Leseprobe - Merkur Verlag Rinteln

1.3.2.2 Wirtschaftsgüter mit Anschaffungs-/Herstellungskosten bis zu 1.000,00 EUR
Bewegliche abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die einer selbstständigen Nutzung
fähig sind und deren AK/HK (oder ein entsprechender Wert, § 6 Abs. 2 und 2 a EStG) für
das einzelne Wirtschaftsgut 1.000,00 EUR nicht übersteigen, müssen nicht zwangsweise über
deren betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Sie können auch wie folgt
behandelt werden:
1. Wirtschaftsgüter mit AK/HK von nicht mehr als 150,00 EUR
Die AK/HK dieser geringwertigen Wirtschaftsgüter können unabhängig von irgendwelchen
Voraussetzungen immer sofort als Betriebsausgaben abgezogen werden (Sofortabschreibung,
§ 6 Abs. 2 S. 1 und 4 EStG).
Beispiel:
Ein Unternehmer kauft einen Aktenvernichter für 149,38 EUR zuzüglich 28,38 EUR USt.
Buchungssätze:
0480/0670 Geringwertige Wirtschaftsgüter
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
4855/6260 Abschreibung GWG
an 0480/0670 Geringwertige Wirtschaftsgüter
bzw.
4855/6260 Abschreibung GWG
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
149,38
28,38
149,38
177,76
149,38
Soll/EUR Haben/EUR
149,38
28,38
177,76
2. Wirtschaftsgüter mit AK/HK von mehr als 150,00 EUR und nicht mehr als 410,00 EUR
Die AK/HK dieser geringwertigen Wirtschaftsgüter können im Jahr der Anschaffung/Herstellung
als Betriebsausgaben abgezogen werden (Sofortabschreibung, § 6 Abs. 2 S. 1 EStG).
Voraussetzung für die Inanspruchnahme dieser Möglichkeit ist aber, dass diese Wirtschaftsgüter
unter Angabe des Tages der Anschaffung oder Herstellung in einem besonderen,
laufend zu führenden Verzeichnis aufgeführt sind. Ergeben sich die erforderlichen Angaben
aus der Buchführung, d. h., werden die geringwertigen Wirtschaftsgüter auf einem besonderen
Konto gebucht, kann auf die Führung dieses Verzeichnisses verzichtet werden (§ 6
Abs. 2 S. 4 und 5 EStG).
Beispiel:
Der Unternehmer kauft am 2. Aug. 01 eine Schreibmaschine für 415,00 EUR zuzüglich
78,85 EUR USt.
499

500
Buchungssatz:
0420/0650 Büroeinrichtung
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
415,00
78,85
493,85
Der Rechnungsausgleich findet am 20. Aug. 01 mit Abzug von 3 % Skonto durch Banküberweisung
statt.
Buchungssätze:
1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
an 1200/1800 Bank
an 0420/0650 Büroeinrichtung
an 1570/1400 Vorsteuer
0480/0670 Geringwertige Wirtschaftsgüter
an 0420/0650 Büroeinrichtung
Soll/EUR Haben/EUR
493,85
402,55
479,03
12,45
2,37
402,55
Der Unternehmer macht zum Ende des Wirtschaftsjahres von der Sofortabschreibung nach
§ 6 Abs. 2 EStG Gebrauch.
Buchungssatz:
4855/6260 Abschreibung GWG
an 0480/0670 Geringwertige Wirtschaftsgüter
Soll/EUR Haben/EUR
402,55
402,55
3. Wirtschaftsgüter mit AK/HK von mehr als 150,00 EUR und nicht mehr als 1.000,00 EUR
Anstelle der Sofortabschreibung der geringwertigen Wirtschaftsgüter mit AK/HK von mehr
als 150,00 EUR und nicht mehr als 410,00 EUR ist es möglich, alle Wirtschaftsgüter mit AK/
HK von mehr als 150,00 EUR und nicht mehr als 1.000,00 EUR in einen jahrgangsbezogenen
Sammelposten einzustellen. Geschieht dies, ist dieser Sammelposten im Wirtschaftsjahr
der Bildung und in den folgenden 4 Jahren mit jeweils einem Fünftel (20 %) 1 gewinnmindernd
aufzulösen (Poolabschreibung, § 6 Abs. 2 a EStG).
Macht der Unternehmer von dieser Möglichkeit Gebrauch, kommen – abgesehen von der
buchmäßigen Erfassung des Zugangs der jeweiligen Wirtschaftsgüter – keine weiteren Dokumentationspflichten
auf ihn zu.
Beispiel:
Der Unternehmer kauft am 30. Nov. 01 einen PC, dessen betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
3 Jahre beträgt, für 410,00 EUR zuzüglich 77,90 EUR USt.
Buchungssatz:
0485/0675 Sammelposten 01
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
1 Nicht zeitanteilig.
Soll/EUR Haben/EUR
410,00
77,90
487,90

Der in 01 insgesamt gebildete Sammelposten weist einen Wert in Höhe von 46.475,00 EUR
aus. Er ist zum Ende des Wirtschaftsjahres 01 abzuschreiben.
