2.08 - VEB

echnungswesen 

& 

Der Schreibstau als Chance 

Ich wette, auch Ihnen geht es ab und zu so: 

Sie müssen 3567 Zeichen inkl. Leerzeichen 

über ein bestimmtes Thema schreiben oder 

eine Rede von sieben Minuten verfassen. 

Man sitzt Ihnen im Nacken, weil Sie den 

Termin überschritten haben. Doch Sie fühlen 

sich wie das Kaninchen vor der Schlange: 

bewegungsunfähig. Sie wälzen eine ganze 

Reihe von Gedanken und wissen doch nicht, 

wie Sie sie zu Papier bringen. 

Der CEO eines versagenden Grossunternehmens 

und das Mitglied eines Rates, die 

den Kern der Sache nicht erfasst und den 

Punkt nicht getroffen haben, die nicht mit 

der Wahrheit herausrücken wollen, haben 

es einfach: Sie haben für alle Gelegenheiten 

gehorsame Lohnschreiber mit einer Serie 

harmonischer Platituden, einem Berg einlullender 

Beschwichtigungen und einer Ladung 

gut geschmierter Ausflüchte zur 

Hand. Diese Bestandteile lassen sie in lange 

Sätze voller Fremdwörter stopfen. So umschiffen 

sie das, was sie «Issues» nennen, 

ohne Kratzer und vor allem ohne Bonuseinbusse. 

Sie kennen keinen Schreibstau. 

Sie aber, liebe Leserin, lieber Leser, sind 

weder der CEO eines versagenden Grossunternehmens 

noch Mitglied eines Rates, 

die weder den Kern der Sache erfasst noch 

den Punkt getroffen haben oder nicht mit 

Bilder von der GV 

Zahlreiche Mitglieder sind der Einladung zur 

veb.ch-Generalversammlung im Verkehrshaus 

Luzern gefolgt. Engagierte Diskussionen, 

wertvolle berufliche Kontakte 

und freundschaftliches Zusammensein 

beim Abendessen haben die Jahreszusammenkunft 

geprägt. Seite 20 

controlling 2·08 

der Wahrheit herausrücken wollen. Sie stehen 

in der Verantwortung. 

Und das ist gut so. Für Sie ist der Schreibstau 

eine Chance – eine grosse Chance, die Sie 

zur verständlichen Kommunikation führt. 

Wer nicht weiss, was er sagen soll, überlegt 

sich zuallererst, ob er überhaupt etwas zu 

sagen hat. Denn wer weiss – vielleicht ist der 

Stau ein Zeichen des gütigen Himmels? 

Kommt man zum Schluss, man habe etwas 

zu sagen, überlegt man, was man zu sagen 

hat und wie man seine Botschaft übermittelt: 

Wer an Schreibstau leidet, will seine 

Leiden verkürzen und macht es sich so 

einfach wie möglich. Er schreibt also einfach. 

In kurzen Sätzen. Klar. Wahr. Ohne 

Haken zu schlagen. Ohne Verwedelungen. 

Man schreibt, was man selbst hören und 

lesen möchte, mindestens aber so, dass man 

seine eigenen Worte tags darauf noch versteht. 

Sie begreifen mich, wenn ich Ihnen sage, 

was ich vielen so genannten Wirtschaftsführern 

und Behörden und Politikern wünsche: 

einen gewaltigen Schreibstau, und zwar 

wenn der Lohnschreiber in den Ferien weilt. 

Wär’ das schön für uns! Sie müssten sich 

ernsthaft überlegen, ob sie uns wirklich etwas 

zu sagen haben, und weil sie verpflichtet 

Neue Kollegen 

1057 Prüfungswillige haben diesen Frühling 

an den vom KV Schweiz und vom veb.ch 

durchgeführten Berufs-und Diplomprüfungen 

teilgenommen. 68,4 Prozent der 

Diplomkandidaten und 63 Prozent der 

Fachausweiskandidaten haben die Prüfung 

bestanden. Seite 18 

wären, ihre Worte selbst zu verstehen, kämen 

diese ganz einfach raus. Das wäre eine 

Wohltat – nicht nur in der Sommerhitze. 

Warum nur leiden so wenige CEO und Ratsmitglieder 

an Schreibstau? 

Herzlich, Ihr Herbert Mattle, Präsident veb.ch 

In dieser Ausgabe: Gefahren der Kostenaufschlagsmethode 

in Konzernen: Seite 

3 · Kapitalkonsolidierung nach der 

Purchase-Methode: Seite 13 · Geldleistungen 

an die Bevölkerung: Seite 16 

Rechtsfragen um die Gratifikation: Seite 

31 · Treuhänderausbildung: Seite 27 

«Tausendmal schöner, als für Dividenen 

zu arbeiten»: Seite 34 

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Gefahren der Kostenaufschlagsmethode in Konzernen 

Unternehmen orientieren sich beim 

konzerninternen Lieferungs- und Leistungsverkehr 

häufig an der für die Auftragskalkulation 

typischen Kostenaufschlagsmethode, 

sofern vergleichbare 

Marktpreise nicht gegeben sind. Der 

vorliegende Beitrag zeigt mögliche Gefahren 

einer solchen Vorgehensweise 

für Konzernentscheidungen. 

Wenn sich zwei Manager eines international 

ausgerichteten Konzerns irgendwo 

treffen, streiten sie spätestens nach zwei 

Minuten über gruppeninterne Preise. Den 

meisten ist das nicht einmal bewusst, denn 

die Projektkosten einer Investition bei der 

Tochtergesellschaft gehören ebenso dazu 

wie die üblichen Produktlieferungen von 

einem Standort zum anderen. Dass sich die 

beiden Manager schon nach zwei Minuten 

über Preise streiten, liegt einfach an den 

systemimmanenten Interessenkonflikten 

zwischen den vielen Beteiligten. Besonders 

problematisch ist die Gestaltung von Verrechnungspreisen, 

wenn diese zahlreiche 

gesellschafts- oder gruppeninterne wie 

auch externe Stellen tangieren, mit jeweils 

konträren Vorstellungen über die wünschenswerte 

Höhe des Verrechnungspreises. 

Wohlgemerkt: Es geht nicht um das 

Geschäft mit Dritten, also mit externen 

Kunden, sondern mit sich selbst, zum einen 

zwischen Gruppengesellschaften und zum 

anderen zwischen unterschiedlichen Profit- 

Centern einer Gesellschaft. 

Kosten plus als wichtige 

Verrechnungspreismethode 

Wie bereits in einer früheren Ausgabe von 

«rechnungswesen & controlling» dargestellt 

wurde – siehe «Über allem droht die 

Steuer» in: rechnungswesen und controlling, 

Nr. 1, 2007, S. 3–5, mit weiteren 

Nachweisen –, sind Verrechnungspreise in 

der Schweizer Unternehmenspraxis stark 

von steuerlichen Überlegungen geprägt; 

kurz: Verrechnungspreise sind tax driven. 

Was die Methoden anbelangt, dominieren 

im Verbund zwischen Steuersubjekten eindeutig 

markt- und vollkostenorientierte 

Verrechnungspreise, also solche Methoden, 

die gemäss OECD-Richtlinie 1995/96 vorrangig 

bei Steuergrenzen überschreitendem 

Lieferungs- und Leistungsverkehr an- 

zuwenden sind. Die Kostenaufschlags- oder 

Kosten-plus-Methode kommt dabei vor allem 

dann zum Einsatz, wenn Halbfertigerzeugnisse 

zwischen verbundenen Unternehmen 

verkauft werden, eine Gruppengesellschaft 

ein Produkt für die Bedürfnisse 

einer anderen Gruppengesellschaft fertigt, 

Vereinbarungen über gemeinsame Geschäftseinrichtungen 

oder langfristige Abnahmevereinbarungen 

getroffen werden. 

Weiterhin findet die Methode auch bei der 

Erbringung von Dienstleistungen Anwendung. 

Der Verrechnungspreis ergibt sich in 

allen genannten Fällen aus den Kosten zuzüglich 

eines Gewinnaufschlags. Die Kostenaufschlagsmethode 

ist somit für Branchen 

besonders gut geeignet, in denen 

Aufträge ohnehin zu Kosten plus eines Gewinnaufschlags 

kalkuliert werden, da der 

entsprechende Verrechnungspreis einen 

internen Abnehmer aus Sicht des leistenden 

Bereichs gleich wie einen externen Kunden 

stellt. 

Dealing at arm’s length 

Wie marktorientierte Verrechnungspreissysteme 

unterliegt auch die Kostenaufschlagsmethode 

dem Fremdvergleich oder 

«dealing at arm’s length»: Es sind die Bedingungen 

zu wahren, wie sie voneinander 

unabhängige Dritte vereinbart hätten. Die 

Forderung nach Fremdvergleichsverhalten 

bezieht sich sowohl auf die Kostenbasis als 

auch auf die Höhe des Gewinnaufschlags. 

Da es sich häufig um längerfristige Beziehungen 

handelt, wird man annehmen können, 

dass angemessene Verrechnungspreise 

die vollen Kosten zuzüglich einer durchschnittlichen 

Gewinnmarge beinhalten. 

Verschleierung von Kostenstrukturen 

Die Kostenaufschlagsmethode ist also in 

Konzernen weit verbreitet – nicht zuletzt 

aufgrund steuerlicher Anforderungen. Gerade 

wegen dieser Verbreitung soll im Folgenden 

auf ein Problem aufmerksam gemacht 

werden, das sich bei naiver Anwendung 

der Methode ergeben kann: die Gefahr 

des «Sich aus dem Markt Kalkulierens» 

oder die Gefahr von Fehlentscheiden insgesamt. 

So kann die Verrechnung von Fix- oder 

Gemeinkosten zu einer Verschleierung der 

rechnungswesen 

2·08 3 

&controlling 

Dieter Pfaff, Prof. Dr. rer. pol., ist Ordinarius 

für Betriebswirtschaftslehre am Institut für 

Rechnungswesen und Controlling (IRC) der 

Universität Zürich. 

Kostenstruktur führen, wenn diese in komplexen 

Verbundbeziehungen auf der nächsten 

Wertschöpfungsstufe zu Einzel- oder 

variablen Kosten werden (siehe hierzu Abbildung 

1). Da der Verrechnungspreis pro 

Mengen- oder Leistungseinheit oder für 

einen gesamten Auftrag festgelegt wird, 

erscheinen aus Sicht des abnehmenden 

Bereichs alle Kosten der bezogenen Leistung 

aufgrund des Einstandspreises als variabel 

oder als direkt zurechenbar. Dies kann 

dazu führen, dass bei Lieferungen und Leistungen 

über mehrere Stufen oder Profit 

Centers hinweg der weitaus grösste Teil der 

Kosten als variabel ausgewiesen wird, obwohl 

das Gegenteil der Fall ist. 

Fehlentscheidungen als Folge 

Fehlentscheidungen können die Folge sein, 

weil sich die Einstandskosten eines abnehmenden 

Bereichs bei Einschränkung der 

nachgefragten Leistung um eine Mengeneinheit 

genau um den Verrechnungspreis 

reduzieren, und dies, obwohl nur die variablen 

Kosten des liefernden Bereichs tatsächlich 

wegfallen. So wird in Abbildung 1 auf 

Stufe IV suggeriert, dass bei Einschränkung 

der Menge die dunkel markierte Fläche 

wegfällt, obwohl tatsächlich nur eine Kostenreduktion 

in Höhe der dunkel unterlegten 

Fläche der letzten Säule möglich ist. 

Controlling

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Herausforderungen und Trends im Management-Reporting 

Empirische Erkenntnisse zu Herausforderungen 

und Trends im Management- 

Reporting: Das Berichtswesen nimmt als 

Instrument der strategischen und operativen 

Führung eine besondere Stellung 

im Unternehmen ein. Veränderte Ansprüche 

der internen und externen Berichtsempfänger 

stellen das Management-Reporting 

vor neue Herausforderungen. 

In diesem Artikel werden einige Erkenntnisse 

und Trends im Management-Reporting 

dargestellt. Die Ergebnisse basieren auf Daten 

des «Horváth & Partners CFO Panels». 

Als grosses Expertenforum gehören dem 

Horváth & Partners CFO-Panel, das 2003 

gegründet wurde, heute mehr als 170 Unternehmen 

aus dem deutschsprachigen 

Raum an. Neben Benchmarking und Best 

Practice Vergleichen, die jährlich durch einen 

Fragebogen erhoben werden, steht 

der persönliche Kontakt der Unternehmen 

durch halbjährliche Panelveranstaltungen 

im Mittelpunkt. 

Bei Anwendung von Gewinnzuschlägen 

(Kostenzuschlagsmethode) wird dieses Problem 

noch erheblich verschärft. Aufgrund 

des Effekts, dass Gewinnzuschläge vorhergehender 

Stufen auf den nachfolgenden 

Stufen nochmals mit einem Zuschlagssatz 

multipliziert werden, ergibt sich dasselbe 

Phänomen wie bei einer Zinseszinsrechnung: 

Die exponentielle Entwicklung des 

Verrechnungspreises kann zu «Mondpreisen» 

führen, mit denen sich das Unternehmen 

bei naiver Anwendung aus dem Markt 

kalkuliert. 

Konzernprimärkostenrechnung 

notwendig 

Um dieses Problem zu eliminieren, ist dann 

zusätzlich eine Konzernprimärkostenrechnung 

notwendig, welche die stellenübergreifenden 

Herstell- oder Selbstkosten in 

die primären Kostenarten zerlegt, oder 

zumindest ein «durchgerechnetes Ergebnis», 

das die konsolidierten Konzernkosten 

für Kalkulationszwecke zeigt. 

Unzureichender Blick nach vorn 

Unter Management-Reporting wird die Lieferung 

adressatenbezogener, entscheidungsrelevanter 

Informationen zur Steuerung 

des Unternehmens verstanden. In der 

Praxis ist das Berichtswesen zu wenig zukunfts- 

und strategieorientiert. Nach dem 

Horváth & Partners CFO Panel geben zwar 

89% der Unternehmen an, dass das Berichtswesen 

das Geschäftsmodell des Unternehmens 

angemessen abbildet und eine 

Vertiefung auf die Erfolgsfaktoren des Geschäftsmodells 

ermöglicht. Jedoch werden 

zukunftsorientierte Informationen und 

Frühindikatoren nur bei 61% der Panel- 

Teilnehmer im Berichtswesen ausgewiesen. 

Dies bedeutet, dass eine konsequente Verfolgung 

der Ziele sowohl aus strategischer 

als auch aus operativer Sicht durch Management-Reports 

in vielen Fällen nicht gesichert 

ist. Fragt man die Controller nach ihrer 

Zufriedenheit mit den Reports, so stehen für 

mehr als 60% der Teilnehmer zwei Verbesserungsthemen 

im Vordergrund: die Quali- 

fix 

variabel 

I 

Profit Center 

Fehlt hingegen die Transparenz über die 

Kostenstrukturen interner Lieferungen und 

Leistungen, kann diese Intransparenz – je 

nach Grössenordnung eines Unternehmens 

– Ergebnisse in Millionenhöhe kosten, eben 


2·08 5 

&controlling 

II 

Steffen Gross ist Consultant im Competence 

Center Controlling bei Horváth & 

Partners. 

tät des Kommentarteils und der Zukunftsbezug 

(Forecast) der Betriebsdaten und 

qualitativen Kennzahlen. 

Abb.1: Verschleierung der Kostenstruktur bei vollkostenorientierten Verrechnungspreisen 

(in Anlehnung an Ewert/Wagenhofer, Interne Unternehmensrechnung, 6. Aufl., Berlin etc. 

2005, S. 607) 

III 

IV 

scheinbare 

Kostenstruktur 

IV 

III 

II 

in Höhe der Deckungsbeiträge, die man 

verschenkt oder erst gar nicht realisiert, weil 

man auf ein angeblich unrentables Geschäft 

mit Dritten oder im Verbund verzichtet. 

 

I 

tatsächliche 

Kostenstruktur 

Controlling

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Zunehmende Bedeutung von 

wertorientierten Kennzahlen 

Herbeigeführt durch die allgemeine Shareholder-Value-Diskussion 

fand eine allgemeine 

Umstellung und Ergänzung ergebnisorientierter 

Kennzahlen durch wertorientierte 

Steuerungsgrössen statt. Auf Ebene der 

Spitzenkennzahlen dominiert der EBIT aber 

weiterhin klar in 88 % der befragten Unternehmen. 

Bei einem Drittel der Unternehmen 

finden ergänzend wertorientierte 

Grössen wie EVA und ROCE Verwendung. 

Besonderheiten existieren in der Finanzbranche 

– hier sind vor allem die Eigenkapitalrentabilität 

und Cost-Income-Ratio als 

Top-Kennzahlen zu nennen – oder in der 

öffentlichen Verwaltung. Letztere steuern 

insbesondere über Personal-, Sachmittelund 

Investitionsausgaben sowie Zuschüsse. 

Doch nicht nur finanzielle Kennzahlen sind 

feste Bestandteile eines typischen Management-Reportings. 

Personalkennzahlen stellen 

branchenübergreifend die am häufigsten 

enthaltene Information dar (für 95 % 

der Unternehmen), gefolgt von der Erfolgs- 

rechnung und finanziellen Spitzenkennzahlen. 

