Przewodnik po zmianach (część 1) 2010/2011 - Infor

Brak odpowiednikaBrak odpowiednika1) w wysokości wartości początkowej, określonej w ewidencji środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład – w przypadkuskładników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,2) w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotuwnoszącego wkład na dzień nabycia – w przypadku pozostałych składników.1t. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą prawną rzeczy i prawbędących przedmiotem wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartościniematerialnych i prawnych, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a, pomniejszonąo sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczonedo środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki,2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonychdo kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawanie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.1u. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwalub jego zorganizowanej części, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. 1s, kosztyuzyskania przychodów ustala się w wysokości, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonejo dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.Komentarz: Dotychczas ustalenie kosztów w przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części następowałona podstawie wartości aportu „wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa” (art. 15 ust. 1k pkt 2 updop). W orzecznictwie pojawił się pogląd, że „wartość wynikająca z ksiągprzedsiębiorstwa” to wartość, przyjęta dla celów bilansowych, uwzględniająca wszelkie aktualizacje wyceny majątku nieuznawane, co do zasady, za mające wpływ na rozliczeniapodatku dochodowego. Takie stanowisko zgodnie z uzasadnieniem projektu:(…) wypacza (…) cel wprowadzenia tej regulacji do ustawy CIT, zmierzającej do określenia jako kosztu podatkowego – „podatkowej wartości” wkładu. Akceptacja kierunku zmierzającegodo zrównania „wartości wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa” z „wartością bilansową” koliduje z systemem opodatkowania, przyjętym dyrektywą 2009/133/WE.Wprowadzona od 1 stycznia 2011 r. zmiana art. 15 ust. 1k pkt 2 updop wyklucza możliwość przyjmowania przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu innej niż podatkowa wartościprzedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wnoszonego tytułem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.Nowość stanowi dodany art. 15 ust. 1t updop. W przepisie tym uregulowano sposób ustalania kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu wkładuwniesionego do spółki niebędącej osobą prawną. Wydatki te ustalane są na poziomie:1) wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu poniesionych przez wspólnika wnoszącego wkład, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzezodpisy amortyzacyjne – w przypadku gdy zbywany jest przedmiot wkładu niezaliczony w spółce do podlegających amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnychi prawnych;2) wartości początkowej przyjętej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki niebędącej osobą prawną, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4a,pomniejszonej o sumę dokonanych przez spółkę i wspólnika odpisów amortyzacyjnych – w przypadku gdy zbywany jest przedmiot wkładu zaliczony w spółce do podlegającychamortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.Dotychczas zasada kontynuacji wyceny składników majątku przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części realizowana była jedynie w odniesieniu do składników ujętych w ewidencjiśrodków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 16g ust. 10a). Po nowelizacji zasada ta została rozciągnięta także na inne składniki majątku (art. 15 ust. 1supdop). Co więcej, w przypadku zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytych w drodze aportu, koszty podatkowenależy ustalić zgodnie z zasadą kontynuacji i pomniejszyć o dokonane od nich odpisy amortyzacyjne (dodany art. 15 ust. 1u updop).Dodatek do MONITORA księgowego nr 1(173) www.mk.infor.pl 129