Buchungssatz:
4860/6262 Abschreibung Sammelposten 01
an 0485/0675 Sammelposten 01
Soll/EUR Haben/EUR
9.295,00
9.295,00
Weil ein jahrgangsbezogener Sammelposten kein Wirtschaftsgut ist, sondern lediglich eine
Rechengröße darstellt (R 6.13 Abs. 6 EStR), bleiben Vorgänge, die einzelne im Sammelposten
erfasste Wirtschaftsgüter betreffen, stets unberücksichtigt. Der Wert des Sammelpostens
vermindert sich daher z. B. nicht, wenn ein Wirtschaftsgut durch Zerstörung, Veräußerung
oder Entnahme aus dem Betriebsvermögen ausscheidet. Außerdem scheidet z. B. eine
Teilwertabschreibung aus.
Bewertung abnutzbarer beweglicher Wirtschaftsgüter (WG) des Anlagevermögens, die einer
selbstständigen Nutzung fähig sind, wenn deren AK/HK 1.000,00 EUR nicht übersteigen
alle WG grundsätzlich
stets
WG mit AK/HK
von nicht mehr als
150,00 EUR wahlweise
WG mit AK/HK von
mehr als 150,00
EUR und nicht mehr
als 1.000,00 EUR
wahlweise
AK/HK abzüglich planmäßiger (zeitanteiliger) Abschreibung (§ 253 Abs. 3
HGB, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG)
Sofortabschreibung als GWG, § 6 Abs. 2 und Abs. 2 a S. 4 EStG
1. Möglichkeit
WG mit AK/HK
bis 410,00 EUR
Sofortabschreibung als
GWG, § 6 Abs. 2 S. 1
und 4 EStG
2. Möglichkeit
und WG mit AK/HK über 410,00 EUR
bis 1.000,00 EUR
AK/HK abzüglich planmäßiger
(zeitanteiliger) Abschreibung
► Bildung eines jahrgangsbezogenen Sammelpostens für alle WG mit
AK/HK von mehr als 150,00 EUR
und
► Auflösung des Sammelpostens im Wirtschaftsjahr der Bildung und in
den 4 folgenden Wirtschaftsjahren mit je einem Fünftel (Poolabschreibung,
nicht zeitanteilig, § 6 Abs. 2 a EStG)
Die Wahl hinsichtlich der Behandlung der AK/HK von Wirtschaftsgütern mit AK/HK von mehr
als 150,00 EUR ist für jedes Wirtschaftsjahr einheitlich zu treffen 1 (§ 6 Abs. 2 a S. 5 EStG). Daher
muss sich der Unternehmer jedes Jahr neu entscheiden, wie er die geringwertigen Wirtschaftsgüter
mit AK/HK von mehr als 150,00 EUR behandeln möchte. Entscheidet er sich für die
Sofortabschreibung, kommt für alle während des gesamten Wirtschaftsjahres angeschafften/
hergestellten Wirtschaftsgüter, deren AK/HK mehr als 410,00 EUR betragen, nur die normale
Abschreibung in Betracht.
1 I. d. R. zum Ende des Wirtschaftsjahres.
oder
501

3.3 Fremdwährungsverbindlichkeiten
Wegen der Globalisierung der Geschäftstätigkeit kommt es in zunehmendem Maße dazu, dass
Verbindlichkeiten in ausländischer Währung (Valutaverbindlichkeiten) zu begleichen sind. Ist
dies der Fall, lässt sich die Höhe des Betrages, der bei Fälligkeit der Rechnung zu zahlen ist,
zunächst nicht eindeutig ermitteln. Das ist darauf zurückzuführen, dass der Kurs der ausländischen
Währung ständig schwankt.
Beim Eingang der Rechnung sind diese Verbindlichkeiten zum Erfüllungsbetrag (Rückzahlungsbetrag,
Anschaffungskosten) anzusetzen. Damit dies möglich ist, müssen die ausländischen
Währungseinheiten, z. B. USD, in EUR umgerechnet werden. Die Umrechnung hat mithilfe des
zu diesem Zeitpunkt maßgeblichen Kurses (Devisenkassamittelkurs im Zeitpunkt der Entstehung
der Verbindlichkeit) zu erfolgen (§ 256 a HGB).
Beispiel:
Der Unternehmer hat am 3. Dez. 01 Waren in den USA eingekauft. Die entsprechende Eingangsrechnung
lautet auf 20.000,00 USD. Vertraglich ist vereinbart, dass der Ausgleich der Rechnung
in USD zu erfolgen hat. Am Tag des Rechnungseingangs beträgt der Devisenkassamittelkurs für
1 EUR 1,4836 USD.
Die Höhe der Verbindlichkeit kann wie folgt berechnet werden.
1,4836 USD – 1,00 EUR
20.000,00 USD – x EUR
____________
1 · 20.000,00
= 13.480,72 (EUR)
1,4836
Als Verbindlichkeit ist ein Betrag in Höhe von 13.480,72 EUR zu buchen.
Buchungssatz:
3200/5200 Einkauf von Waren
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
13.480,72
13.480,72
Zum Abschlussstichtag stellt sich darüber hinaus die Frage, mit welchem Wert die Fremdwährungsverbindlichkeiten
zu bilanzieren sind. 1
1. Handelsrechtliche Bewertung
Handelsrechtlich ist der zu bilanzierende Wert vor allem davon abhängig, welche Restlaufzeit
die Fremdwährungsverbindlichkeiten am Abschlussstichtag noch haben (§ 256 a S. 2 HGB).
Bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von längstens einem Jahr wird der Erfüllungsbetrag
stets, also auch, wenn dieser unter den Anschaffungskosten der Verbindlichkeiten liegt, anhand
des am Abschlussstichtag geltenden Devisenkassamittelkurses ermittelt. Die Bilanzierung der
Fremdwährungsverbindlichkeiten erfolgt dann auch immer in Höhe des errechneten Erfüllungsbetrages.
Das heißt, ergeben sich durch die Umrechnung Verbindlichkeiten, die
a) niedriger als deren Anschaffungskosten sind, ist der niedrigere Wert zu bilanzieren und es
kommt zulässigerweise zu einem Verstoß gegen das Realisationsprinzip (§ 256 a S. 2 und
§ 252 Abs. 1 Nr. 4 2. Halbsatz HGB),
b) höher als deren Anschaffungskosten sind, muss nach § 253 Abs. 1 S. 1 HGB der höhere
Erfüllungsbetrag bilanziert werden.
Wertminderungen sind auf dem Konto Erträge aus Kursdifferenzen, Werterhöhungen auf dem
Konto Aufwendungen aus Kursdifferenzen zu buchen (§ 277 Abs. 5 S. 2 HGB).
1 Das Problem stellt sich nicht, wenn ein Kurssicherungsgeschäft abgeschlossen worden ist.
553

Beispiel:
Der Unternehmer hat eine Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen über 20.000,00 USD,
die er zum Zeitpunkt der Lieferung, d. h. am 3. Dez. 01 (bei einem Devisenkassamittelkurs von
1,4836 USD für 1 EUR), zutreffend mit 13.480,72 EUR in der Buchführung erfasst hat. Der Ausgleich
der Verbindlichkeit hat bis zum 30. Juni 02 zu erfolgen. Zum Abschlussstichtag beläuft sich der
Devisenkassamittelkurs für 1 EUR alternativ auf
a) 1,4235 USD,
b) 1,4920 USD.
Die Verbindlichkeit LuL ist
a) mit 14.049,88 EUR,
b) mit 13.404,83 EUR
zu bilanzieren.
Buchungssätze:
554
a) 2387/6880 Aufwendungen aus Kursdifferenzen
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
b) 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
an 2660/4840 Erträge aus Kursdifferenzen
Soll/EUR Haben/EUR
569,16
75,89
569,16
75,89
Bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr ist der Umrechnungsbetrag
zunächst mithilfe des am Abschlussstichtag geltenden Devisenkassamittelkurses zu ermitteln.
Die Bewertung der Verbindlichkeiten erfolgt anschließend nach den allgemeinen Bewertungsregeln
des § 253 Abs. 1 S. 1 HGB. Das bedeutet: Bei Wertminderungen kommt es wegen
des Höchstwertprinzips zu keiner Abschreibung der Verbindlichkeiten (aber zur Bildung stiller
Rücklagen). Finden Werterhöhungen zum Abschlussstichtag statt, sind Zuschreibungen vorzunehmen;
entfallen diese, müssen entsprechende Abschreibungen erfolgen.
Beispiel:
Der Unternehmer hat eine Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen über 20.000,00 USD,
die er zum Zeitpunkt der Lieferung, d. h. am 3. Dez. 01 (bei einem Devisenkassamittelkurs von
1,4836 USD für 1 EUR), zutreffend mit 13.480,72 EUR in der Buchführung erfasst hat. Der Ausgleich
der Verbindlichkeit hat bis zum 3. Febr. 03 zu erfolgen. Zum Abschlussstichtag beläuft sich der
Devisenkassamittelkurs für 1 EUR alternativ auf
a) 1,4235 USD,
b) 1,4920 USD.
Die Verbindlichkeit LuL ist
a) mit 14.049,88 EUR,
b) mit 13.480,72 EUR (Anschaffungskosten)
zu bilanzieren.
Buchungssätze:
a) 2387/6880 Aufwendungen aus Kursdifferenzen
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
b) keine Buchung
Soll/EUR Haben/EUR
569,16
569,16

2. Steuerrechtliche Bewertung
Steuerrechtlich wird zwischen Verbindlichkeiten des laufenden Geschäftsverkehrs und anderen
Verbindlichkeiten unterschieden (BStBl. I S. 793 vom 12. August 2002).
Bei beiden Arten der Verbindlichkeiten erfolgt die Umrechnung zunächst wegen fehlender steuerlicher
Spezialvorschriften mithilfe des Devisenkassamittelkurses (Maßgeblichkeit).
Liegt dann bei den Verbindlichkeiten des laufenden Geschäftsverkehrs der Rückzahlungsbetrag
(Erfüllungsbetrag) über den Anschaffungskosten und ist diese Werterhöhung voraussichtlich
von Dauer, darf eine Zuschreibung erfolgen. Von einer dauerhaften Werterhöhung ist aber nur
auszugehen, wenn der steuerliche Wert am Abschlussstichtag und auch danach, d. h. bis zum
Tag der Aufstellung der Bilanz (oder dem davor liegenden Zeitpunkt des Rechnungsausgleichs),
stets höher als zum Zeitpunkt der Entstehung der Verbindlichkeiten ist.
Beispiel:
Seit dem Tag des Eingangs der Lieferung (3. Dez. 01) ist der Kurs des EUR ständig gesunken. Am
Abschlussstichtag 01 beträgt der Devisenkassamittelkurs 1,4235 USD, am Tag der Bilanzaufstellung
1,4082 USD.
Die Bewertung der Verbindlichkeit LuL darf auch steuerrechtlich mit 14.049,88 EUR erfolgen.