Liquiditätsangaben sind lediglich in 72 % 

der Unternehmen Gegenstand in Managementreports. 

Harmonisierung im internen und 

externen Rechnungswesen 

Herausforderungen und Trends im Reporting 

Automatisierung, 

Integration und Einsatz von 

BI-Software 

Steigende Bedeutung 

von Zentralisierung und 

Shared Service Center 

Stärkere 

Zukunftsorientierung 

der Information 

Verstärkte Analyse- und 

Beratungsaufgaben 

Abb. 1: Herausforderungen und Trends im Reporting 

Die Einführung neuer Rechnungslegungsstandards 

für das externe Reporting führt 

zu einer zunehmenden Harmonisierung der 

Finanz- und Betriebsbuchhaltung. Zudem 

wachsen die Erwartungen der Analysten an 

den Kapitalmärkten, von den Unternehmen 

Informationen zu erhalten, die über 

das legal geforderte Mass hinaus eine differenziertere 

Unternehmensbeurteilung erlauben. 

Insbesondere wird die Publikation 

von «weichen» Kennzahlen gefordert. Allerdings 

stellen hierbei 36 % der befragten 

Unternehmen Defizite in ihrem Berichtswesen 

fest. Hier zeigt sich das wertschöpferische 

Potenzial von Informationen, denn Informationsdefizite 

können beispielsweise 

zu erhöhten Kapitalbeschaffungskosten 

führen. 

Management- 

Reporting 


2·08 7 

&controlling 

Zunehmende 

Bedeutung der 

wertorientierten 

Steuerung 

Zeitnahe 

Berichterstattung 

Mit der durch die Rechnungslegungsstandards 

herbeigeführten Tendenz der Harmonisierung 

von internem und externem 

Rechnungswesen geht die Idee des «Management 

Approachs» im Reporting einher. 

Ziel ist es, Informationen in den Dimensionen 

verfügbar zu machen, nach denen das Unternehmen 

tatsächlich gesteuert wird, zum 

Beispiel Geschäftsfelder, Geographie. Dieser 

Ansatz hat zwei Vorteile: Einerseits geben 

die Berichte die vorherrschende Managementsichtweise 

wieder, andererseits 

führt dies bei der Annäherung von internem 

und externem Berichtswesen zu einer konsistenteren 

Unternehmenskommunikation 

gegen innen und an externe Anspruchsgruppen 

(interne Managementberichte 

und extern publizierte Reports). 

Verringerung des Umfangs 

im Berichtswesen 

Bei einer Gegenüberstellung der CFO-Paneldaten 

von 2004 und 2007 lässt sich feststellen, 

dass sich die durchschnittliche Seitenanzahl 

im Monatsreporting von 46 auf 

Zunehmende 

Harmonisierung der 

Prozesse und Organisation 

im internen und externen 

Reporting 

Fokussierter Umfang 

für das Monats- und 

Quartalsreporting 

Controlling

Controllilng 

41 Seiten verringert hat. Ein geringerer 

Umfang der Berichte macht diese leserfreundlicher 

und ihren Gebrauch effizienter. 

Neben der Seitenanzahl ist dabei das 

Verhältnis zwischen Tabellen und Grafiken 

in den Berichten entscheidend. Ausserdem 

sollte das Layout der Berichte über alle 

Seiten hinweg möglichst standardisiert sein. 

Auch in Zukunft ist mit einer Abnahme der 

Berichtsumfänge zu rechnen, denn ein zu 

geringer Detaillierungsgrad wird von den 

Unternehmen selten beklagt. Nur 9 % der 

Panelteilnehmer wünschen sich eine höhere 

Detaillierung. 

Reports nach etwa zwei Wochen 

verfügbar 

Mit einem Rückgang des Reportumfangs 

geht auch ein leichter Rückgang der Arbeitstage 

von der Erstellung bis zum Versand 

der Monatsreports einher, wofür branchenübergreifend 

etwa neun Arbeitstage 

benötigt werden. Für das Quartalsreporting 

braucht das Controlling im Durchschnitt 

knapp 13 Tage. Interessant ist dies vor dem 

Hintergrund des Themas «Fast Close», welches 

in den Unternehmen an Bedeutung 

gewinnt. 

Zu wenig Zeit 

für Analyse und Beratung 

Bei der Betrachtung des Reportingprozesses 

fällt auf, dass die Controller 40 % ihrer 

Kapazität mit der Berichtserstellung beschäftigt 

sind. 26 % ihrer Zeit verwenden sie 

für Plausibilisierung und Abweichungsanalysen. 

Der Rest entfällt auf die Kommentierung 

(21 %) und Massnahmendefinition 

(14 %). Dies bedeutet, dass heute fast die 

Hälfte der Controllingressourcen durch 

nicht wertschöpfende Tätigkeiten gebunden 

ist, obwohl gerade den Abweichungs- 

analysen als zentraler Bestandteil im Controllingprozess 

eine höhere Priorität eingeräumt 

werden müsste. 

Ein Trend zugunsten von mehr Beratungstätigkeiten 

der Controller ist aus den Paneldaten 

in den letzten Jahren jedoch nicht erkennbar. 

Obwohl über 90 % der Unternehmen 

der Abweichungsanalyse und Verfolgung 

von Gegenmassnahmen höchste Bedeutung 

einräumen, gehen nur 44 % der 

Unternehmen Abweichungen mit gezielten 

Gegenmassnahmen nach. 

Bedeutung von 

Shared Service Centers 

Durch die Konvergenz von internem und 

externem Berichtswesen werden signifikante 

Synergien auf Prozessebene und organisatorischer 

Ebene erzeugt. Der Ressourceneinsatz 

für die Datenaufbereitung 

kann reduziert und die Datenqualität erhöht 

werden. Daneben prüfen viele Unternehmen, 

ob sich durch Reorganisation von 

Reportingprozessen Kostensenkungsziele 

oder eine Konzentration auf das Kerngeschäft 

erreichen lassen. Möglich sind eine 

Zentralisierung oder eine organisatorische 

Zusammenführung in Form von «Shared 

Service Centers», in denen die operativen 

Datenaufbereitungs- und Reporterstellungstätigkeiten 

gebündelt werden. 

Damit wird der Controller von den transaktionalen 

Aufgaben entlastet, so dass er 

seine Rolle als Business Partner weiterentwickeln 

kann (Keller/Krugmann, 2006, S. 

217ff.). 

Automatisierung 

und Datenintegration 

Das Reporting erfolgt bei den grossen Unternehmen 

heute zumeist mit spezifischen 


8 2·08 

&controlling 

Business-Intelligence-(BI)-Lösungen. Für die 

Standardauswertungen, Cockpits und Adhoc-Berichtssysteme 

sind häufig verschiedene 

Endbenutzer-Werkzeuge parallel im 

Einsatz (Gräf/Glustin/Heinzelmann, 2005, S. 

85f.). Ein wesentliches Ziel ist die automatisierte 

Generierung von Standardreports. 

Aktuell herrscht diesbezüglich jedoch bei 

38 % der befragten Unternehmen ein hoher 

Grad an manuellem Arbeitsaufwand 

vor. Dies ist eine der Hauptursachen dafür, 

dass 40 % der Arbeitszeit eines Controllers 

auf die Berichtserstellung und nur 60% auf 

die Analyse entfallen. Vom Automatisierungsgrad 

ist ebenfalls die Fähigkeit von 

Unternehmen zur Durchführung eines Fast 

Close abhängig. 

Es zeigt sich, dass trotz zunehmend ausgereiften 

IT-Tools noch viele «Baustellen» im 

Reporting anzugehen sind. 

Literatur 

Gräf, J., Glustin, O., Heinzelmann, M. 

(2005): Management Reporting mit geeigneter 

Informationstechnologie realisieren, 

in: Information Management & Consulting, 

20. Jg., H. 2, S. 85–90. 

Horváth & Partners CFO Panel (2007): 

Benchmarks Controlling. 

Keller, M. / Krugmann, B. (2006): Controlling 

Information-Center – Beyond Traditional 

Reporting, in: Horváth & Partners (Hrsg.): 

Performance Management in der Praxis, 

Zürich, S. 217–240. 

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Controlling 

Fair-Value-Bewertung und die aktuelle Finanzkrise 

Das Fair-Value-Konzept ist in die Kritik 

geraten. Tatsächlich gibt es ernstzunehmende 

Argumente, die dafür sprechen, 

dass die derzeitige Finanzkrise durch die 

Fair-Value-Bewertung verschärft worden 

sein könnte. Der vorliegende Beitrag 

beleuchtet die aktuelle Diskussion. 

Die Bewertung zum fairen Wert ist eines der 

Kernelemente internationaler Bilanzierungsregeln. 

Aber auch in nationalen Rechnungslegungsstandards 

wie Swiss GAAP 

FER wächst die Bedeutung des Wertkonzepts. 

Vermögen und Schulden sollen möglichst 

tagesaktuell bewertet werden. Dahinter 

steht die Idee, der Ansatz von Fair 

Values sei entscheidungsnützlicher als andere 

Wertkonzepte wie das Anschaffungskosten- 

und das Niederstwertprinzip. Mit 

der jüngsten Finanzkrise ist allerdings die 

Bilanzierung zum Fair Value besonders für 

Banken in die Kritik geraten: So hat die UBS 

seit Ausbruch der Finanzmarktkrise rund 40 

Milliarden Dollar abgeschrieben, westliche 

Investmentbanken insgesamt knapp 200 

Milliarden Dollar. Selbst Banken, die nicht so 

tief in der Krise stecken, sind mit erheblichen 

Abschreibungen konfrontiert. So war in 

Deutschland die Deutsche Bank gezwungen, 

im ersten Quartal 2008 zusätzliche 

Wertberichtigungen von 2,5 Milliarden Euro 

vorzunehmen – siehe Frankfurter Allgemeine 

Zeitung (FAZ) vom 29. April 2008, S. 

18. Diese seien fast ausschliesslich auf die 

Fair-Value-Bewertung zurückzuführen, so 

die FAZ. 

Fair Value in der Kritik 

Es verwundert daher kaum, dass die Zahl 

der Befürworter einer zumindest zeitweisen 

Lockerung der strengen Bewertung von 

Vermögen zum aktuellen Marktwert fast 

täglich zunimmt. So plädiert der Präsident 

des Bundesverbandes deutscher Banken, 

Klaus-Peter Müller dafür, den Banken rückwirkend 

zum 1. Januar zu erlauben, Wertpapiere 

der Fair-Value-Bewertung zu entziehen 

(FAZ vom 29. April 2008). Carsten 

Zielke, Michael Starkie und Thomas Seeberg, 

alle drei Mitglieder der European Financial 

Reporting Advisory Group (EFRAG), 

welche die EU-Kommission bei der Annahme 

von Rechnungslegungsstandards berät, 

schlagen vor, anstelle des Marktpreises zu 

einem festgelegten Bilanzierungsstichtag 

einen Durchschnittspreis über sechs oder 

zwölf Monate zu bilden. Dadurch soll die 

Höhe der Abschreibungen gemildert werden. 

Manch Unternehmensführer zweifelt 

sogar am System insgesamt: «If you are in 

the medical business, you want to be sure 

that the thermometer is the right one for 

benchmarking things properly. The accounting 

systems in the economy are the thermometer, 

and I’m not sure their measurement 

scale is the right one.» (Henri de Castries, 

chief executive of Axa, zitiert nach Hughes, 

J./Tett, G.: An unforgiving eye: Bankers cry 

foul over fair value accounting rules, in: 

Financial Times vom 13. März 2008). 

Das Leben ist volatil 

Dass eine Zeitwertbilanzierung die Volatilität 

erhöhen kann, war Standardsettern 

und Banken von Beginn an klar und auch so 

gewollt: Stille Reserven dürfe es nicht geben, 

sollen Anleger und Gläubiger vernünftige 

Entscheidungen treffen. In der Boomphase 

der Kreditderivate war die Welt noch 

in Ordnung. Hier haben alle Banken steigende 

Kurse gerne hingenommen, um Milliarden 

Gewinne auszuweisen und zum Teil 

auch auszuschütten. Seit der Hypothekenkrise 

hat sich der Spiess umgedreht. Nun 

werden Milliardenverluste geschrieben, die 

am Eigenkapital zehren und durch Kapitalerhöhungen 

wettgemacht werden müssen. 

Ein einseitiges Aussetzen der Fair-Value- 

Bewertung in Krisenzeiten wie von Müller 

gefordert ist jedoch sicher keine tragfähige 

Lösung. Schliesslich sollten Bilanzierungsregeln 

für alle und unabhängig von Boomoder 

Krisenzeiten gelten. Dennoch weist die 

derzeitige Diskussion daraufhin, dass das 

Fair-Value-Konzept nicht ohne Fallstricke zu 

haben ist. So wird bereits seit längerem die 

Frage gestellt, ob man mit (volatilen) Gewinnen, 

die sich als Summe der Änderungen von 

Fair Values ergeben, die operative Performance 

besser abschätzen kann als mit anderen 

Wertkonzepten. 

Auch wurde immer wieder auf die Frage der 

Verlässlichkeit von Fair Values hingewiesen. 

Bewertungskonzepte sind nur dann für Investoren 

relevant, wenn sie hinreichend 


2·08 9 

&controlling 

Dieter Pfaff, Prof. Dr. rer. pol., ist Ordinarius 

für Betriebswirtschaftslehre am Institut für 

Rechnungswesen und Controlling (IRC) der 

Universität Zürich. 

zuverlässig ermittelbar sind. Dies gilt aber 

zunächst nur für beobachtbare Marktpreise 

durchgeführter Transaktionen für identische 

Vermögens- und Schuldwerte (sog. 

Level 1-Werte oder Mark-to-Market) und 

eingeschränkt auch für aus beobachtbaren 

Marktpreisen vergleichbarer Positionen 

abgeleitete Marktwerte (Level 2). Bei Nichtverfügbarkeit 

von Marktpreisen muss der 

Fair Value unter Verwendung von Bewertungsmodellen 

wie Discounted-Cashflowund 

Optionspreismodellen geschätzt werden. 

Beispiele aus der Praxis belegen, dass in 

diesen Fällen die Spielräume gewaltig und 

die Zuverlässigkeit damit sehr eingeschränkt 

sind. 

Können Bewertungsregimes 

Krisen verschärfen? 

Die derzeitige Finanzkrise lenkt den Blick auf 

ein weiteres Problem: Könnte es sein, dass 

die Fair-Value-Bewertung das Verhalten 

von Marktteilnehmern derart beeinflusst, 

dass Krisen verschärft werden können. 

Publikationen aus jüngster Zeit geben in der 

Tat Hinweise darauf, dass auch die heutige 

Bankenkrise durch die Bewertung zum Zeitwert 

(Fair Value) verschärft worden sein 

könnte. Für die Argumentation ist zentral, 

dass die zu bewertenden Vermögensgegenstände 

nicht in der «heilen» Welt weitgehend 

friktionsloser Wettbewerbsmärkte 

stattfinden. Die für die gegenwärtige Krise 

mitverantwortlichen Over-the-Counter 

(OTC) Produkte und Collateralized Debt 

Rechnungslegung

Rechnungslegung 

Obligations (CDOs) sind dafür gute Beispiele: 

Deren «Märkte» sind oft illiquide, durch 

stark schwankende Risikoprämien gekennzeichnet 

und reagieren nur sehr träge nach 

grossen Angebotsschocks. Gemäss einer 

Analyse von Plantin/Sapra/Shin 2008 – 

Marking-to-Market: Panacea or Pandora’s 

Box? In: Journal of Accounting Research, 

Vol. 46, No. 2, May 2008, S. 435-460 – kann 

die Fair-Value-Bewertung grundsätzlich für 

eine überschiessende Volatilität verantwortlich 

sein, wenn die Bewertung zum 

aktuellen Marktwert, sofern er unter dem 

Fundamentalwert liegt, zu Verkäufen veranlasst, 

die bei einer Bewertung zu Anschaffungskosten 

oder zum niedrigeren beizulegenden 

Wert (bei dauerhafter Wertminderung) 

nicht stattgefunden hätte. Im Einzelnen 

argumentieren die Autoren wie folgt: 

Die Nachricht über schlechte Schuldner im 

U.S.-amerikanischen Häusermarkt mindert 

zwar etwas den fundamentalen Wert der 

Anmeldung/Bestellung: 

CDO’s, was zu einer Anpassung des beizulegenden 

Werts führen würde; der viel schlimmere 

Effekt kommt aber von negativen 

Externalitäten, die von Banken hervorgerufen 

werden, die ihre CDO’s verkaufen müssen, 

z.B. weil über viel Fremdkapital finanziert 

wurde, das jetzt zurückgezahlt werden 

muss. Wenn einige Banken verkaufen, 

werden die beobachteten Transaktionspreise 

(Fair Values) stärker gedrückt als von 

den Fundamentaldaten gerechtfertigt. 

Dies verursacht externe Effekte bei allen, 

die ihre Assets halten (hohe Wertberichtigungen 

und schlechte Performance). Wird 

dieser Effekt durch Banken mit kurzfristigem 

Performancezwang antizipiert, versuchen 

auch sie, ihre CDO’s zu verkaufen. 

