Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne — jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów — jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany, wartość rynkową określoną zgodnie z art. 19 updof — jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywanyprzez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnikawe własnym zakresie.Do końca 2010 r. wartość początkową składników wniesionych aportem do spółki osobowej określało się według wartości ustalonej przez wspólnika, która nie mogła być wyższa niżwartość rynkowa składnika z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 updof w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.). Zmiany w tym zakresie są więc niekorzystne dlapodatników w tych przypadkach, w których przedmiotem aportu są składniki, które w ostatnich latach zwiększały wartość rynkową. Przede wszystkim dotyczy to nieruchomości.Przykład. Załóżmy, że osoba fizyczna chce wprowadzić do spółki jawnej budynek, który nabyła w 2000 r. za kwotę 100 000 zł. Jego wartość rynkowa wynosi obecnie 1 200 000 zł.Jeżeli aport miałby miejsce przed 1 stycznia 2011 r., to za wartość początkową budynku w spółce osobowej można było przyjąć wartość rynkową budynku, czyli 1 200 000 zł.Jeżeli aport ma miejsce w 2011 r., za wartość początkową należy przyjąć cenę nabycia budynku, czyli 100 000 zł. Mniejsza wartość początkowa oznacza niższe odpisy amortyzacyjne,a dalej niższe koszty uzyskania przychodu i wyższy podatek. W takich przypadkach nowe przepisy są dla podatników niekorzystne.Brak odpowiednikaArt. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 1a. Przepis ust. 1 pkt 4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w przypadku składnikamajątku wnoszonego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącejosobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w następstwie likwidacjispółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. (…)Komentarz: Również w przypadku składników otrzymanych w wyniku likwidacji spółki osobowej czy wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, przy wnoszeniu ich aportem dokolejnej spółki osobowej, za wartość początkową tych składników należy przyjąć: wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne — jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany, wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów — jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany.Do końca 2010 r. wartość początkową składników wniesionych aportem do spółki osobowej określało się według wartości ustalonej przez wspólnika, która nie mogła być wyższaniż wartość rynkowa składnika z dnia wniesienia wkładu. Dotyczyło to również składników majątku, które wcześniej były amortyzowane przez wspólnika wnoszącego wkład.Takie stanowisko potwierdzały również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 3 grudnia 2009 r., nr ILPB1/415-998/09-2/IM.Zmiany w tym zakresie są więc niekorzystne dla podatników w tych przypadkach, w których przedmiotem aportu są składniki, które w ostatnich latach zwiększały wartość rynkową.Przede wszystkim dotyczy to nieruchomości.Przykład. Załóżmy, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W listopadzie 2010 r. osoba wystąpiła z tej spółki. Występując ze spółki,w ramach rozliczeń otrzymała budynek użytkowy. Jego wartość rynkowa wynosi obecnie 1 200 000 zł. Budynek został kupiony przez spółkę cywilną w grudniu 1999 r.za 200 000 zł. Taka wartość została też przyjęta do amortyzacji w spółce cywilnej. Osoba chce wnieść ten budynek do nowej spółki osobowej. Jeżeli aport miałby miejsce przed1 stycznia 2011 r., to za wartość początkową budynku w nowej spółce osobowej można było przyjąć jego wartość rynkową, czyli 1 200 000 zł. Jeżeli aport ma miejsce w 2011 r.,za wartość początkową należy przyjąć wartość początkową w spółce cywilnej, czyli kwotę 200 000 zł. Mniejsza wartość początkowa oznacza niższe odpisy amortyzacyjne,a dalej niższe koszty uzyskania przychodu i wyższy podatek. W takich przypadkach nowe przepisy są dla podatników niekorzystne.Art. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotówdokonywanych na podstawie odrębnych przepisów — wartość początkową środkówArt. 22g. [Wartość początkowa środków trwałych](…) 12. W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotówdokonywanych na podstawie odrębnych przepisów — wartość początkową środkówDodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 173