Errechnet sich für die anderen Verbindlichkeiten, z. B. Darlehen, ein höherer Rückzahlungsbetrag
(Erfüllungsbetrag), darf dieser auch hier nur bei einer voraussichtlich dauerhaften Werterhöhung
angesetzt werden. Als voraussichtlich dauerhafte Werterhöhung kommt hier jedoch
nur eine nachhaltige Erhöhung des Wechselkurses in Betracht. Möglich ist diese durch eine
Abwertung des EUR bzw. eine Aufwertung ausländischer Währungen. Das heißt, übliche Wechselkursschwankungen
auf den Devisenmärkten haben keinen höheren Ansatz der Fremdwährungsverbindlichkeiten
zur Folge.
Beispiel:
Der Unternehmer hat am 1. August 01 ein verzinsliches Darlehen über 50.000,00 USD aufgenommen.
Es hat eine Laufzeit von 5 Jahren und ist in USD zu tilgen. Der Devisenkassamittelkurs am
1. August 01 belief sich für 1 EUR auf 1,4258 USD, am 31. Dez. 01 auf 1,4166 USD und am Tag der
Bilanzaufstellung auf 1,4051 USD.
Die Bewertung des Darlehens hat steuerrechtlich mit 35.068,03 EUR zu erfolgen, weil es nur zu üblichen
Wechselkursschwankungen gekommen ist, d. h. keine dauernde Werterhöhung vor gelegen
hat.
Kontrollaufgaben
1. Mit welchem Wert sind Schulden grundsätzlich in der Bilanz auszuweisen?
2. Wie ist zu bilanzieren, wenn der Wert einer Verbindlichkeit zum Bilanzstichtag
a) gestiegen ist,
b) gesunken ist?
3. Wie sind Fremdwährungsverbindlichkeiten (Valutaverbindlichkeiten) zu bilanzieren, wenn der
EUR-Kurs zum Bilanzstichtag
a) gestiegen ist,
b) gesunken ist?
555

Übungen
Vorbemerkungen zu den Geschäftsvorfällen 1 bis 13:
– Die Buchungssätze sind nach handelsrechtlichen Vorschriften zu bilden.
– Bestimmen Sie die Bilanzansätze aus handels- und steuerrechtlicher Sicht.
– Bei den angegebenen Kursen handelt es sich um Devisenkassamittelkurse.
1. Ihr Mandant erwarb am 10. Nov. 01 Waren für 15.000,00 USD in den USA und buchte den am
31. März 02 in USD zu begleichenden Rechnungsbetrag zum Kurs von 1,4653 USD für 1 EUR im
Konto Verbindlichkeiten LuL.
Am 31. Dez. 01 wird der EUR-Kurs mit 1,4836 USD ermittelt. Am Tag der Bilanzaufstellung beträgt
er 1,4899 USD.
a) Wählen Sie den Bilanzansatz für diese Verbindlichkeit.
b) Bilden Sie, falls notwendig, den Buchungssatz.
2. Am 20. Dez. 01 kaufte Ihr Mandant Waren zum Preis von 9,60 CAD je kg in Kanada ein. Da der Kurs
für 1 EUR 1,4763 CAD betrug, wurde zutreffend wie folgt gebucht:
Einkauf von Waren 34.560,00 EUR
an Verbindlichkeiten LuL 34.560,00 EUR
Laut Vertrag hat der Rechnungsausgleich am 10. Jan. 02 in CAD zu erfolgen.
Wie lautet die Buchung zum Bilanzstichtag, wenn der Kurs für einen EUR am 31. Dez. 01
a) 1,4692 CAD,
b) 1,5154 CAD
beträgt, am Tag des Rechnungsausgleichs jedoch mit 1,5090 CAD festgestellt wird?
3. Ihr Mandant bezog am 22. Dez. 01 Waren aus den Vereinigten Staaten. Die spätestens am
22. Jan. 02 ohne Abzug in Auslandswährung zu begleichende Eingangsrechnung lautete auf
80.000,00 USD.
Der Kurs für einen EUR betrug am 22. Dez. 01 1,4836 USD, am 31. Dez. 01 1,4625 USD, am
22. Jan. 02 (Tag des Rechnungsausgleichs) 1,4438 USD.
Bilden Sie die Buchungssätze
a) zum Zeitpunkt des Einkaufs,
b) zum Bilanzstichtag.
4. Aufgrund der Betriebsferien vom 24. Dez. 01 bis zum 3. Jan. 02 wurde eine in Auslandswährung
zu begleichende Wareneingangsrechnung vom 20. Dez. 01 in Höhe von 38.000,00 PEN erst am
4. Jan. 02 durch Banküberweisung mit Abzug von 2 % Skonto bezahlt.
Wie hat Ihr Mandant zum 31. Dez. 01 und zum 4. Jan. 02 zu buchen, wenn der Rechnungseingang
korrekt erfasst wurde und der Kurs für 1 EUR
– am 20. Dez. 01 mit 3,6729 PEN,
– am 31. Dez. 01 mit 3,4925 PEN,
– am 4. Jan. 02 mit 3,4886 PEN
notiert wurde?
5. Der Rechnungsausgleich für eine am 2. Nov. 01 in Norwegen für 60.000,00 NOK erworbene Maschine
hat lt. Kaufvertrag in drei Raten zu je 20.000,00 NOK zu erfolgen. Als Zahlungszeitpunkte
sind der 2. Dez. 01, der 2. Jan. 02 und der 2. Febr. 02 vereinbart.
