Leseprobe - Merkur Verlag Rinteln

3.3 Fremdwährungsverbindlichkeiten
Wegen der Globalisierung der Geschäftstätigkeit kommt es in zunehmendem Maße dazu, dass
Verbindlichkeiten in ausländischer Währung (Valutaverbindlichkeiten) zu begleichen sind. Ist
dies der Fall, lässt sich die Höhe des Betrages, der bei Fälligkeit der Rechnung zu zahlen ist,
zunächst nicht eindeutig ermitteln. Das ist darauf zurückzuführen, dass der Kurs der ausländischen
Währung ständig schwankt.
Beim Eingang der Rechnung sind diese Verbindlichkeiten zum Erfüllungsbetrag (Rückzahlungsbetrag,
Anschaffungskosten) anzusetzen. Damit dies möglich ist, müssen die ausländischen
Währungseinheiten, z. B. USD, in EUR umgerechnet werden. Die Umrechnung hat mithilfe des
zu diesem Zeitpunkt maßgeblichen Kurses (Devisenkassamittelkurs im Zeitpunkt der Entstehung
der Verbindlichkeit) zu erfolgen (§ 256 a HGB).
Beispiel:
Der Unternehmer hat am 3. Dez. 01 Waren in den USA eingekauft. Die entsprechende Eingangsrechnung
lautet auf 20.000,00 USD. Vertraglich ist vereinbart, dass der Ausgleich der Rechnung
in USD zu erfolgen hat. Am Tag des Rechnungseingangs beträgt der Devisenkassamittelkurs für
1 EUR 1,4836 USD.
Die Höhe der Verbindlichkeit kann wie folgt berechnet werden.
1,4836 USD – 1,00 EUR
20.000,00 USD – x EUR
____________
1 · 20.000,00
= 13.480,72 (EUR)
1,4836
Als Verbindlichkeit ist ein Betrag in Höhe von 13.480,72 EUR zu buchen.
Buchungssatz:
3200/5200 Einkauf von Waren
an 1600/3300 Verbindlichkeiten LuL
Soll/EUR Haben/EUR
13.480,72
13.480,72
Zum Abschlussstichtag stellt sich darüber hinaus die Frage, mit welchem Wert die Fremdwährungsverbindlichkeiten
zu bilanzieren sind. 1
1. Handelsrechtliche Bewertung
Handelsrechtlich ist der zu bilanzierende Wert vor allem davon abhängig, welche Restlaufzeit
die Fremdwährungsverbindlichkeiten am Abschlussstichtag noch haben (§ 256 a S. 2 HGB).
Bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von längstens einem Jahr wird der Erfüllungsbetrag
stets, also auch, wenn dieser unter den Anschaffungskosten der Verbindlichkeiten liegt, anhand
des am Abschlussstichtag geltenden Devisenkassamittelkurses ermittelt. Die Bilanzierung der
Fremdwährungsverbindlichkeiten erfolgt dann auch immer in Höhe des errechneten Erfüllungsbetrages.
Das heißt, ergeben sich durch die Umrechnung Verbindlichkeiten, die
a) niedriger als deren Anschaffungskosten sind, ist der niedrigere Wert zu bilanzieren und es
kommt zulässigerweise zu einem Verstoß gegen das Realisationsprinzip (§ 256 a S. 2 und
§ 252 Abs. 1 Nr. 4 2. Halbsatz HGB),
b) höher als deren Anschaffungskosten sind, muss nach § 253 Abs. 1 S. 1 HGB der höhere
Erfüllungsbetrag bilanziert werden.
Wertminderungen sind auf dem Konto Erträge aus Kursdifferenzen, Werterhöhungen auf dem
Konto Aufwendungen aus Kursdifferenzen zu buchen (§ 277 Abs. 5 S. 2 HGB).
1 Das Problem stellt sich nicht, wenn ein Kurssicherungsgeschäft abgeschlossen worden ist.
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