PDOPTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu <strong>po</strong> nowelizacji(…) 3. Zwalnia się od <strong>po</strong>datku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez<strong>po</strong>datników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd <strong>po</strong>za terytoriumRzeczy<strong>po</strong>s<strong>po</strong>litej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: (…)Brak od<strong>po</strong>wiednika(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 stosuje się od<strong>po</strong>wiednio również do <strong>po</strong>dmiotów wymienionychw załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiejprzepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowaw ust. 12 pkt 2.Brak od<strong>po</strong>wiednika3. Zwalnia się od <strong>po</strong>datku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez <strong>po</strong>datników,o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułuudziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd <strong>po</strong>za terytorium Rzeczy<strong>po</strong>s<strong>po</strong>litejPolskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z o<strong>po</strong>datkowania <strong>po</strong>datkiemdochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ichosiągania.(…) 14. Przepisy ust. 3, 9–11 oraz 15 stosuje się od<strong>po</strong>wiednio również do <strong>po</strong>dmiotówwymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku KonfederacjiSzwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którymmowa w ust. 12 pkt 2.15. Odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:1) jeżeli <strong>po</strong>siadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12pkt 2, wynika z tytułu własności,2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) <strong>po</strong>siadanych na <strong>po</strong>dstawietytułu:a) własności,b) innego niż własność, <strong>po</strong>d warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby zezwolnienia, gdyby <strong>po</strong>siadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.Komentarz: Od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. zrównane zostaną prawa <strong>po</strong>datników mających siedzibę na terytorium UE lub EOG z <strong>po</strong>datnikami <strong>po</strong>lskimi w odniesieniu do odliczenia, o którymmowa w art. 20 ust. 1 i 2 updop (znowelizowany art. 20 ust. 2a i 2b updop). Dotychczas tylko <strong>po</strong>lskie spółki miały prawo do tzw. odliczenia <strong>po</strong>średniego, tj. odliczenia od <strong>po</strong>datkurównież kwoty <strong>po</strong>datku od dochodów, z których zysk został wypłacony, <strong>po</strong> spełnieniu warunków określonych przepisem art. 20 ust. 2 updop, oraz do odliczenia bez<strong>po</strong>średniego,tzn. odliczenia <strong>po</strong>datku zapłaconego w innym państwie do wysokości limitu określonego w art. 20 ust. 1 updop. Po nowelizacji prawo do odliczenia będą mieli także rezydenciinnych niż Polska państw członkowskich UE i EOG, prowadzący w RP zagraniczny zakład i przypisujący do tego zakładu dochody z dywidend uzyskanych od <strong>po</strong>dmiotówmających siedzibę w państwie niebędącym państwem członkowskim UE, innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską.Obecne przepisy nie przewidują warunku braku zwolnienia z <strong>po</strong>datku dochodowego w innym państwie członkowskim UE <strong>po</strong>dmiotu korzystającego ze zwolnienia w Polsce. Tymczasemniektórzy <strong>po</strong>datnicy mogą w innych krajach korzystać z przywilejów dyrektywy 90/435/EWG. Może to prowadzić do sytuacji, w której spółka uzyskująca dywidendę, odsetkilub należności licencyjne korzysta w innym państwie członkowskim ze zwolnienia z o<strong>po</strong>datkowania od całości swoich dochodów. Przyznanie takiej spółce zwolnienia z <strong>po</strong>datku<strong>po</strong>bieranego u źródła w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski z ww. tytułów skutkowałoby ich „<strong>po</strong>dwójnym nieo<strong>po</strong>datkowaniem”.By temu za<strong>po</strong>biec, od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z należności licencyjnychlub odsetek może korzystać ze zwolnień przewidzianych w tych przepisach, <strong>po</strong>d warunkiem że nie jest zwolniona z o<strong>po</strong>datkowania <strong>po</strong>datkiem dochodowym od całościswoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (art. 20 ust. 3 pkt 4, art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. c) oraz art. 22 ust. 4 pkt 4 updop).Podatnicy, których prawo do uzyskania dywidendy zostało ustalone przed 1 stycznia <strong>2011</strong> r., zachowują prawo do zwolnienia od <strong>po</strong>datku dochodowego określonego w art. 22ust. 4 updop na dotychczasowych zasadach (art. 7 ustawy z 25 listopada <strong>2010</strong> r. o zmianie ustawy o <strong>po</strong>datku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o <strong>po</strong>datku dochodowymod osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym <strong>po</strong>datku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – Dz.U. Nr 226, <strong>po</strong>z. 1478).