Sämtliche Zahlungen wurden pünktlich durch Banküberweisung geleistet.
1 EUR wurde am 2. Nov. 01 mit 7,9881 NOK, am 2. Dez. 01 mit 7,7451 NOK notiert.
556

6 Nur steuerrechtliche Ansatz- und Bewertungswahlrechte 1
Nur steuerrechtliche Ansatz- und Bewertungswahlrechte werden vor allem ausgeübt, um Steuerzahlungen
auf einen späteren Zeitpunkt zu verschieben. Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften
besteht aber auch – bedingt durch die Steuerprogression – die Möglichkeit,
dass es auch zu niedrigeren Steuerzahlungen kommt.
Voraussetzung für die Ausübung nur steuerlicher Wahlrechte ist, dass die Wirtschaftsgüter, die
in der steuerlichen Gewinnermittlung nicht mit dem handelsrechtlich maßgeblichen Wert ausgewiesen
werden, in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufgenommen werden.
Diese müssen folgende Angaben enthalten (§ 5 Abs. 1 S. 2 und 3 EStG):
► den Tag der Anschaffung oder Herstellung,
► die Anschaffungs- oder Herstellungskosten,
► die Vorschrift des ausgeübten steuerlichen Wahlrechts und
► die vorgenommenen Abschreibungen.
Für die Bildung von steuerlichen Rücklagen ist eine Aufnahme in das besondere Verzeichnis
ausnahmsweise nicht erforderlich, weil die Rücklage in der (Steuer-)Bilanz abgebildet wird.
Wird die Rücklage in einem folgenden Wirtschaftsjahr auf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten
eines Wirtschaftsgutes übertragen, ist dieses Wirtschaftsgut jedoch mit den erforderlichen
Angaben in das Verzeichnis aufzunehmen.
6.1 Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen
6.1.1 Investitionsabzugsbeträge
Kleine und mittlere Unternehmen können für die künftige Anschaffung oder Herstellung abnutzbarer
beweglicher Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens einen Investitionsabzugsbetrag
(§ 7 g Abs. 1 bis 4 EStG) bis zur Höhe von 40 % der voraussichtlichen AK/HK (außerbilanziell,
d. h., nicht in der Handels- und Steuerbilanz) gewinnmindernd abziehen.
Voraussetzung für diesen Abzug ist, dass der Betrieb am Schluss des Wirtschaftsjahres, in dem
der Abzug vorgenommen wird, die folgenden Größenmerkmale nicht überschreitet:
► bei Gewerbetreibenden oder der selbstständigen Arbeit dienenden Betrieben, die ihren
Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich ermitteln, ein Betriebsvermögen von
235.000,00 EUR,
► bei Betrieben der Land- und Forstwirtschaft einen Wirtschaftswert oder Ersatzwirtschaftswert
von 125.000,00 EUR,
► bei Betrieben, die ihren Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG ermitteln, einen Gewinn (berechnet
ohne Abzug des Investitionsabzugsbetrags) von 200.000,00 EUR.
Diese Größenmerkmale gelten unabhängig von der Rechtsform und gesondert für jeden Betrieb.
Um einen Investitionsabzugsbetrag geltend machen zu können, muss der Steuerpflichtige die
Absicht haben, das begünstigte Wirtschaftsgut in den folgenden drei Jahren anzuschaffen oder
herzustellen.
Darüber hinaus muss das betreffende Wirtschaftsgut mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr
der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahres in einer inländischen
1 Ohne die bereits abgehandelten Wahlrechte nach § 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 und 3 EStG.
597

Betriebsstätte des Betriebes ausschließlich oder fast ausschließlich, d. h. zu mindestens 90 %,
genutzt werden.
Der Steuerpflichtige ist außerdem verpflichtet, seine Investitionsabsicht hinreichend zu konkretisieren,
d. h., das begünstigte Wirtschaftsgut ist in den beim Finanzamt einzureichenden
Unterlagen seiner Funktion nach zu benennen und die Höhe seiner voraussichtlichen AK/HK
ist anzugeben.
Investitionsabzugsbeträge können selbst dann in Anspruch genommen werden, wenn dadurch
ein Verlust entsteht oder sich dieser erhöht. Jedoch darf die Summe der Beträge, die im Wirtschaftsjahr
des Abzugs und in den drei vorangegangenen Wirtschaftsjahren insgesamt abgezogen
wurden, je Betrieb 200.000,00 EUR nicht übersteigen.
Beispiel:
Ein Gewerbetreibender, der die Voraussetzungen nach § 7 g Abs. 1 EStG erfüllt, beabsichtigt am
Ende des Wirtschaftsjahres 01, im Wirtschaftsjahr 04 eine Maschine anzuschaffen. Die Anschaffungskosten
dieser Maschine werden zu diesem Zeitpunkt lt. Auskunft des Herstellers voraussichtlich
150.000,00 EUR betragen.
Für das Wirtschaftsjahr 01 ist ein Steuerbilanzgewinn in Höhe von 200.000,00 EUR ermittelt worden.
Auf wie viel Euro beläuft sich der steuerliche Gewinn dieses Gewerbetreibenden für 01 mindestens?
