wkład (art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) updof).Nowe przepisy dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży rzeczy i praw wniesionych do spółek osobowych aportem mają zastosowanie dowkładów wniesionych od 1 stycznia 2011 r. Przy sprzedaży praw i rzeczy wniesionych aportem do spółek osobowych do 31 grudnia 2010 r. stosuje się przepisy obowiązujące nadzień 31 grudnia 2010 r. (art. 9 nowelizacji z 25 listopada 2010 r.). Oznacza to, że prawa i rzeczy wniesione aportem do 31 grudnia 2010 r. mogą być sprzedane po tej dacie na starych,korzystnych dla podatników zasadach.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 171

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 22a. [Środki trwałe](…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanegookresu używania:(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie, sklasyfikowany w Polskiej KlasyfikacjiWyrobów i Usług (PKWiU) w grupie „statki” o symbolu 35.11, zaliczone do branży1051-1053 Systematycznego Wykazu Wyrobów (SWW) Głównego Urzędu Statystycznego(Dz.U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 oraz z 1999 r. Nr 92, poz. 1045).Art. 22a. [Środki trwałe](…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanegookresu używania:(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).Komentarz: Zmiana porządkowa związana z obowiązywaniem od 1 stycznia 2011 r. nowej PKWiU dla celów podatkowych.Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się:1) w razie nabycia w drodze kupna — cenę ich nabycia;Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się:1) w razie odpłatnego nabycia — cenę ich nabycia;Komentarz: Zmiana wyraźnie określa, że ustalenie wartości początkowej według ceny nabycia ma miejsce w przypadku każdego nabycia, a nie tylko nabycia w drodze kupna.W praktyce już wcześniej stosowano tę zasadę. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się:(…) 4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółkicywilnej lub osobowej spółki handlowej — ustaloną przez wspólników na dzieńwniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej,z dnia wniesienia wkładu; (…)Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych]1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,z uwzględnieniem ust. 2–18, uważa się:(…) 4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółkiniebędącej osobą prawną:a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne — jeżeliprzedmiot wkładu był amortyzowany,b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonedo kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie — jeżeli przedmiotwkładu nie był amortyzowany,c) wartość określoną zgodnie z art. 19 — jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lubwytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącegoosobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywanyprzez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniemwartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnikawe własnym zakresie; (…)Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionegodo spółki osobowej przyjąć należy:

wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne — jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów — jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany, wartość rynkową określoną zgodnie z art. 19 updof — jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywanyprzez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnikawe własnym zakresie.Do końca 2010 r. wartość początkową składników wniesionych aportem do spółki osobowej określało się według wartości ustalonej przez wspólnika, która nie mogła być wyższa niżwartość rynkowa składnika z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 updof w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.). Zmiany w tym zakresie są więc niekorzystne dlapodatników w tych przypadkach, w których przedmiotem aportu są składniki, które w ostatnich latach zwiększały wartość rynkową. Przede wszystkim dotyczy to nieruchomości.Przykład. Załóżmy, że osoba fizyczna chce wprowadzić do spółki jawnej budynek, który nabyła w 2000 r. za kwotę 100 000 zł. Jego wartość rynkowa wynosi obecnie 1 200 000 zł.Jeżeli aport miałby miejsce przed 1 stycznia 2011 r., to za wartość początkową budynku w spółce osobowej można było przyjąć wartość rynkową budynku, czyli 1 200 000 zł.Jeżeli aport ma miejsce w 2011 r., za wartość początkową należy przyjąć cenę nabycia budynku, czyli 100 000 zł. Mniejsza wartość początkowa oznacza niższe odpisy amortyzacyjne,a dalej niższe koszty uzyskania przychodu i wyższy podatek. W takich przypadkach nowe przepisy są dla podatników niekorzystne.Brak odpowiednikaArt. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 1a. Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnikamajątku wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącejosobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacjispółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. (…)Komentarz: Również w przypadku składników otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej czy wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, przy wnoszeniu ich aportem dokolejnej spółki osobowej, za wartość początkową tych składników należy przyjąć: wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne — jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów — jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany.Do końca 2010 r. wartość początkową składników wniesionych aportem do spółki osobowej określało się według wartości ustalonej przez wspólnika, która nie mogła być wyższaniż wartość rynkowa składnika z dnia wniesienia wkładu. Dotyczyło to również składników majątku, które wcześniej były amortyzowane przez wspólnika wnoszącego wkład.Takie stanowisko potwierdzały również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2009 r., nr ILPB1/415-998/09-2/IM.Zmiany w tym zakresie są więc niekorzystne dla podatników w tych przypadkach, w których przedmiotem aportu są składniki, które w ostatnich latach zwiększały wartość rynkową.Przede wszystkim dotyczy to nieruchomości.Przykład. Załóżmy, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W listopadzie 2010 r. osoba wystąpiła z tej spółki. Występując ze spółki,w ramach rozliczeń otrzymała budynek użytkowy. Jego wartość rynkowa wynosi obecnie 1 200 000 zł. Budynek został kupiony przez spółkę cywilną w grudniu 1999 r.za 200 000 zł. Taka wartość została też przyjęta do amortyzacji w spółce cywilnej. Osoba chce wnieść ten budynek do nowej spółki osobowej. Jeżeli aport miałby miejsce przed1 stycznia 2011 r., to za wartość początkową budynku w nowej spółce osobowej można było przyjąć jego wartość rynkową, czyli 1 200 000 zł. Jeżeli aport ma miejsce w 2011 r.,za wartość początkową należy przyjąć wartość początkową w spółce cywilnej, czyli kwotę 200 000 zł. Mniejsza wartość początkowa oznacza niższe odpisy amortyzacyjne,a dalej niższe koszty uzyskania przychodu i wyższy podatek. W takich przypadkach nowe przepisy są dla podatników niekorzystne.Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotówdokonywanych na podstawie odrębnych przepisów — wartość początkową środkówArt. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotówdokonywanych na podstawie odrębnych przepisów — wartość początkową środkówDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 173

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjitrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowejokreślonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonegoalbo połączonego.trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowejokreślonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonegoalbo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędącychosobami prawnymi.Komentarz: Po nowelizacji przy zmianie formy prawnej oraz różnego rodzaju przekształceniach formy prawnej spółki w spółkę osobową wartość początkową składników przejętychprzez spółkę w wyniku przekształcenia należy przyjąć w wysokości ujawnionej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu przekształcanego.Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 14a. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątkuwchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencjiśrodków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiotwnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14. (…)Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 14a. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. (…)Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zbędne stało się w ust. 14a odesłanie do ust. 14 art. 22g updof. Od 1 stycznia 2011 r. to art. 22 ust. 1k określa bowiem, że wartość składników,które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych, wniesionych aportem w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanejczęści, należy przyjąć w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podmiotu wnoszącego wkład.Brak odpowiednikaArt. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 14c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobąprawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio.Komentarz: Przepis jest swoistym zabezpieczeniem, że w każdym przypadku wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanychw związku z wystąpieniem ze spółki osobowej bądź w związku z jej likwidacją zostanie w nowym podmiocie gospodarczym przyjęta według wartości z ewidencji spółki osobowej.Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 22h. [Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych](…) 3c. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobąprawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.Komentarz: Przepis zakłada, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej lub w związku z wystąpieniemwspólnika ze spółki osobowej nowy podmiot, wprowadzając te składniki do swojej ewidencji środków trwałych, ma obowiązek kontynuować amortyzację, z uwzględnieniemdotychczasowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez poprzedni podmiot. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.

Brak odpowiednikaArt. 22h. [Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych](…) 3d. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22gust. 1 pkt 4 lit. a.Komentarz: Przepis zakłada, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółkiosobowej, spółka, wprowadzając te składniki do swojej ewidencji środków trwałych, ma obowiązek kontynuować amortyzację, z uwzględnieniem dotychczasowych odpisówamortyzacyjnych dokonanych przez poprzedni podmiot. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 23. [Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 38c) wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcieudziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymianyudziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnegozbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalonyzgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f; (…)Komentarz: Przepis oznacza, że od 1 stycznia 2011 r. przy zbyciu udziałów (akcji) w drodze wymiany udziałowiec, zbywając te aktywa, nie uznaje za koszt wydatków na ich nabycie.Może to uczynić dopiero nabywca tych aktywów w przypadku ich odpłatnego zbycia.Przykład. Jan Nowak nabył odpłatnie akcje spółki X S.A. Koszty nabycia tych akcji wynoszą 12 000 zł. Następnie pan Nowak wymienia te akcje na udziały spółki Z sp. z o.o.Wartość objętych udziałów wynosi 16 000 zł. Pan Nowak sprzedaje udziały spółki Z sp. z o.o. za kwotę 20 000 zł. Przy ustaleniu dochodu z tej sprzedaży pan Nowak możeprzyjąć koszty w kwocie 12 000 zł, które poniósł na nabycie akcji spółki X S.A.Brak odpowiednikaArt. 23. [Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 43) podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:(…) b) podatek należny:(…) — od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymiprzepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazaniajest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usługod przekazującego w określonej ilości lub wartości, (…)Komentarz: Jeżeli podatnik opodatkuje VAT nieodpłatne wydanie nagrody przy sprzedaży premiowej (na gruncie przepisów VAT istnieją rozbieżności co do opodatkowanianieodpłatnego przekazywania towarów na potrzeby firmy), to podatek należny z tego tytułu może od 1 stycznia 2011 r. zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.Art. 23. [Wyłączenia kosztów uzyskania przychodów]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 61) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanychusług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnieskutecznej umowy.Art. 23. [Wyłączenia z kosztów podatkowych]1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:(…) 61) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanychusług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnieskutecznej umowy, w szczególności w związku z popełnieniem przestęp-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 175

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjistwa określonego w art. 229 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. — Kodeks karny(Dz.U. Nr 88, poz. 553, z późn.zm.).Komentarz: Po zmianach przepis wyraźnie wskazuje, że wyłączenie z kosztów wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług, wynikających z czynności,które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w szczególności dotyczy gratyfikacji przekazanych w formie łapówki, która jest karana na podstawie art. 229 k.k. Przepisw nowym brzmieniu obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. Należy jednak zaznaczyć, że już wcześniej łapówki były wyłączone z kosztów, a zmiana przepisu ma wzmocnić ten przekaz.Art. 23. [Wyłączenia z kosztów podatkowych](…) 8. Przepis ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którymmowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1–4.Art. 23. [Wyłączenia z kosztów podatkowych](…) 8. Przepis ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o którymmowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz art. 30b ust. 2 pkt 1–4.Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem od 1 stycznia 2011 r. przepisu art. 24 ust. 5 pkt 2 updof.Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 2. U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzącychksięgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzyprzychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzywartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów(surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, brakówi odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentupoczątkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowegoi końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Dochodemz odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1,wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcjirolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowaw art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnicamiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a:1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych,o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środkówi wartości lub2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowegoprawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartośćpoczątkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodniez art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowaw art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 2. U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzącychksięgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzyprzychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzywartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów(surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobówgotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższaniż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartościąremanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jestwyższa. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działówspecjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku,o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lubstratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnychi prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych,o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środkówi wartości lub2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowegoprawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartośćpoczątkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodniez art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowaw art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

Komentarz: Zmiana, która w remanencie sporządzanym przez podatników prowadzących pkpir nakazuje uwzględniać produkcję w toku. Nakaz taki wynika co prawda z § 27rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir, ale w orzecznictwie sądów administracyjnych pojawiły się poglądy, że updof nie przewiduje obowiązku wykazywania w remanencieprodukcji w toku, a przepisy rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir są w tym zakresie niezgodne z ustawą. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 3. W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalnościgospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cenzakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców)podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadkóworaz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędącychśrodkami trwałymi — takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochoduw przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc,w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił —w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacjidziałalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którymmowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęteremanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałegolub istniejącego przedsiębiorcy;2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży;3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółkihandlowej składniki majątku objęte remanentem;4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółkihandlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.uchylonyKomentarz: Przepis uchylony z dniem 1 stycznia 2011 r. w związku z uchyleniem 10% zryczałtowanego podatku od remanentu likwidacyjnego.Brak odpowiednikaArt. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 3a. W razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącejosobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządzasię wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub nadzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następującedane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabyciaskładnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku orazkwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskaniaprzychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnychoraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułuudziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji. (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 177

