Newsletter No.15 als PDF

taa newsletter 15 Steuer & Recht–12
Rückstellungen
1. Allgemeines
Rückstellungen dienen wie Rechnungsabgrenzungsposten dazu, bei bilanzierenden
Gewerbetreibenden, Land- und Forstwirten und selbstständig Tätigen den periodengerechten
Gewinn zu ermitteln. Dabei wird durch die Rückstellungen ein wirtschaftlich
bereits verursachter Aufwand, dessen Bezahlung erst in späteren Jahren
erfolgt, bereits im Jahr der wirtschaftlichen Verursachung gewinnmindernd berücksichtigt.
Die steuerliche Berücksichtigung von Rückstellungen setzt voraus, dass sie
nicht nur in der Steuer-, sondern auch in der Handelsbilanz gebildet werden (§ 249
HGB).
Im Einzelnen müssen Rückstellungen gebildet werden, die dem Grunde nach, aber
nicht der Höhe nach feststehen, wie etwa für ungewisse Verbindlichkeiten, wenn zwar
das Bestehen einer Schuld am Bilanzstichtag feststeht, deren Höhe aber noch nicht
genau bestimmt werden kann.
Beispiele für die häufigsten Rückstellungen sind
➢ Gewerbesteuerrückstellung
➢ Körperschaftsteuerrückstellung
➢ Rückstellung für Jahresabschlussarbeiten
➢ Rückstellung für Aufbewahrung von Unterlagen
➢ Rückstellung aus Anstellungsverhältnissen
• offene Urlaubstage am Bilanzstichtag
• offene Überstunden am Bilanzstichtag
• offene Sonderzahlungen am Bilanzstichtag
➢ Rückstellung für unterlassene Instandhaltungsarbeiten, die im nächsten Wirtschaftsjahr
innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden
➢ Rückstellung für freiwillige Gewährleistungsverpflichtungen (Garantien)
2. ABC der Rückstellungen (Auswahl):
➢ Aufbewahrung von Unterlagen
Für die Aufbewahrung von buchhaltungsrelevanten Unterlagen mit einer Dauer
von zehn Jahren (§§ 146 Abs. 2, 147 Abs. 3 der Abgabenordnung, § 14 b UStG)
➢ Ausbildungskosten
Keine Rückstellung für Ausbildungskosten bei Beginn eines Lehrverhältnisses beim
Lehrherrn, da zwar ein schwebendes Geschäft vorliegt, aber noch auf keiner der
beiden Seiten ein Erfüllungsrückstand vorliegt (FG Berlin, 22.02.1979 - IV 366/78;
EFG, 1980, S. 276)
➢ Betriebsprüfung
Eine Rückstellung wegen der allgemeinen Erwartung, dass sich aus künftigen
Betriebsprüfungen Mehrsteuern ergeben, ist nicht möglich. Ist aber bereits hin-
Ein Beitrag der t.a.c.