Lösung:
Steuerbilanzgewinn 200.000,00 EUR
– Investitionsabzugsbetrag (40 % von 150.000,00 EUR) 60.000,00 EUR
steuerlicher Gewinn 01 140.000,00 EUR
Im Wirtschaftsjahr der Anschaffung/Herstellung des begünstigten Wirtschaftsguts ist der für
dieses Wirtschaftsgut in Anspruch genommene Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 40 % der
AK/HK, höchstens jedoch in Höhe des in Anspruch genommenen Investitionsabzugsbetrags,
(außerbilanziell) gewinnerhöhend hinzuzurechnen. Der steuerliche Gewinn dieses Wirtschaftsjahres
ist also unter Berücksichtigung des aufzulösenden Investitionsabzugsbetrages zu ermitteln.
Beispiel:
Im Jahr 04 wird die Maschine, für deren Anschaffung in 01 ein Investitionsabzugsbetrag in Anspruch
genommen wurde, angeschafft.
Als Steuerbilanzgewinn des Jahres 04 ist ein Betrag in Höhe von 220.000,00 EUR ermittelt worden.
Welcher steuerliche Gewinn ergibt sich für das Jahr 04 grundsätzlich?
Lösung:
Steuerbilanzgewinn 220.000,00 EUR
+ in Anspruch genommener (aufzulösender) Investitionsabzugsbetrag 60.000,00 EUR
steuerlicher Gewinn 04 280.000,00 EUR
Soweit der Investitionsabzugsbetrag nicht bis zum Ende des dritten auf das Wirtschaftsjahr des
Abzugs folgenden Wirtschaftsjahres (außerbilanziell) gewinnerhöhend hinzugerechnet wurde,
ist der Abzug rückgängig zu machen. Ggf. bereits bestandskräftige Steuer- oder Feststellungsbescheide
sind insoweit zu ändern. Als Folge kann sich eine Verzinsung der daraus resultierenden
Steuernachforderung gemäß § 233 a AO ergeben.
598

6.1.2 Sonderabschreibungen
Kleine und mittlere Betriebe,
– die die oben genannten Größenmerkmale am Ende des Wirtschaftsjahres, das der Anschaffung/Herstellung
beweglicher abnutzbarer Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens vorangeht,
erfüllen und
– die das betreffende Wirtschaftsgut mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der
Anschaffung/Herstellung folgenden Wirtschaftsjahres in einer inländischen Betriebsstätte
des Betriebes ausschließlich oder fast ausschließlich, d. h. zu mindestens 90 %, nutzen,
können im Jahr der Anschaffung/Herstellung und in den folgenden vier Jahren neben den Absetzungen
für Abnutzung nach § 7 Abs. 1 EStG Sonderabschreibungen in Anspruch nehmen
(§ 7 g Abs. 5 und 6 EStG). Diese dürfen insgesamt nicht mehr als 20 % der AK/HK des Wirtschaftsguts
betragen.
Die Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrages ist nicht Voraussetzung für die Inanspruchnahme
der Sonderabschreibung.
Beispiel:
Über den Kauf einer Maschine, deren Anschaffungskosten 150.000,00 EUR betragen und für die in
den vorangegangenen Jahren kein Investitionsabzugsbetrag gewinnmindernd abgezogen worden
ist, geht am 10. Januar 04 eine ordnungsgemäße Rechnung mit gesondertem USt-Ausweis ein.
Der Rechnungsbetrag beläuft sich auf 178.500,00 EUR. Die Maschine hat eine betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer von 6 Jahren. Die planmäßige Abschreibung und die AfA haben stets linear
zu erfolgen.
Buchungssatz:
0210/0440 Maschinen
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
150.000,00
28.500,00
178.500,00
Zum Ende des Jahres 04 ist für die am 10. Januar 04 angeschaffte Maschine der geringstmögliche
zu aktivierende Buchwert
a) in der Handelsbilanz,
b) in der Steuerbilanz
zu ermitteln. Außerdem sind die ggf. in diesem Zusammenhang erforderlichen Buchungssätze zu
bilden.
Lösung a):
Anschaffungskosten 150.000,00 EUR
lineare Abschreibung 25.000,00 EUR
handelsrechtlicher Buchwert 31. Dezember 04 125.000,00 EUR
Buchungssatz:
4830/6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
an 0210/0440 Maschinen
Soll/EUR Haben/EUR
25.000,00
25.000,00
599

Lösung b):
Anschaffungskosten 150.000,00 EUR
lineare AfA 25.000,00 EUR
Sonderabschreibung 30.000,00 EUR
steuerrechtlicher Buchwert 31. Dezember 04 95.000,00 EUR
Ein Buchungssatz für die Sonderabschreibung in Höhe von 30.000,00 EUR ist nicht zu bilden. Die
Sonderabschreibung erfolgt nur für steuerrechtliche Zwecke, d. h. außerhalb der Buchführung.
Wird ein Wirtschaftsgut, für das ein Investitionsabzugsbetrag gewinnmindernd in Anspruch
genommen wurde, angeschafft/hergestellt, können die AK/HK im Jahr der Anschaffung/Herstellung
um bis zu 40 %, höchstens jedoch um den Hinzurechnungsbetrag, vermindert werden.
Die Bemessungsgrundlage für die AfA und Sonderabschreibungen verringert sich in diesem
Fall entsprechend (§ 7 g Abs. 2 S. 2 EStG).