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Mimo że uchylony został podatek od remanentu likwidacyjnego, to wprowadzony został obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalnościgospodarczej, w tym na dzień likwidacji spółki osobowej czy na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej. Wykaz ten zawierać powinien co najmniej następującedane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych, oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.Wykaz pozwoli na podatkowe rozliczenie składników uzyskanych w dniu likwidacji działalności gospodarczej. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 3b. Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowaw art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkamina nabycie zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodóww jakiejkolwiek formie.3c. Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawnąw przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tegotytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałóww takiej spółce.3d. Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątkuotrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpieniaz takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanymz ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymiw jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnikalub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a stosuje się odpowiednio.3e. Przepisy ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania przezwystępującego wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną równocześnie środkówpieniężnych i innych składników majątku.Komentarz: Grupa przepisów, która określa zasady ustalania dochodu przy likwidacji działalności gospodarczej lub wystąpieniu wspólnika ze spółki osobowej. Przepisy te należyinterpretować łącznie z nowymi przepisami dotyczącymi ustalania przychodu przy likwidacji działalności gospodarczej czy wystąpieniu wspólnika ze spółki cywilnej. Przepisyobowiązują od 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z nimi przychodem z działalności gospodarczej są: środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 updof) — dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółkiosobowej w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce(art. 24 ust. 3c updof),

przychody z odpłatnego zbycia składników pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) updof) — dochodemz odpłatnego zbycia tych składników jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonymi do kosztów uzyskaniaprzychodów w jakiejkolwiek formie (art. 24 ust. 3b updof), przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b)updof) — dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki lubz tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiekformie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę (art. 24 ust. 3d updof).Do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się natomiast: środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu likwidacji takiej spółki, środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnikanadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce, przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej lub działalności prowadzonej indywidualnie, albo w związkuz wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej lub działalnościindywidualnej albo nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalnościgospodarczej.Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód(przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:(…) 2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celuumorzenia tych udziałów (akcji); (...)uchylonyKomentarz: Od 1 stycznia 2011 r. uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 updof, który za dochód z udziału w zyskach osób prawnych uważał dochód uzyskany ze sprzedaży udziałów (akcji)na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Przepis ten powodował, że podmiot kupujący udziały (akcje) był obowiązany do pobierania 19% podatku od takiej sprzedaży. Uchylenie tegoprzepisu powoduje, że dochód ze sprzedaży udziałów (akcji) sprzedający powinien rozliczyć samodzielnie w zeznaniu PIT-38.Brak odpowiednikaArt. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 8a. Jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały(akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom(akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały(akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółkiwłasne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10%wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej– wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, którejudziały (akcje) są nabywane, albo2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, którejudziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółceDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 179

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiBrak odpowiednika– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom(akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę,pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskimUnii Europejskiej lub innym państwie należącym do EuropejskiegoObszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu namiejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).8b. W przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane,nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepisust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskieUnii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.Komentarz: Dodane przepisy wprowadzają zwolnienie dla spółek, które w wyniku transakcji wymiany udziałów (akcji) stają się udziałowcem większościowym spółek nabywanychlub już takim udziałowcem są wcześniej. Warunek zastosowania tego zwolnienia jest taki, żeby: wartość przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek nabywanych własnych udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce była nie wyższa niż 10% wartości nominalnej własnychudziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej — wartości rynkowej tych udziałów (akcji); podmioty biorące udział w tej transakcji podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniuod całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.Powyższe przepisy weszły w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 11. Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętychprzez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, a wydatkamiponiesionymi na ich objęcie, nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji;zasadę określoną w zdaniu pierwszym stosuje się odpowiednio do dochodu stanowiącegonadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ichnabycie od spółki posiadającej osobowość prawną, która objęła te akcje wyłączniew celu przeniesienia tytułu ich własności na osoby uprawnione na podstawie uchwaływalnego zgromadzenia spółki będącej emitentem akcji. (…)Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 11. Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych(nabytych) przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzeniaa wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) nie podlega opodatkowaniu w momencieobjęcia (nabycia) tych akcji. Zasadę określoną w zdaniu pierwszym stosujesię odpowiednio do dochodu stanowiącego nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcjia wydatkami poniesionymi na ich nabycie od spółki posiadającej osobowośćprawną, która objęła (nabyła) te akcje wyłącznie w celu przeniesienia tytułu ich własnościna osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącejemitentem akcji. (…)Komentarz: Dzięki zmianie w tym przepisie przesunięto moment opodatkowania akcji z tzw. programów motywacyjnych, które zbywane są kadrze kierowniczej w cenach preferencyjnych,w celu zwiększenia jej motywacji. Normalnie opodatkowanie akcji objętych za wkład niepieniężny ma miejsce już w momencie ich nabycia. Przepis wszedł w życie1 stycznia 2011 r.

Brak odpowiednikaArt. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 12a. Przepisy ust. 11 i 12 mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osobyuprawnione z tytułu objęcia (nabycia) akcji spółek, których siedziba znajduje się naterytorium państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego.(…)Komentarz: Stosowanie przepisów dotyczących przesunięcia momentu opodatkowania nabycia akcji w ramach tzw. programów motywacyjnych rozszerzono również na akcje spółekmających siedzibę na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, a nie tylko w Polsce. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaArt. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu](…) 17. Dochód z tytułu objęcia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawnąw zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celuDziałania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalnościinnowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem ust. 18, na dzień, w którym upływa 5 latod dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonejwedług stanu z dnia uzyskania przychodu.18. W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów lub akcji, o których mowaw ust. 17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowaw art. 17 ust. 1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów lub akcji ustala się na dzień ichzbycia lub ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskaniaprzychodu.Komentarz: Powyższe przepisy przesuwają termin powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacjącelu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”. Normalnie przychód ten powstaje w dniu: zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.W danym przypadku przychód powstanie na dzień, w którym upływa 5 lat od dnia, w którym przychód powstałby według normalnych zasad. Przepisy te mają zastosowaniedo opodatkowania udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego InnowacyjnaGospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” nabytych przed 1 stycznia 2011 r. (art. 4 nowelizacji z 25 listopada 2010 r.). Jeżeli podatnicy opodatkowali nabycie takich udziałów(akcji) przed 1 stycznia 2011 r., to obecnie mogą wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.Art. 24a. [Obowiązek prowadzenia ksiąg](…) 3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, które:(…) 4) dokonują sprzedaży środków trwałych po likwidacji działalności.Art. 24a. [Obowiązek prowadzenia ksiąg](…) 3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, które:(…) 4) dokonują odpłatnego zbycia składników majątku:a) po likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniemz takiej spółki.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 181

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: W związku z wprowadzeniem nowych przepisów dotyczących opodatkowania likwidowanych spółek osobowych oraz wspólników występujących ze spółek osobowychwprowadzono również przepis, że sprzedaż składników otrzymanych w powyższych sytuacjach nie podlega ujęciu w pkpir. Przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu]1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29–30c orazart. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a–4e, ust. 6 lubart. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot: (…)Art. 26. [Odliczenia od dochodu]1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29–30c oraz art. 30e, stanowidochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e, 4, 4a–4e, ust. 6 lub art. 24bust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot: (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem art. 24 ust. 3 updof. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu]1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29—30c orazart. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a–4e, ust. 6 lubart. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:(…) 6a) wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internetw lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokościnieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł; (…)Art. 26. [Odliczenia od dochodu]1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29–30c oraz art. 30e, stanowidochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e, 4, 4a–4e, ust. 6 lub art. 24bust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:(…) 6a) wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet,w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł; (…)Komentarz: Zmiana rozszerza ulgę internetową na wydatki dotyczące korzystania z Internetu za pośrednictwem urządzeń mobilnych i telefonów komórkowych. Rozszerzenie ulgiinternetowej dotyczy również wydatków za korzystanie z Internetu w kawiarenkach internetowych. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentówstwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o którychmowa w ust. 1:1) pkt 6a, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowanafakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług;2) pkt 9, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodemwpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niżpieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, przy czym w przypadkudawców krwi w dokumencie tym nie uwzględnia się wartości krwi, za którądawca otrzymał ekwiwalent pieniężny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu.(…)Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustalasię na podstawie:1) dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego – w przypadku darowizny pieniężnej;2) dowodu, z którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanejdarowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu – w przypadkudarowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w ust. 1 pkt 9 lit. c;3) zaświadczenia jednostki organizacyjnej realizującej zadania w zakresie pobieraniakrwi o ilości bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników przez krwiodawcę;4) dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: daneidentyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lubusługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkachinnych niż wymienione w pkt 1–3. (…)

Komentarz: W wyniku zmiany ulga internetowa może być odliczana nie tylko na podstawie faktury VAT, ale na podstawie każdego dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatkówna Internet. Pozostałe zmiany mają charakter doprecyzujący. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7a. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:(…) 8) utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa w pkt 7, psa przewodnika– w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty określonej w pkt 7; (…)Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7a. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:(…) 8) utrzymanie przez osoby niewidome i niedowidzące zaliczone do I lub II grupy inwalidztwaoraz osoby z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczone do I grupyinwalidztwa psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej,w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł; (…)Komentarz: Zmiana porządkująca w uldze rehabilitacyjnej związana z wprowadzeniem pojęcia psa asystującego. Pojęcie psa asystującego zostało wprowadzone od 19 czerwca2008 r. w ustawie o rehabilitacji oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych; obejmuje ono również psa przewodnika osoby niewidomej. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7b. Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżelinie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacjiosób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnychlub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszuświadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy(środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotąsfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiekformie. (…)Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7b. Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżelinie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacjiosób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego FunduszuRehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego FunduszuZdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowiw jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane(dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzyponiesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków)lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. (…)Komentarz: Zmiana porządkująca w uldze rehabilitacyjnej związana z możliwością dofinansowania wydatków objętych ulgą z zakładowego funduszu aktywności. Zmianaobowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7c. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentówstwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowaw ust. 7a pkt 7, 8 i 14.Art. 26. [Odliczenia od dochodu](…) 7c. W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymaganeposiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanieorganów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązanyprzedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przeznie funkcji przewodnika;2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;3) okazać dokument potwierdzający zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 183

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Wydatki, takie jak: opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa powyżej, psa przewodnika, używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniuosobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16. roku życia, na potrzeby związane z koniecznym przewozemna niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne– podlegają odliczeniu od dochodu w ramach limitu rocznego 2280 zł, a podatnik nie musi posiadać dowodów dokumentujących ich poniesienie.Zmiana zakłada, że podatnik nadal nie musi posiadać dowodów dokumentujących poniesienie tych wydatków, musi jednak na żądanie organów podatkowych: wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono z racji funkcji przewodnika, okazać certyfikat psa asystującego (instytucja psa asystującego została wprowadzona od 19 czerwca 2008 r. w ustawie o rehabilitacji oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych;obejmuje ona również psa przewodnika osoby niewidomej), przedstawić dokumenty świadczące o odbyciu zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych, do dojazdu na które wykorzystywano samochód, np. skierowanie na zabiegi.Przepisy te stosuje się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2011 r.Art. 26c. [Ulga na nowe technologie](…) 2. Za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologicznąw postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych,która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usługi która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdzaopinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2008 r. Nr 169, poz. 1049).Art. 26c. [Ulga na nowe technologie](…) 2. Za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologicznąw postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i pracrozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lubusług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat,co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu z dnia30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 615).Komentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem nowej ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 615). Zmiana obowiązuje od1 stycznia 2011 r.Art. 27. [Opodatkowanie według skali podatkowej]1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29–30e oraz art. 44 ust. 4, pobiera sięod podstawy jego obliczenia według następującej skali: (…)Art. 27. [Opodatkowanie według skali podatkowej]1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29–30e, pobiera się od podstawy jegoobliczenia według następującej skali: (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem art. 44 ust. 4 updof. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 27. [Opodatkowanie według skali podatkowej](…) 9. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułudziałalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródełprzychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowao unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonejw ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nieArt. 27. [Opodatkowanie według skali podatkowej](…) 9. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułudziałalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródełprzychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowao unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonejw ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie

zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodamize źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tymprzypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równąpodatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie możejednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, któraproporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodamize źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tymprzypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równąpodatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie możejednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, któraproporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.Komentarz: Zmiana porządkująca w związku z uchyleniem art. 11 ust. 3 i 4 updof.Art. 29. [Przychody rezydentów innych krajów]1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przezosoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek, z praw autorskich lubz praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorówzdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienietajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo doużytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym takżeśrodka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniemw dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formieryczałtu w wysokości 20% przychodu; (...)Art. 29. [Przychody rezydentów innych krajów]1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przezosoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek innych niż wymienionew art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych,znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedażytych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowegolub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związaneze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej(know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu; (...)Komentarz. W wyniku zmiany wyraźnie zaznaczono, że opodatkowaniu 20% podatkiem od przychodu podlegają odsetki, ale inne niż wymienione w art. 30a ust. 1 updof, które podlegająopodatkowaniu 19% podatkiem. Artykuł 30a w ust. 1 wymienia odsetki od pożyczek, odsetki od papierów wartościowych, odsetki od środków pieniężnych na rachunku bankowychlub ulokowane w innych formach oszczędzania lub inwestowania. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 30. [Podatek zryczałtowany]1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:(…) 4) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącymich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy,pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności; (...)Art. 30. [Podatek zryczałtowany]1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:(…) 4) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącymich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy,pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych,z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności; (...)Komentarz: W wyniku zmiany w przepisie wyraźnie stwierdzono, że opodatkowaniu 10% podatkiem zryczałtowanym podlegają również świadczenia otrzymane przez emeryta lubrencistę od związków zawodowych. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 30. [Podatek zryczałtowany]1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:(…) 5a) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5–9, jeżeli suma należności określo-Art. 30. [Podatek zryczałtowany]1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:(…) 5a) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5–9, jeżeli kwota należności określonaDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 185