Diese Reaktion verstärkt die Preiseinbrüche. 

Im Extremfall kommt der Markt für die 

Schuldtitel vollkommen zum Erliegen. 

Mark-to-Market wird so zu einer zusätzlichen, 

endogenen Quelle der Volatilität, und 


10 2·08 

&controlling 

realwirtschaftliche Entscheidungen werden 

nur aufgrund des Bewertungsregimes 

gestört. 

Es wäre sicher falsch, die Fair-Value-Bewertung 

allein aufgrund dieser Argumentation 

zu verdammen, zumal eine einfache Lösung 

der Bewertungsproblematik, die mehreren 

Zwecken genügt, nicht erkennbar ist. Dennoch 

erscheint der Zeitpunkt günstig, um 

von internationalen Standardsettern einen 

etwas differenzierteren Umgang – als bislang 

gezeigt – mit dem Fair-Value-Konzept 

einzufordern. 

Literaturhinweis: 

Pfaff, Dieter: Fair Value – Fluch oder Segen? 

Wie Rechnungslegungsstandards Krisen im 

Finanzsektor verschärfen können, in: Neue 

Zürcher Zeitung, Nr. 125, 31. Mai/1. Juni. 

2008, S. 33. 

6-tägiger Spezialkurs (4. Durchführung) 

«Mehrwertsteuer und Liegenschaften» 

bestehend aus 

Basiskurs I: Erstellung von Bauten · 20.8./27.8.2008 

Basiskurs II: Option/MV/VOSt · 3.9./10.9.2008 

Basiskurs III: Nutzungsänderungen · 17.9./24.9.2008 

unter Berücksichtigung der neuen Publikationen der ESTV. 

Ich melde mich für den Spezialkurs «Mehrwertsteuer und Liegenschaften» an: GK · BK I · BK II · BK III 

Ich melde mich für den Aktualisierungskurs «Update MWSt» an: 2.7.2008 

Name und Adresse: 

Datum und Unterschrift 

Büölstrasse 3 

Postfach 255 

6440 Brunnen 

Tel. 041 820 65 00 · Fax 041 820 65 01 

www.fiskal.ch · fiskal@rheintal.ch 

Der jährlich durchgeführte Kurs kann gesamtheitlich oder 

einzeln besucht werden. Er richtet sich an Personen mit guten 

MWSt-Kenntnissen. 

Kursgebühr GK: CHF 2900.– (je Basiskurs CHF 1100.–) 

1-tägiger Aktualisierungskurs «Update MWSt» 

zum Thema MWSt mit folgendem Inhalt: Praxisänderungen 

per 1.1.2008; Praxispräzisierungen; Erste 

Erfahrungen, Auswirkungen 

Datum: 1.7.2008 (ausgebucht) 

Datum: 2.7.2008 (Wiederholung) 

Kursgebühr: CHF 550.—


IFRS aktuell: Neues aus dem Arbeitsprogramm des IASB 

Ziel der vorliegenden Rubrik ist es, einen 

Überblick über alle wichtigen und aktuellen 

Informationen zur internationalen 

Rechnungslegung zu geben, so unter 

anderem über die Arbeit und das 

Arbeitsprogramm des International 

Accounting Standards Board (IASB) und 

des International Financial Reporting 

Interpretations Committee (IFRIC), die 

Überarbeitung bestehender und die 

Entwicklung neuer Standards sowie 

über sonstige Verlautbarungen und aktuelle 

Informationen in diesem Bereich. 

Aktuelle Projekte des IASB 

Neues Projekt zu IFRS 1 «Erstmalige Anwendung 

der International Financial Reporting 

Standards»: In seinem Newsletter «IASB 

Update March 2008» gibt das IASB bekannt, 

dass ein neues Projekt zu IFRS 1 

«Erstmalige Anwendung der International 

Financial Reporting Standards» geplant ist. 

Hintergrund dafür sind Vorschläge zu möglichen 

Änderungen an IFRS 1, die das IASB 

vom kanadischen Standardsetter AcSB erhalten 

hat. Im Mittelpunkt der Betrachtung 

steht insbesondere der Vorschlag zur Einführung 

eines Prinzips, welches die Anwendung 

von Schätzungen verbietet, die durch 

nachträglich erlangtes besseres Wissen beeinflusst 

werden könnten. 

Des Weiteren wurde die Einführung einer 

Norm vorgeschlagen, die regelt, dass ein 

Unternehmen die Bilanzierung von Sachverhalten 

oder Transaktionen bei der Umstellung 

auf IFRS anhand der zum Übergangszeitpunkt 

gegebenen Fakten nicht neu beurteilen 

muss, wenn die nationalen Rechnungslegungsstandards 

dieselbe Bilanzierung 

wie nach IFRS vorsehen und eine solche 

Beurteilung bereits zu einem früheren, vor 

dem Übergangszeitpunkt liegenden Datum 

stattgefunden hat. Ein weiterer Änderungsvorschlag 

des AcSB betrifft die Anwendung 

des Vollkostenansatzes für die 

Bewertung von Vermögenswerten, die für 

die Exploration, Evaluierung, Entwicklung 

und Produktion von Öl und Gas genutzt 

werden, auf Basis der Zuordnung des angesetzten 

Betrages nach lokaler Rechnungslegung. 

Diese Vorschläge werden nun durch 

das IASB eingehend geprüft. 

Studie zur Anwendung der KMU-IFRS: Im 

IASB Newsletter «IASB Update April 2008» 

wurden die Ergebnisse der vom IASB initiierten 

Studie zur Anwendung der vorgeschlagenen 

IFRS für kleine und mittelständische 

Unternehmen (Exposure Draft of a proposed 

IFRS for Small and Medium-sized Entities) 

veröffentlicht. An dieser Studie nahmen 

insgesamt 116 Unternehmen aus 20 

Ländern teil. Die an der Studie teilnehmenden 

Unternehmen berichteten zum überwiegenden 

Teil von nur geringen Problemen 

bei der Umsetzung, so hatten ca. 50 % der 

Unternehmen nur in einem bis zwei Bereichen 

oder in gar keinem Bereich Schwierigkeiten 

in der Anwendung des Exposure 

Draft IFRS for SME. Zudem gaben auch nur 

wenige Unternehmen an, dass ein Rückgriff 

auf die Full IFRS notwendig war, um die 

Regelungen des Exposure Draft IFRS for 

SME zu verstehen. Vor diesem Hintergrund 

ist zu erwarten, dass diese Studie zu einer im 

Wesentlichen unveränderten Übernahme 

des Entwurfs in den endgültigen Standard 

beitragen wird. 

Neue Diskussionspapiere, Entwürfe, 

Standards 

Diskussionspapier zur Bilanzierung von Pensionen: 

Das IASB veröffentlichte am 27. 

März 2008 ein Diskussionspapier zu IAS 19 

«Leistungen an Arbeitnehmer», welches 

die ersten Resultate des IASB in Bezug auf 

die Frage darlegt, wie die Bilanzierung von 

bestimmten Leistungen an Arbeitnehmer 

nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses, 

so auch Pensionen, vereinfacht und verbessert 

werden könnte. Hierbei werden die 

Hauptprobleme, die von Seiten der Anwender 

immer wieder adressiert werden, thematisiert 

und konkrete Vorschläge zur Lösung 

gemacht. Dieses Diskussionspapier 

kann noch bis zum 26. September 2008 

kommentiert werden. Die Veröffentlichung 

eines Standardentwurfes plant das IASB 

nicht vor 2011. 

Diskussionspapier zur Reduzierung der 

Komplexität der Bilanzierung von Finanzinstrumenten: 

Am 19. März 2008 veröffentlichte 

das IASB das Diskussionspapier «Reducing 

Complexity in Reporting Financial Instruments», 

welches die Fragestellung aufgreift, 

wie die Bilanzierung von Finanzinstru- 


2·08 11 

&controlling 

Dr. rer. pol. Manuela Möller ist Oberassistentin 

und Habilitandin am Institut für Rechnungswesen 

und Controlling der Universität 

Zürich. 

menten einfacher gestaltet werden könnte. 

Da die derzeitigen Regelungen bezüglich 

der Bilanzierung von Finanzinstrumenten 

zum grossen Teil als schwer verständlich, 

nicht leicht interpretierbar und anwendbar 

angesehen werden, wurde das IASB immer 

wieder gebeten, weniger komplexe und 

prinzipienbasierte Standards zu entwickeln. 

Das Diskussionspapier «Reducing 

Complexity in Reporting Financial Instruments» 

stellt die erste Stufe eines Projektes 

dar, welches langfristig den Ersatz von IAS 

39 «Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung» 

anstrebt. Dieses Diskussionspapier 

kann noch bis zum 19. September 2008 

kommentiert werden. 

Angekündigte Diskussionspapiere und Entwürfe: 

Zwei noch für das erste Quartal 2008 

angekündigte Exposure Drafts sind bis zur 

Drucklegung der vorliegenden Ausgabe von 

«rechnungslegung & controlling» immer 

noch ausgeblieben. Hierbei handelt es sich 

um den Entwurf zu IAS 33 Ergebnis je Aktie 

sowie um den Entwurf zum Conceptual 

Framework «Phase A». Mit diesen Entwürfen 

dürfte in Kürze zu rechnen sein. Ebenfalls 

war auch noch die Veröffentlichung 

eines Diskussionspapiers zum Conceptual 

Framework «Phase D» im ersten Quartal 

2008 angekündigt. Auch dieses Diskussionspapier 

wird in Kürze erwartet. 

Für das zweite Quartal sind noch zwei weitere 

Diskussionspapiere angekündigt. Diese 

betreffen die Projekt-Bereiche «Financial 

Rechnungslegung


Statement Presentation (Phase B)» und 

«Revenue Recognition». Auch diese Papiere 

lagen bis zur Drucklegung der vorliegenden 

Ausgabe von «rechnungslegung & controlling» 

noch nicht vor. 

Aktuelle Projekte des IFRIC 

Die Agenda des IFRIC beinhaltet zurzeit 

unter anderem folgende Punkte: 

IFRIC D24 Customer Contributions (Beiträge 

von Kunden) – die Kommentierungsfrist 

endete am 25. April 2008; 

IFRIC D23 Distributions of Non-cash Assets 

to Owners (Sachdividenden an Gesellschafter) 

– die Kommentierungsfrist endete 

am 25. April 2008; 

IFRIC D22 Hedges of a Net Investment in 

a Foreign Operation – die Kommentierungsfrist 

endete bereits am 19. Oktober 2007; 

IFRIC D21 Real Estate Sales – die Kommentierungsfrist 

endete bereits am 5. Oktober 

2007; 

IAS 39: Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten. 

Mit einer Verabschiedung endgültiger Interpretationen 

dürfte ebenfalls in Kürze zu 

rechnen sein. Das nächste Treffen des IFRIC 

findet vom 10.–11. Juli 2008 statt. 

Sonstiges 

IFRS XBRL 2008: Das IASC Foundation XBRL 

Team hat sich zum Ziel gesetzt, unter Verwendung 

von XBRL eine Taxonomie zu entwickeln, 

durch die der Inhalt eines IFRS- 

Jahresabschlusses vollständig abgebildet 

wird. XBRL (eXtensible Business Reporting 

Language) ist eine Spielart der Web-Sprache 

XML. Sie dient dazu, Jahresabschlussdaten 

zu beschreiben und in hierarchischer 

Form zu strukturieren, so dass ein 

standardisierter Austausch über das Internet 

möglich wird. Unter Taxonomie ist hierbei 

eine hierarchische Ordnung der Abschlussinhalte 

– oder mit anderen Worten: 

ein Kontenplan – zu verstehen. Die IFRS 

General Purpose (GP) Taxonomie soll dabei 

nicht nur die klassischen Positionen der Bilanz 

und Erfolgsrechnung, sondern auch die 

Positionen des Cash-Flow-Statements und 

alle weiteren Anhangsangaben umfassen. 

Damit wiederum soll die unternehmensübergreifende 

Vergleichbarkeit von Finanzinformationen 

neben der inhaltlichen auch 

eine formale Dimension gewinnen. Am 31. 

März 2008 gab das XBRL Team der IASC 

Foundation die Veröffentlichung der «near 

final»-Version der IFRS Taxonomie 2008 

bekannt. Diese stellt eine komplette Umsetzung 

der IFRS mit Stand 1. Januar 2008 in 

XBRL dar und kann frei herunter geladen 

werden unter www.iasb.org. Mit der endgültigen 

Version ist – wie angekündigt – 

Ende Juni 2008 zu rechnen. 

EU-Bericht zur Konvergenz der IFRS mit 

anderen GAAP: Die Europäische Kommission 

veröffentlichte am 22. April 2008 einen 

Bericht zur Konvergenz der IFRS mit den 

nationalen Rechnungslegungsstandards in 

Drittstaaten unter dem Gesichtspunkt, den 

Stand der Dinge bezüglich der Eliminierung 

von Überleitungsvorschriften für EU-Unternehmen, 

die in Drittstaaten kotiert sind, 

sowie für Organisationen aus Drittstaaten, 


12 2·08 

&controlling 

die keine IFRS anwenden, aber in der EU 

börsenkotiert sind, zu erkunden und darzulegen. 

Danach erfüllen sowohl die japanischen 

als auch die US-amerikanischen Rechnungslegungsstandards 

die Kriterien für die 

Gleichwertigkeit mit den IFRS. Eine Überleitung 

der Abschlüsse auf die IFRS ist demnach 

für Unternehmen, die diese Rechnungslegungsstandards 

anwenden und in der EU 

kotiert sind, nicht nötig. Südkorea und Kanada 

bemühen sich zurzeit gerade intensiv, 

auf IFRS umzustellen. Vor diesem Hintergrund 

wird vorgeschlagen, diesen Staaten 

eine Ausnahmeregelung von der verpflichtenden 

Überleitung auf IFRS bis 2011 zu 

gewähren. Hierzu werden in Kürze entsprechende 

von der EU-Kommission vorgelegte 

Legislativvorschläge erwartet. Weiterhin 

anerkannt werden die chinesischen 

GAAP. 

Literaturhinweise 

Commission of the European Communities 

(2008): Report on convergence between 

International Financial Reporting Standards 

(IFRS) and third country national Generally 

Accepted Accounting Principles 

(GAAPs) and on the progress towards the 

elimination of reconciliation requirements 

that apply to Community issuers under the 

rules of these third countries – DG Internal 

Market and Services Working Document, 

Brussels (herunterladbar unter: http:// 

ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/equivalence_report_en.pdf). 

IASB (2008): IASB Update March 2008, London 

(herunterladbar unter: www.iasb.org). 

IASB (2008): IASB Update April 2008, London 

(herunterladbar unter: www.iasb.org).

Kapitalkonsolidierung nach der Purchase-Methode · Teil 2 

Der vorliegende zweite Teil des SAP- 

Beitrages über Kapitalkonsolidierung 

führt uns zu den Konzernstrukturen: 

Wir betrachten die Konzeption der Kapitalkonsolidierung. 

Dabei unterscheiden 

wir grundsätzlich das Vorgehen als 

Stufenkonsolidierung und Simultankonsolidierung. 

Zum Schluss werden die 

notwendigen Systemeinstellungen auf 

einer verständlichen Stufe erklärt. Dabei 

steht primär die betriebswirtschaftliche 

Funktionalität im Vordergrund. Zu stark 

detaillierte technische Ausführungen 

für SAP-Profis wären hier fehl am Platz. 

Betriebswirtschaftliche Grundlagen 

Der Begriff eines mehrstufigen Konzerns 

beinhaltet die Tatsache, dass ein Tochterunternehmen 

selbst wieder das Mutterunternehmen 

eines so genannten Enkelunternehmens 

ist. Dabei hält das Mutterunternehmen 

eine direkte Beteiligung an einem 

Tochterunternehmen, das seinerseits eine 

direkte Beteiligung an einem Enkelunternehmen 

hält. Sind andere Gesellschafter 

am Eigenkapital der einbezogenen Gesellschaften 

beteiligt, ergeben sich bestimmte 

Besonderheiten im Vergleich zu einem einstufigen 

Konzern. Wir müssen in einem solchen 

Fall den auf diese konzernfremden 

Gesellschafter entfallenden Anteil der Vermögenswerte 

und Schulen ausweisen. 

In Theorie und Praxis begegnen wir verschiedenen 

Konzepten zur Behandlung der 

Eigenkapitalkonsolidierung mehrstufiger 

Konzerne. Beachten Sie dazu die Grafik. 

Stufenkonsolidierung 

Die Stufenkonsolidierung beginnt den eigentlichen 

Konsolidierungsprozess mit den 

am weitesten von der Mutter entfernten 

Gesellschaften. Diese Unternehmen werden 

nacheinander einbezogen. Das jeweils 

unmittelbar übergeordnete Konzernunternehmen 

erstellt mit dem jeweils ihm unmittelbar 

nachgeordneten Konzernunternehmen 

einen Teilkonzernabschluss. Dieser 

Zwischenabschluss wird wiederum vom 

nächsthöheren Konzernunternehmen 

konsolidiert. Die Teilkonzerne müssen hierbei 

so strukturiert werden, dass keine Kon- 

solidierungseinheit in einem anderen Teilkonzern 

enthalten ist. 