Beispiel:
Für die am 10. Januar 04 angeschaffte Maschine (siehe oben) ist
a) in der Handelsbilanz,
b) in der Steuerbilanz
zum Ende des Jahres 04 der geringstmögliche Buchwert auszuweisen. Bilden Sie auch die in
diesem Zusammenhang ggf. erforderlichen Buchungssätze. Gehen Sie davon aus, dass für diese
Maschine ein Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 60.000,00 EUR gewinnmindernd in Anspruch
genommen worden ist.
Lösung a):
Anschaffungskosten 150.000,00 EUR
lineare Abschreibung 25.000,00 EUR
handelsrechtlicher Buchwert 31. Dezember 04 125.000,00 EUR
Buchungssatz:
600
4830/6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
an 0210/0440 Maschinen
Soll/EUR Haben/EUR
25.000,00
25.000,00
Lösung b):
Anschaffungskosten
Abzugsbetrag § 7 g Abs. 2 S. 2 EStG (gewinnmindernde
150.000,00 EUR
Herabsetzung der AK/HK) 60.000,00 EUR
Bemessungsgrundlage für die AfA und Sonderabschreibungen 90.000,00 EUR
lineare AfA 15.000,00 EUR
Sonderabschreibung 18.000,00 EUR
steuerrechtlicher Buchwert 31. Dezember 04 57.000,00 EUR
Ein Buchungssatz ist nicht zu bilden. Die gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK nach § 7 g
Abs. 2 S. 2 EStG, die lineare AfA und die Sonderabschreibung nach § 7 g Abs. 5 EStG erfolgen nur
für steuerrechtliche Zwecke, d. h. außerhalb der Buchführung.

Beispiel:
Der in der Handelsbilanz und der Steuerbilanz auszuweisende Buchwert der am 10. Januar 04
angeschafften Maschine weichen voneinander ab. Er entwickelt sich in den Jahren 04 bis 06 wie
folgt:
AK/Kaufpreis netto
– planmäßige lineare Abschreibung
– gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK
= Bemessungsgrundlage für die AfA und
die Sonderabschreibung
– lineare AfA
– Sonderabschreibung, 20 %
Buchwert 31. Dezember 04
– lineare Abschreibung/AfA
Buchwert 31. Dezember 05
– lineare Abschreibung/AfA
Buchwert 31. Dezember 06
Handelsbilanz Steuerbilanz
150.000,00 EUR
25.000,00 EUR
125.000,00 EUR
25.000,00 EUR
100.000,00 EUR
25.000,00 EUR
75.000,00 EUR
150.000,00 EUR
60.000,00 EUR
90.000,00 EUR
15.000,00 EUR
18.000,00 EUR
57.000,00 EUR
15.000,00 EUR
42.000,00 EUR
15.000,00 EUR
27.000,00 EUR
Durch die Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrages, die gewinnmindernde Herabsetzung
der AK/HK und auch durch Sonderabschreibungen kommt es – über die Nutzungsdauer
des Wirtschaftsguts gesehen – nicht zu insgesamt höheren steuerrechtlichen als handelsrechtlich
zu berücksichtigenden Aufwendungen. Das Abschreibungsvolumen beträgt stets
150.000,00 EUR. Die Ausübung nur steuerrechtlicher Wahlrechte führt allerdings dazu, dass
erhebliche Teile der AK/HK zeitlich vorverlegt erfolgsmindernd berücksichtigt werden.
Soll ausgehend vom Handelsbilanzgewinn der steuerliche Gewinn ermittelt werden, errechnet
sich dieser bei Ausübung sämtlicher Wahlrechte nach § 7 g EStG wie folgt:
Handelsbilanzgewinn
+ gebuchte planmäßige lineare Abschreibung
– gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK (§ 7 g Abs. 2 S. 2 EStG)
– lineare AfA
– Sonderabschreibung
= Steuerbilanzgewinn
–/+ Investitionsabzugsbetrag (§ 7 g Abs. 1 bis 4 EStG)
steuerlicher Gewinn
Ein Investitionsabzugsbetrag kann für die künftige Anschaffung/Herstellung jedes beliebigen
beweglichen Wirtschaftsguts des abnutzbaren Anlagevermögens in Anspruch genommen werden.
Selbstverständlich ist dies auch für die Anschaffung/Herstellung von GWG und von Wirtschaftsgütern,
die in Sammelposten eingestellt werden, möglich. Geschieht dies und werden
dann die AK/HK im Jahr der Anschaffung/Herstellung um bis zu 40 % gemindert (§ 7 g Abs. 2
S. 2 EStG), kann sich das unmittelbar auf die Zuordnung von Wirtschaftsgütern auswirken.
Beispiel:
Für die geplante Anschaffung eines Smartphones ist im Jahr 01 zulässigerweise ein Investitionsabzugsbetrag
in Höhe von 40 % der erwarteten Anschaffungskosten, die 600,00 EUR betragen
sollen, in Anspruch genommen worden.
601

Das Smartphone (betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 3 Jahre) wird am 10. Januar 03 für
600,00 EUR zuzüglich 114,00 EUR USt mit ordnungsgemäßer Rechnung erworben. Zeitgleich erfolgen
(außerhalb der Bilanz) eine gewinnerhöhende Hinzurechnung des in Anspruch genommenen
Investitionsabzugsbetrages und eine gewinnmindernde Herabsetzung der Anschaffungskosten
in Höhe von 240,00 EUR.