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjinych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiempłatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnikakwoty 200 zł – w wysokości 18% przychodu; (…)w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza200 zł – w wysokości 18% przychodu; (…)Komentarz: Zmiana od 1 stycznia 2011 r. wprowadza regułę, że podatek zryczałtowany od tzw. małych zleceń ma być pobierany, jeżeli wartość określona w umowie zlecenia czyo dzieło, zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, nie przekracza 200 zł. Po zmianie jasne jest, że ryczałt dotyczy pojedynczej umowy i nie ma potrzeby sumowaniawszystkich umów zawartych w danym miesiącu.Przykład. Jan Kowalski w styczniu 2011 r. zawarł dwie umowy zlecenia z firmą, która nie jest jego pracodawcą. Wartość tych umów wynosi 150 i 100 zł. Od obu umów firma musiodprowadzić 18% zryczałtowany podatek, który wynosi: 27 zł przy umowie o wartości 150 zł,18 zł przy umowie o wartości 100 zł.Art. 30a. [Opodatkowanie dywidend](…) 6. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobierasię bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d. (…)Art. 30a. [Opodatkowanie dywidend](…) 6. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6, 8 i 9,pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d. (…)Komentarz. Zmiana porządkująca związana z uchyleniem art. 24 ust. 5 pkt 2 updof.Art. 30a. [Opodatkowanie dywidend](…) 8. Dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą stanowiącąwartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sumąwpłat na indywidualne konto emerytalne, a w przypadku częściowego zwrotu dochodemjest kwota zwrotu pomniejszona o kwotę stanowiącą iloczyn kwoty zwrotu i wskaźnikastanowiącego udział sumy wpłat na indywidualne konto emerytalne do wartościśrodków zgromadzonych na tym koncie. Dochodu tego nie pomniejsza się o stratyz kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym orazw latach poprzednich. Zdanie pierwsze i drugie stosuje się odpowiednio do określaniadochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 11.Art. 30a. [Opodatkowanie dywidend](…) 8. Dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą stanowiącąwartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sumąwpłat na indywidualne konto emerytalne.Komentarz: Zmiana wynikająca z tego, że zasady ustalania dochodu przy zwrocie całkowitym lub częściowym środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym zostałyokreślone w dodanych od 1 stycznia 2011 r. ustępach 8a–8c.Brak odpowiednikaArt. 30a [Opodatkowanie dywidend](…) 8a. Dochodem przy całkowitym zwrocie, który został poprzedzony zwrotami częściowymi,jest różnica pomiędzy wartością środków zgromadzonych na indywidualnym

Brak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikaBrak odpowiednikakoncie emerytalnym na dzień całkowitego zwrotu a sumą wpłat na indywidualne kontoemerytalne pomniejszoną o koszty częściowych zwrotów.8b. W przypadku częściowego zwrotu dochodem jest kwota zwrotu pomniejszonao koszty przypadające na ten zwrot. Za koszt, o którym mowa w zdaniu pierwszym,uważa się iloczyn kwoty zwrotu i wskaźnika stanowiącego udział sumy wpłat na indywidualnekonto emerytalne do wartości środków zgromadzonych na tym koncie.8c. Przy kolejnym częściowym zwrocie przepisy ust. 8a i 8b stosuje się odpowiednio,z tym że do ustalenia wartości środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnymbierze się aktualny stan środków na tym koncie.8d. Dochodu, o którym mowa w ust. 8–8c, nie pomniejsza się o straty z kapitałów pieniężnychi praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.8e. Przepisy ust. 8–8d stosuje się odpowiednio do określania dochodu, o którym mowaw ust. 1 pkt 11.Komentarz: Przepisy szczegółowo regulują zasady ustalania dochodu przy zwrocie środków z indywidualnego konta emerytalnego. Przepisy te stosuje się również w przypadkuzwrotu środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2011 r.Art. 30c. [Podatek liniowy]1. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lubdziałów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowaw art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19%podstawy obliczenia podatku.2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodniez art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2 i 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2,lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczneokreślone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a. Wysokość składek ustala się na podstawiedokumentów stwierdzających ich poniesienie. (…)Art. 30c. [Podatek liniowy]1. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lubdziałów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowaw art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczeniapodatku.2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodniez art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b–3e i 4 zdanie pierwsze lub art. 24bust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczeniespołeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a. Wysokość składek ustalasię na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. (…)Komentarz: Zmiany porządkowe związane z uchyleniem przepisu art. 44 ust. 4 oraz dodaniem przepisów art. 24 ust. 3b–3e.Art. 30c. [Podatek liniowy](…) 4. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułudziałalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródełprzychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody tenie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polskanie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy sięz dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza sięArt. 30c. [Podatek liniowy](…) 4. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułudziałalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródełprzychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody tenie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polskanie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy sięz dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza sięDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 187

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjikwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie tonie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Przepisyart. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie tonie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.Komentarz: Zmiana porządkowa związana z uchyleniem art. 11 ust. 3 i 4 updof.Art. 30e. [Zbycie nieruchomości](…) 8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody określonew ust. 1 poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnioneod opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarłaumowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodamiosiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatkuobliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemuzapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyćtej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnieprzypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosujesię odpowiednio.Art. 30e. [Zbycie nieruchomości](…) 8. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody określonew ust. 1 poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnioneod opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowanialub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarłaumowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodamiosiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatkuobliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemuzapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyćtej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnieprzypada na dochód uzyskany w obcym państwie.Komentarz: Zmiana porządkowa związana z uchyleniem art. 11 ust. 3 i 4 updof.Brak odpowiednikaArt. 34. [Pobór zaliczek przez organy rentowe](…) 1a. Płatnik nie pobiera zaliczek na podatek od dochodów, o których mowa w art. 21ust. 1 pkt 100, jeżeli podatnik przedłoży płatnikowi dokumenty określone w tym przepisie.Komentarz: W przepisie chodzi o zwolnienie dla emerytury lub renty otrzymanej przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku działań wojennych w okresie wojny 1939–1945 lubeksplozji pozostałych po tej wojnie niewypałów i niewybuchów. Od 1 stycznia 2011 r. płatnik nie pobierze podatku, jeżeli emeryt lub rencista przedstawi mu:a) orzeczenie o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydane przez właściwy organ,b) dokumentację leczniczą (szpitalną) z okresu wypadku, potwierdzającą wypadek, bądź poświadczone notarialnie oświadczenie dwóch świadków potwierdzające utratę wzrokuw wyniku działań wojennych w latach 1939–1945 lub eksplozji niewypałów i niewybuchów pozostałych po tej wojnie,c) aktualne zaświadczenie lekarskie okulisty o urazowym uszkodzeniu wzroku bądź aktualne zaświadczenie z przeprowadzonej obdukcji sądowo-lekarskiej, potwierdzające utratęlub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarzeń, o których mowa w lit. b), lubd) ważną legitymację Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Związku Ociemniałych Żołnierzy RP.

Art. 38. [Pobór zaliczki w zakładzie pracy chronionej](…) 2. Płatnicy będący:1) zakładami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodówz tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego,wypłacanych przez tych płatników:a) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnikauzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górnągranicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, przekazują:– w 10% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,– w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, (…)Art. 38. [Pobór zaliczki w zakładzie pracy chronionej](…) 2. Płatnicy będący:1) zakładami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodówz tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego,wypłacanych przez tych płatników:a) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnikauzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górnągranicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, przekazują:– w 40% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,– w 60% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, (…)Komentarz: W wyniku zmiany zmieniły się proporcje zaliczki na podatek przekazywanej w zakładzie pracy chronionej od wynagrodzeń pracowników do funduszy rehabilitacji osóbniepełnosprawnych. Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych od 1 stycznia 2011 r. otrzymuje 40% środków z zaliczki, podczas gdy wcześniej otrzymywał 10%.Zwiększenie środków przekazywanych do PFRON nastąpiło kosztem zakładowego funduszu rehabilitacji.Art. 44. [Samodzielne odprowadzanie zaliczek](…) 4. Podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3, ustala się w formie ryczałtuw wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczkiza ostatni miesiąc prowadzenia działalności, a w przypadku podatników, którzy wybralikwartalny sposób wpłacania zaliczek – w terminie płatności zaliczki za ostatnikwartał prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany w terminiepłatności tego podatku złożyć w urzędzie skarbowym spis pozostałych na dzień likwidacjitowarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątkuzwiązanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatówmuzealnych i aparatury audiowizualnej, niebędących środkami trwałymi, wycenionychwedług cen zakupu, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskaniaprzychodów.uchylonyKomentarz: Uchylenie od 1 stycznia 2011 r. tego przepisu oznacza zniesienie 10% zryczałtowanego podatku od remanentu likwidacyjnego.Podatnicy dokonujący likwidacji działalności gospodarczej na dzień 31 grudnia 2010 r. muszą jeszcze rozliczyć podatek od remanentu likwidacyjnego w zeznaniu rocznym składanymza 2010 r.Art. 44. [Samodzielne odprowadzanie zaliczek](…) 7c. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 7a, dotyczy podatników, którzy łączniespełniają następujące warunki:(…) 3) w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składnikówmajątku, o których mowa w art. 24 ust. 3 – o znacznej wartości – udostęp-Art. 44. [Samodzielne odprowadzanie zaliczek](…) 7c. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 7a, dotyczy podatników, którzy łączniespełniają następujące warunki:(…) 3) w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składnikówmajątku, o znacznej wartości, udostępnionych im nieodpłatnie przez osobyDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 189

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjinionych im nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniuprzepisów o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzedniow działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i stanowiących ichwłasność; (…)zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadkówi darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonejprzez te osoby i stanowiących ich własność; (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem art. 24 ust. 3 updof.Art. 44. [Samodzielne odprowadzanie zaliczek](…) 7d. Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o których mowaw art. 24 ust. 3 – wymienionych w ust. 7c pkt 3 – stanowiącej równowartość w złotychkwoty co najmniej 10.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanegoprzez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystaniaz tego zwolnienia. Przy określaniu tych wartości art. 19 stosuje się odpowiednio.Art. 44. [Samodzielne odprowadzanie zaliczek](…) 7d. Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, wymienionychw ust. 7c pkt 3, stanowiącej równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro,przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski,z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania z tego zwolnienia. Przy określaniutych wartości art. 19 stosuje się odpowiednio.Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem art. 24 ust. 3 updof.Art. 45. [Zeznanie roczne](…) 3. Zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów:1) opodatkowanych zgodnie z art. 29–30a;2) określonych w art. 24 ust. 3, z wyjątkiem dochodu z likwidacji działalności gospodarczej,dokonanej w grudniu roku podatkowego. (…)Art. 45. [Zeznanie roczne](…) 3. Zeznaniami, o których mowa w ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodówopodatkowanych zgodnie z art. 29–30a. (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem od 1 stycznia 2011 r. podatku od remanentu likwidacyjnego, który w przypadku likwidacji działalności gospodarczejw grudniu należało rozliczyć w zeznaniu rocznym.Podatnicy dokonujący likwidacji działalności gospodarczej na dzień 31 grudnia 2010 r. muszą jeszcze rozliczyć podatek od remanentu likwidacyjnego w zeznaniu rocznym składanym za2010 r.Art. 45. [Zeznanie roczne](…) 3a. W przypadku otrzymania zwrotu uprzednio:1) zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne,2) odliczonej darowizny,3) (uchylony),4) (uchylony),5) zapłaconego za granicą i odliczonego podatkuArt. 45. [Zeznanie roczne](…) 3a. Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu,podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonychkwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy,w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

– w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rokpodatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyćodpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c,kwoty uprzednio odliczone.Komentarz: Zmiana obliguje podatnika do doliczenia odpowiednio do dochodu albo podatku w zeznaniu rocznym wszystkich otrzymanych zwrotów dokonanych wcześniej odliczeń.W praktyce chodzi głównie o zwrot składek ZUS, darowizn czy podatku zapłaconego za granicą. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 45a. [Ochrona tajemnicy państwowej]Prezes Rady Ministrów określi, ze względu na ochronę tajemnicy państwowej, w drodzezarządzenia, odrębny tryb poboru podatku dochodowego, tryb składania informacjii zeznań podatkowych, a także dodatkowe zadania płatników związane z obowiązkiemrozliczania rocznego podatków, z uwzględnieniem wszystkich dodatkowych dochodów,wydatków, ulg, zwolnień i wyłączeń, mających wpływ na podstawę opodatkowaniai wysokość podatku podatnika, niż określone w art. 6, 37, 38, 41, 42 i 45, ustalającjednocześnie dodatkowy zakres obowiązków płatnika, w szczególności prowadzeniapostępowań i wydawania decyzji w sprawach podatkowych, w których właściwe sąorgany podatkowe.Art. 45a. [Ochrona tajemnicy państwowej]Jeżeli jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwapaństwa:1) zadania naczelnika urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 37 ust. 3, art. 39ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 2, pełni organ wymieniony w art. 13a Ordynacji podatkowej;2) zadania urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1, pełni urząd obsługującyorgan, o którym mowa w art. 13a Ordynacji podatkowej;3) przekazania 1% podatku należnego z zeznań podatkowych albo ich korekt, o którymmowa w art. 45c ust. 1, złożonych urzędowi, o którym mowa w pkt 2, dokonuje naczelnikurzędu skarbowego właściwy według siedziby urzędu, o którym mowaw pkt 2, na podstawie otrzymanej od tego urzędu pisemnej informacji.Komentarz: Zmiany kompetencyjne dla organów podatkowych związane z ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa. Zmiany te nie mają skutku dla podatników.Zmiany obowiązują od 3 stycznia 2011 r.Art. 45b. [Delegacja ustawowa]Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,wzory:(…) 5) oświadczeń, o których mowa w art. 21 ust. 10, art. 32 ust. 3, art. 34 ust. 4, art. 35ust. 4 i art. 37 ust. 1– wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania; rozporządzeniema na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, płatnika i urzędu skarbowego,do którego kierowany jest formularz, oraz poprawnego obliczenia przez płatnikalub podatnika podatku oraz zaliczek na podatek.Art. 45b. [Delegacja ustawowa]Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,wzory:(…) 5) oświadczeń, o których mowa w art. 32 ust. 3, art. 34 ust. 4, art. 35 ust. 4 i art. 37ust. 1– wraz z objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i miejsca składania; rozporządzeniema na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, płatnika i urzędu skarbowego,do którego kierowany jest formularz, oraz poprawnego obliczenia przez płatnikalub podatnika podatku oraz zaliczek na podatek.Komentarz: Zmiana porządkująca związana ze zniesieniem oświadczenia PIT-2C. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 45c. [Przekazanie 1% podatku]1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego,na wniosek, o którym mowa w ust. 3, przekazuje na rzecz jednej organizacji po-Art. 45c. [Przekazanie 1% podatku]1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego,na wniosek, o którym mowa w ust. 3, przekazuje na rzecz jednej organizacji po-Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 191

