RISIKOMANAGEMENT – UMGANG MIT UNSICHERHEITSFAKTOREN

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Seite 24 17/08 – Das OBT Magazin | KMU Praxis International Financial Reporting Standards IFRS 7 AUFBAU, ZIELE UND RISIKO-MANAGEMENT Seit 2005 müssen alle börsenkotierten EU-Unternehmen International Financial Reporting Standards IFRS anwenden. Dabei handelt es sich um verbindliche, in englischer Sprache abgefasste Richtlinien für die Rechnungslegung. Auch die Schweizer Börse SWX verlangt für das Hauptsegment einen Abschluss in IFRS oder allenfalls US-GAAP. Für das Nebensegment ist auch Swiss GAAP FER erlaubt. Christian Siegfried Wirtschaftsprüfung St.Gallen Stefan Traber Partner Wirtschaftsprüfung St.Gallen Das oberste Ziel der Rechnungslegung nach IFRS ist eine „Fair Presentation“ des Unternehmens und seiner wirtschaftlichen Lage. Der Jahresabschluss hat die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Cashflows eines Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen (IAS 1.13). Weitere Ziele sind: ■ Die weltweite Harmonisierung der finanziellen Berichterstattung mit weltweit anerkannten Rechnungslegungsstandards von hoher Qualität und Verständlichkeit. ■ Die Ermöglichung von grenzüberschreitenden Börsenkotierungen. ■ Transparente und vergleichbare Informationen. ■ Die Förderung der Nutzung und strengen Anwendung der IFRS. ■ Die aktive Zusammenarbeit mit nationalen Rechnungslegungsgremien. Oberste Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung sind die Periodenabgrenzung und das Fortführungsprinzip. Verständlichkeit, Entscheidungsrelevanz, Wesentlichkeit, Zuverlässigkeit und Vergleichbarkeit sind die qualitativen Anforderungen, denen der Abschluss genügen muss. AUFBAU UND UMFANG DER IFRS Die IFRS umfassen rund 2200 Seiten und bilden einen prinzipienorientierten Standard. Das IFRS-Regelwerk besteht aus den drei Komponenten Rahmenkonzept, Standards und Interpretationen: 1. Rahmenkonzept: Grundprinzipien der Rechnungslegung Im Rahmenkonzept werden die Ziele und die Anforderungen der Rechnungslegung beschrieben sowie die einzelnen Bestandteile der Jahresrechnung definiert. Das Rahmenkonzept stellt selbst keinen Standard dar. In Zweifelsfällen gehen deshalb stets die Ansatzkriterien der jeweils relevanten Standards vor. 2. Standards (Regelung spezifischer Sachverhalte) Die einzelnen Standards bauen auf dem Rahmenkonzept auf und behandeln spezielle Probleme der Rechnungslegung. 3. Interpretationen (Auslegung und Ergänzungen) Zu den einzelnen Standards gibt es verschiedene Interpretationen, die Detailfragen der Rechnungslegung klären, welche nicht explizit in den Standards abgehandelt werden. Interpretationen werden in jenen Fällen abgegeben, in denen sich zeigt, dass der Standard in der Praxis unterschiedlich oder falsch angewendet wird. RISIKOMANAGEMENT NACH IFRS 7 (OFFENLEGUNGSSTANDARD) Das Ziel von IFRS 7 ist die Offenlegung von Informationen, die es einem Abschlussadressaten ermöglichen, die Natur und das Ausmass von Risiken aus Finanzinstrumenten und deren Management zu erkennen. (Grundsätzlich anzuwenden ab 1. Januar 2007, Vergleichsangaben für das Jahr 2006 sind zu erheben.) Gemäss IAS 39 ist ein Finanzinstrument ein Vertrag, der gleichzeitig bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert und beim anderen zu einer finanziellen Verbindlichkeit führt. Demnach zählen unter anderem folgende Positionen zu den Finanzinstrumenten: ■ Flüssige Mittel. ■ Debitoren und Kreditoren. ■ Ausgegebenes Fremdkapital. ■ Gekaufte Eigenkapital- und Fremdkapitalinstrumente. Die Offenlegung nach IFRS 7 beschäftigt sich mit folgenden zwei Informationsarten: 1. Bedeutung von Finanzinstrumenten für die Vermögens- und Ertragslage. 2. Art und Ausmass von Risiken im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten (Risiko-Offenlegung). Die Risikooffenlegung ist wiederum unterteilt in eine qualitative und in eine quantitative Offenlegung (Kreditrisiko; Liquiditätsrisiko; Marktrisiko). Die Risikohierarchie sieht wie in der Grafik auf Seite 25 dargestellt aus. QUALITATIVE OFFENLEGUNG Folgende qualitativen Angaben sind pro Risikoart notwendig: ■ Risikoexposition sowie Art und Weise ihrer Entstehung.