Warunek <strong>po</strong>siadania akcji/udziałów. Dywidendy wypłacane <strong>po</strong>między spółkami z różnych państw członkowskich są, <strong>po</strong>d pewnymi warunkami, zwolnione z <strong>po</strong>datku dochodowegood osób prawnych. Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest <strong>po</strong>siadanie przez spółkę otrzymującą dywidendę bez<strong>po</strong>średnio określonej procentowo części udziałów(akcji) w kapitale spółki, która dywidendę wypłaca.W nowelizacji jednoznacznie wskazano, że prawo do zwolnienia przysługuje <strong>po</strong>d warunkiem <strong>po</strong>siadania udziałów (akcji) na własność (art. 20 ust. 15 pkt 1, art. 21 ust. 3b pkt 1,art. 22 ust. 4d pkt 1 updop). Nie uprawnia do tego natomiast <strong>po</strong>siadanie go na <strong>po</strong>dstawie innych tytułów. Ma to na celu usunięcie ewentualnych wątpliwości odnośnie do ustalaniawysokości udziału kapitałowego na <strong>po</strong>trzeby zwolnienia.Wprowadzone zmiany mają za<strong>po</strong>biec obchodzeniu warunku skorzystania ze zwolnienia dotyczącego <strong>po</strong>siadania określonego procentowo udziału w kapitale spółki przekazującejzysk, przez przekazywanie udziałów (akcji) <strong>po</strong>między jej udziałowcami (akcjonariuszami).Ze zwolnienia będą jednak mogły korzystać także dywidendy uzyskane z akcji (udziałów) <strong>po</strong>siadanych na <strong>po</strong>dstawie innego tytułu <strong>po</strong>d warunkiem że dywidendy te korzystałybyze zwolnienia, gdyby nie doszło do przeniesienia własności, tj. w sytuacji gdy oba <strong>po</strong>dmioty (np. użytkownik lub zastawnik oraz właściciel), mimo zawarcia umowy, na <strong>po</strong>dstawiektórej przekazano dane walory, spełniałyby warunki uprawniające do zwolnienia w odniesieniu do udziałów (akcji) <strong>po</strong>siadanych na własność (art. 20 ust. 15 pkt 2 i ust. 16, art. 21ust. 3b pkt 2, art. 22 ust. 4d pkt 2 i ust. 6 updop).Art. 21. [Stawka odrębna](…) 3. Zwalnia się od <strong>po</strong>datku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka <strong>po</strong>dlegającaw innym niż Rzecz<strong>po</strong>s<strong>po</strong>lita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiejo<strong>po</strong>datkowaniu <strong>po</strong>datkiem dochodowym od całości swoich dochodów bezwzględu na miejsce ich osiągania,3) spółka:(…) c) <strong>po</strong>dlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej o<strong>po</strong>datkowaniu <strong>po</strong>datkiemdochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsceich osiągania, <strong>po</strong>siada bez<strong>po</strong>średnio – zarówno w kapitale spółki, o której mowaw pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2 – nie mniej niż 25%udziałów (akcji), (…)Brak od<strong>po</strong>wiednikaBrak od<strong>po</strong>wiednikaArt. 21. [Stawka odrębna](…) 3. Zwalnia się od <strong>po</strong>datku dochodowego przychody, o których mowa w ust. 1pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:(…) 2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka <strong>po</strong>dlegającaw innym niż Rzecz<strong>po</strong>s<strong>po</strong>lita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lubw innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gos<strong>po</strong>darczego o<strong>po</strong>datkowaniu<strong>po</strong>datkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względuna miejsce ich osiągania,3) spółka:(…) c) o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z o<strong>po</strong>datkowania <strong>po</strong>datkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, (…)3a. Warunek <strong>po</strong>siadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa siętakże za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1,jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka <strong>po</strong>dlegającaw państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącymdo Europejskiego Obszaru Gos<strong>po</strong>darczego o<strong>po</strong>datkowaniu <strong>po</strong>datkiem dochodowymod całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, <strong>po</strong>siadabez<strong>po</strong>średnio – nie mniej niż 25% udziałów (akcji). Przepisy ust. 4 i 5 stosuje sięod<strong>po</strong>wiednio.3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli <strong>po</strong>siadanie udziałów(akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a i b oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.Komentarz: Zobacz komentarz do art. 20.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 139