PODATEK OD TOWARÓW I USŁUGTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu <strong>po</strong> nowelizacjiArt. 115. [Zwrot <strong>po</strong>datku dla rolników ryczałtowych](…) 2. Stawka zryczałtowanego zwrotu <strong>po</strong>datku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6%kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych <strong>po</strong>mniejszonej o kwotę zryczałtowanegozwrotu <strong>po</strong>datku. (…)Art. 115. [Zwrot <strong>po</strong>datku dla rolników ryczałtowych](…) 2. Stawka zryczałtowanego zwrotu <strong>po</strong>datku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5%kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych <strong>po</strong>mniejszonej o kwotę zryczałtowanegozwrotu <strong>po</strong>datku. (…)Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada <strong>2010</strong> r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, <strong>po</strong>z. 1578).W okresie od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. do 31 grudnia 2013 r. stawka zryczałtowanego zwrotu <strong>po</strong>datku wynosi 7% (art. 146a pkt 3 ustawy o VAT <strong>po</strong> nowelizacji). Dopiero <strong>po</strong>czynając od1 stycznia 2014 r. stawka zryczałtowanego zwrotu VAT będzie wynosiła 6,5% (tak jak to jest <strong>po</strong>dane w przytoczonej wyżej treści art. 115 ust. 2).Art. 120. [VAT marża od towarów używanych]1. Na <strong>po</strong>trzeby stosowania niniejszego rozdziału:1) przez dzieła sztuki rozumie się:a) obrazy, kolaże i <strong>po</strong>dobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przezartystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych,handlowych, to<strong>po</strong>graficznych i im <strong>po</strong>dobnych, ręcznie zdobione artykuływyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznychlub im <strong>po</strong>dobne wykonane z malowanego płótna (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),b) oryginalne sztychy, druki i litografie s<strong>po</strong>rządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy,czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całościwykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lubmateriału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych(CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90),c) oryginalne rzeźby oraz <strong>po</strong>sągi z dowolnego materiału, <strong>po</strong>d warunkiem że zostałyone wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczonado 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jegospadkobierców (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU 17.40.16-30.00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304),(PKWiU ex 17.40.16-59.00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na <strong>po</strong>dstawie oryginalnychwzorów dostarczonych przez artystę, <strong>po</strong>d warunkiem że ich liczba jestograniczona do 8 egzemplarzy,e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub <strong>po</strong>d jego nadzorem,<strong>po</strong>dpisane i <strong>po</strong>numerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkichrozmiarach oraz oprawach; (…)(...) 4) przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się dodalszego użytku w ich aktualnym stanie lub <strong>po</strong> naprawie, inne niż określone w pkt1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103,Art. 120. [VAT marża od towarów używanych]1. Na <strong>po</strong>trzeby stosowania niniejszego rozdziału:1) przez dzieła sztuki rozumie się:a) obrazy, kolaże i <strong>po</strong>dobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całościprzez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych,przemysłowych, komercyjnych, to<strong>po</strong>graficznych lub <strong>po</strong>dobnych,ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dlascenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im <strong>po</strong>dobnych zastosowań(CN 9701), (PKWiU ex 90.03.13.0),b) oryginalne sztychy, druki i litografie, s<strong>po</strong>rządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy,czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całościwykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lubmateriału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych(CN 9702 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),c) oryginalne rzeźby oraz <strong>po</strong>sągi z dowolnego materiału, <strong>po</strong>d warunkiem że zostałyone wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczonado 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jegospadkobierców (CN 9703 00 00), (PKWiU ex 90.03.13.0),d) gobeliny (CN 5805 00 00), (PKWiU ex 13.92.16.0) oraz tkaniny ścienne (CN 6304),(PKWiU ex 13.92.16.0) wykonane ręcznie na <strong>po</strong>dstawie oryginalnych wzorów dostarczonychprzez artystę, <strong>po</strong>d warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub <strong>po</strong>d jego nadzorem,<strong>po</strong>dpisane i <strong>po</strong>numerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkichrozmiarach oraz oprawach; (…)(... ) 4) przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się dodalszego użytku w ich aktualnym stanie lub <strong>po</strong> naprawie, inne niż określone
7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30,ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00,36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102,7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. Została wprowadzona ustawą z 29 października <strong>2010</strong> r. o zmianie ustawy o <strong>po</strong>datku od towarów i usług (Dz.U. Nr 226,<strong>po</strong>z. 1476). Wynika z konieczności dostosowania treści przepisu do klasyfikacji statystycznej z 2008 r.Przy<strong>po</strong>mnijmy, że <strong>po</strong>datnicy, którzy korzystają z możliwości o<strong>po</strong>datkowania VAT marży ze sprzedaży m.in. dzieł sztuki (na <strong>po</strong>dstawie art. 120 ustawy o VAT), <strong>po</strong>winni stosowaćart. 146e ze względu na <strong>po</strong>dwyżkę VAT (ze stawki 7% na stawkę 8%) w okresie od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. do 31 grudnia 2013 r.Brak od<strong>po</strong>wiednikaArt. 146a. [Przejściowa <strong>po</strong>dwyżka stawek VAT]W okresie od dnia 1 stycznia <strong>2011</strong> r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:1) stawka <strong>po</strong>datku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;2) stawka <strong>po</strong>datku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznikanr 3 do ustawy, wynosi 8%;3) stawka zryczałtowanego zwrotu <strong>po</strong>datku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. Została wprowadzona ustawą z 3 grudnia <strong>2010</strong> r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw(na dzień oddania do druku niepublikowana w Dzienniku Ustaw) oraz ustawą z 26 listopada <strong>2010</strong> r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, <strong>po</strong>z. 1578).Przepis ten wprowadza <strong>po</strong>dwyżkę stawek VAT w okresie 1 stycznia <strong>2011</strong> r. – 31 grudnia 2013 r. Na <strong>po</strong>dstawie komentowanego przepisu została również <strong>po</strong>dwyższona do 7% stawkazryczałtowanego zwrotu VAT przysługującego rolnikom ryczałtowym od nabywców produktów rolnych. Podatnicy wystawiający faktury VAT RR <strong>po</strong>winni w ww. okresie stosowaćstawkę zryczałtowanego zwrotu VAT w wysokości 7% (a nie stawkę wskazaną w art. 115 ust. 2 w wysokości 6,5%).W zdaniu wstępnym przepis odsyła do dodanego przez ustawę o finansach publicznych art. 146f wprowadzającego możliwość stopniowego <strong>po</strong>dwyższania stawek VAT o kolejnepunkty procentowe w kolejnych latach – patrz komentarz do art. 146f.Brak od<strong>po</strong>wiednikaArt. 146b. [VAT od cen brutto]W przypadku świadczenia przez <strong>po</strong>datnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii,w okresie, o którym mowa w art. 146a, kwota <strong>po</strong>datku należnego, na <strong>po</strong>trzebyart. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką <strong>po</strong>datku 23%;2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką <strong>po</strong>datku 8%.Komentarz: Zmiana obowiązuje od 1 stycznia <strong>2011</strong> r. Została wprowadzona ustawą z 26 listopada <strong>2010</strong> r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej(Dz.U. Nr 238, <strong>po</strong>z. 1578).Zmiana wynika z <strong>po</strong>dwyżki stawek VAT w okresie 1 stycznia <strong>2011</strong> r. – 31 grudnia 2013 r. Podatnicy obliczający VAT należny od cen brutto w tym okresie obliczają VAT należny,mnożąc wartość dostawy przez stawkę:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 49