PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu <strong>po</strong> nowelizacjiników, których nie da się w całości przypisać działalności gos<strong>po</strong>darczej, <strong>po</strong>datek naliczonyoblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywanajest do celów działalności gos<strong>po</strong>darczej.Komentarz: Zmiana została wprowadzona ustawą z 16 grudnia <strong>2010</strong> r. o zmianie ustawy o <strong>po</strong>datku od towarów i usług oraz ustawy o trans<strong>po</strong>rcie drogowym – na dzień oddaniado druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw. W okresie od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. do 31 grudnia 2012 r. kwestię odliczania VAT przy nabyciu samochodów regulują przepisy przejściowezawarte w art. 3 ustawy nowelizującej. Zgodnie z tym przepisem:1. W okresie od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. do 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych <strong>po</strong>jazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitejnieprzekraczającej 3,5 tony kwotę <strong>po</strong>datku naliczonego stanowi 60% kwoty <strong>po</strong>datku określonej w fakturze lub kwoty <strong>po</strong>datku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabyciatowarów lub kwoty <strong>po</strong>datku należnego od dostawy towarów, dla której <strong>po</strong>datnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem pkt 2.2. Ograniczenia odliczenia VAT zawarte w pkt 1 nie dotyczą:1) <strong>po</strong>jazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanychna <strong>po</strong>dstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do <strong>po</strong>drodzaju: wielozadaniowy, van;2) <strong>po</strong>jazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długośćczęści przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona <strong>po</strong> <strong>po</strong>dłodze od najdalej wysuniętego punktu <strong>po</strong>dłogi <strong>po</strong>zwalającego <strong>po</strong>stawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę<strong>po</strong>między <strong>po</strong>dłogą a sufitem do tylnej krawędzi <strong>po</strong>dłogi, przekracza 50% długości <strong>po</strong>jazdu; dla obliczenia pro<strong>po</strong>rcji, o której mowa w zdaniu <strong>po</strong>przednim, długość <strong>po</strong>jazdu stanowiodległość <strong>po</strong>między dolną krawędzią przedniej szyby <strong>po</strong>jazdu a tylną krawędzią <strong>po</strong>dłogi części <strong>po</strong>jazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii <strong>po</strong>ziomej wzdłuż <strong>po</strong>jazdu<strong>po</strong>między dolną krawędzią przedniej szyby <strong>po</strong>jazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi <strong>po</strong>dłogi części <strong>po</strong>jazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) <strong>po</strong>jazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4) <strong>po</strong>jazdów samochodowych, które <strong>po</strong>siadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy <strong>po</strong>jazdu;5) <strong>po</strong>jazdów samochodowych będących <strong>po</strong>jazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawyzmieniającej z 16 grudnia <strong>2010</strong> r.;6) <strong>po</strong>jazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na <strong>po</strong>dstawie przepisów prawao ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;7) przypadków, gdy przedmiotem działalności <strong>po</strong>datnika jest:a) odprzedaż tych samochodów (<strong>po</strong>jazdów) lubb) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (<strong>po</strong>jazdów) na <strong>po</strong>dstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o <strong>po</strong>dobnym charakterze i te samochody (<strong>po</strong>jazdy)są przez <strong>po</strong>datnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.3. Spełnienie wymagań dla <strong>po</strong>jazdów samochodowych określonych w pkt 2 ppkt 1)–4) stwierdza się na <strong>po</strong>dstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przezokręgową stację kontroli <strong>po</strong>jazdów, <strong>po</strong>twierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego <strong>po</strong>jazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniutych wymagań.4. W przypadku gdy w <strong>po</strong>jeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w pkt 3, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których <strong>po</strong>jazd nie spełnia wymagań, o którychmowa w pkt 2 ppkt 1)–4), <strong>po</strong>datnik jest obowiązany do skorygowania kwoty <strong>po</strong>datku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.5. Zasady wymienione w pkt 1–4 mają od<strong>po</strong>wiednie zastosowanie w przypadku im<strong>po</strong>rtu samochodów osobowych oraz innych <strong>po</strong>jazdów samochodowych, z tym że do im<strong>po</strong>rtusamochodów osobowych oraz innych <strong>po</strong>jazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1, kwotę <strong>po</strong>datku naliczonego stanowi 60% kwoty wynikającej z dokumentu celnego,z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT, nie więcej jednak niż 6000 zł.6. W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne <strong>po</strong>jazdy samochodowe, o których mowa w pkt 1, na <strong>po</strong>dstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingulub innej umowy o <strong>po</strong>dobnym charakterze, kwotę <strong>po</strong>datku naliczonego stanowi 60% kwoty <strong>po</strong>datku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartejumowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i <strong>po</strong>jazdów, dotycząca jednego samochodu lub <strong>po</strong>jazdu, nie może jednak przekroczyćkwoty 6000 zł.