Ein Vorteil dieser Methode ist, dass auch bei 

komplexer Beteiligungsstruktur der Konsolidierungsprozess 

relativ übersichtlich abläuft. 

Simultankonsolidierung 

Bei dieser Methode werden keine Stufen 

gebildet, sondern die Konsolidierung findet 

in einem einzigen Vorgang mit allen einzubeziehenden 

Unternehmen statt. Die Eliminierungsbuchungen 

erfolgen hierbei entweder 

aufgrund von durchgerechneten 

Konzernanteilen oder direkten Anteilen. 

Ein Nachteil der Simultankonsolidierung ist 

die Unübersichtlichkeit bei einer grossen 

Anzahl von Konsolidierungseinheiten. Ein 

weiterer Nachteil ist, dass die Konsolidierungseffekte 

lediglich für die einzelne Konsolidierungseinheit 

oder für die gesamte 

Berichtseinheit, nicht aber für Teilkonzerne 

ausgewiesen werden. 

Stufenweise Simultankonsolidierung 

Im SAP-System wird grundsätzlich die stufenweise 

Simultankonsolidierung bevorzugt. 

Diese vermeidet die Nachteile der 

reinen Stufen- beziehungsweise Simultankonsolidierung. 

Es können jedoch auch alternativ 

die reinen Formen dieser beiden 

Methoden im System angewendet werden. 

Die Eliminierungsbuchungen erfolgen teilkonzernabhängig 

aufgrund durchgerechneter 

Konzernanteile oder direkter Anteile. 

Die Kapitalkonsolidierung wird pro Konsolidierungskreis 

simultan durchgeführt, wobei 

einerseits das Detail für alle hierarchisch 

enthaltenen Konsolidierungseinheiten errechnet 

wird und andererseits eventuell 

vorliegende Buchungen unterer Konsolidierungskreise 

berücksichtigt werden. 

Kapitalkonsolidierung 

mit direkten Anteilen 

Bei dieser Methode erfolgt die Aufrechnung 

des vollen Beteiligungsbuchwerts mit dem 

anteiligen Eigenkapital des untergeordne- 


2·08 13 

&controlling 

Peter Rosenberger, Zufikon AG, dipl. Experte 

in Rechnungslegung und Controlling, 

geschäftsführender Partner des SAP-Beratungsunternehmens 

AIT-Avantgarde Information 

Technology, Vaduz, Fachvorstand 

der mündlichen Prüfung für Experten in 

Rechnungslegung und Controlling und Dozent 

an der Fachhochschule Aargau für 

Wirtschaftsinformatik 

ten Unternehmens als direkter Anteil der 

«Zwischenholding», das heisst der direkten 

Mutter und nicht der höchsten Konzernmutter. 

Die Aufdeckung der stillen Reserven/Lasten 

und eines gegebenenfalls verbleibenden 

Goodwills erfolgt somit nicht aus Sicht der 

obersten Holding, sondern aus Sicht der 

direkten Mutter. 

Kapitalkonsolidierung 

mit Kreisanteilen 

Bei der Kapitalkonsolidierung mit Kreisanteilen 

wird die Kapitalkonsolidierung aus 

Sicht der obersten Konzernmutter durchgeführt. 

Sowohl bei den Anschaffungskosten 

der Beteiligung als auch beim aufzurechnenden 

Eigenkapital wird auf den Anteil 

des aufstellenden Mutterunternehmens 

abgestellt. In die Kapitalkonsolidierung 

eines Enkelunternehmens gehen somit 

nicht die kompletten Anschaffungskosten 

der Beteiligung, sondern nur der Konzernanteil 

ein. Der verbleibende Anteil der 

Anschaffungskosten der Beteiligung sind 

Rechnungslegung


die auf die indirekten Minderheiten entfallenden 

Anschaffungskosten der Beteiligung. 

Diese werden erfolgsneutral mit dem 

Minderheitsanteil am Eigenkapital verrechnet. 

Einstellungen im System 

In der Kapitalkonsolidierungsmethode wird 

mit dem Kennzeichen «Zugänge rechnen 

mit» bestimmt, ob die Kapitalkonsolidierung 

in mehrstufigen Konzernen mit dem direkten 

oder mit dem Kreisanteil rechnen soll. 

Damit das System eine Kapitalkonsolidierung 

unter Verwendung von Kreisanteilen 

automatisch durchführen kann, müssen 

zusätzlich Positionen für Minderheitsanteile 

an Beteiligungen definiert werden. Diese 

werden bei der Systemeinstellung unter 

«spezielle Positionen Minderheitenpositionen» 

hinterlegt. 

Kommen aufgrund der Beteiligungsstruktur 

Änderungen in der Einbeziehungsform 

vor, können für die Teilkonzernabschlüsse 

für die einzelnen Unternehmen konsolidierungskreisabhängigeKonsolidierungsmethoden 

zugeordnet werden. Diese werden 

durch die Hierarchie bestimmt. 

Das System errechnet bei Start der KonsolidierungsmassnahmeKapitalkonsolidierung 

automatisch die zugrunde liegenden 

Beteiligungsverhältnisse. Massgebend hier- 

Abb. 1 

für sind die so genannten Zusatzmeldedaten 

zur Beteiligungsentwicklung und die 

Einstellungen der zugeordneten Kapitalkonsolidierungsmethode. 

Fazit 

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In diesem Beitrag habe ich mich bewusst für 

das Thema der Kapitalkonsolidierung im 

mehrstufigen Konzern entschieden und 


14 2·08 

&controlling 

dieses der eigentlichen Einführung in die 

Kapitalkonsolidierung vorgezogen. Für 

mich schliesst es eng an die Ausführungen im 

ersten Beitrag über die globalen Einstellungen 

an. Die betriebswirtschaftliche Konzeption 

ebenfalls nach der Purchase-Methode 

mit Ermittlung der Anschaffungskosten der 

Beteiligung, der Goodwillbilanzierung und 

den dazugehörenden Meldedaten werden 

wir im nächsten Beitrag betrachten. 

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Swiss GAAP FER 18 Sachanlagen 

Swiss GAAP FER 18 wird für die Bilanzierung 

und Bewertung von Sachanlagen 

verwendet. Im Folgenden anstelle von 

viel Theorie drei Aufgaben, die mit dem 

Standard vertraut machen. 

Gemäss Swiss GAAP FER 18 werden Kriterien 

zur Aktivierung von selbst hergestellten 

und gekauften Sachanlagen aufgestellt 

und eine Überprüfung der Werthaltigkeit 

verlangt. Zu beachten ist das Prinzip der 

Einzelbewertung. Sachanlagen können 

aktiviert werden, wenn sie für die Gesellschaft 

einen Nutzen haben, während mehr 

als einer Rechnungsperiode genutzt werden 

und die Aktivierungsgrenze übersteigen. 

Die Fachempfehlung fordert zusätzlich 

die Erstellung eines detaillierten Sachanlagespiegels. 

Eine verpflichtende Anwendung 

besteht für die Geschäftsjahre, die am 

oder nach dem 1. Januar 2007 beginnen. 

Tab. 1 

Aufgabe 1 

Entwicklung der Sachanlagen 2006–2006 

Siehe auch Tabelle 1. Per 1.11.2005 bestanden 

die folgenden kumulierten Abschreibungen 

(in Mio CHF): 

Immobilien 15,8 

Installationen und Einrichtungen 0,7 

Maschinen und Apparate 33,7 

Werkzeuge, Mobilien, EDV 2,9 

Fahrzeuge 1,3 

Anlagen im Bau 0,0 

a) Unter diesen Annahmen ist ein Swiss- 

GAAP-FER-konformer Sachanlagespiegel 

für das Rechnungsjahr 2005/06 gemäss den 

Mindestanforderungen zu erstellen. 

b) In den Immobilien ist per 31.12.2006 ein 

betriebsfremdes Wohngebäude mit einem 

Bilanzwert von CHF 1,4 Mio. und kumulierten 

In Mio CHF Immo- Install. Masch. Werkz. Fahrz. Anlag. Total 

bilien Einricht. Appar. Mob. im Bau 

EDV 

Stand 1.11.2005 35.9 0.5 52.3 4.1 1.2 2.4 96.4 

Zugänge 0.4 0.9 1.6 0.7 0.8 5.6 10.0 

Abgänge –0.1 0.0 0.0 –0.1 0.0 –0.3 –0.5 

Neubewertungen 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 

Konsolidierungskreis 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 

Umbuchungen 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 

Abschreibungen –1.2 –0.1 –7.4 -1.6 –0.6 0.0 –10.9 

Stand 31.12.2006 35.0 1.3 46.5 3.1 1.4 7.7 95.0 

Text Datum Soll Haben TCH 

Tab. 2 

01.01.03 

31.12.03 

31.12.04 

31.12.05 

31.12.05 

31.12.06 

31.12.06 

Die Lösungen sind für veb.ch-Mitglieder abrufbar auf www.veb.ch, Lösungen zu Swiss GAAP 

FER 18. 


2·08 15 

&controlling 

Christian Feller, dipl. Wirtschaftsprüfer 

und Fachmann im Finanz- und Rechnungswesen 

mit eidg. Fachausweis, IAS/IFRS Accountant, 

ist als Vizedirektor bei BDO Visura 

in Zürich in der Wirtschaftsprüfung tätig 

und Autor unserer Serie zu den Fachempfehlungen 

Rechnungswesen FER. Fragen 

zum Thema beantwortet der Autor gerne: 

christian.feller@veb.ch. 

Abschreibungen von CHF 0,6 Mio. enthalten. 

Dieses Wohngebäude hat einen Verkehrswert 

von rund CHF 2,2 Mio. Darf dieses 

Wohngebäude aufgewertet werden, und 

wenn ja, welche Posten der Bilanz und/oder 

der Erfolgsrechnung und welche Informationen 

des Anhangs sind davon betroffen? 

Aufgabe 2 

Welche jährlichen Verbuchungen bis am 

31.12.2006 sind aufgrund der Ausgangslage 

vorzunehmen? (Siehe auch Tabelle 2.) 

Folgebewertung zu aktuellen Werten 

(ohne Berücksichtigung lat. Steuern) 

1.1.2003; Kauf betriebliche Anlage TCH 

800; ND = 8 Jahre; Restwert TCHF 0 

31.12.2005; neu ermittelter aktueller Wert 

TCHF 550 

Aufgabe 3 

Eine Metallverarbeitungsfirma bestellt im 

März eine Verarbeitungsstrasse mit Transportsystem 

auf November zum Preis von 

CHF 1,5 Mio. 

Aufgrund von realisierten technischen 

Neuerungen beträgt im November der Neupreis 

einer solchen Anlage nur noch CHF 1,3 

Mio. Gibt es eine ausserplanmässige Wertberichtigung 

und falls ja, wie wird diese 

gebucht? 

Rechnungslegung


Geldleistungen an die Bevölkerung 

Geldleistungen an die Bevölkerung 

sind, primär im Rahmen der sozialen 

Wohlfahrt, in hoch entwickelten Ländern 

wie der Schweiz ein wesentlicher 

Teil der Staatsausgaben. Doch im Unterschied 

zu Sozialleistungen an Mitarbeitende 

fehlen bisher Richtlinien zur 

Rechnungslegung in diesem Bereich. 

Das IPSAS Board schlägt nun als ersten 

Schritt eine Offenlegungspflicht für 

diesbezügliche Verpflichtungen des 

Staates vor. 

Nur zwei Monate nach dem Erlass des International 

Public Sector Accounting Standards 

IPSAS 25 über Leistungen an die 

Mitarbeitenden («Employee Benefits»), der 

weitgehend dem aus der Privatwirtschaft 

bekannten International Accounting Standard 

IAS 19 entspricht, hat das IPSAS Board 

einen Entwurf für einen neuen Standard 

über Geldleistungen an die Bevölkerung (ED 

34 «Social Benefits: Disclosure of Cash 

Transfers to Individuals or Households») herausgegeben. 

Damit wird der für die öffentliche 

Hand wichtige Aspekt der Sozialleistungen 

an die Bevölkerung angesprochen, 

der nur schon auf Grund des grösseren 

Empfängerkreises finanziell vielfach stärker 

ins Gewicht fällt als die Sozialleistungen an 

die Staatsangestellten. 

Ungleiche Zwillinge 

Als das IFAC-PSC, die Vorgängerorganisation 

des IPSAS-Board, im Jahre 2004 erstmals 

Vorschläge zur Rententhematik publizierte, 

waren die Leistungen an Mitarbeitende und 

an die Bevölkerung noch unter einem Dach 

vereint (vgl. IFAC-PSC: Invitation to Comment 

– Accounting for Social Policies of 

Governments. New York: 2004). Man suchte 

nach einer möglichst uniformen Regelung, 

die auf beide Arten von Vorsorgewerken 

gleichermassen anwendbar ist. Die damals 

eingegangenen Antworten machten 

aber deutlich, dass die Unterschiede grundlegender 

Natur sind und ein einheitliches 

Vorgehen bereits auf der Prinzipienebene zu 

Problemen führt. Leistungen an die Mitarbeitenden 

sind Teil eines Austauschverhältnisses 

zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer. 

Die Leistungen an die Bevölkerung haben 

dagegen kein oder zumindest kein ausgeglichenes 

Austauschverhältnis. 

Im Rahmen von IAS 19 und nun auch IPSAS 

25 wird dem Austauschverhältnis («exchange 

transaction») grosses Gewicht beigemessen. 

Alters- oder Risikorenten werden 

als Teil der Gegenleistung für die Arbeitsleistung 

angesehen. Die meisten Vorsorgewerke 

werden als Leistungsprimatspläne 

eingestuft, da der Arbeitgeber bestimmte 

Leistungsversprechen – und sei es 

nur eine garantierte Mindestverzinsung – 

macht. Das gilt bekanntlich auch für Beitragsprimatpläne 

nach schweizerischer 

Lesart. Durch dieses Austauschverhältnis 

entstehen unter IAS 19/IPSAS 25 Verpflichtungen 

des Arbeitgebers, selbst wenn deren 

rechtliche Durchsetzbarkeit auf dem 

Rechtsweg wie im Falle des schweizerischen 

Rechts umstritten ist. 

Die Rentenwerke für die Bevölkerung, die 

typischerweise auch der Staat betreibt, 

haben dagegen in den vielen Fällen kein 

solches Austauschverhältnis (vgl. Vogel 

Poth, N./Dörschell, A./Viehweger, C.: Rechnungslegung 

nach IPSAS – Aktuelle Entwicklungen. 

In: Die Wirtschaftsprüfung. Nr. 

23/2007, S. 1001–1011, hier S.1006 f.). Am 

deutlichsten ist dies hierzulande bei der 

Sozialhilfe («Fürsorge») oder den Ergänzungsleistungen 

(EL) zur Alters- und Hinterbliebenen 

Versicherung (AHV) und Invalidenversicherung 

(IV), die ausschliesslich 

über gegenleistungslos geschuldete und 

nicht zweckgebundene Steuergelder finanziert 

werden. Aber auch bei der AHV, IV, 

Erwerbsersatzordnung, Mutterschaftsversicherung 

(EO,MV) und Arbeitslosenversicherung 

(ALV) stehen die Beiträge der Versicherten 

typischerweise nicht in einem ausgeglichenen 

Verhältnis von Leistung und 

Gegenleis-tung, da auch diese Rentenwerke 

eine ausgeprägte Umverteilungskomponente 

haben. Personen ohne oder mit tiefem 

Einkommen bezahlen weniger, solche 

mit höheren Einkommen deutlich mehr als 

sie (künftig) als Rente beziehen (werden). 

Teilweise sind sogar ganze Bevölkerungsgruppen, 

trotz Beitragspflicht, vom Leistungsbezug 

ausgeschlossen, zum Beispiel 

Männer bei der Mutterschaftsversicherung. 

Defizite dieser Rentenwerke werden 

ausserdem typischerweise mit Steuermitteln 

gedeckt oder zumindest bevorschusst. 

Durch die Bezahlung des Beitrags entsteht 

vielfach noch keine Verpflichtung seitens 


16 2·08 

&controlling 

Andreas Bergmann, Prof. Dr. , Leiter des 

Instituts für Verwaltungs-Management, 

IVM-ZHAW, School of Management and 

Law, Zürcher Hochschule für Angewandte 

Wissenschaften, Winterthur 

des Staats. Dieser hat ausserdem die Möglichkeit, 

auf politischem Weg die Leistungen 

neu zu definieren. 

Dieser ausgeprägte Unterschied hat das 

IPSAS-Board veranlasst, die beiden Projekte 

zu trennen und separate Standards zu erstellen. 

Bei den Leistungen an die Mitarbeitenden 

konnte man sich stark an IAS 19 

orientieren, was zu einem rascheren Projektfortschritt 

und Erlass des Standards 

geführt hat. Für die Leistungen an die Bevölkerung 

musste dagegen Grundlagenarbeit 

geleistet werden, die nun im Entwurf präsentiert 

wird. 

