Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji(…) 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przezpodatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: (…)Brak odpowiednika(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionychw załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiejprzepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowaw ust. 12 pkt 2.Brak odpowiednika3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników,o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium RzeczypospolitejPolskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiemdochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ichosiągania.(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotówwymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku KonfederacjiSzwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którymmowa w ust. 12 pkt 2.15. Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12pkt 2, wynika z tytułu własności,2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawietytułu:a) własności,b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby zezwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.Komentarz: Od 1 stycznia 2011 r. zrównane zostaną prawa podatników mających siedzibę na terytorium UE lub EOG z podatnikami polskimi w odniesieniu do odliczenia, o którymmowa w art. 20 ust. 1 i 2 updop (znowelizowany art. 20 ust. 2a i 2b updop). Dotychczas tylko polskie spółki miały prawo do tzw. odliczenia pośredniego, tj. odliczenia od podatkurównież kwoty podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, po spełnieniu warunków określonych przepisem art. 20 ust. 2 updop, oraz do odliczenia bezpośredniego,tzn. odliczenia podatku zapłaconego w innym państwie do wysokości limitu określonego w art. 20 ust. 1 updop. Po nowelizacji prawo do odliczenia będą mieli także rezydenciinnych niż Polska państw członkowskich UE i EOG, prowadzący w RP zagraniczny zakład i przypisujący do tego zakładu dochody z dywidend uzyskanych od podmiotówmających siedzibę w państwie niebędącym państwem członkowskim UE, innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską.Obecne przepisy nie przewidują warunku braku zwolnienia z podatku dochodowego w innym państwie członkowskim UE podmiotu korzystającego ze zwolnienia w Polsce. Tymczasemniektórzy podatnicy mogą w innych krajach korzystać z przywilejów dyrektywy 90/435/EWG. Może to prowadzić do sytuacji, w której spółka uzyskująca dywidendę, odsetkilub należności licencyjne korzysta w innym państwie członkowskim ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów. Przyznanie takiej spółce zwolnienia z podatkupobieranego u źródła w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski z ww. tytułów skutkowałoby ich „podwójnym nieopodatkowaniem”.By temu zapobiec, od 1 stycznia 2011 r. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z należności licencyjnychlub odsetek może korzystać ze zwolnień przewidzianych w tych przepisach, pod warunkiem że nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od całościswoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (art. 20 ust. 3 pkt 4, art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. c) oraz art. 22 ust. 4 pkt 4 updop).Podatnicy, których prawo do uzyskania dywidendy zostało ustalone przed 1 stycznia 2011 r., zachowują prawo do zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 22ust. 4 updop na dotychczasowych zasadach (art. 7 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz.U. Nr 226, poz. 1478).