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiżytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego,wybranej przez podatnika z wykazu, o którym mowa w ustawie o działalności pożytkupublicznego, zwanej dalej „organizacją pożytku publicznego”, kwotę w wysokości nieprzekraczającej1% podatku należnego wynikającego:1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo2) z korekty zeznania, o którym mowa w pkt 1, jeżeli została dokonana w ciągu dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.żytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego,wybranej przez podatnika z wykazu, o którym mowa w ustawie o działalności pożytkupublicznego, zwanej dalej „organizacją pożytku publicznego”, kwotę w wysokości nieprzekraczającej1% podatku należnego wynikającego:1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo2) z korekty zeznania, o którym mowa w pkt 1, jeżeli została dokonana w ciągu miesiącaod upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.Komentarz: Zmiana skróciła termin na dokonanie korekty zeznania rocznego, jeżeli podatnik chce, aby na podstawie korekty naczelnik przekazał 1% podatku na rzecz organizacjipożytku publicznego. Obecnie korekta taka musi zostać złożona w terminie 1 miesiąca od upływu terminu do złożenia zeznania. Zmianę stosuje się już w rozliczeniu za 2010 r., mimoże przepis wchodzi w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 45c. [Przekazanie 1% podatku](…) 2. Warunkiem przekazania kwoty, o której mowa w ust. 1, jest zapłata w pełnej wysokościpodatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma byćprzekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.3. Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albow korekcie zeznania, o których mowa w ust. 1, organizacji pożytku publicznego, poprzezpodanie jej nazwy, numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego oraz kwoty do przekazaniana rzecz tej organizacji, w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego.4. Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje kwotę, o której mowa w ust. 1, na rachunekbankowy organizacji pożytku publicznego wskazany w wykazie, o którym mowaw ustawie o działalności pożytku publicznego, w lipcu lub w sierpniu roku podatkowego,w którym jest składane zeznanie podatkowe. Kwota ta jest pomniejszana o kosztyprzelewu bankowego.5. Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje organizacji pożytku publicznego imię,nazwisko i adres podatnika oraz wysokość kwoty, o której mowa w ust. 1, przekazanejna rzecz tej organizacji, po wyrażeniu przez podatnika w zeznaniu podatkowym lub korekciezeznania, o których mowa w ust. 1, zgody na ich przekazanie. Informacje te naczelnikurzędu skarbowego przekazuje organizacji pożytku publicznego, w formie pisemnej,w terminie określonym w ust. 4.6. W przypadku, gdy organizacja pożytku publicznego nie podała, zgodnie z art. 27aust. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, lub błędnie podała numer rachunkubankowego, naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od przekazania 1% podatku narzecz tej organizacji. (…)Art. 45c. [Przekazanie 1% podatku](…) 2. Warunkiem przekazania kwoty, o której mowa w ust. 1, jest zapłata w pełnej wysokościpodatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma byćprzekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego. Za zapłacony podatek,o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się również zaległość podatkową, którejwysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty dodatkowej pobieranejprzez Pocztę Polską Spółkę Akcyjną za polecenie przesyłki listowej.3. Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albow korekcie zeznania, o których mowa w ust. 1, jednej organizacji pożytku publicznegopoprzez podanie jej numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego oraz kwoty doprzekazania na rzecz tej organizacji, w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego.4. Kwotę, o której mowa w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego przekazuje w terminieod maja do lipca roku następującego po roku podatkowym, za który składane jestzeznanie podatkowe, na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego wskazanyw wykazie, o którym mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego. Kwota ta jestpomniejszana o koszty przelewu bankowego.5. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby organizacji pożytku publicznego,we wrześniu roku następującego po roku podatkowym przekazuje organizacjipożytku publicznego zbiorczą informację o:1) danych identyfikacyjnych (imię, nazwisko i adres), w tym obojga małżonków, którzyna wniosek podlegają łącznemu opodatkowaniu, oraz2) wysokości kwoty, o której mowa w ust. 1, przekazanej na rzecz tej organizacji,

3) przeznaczeniu kwoty, o której mowa w ust. 1, przez organizację pożytku publicznego(cel szczegółowy)– jeżeli podatnik w zeznaniu podatkowym lub w korekcie zeznania, o których mowaw ust. 1, wyraził zgodę na przekazanie organizacji pożytku publicznego danych wymienionychw pkt 1 i 2, lub wskazał cel szczegółowy, o którym mowa w pkt 3.6. Naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od przekazania 1% podatku na rzecz organizacjipożytku publicznego, jeżeli organizacja ta nie podała lub nie zweryfikowała,zgodnie z ustawą o działalności pożytku publicznego, numeru rachunku bankowegolub podany numer rachunku bankowego do przekazania 1% z zeznań podatkowychza rok podatkowy zmieniła w okresie od dnia 15 marca do dnia 31 lipca roku następującegopo roku podatkowym. Zasada wyrażona w zdaniu pierwszym nie ma zastosowania,jeżeli zmiana numeru rachunku bankowego nastąpiła z przyczyn niezależnychod organizacji. (…)Komentarz: Zmiany dotyczą sposobu przekazania 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego. Głównie dotyczą one obowiązków organu podatkowego,który dokonuje przekazania podatku, oraz organizacji, na rzecz której podatek jest przekazywany. Dla podatnika wprowadzają one pewne uproszczenia, np. w zeznaniu wystarczypodać tylko numer organizacji w KRS, a nie jeszcze jej nazwę. Zmianę stosuje się już w rozliczeniu za 2010 r., mimo że przepisy wchodzą w życie od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 45c. [Przekazanie 1% podatku]7. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a, składający zeznanie podatkowe w trakcieroku podatkowego, wybierają organizację pożytku publicznego z wykazu, o którymmowa w ust. 1, określonego za poprzedni rok podatkowy.Komentarz: Podatnicy objęci ograniczonym obowiązkiem podatkowym zeznanie roczne za dany rok mają obowiązek złożyć przed opuszczeniem Polski. W ich przypadku na momentwyjazdu nie zawsze istnieje aktualny na dany rok wykaz organizacji pożytku publicznego. Dodany przepis umożliwia im posłużenie się przy przekazywaniu 1% podatku wykazemza rok poprzedni.Brak odpowiednikaZałącznik nr 3Lista podmiotów, do których zastosowaniemają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawyDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 193

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji

Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 195

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji

Komentarz: Załącznik określa listę podmiotów, do których mają zastosowanie przepisy art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b udpof. Załącznik określa więc listę podmiotów,które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dla spółek, które w wyniku transakcji wymiany udziałów (akcji) stają się udziałowcem większościowym spółek nabywanychlub już takim udziałowcem są wcześniej.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 197

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANYUstawaz 20 listopada 1998 r.o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne(Dz.U. Nr 144, poz. 930; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478)**Tabela zawiera przegląd zmian, których termin wejścia w życie przypadał w trakcie 2010 i 2011 r. Wynikają one z następujących ustaw:– ustawy z 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw(Dz.U. z 2010 r. Nr 3, poz. 13),– ustawy z 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 28, poz. 146),– ustawy z 18 marca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U. Nr 75, poz. 473),– ustawy z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatkudochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 219, poz. 1442),– ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatkudochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 4. [Definicje ustawowe]1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotemsą czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usługwprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawiePolskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 42, poz. 264, z 1999 r. Nr 92,poz. 1045 i z 2001 r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawyz dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej [Dz.U. Nr 88, poz. 439, z 1996 r.Nr 156, poz. 775, z 1997 r. Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769, z 1998 r. Nr 99, poz. 632i Nr 106, poz. 668 oraz z 2001 r. Nr 100, poz. 1080), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, (...)Art. 4. [Definicje ustawowe]1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotemsą czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usługwprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r.w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293i Nr 220, poz. 1435 oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753) wydanym napodstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej(Dz.U. Nr 88, poz. 439, z późn.zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, (...)Komentarz: Definicja zmieniona w związku z obowiązkiem stosowania dla celów podatkowych od 1 stycznia 2011 r. nowej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej w rozporządzeniuz 29 października 2008 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.

Brak odpowiednikaArt. 4. [Definicje ustawowe](…) 4. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowaniaPKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.Komentarz: Definicja wprowadzona w związku z obowiązkiem stosowania dla celów podatkowych od 1 stycznia 2011 r. nowej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej w rozporządzeniuz 29 października 2008 r. Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.Art. 9. [Oświadczenie w sprawie wyboru ryczałtu](…) 4. W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisydotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodówewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.Art. 9. [Oświadczenie w sprawie wyboru ryczałtu](…) 4. W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisydotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodówewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynającyosiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenieo wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanychza dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejscazamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego,jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.Komentarz: Zmiana spowodowała przesunięcie terminu złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu w przypadku przychodów osiąganych z najmu. Podatnik rozpoczynający działalnośćgospodarczą w trakcie roku podatkowego oświadczenie o wyborze ryczałtu powinien złożyć do dnia rozpoczęcia działalności. W przypadku najmu termin ten przesunięty jestna 20 dzień miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia pierwszego przychodu z najmu. Dla podatników zmiana ta jest korzystna. Obowiązuje ona od 20 maja 2010 r.Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 2) 17% przychodów ze świadczenia usług:a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 22.33.10),b) pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.10.30), pośrednictwaw sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych(PKWiU 50.30.30), pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriówdo nich [PKWiU 50.40.30),c) pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznikanr 2 do ustawy,d) hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystykioraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2),e) parkingowych (PKWiU 63.21.24), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU63.21.25-00.10), pilotowania (PKWiU 63.22.12), organizatorów i pośrednikówturystycznych (PKWiU grupa 63.3),Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 2) 17% przychodów ze świadczenia usług:a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),b) pośrednictwa w:– sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek prowadzonejprzez Internet (PKWiU 45.11.41.0),– pozostałej sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek(PKWiU 45.11.49.0),– sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniemmotocykli) prowadzonej przez Internet (PKWiU 45.19.41.0),– pozostałej sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych,z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.19.49.0),– sprzedaży hurtowej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych,z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.31.20.0),– sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0),Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 199

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjif) w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU70.32), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,g) wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środkówtransportu (PKWiU 71.2),h) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania(PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3),i) pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 doustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 74.70.11), fotograficznych(PKWiU 74.81), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów(PKWiU 74.83.11), powielania (PKWiU 74.83.12), organizowania wystaw,targów i kongresów (PKWiU 74.84.15), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,j) poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 85.32.13),opieki społecznej świadczonych przez instytucje o charakterze doraźnym(PKWiU 85.32.14), opieki społecznej związanych z przystosowaniem zawodowym(PKWiU 85.32.15)– z zastrzeżeniem pkt 1 i 3–5, (…)c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), z zastrzeżeniem załącznikanr 2 do ustawy,d) parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi(PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych(PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex52.22.14.0),e) związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), z zastrzeżeniem załącznikanr 2 do ustawy,f) związanych z wydawaniem:– pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowaniagier komputerowych w trybie on-line,– pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),– pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),– oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,g) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem„Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanychz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),h) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audiowizualnychprzez Internet (PKWiU 63.11.2),i) zarządzania nieruchomościami na zlecenie (PKWiU 68.32.1), z zastrzeżeniemzałącznika nr 2 do ustawy,j) wynajmu i dzierżawy:– samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),– pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy(PKWiU 77.12.1),– środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),– środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),– pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),– kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),– motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną,bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),k) przez agencje pracy tymczasowej (PKWiU 78.20.1), pozostałych związanychz udostępnianiem pracowników (PKWiU 78.30.1),

l) przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacji biletów(PKWiU 79.11.1), przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacjizakwaterowania, rejsów wycieczkowych i wycieczek zorganizowanych(PKWiU 79.11.2), przez organizatorów turystyki (PKWiU 79.12.1), związanychz promowaniem turystyki (PKWiU 79.90.11.0), w zakresie informacji turystycznej(PKWiU 79.90.12.0), przez pilotów wycieczek i przewodników turystycznych(PKWiU 79.90.20.0), w zakresie rezerwacji nieruchomości będących we współwłasności(PKWiU 79.90.31.0),m) obsługi nieruchomości wykonywanej na zlecenie, polegającej m.in. na utrzymaniuporządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji,wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU ex 81.10.10.0), z zastrzeżeniemzałącznika nr 2 do ustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU81.29.11.0),n) fotograficznych (PKWiU 74.20), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,o) przyjmowania telefonów (PKWiU 82.99.12.0), centrów telefonicznych (call center)(PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniemkongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),p) poradnictwa dla dzieci dotyczącego problemów edukacyjnych (PKWiUex 85.60.10.0),r) pomocy społecznej:– bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonychosobom w podeszłym wieku przez instytucje o charakterze doraźnym(PKWiU ex 88.10.11.0),– bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobomw podeszłym wieku przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiUex 88.10.12.0),– bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych(PKWiU 88.10.13.0),– bez zakwaterowania w zakresie poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych(PKWiU 88.99.11.0),– doraźnej bez zakwaterowania (PKWiU 88.99.12.0),– bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osóbbezrobotnych (PKWiU 88.99.13.0)– z zastrzeżeniem pkt 1 i 3–5, (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatkowych nowej PKWiU. Dla podatników nie wprowadza zmian merytorycznychw ich opodatkowaniu.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 201