Leistungen an die Bevölkerung 

In der Vernehmlassung im Jahr 2004 zeigte 

sich als weiteres Problem die Definition des 

Geltungsbereichs. Letztlich sind ja auch öffentliche 

Schulen oder Spitäler, ja sogar die 

innere und äussere Sicherheit Leistungen an

die Bevölkerung. Eine allzu weite Definition 

hätte unweigerlich zu einem «Megastandard» 

geführt, der praktisch die gesamte 

Staatstätigkeit umfasst hätte. Dies erschien 

wenig praktikabel und – mit Blick auf die 

angestrebte Konvergenz mit den privaten 

IAS/IFRS – auch wenig zweckmässig. Die 

privaten Standards sehen ja auch nicht vor, 

dass Unternehmen ihre künftige Leistungserstellung 

bilanzieren müssen. Ebenso wenig 

sinnvoll erscheint eine Bilanzierung der 

künftigen Bildungs- oder Gesundheitsangebote 

staatlicher Leistungserbringer. Es war 

deshalb rasch klar, dass kollektive Güter und 

Dienstleistungen («collective goods and services»), 

die nicht einer bestimmten Person 

zu Gute kommen, ausgeschlossen werden 

sollen. Dazu gehören beispielsweise Verteidigung 

oder innere Sicherheit. 

Schon etwas weniger klar war die Situation 

individueller Güter und Dienstleistungen. 

Immerhin sind viele der künftigen Schüler 

oder Patienten heute bereits geboren, und 

ihr Leistungsbezug lässt sich mit einer statistischen 

Eintretenswahrscheinlichkeit beschreiben. 

Ausserdem werden im Bereich 

der Sozialleistungen gewisse Leistungen als 

Sachleistungen und nicht in Form von Geld 

erbracht, zum Beispiel Notschlafstellen, 

Nahrungsmittel. Diese können, zumindest 

theoretisch, auch in Geld umgewandelt, 

zum Beispiel verkauft, werden. In der Regel 

sind sie aber in ihrem Zweck bestimmt und 

nicht übertragbar. So ist es beispielsweise 

nicht möglich, staatliche Bildungs- oder Gesundheitsangebote 

auf jemand anderen zu 

übertragen. Ein Feriengast aus dem Ausland 

ist beispielsweise regelmässig davon ausgeschlossen. 

Demgegenüber sind Geldleistungen vom 

Begünstigten frei verwendbar. Das Geld 

kann für jeden Zweck verwendet oder an 

eine nicht begünstigte Person weitergegeben 

werden. Es handelt sich um eine abschliessende 

Übertragung von wirtschaftlichen 

Ressourcen an ein Individuum oder an 

einen Haushalt. Gerade im Bereich der Existenzsicherung 

sehen viele Programme nicht 

einzelne Individuen, sondern eher Haushalte 

als Referenzgrösse an. 

Offenlegungsvorschriften 

für Geldleistungen 

Für solche Geldleistungen an Individuen 

oder Haushalte schlägt nun ED 34 eine 

Verpflichtung zur Offenlegung verschiedener 

Informationen im Anhang zur Jahresrechnung 

vor (ED34.45): 

a) Art des Programms und dessen 

Rechtsgrundlage(n) 

b) Den Barwert der eingegangen Verpflichtungen 

c) Anzahl der Begünstigten 

d) Berechnungsgrundlage 

e) Geplante Erhöhungen der Leistungen 

f) Veränderungen der Berechnungsgrundlagen 

g) Verwendung aktuarischer Bewertungen 

h) Nicht fortgeführte Programme 

i) Regeln zur Erfassung in Bilanz und Erfolgsrechnung. 

Im Unterschied zu IAS 19/IPSAS 25 schlägt 

das IPSAS-Board in ED 34 also lediglich einen 

Ausweis im Anhang und keine zwingende 

Bilanzierung von solchen Verpflichtungen 

vor. Dies ist einer der umstrittensten Aspekte. 

Für eine Bilanzierung spricht ein Analogieschluss 

mit Rückstellungen (IPSAS 19) 

oder auch den Verpflichtungen gegenüber 

Mitarbeitenden (IPSAS 25). In allen beiden 

Fällen sind auch moralische, nicht rein rechtliche 

Verpflichtungen zu bilanzieren, wenn 

sie wahrscheinlich zu einem Mittel-abfluss 

führen. Das dürfte auch bei vielen Geldleistungen 

an die Bevölkerung der Fall sein. 

Allerdings fehlt das Austauschverhältnis, das 

bei allen Leistungen an Mitarbeitende und 

zumindest bei vielen Rückstellungstatbeständen 

vorhanden ist. 

Bei der Berechnung der im Anhang auszuweisenden 

Verpflichtung wird auf die Erfüllung 

aller Berechtigungskriterien abgestellt. 

Da es sich typischerweise bei den Leistungen 

an die Bevölkerung nicht um kontinuierlich 

einen Anspruch akkumulierende Pläne handelt, 

wird auf die Akkumulierung eines 

theoretischen Anspruchs über die Beitragsdauer 

verzichtet. Am deutlichsten ist dies bei 

risikoorientierten Sozialwerken, beispielsweise 

der IV. Der grösste Teil der Bevölkerung 

leistet ein Leben lang Beiträge, ohne 

jemals einen Leistungsanspruch zu erlangen, 

da er – glücklicherweise – keine Behinderung 

erleidet. Bei Alterswerken ist dies 

weniger deutlich, doch behalten sich die 

meisten Alterswerke vor, die Leistungen an 

künftige Bezüger kurzfristig und ohne Besitzstandsgarantien 

zu ändern, zum Beispiel 

über die Änderung des Rentenalters. 

Fiskalische Nachhaltigkeit 

Das IPSAS Board sieht den relativ milden 

Offenlegungsstandard jedoch im grösseren 

Zusammenhang der fiskalischen Nachhaltigkeit 

(«fiscal sustainability»). Für die Beurteilung 

der finanziellen Situation der Sozial- 


2·08 17 

&controlling 

werke greift eine einseitige Betrachtung 

der Verpflichtung zu kurz. So sind die Verpflichtungen 

der AHV deutlich grösser als die 

der IV – aber die finanzielle Situation der 

letzteren viel dramatischer. Die Beurteilung 

der finanziellen Nachhaltigkeit hängt sehr 

stark von der künftigen Finanzierbarkeit ab 

und diese steht, wie wir gesehen haben, 

nicht in einem direkten Austauschverhältnis, 

sondern erfolgt über Umverteilungsmechanismen. 

Das IPSAS Board vertritt im vorliegenden 

Entwurf die Auffassung, dass diese 

fiskalische Nachhaltigkeit dargestellt 

werden soll, die herkömmliche Bilanz mit 

ihren Bilanzierungsregeln aber nicht das 

geeignete Instrument dafür ist. 

Konkret würde die Bilanz zu kurz greifen, da 

sie Verpflichtungen passiviert und ihre Gegenposition, 

die künftigen Steuereinnahmen 

nicht aktiviert. Die künftigen Steuereinnahmen 

erfüllen die Anforderungen an 

die Bilanzierbarkeit als Aktivum nicht, da die 

bilanzierende Einheit sie noch nicht beherrscht. 

Dies ist ein weiterer Grund, von 

einer – wie im letzten Abschnitt dargelegt 

ohnehin umstrittenen – Bilanzierung der 

Verpflichtungen abzusehen. 

Allerdings ist das IPSAS Board der Auffassung, 

dass Informationen zur fiskalischen 

Nachhaltigkeit präsentiert werden sollten. 

Ein entsprechender Standard, der natürlich 

nicht nur die Geldleistungen an die Bevölkerung 

umfasst, soll deshalb ausgearbeitet 

werden. Gegenwärtig ist davon auszugehen, 

dass dieser fiskalische Nachhaltigkeitsbericht 

ausserhalb von Bilanz und Erfolgsrechnung 

dargestellt werden wird. Beispiele 

aus den USA, aber auch aus der Schweiz 

sehen einen separaten Bericht beziehungsweise 

Berichtsteil vor. Um die Risikosituation 

vollständig darzustellen, ist die Offenlegung 

der Verpflichtungen im Anhang zur Jahresrechnung 

ein zweckmässiges Mittel. 

Fazit 

Die Sozialleistungen an die Bevölkerung sind 

in ihrer wirtschaftlichen Substanz nicht mit 

den Sozialleistungen für die eigenen Angestellten 

vergleichbar. Das IPSAS Board sieht 

deshalb eine Darstellung in einem fiskalischen 

Nachhaltigkeitsbericht vor. Die Verpflichtungen 

sind zudem, als risikorelevante 

Information, im Anhang zur Jahresrechnung 

offenzulegen. Während die Grundlagen 

für fiskalische Nachhaltigkeitsberichte 

erst noch zu erarbeiten sind, soll die Offenlegungspflicht 

ohne grösseren Zeitverzug in 

Kraft gesetzt werden. 

Rechnungslegung

Weiter eiter eitere e 180 Kolleginnen und 

Kollegen, die sich nicht täuschen. 

Wir heissen 180 Kolleginnen und Kollegen willkommen. Sie sind dieses Jahr dem veb.ch beigetreten. 

Daniela Achermann, Zürich · Markus Aebischer, Wünnewil · Michel Aebischer, Hochdorf · Damian Aebischer, Bern · Gertrud 

Aemmer Gafner, Interlaken · Isabella Albisser, Ebikon · Monika Altermatt, Pfaffhausen · Daniel Amacher, Wangen a.d.A. · Melanie 

Baumgartner, Schliern b. Köniz · Andalina Beigelbeck, Oberägeri · Mélanie Bérard, Mönchaltorf · Patric Bernet, Zürich · Bruno Berther, 

Thalwil · Markus Betschart, Kaltbrunn · Iris Beyeler, Schmitten FR · Roland Bider, Rorbas · Urs Bieri, Schaffhausen · Barbara Biland, 

Bern · Peter Blank, Forst · Boris Blum, Arbon · Alexander Boeni, Ziegelbrücke · Olivia Born, Emmenbrücke · Renato Boschetti, Zürich 

Melanie Bosshard, Wila · Jörg Brand, Ortschwaben · Markus Brechbühl, Hettlingen · Heinz Brönnimann, Burgdorf · Lydia Brunner, 

Kriens · Elmar Büchel, Staad · Karin Burger, Amriswil · Reto Casagrande, Einsiedeln · Max Colpi, Baar · Michele Dell Amore, Langenthal 

Niklaus Dübendorfer, Luzern · Kris R.M. Eben-Scherraus, Grub SG · Reto Eberhard, Zürich · Michael Eberhart, Konolfingen · Cölestin 

Egli, Berikon · Kurt Ehrbar, Goldach · Christian Ernst, Rorschach · Monica Fellmann, Zollikon · Karin Fichter, Herisau · Agnes Frei 

Holenstein, Wölflinswil · Alexander Frutiger, Mellingen · Fredy Fuchs, Hildisrieden · Isabella Fuchs, Schindellegi · Doris Fussinger, 

Waldenburg · Arthur Gasser, Dübendorf · Sandro Geiger, Uster · Anja Gisler, Uster · Andrea Gisler Esber, Glarus · Manuela Gnos, 

Silenen · Andreas Golem, Gossau SG · Christian Götz, Winterthur · Andreas Gysin, Magden · Gallus Haag, Nidau · Claudia Harzenmoser, 

Dietlikon · Gisela Hauser, Lachen · Hanspeter Heeb, Zwillikon · Astrid Heis, Oberhasli · Nicole Herren, Wabern · Michaela Hochuli, 

Büron · Bianca Horstmann, Olten · Benjamin Hürzeler, Schöftland · Sylvain Huser, Brüttisellen · Florian Ibig, Winterthur · Daniel Janz, 

Koppigen · Frédéric Jordan, Männedorf · Claude G. Jung, Luzern · Tom Kammermann, Luzern · Gilbert Kappeler, Obernau · Brigitte 

Keller, Forch · Michael Kissling, Wolfwil · Alexandra Köhl, Nürensdorf · René Kraft, Bülach · Irene Krapf-Zeller, Uesslingen · Susanne 

Krauer, Zürich · Markus Kreis, Altendorf · Heinz Kuenzli, Steffisburg · Uezeyir Kurtulus, Zürich · Karin Larsen, Frenkendorf · Stefan 

Ledergerber, Glattpark Opfikon · Christa Ledergerber Burger, Freienwil · Claudia Leibundgut, Zürich · Felix Lienert, Greppen · Patrizia 

Limacher, Cham · Alexandra Löhrli, Zürich · Kristof Lorenz, Cham · Véronique Lötscher, Luzern · Vathany Mahalingam, Zollikofen 

Alexander Manz, Wutöschingen · Thomas Markl, Ittigen · Karin Marra, Emmenbrücke · Kaja Mathis, Reussbühl · Christian Matter, 

Allenwinden · Marion Maurer, Winterthur · Thomas Mayer, Magden · Timo Membrini, Luzern · Madlaina Meng, Ennetmoos · Michael 

Michael, Kappel · Pascal Moulin, Therwil · Roland Müller, Deitingen · Brigitte Müller, Deitingen · Herbert Müller, Steg im Tösstal · 

Reto Müller, Weinfelden · Daniela Odermatt, Luzern · Werner Ott, Linthal · Doris Ott, Schwarzenberg LU · Gianni Peduzzi, Einsiedeln 

David Pena Rama, Luzern · Marco Pizzorusso, Opfikon · Francesco Randazzo, Zürich · Beat Reichenbach, Basel · Patrick Reichlin, 

Altendorf · Sébastien Rey, Riedt-Neerach · Beat Rhyner, Riedern · Jasmin Rindlisbacher, Abtwil SG · Daniel Rodel, Sarmenstorf · Roger 

Rossier, Selzach · Nicola Rotondo, Bern · Mark Round, Seftigen · Matthias Ruchti, Glattfelden · Bruno Ruppli, Bichelsee · Alfons 

Schätti, Baar · Reto Schläfle, Oberentfelden · Claudio Schmid, Bülach · Olga Schneebeli, Möriken · Dominik Schuler, Rothenthurm 

Stefan Schumacher, Mörigen · Marlies Schurter, Steffisburg · Martin Schwab, Buonas · Corinne Schwarzentruber, Wolhusen · Margrit 

Schwärzler, Blankenburg · Pascal Senn, Baar · Irina Sibriaeva, Aarwangen · Maja Sigg, Birmenstorf · Nicolas Simonius, Basel · Elvira 

Skalic, Giebenach · Sandra Smouse, Mellingen · Janine Spörri, Wohlen AG · Eri Sprecher, Chur · Christa Stalder, Nuglar · Borco 

Stamenkov, Zollikofen · Elisabeth Stampfli, Bösingen · Patricia Stefanits, Pfäffikon ZH · Verena Stegmann, Ostermundigen · Karin 

Stiefel, Oberbözberg · Marija Strickler, Spreitenbach · Jeannette Strompen Hubmann, Horn · Oscar Supersaxo, Saas Fee · Angelo 

Tarantino, Zug · Peter Toggweiler, Gais · Urs Tretter, Zürich · Gianluca Tropella, Allschwil · Adrian Tschanz, Lyss · Andreas Urech, 

Muhen · Flaminia Vassalli, Bremgarten · Claude Voellmy, Pratteln · Hans-Ueli Vogt, Zürich · Thomas Völkl, Embrach · Sven von Ah, 

Obfelden · Beatrice von Gunten, Bachenbülach · Gabriela Vuilleumier, Wallisellen · Daniel Wettstein, Thun · Reto Wettstein, Wetzikon 

Andreas Widmer, Eschenbach · Thomas Wilp, Grenchen · Felix Wirz, Zürich · Patrick Wirz, Erlenbach · Renata Wodak, Kloten · Hans 

Martin Zanetti, Untervaz · Vera Zefaj-Berisha, Menznau · Albert Zeindler, Bellerive · Patrizia Zihlmann, Kappel · Claudia 

Zimmermann, Waltenschwil · Christian Zindel, Chur · Heinz Zingg, Konolfingen · Franziska Zosso, Gümligen · Ileana Zugravescu, 

Himmelried · Walter Züst, Speicher 

6000 Mitglieder können sich nicht täuschen: Es macht sich jeden Tag bezahlt, beim 

veb.ch dabei zu sein! Der veb.ch ist der grösste Schweizer Fachverband für 

Rechnungslegung, Controlling und Rechnungswesen. Der veb.ch ist erfolgreicher 

Seminaranbieter. Der veb.ch fördert Bekanntheit, Anerkennung und Entwicklung 

von Fachausweis und Diplom und der dualen Ausbildung in Wirtschaft, Öffentlichkeit 

und Politik; er ist vom Bund beauftragter Mitträger der eidgenössisch 

anerkannten Fachausweis- und Diplomprüfung. Der veb.ch bringt seine Mitglieder 

an den Puls der Wirtschaft und näher zum Erfolg. www.veb.ch 

veb.ch · Lagerstrasse 1 · Postfach · 8021 Zürich · 043 336 50 30 

Die Unverzichtbaren.

Der neue Standard zur Eingeschränkten Revision 

Mit den neuen Bestimmungen über die 

Abschlussprüfung im Obligationenrecht 

und im Zivilgesetzbuch hat die 

Schweiz ein neues Revisionsprodukt erhalten. 

