Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

Przykład. Jan Nowak wystąpił z dniem 1 lipca 2011 r. ze spółki jawnej. W ramach spłaty otrzymał samochód, będący środkiem trwałym w spółce, który spółka nabyła w ramachumowy kupna-sprzedaży. Pan Nowak po wystąpieniu ze spółki nie prowadzi już działalności gospodarczej. Samochód sprzedał za kwotę 70 000 zł w sierpniu 2011 r. Przychódze sprzedaży samochodu w kwocie 70 000 zł jest przychodem z działalności gospodarczej.Jednak dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wystąpienia z takiej spółki lubz tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiekformie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę (art. 24 ust. 3d updof).Przykład cd. Samochód, który sprzedał pan Nowak po wystąpieniu ze spółki, spółka nabyła w 2010 r. Jego wartość początkowa wyniosła 80 000 zł. Spółka zaliczyła do kosztówtytułem odpisów amortyzacyjnych kwotę 16 000 zł. Pan Nowak przy sprzedaży samochodu może rozpoznać koszty w kwocie 64 000 zł = 80 000 zł — 16 000 zł. Oznacza to,że ze sprzedaży samochodu pan Nowak uzyskał dochód do opodatkowania z działalności gospodarczej w kwocie 6000 zł = (70 000 zł — 64 000 zł). Pan Nowak nie prowadzi już formalniedziałalności gospodarczej, jednak dochód ze sprzedaży auta jest zobowiązany rozliczyć w ramach tego źródła przychodu. W roku wystąpienia ze spółki wspólnicy spółkibyli opodatkowani według skali podatkowej. Oznacza to, że pan Nowak dochód ze sprzedaży samochodu w kwocie 6000 zł rozliczy w zeznaniu PIT-36 składanym za 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobąprawną z tytułu likwidacji takiej spółki; (…)Komentarz: W ramach nowych reguł dotyczących opodatkowania spółek osobowych ustawodawca postanowił, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki osobowejnie podlegają już opodatkowaniu, ponieważ nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Dziwić może, że te same środki pieniężne przy wystąpieniu ze spółki osobowej podlegająopodatkowaniu, nawet jeżeli dla wspólnika wystąpienie ze spółki oznacza zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej. Omówiony tu przepis obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobąprawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanejprzed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ichuzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułuudziału w tej spółce; (…)Komentarz: Należy zaznaczyć, że wprowadzenie powyższego przepisu czyni od 1 stycznia 2011 r. skomplikowanym rozliczenie wspólnika występującego ze spółki osobowej.Przykład. Wspólnik spółki jawnej występuje ze spółki z dniem 30 czerwca 2011 r. Na dzień wystąpienia wspólnik otrzymał tytułem spłaty kwotę 400 000 zł. Środki pieniężne otrzymaneprzez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej są przychodem z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 16 updof). Do przychodów z tego tytułu nie zaliczasię jednak środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnikanadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce (art. 14 ust. 3 pkt 11 updof). Co to oznacza w praktyce?Załóżmy, że wspólnik był wspólnikiem spółki w okresie od 1 stycznia 2000 r. do 30 czerwca 2011 r. W tym czasie jego dochód z działalności gospodarczej (nadwyżka przychodównad kosztami) wynosił 700 000 zł. Wspólnik nie dokonywał w tym czasie wypłat z tytułu udziału kapitałowego w spółce jawnej, o którym mowa w art. 50 k.s.h. Dokonywałnatomiast wypłat z tytułu udziału w zysku spółki, o którym mowa w art. 51 i 52 k.s.h. Wartość wypłat z tytułu udziału w zysku wyniosła przez wszystkie lata udziału w spółce500 000 zł. Jak w takim przypadku ustalić przychód występującego wspólnika? Istnieją dwa możliwe warianty:Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 159