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 3) 8,5%:a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość4000 euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów, (…)Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 3) 8,5%:a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, (…)Komentarz: Zmiana ta od 1 stycznia 2010 r. wprowadziła jedną stawkę ryczałtu dla przychodów z najmu. Wynosi ona 8,5% przychodów, bez względu na wielkość uzyskiwanychprzychodów.Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 3) 8,5%:(…) c) przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom(PKWiU 75.25.11),d) przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli orazoddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych – dotyczywyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (PKWiU 80.10.11 ex),e) przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymioraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53), (…)Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 3) 8,5%:(…) c) przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom(PKWiU 84.25.11.0),d) przychodów ze świadczenia usług wychowania przedszkolnego (PKWiU85.10.10.0),e) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością ogrodów botanicznychi zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody (PKWiU91.04.1), (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatkowych nowej PKWiU. Dla podatników nie wprowadza zmian merytorycznychw ich opodatkowaniu.Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 5) 3,0% przychodów:(…) c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodniez Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy 01.42 – usługi związanez chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych), (…)Art. 12. [Stawki ryczałtu]1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:(…) 5) 3,0% przychodów:(…) c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU01.62.10.0), (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatkowych nowej PKWiU.Art. 12. [Stawki ryczałtu](…) 11. W przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6ust. 1a, kwota przychodów określona w ust. 1 pkt 3 lit. a) dotyczy łącznie obojga małżonków.uchylony

Komentarz: Ze względu na wprowadzenie jednej stawki ryczałtu [8,5%) dla przychodów z najmu, niezależnie od limitu przychodów, przepis art. 12 ust. 11 uzpdof stał się zbędny.Przepis został uchylony od 1 stycznia 2010 r.Art. 20. [Spis z natury]1. Podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzićspis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, zwany dalej „spisem z natury”,na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego.Art. 20. [Spis z natury]1. Podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązaniporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowychi pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków,zwany dalej „spisem z natury”, na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na konieckażdego roku podatkowego.Komentarz: Zmiana, która w remanencie sporządzanym przez podatników opodatkowanych ryczałtem nakazuje uwzględniać produkcję w toku. Zmiana obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 20. [Spis z natury](…) 6. W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalnościgospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub zawiadomieniao wystąpieniu wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, przepis art. 24 ust. 3austawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.Komentarz: Przepis wprowadza obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej, w tym na dzień likwidacji spółki osobowej czyna dzień wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej. Wykaz ten powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie [nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych, oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.Zmiana weszła w życie 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 2a. W przypadkach:1) (uchylony),2) otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczeniezdrowotne,3) otrzymania zwrotu uprzednio odliczonych darowizn, o których mowa w art. 26 ust. 1pkt 9 ustawy o podatku dochodowym,4) (uchylony),5) otrzymania zwrotu uprzednio odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne,6) otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku,Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 2a. Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodulub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części),w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot,dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 203

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji– podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć do przychodu lub należnego ryczałtuza rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, kwoty uprzednio odliczone.Komentarz: Zmiana obliguje podatnika do doliczenia odpowiednio do przychodu albo podatku w zeznaniu rocznym wszystkich otrzymanych zwrotów dokonanych wcześniejodliczeń. W praktyce chodzi głównie o zwrot składek ZUS, darowizn czy podatku zapłaconego za granicą. Zmiana weszła w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 6, dotyczy podatników, którzy łącznie spełniająnastępujące warunki:(…) 3) w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składnikówmajątku, o których mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym– o znacznej wartości – udostępnionych im nieodpłatnie przez osoby zaliczonedo I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn,wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonejprzez te osoby i stanowiących ich własność, (…)Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 6, dotyczy podatników, którzy łącznie spełniająnastępujące warunki:(…) 3) w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środkówtrwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składnikówmajątku – o znacznej wartości – udostępnionych im nieodpłatnie przez osobyzaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku odspadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczejprowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność, (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem od 1 stycznia 2011 r. art. 24 ust. 3 updof, który dotyczył opodatkowania remanentu likwidacyjnego.Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 9. Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o których mowaw art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym – wymienionych w ust. 8 pkt 3 – stanowiącejrównowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej wedługśredniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia rokupoprzedzającego rok korzystania z tego zwolnienia. Przy określaniu tych wartościart. 19 ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.Art. 21. [Obowiązki podatników](…) 9. Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku – wymienionychw ust. 8 pkt 3 – stanowiącej równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 europrzeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski,z ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania z tego zwolnienia. Przy określaniutych wartości art. 19 ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.Komentarz: Zmiana porządkująca związana z uchyleniem od 1 stycznia 2011 r. art. 24 ust. 3 updof.Art. 21b. [Przekazanie 1% podatku]1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego,na wniosek, o którym mowa w ust. 3, przekazuje na rzecz jednej organizacji pożytkupublicznego działającej na podstawie ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalnościpożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96, poz. 873, z późn.zm.), wybranej przezpodatnika z wykazu, o którym mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalnościArt. 21b. [Przekazanie 1% podatku]1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego,na wniosek, o którym mowa w ust. 3, przekazuje na rzecz jednej organizacji pożytkupublicznego działającej na podstawie ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalnościpożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96, poz. 873, z późn.zm.), wybranej przezpodatnika z wykazu, o którym mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności

pożytku publicznego i o wolontariacie, zwanej dalej „organizacją pożytku publicznego”,kwotę w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego:1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo2) z korekty zeznania, o którym mowa w pkt 1, jeżeli została dokonana w ciągu dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.pożytku publicznego i o wolontariacie, zwanej dalej „organizacją pożytku publicznego”,kwotę w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego:1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo2) z korekty zeznania, o którym mowa w pkt 1, jeżeli została dokonana w ciągu miesiącaod upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.Komentarz: Zmiana skróciła termin na dokonanie korekty zeznania rocznego, jeżeli podatnik chce, aby na podstawie korekty naczelnik przekazał 1% podatku na rzecz organizacjipożytku publicznego. Korekta taka musi zostać złożona obecnie w terminie 1 miesiąca od upływu terminu do złożenia zeznania. Zmianę stosuje się już w rozliczeniu za 2010 r.,mimo że przepis wszedł w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 21b. [Przekazanie 1% podatku](…) 2. Warunkiem przekazania kwoty, o której mowa w ust. 1, jest zapłata w pełnej wysokościpodatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma byćprzekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.3. Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albow korekcie zeznania, o których mowa w ust. 1, organizacji pożytku publicznego, poprzezpodanie jej nazwy, numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego oraz kwoty do przekazaniana rzecz tej organizacji, w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego.4. Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje kwotę, o której mowa w ust. 1, na rachunekbankowy organizacji pożytku publicznego wskazany w wykazie, o którym mowaw ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,w kwietniu lub w maju roku podatkowego, w którym jest składane zeznanie podatkowe.Kwota ta jest pomniejszana o koszty przelewu bankowego.5. Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje organizacji pożytku publicznego imię,nazwisko i adres podatnika oraz wysokość kwoty, o której mowa w ust. 1, przekazanejna rzecz tej organizacji, po wyrażeniu przez podatnika w zeznaniu podatkowym lub korekciezeznania, o których mowa w ust. 1, zgody na ich przekazanie. Informacje te naczelnikurzędu skarbowego przekazuje organizacji pożytku publicznego, w formie pisemnej,w terminie określonym w ust. 4.6. W przypadku, gdy organizacja pożytku publicznego nie podała, zgodnie z art. 27aust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,lub błędnie podała numer rachunku bankowego, naczelnik urzędu skarbowegoodstępuje od przekazania 1% podatku na rzecz tej organizacji.Art. 21b. [Przekazanie 1% podatku](…) 2. Warunkiem przekazania kwoty, o której mowa w ust. 1, jest zapłata w pełnej wysokościpodatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma byćprzekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie dwóchmiesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego. Za zapłacony podatek,o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się również zaległość podatkową, którejwysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty dodatkowej pobieranejprzez Pocztę Polską Spółkę Akcyjną za polecenie przesyłki listowej.3. Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albow korekcie zeznania, o których mowa w ust. 1, jednej organizacji pożytku publicznego poprzezpodanie jej numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego oraz kwoty do przekazaniana rzecz tej organizacji, w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego.4. Kwotę, o której mowa w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego przekazuje w terminieod maja do lipca roku następującego po roku podatkowym, za który składane jest zeznaniepodatkowe, na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego wskazany w wykazie,o którym mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznegoi o wolontariacie. Kwota ta jest pomniejszana o koszty przelewu bankowego.5. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby organizacji pożytku publicznego,we wrześniu roku następującego po roku podatkowym przekazuje organizacjipożytku publicznego zbiorczą informację o:1) danych identyfikacyjnych (imię, nazwisko i adres), oraz2) wysokości kwoty, o której mowa w ust. 1, przekazanej na rzecz tej organizacji,3) przeznaczeniu kwoty, o której mowa w ust. 1, przez organizację pożytku publicznego(cel szczegółowy)– jeżeli podatnik w zeznaniu podatkowym lub w korekcie zeznania, o których mowaw ust. 1, wyraził zgodę na przekazanie organizacji pożytku publicznego danych wymienionychw pkt 1 i 2, lub wskazał cel szczegółowy, o którym mowa w pkt 3.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 205

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji6. Naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od przekazania 1% podatku na rzecz organizacjipożytku publicznego, jeżeli organizacja ta nie podała lub nie zweryfikowała,zgodnie z ustawą z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,numeru rachunku bankowego lub podany numer rachunku bankowegodo przekazania 1% z zeznań podatkowych za rok podatkowy zmieniła w okresieod dnia 15 marca do dnia 31 lipca roku następującego po roku podatkowym. Zasadawyrażona w zdaniu pierwszym nie ma zastosowania, jeżeli zmiana numeru rachunkubankowego nastąpiła z przyczyn niezależnych od organizacji.Komentarz: Zmiany dotyczą sposobu przekazania 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego. Głównie dotyczą one obowiązków organu podatkowego, którydokonuje przekazania podatku, oraz organizacji, na rzecz której podatek jest przekazywany. Dla podatnika wprowadzają one pewne uproszczenia, np. w zeznaniu wystarczypodać tylko numer organizacji w KRS, a nie jeszcze jej nazwę. Zmianę stosuje się już w rozliczeniu za 2010 r., mimo że przepisy wchodzą w życie od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 21b. [Przekazanie 1% podatku](...) 7. Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym odosób fizycznych, składający zeznanie podatkowe w trakcie roku podatkowego, wybierająorganizację pożytku publicznego z wykazu, o którym mowa w ust. 1, określonegoza poprzedni rok podatkowy.Komentarz: Podatnicy objęci ograniczonym obowiązkiem podatkowym zeznanie roczne za dany rok mają obowiązek złożyć przed opuszczeniem Polski. W ich przypadku na momentwyjazdu nie zawsze istnieje aktualny na dany rok wykaz organizacji pożytku publicznego. Dodany przepis umożliwia im posłużenie się przy przekazywaniu 1% podatkuwykazem za rok poprzedni.Przepis ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2010 r., mimo że przepis wchodzi w życie od 1 stycznia 2011 r.Art. 23. [Warunki zastosowania karty podatkowej]1. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicyprowadzący działalność:(…) 9) w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usługweterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych wymienionychw pozycjach: 24.42.13-60, 24.42.21-65, 24.42.21-69, 24.42.23-40 ex oraz24.41.51-90.19 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w związku ze świadczonymiusługami – w warunkach określonych w części IX tabeli, (…)Art. 23. [Warunki zastosowania karty podatkowej]1. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicyprowadzący działalność:(…) 9) w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usługweterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych (PKWiUex 21.10.51.0, ex 21.20.13.0, ex 21.20.21.0 oraz ex 21.20.23.0), w związku ze świadczonymiusługami – w warunkach określonych w części IX tabeli, (…)Komentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatkowych nowej PKWiU.