Einer der Kernpunkte der Neuerungen 

ist bekanntlich, dass für die Jahresrechnung 

von KMU und kleineren 

Organisationen die eingeschränkte Revision 

geschaffen wurde. Diese Gesellschaften 

werden eine unkomplizierte, 

aber dennoch wirkungsvolle Prüfung 

erhalten. Der noch in 2007 von der Treuhand-Kammer 

publizierte Standard zur 

Eingeschränkten Revision dient den 

Revisionsstellen als Leitlinie zur Ausgestaltung 

ihrer neuen Prüfungstätigkeit. 

Für Geschäftsjahre, die am 1. Januar 2008 

oder danach beginnen, haben Unternehmen 

die bedingte Möglichkeit, anstelle einer 

ordentlichen eine eingeschränkte Revision 

durchführen zu lassen. Unter diese 

Erleichterung fallen insbesondere Gesellschaften, 

welche in zwei aufeinander folgenden 

Geschäftsjahren zwei der nachstehenden 

Grössen gemäss Art. 727 Abs. 1 Nr. 

2 OR nicht überschreiten: 

Bilanzsumme von 10 Millionen Franken, 

Umsatzerlöse von 20 Millionen Franken, 

50 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt. 

Hiervon wird eine erhebliche Anzahl von 

Unternehmen betroffen sein. Die Bedeutung 

des KMU-Marktes ergibt sich aus dem 

Tatbestand, dass in der Schweiz rund 

300 000 Unternehmen unter die Grössenkriterien 

der eingeschränkten Revision fallen, 

während nur etwa 6500 Gesellschaften 

zu einer ordentlichen Revision verpflichtet 

werden. Nur wenn die Gesellschaft nicht 

mehr als zehn Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt 

hat, kann sie auf die eingeschränkte 

Revision im Sinne eines Opting- 

Out gemäss Art. 727a Abs. 2 OR gänzlich 

verzichten, die Zustimmung sämtlicher Aktionäre 

vorausgesetzt. Andererseits können 

sich aber auch Unternehmen freiwillig 

der ordentlichen Revision anstelle der eingeschränkten 

Revision unterziehen (so genanntes 

«Opting-Up»). 

Unter den Gesichtspunkten, dass die Entwicklung 

der internationalen Prüfungsstandards 

immer weiter voran schreitet und die 

Anforderungen an den Prüfer und die Prüfung 

ständig steigen und deshalb Art und 

Umfang der Prüfung nach diesen Standards 

entsprechend teuer ausfallen, ist es nicht 

nur verständlich, sondern auch zukunftsweisend, 

wenn der Gesetzgeber die Prüfung 

von KMU von diesen internationalen 

Entwicklungen abkoppelt. Zweck der Regelung 

zur eingeschränkten Revision ist 

damit insbesondere die Entlastung der 

KMU. 

Während die Europäische Union die Einführung 

sonstiger «Assurance Services» mit 

geringerer Urteilssicherheit – zum Beispiel 

die prüferische Durchsicht – als Ersatz für die 

gesetzliche Abschlussprüfung mittelgrosser 

Unternehmen zumindest in Erwägung 

zieht, hat der Schweizer Gesetzgeber mit 

der eingeschränkten Revision bereits eine 

wegweisende Lösung in den Gesetzestext 

integriert. Auch in anderen Ländern sind 

infolge der zunehmenden Regulierungsdichte 

Entwicklungen in diesem Sinne zu 

erwarten. 

Die eingeschränkte Revision erlaubt im Vergleich 

zu der ordentlichen Revision einige 

Erleichterungen, so insbesondere im Umfang, 

in der Intensität der Prüfung sowie bei 

den Qualitätsanforderungen an die Revisionsstelle. 

Im Folgenden soll auf diese Aspekte 

im Rahmen einer Darstellung der wesentlichen 

Grundsätze des neuen Standards zur 

Eingeschränkten Revision näher eingegangen 

werden. 

Zweck, Inhalt und Konzeption des 

Prüfungsstandards 

Der Zweck dieses Standards ist gemäss 

seinen einleitenden Worten die Abbildung 

von Grundsätzen und Erläuterungen zu den 

Berufspflichten des Revisors bei einer eingeschränkten 

Revision einer Jahresrechnung 

und zu Form und Inhalt des Berichts, welchen 

der Revisor in Verbindung mit der 

eingeschränkten Revision erstattet. Zu beachten 

ist, dass sich diese Vorschriften zur 

eingeschränkten Revision ausschliesslich auf 

die Revision der Jahresrechnung oder eines 

freiwilligen Zwischenabschlusses beziehen. 

Besteht dagegen eine Pflicht zur Erstellung 

einer Konzernrechnung nach Art. 663e OR, 

so ist diese immer ordentlich zu prüfen. Auch 


2·08 19 

&controlling 

Alexander Höllbacher ist wissenschaftlicher 

Assistent am Institut für Rechnungswesen 

und Controlling der Universität Zürich; 

Dr. rer. pol. Manuela Möller ist Oberassistentin 

und Habilitandin am Institut für Rechnungswesen 

und Controlling der Universität 

Zürich. 

für neu gegründete Gesellschaften, welche 

absehbar die Schwellenwerte überschreiten, 

ergibt sich die Pflicht, sich von Beginn an 

der ordentlichen Revision zu unterziehen. 

Dieser Standard, welcher von Mitgliedern 

der Treuhand-Kammer und des Schweizerischen 

Treuhänder-Verbandes STV/USF im 

Rahmen der eingeschränkten Revision verbindlich 

anzuwenden ist, gliedert sich in 

insgesamt neun Abschnitte – Wesen der 

eingeschränkten Revision, Prüfungsansatz, 

Risikobeurteilung, Prüfungsplan, Wesentlichkeit, 

Prüfungshandlungen, Dokumentation 

der Prüfung, Berichterstattung, Überschuldung 

–, ergänzt um zahlreiche Anhänge, 

und beinhaltet eine klare Konzeption 

zur Erreichung der eigentlichen Zielsetzung 

einer eingeschränkten Revision. 

Das Ziel der eingeschränkten Revision einer 

Jahresrechnung ist eine Aussage des Revisors 

darüber, ob er auf Sachverhalte gestossen 

ist, die ihn zum Schluss veranlassen, dass 

die Jahresrechnung sowie der Antrag über 

die Verwendung des Bilanzgewinnes nicht in 

allen wesentlichen Punkten Gesetz und 

Statuten entsprechen («negative Zusicherung»). 

Diese Aussage macht der Revisor 

aufgrund von Befragungen, analytischen 

Prüfungshandlungen und angemessenen 

Detailprüfungen. 

Revision

Aus dem veb.ch 

Unter dem Zeichen der Mobilitität: 72. Generalversammlung des 


20 2·08 

&controlling 

Das Verkehrshaus Luzern: Ziel unzähliger Schulreisen, mehr 

oder weniger heimlicher Traum vieler erwachsener Mobilitätserfreuter 

– und Ort der 72. Generalversammlung des veb.ch! 

Das Haus könnte passender nicht sein: Der grösste Schweizer 

Fachverband seiner Branche, ein vorwärts strebender, erfolgreicher 

Verband, tagt im grössten Schweizer Museum, das das 

Vorwärtsstreben darstellt. 

Weit über 100 Mitglieder und Gäste sind am Freitag, 6. Juni 

2008, der Einladung n ach Luzern gefolgt, und viele haben vom 

Angebot Gebrauch gemacht, vor der Generalversammlung 

das ausgedehnte Verkehrshaus und das IMAX zu besuchen. 

In einem der Kongresssäle des Verkehrshauses konnte Präsident 

Herbert Mattle pünktlich um 16.00 Uhr die Versammlung 

eröffnen. 

Der Rückblick auf die Veranstaltungen des Verbandes und 

insbesondere seine Bildungsaktivitäten fand die Zustimmung 

der Mitglieder: Das grösste Engagement des veb.ch liegt in der 

Weiterbildung; er ist zusammen mit dem KV Schweiz Mitträger 

der Berufsprüfungen und der Höheren Fachprüfungen, Mitgründer 

der Controller Akademie AG Zürich und – über sein 

veb.college in Zürich – einer der bedeutendsten Anbieter von 

Seminaren und Zertifikatslehrgängen. Die Angebote werden 

rege benützt und finden breite Anerkennung. Dass Bildung ein

veb.ch im Verkehrshaus Luzern 

Thema ist, das die Mitglieder stark berührt, haben die engagiert 

geführten Diskussionen um die überarbeitete Wegleitung 

der Expertenprüfung gezeigt. 

Die Rechnung des Verbandes wurde mit Wohlwollen aufgenommen 

und genehmigt: Der veb.ch kann gesunde Finanzen 

vorweisen. Der Jahresbeitrag bleibt unveränder bei 120 Franken. 

Der veb.ch gehört übrigens zur wachsenden Zahl von 

Verbänden, die ihren Mitgliedern vor der Generalverammlung 

detaillierte Unterlagen downloadbar zur Verfügung stellen: In 

einem passwortgeschützten Bereich der Website sind Protokolle, 

Jahresrechnung und mehr erhältlich. 

Armin Suppiger, dipl. Experte in Rechnungslegung und Controlling, 

Luzern, ist als Mitglied des Vorstandes gewählt worden, 

nachdem Thomas Widmer nach langem Einsatz für den 

veb.ch zurückgetreten ist. Herbert Mattle, Präsident, und 

Prof. Dr. Dieter Pfaff, Vizepräsident, sind in ihren Ämtern 

bestätigt worden. 

Der gesellige und wertvolle Kontakte fördernde Teil mit Apéro 

und Abendessen bildete den Abschluss der diesjährigen Generalversammlung. 

 

Unsere fotografischen Eindrücke von der GV des veb.ch – 

aufgenommen von Mischa Christen, Luzern – zeigen das Engagement 

der Mitglieder und die gute Stimmung der Teilnehmer. 


2·08 21 

&controlling 

Aus dem veb.ch

Revision 

Diese Prüfungshandlungen sind so auszugestalten, 

dass das Risiko von Fehlaussagen im 

Jahresabschluss gering ist. Der Umfang der 

Prüfungshandlungen hat sich nach den konkreten 

Umständen in jedem Einzelfall zu 

richten. Dieser ist entsprechend dem Charakter 

der eingeschränkten Revision jedoch 

geringer als bei der ordentlichen Revision, 

denn es werden keine Prüfungen des Internen 

Kontrollsystems durchgeführt, keine 

Inventurbeobachtung vorgenommen und 

Drittbestätigungen eingeholt – die Prüfung 

beschränkt sich grundsätzlich auf beim geprüften 

Unternehmen intern verfügbare 

Informationen – sowie keine Prüfungen zur 

Aufdeckung von deliktischen Handlungen 

und weiteren Gesetzesverstössen – mit 

Ausnahme der Bestimmungen zur Rechnungslegung 

– durchgeführt. 

Gegenstand der Prüfung 

Prüfungsgegenstand ist einzig die Gesetzes- 

und Statutenkonformität der Jahresrechnung 

– Bilanz, Erfolgsrechnung und 

Anhang – und der Antrag des obersten 

Leitungsorgans über die Verwendung des 

Bilanzgewinns. Dagegen stellen die Einhaltung 

integraler Regelwerke – zum Beispiel 

Swiss GAAP FER, IFRS – sowie die Existenz 

des Internen Kontrollsystems keinen vom 

Gesetz vorgesehenen Prüfungsgegenstand 

dar. Eine eingeschränkte Revision 

über die Einhaltung des Regelwerks Kern- 

FER ist allerdings dennoch möglich. 

Prüfungsansatz und Prüfungsplanung 

Auch diese neue Revision erfolgt nach einem 

risikoorientierten Prüfungsansatz, das 

heisst, der Revisor erarbeitet sich zunächst 

ein Verständnis vom Unternehmen, so unter 

anderem zu den Tätigkeiten und zum Umfeld 

des Unternehmens. Gestützt auf dieses 

Verständnis und die Ergebnisse der analytischen 

Prüfungshandlungen beurteilt er das 

inhärente Risiko wesentlicher Falschaussagen 

im Abschluss auf der Ebene der Jahresrechnung 

als Ganzes sowie deren einzelnen 

Positionen. Das inhärente Risiko hängt unter 

anderem von folgenden Faktoren ab: 

Ausmass, in dem ein bestimmter Posten 

vom Ermessen der Unternehmensleitung 

(Bewertungen) betroffen ist, 

Komplexität der zugrunde liegenden 

Transaktionen, 

Anfälligkeit auf Wertschwankungen 

aufgrund von Markteinflüssen, der Branche 

im Allgemeinen usw., 

Abhängigkeit von künftigen Ereignissen 

und Entscheiden, 

Wesentlichkeit der Positionen. 

Diese Erkenntnisse fliessen in einen Prüfungsplan 

ein, in welchem der Revisor 

grundsätzlich über das Prüfungsvorgehen 

entscheidet sowie konkrete Prüfungsschritte 

festlegt. Bei der Erstellung des Prüfungsprogramms 

kann auf Beilage D des 

Standards «Beispiele möglicher Prüfungshandlungen» 

zurückgegriffen werden. 

Diese zählt mögliche, jedoch nicht in jedem 

Fall vorzunehmende Prüfungshandlungen 

auf. Die empfohlenen Prüfungshandlungen 

sind – in der Regel und sofern anwendbar – 

für die wesentlichen Positionen der Jahresrechnung 

und beziehungsweise oder für die 

Jahresrechnung als Ganzes durchzuführen. 

Wie bereits dargelegt, umfassen diese neben 

Befragungen und analytischen Prüfungshandlungen 

auch angemessene Detailprüfungen. 

Bei Letzteren handelt es sich 

entsprechend dem Charakter der eingeschränkten 

Revision vor allem um Bestandes- 

und Bewertungsprüfungen. Bestandesprüfungen 

sind möglich durch Abstimmung 

mit detaillierten Listen, Einsicht in 

Belege, Abstimmung mit Auszügen, Durchsicht 

von Belegen in neuer Rechnung usw. 

Bewertungsprüfungen können etwa mittels 

Belegprüfungen, Abstimmung mit Preislisten 

usw. durchgeführt werden. In vielen 

Fällen wird nur eine effiziente Kombination 

aller drei Arten von Prüfungshandlungen die 

vom Gesetzgeber vorgesehene eingeschränkte 

Prüfungssicherheit erbringen. 

Einem erhöhten inhärenten Risiko ist dabei 

in jedem Fall mit zusätzlichen, weitergehenden 

Prüfungshandlungen Rechnung zu tragen. 

Für den Prüfungsplan legt der Revisor 

dabei ferner eine Wesentlichkeitsgrenze 

fest, wobei hier die gleichen – allgemein 

anerkannten – Grundsätze wie bei der 

ordentlichen Revision gelten. 

Nach Abschluss der Prüfungshandlungen 

beurteilt der Revisor den Jahresabschluss als 

Ganzes und den Antrag über die Verwendung 

des Bilanzgewinns und erstattet 

schliesslich den Revisionsbericht. 

Insgesamt hat der Revisor die eingeschränkte 

Revision mit einer kritischen Grundhaltung 

zu planen und durchzuführen. Dabei 

muss er sich bewusst sein, dass es Umstände 

geben kann, die dazu führen, dass die Jahresrechnung 

wesentliche Fehlaussagen 

enthält. Dazu hat er die Stichhaltigkeit erlangter 

Informationen und Unterlagen zu 

hinterfragen sowie auf Hinweise zu achten, 


22 2·08 

&controlling 

welche die Verlässlichkeit von Dokumenten 

oder von Erklärungen der Unternehmensleitung 

widerlegen oder in Frage stellen. 

Dieser Grundhaltung bedarf es während 

des ganzen Prüfungsprozesses. 

Berichterstattung des Revisors 

über die eingeschränkte Revision 

Gegen Ende der Prüfung muss sich der 

Revisor ein Gesamturteil über die Angemessenheit 

der Jahresrechnung bilden und beurteilen, 

ob die Jahresrechnung als Ganzes 

seinen Kenntnissen über Tätigkeit und 

Umfeld des Unternehmens entspricht. Der 

Bericht des Revisors über die eingeschränkte 

Revision muss eine klar formulierte negative 

Zusicherung über die Jahresrechnung 

enthalten. Festzuhalten ist, dass der Revisor 

aufgrund der eingeschränkten Revision auf 

keine Sachverhalte gestossen ist, die ihn 

zum Schluss veranlassen, dass die Jahresrechnung 

sowie der Antrag über die Verwendung 

des Bilanzgewinnes nicht dem 

Gesetz und den Statuten entsprechen. 

Ist der Revisor jedoch auf einzelne Sachverhalte 

gestossen, die ihn zu dem Schluss 

veranlassen, dass die Jahresrechnung oder 

Teile davon und beziehungsweise oder der 

Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinnes 

nicht dem Gesetz und den Statuten 

entsprechen, oder er muss solche Sachverhalte 

annehmen, so sind diese darzulegen 

(Einschränkung). Hierbei ist – sofern praktikabel 

– die mögliche Auswirkung auf die 

Jahresrechnung zu quantifizieren und es ist 

entweder: 

eine eingeschränkte Prüfungsaussage 

anzubringen (Einschränkung der negativen 

Zusicherung; «qualification of the negative 

assurance») unter Hinweis auf den festgestellten 

oder den angenommenen Sachverhalt, 

oder 

eine verneinende Prüfungsaussage zu 

machen («adverse statement»), wonach 

die Jahresrechnung nicht dem Gesetz oder 

den Statuten entspricht, oder 

gar keine Prüfungsaussage zu machen, 

falls die mögliche Auswirkung des angenommenen 

Sachverhalts das von der Jahresrechnung 

vermittelte Gesamtbild grundlegend 

verändert, so dass der Revisor zum 

Schluss kommt, dass überhaupt keine Zusicherung 

gegeben werden kann. 