7. Zasady określone w pkt 1 i 2 stosuje się od<strong>po</strong>wiednio do nabytych lub im<strong>po</strong>rtowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez <strong>po</strong>datnika samochodów osobowychoraz innych <strong>po</strong>jazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1, z uwzględnieniem pkt 2–4, jeżeli te samochody i <strong>po</strong>jazdy zostały zaliczone przez tego <strong>po</strong>datnika do środkówtrwałych w rozumieniu przepisów o <strong>po</strong>datku dochodowym.Zgodnie z art. 5 ustawy nowelizującej <strong>po</strong>datnicy, którzy wykorzystują samochody osobowe lub inne <strong>po</strong>jazdy samochodowe (które w latach <strong>2011</strong>–2012 nie dają prawa do pełnegoodliczenia VAT) na cele niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie muszą ustalać z tego tytułu VAT należnego na <strong>po</strong>dstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Jest to wyjątek odzasady, zgodnie z którą <strong>po</strong>datnik <strong>po</strong>winien ustalić VAT należny od usług wykonywanych na cele osobiste z wykorzystaniem towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeliod tych towarów wcześniej odliczył VAT naliczony.Zgodnie z art. 6 ustawy nowelizującej <strong>po</strong>datnicy, którzy używają samochodów na <strong>po</strong>dstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o <strong>po</strong>dobnym charakterze, w stosunkudo których przysługiwało <strong>po</strong>datnikowi, na dzień <strong>po</strong>przedzający 1 stycznia <strong>2011</strong> r., prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego (bez ograniczenia), mogą w <strong>2011</strong> r.(i 2012 r.) nadal dokonywać odliczeń pełnej kwoty VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu (leasingu). Warunkiem pełnego odliczenia jest: zawarcie umowy najmu, leasingu itp. przed 1 stycznia <strong>2011</strong> r., zarejestrowanie umowy w urzędzie skarbowym do 31 stycznia <strong>2011</strong> r.Prawo do pełnego odliczenia VAT musi wynikać z umowy zawartej przed 1 stycznia <strong>2011</strong> r. (bez uwzględniania zmian w tej umowie dokonanych <strong>po</strong> 31 grudnia <strong>2010</strong> r., np. co doprzedmiotu leasingu, wartości przedmiotu leasingu, wysokości rat leasingowych).Art. 86. [Odliczanie VAT naliczonego](…) 9. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty <strong>po</strong>datku należnego o kwotę<strong>po</strong>datku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli im<strong>po</strong>rtowane lub nabyte towaryi usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju:1) transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerówubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych,2) udzielania i <strong>po</strong>średnictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę,3) <strong>po</strong>średnictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiekinnego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymiprzez kredytodawcę,4) transakcji, w tym <strong>po</strong>średnictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących,płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych,z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu,5) transakcji, w tym <strong>po</strong>średnictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanychjako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przezprzedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety ze złota, srebra oraz innych metalilub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a także monetyo wartości numizmatycznej,6) transakcji, w tym <strong>po</strong>średnictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, którychprzedmiotem są akcje, udziały w spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i innepapiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny dotowarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:a) prawa do określonego udziału w nieruchomości,Art. 86. [Odliczanie VAT naliczonego](…) 9. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty <strong>po</strong>datku należnego o kwotę <strong>po</strong>datkunaliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli im<strong>po</strong>rtowane lub nabyte towary i usługidotyczą czynności zwolnionych od <strong>po</strong>datku na <strong>po</strong>dstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 orazpkt 37–41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczeniatych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28I jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługidotyczą bez<strong>po</strong>średnio towarów eks<strong>po</strong>rtowanych, <strong>po</strong>d warunkiem że <strong>po</strong>datnik <strong>po</strong>siadadokumenty, z których wynika związek odliczonego <strong>po</strong>datku z tymi czynnościami. (…)Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 41