Art. 23. [Warunki zastosowania karty podatkowej](…) 2. Wyróżnik „ex”, o którym mowa w ust. 1 pkt 9, oznacza, że zakres dopuszczonychdo sprzedaży wyrobów jest węższy niż określony w danym grupowaniu PolskiejKlasyfikacji Wyrobów i Usług.uchylonyKomentarz: Zmiana porządkująca związana z wprowadzeniem od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatkowych nowej PKWiU.Załącznik nr 1Wykaz wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego (atestowanych przez komisjeartystyczne i etnograficzne)Treść załącznika nr 1 pominiętoZałącznik nr 2Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtemod przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej KlasyfikacjiWyrobów i UsługTreść załącznika nr 2 pominiętoZałącznik nr 3Tabela miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowejTreść załącznika nr 3 pominiętoZałącznik nr 1Wykaz wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego (atestowanych przez komisjeartystyczne i etnograficzne)Treść załącznika nr 1 pominiętoZałącznik nr 2Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtemod przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej KlasyfikacjiWyrobów i UsługTreść załącznika nr 2 pominiętoZałącznik nr 3Tabela miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowejTreść załącznika nr 3 pominiętoZ treścią załączników można się zapoznać na www.mk.infor.pl w zakładce PrzepisyprawneKomentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy załączniki do uzpdof: załącznik nr 1 – Wykaz wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego, załącznik nr 2 – Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.Zmiany związane są z wprowadzeniem nowej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zmiany te nie wnoszą merytorycznych zmian w opodatkowaniu podatników.Z tych samych powodów w załączniku nr 3 – Tabela miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej – zostały zmienione: w części I w Objaśnieniach do tabeli „Usługi inne, gdzie indziej w załączniku niewymienione” ust. 5, w części II w Objaśnieniach ust. 3 i 4; w tej części uchylono również ust. 5.Zmiany te nie powodują merytorycznych zmian w opodatkowaniu podatników.STAWKI KARTY PODATKOWEJ w 2011 r.Stawki karty podatkowej na 2011 r. zostały ogłoszone w obwieszczeniu Ministra Finansów z 25 listopada 2010 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty, do której możnawykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy,obowiązujących w 2011 r. (M.P. z 2010 r. Nr 89, poz. 1034).Stawki karty podatkowej w 2011 r. są dostępne na www.mk.infor.pl w zakładce „Wskaźniki i stawki” – Podatek dochodowy od osób fizycznych.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 207

PCCUstawaz 9 września 2000 r.o podatku od czynności cywilnoprawnych(j.t Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 229, poz. 1496)** Tabela uwzględnia zmiany w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadzone:– ustawą z 29 października 2010 r. o rezerwach strategicznych (Dz.U. Nr 229, poz. 1496)Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 8. [Zwolnienia podmiotowe]Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: (…)Brak odpowiednikaArt. 8. [Zwolnienia podmiotowe]Zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: (…)(...) 8) Agencję Rezerw Materiałowych.Komentarz: Zmiana tego przepisu będzie obowiązywać od 5 lutego 2011 r. Zmiana ma na celu zwolnienie Agencji Rezerw Materiałowych – jako strony czynności cywilnoprawnych– z obowiązku uiszczania podatku od czynności cywilnoprawnych. W przeciwnym wypadku konieczne byłoby finansowanie z budżetu wydatków na zapłatę tego zobowiązania.Ponieważ Agencja jest jednostką sektora finansów publicznych i będzie agencją wykonawczą na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych, a rezerwy strategicznestanowią majątek Skarbu Państwa i w całości będą finansowane z budżetu państwa, zasadne jest zrezygnowanie z udzielania Agencji dotacji budżetowych przeznaczonychna regulowanie zobowiązań podatkowych.

Ustawaz 12 stycznia 1991 r.o podatkach i opłatach lokalnych(j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)** Tabela uwzględnia zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych wprowadzone w IV kwartale 2010 r. i od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 620; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 155, poz. 1036),– ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. Nr 225, poz. 1461),– ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 226,poz. 1475).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 5. [Stawki podatku]1. Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości,z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie: (…)(...) 2) od budynków lub ich części: (…)(... ) d) zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielaniaświadczeń zdrowotnych – 3,46 zł od 1 m 2 powierzchni użytkowej, (...)Art. 5. [Stawki podatku]1. Rada gminy, w drodze uchwały, określa wysokość stawek podatku od nieruchomości,z tym że stawki nie mogą przekroczyć rocznie: (…)(... ) 2) od budynków lub ich części: (…)(...) d) związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie udzielaniaświadczeń zdrowotnych, zajętych przez podmioty udzielające tychświadczeń – 4,27 zł od 1 m 2 powierzchni użytkowej, (...)Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zmieniono stawki podatku od nieruchomości dla budynków zajmowanych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych.W ostatnich latach sądy administracyjne ukształtowały linię orzecznictwa, zgodnie z którą dla zastosowania stawki od budynków lub ich części zajętych na prowadzenie działalnościgospodarczej w zakresie świadczeń zdrowotnych musi zachodzić związek bezpośredni przeznaczenia budynku z udzielaniem świadczeń zdrowotnych.Na tej podstawie organy podatkowe stanęły na stanowisku, że opodatkowanie stawką preferencyjną dotyczy tylko pomieszczenia w szpitalach i sanatoriach, w których świadczysię usługi lecznicze. Tym samym pełną stawką opodatkowane były pomieszczenia bazy noclegowej pacjentów, stołówki, kuchnie, recepcje.Celem zmiany jest umożliwienie stosowania preferencyjnej stawki podatku od nieruchomości od budynków przeznaczonych do świadczenia usług zdrowotnych na całej ich powierzchni.Zmiana ta jest bardzo korzystna dla podatników udzielających świadczeń zdrowotnych, np. niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej.Art. 7. [Zwolnienia od podatku](...) 2. Od podatku od nieruchomości zwalnia się również: (…)(...) 3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk; zwolnienie nie dotyczy przedmiotówopodatkowania zajętych na działalność gospodarczą;Art. 7. [Zwolnienia od podatku](...) 2. Od podatku od nieruchomości zwalnia się również: (…)(... ) 3) instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk;w odniesieniu do nieruchomości lub ich części, które są niezbędne do realizacjizadań, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej AkademiiNauk (Dz.U. Nr 96, poz. 619), zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowaniazajętych na działalność gospodarczą;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 209

PODATKI I OPŁATY LOKALNETreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej – w zakresieprzedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostałopotwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionejlub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem – zajętych na prowadzenietego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniuzależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej lubzakłady aktywności zawodowej;5) jednostki badawczo-rozwojowe, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętychna działalność gospodarczą; (…)4) prowadzących zakłady pracy chronionej spełniające warunek, o którym mowa w art. 28ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznejoraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407,Nr 217, poz. 1427 i Nr 226, poz. 1475), lub zakłady aktywności zawodowej w zakresieprzedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzonedecyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładuaktywności zawodowej albo zaświadczeniem – zajętych na prowadzenie tegozakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnympodmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej spełniającewarunek, o którym mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r.o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych lubzakłady aktywności zawodowej;5) instytuty badawcze, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalnośćgospodarczą; (…)Komentarz: Od 1 października 2010 r. zmieniono nazewnictwo stosowane w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych w odniesieniu do jednostek naukowych. I tak np. określenie: „placówki naukowe” zastąpiono określeniem „instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe”, „jednostki badawczo-rozwojowe” zastąpiono określeniem „instytuty badawcze”.W praktyce oznacza to, że zmiany mają charakter formalny i nie wpłyną na rozliczenia podatkowe tych jednostek. Jedynie w przypadku instytutów naukowych i pomocniczychjednostek naukowych PAN należy pamiętać, że po nowelizacji zwolnienie z podatku od nieruchomości obejmuje jedynie grunty: które są niezbędne do realizacji zadań, o którychmowa w art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (...). Dotychczas brak było tego zastrzeżenia.Podkreślona część przepisu art. 7 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 7 ust. 2 pkt 4 został zmieniony od 1 stycznia 2011 r. ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnychoraz niektórych innych ustaw – Dz.U. Nr 226, poz. 1475. W związku ze zmianami w zakresie zwolnień podatkowych dla zakładów pracy chronionej niezbędne byłowprowadzenie zmian w ustawach regulujących te podatki. Zmiana polega na pozostawieniu wyłącznie zakładu aktywności zawodowej i zakładu pracy chronionej spełniającegowarunki określone w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych jako podmiotu uprawnionego do zwolnień.

Stawki podatków i opłat lokalnych w 2011 r.* Tabele uwzględniają zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych wprowadzone:– obwieszczeniem Ministra Finansów z 30 lipca 2010 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2011 r. (M.P. Nr 55, poz. 755),– obwieszczeniem Ministra Finansów z 11 października 2010 r. w sprawie stawek podatku od środków transportowych obowiązujących w 2011 r. (M.P. Nr 75, poz. 950).Podatek od nieruchomościTermin płatności podatku:Podatek od nieruchomości przez osoby fizyczne jest płatny w ratach, w terminach do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjnePaństwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe płacą obliczony w deklaracji podatek w ratach – w terminie do dnia 15. każdego miesiąca.Kwoty stawek podatku od nieruchomości określa uchwała rady gminy w wysokości nie wyższej niż stawki podane w tabeli poniżej.BUDYNKI I BUDOWLE 2010 r. 2011 r.Budynki mieszkalne lub ich części 0,65 zł 0,67 złod 1 m 2 powierzchni użytkowejBudynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz budynki mieszkalne 20,51 zł 21,05 złlub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczejod 1 m 2 powierzchni użytkowejBudynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym 9,57 zł 9,82 złmateriałem siewnymod 1 m 2 powierzchni użytkowejBudynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń 4,16 zł 4,27 złzdrowotnych zajęte przez podmioty udzielające tych świdaczeńod 1 m 2 powierzchni użytkowejPozostałe budynki lub ich części, w tym zajęte na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku 6,88 zł 7,06 złpublicznego przez organizacje pożytku publicznegood 1 m 2 powierzchni użytkowejBudowle2% wartościGRUNTY 2010 r. 2011 r.Grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji 0,77 zł 0,80 złgruntów i budynkówod 1 m 2 powierzchniGrunty pod jeziorami, zajęte na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych 4,04 zł 4,15 złod 1 ha powierzchniPozostałe grunty, w tym zajęte na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego 0,39 zł 0,41 złprzez organizacje pożytku publicznegood 1 m 2 powierzchniDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 211

PODATKI I OPŁATY LOKALNEPodatek od środków transportowychStawki podatku od środków transportowych określa uchwała rady gminy, na terenie której podatnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Uchwała rady gminy określa wysokośćstawek podatku od środków transportowych w granicach stawek minimalnych i maksymalnych podanych w tabeli poniżej.Termin płatności podatku:Podatek od środków transportowych jest płatny bez wezwania w dwóch ratach: I rata – do 15 lutego, II rata – do 15 września.Stawki maksymalneStawki minimalnePodział stawek w zależności od dopuszczalnejmasy całkowitej lub ilości miejsc siedzących(w przypadku autobusów)W2011 r.maksymalna stawkapodatku nie możeprzekroczyćDopuszczalna masa całkowita w tonachNie mniejMniej niżOś z zawieszeniempneumatycznymlub równoważnymW 2011 r. minimalna stawkapodatku1 2 3 4 5 6Inne systemyzawieszenia1. Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton– powyżej 3,5 do 5,5 tony włącznie 748,25 zł – – – –– powyżej 5,5 do 9 ton włącznie 1248,28 zł– powyżej 9 ton 1497,92 zł2. Samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton– 2858,47 zł Dwie osie12 13 0 133,2213 14 133,22 368,1914 15 368,19 518,7015 518,70 1173,81Trzy osie12 17 133,22 231,7417 19 231,74 475,3719 21 475,37 617,2421 23 617,24 950,7323 25 950,73 1478,0725 950,73 1478,07

1 2 3 4 5 6Cztery osie i więcej12 25 617,24 625,9025 27 625,90 976,7127 29 976,71 1550,6129 31 1550,61 2299,9331 1550,61 2299,933. Ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton– 1747,56 zł – – – –4. Ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton– do 36 ton włącznie 2209,40 zł Dwie osie– powyżej 36 ton 2858,47 zł 12 18 0 35,7518 25 249,08 450,4825 31 525,19 861,9531 1324,31 1816,99Trzy osie12 40 1168,39 1615,5940 1615,59 2389,805. Przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą do 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolnicząprowadzoną przez podatnika podatku rolnego– 1497,92 zł – – – –6. Przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnościąrolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego– do 36 ton włącznie 1747,56 zł Jedna oś– powyżej 36 ton 2209,40 zł 12 18 0 23,8518 25 166,77 299,9625 299,96 526,28Dwie osie12 28 197,10 290,2328 33 575,00 796,9833 38 796,98 1210,6238 1077,43 1593,94Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 213

PODATKI I OPŁATY LOKALNE1 2 3 4 5 6Trzy osie12 38 634,56 883,5938 883,59 1200,887. AutobusyW zależności od liczby miejsc do siedzenia:– mniejszej niż 30 miejsc 1747,56 zł – – – –– równej lub wyższej niż 30 miejsc 2209,40 złOpłata od posiadania psówObowiązek zapłaty opłaty od posiadania psów oraz wysokość stawek i terminy płatności określa uchwała rady gminy.W 2011 r. uchwalona przez gminę maksymalna wysokość opłaty nie może przekroczyć 110,66 zł od jednego psa.Maksymalne kwoty stawek opłaty targowej, miejscowej i uzdrowiskowejWysokość stawek, zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności opłat określa uchwała rady gminy. Kwoty stawek określone przez gminę w uchwale nie mogą przekroczyćstawek podanych w tabeli poniżej.Rodzaj opłaty 2010 r. 2011 r.Dzienna stawka opłaty targowej 681,54 zł 699,27 złDzienna opłata miejscowa 1,93 zł 1,99 złDzienna opłata miejscowa w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej 2,76 zł 2,84 złDzienna opłata uzdrowiskowa 3,82 zł 3,92 zł