Neben der Stellungnahme zum Ergebnis der 

Revision hat der Bericht des Revisors über die 

eingeschränkte Revision noch folgende Elemente 

zu enthalten:

Einen Hinweis, dass eine eingeschränkte 

Revision durchgeführt wurde, 

Angaben zur Unabhängigkeit des Revisors; 

hat das Revisionsunternehmen bei dem 

zu prüfenden Unternehmen bei der Buchführung 

mitgewirkt oder andere Dienstleis-tungen 

erbracht, ist dies im Bericht anzugeben, 

Angaben zur Person, welche die Revision 

geleitet hat, und zu ihrer fachlichen Befähigung, 

Unterschrift der Person, welche die Revision 

geleitet hat. 

Im Anhang F des Standards «Berichterstattung» 

finden sich Berichtsmuster für die 

verschiedenen Prüfungsaussagen, die an 

die konkreten Umstände anzupassen sind. 

Diese Muster enthalten ferner einen Vermerk, 

der auf die eingangs erwähnten Bereiche 

verweist, welche im Rahmen der 

eingeschränkten Revision nicht berücksichtigt 

werden. 

Überschuldung 

Bei der Prüfung der Zwischenbilanzen im 

Falle einer begründeten Besorgnis einer 

Überschuldung einer Aktiengesellschaft 

gemäss Art. 725 Abs. 2 OR (GmbH: Art. 820 

OR) handelt es sich weder um eine eingeschränkte 

noch um eine ordentliche Revision. 

Für diesen speziellen Prüfungsfall verweist 

der Standard auf die entsprechenden 

Berufsregeln. 

Ergibt sich aus der eingeschränkten Revision 

eine Überschuldung, so wird diese im Bericht 

Europa-Netzwerk 

Mitglieder des veb.ch profitieren von den 

guten Kontakten ihres schweizerischen 

Verbandes zu europäischen Fachverbänden: 

Die veb.ch-Partnerverbände bieten 

veb.ch-Mitgliledern die Teilnahme an ihren 

Fachveranstaltungen zu Mitgliederkonditionen 

an. 

Europa: EMAA-Geschäftsstelle, Bonn 

www.emaa.de 

Deutschland: Bundesverband der Bilanzbuchhalter 

und Controller, Bonn 

www.bvbc.de 

Österreich: Bundesverband der Österreichischen 

Bilanzbuchhalter, Wien 

www.boeb.at 

Tschechien: The Union of Accountants, 

Prag, www.svaz-ucetnich.cz 

an die Generalversammlung festgehalten; 

des Weiteren werden die Organe auf ihre 

gesetzlichen Pflichten aufmerksam gemacht. 

In diesem Fall entspricht die Jahresrechnung 

der Zwischenbilanz zu Fortführungswerten, 

welche zu prüfen ist. 

Die Handlungspflichten des Revisors bei 

Überschuldung richten sich nach den gängigen 

Regeln. Hierzu sind auch die Anhänge G 

und H des Standards «Unternehmensfortführung» 

und «Verhalten bei Überschuldung» 

zu beachten. 

Zusammenfassung und Ausblick 

Die eingeschränkte Revision stellt eine Erleichterung 

für KMU dar, insbesondere vor 

dem Gesichtspunkt der zukünftigen Entwicklung 

internationaler Prüfungsstandards. 

So werden sich im Normalfall auch 

Kreditgeber mit der eingeschränkten Revision 

– im Zusammenspiel mit eigenen Analysen 

und Beurteilungen – zufrieden geben; 

nur bei komplexeren oder risikoreichen Fällen 

ist die Forderung einer ordentlichen 

Revision zu erwarten. 

Die Möglichkeit des Opting-Out für kleine 

Unternehmen ist grundsätzlich zu begrüssen, 

jedoch stellt sich momentan die Frage, 

inwieweit Kreditgeber und andere Stakeholder 

ein Opting-Out gutheissen werden. 

Gerade bei Kreditgebern ist in dieser Hinsicht 

möglicherweise wenig Zustimmung zu 

erwarten. So bildet aus Sicht eines Kredit- 

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von getAbstract, die Zusammenfassungen 

von über 3200 der wichtigsten Business-Bücher 

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veb.ch-Mitglieder können diese Leistung 

ihres Verbandes auf einfache Weise beziehen, 

indem sie sich auf der Website 

www.veb.ch einloggen. 


2·08 23 

&controlling 

instituts der revidierte und testierte Abschluss 

die Voraussetzung für die objektive 

Analyse jedes Kreditnehmers. 

Denkbar ist allerdings auch das Szenario, in 

dem Unternehmen ein Opting-Up vollziehen, 

um durch die freiwillige Durchführung 

einer ordentlichen Revision potentiellen 

Kapitalgebern eine hohe Qualität ihrer Berichterstattung 

zu signalisieren. 

Zusammenfassend ist die neu geschaffene 

Zweiteilung der Prüfung in die ordentliche 

und eingeschränkte Revision sowie die zusätzliche 

Möglichkeit des Opting-Out zu begrüssen. 

Es wird sich in den kommenden 

Monaten zeigen, inwieweit die Unternehmungen 

von diesen Möglichkeiten Gebrauch 

machen und wie Kapitalgeber und Stakeholder, 

insbesondere Anteilsinhaber, diese Alternative 

zur ordentlichen Revision sowohl bezüglich 

deren Zuverlässigkeit als auch als 

Signal für die Qualität der Berichterstattung 

wahrnehmen und beurteilen. 

Literaturhinweise 

Stöckli, Hansjörg/Spiess, Dominik (2007): Die 

eingeschränkte Revision und ihre Chancen 

– Positionierung der eingeschränkten Revision, 

in: Der Schweizer Treuhänder, 12/ 

2007, S. 927-929. 

Treuhand-Kammer/Schweizerischer Treuhänder-Verband 

(2007): Standard zur Eingeschränkten 

Revision (herunterladbar von 

www.treuhand-kammer.ch). 

Revision

Ausbildung · Weiterbildung 

Die Controller Akademie neu in Basel, Bern, St. Gallen! 

Die Controller Akademie AG Zürich erschliesst 

neue Märkte und erreicht inskünftig 

Studierende in der ganzen Schweiz. 

Die Controller Akademie AG Zürich und die 

Wirtschafts- und Kaderschule KV Bern sind 

eine Kooperation eingegangen: Die dipl. 

Expertinnen und Experten in Rechnungslegung 

und Controlling in Zürich und Bern 

werden in Zukunft nach dem gleichen Studienplan 

ausgebildet werden. An beiden 

Standorten wird das Zertifikat der Control- 

Hohlstrasse 550, 8048 Zürich-Altstetten 

Telefon 043 211 51 90 Fax 043 211 51 92 

www.controllerakademie.ch 

ler Akademie AG Zürich verliehen und die 

Dozenten werden eng zusammenarbeiten. 

Gleiches gilt für Basel und die Akademie St. 

Gallen. 

Die nächsten Studiengänge der Controller 

Akademie AG Zürich: 12. und 13. Studiengang 

zum «Diploma as IFRS/IAS Accountant, 

Certified by Controller Akademie and Ernst 

& Young», Modul 1, Start am 27. August 

2008 in Zürich. Der identische Studiengang 

beginnt in französischer Sprache in Lausanne 

am 4. September 2008. Start des 1. 

Semesters des Diplomstudiengangs «Expertin/Experte 

in Rechnungslegung und Controlling», 

19. Oktober 2008, mit einer Kickoff-Veranstaltung. 

Intensiv-Workshop 

«IFRS-Update», Zürich, 4. und 5. November 

2008. 

Neue Revisionsformen! 


24 2·08 

&controlling 

Ueli Aeschbacher, lic.oec. publ., Geschäftsleiter 

der Controller Akademie AG in 

Zürich 

Am 1. August 2008 tritt der Geschäftsführer 

Ueli Aeschbacher in den Ruhestand. Sein 

Nachfolger wird Hansueli von Gunten, lic. 

und mag.rer.pol; . 

Dieses Tagesseminar beantwortet die brennendsten Fragen und gibt Ihnen wichtige Praxisanleitungen: 

Die ordentliche und die eingeschränkte Revision · Die MWST-Folgen und die Folgen für die 

Direkte Bundessteuer aufgrund der Risikobeurteilung nach OR 663 b · Zusammenarbeit mit dem 

Handelsregisteramt · Risikobeurteilung und IKS bei der eingeschränkten Revision · Die Pflichten bei 

einer Überschuldung, Sanierung, Fusion, Umstrukturierung, Umwandlung oder Liquidation · Die 

Schwerpunkte der Revision: die wichtigsten Prüfungsstandards · Die Möglichkeiten der KMU 

Montag, 1. September 2008, von 8.45 bis 16.45 Uhr Zürich · Reservieren Sie gleich auf 

www.veb.ch (Veranstaltungen) einen der begehrten Plätze. Profitieren Sie als Mitglied des veb.ch 

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Freudentag in Bern: Schluss- und Diplomfeier in Bern 

Einige hundert Absolventen mit ihren 

Angehörigen und Freunden haben an 

der Schluss- und Diplomfeier 2008 in Bern 

teilgenommen und ihren Erfolg gefeiert. 

Die Schluss- und Diplomfeier Fachleute im 

Finanz- und Rechnungswesen mit Fachausweis 

und der neuen diplomierten Experten 

in Rechnungslegung und Controlling ist traditionellerweise 

ein Tag grosser Freude. Die 

Freude ist berechtigt, und die etlichen hundert 

Teilnehmer, die im Kulturcasino in Bern 

zusammengekommen sind, haben allen 

Grund zum Feiern: Der feierliche Akt ist die 

Krönung einer jahrelangen, packenden, 

spannenden Zeit, die bereichert hat und die 

wohl für immer in der Erinnerung haften 

bleibt. 

1057 Prüfungswillige haben diesen Frühling 

an den vom KV Schweiz und vom veb.ch 

durchgeführten Berufs-und Diplomprüfungen 

teilgenommen. 68,4 Prozent der 

Diplomkandidaten und 63 Prozent der 

Fachausweiskandidaten haben die Prüfung 

bestanden. 

Auch dieses Jahr hat eine Runde hochkarätiger 

Redner den Teilnehmern gute Wünsche 

auf ihren Weg mitgegeben: Marcel 

Sottas, der Präsident der Prüfungskommission, 

begrüsste die Festgemeinde und gab 

das Mikrophon an Hansueli Schütz vom KV 

Schweiz weiter. Weitere Worte kamen von 

Herbert Mattle, dem Präsidenten des 

veb.ch und Vizepräsidenten der Prüfungskommission, 

sowie Joseph Catalano von 

swisco.ch aus der Suisse Romande und von 

Thomas Ernst von acf.ch aus dem Tessin. 

Statistik 

Total Deutsch- West- Tessin 

schweiz schweiz 

Diplom 

Geprüft 193 107 65 21 

Bestanden 132 79 40 13 

in % 68.4 73.8 61.5 61.9 

Fachausweis 

Geprüft 864 570 226 68 

Bestanden 544 407 109 28 

In % 63.0 71.4 48.2 41.2 

Eliana Burki hat der Diplomfeier 2008 mit ihrem Alphorn einen aussergewöhnlichen Rahmen 

verliehen. 

Die besten Notenausweise wurden von 

René Curti, Prüfungskommissionsmitglied 

und Leiter der Prüfungen in der Westschweiz, 

von Hansueli von Gunten, Mitglied 

der Prüfungskommission, und Thomas 

Ernst, Mitglied der Prüfungskommission und 

Vertreter des Tessins übergeben. 

Musikalisch hat Eliana Burki mit Ihrem 

Alporn ungewöhnliche, erstaunliche und 

begeisternde Akzente gesetzt. 

Beim veb.ch-Apéro, dem ersten Einblick in 

die Notenausweise und mit der einen und 

anderen Notenüberraschung hat die diesjährige 

Schluss- und Diplomfeier ihren Ausklang 

gefunden. 


2·08 25 

&controlling 

Die Rangnoten 

Berufsprüfung 

Deutschschweiz: 5.6: Nöthiger Kilian, 5.6: 

Weber Reto, 5.5: Ryf Beatrice, 5.4:Amacher 

Daniel, 5.4: Bäbler Anita, 5.4: Fleischlin Reto, 

5.4: Jäger Monika, 5.4: Moor Mariella, 5.4: 

Rihs Andrea, 5.4: Rolli Monika 

Suisse Romande: 5.6: Calisesi-Clivaz Mathilde, 

5.6: Comte Philippe, 5.5: Castella 

Pierre, 5.4: Chevalley Christelle, 5.4: Cramatte 

Yvan, 5.4: Lambelet Blaise, 5.4: 

Schaffner Grégory 

Tessin: 5.3: Leoni Luca, 5.1: Regazzi Paola, 

5.0: Pini De Almeida Santos Chiara Emilia 

Jolanda 

Höhere Fachprüfung 

Deutschschweiz: 5.3: Ryter Andreas, 5.2: 

Hürlimann Reto, 5.1: Husistein Daniel, 5.1: 

Michel Andrea 

Suisse romande: 5.2: Christinat Jean-Denis, 

5.1: Gurtner Nicolas, 5: Araeipour- 

Tehrani Mazyar 

Tessin: 4.6: Biffi Marco 

(Aufgeführt sind jeweils die drei besten 

Noten pro Sprachregion.) 

Ausbildung · Weiterbildung


Aus dem Prüfungssekretariat 

Das Prüfungssekretariat des Vereins für 

die höheren Prüfungen im Rechnungswesen 

und Controlling in Zürich ist der 

Drehpunkt der anspruchsvollen jährlichen 

Prüfungsorganisation und Gesprächspartner 

für Kandidaten. 

Der Sturm der Prüfungen 2008 hat sich auch 

im Prüfungssekretariat gelegt. Die Prüfungen 

sind reibungslos verlaufen; an der 

Schlussfeier konnten 544 neue Fachausweis- 

und 132 neue Diplominhaber begrüsst 

werden. 

Erlaubte Hilfsmittel: neue Regelung 

2009 wird die Regelung der erlaubten Hilfsmittel 

ändern: Es werden ausser Schreibzug, 

Masstab, Schablone, Taschenrechner 

und den IFRS bei der höheren Fachprüfung 

keine eigenen Hilfsmittel mehr zugelassen 

sein. Die nötigen Hilfsmittel zum Lösen der 

Aufgaben werden von der Prüfungsorganisation 

an der Prüfung zur Verfügung gestellt 

oder auszugsweise den entsprechenden 

Aufgaben beigelegt. Die abgegebenen 

Hilfsmittel werden zusätzlich zur Prüfungsgebühr 

in Rechnung gestellt. 

Diese markante Änderung hat sich aus folgenden 

Gründen auf gezwungen: Bei der 

IKS-Leitfaden 

Prof. Dr. Dieter Pfaff 

Empfehlungen des veb.ch 

zum internen Kontrollsystem IKS 

und zu den Angaben über die Risikobeurteilung 

im Anhang 

Verwendung von Gesetzen, Verordnungen 

und Wegleitungen ergaben sich in der Vergangenheit 

immer wieder Probleme an der 

Prüfung. Zum Beispiel waren bestimmte 

Gesetze mit Änderungen bis zur Prüfung im 

März noch nicht in allen Landessprachen 

verfügbar, oder für die Prüfungsaufsicht 

wie auch für die Kandidatinnen und Kandidaten 

war es schwierig zu beurteilen, wie 

viele Stichwörter erlaubt sind und welche 

Gesetzessammlungen zugelassen sind. 

Diese neue Regelung ist klar, und wir können 

damit die Gleichbehandlung aller Kandidaten 

in der ganzen Schweiz garantieren. 

Zudem wird diese Regelung bereits 

erfolgreich bei den «verwandten» Prüfungen 

für Treuhänder mit eidg. Fachausweis, 

Treuhandexperten mit eidg. Diplom sowie 

Steuerexperten mit eidg. Diplom angewendet. 

Prüfungsanmeldungen 2009 

Vom 28. Juli 2008 bis 30. September 2008 

kann man sich auf www.examen.ch online 

für die Prüfungen 2009 anmelden. 

Berufsprüfung 2009 

Schriftlich: Vom 24. bis 26. März 2009 finden 

die schriftlichen Prüfungen in Bern, Winter- 

veb.ch-Empfehlungen zum IKS 

Worauf muss man beim Aufbau eines IKS achten? Prof. Dieter Pfaff, Vizepräsident 

des veb.ch und Ordinarius am Institut für Rechnungswesen und Controlling (IRC) der 

Universität Zürich, hat für den veb.ch den «IKS-Leitfaden» verfasst. 

Der Leitfaden reduziert die Unsicherheit der Unternehmen mit Hinweisen und 

veb.ch-Empfehlungen zur Ausgestaltung des IKS sowie zu den Angaben über die 

Risikobeurteilung im Anhang. 

