Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

PDOFTreść przepisu przed nowelizacjąTreść przepisu po nowelizacji Jeżeli uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 updof mowa jest o udziale w kapitale spółki, to w takim przypadku przychód wspólnika z tytułu otrzymania spłaty ze spółki niepowstałby, ponieważ wartość otrzymanej spłaty (400 000 zł) jest mniejsza od wartości jego dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej w formie spółki (700 000 zł); Jeżeli uznać, że w przepisie art. 14 ust. 3 pkt 11 updof mowa jest o udziale w zysku spółki, to przychód wspólnika wyniósłby 200 000 zł = 400 000 zł — (700 000 zł — 500 000 zł).Należy przy tym pamiętać, że nie jest to jeszcze dochód wspólnika. Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej w przypadku otrzymania środków pieniężnychjest bowiem różnica między przychodem z tego tytułu a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (art. 24 ust. 3c updof). Załóżmy, że wspólnikswój udział w spółce objął w 2000 r. za kwotę 50 000 zł. W takim przypadku dochód wspólnika wyniósłby 150 000 zł = 200 000 zł — 50 000 zł. Dochód ten należy opodatkowaćw ramach dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.W praktyce jednak prawidłowe ustalenie takiego dochodu będzie trudne jeszcze z innego powodu, mianowicie z powodu dowodów. Trudno się spodziewać, żeby przy spółkach funkcjonującychprzez wiele lat skompletowano całą dokumentację, która pozwoli na precyzyjne określenie takich wartości, jak dochód z działalności za wszystkiete lata, a szczególnie wartości wypłat z udziału w spółce. Przypomnijmy, że przedawnienie zobowiązań podatkowych następuje w terminie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,w którym upłynął termin zapłaty podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Należy się więc liczyć z tym, że trudno będzie skompletować dokumenty spółki sprzed tego okresu.Brak odpowiednikaArt. 14. [Przychody z działalności gospodarczej](…) 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:(…) 12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniemwspólnika z takiej spółki– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiłalikwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacjaspółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiejspółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nienastępuje w wykonaniu działalności gospodarczej.Komentarz: Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2011 r. przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.Przychodu tego nie należy jednak rozliczać, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło po upływie sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którymnastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki.Wprowadzenie powyższych przepisów związane jest z nowymi regułami opodatkowania spółek osobowych. Przy okazji jednak wprowadzono również zapisy dotycząceskładników pozostałych po działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie. Celowo piszę „przy okazji”, ponieważ już wcześniej odpłatne zbycie składników pozostałychpo indywidualnej działalności gospodarczej było opodatkowane w ramach dochodów z działalności gospodarczej, nawet jeżeli zbycie następowało już po likwidacji działalnościw okresie do sześciu lat. Opodatkowanie sprzedaży składników pozostałych po zlikwidowanej działalności wnioskowano z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 updof w związku z art. 10ust. 2 pkt 3 updof. Problemy podatkowe dotyczyły głównie składników otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej. Porządkując te zagadnienia, ustawodawcaregulował te kwestie kompleksowo. Stąd w przepisach mowa również o składnikach pozostałych po indywidualnej działalności gospodarczej.