Ustawaz 15 listopada 1984 r.o podatku rolnym(j.t. Dz.U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)* Tabela uwzględnia zmiany w ustawie o podatku rolnym wprowadzone w IV kwartale 2010 r. i od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 620; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 155, poz 1036),– ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 226,poz. 1475).Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 12. [Zwolnienia](...) 2. Od podatku rolnego zwalnia się również:(…) 3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk;4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej w zakresiegruntów zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzjąw sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywnościzawodowej albo zaświadczeniem – zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiemgruntów znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymizakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej;5) jednostki badawczo-rozwojowe; (…)Art. 12. [Zwolnienia](...) 2. Od podatku rolnego zwalnia się również:(…) 3) instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Naukw odniesieniu do gruntów, które są niezbędne do realizacji zadań, o których mowaw art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U.Nr 96, poz. 619);4) prowadzących zakłady pracy chronionej spełniające warunek, o którym mowaw art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodoweji społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2010 r.Nr 214, poz. 1407, Nr 217, poz. 1427 i Nr 226, poz. 1475), lub zakłady aktywnościzawodowej – w zakresie gruntów zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostałopotwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionejlub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem – zajętych na prowadzenietego zakładu, z wyjątkiem gruntów znajdujących się w posiadaniuzależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej spełniającewarunek, o którym mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnychlub zakłady aktywności zawodowej;5) instytuty badawcze; (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 215

PODATEK ROLNYTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Od 1 października 2010 r. zmieniono nazewnictwo stosowane w ustawie o podatku rolnym, w odniesieniu do jednostek naukowych. I tak np. określenie: „placówki naukowe” zastąpiono określeniem „instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe”, „jednostki badawczo-rozwojowe” zastąpiono określeniem „instytuty badawcze”.W praktyce oznacza to, że zmiany mają w przypadku tych podatków charakter formalny i nie wpłyną na rozliczenia podatkowe tych jednostek. Jedynie w przypadku instytutównaukowych i pomocniczych jednostek naukowych PAN należy pamiętać, że po nowelizacji zwolnienie z podatku rolnego obejmuje jedynie grunty: które są niezbędne do realizacjizadań, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (...). Dotychczas brak było tego zastrzeżenia.Podkreślona część przepisu art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku rolnym obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Art. 12 ust. 2 pkt 4 został zmieniony od 1 stycznia 2011 r. ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnychoraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 226, poz. 1475). Zmiana polega na pozostawieniu wyłącznie zakładu aktywności zawodowej i zakładu pracy chronionejspełniającego warunki określone w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych jako podmiotu uprawnionego do zwolnień.Stawka podatku rolnego w 2011 r.W 2010 r. zmieniła się wysokość podatku rolnego:Średnia cena skupu żyta za pierwsze trzy kwartały W 2009 r. wynosi W 2010 r. wynosi34,10 zł za 1 dt.* 37,64 zł za 1 dt.**Podatek rolnyOd za 1 ha przeliczeniowego gruntów gospodarstw rolnych (równowartość pieniężna 2,5 q żyta) Za 2010 r. wynosi Za 2011 r. wynosi85,25 zł 94,10 złOd 1 ha gruntów pozostałych (równowartość pieniężna 5 q żyta) Za 2010 r. wynosi Za 2011 r. wynosi170,50 zł 188,20 zł* Komunikat Prezesa GUS z 19 października 2009 r. w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych trzech kwartałów 2009 r. (M.P. Nr 68, poz. 886).**Komunikat Prezesa GUS z 19 października 2010 r. w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych trzech kwartałów 2010 r. (M.P. Nr 76, poz. 960).

Ustawaz 30 października 2002 r.o podatku leśnym(Dz.U. Nr 200, poz. 1682; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1475)** Tabela uwzględnia zmiany w ustawie o podatku leśnym wprowadzone w IV kwartale 2010 r. i od 1 stycznia 2011 r.:– ustawą z 30 kwietnia 2010 r. – Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. Nr 96, poz. 620; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 155, poz 1036),– ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 226,poz. 1475).Art. 7. [Zwolnienia podatkowe](…) 2. Od podatku leśnego zwalnia się również:(…) 3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk;4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowejw zakresie lasów wymienionych w decyzji w sprawie przyznania statusu zakładupracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej lub zgłoszonych wojewodzie– zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyłączeniem lasów, które znajdująsię w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakład pracychronionej lub zakład aktywności zawodowej;5) jednostki badawczo-rozwojowe; (…)Treść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiArt. 7. [Zwolnienia podatkowe](…) 2. Od podatku leśnego zwalnia się również:(…) 3) instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk;4) prowadzących zakłady pracy chronionej spełniające warunek, o którym mowaw art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodoweji społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2010 r.Nr 214, poz. 1407, Nr 217, poz. 1427 i Nr 226, poz. 1475), lub zakłady aktywnościzawodowej w zakresie lasów wymienionych w decyzji w sprawie przyznaniastatusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej lub zgłoszonychwojewodzie – zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyłączeniem lasów,które znajdują się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymizakłady pracy chronionej spełniające warunek, o którym mowa w art. 28ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodoweji społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych lub zakłady aktywności;5) instytuty badawcze; (…)Komentarz: Od 1 października 2010 r. zmieniono nazewnictwo stosowane w ustawie o podatku leśnym w odniesieniu do jednostek naukowych. I tak np. określenie: „placówki naukowe” zastąpiono określeniem „instytuty naukowe i pomocnicze jednostki naukowe”, „jednostki badawczo-rozwojowe” zastąpiono określeniem „instytuty badawcze”.W praktyce oznacza to, że zmiany te mają charakter formalny i nie wpłyną na rozliczenia podatkowe tych jednostek.Art. 7 ust. 2 pkt 4 został zmieniony od 1 stycznia 2011 r. ustawą z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnychoraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 226, poz. 1475). Zmiana polega na pozostawieniu wyłącznie zakładu aktywności zawodowej i zakładu pracy chronionej spełniającegowarunki określone w ustawie o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych jako podmiotu uprawnionego do zwolnień.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 217

PODATEK LEŚNYStawka podatku leśnego w 2011 r.W 2011 r. zmieniła się wysokość podatku leśnego.Średnia cena sprzedaży drewna, obliczona według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwaza pierwsze trzy kwartały 2009 r. wynosi 136,54 zł/m 3 *za pierwsze trzy kwartały 2010 r. wynosi 154,65 zł za 1 m 3 **Stawka podatku leśnego od 1 haW 2010 r. wynosiła 30,04 złW 2011 r. wynosi 34,02 zł* Komunikat Prezesa GUS z 20 października 2009 r. w sprawie średniej ceny sprzedaży drewna, obliczonej według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwszetrzy kwartały 2009 r. (M.P. Nr 69, poz. 896).** Komunikat Prezesa GUS z 20 października 2010 r. w sprawie średniej ceny sprzedaży drewna, obliczonej według średniej ceny drewna uzyskanej przez nadleśnictwa za pierwszetrzy kwartały 2010 r. (M.P. Nr 78, poz. 970).

USTAWAz 28 września 1991 r.o kontroli skarbowej(j.t. Dz.U. z 2004 r. Nr 8, poz. 65; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1309)** Tabela uwzględnia zmiany przepisów wprowadzone po 31 grudnia 2011 r.:– ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych (Dz.U. Nr 182, poz. 1228),– ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 127, poz. 858),– ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o cenach oraz ustawy o kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 197, poz. 1309).Treść przepisu przed nowelizacjąArt. 2. [Kontrola cen]1. Do zakresu kontroli skarbowej należy:(…) 14a) badanie prawidłowości stosowania cen urzędowych, a także cen umownychw zakresie objętym ograniczeniami swobodnego kształtowania ich poziomu –w granicach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach; (…)Treść przepisu po nowelizacjiArt. 2. [Kontrola cen]1. Do zakresu kontroli skarbowej należy:(…) 14a) badanie prawidłowości stosowania cen urzędowych i marż handlowych urzędowych– w granicach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach; (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 26 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o cenach oraz ustawy o kontroli skarbowej. W konsekwencjinowelizacji ustawy o cenach ceny umowne zostaną wyłączone ze stosowania sankcji ekonomicznych, wynikających z przepisów ustawy o cenach. W związku z tym, że ustawa o cenach,po dokonaniu nowelizacji, nie będzie zawierała przepisów ograniczających swobodę kształtowania cen umownych oraz że odrębne przepisy nie przewidują ograniczenia tej swobody, takżezakres przedmiotowy kontroli prowadzonych przez organy kontroli skarbowej ulegnie odpowiedniemu ograniczeniu (wyłącznie do cen urzędowych i marż handlowych urzędowych).Brak odpowiednikaArt. 11b. [Delegacja ustawowa](…) 7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministremwłaściwym do spraw zdrowia określa, w drodze rozporządzenia, tryb przeprowadzaniabadań lekarskich, o których mowa w ust. 4, przypadki uzasadniające potrzebę niezwłocznegoudzielenia osobie zatrzymanej pierwszej pomocy medycznej lub potrzebępoddania jej niezbędnym badaniom lekarskim, a także czas i organizację tych badańoraz sposób ich dokumentowania, mając na celu ochronę zdrowia osoby zatrzymanej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Dodany przepis zawiera delegację ustawową dla Ministra Finansów do wydania rozporządzenia określającego tryb przeprowadzaniabadań lekarskich i udzielania pomocy medycznej osobom zatrzymanym.Art. 33. [Informacje niejawne](…) 8. Żądania, o których mowa w ust. 1–5, oznacza się klauzulą „Tajemnica skarbowa”,a ich przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów zawierającychinformacje niejawne stanowiące tajemnicę służbową w rozumieniu przepisówo ochronie informacji niejawnych.Art. 33. [Informacje niejawne](…) 8. Żądania, o których mowa w ust. 1–5, oznacza się klauzulą „Tajemnica skarbowa”,a ich przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów zawierającychinformacje niejawne o klauzuli „zastrzeżone” w rozumieniu przepisów o ochronieinformacji niejawnych.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 219

KONTROLA SKARBOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacjiKomentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych. Zmiana treści przepisu jest spowodowanazmianami terminologii używanej w ustawie o ochronie informacji niejawnej.Art. 34a. [Dostęp do informacji niejawnych]1. Akta zawierające informacje wymienione w art. 33 organy kontroli skarbowej udostępniąwyłącznie:(…) 7) służbom ochrony państwa i ich upoważnionym pisemnie funkcjonariuszom lubżołnierzom w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowania sprawdzającegona podstawie przepisów o ochronie informacji niejawnych.Art. 34a. [Dostęp do informacji niejawnych]1. Akta zawierające informacje wymienione w art. 33 organy kontroli skarbowej udostępniąwyłącznie:(…) 7) Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służbie Kontrwywiadu Wojskowego,Agencji Wywiadu, Służbie Wywiadu Wojskowego, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu,Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej, Służbie Więziennej,Biuru Ochrony Rządu i ich upoważnionym pisemnie funkcjonariuszom lub żołnierzomw zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowania sprawdzającegona podstawie przepisów o ochronie informacji niejawnych.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 2 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 5 sierpnia 2010 r. o ochronie informacji niejawnych. W wyniku nowelizacji wyszczególnionorodzaje służb ochrony państwa, które mają dostęp do informacji znajdujących się w posiadaniu organów kontroli skarbowej.Brak odpowiednikaArt. 42f. [Wymagania dla pracowników organów kontroli skarbowej]Pracę w komórkach organizacyjnych, o których mowa w art. 11g ust. 1, oraz wywiadzieskarbowym może podjąć osoba, która:1) posiada wyłącznie obywatelstwo polskie i korzysta z pełni praw publicznych;2) ma nieposzlakowaną opinię i nie została skazana prawomocnym wyrokiem za przestępstwolub przestępstwo skarbowe;3) posiada co najmniej średnie wykształcenie oraz zdolność fizyczną i psychiczną dosłużby w formacjach uzbrojonych, podległych szczególnej dyscyplinie służbowej,której gotowa jest się podporządkować;4) daje rękojmię zachowania tajemnicy stosownie do wymogów określonych w przepisacho ochronie informacji niejawnych.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Przepis wprowadza wymogi dla pracowników kontroli skarbowej uprawnionych do stosowania środków przymusu bezpośredniego i wymagania dla pracowników wywiadu skarbowego.Wymagania te mają zapewnić właściwe wykonywanie obowiązków przez te służby.Brak odpowiednikaArt. 42g. [Wywiad skarbowy]1. Informacje o wolnych stanowiskach pracy w wywiadzie skarbowym, kandydatachzgłaszających się do naboru na te stanowiska oraz o zatrudnieniu w wyniku naboru nate stanowiska nie podlegają upowszechnianiu ani udostępnianiu.2. Do obsady stanowisk kierujących komórkami organizacyjnymi właściwymi w sprawachwywiadu skarbowego przepisów rozdziału 4 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.o służbie cywilnej nie stosuje się.

Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Przepis wprowadza zakaz informowania o obsadzaniu stanowisk w wywiadzie skarbowym.Brak odpowiednikaArt. 42h. [Zdolność do wykonywania szczególnych zadań związanych z kontrolą skarbową]1. Zdolność fizyczną i psychiczną kandydatów do pracy w komórkach organizacyjnych,o których mowa w art. 11g ust. 1, inspektorów i pracowników zatrudnionychw tych komórkach oraz kandydatów do pracy w wywiadzie skarbowym, a także pracownikówwywiadu skarbowego ustalają komisje lekarskie podległe ministrowi właściwemudo spraw wewnętrznych. Koszty ustalania zdolności fizycznej i psychicznej przez komisjelekarskie pokrywane są z budżetu państwa, z części, której dysponentem jest ministerwłaściwy do spraw finansów publicznych.2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwymdo spraw wewnętrznych określa, w drodze rozporządzenia:1) warunki i tryb orzekania o zdolności do pracy w komórkach organizacyjnych, o którychmowa w art. 11g ust. 1, oraz w wywiadzie skarbowym,2) wykaz chorób i ułomności, na podstawie którego jest wydawane orzeczenie o staniezdrowia,3) kategorie zdolności do pracy,4) tryb kierowania do komisji lekarskiej,5) wzór karty skierowania do komisji lekarskiej– biorąc pod uwagę możliwość skierowania do komisji z urzędu lub na prośbę osobyubiegającej się o wydanie orzeczenia lekarskiego oraz możliwość złożenia odwołaniaod każdego nieprawomocnego orzeczenia komisji lekarskiej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Przepis wskazuje na konieczność posiadania przez kandydatów do pracy zdolności fizycznej i psychicznej do wykonywania powierzonej pracy (m.in. pracy związanej z zastosowaniemśrodków przymusu bezpośredniego i pracy w wywiadzie skarbowym).Brak odpowiednikaArt. 42i. [Postępowanie kwalifikacyjne]1. Przyjęcie kandydata do pracy w komórkach organizacyjnych, o których mowaw art. 11g ust. 1, oraz w wywiadzie skarbowym poprzedza się postępowaniem kwalifikacyjnym,na które składa się:1) przyjęcie podania o przyjęcie do pracy, kwestionariusza osobowego, a także dokumentówstwierdzających wykształcenie i kwalifikacje zawodowe oraz zawierającychdane o uprzednim zatrudnieniu;2) rozmowa kwalifikacyjna;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 221

KONTROLA SKARBOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji3) postępowanie sprawdzające określone w przepisach o ochronie informacji niejawnych;4) ustalenie zdolności fizycznej i psychicznej do pracy;5) badanie psychologiczne i psychofizjologiczne;6) egzamin sprawności fizycznej – w przypadku kandydatów do pracy w komórkachorganizacyjnych, o których mowa w art. 11g ust. 1.2. Postępowanie kwalifikacyjne w stosunku do funkcjonariuszy lub byłych funkcjonariuszyInspekcji Celnej, Policji, Urzędu Ochrony Państwa, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,Agencji Wywiadu, Straży Granicznej, Centralnego Biura Antykorupcyjnego,Biura Ochrony Rządu, żołnierzy Żandarmerii Wojskowej oraz funkcjonariuszy celnych,zatrudnionych uprzednio w wyodrębnionych komórkach organizacyjnych administracjicelnej, o których mowa w art. 6 zł ustawy z dnia 24 lipca 1999 r. o Służbie Celnej(w brzmieniu z dnia 1 maja 2004 r., Dz.U. Nr 68, poz. 623), a także byłych pracownikówwywiadu skarbowego lub komórek organizacyjnych, o których mowa w art. 11g ust. 1,można, za zgodą Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej, ograniczyć. Ograniczenienie może dotyczyć etapów postępowania określonych w ust. 1 pkt 1–3.3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,tryb postępowania kwalifikacyjnego w stosunku do kandydatów ubiegających sięo przyjęcie do pracy w komórkach organizacyjnych, o których mowa w art. 11g ust. 1,oraz w wywiadzie skarbowym, a także wzór składanego przez te osoby kwestionariuszaosobowego, biorąc pod uwagę czynności niezbędne do przeprowadzenia postępowaniakwalifikacyjnego i ustalenia w jego toku przydatności i predyspozycji do pracy.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Przepis określa tryb postępowania kwalifikacyjnego dla służb specjalnych kontroli skarbowej, m.in. dla wywiadu skarbowego, oraz upoważnienie dla Ministra Finansów do wydaniaprzepisów wykonawczych w sprawie trybu tego postępowania.Brak odpowiednikaArt. 42j. [Skierowanie na badania psychofizyczne na wniosek pracownika]1. Inspektorzy i pracownicy zatrudnieni w komórkach organizacyjnych, o których mowaw art. 11g ust. 1, oraz w wywiadzie skarbowym mogą być skierowani, z urzędu albona własną prośbę, na badania lekarskie lub psychologiczne w celu określenia ich stanuzdrowia oraz ustalenia zdolności fizycznej i psychicznej do pracy w tych komórkach.2. Inspektorzy i pracownicy, o których mowa w ust. 1, mogą być również poddani badaniompsychofizjologicznym. Na badanie kieruje Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej.3. Trwała utrata zdolności do pracy w komórkach organizacyjnych, o których mowaw art. 11g ust. 1, albo w wywiadzie skarbowym orzeczona przez właściwą komisję

lekarską stanowi podstawę do rozwiązania stosunku pracy z pracownikiem, z zachowaniemtrzymiesięcznego okresu wypowiedzenia, jeżeli nie jest możliwe przeniesienie pracownikana stanowisko niewymagające takich predyspozycji w jednostce organizacyjnejkontroli skarbowej, w której jest zatrudniony.4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do pracownika, o którym mowa w ust. 1,który dwukrotnie, bez usprawiedliwienia nie stawił się przed komisją lekarską, do którejzostał skierowany w celu określenia jego stanu zdrowia.5. Trwała utrata zdolności do pracy w komórkach organizacyjnych, o których mowaw art. 11g ust. 1, albo w wywiadzie skarbowym orzeczona przez właściwą komisję lekarskąlub dwukrotne nieusprawiedliwione niestawienie się przed tą komisją przez inspektorastanowi podstawę do przeniesienia go na stanowisko niewymagające takich zdolnościw jednostce organizacyjnej kontroli skarbowej, w której jest zatrudniony.6. Do urzędników służby cywilnej zatrudnionych w komórkach organizacyjnych, o którychmowa w art. 11g ust. 1, oraz w wywiadzie skarbowym stosuje się przepis ust. 5.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Zgodnie z wprowadzanym przepisem pracownicy specjalnych służb kontroli skarbowej oraz wywiadu skarbowego będą mieli uprawnienie do występowania z wnioskiem o przeprowadzeniebadań psychofizycznych sprawdzających ich zdolność do wykonywania tego rodzaju pracy. Przepis określa też skutki orzeczenia niezdolności do wykonywania tegorodzaju pracy.Brak odpowiednikaArt. 42k. [Czas pracy pracowników służb specjalnych kontroli skarbowej]1. Czas pracy inspektorów i pracowników zatrudnionych w komórkach organizacyjnych,o których mowa w art. 11g ust. 1, oraz w wywiadzie skarbowym jest określony wymiaremich obowiązków, z uwzględnieniem prawa do odpoczynku.2. Czas pracy inspektorów i pracowników, o których mowa w ust. 1, nie może przekraczaćprzeciętnie 40 godzin tygodniowo w czteromiesięcznym okresie rozliczeniowym.3. Wykonywanie zadań służbowych nie może przekraczać, łącznie z pracą w godzinachnadliczbowych, przeciętnie 48 godzin w tygodniu, w okresie rozliczeniowym,o którym mowa w ust. 2. W zamian za czas pracy przekraczający 40 godzin pracy w tygodniuinspektorowi i pracownikowi przysługuje czas wolny od pracy w takim samymwymiarze.4. Inspektorom i pracownikom, o których mowa w ust. 1, przysługuje prawo co najmniejdo:1) 11 godzin nieprzerwanego odpoczynku w każdej dobie;2) 24 godzin nieprzerwanego odpoczynku w okresie 7-dniowym.5. Przepisy ust. 2–4 nie mają zastosowania w przypadku konieczności:1) wykonania czynności służbowych, jeżeli nie mogą one zostać przerwane;Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 223

KONTROLA SKARBOWATreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji2) zapewnienia ciągłości pracy na stanowiskach, na których jest wymagane jej utrzymaniew sposób ciągły.6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w drodze rozporządzenia,rozkład i system czasu pracy inspektorów i pracowników, o których mowa w ust. 1,oraz tryb udzielania im czasu wolnego w zamian za pracę w wymiarze przekraczającymśrednio 40 godzin tygodniowo, biorąc pod uwagę zagwarantowanie prawa do odpoczynkuoraz prawidłową realizację zadań kontroli skarbowej.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 16 stycznia 2011 r. Została wprowadzona ustawą z 25 czerwca 2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw.Przepis określa czas pracy pracowników służb specjalnych kontroli skarbowej.

OFERTA PRENUMERATY2011MONITOR księgowegowydanie papierowez wydaniem internetowym GRATISCena prenumeratyI kw.cały rok168,00 zł 549,00 złInternetowyCena prenumeratySerwis Księgowego I kw. cały rokdla prenumeratorów„MONITORA księgowego”60,90 zł 243,60 złdla prenumeratorów„BIULETYNU VAT”„BIULETYNU RACHUNKOWOŚCI” 96,00 zł 383,80 zł„MONITORA prawa pracyi ubezpieczeń”dla pozostałych użytkowników 151,30 zł 605,20 złBIULETYN VATCena prenumeratyI kw.cały rokwydanie papierowez wydaniem internetowym GRATIS123,00 zł 492,00 złsamo wydanie internetowe 105,50 zł 421,00 złBIULETYNCena prenumeratyRACHUNKOWOŚCI I kw. cały rokwydanie papierowez wydaniem internetowym GRATIS129,60 zł 518,40 złsamo wydanie internetowe 112,00 zł 444,00 złMONITOR prawa pracyCena prenumeratyi ubezpieczeń I kw. cały rokwydanie papierowez wydaniem internetowym GRATIS131,40 zł 525,60 złsamo wydanie internetowe 113,50 zł 453,70 złPrenumeratę można zamawiać:Biuro Obsługi Klienta: 05-270 Marki, ul. Okólna 40tel. 22 761 30 30, 801 626 666, faks 22 761 30 31, 761 30 32e-mail: bok@infor.pl, www.sklep.infor.plBIBLIOTEKACena prenumeratyKSIĘGOWEGO I kw. cały rokwydanie papierowez wydaniem internetowym GRATIS104,10 zł 416,40 złsamo wydanie internetowe 90,30 zł 360,00 złSPOSÓB NA PŁACEwydanie papierowez wydaniem internetowym GRATISI kw.Cena prenumeratycały rok110,40 zł 441,60 złsamo wydanie internetowe 95,30 zł 381,10 złKwotę za zamówioną prenumeratę prosimy wpłacać na konto:Centrum Usług Dystrybucyjnych INFOR Sp. z o.o.BRE S.A. o/W-wa 55 1140 1010 0000 5319 72001004z dopiskiem „MONITOR księgowego”(lub inny wybrany tytuł)Zamówienia na prenumeratę przyjmują również:RUCH S.A., prywatni kolporterzy oraz urzędy pocztowena terenie kraju.Rok założenia 1987GrupaINFOR PLPrezes ZarząduRyszard PieńkowskiINFOR Ekspert Sp. z o.o.ul. Okopowa 58/7201-042 Warszawawww.infor.plPrezes ZarząduPiotr BorkowskiCzłonkowie ZarząduAneta KowalskaZbigniew BiskupskiUkazuje się od 2003 r.Redaktor Naczelny Grupy Publikacji Księgowych i FinansowychMarzena Nikiel, tel. 22 212 12 09Redakcja w składzie:redaktor naczelny: Ewa Sławińska, zastępca redaktora naczelnego:Paweł Muż, redaktorzy: Sławomir Biliński, Grzegorz Błażejczyk,Halina Kędziora, Katarzyna Wojciechowska, sekretarze redakcji:Adam Kachlicki, Renata Krasowska-Kłos, korekta: Mieczysława Kulik,redaktor graficzny: Edyta WojteckaAdres redakcji:01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72tel. 22 212 12 57, faks 22 212 12 87, www.mk.infor.plBiuro Reklamy:Małgorzata Sobolewska, tel. 22 212 12 05Biuro Obsługi Klienta05-270 Marki, ul. Okólna 40tel. 22 761 30 30, 801 626 666, faks 22 761 30 31, 22 761 30 32,e-mail: bok@infor.plCopyright by INFOR Ekspert Sp. z o.o. Publikacjajest chroniona przepisami prawa autorskiego.Wykonywanie kserokopii lub powielanieinną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgodywydawcy w całości lub części jest zabronionei podlega odpowiedzialności karnej.Druk: GRYFISINFOR Ekspert Sp. z o.o.jest podatnikiem VAT,NIP 527-25-75-846Redakcja zastrzega sobie prawo skracaniai adiustacji tekstów oraz zwrotu materiałówzamówionych, a niezatwierdzonych do druku.Materiałów niezamówionych nie zwracamy.Nie ponosimy odpowiedzialności za treśćreklam zamieszczonych na łamach.INFOR Ekspert Sp. z o.o.jest członkiemIzby Wydawców PrasyNakład 13 837 egz.