Berechnen Sie den geringstmöglichen Buchwert des Smartphones, der zum Ende des Jahres 03
a) in der Handelsbilanz,
b) in der Steuerbilanz
auszuweisen ist, und bilden Sie die ggf. erforderlichen Buchungssätze.
Buchungssatz:
602
0420/0650 Büroeinrichtung
1570/1400 Vorsteuer
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
600,00
114,00
Lösung a):
Anschaffungskosten 600,00 EUR
lineare Abschreibung 200,00 EUR
handelsrechtlicher Buchwert 400,00 EUR
Buchungssatz:
4830/6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
an 0420/0650 Büroeinrichtung
714,00
Soll/EUR Haben/EUR
200,00
200,00
Lösung b):
Anschaffungskosten 600,00 EUR
gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK 240,00 EUR
Bemessungsgrundlage für die AfA und Sonderabschreibungen 360,00 EUR
Abschreibung GWG 360,00 EUR
Buchwert 0,00 EUR
Ein Buchungssatz ist nicht zu bilden. Die gewinnmindernde Herabsetzung der AK/HK nach § 7 g
Abs. 2 S. 2 EStG und das dadurch entstehende geringwertige Wirtschaftsgut sind nur für steuerrechtliche
Zwecke, d. h. außerhalb der Buchführung, zu berücksichtigen.
Sonderabschreibungen nach § 7 g Abs. 5 EStG sind bei den dann als GWG zu behandelnden
Wirtschaftsgütern, die steuerrechtlich in voller Höhe abgeschrieben werden, nicht möglich, bei
Wirtschaftsgütern, die in Sammelposten eingestellt werden, nicht zulässig.
Wird das Wirtschaftsgut nicht bis zum Ende des Wirtschaftsjahres, das dem Wirtschaftsjahr der
Anschaffung/Herstellung folgt, ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt, hat
dies die Rückgängigmachung des ggf. in Anspruch genommenen Investitionsabzugsbetrages
und der Sonderabschreibung zur Folge. Liegen bereits bestandskräftige Steuer- oder Feststellungsbescheide
vor, sind diese insoweit zu ändern. Als Folge kann sich auch eine Verzinsung
der daraus resultierenden Steuernachforderung gemäß § 233 a AO ergeben.

Kontrollaufgaben
1. Wann und durch wen können Begünstigungen nach § 7 g EStG geltend gemacht werden?
2. Bis zu welcher Höhe kann grundsätzlich ein Investitionsabzugsbetrag gewinnmindernd abgezogen
werden?
3. Von welchem Ausgangsbetrag wird die Höhe der Sonderabschreibungen berechnet?
4. Wie ist mit einem gewinnmindernd berücksichtigten Investitionsabzugsbetrag spätestens 3 Jahre
nach dessen Abzug zu verfahren?
Übungen
Unterstellen Sie bei den folgenden Aufgaben, dass ggf. erforderliche ordnungsgemäße Rechnungen
mit gesondertem USt-Ausweis vorliegen. Gehen Sie davon aus, dass die planmäßige Abschreibung
und die AfA stets linear zu erfolgen haben.
Ermitteln Sie bei den Aufgaben 1 bis 9 auch die in der Handels- und Steuerbilanz anzusetzenden
Buchwerte der Anlagen.
1. Ihr Mandant hat am 15. Nov. 01 eine Maschine für 150.000,00 EUR zuzüglich 19 % USt auf Ziel
erworben. Die Maschine hat eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 8 Jahren. Die Voraussetzungen
für die Sonderabschreibung nach § 7 g EStG sind erfüllt.
Bilden Sie die Buchungssätze
a) für die Anschaffung der Maschine,
b) zum 31. Dez. 01 bei linearer Abschreibung,
c) zum 31. Dez. 02 und
d) zum 31. Dez. 06.
2. Bilden Sie die Buchungssätze zu folgenden Geschäftsvorfällen:
a) Ihr Mandant kauft am 2. Nov. 04 eine Maschine für 192.000,00 EUR zuzüglich 36.480,00 EUR
USt auf Ziel.
b) Für den Anschluss der Maschine an das Stromnetz verlangt ein Elektroinstallateur am
3. Nov. 04 820,00 EUR zuzüglich 155,80 EUR USt. Ihr Mandant zahlt diesen Betrag sofort bar.
c) Der Ausgleich der Eingangsrechnung des Lieferanten erfolgt zulässigerweise am 15. Nov. 04
mit Abzug von 2 % Skonto durch Banküberweisung.
d) Ihr Mandant erfüllt die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Begünstigungen nach
§ 7 g EStG. Er hat im Jahr 01 einen Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 72.000,00 EUR gewinnmindernd
abgezogen.
e) Zum 31. Dez. 04 ist für die Maschine, deren betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 8 Jahre
beträgt, der geringstmögliche Bilanzansatz zu ermitteln.
3. Ihr Mandant erwarb am 5. Juli 04 eine Maschine für 88.000,00 EUR zuzüglich 16.720,00 EUR USt
und buchte zutreffend:
Maschinen 88.000,00 EUR
Vorsteuer 16.720,00 EUR
an Verbindlichkeiten LuL 104.720,00 EUR
Die Maschine hat eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 8 Jahren.
Wie lauten die Buchungssätze zum 31. Dez. 04 und zum 31. Dez. 05, wenn Ihr Mandant, der die
Voraussetzungen des § 7 g EStG erfüllt,
603