Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

Brak odpowiednikaArt. 22. [Koszty uzyskania przychodów](…) 8a. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawnąrzeczy i praw będących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskaniaprzychodu uważa się:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałychoraz wartości niematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1pkt 4, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych — jeżeli rzeczy te lub prawabyły zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnychspółki;2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu,niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie — jeżelirzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnychi prawnych spółki.Komentarz: Przed nowelizacją koszty uzyskania przychodu ze zbycia praw i rzeczy wniesionych aportem do spółki osobowej określane były w oparciu o art. 22 ust. 1 updof.Przy czym docelowo należało sięgnąć do art. 23 updof, do którego odwołuje się art. 22 ust. 1 updof. W praktyce oznaczało to, że podatnik za koszt zbycia przedmiotuaportu miał prawo przyjąć wartość początkową przedmiotu wkładu (czyli wartość rynkową przedmiotu z dnia wniesienia wkładu), pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne.Stanowisko takie akceptowały również organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2010 r., nr IPP--B1/415-576/10-3/EC: Reasumując, w przypadku zbycia przez spółkę komandytową nieruchomości wniesionej do tego podmiotu tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwaWnioskodawcy — koszt uzyskania przychodu winna stanowić wartość początkowa przedmiotu wkładu wynikająca z ksiąg spółki komandytowej pomniejszonao dokonane odpisy amortyzacyjne.Rozwiązania te były często wykorzystywane przy optymalizacji zobowiązań podatkowych przed 1 stycznia 2011 r.Przykład. Osoba fizyczna prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Amortyzuje w niej budynek użytkowy, który nabyła za 200 000 zł. Odpisy amortyzacyjne od budynku wynoszą40 000 zł. Osoba chce sprzedać ten budynek za cenę rynkową, która wynosi 1 200 000 zł. Gdyby zrobiła to wprost, poprzez indywidualną działalność gospodarczą,jej dochód do opodatkowania ze sprzedaży budynku wyniósłby 1 040 000 zł = (1 200 000 zł — 200 000 zł) + 40 000 zł. Dochód ze sprzedaży budynku powiększyłby dochód z jej indywidualnejdziałalności gospodarczej. Przy opodatkowaniu podatkiem liniowym podatek wyniósłby 197 600 zł (1 040 000 zł × 19%). Osoba ta wnosi jednak ten budynek aportemdo spółki osobowej, w której staje się wspólnikiem. W oparciu o orzecznictwo sądów administracyjnych (m.in. wyrok WSA w Warszawie z 17 grudnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa1383/09) przyjmuje, że wniesienie tego wkładu nie stanowi dla niej przychodu. Wartość początkowa budynku w spółce wynosi 1 200 000 zł. Spółka taką wartość przyjmujedo amortyzacji budynku. Spółka nie amortyzuje jednak budynku, tylko od razu sprzedaje go za kwotę 1 200 000 zł. Dochód do opodatkowania wynosi przy takim rozwiązaniu 0 zł(1 200 000 zł — 1 200 000 zł), ponieważ przychód ze sprzedaży budynku spółka ma prawo pomniejszyć o wartość rynkową tej nieruchomości. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia2011 r. nie pozwalają już na takie rozwiązania. Spółka przy aporcie wniesionym od 1 stycznia 2011 r. za wartość początkową musi przyjąć wartość 200 000 zł, czyli wartość początkowąbudynku w indywidualnej działalności wspólnika wnoszącego wkład (art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) updof).Nowe przepisy dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży rzeczy i praw wniesionych do spółek osobowych aportem mają zastosowanie dowkładów wniesionych od 1 stycznia 2011 r. Przy sprzedaży praw i rzeczy wniesionych aportem do spółek osobowych do 31 grudnia 2010 r. stosuje się przepisy obowiązujące nadzień 31 grudnia 2010 r. (art. 9 nowelizacji z 25 listopada 2010 r.). Oznacza to, że prawa i rzeczy wniesione aportem do 31 grudnia 2010 r. mogą być sprzedane po tej dacie na starych,korzystnych dla podatników zasadach.Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 171