Seite 25 17/08 – Das OBT Magazin | KMU Praxis ■ Ziele, Strategien und Verfahren zur Steuerung der Risiken sowie Methode zur Bemessung des Risikos. ■ Sämtliche Änderungen gegenüber früheren Perioden. QUantitative OffenlegUng ■ Harmonisiertes Mindestmass an Angaben zum Kredit-, Liquiditäts-, Markt- und Klumpenrisiko (Risikokonzentrationen). ■ Die offengelegten Informationen sollen auf der internen Berichterstattung basieren. Sofern zum Risikomanagement mehrere Methoden verwendet werden, sind die Angaben gemäss jenem Verfahren zu machen, das die relevantesten Informationen vermittelt. KreditrisiKO Für jede Finanzinstrumentenkategorie sind folgende Angaben notwendig: ■ Maximale Risikobelastung ohne Berücksichtigung von Sicherheiten und Verrechnungen. ■ Beschreibung vorhandener Sicherheiten und Verrechnungsmöglichkeiten. ■ Informationen zu folgenden Finanzaktiven: ■ Angaben zur Kreditqualität offener Posten, die nicht wertgemindert oder überfällig sind. ■ Buchwert neu verhandelter Posten, die ansonsten fällig oder wertgemindert wären (Bsp. Zahlungsaufschub). ■ Altersanalyse überfälliger, aber nicht wertgeminderter Posten sowie Beschreibung vorhandener Sicherheiten. ■ Analyse individuell wertgeminderter Posten (inkl. Angaben der hierfür ausschlaggebenden Faktoren) sowie Beschreibung vorhandener Sicherheiten. liQUiditätsrisiKO Für Finanzverbindlichkeiten sind folgende Elemente darzustellen: ■ Laufzeitanalyse auf Basis frühest Finanzielles Risiko Kreditrisiko Liquiditätsrisiko Marktrisiko möglicher Fälligkeiten. (Laufzeit >1 Mt.; >3 Mt.; > 1 J.; > 5 J.). ■ Beschrieb des Liquiditätsrisiko-Managements. MarKtrisiKO Zur Darstellung des Marktrisikos ist mindestens eine Sensivitätsanalyse für die verschiedenen Marktrisiken (Währungs-, Zins- und andere Preisrisiken) darzustellen. Es geht um eine Analyse, wie sich der Erfolg und das Eigenkapital innerhalb der nächsten Periode bei Veränderung der relevanten Risikovariablen verändern würden. KlUMPenrisiKO Risikokonzentrationen ergeben sich bei Finanzinstrumenten, die ähnliche Charakteristiken aufweisen und in ähnlicher Weise von Änderungen wirtschaftlicher oder anderer Bedingungen betroffen sind. Offenzulegen ist Folgendes: ■ Beschrieb, wie Risikokonzentrationen durch das Management eruiert werden. ■ Beschrieb der gemeinsamen Charakteristik solcher Konzentrationen (z.B. Vertragspartner, räumliche Aspekte, Sonstige Preisrisiken Wechselkursrisiko Zinsrisiko (Aktienrisiko) (Rohstoffrisiko) (...) Klumpenrisiko Währung, Markt). ■ Höhe der Risikobelastung aller von der gemeinsamen Charakteristik betroffenen Finanzinstrumente. Fazit IFRS 7 stellt die Unternehmen vor neue Herausforderungen. Die Komplexität und der Umfang der Datenerhebung und –lieferung steigen weiter an. Der Anhang der Jahresrechnung nach IFRS wird nochmals umfangreicher. Die Offenlegung der Risikobeurteilung geht zudem sehr viel weiter als unter dem revidierten Obligationenrecht. Nach dem revidierten Obligationenrecht Art. 663 b Ziff. 12 hat der Verwaltungsrat eine Risikobeurteilung vorzunehmen und dazu im Anhang Stellung zu nehmen. (Weitere Informationen dazu finden Sie im Artikel zur Risikobeurteilung auf Seite 8 in dieser KMU Praxis.)
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