Zum Inhalt: Betroffene Unternehmen, Herausforderungen bei der Ausgestaltung 

des IKS, Herausforderungen bei den Angaben über die Risikobeurteilung im 

Anhang, Vorschläge zur Ausgestaltung im Einzelnen: Mikrounternehmen unter 

KMU-Schwelle, kleine und mittlere Unternehmen unter KMU-Schwelle, Mikro-, 

Klein- und mittlere Unternehmen über KMU-Schwelle,grosse Unternehmen und 

Konzerne, Publikumsgesellschaften. 

Die Broschüre «IKS-Leitfaden · Empfehlungen des veb.ch zum internen Kontrollsystem 

IKS und zu den Angaben über die Risikobeurteilung im Anhang», ist ab sofort 

kostenlos erhältlich beim veb.ch, Telefon 043 336 50 30, oder über die Website 

www.veb.ch (Publikationen). 


26 2·08 

&controlling 

thur, Lausanne und Lugano statt. Mündlich: 

Am 21. und 22. April 2009 werden die 

mündlichen Prüfungen der Deutschschweiz 

in Zürich durchgeführt. 

Höhere Fachprüfungen 2009 

Schriftlich: Am 4. und 5. März 2009 werden 

die Fallstudien geschrieben. Die restlichen 

schriftlichen Fächer werden vom 11. bis 13. 

März 2009 absolviert. Alle Prüfungen finden 

in Zürich, Lausanne und Lugano statt. 

Mündlich: Die mündlichen Prüfungen werden 

am 2. und 3. April 2009 abgenommen. 

In der Deutschschweiz werden diese Prüfungen 

voraussichtlich in Rapperswil durchgeführt. 

Personelles 

Manuela Caramuscio verlässt uns Anfang 

Juli für eine berufliche Neuorientierung und 

übergibt Nicole Graber ihre Verantwortung 

für die Sachbearbeitung, Organisation und 

Administration der beiden Prüfungen. 

Beraten in allen Belangen der Berufs- und 

der Höheren Fachprüfungen erhalten Sie 

von Nicole Graber und der Leiterin Sandra 

Gerschwiler über Telefon 044 283 45 46 und 

die Website www.examen.ch.

Flirt der Treuhänder mit Tertia A 

Der Schweizerische Treuhänderverband 

(STV) wollte im Alleingang die Höhere 

Berufsbildung umstrukturieren und die 

traditionelle Prüfung zum bewährten, 

vom Markt anerkannten eidg. Diplom 

aufheben. Dieses Vorgehen erinnert 

unter den Schlagworten Monopolisierung 

und Akademisierung an frühere 

Initiativen anderer Berufs- beziehungsweise 

Branchenverbände. 

Anstelle der Höheren Fachprüfung (HFP) 

Treuhand – beachten Sie Darstellung 1 – 

sollte an einer einzigen, privat getragenen 

Fachhochschule ein gleichwertig anerkannter 

Master of Advanced Studies (MAS) Treuhand 

und Wirtschaftsberatung angeboten 

werden. Das ist indessen nicht gelungen, 

muss doch die Absolventin eines MAS Treuhand 

und Wirtschaftsberatung an der Fachhochschule 

zusätzlich eine Fallstudie lösen, 

bevor sie die ihr gemäss Revisionsgesetz 

zustehenden Aufgaben übernehmen kann. 

Mit anderen Worten: Die Höhere Fachprüfung 

Treuhandexperte/-expertin bleibt bestehen, 

und somit bietet auch die KV Zürich 

Business School den entsprechenden Lehrgang 

weiter an. Die hohe Akzeptanz dieser 

HFP auf dem Arbeitsmarkt ist um so stärker 

zu gewichten, als der MAS ein rein schweizerischer 

Titel ist, dessen angelsächsischer 

«Touch» nicht über die Bezeichnung hinausgeht 

und der international absolut keine 

Anerkennung geniesst. Selbst der Begriff 

MAS als solcher ist an ausländischen Hochschulen 

völlig unbekannt. 

An den Marktbedürfnissen vorbei 

Momentan ebenfalls im Gespräch ist die 

Entwicklung einer Höheren Fachschule (HF) 

Treuhand. Wenn man sich vor Augen führt, 

dass die entsprechende Mindestverordnung 

zum Rahmenlehrplan von 2880 Lernstunden 

ausgeht – der Summe aus Präsenzlektionen, 

Selbststudium und zeitlichem 

Aufwand für die Diplomarbeit –, kann man 

den zeitlichen und finanziellen Aufwand für 

diese Ausbildung abschätzen. Das Resultat 

ist klar: Dieser Aufwand liegt ein Vielfaches 

über jenem für den Lehrgang zur Erlangung 

der Berufsprüfung. Konkret würde dies Zusatzkosten 

von sage und schreibe rund 

10 000 Franken und mehr als das Doppelte 

an Präsenzlektionen bedeuten. Das dürften 

kleinere und mittlere Treuhandfirmen 

kaum akzeptieren. Diese bevorzugen vielmehr 

eine konzentrierte und auf die Spezialisierung 

ausgerichtete Ausbildung, die einen 

raschen Einsatz der Absolventinnen und 

Absolventen in der beruflichen Praxis erlaubt. 

Deshalb hat die Ausbildung zur Berufsprüfung 

einen festen Platz im System 

der Höheren Berufsbildung und darf nicht 

leichtfertig durch eine HF kannibalisiert 

werden. 

Stattdessen echte Lücken füllen 

Andererseits besteht ein zusätzlicher Ausbildungsbedarf, 

um die Lücke zwischen dem 

eidg. Fähigkeitszeugnis und der Berufsprüfung 

zu schliessen. Letztere ist zwar nicht im 

Berufsbildungsgesetz geregelt, hat sich 

aber in der Praxis durchgehend bewährt. 

Wir nennen dieses Einstiegsniveau «Sachbearbeiterstufe». 

Um diese ebenfalls aufzuwerten, 

arbeiten die KV-Weiterbildungszentren 

über edupool.ch mit dem veb.ch 

zusammen und zertifizieren die betreffenden 

Abschlüsse im Bereich Treuhand und 

Rechnungswesen. Daraus ist ein konsistentes 

Weiterbildungssystem entstanden, das 

sich in langer Tradition bewährt hat und 

dank der Unterstützung von Berufsverbänden 

wie dem veb.ch auch immer wieder 

Innovationen hervorbringt, die sich konsequent 

an den Marktbedürfnissen orientieren. 


2·08 27 

&controlling 

Peider Signorell, Dr. oec. publ., Rektor der 

Schuleinheit Weiterbildung der KV Zürich 

Business School, Verwaltungsrat und Gründungsmitglied 

der Controller Akademie AG 

Zürich 

Das Weiterbildungsangebot im Bereich 

Rechnungswesen, das grundsätzlich ebenfalls 

dreistufig angelegt ist, nutzen traditionell 

zahlreiche Studierende aus dem Berufsfeld 

Treuhand. Sie schätzen die breite Ausbildung 

und hohe Akzeptanz auf dem Arbeitsmarkt, 

wie sie durch die zentralen Prüfungen 

erreicht worden ist. Spezifische Fragen 

aus dem Bereich Treuhand können 

modular gezielt ergänzt werden. 

Bleibt als Fazit: Selbstverständlich gilt es, sich 

unablässig der aktuellen Entwicklung zu 

stellen. Das geschieht auch. Was sich jedoch 

seit Jahren auf dem Markt bewährt hat, 

sollte nicht ohne Not über Bord geworfen 

werden. 

Dreistufiges Berufsbildungssystem im Treuhandbereich 

HFP 

Treuhandexperte 

Treuhandexpertin 

Berufsprüfung 

Treuhänderin/Treuhänder 

mit eidg. Fachausweis 

Sachbearbeiter/Sachbearbeiterin 

Treuhand 

Eidg. Fähigkeitszeugnis 

Ausbildung · Weiterbildung

Personalwesen 

Wie gross ist die Nachfrage nach Mitarbeitern? 

Der Contaplus-Stellenindex misst zuverlässig 

und regelmässig die Stellenangebote in 

Rechnungslegung, Controlling, Finanz- und 

Rechnungswesen, die in Schweizer Printmedien 

und im Internet annonciert werden. 

Contaplus ist veb.ch-Partnerin und bedeutendste 

schweizerische Spezialistin für fest 

angestelltes und temporäres Personal im 

Finanz- und Rechnungswesen. 

Seit seinem ersten ErscheinenAnfang 2005 

hat sich der Index bei Fachleuten, bei Arbeitgebern 

und Stellensuchenden als zuverlässiger 

Spiegel des Arbeitsmarktes etabliert. Er 

wertet zum einen die Angebote für verschiedene 

Berufsgruppen aus, zum anderen beobachtet 

er alle Wirtschafts- und Sprachregionen 

der Schweiz. «100er-Basis» ist der 

Durchschnitt der Monate September bis Dezember 

2004. Publiziert wird der Index in 

«rechnungswesen & controlling» und in der 

«Finanz und Wirtschaft». 

Fortsetzung von Seite 28 

Um international attraktiv zu bleiben, ist 

Handlungsbedarf angesagt. Diverse Kantone 

haben seit 2001 die wirtschaftliche Doppelbelastung 

gemildert, indem die Dividenden 

nur zu einem Teil des ordentlichen 

Steuersatzes besteuert werden. 

Mit der Unternehmenssteuerreform II werden 

ab 2009 Dividenden von qualifizierten 

Beteiligungen (Quote von mindestens 10 %) 

auf Bundesebene privilegiert besteuert. 

Dividenden von qualifizierten Beteiligungen 

des Privatvermögens werden nur noch zu 

60 % besteuert, der Netto-Ertrag von Dividenden 

von qualifizierten Beteiligungen des 

Geschäftsvermögens zu 50 %. Die Entlastung 

setzt nicht beim Steuersatz an, sondern 

bei der Bemessungsgrundlage (Teileinkünfteverfahren). 

Den Kantonen ist es mit der Unternehmenssteuerreform 

II freigestellt, ob sie die privilegierte 

Dividendenbesteuerung einführen. 

Auch die Entlastungsmethode können die 

Stellenindex Finanz- und Rechnungswesen der Contaplus 

Stand Ende April 2008 

1. Alle Berufe, ganze CH 


28 2·08 

&controlling 

Okt 07 Nov 07 Dez 07 Jan 08 Feb 08 Mrz 08 Apr 08 

112.5 113.9 96.7 130.4 135.4 128.0 123.7 

2. Einzelne Berufsgruppen, ganze Schweiz 

Sachbearbeiter 106.7 127.1 104.4 104.0 158.6 127.4 141.5 

Buchhalter 95.7 115.3 84.7 105.1 135.5 142.1 145.5 

Controller 104.5 119.6 94.1 92.7 120.6 137.8 113.7 

Führungskräfte 129.3 96.5 85.8 117.2 140.1 98.0 111.6 

Andere 128.8 107.1 109.7 106.5 126.7 125.2 106.3 

Alle 112.5 113.9 96.7 130.4 135.4 128.0 123.7 

3. Alle Berufsgruppen, Sprachregionen 

Deutschschweiz 107.0 114.9 100.1 134.6 139.6 134.7 126.7 

Suisse Romande 133.5 109.8 83.9 114.2 119.2 102.4 112.3 

(inkl. Tessin) 

Ganze Schweiz 112.5 113.9 96.7 130.4 135.4 128.0 123.7 

4. Alle Berufsgruppen, Wirtschaftsregionen 

Zürich 101.7 106.5 96.3 129.3 125.5 124.9 109.2 

Basel 116.5 123.8 109.6 136.2 142.8 171.0 164.6 

Bern 138.6 139.1 117.3 166.1 200.1 201.5 169.0 

Aargau/Solothurn 112.4 157.8 133.0 141.5 189.4 158.4 158.8 

Ost-Schweiz 122.6 111.6 100.9 125.3 128.0 129.9 143.0 

Zentralschweiz 91.8 102.5 83.3 149.1 123.7 89.4 111.4 

Ganze Schweiz 112.5 113.9 96.7 130.4 135.4 128.0 123.7 

Suisse Romande (inkl. Tessin) 133.5 109.8 83.9 114.2 119.2 102.4 112.3 

Kantone frei wählen (Teilsatz- oder Teileinkünfteverfahren). 

Als Vorgabe statuiert das 

Bundesrecht, dass die Privilegierung nur bei 

qualifizierten Beteiligungsquoten von 10 % 

greift. 

Die Regelungen für die Milderung der wirtschaftlichen 

Doppelbelastung zwischen 

Bund und Kantonen sind kaum harmonisiert, 

weshalb zukünftig in der Schweiz 

verschiedene Entlastungsmechanismen 

bestehen werden. Das Steuersystem wird 

damit komplizierter. Weitere Probleme 

sind bei Steuerausscheidungen zu erkennen. 

Mit der privilegierten Dividendenbesteuerung 

erhält das Verhältnis zwischen Lohn 

und Dividenden Aktualität. Beteiligungsrechtsinhaber 

können mit einem geringen 

Lohn und einer hohen Dividende die Abgabelast 

optimieren. Die Absenkung des 

Lohns führt zu tieferen AHV-Abgaben, was 

durch die zusätzliche Steuerlast – wirtschaftliche 

Doppelbelastung, gemildert 

durch Dividendenprivileg – nicht kompensiert 

wird. 

Solange die Steuer auf dem Gewinn und der 

Dividende nicht kleiner ist als auf Lohneinkommen, 

ist die Lohnuntergrenze für die 

Steuerverwaltungen eigentlich irrelevant, 

ausser bei kantonsübergreifenden Fällen. 

Die Höhe des Aktionärsgehalts wird mit der 

privilegierten Dividendenbesteuerung jedoch 

für die Ausgleichskassen immer entscheidender. 

Die bisherige Praxis der Ausgleichskasse des 

Kantons Nidwalden sowie Versicherungsgerichtsentscheide 

zeigen, dass im Bereiche 

der Sozialversicherungen gewisse 

Lohnuntergrenzen bestehen. Bei Missachtung 

der entsprechenden Vorgaben besteht 

das Risiko für Nachtragsverfügungen 

mit Zinsen. 

Ob die Steuerverwaltung bei sehr geringen 

Aktionärslöhnen ebenfalls Korrekturen vernehmen 

werden oder können, kann zurzeit 

aufgrund des steuergesetzlichen Umfeldes 

noch nicht abschliessend beurteilt werden. 

Probleme werden sich insbesondere ergeben, 

wenn die Gewinne nicht ausgeschüttet, 

sondern thesauriert werden.

Temporärarbeit als Chance im modernen Berufsleben 

Zeitarbeit – so genannte Temporärarbeit 

– hat auf dem Arbeitsmarkt oft einen 

faden Beigeschmack. Heute ändert sich 

das Meinungsbild, und die Vorteile von 

temporären Einsätzen werden immer 

mehr geschätzt, sowohl seitens der Arbeitnehmer 

als auch der Arbeitgeber. 

Menschen wollen sich heutzutage beruflich 

stets weiterentwickeln und erwarten neben 

flexiblen Arbeitszeiten auch individuelle 

Arbeitsmöglichkeiten. 

Unternehmen möchten flexibel auf die aktuelle 

Marktsituation reagieren können, 

mit wenig Aufwand, kurzfristigen Lösungen 

und niedrigen Fixkosten. 

Nutzen und Vorteile von Temporärarbeit 

für Arbeitnehmer 

Mit Temporärarbeit lassen sich nach der 

Lehre erste berufliche Erfahrungen sammeln. 

Auf diesem Weg kann der Lehrabgänger 

verschiedene Branchen und Aufgabengebiete 

«beschnuppern», bevor er sich für 

eine Richtung entscheidet. 

Durch Zeitarbeit lassen sich Träume realisieren: 

Wer eine längere Reise unternehmen, 

eine ganztägige Ausbildung absolvieren 

oder andere individuelle Lebenspläne verwirklichen 

möchte, kann mit temporären 

Einsätzen Leerläufe überbrücken oder die 

Finanzierung sichern. 

Sollte es sich als problematisch darstellen, 

aus der Arbeitslosigkeit zurück in den Beruf 

zu finden, ist es durch einen Zeitarbeitseinsatz 

eventuell einfacher, den Arbeitgeber 

mit guter Leistung und hoher Motivation 

von einer Festanstellung zu überzeugen. 

Wenn sich diese Möglichkeit nicht gleich 

beim ersten Mal ergibt, zeigt der arbeitssuchende 

Arbeitnehmer durch temporäre 

Einsätze, dass er weiter beruflich am Ball 

bleibt und motiviert ist, eine neue Stelle zu 

finden. 

Temporärarbeit eignet sich zudem sehr gut 

für ein langsames Ausklingen des Erwerbslebens: 

Der Mitarbeiter kann vor seiner 

Pensionierung seinen breiten Erfahrungsschatz 

einbringen, bleibt aktiv und bewegt 

sich in einem lebhaften Umfeld. 

Allgemein kann gesagt werden, dass man 

im Rahmen der Zeitarbeit die unterschiedlichsten 

Branchen, verschiedene Unternehmen, 

Kollegen und Arbeitswelten kennenlernen 

kann. Egal ob Berufsanfänger oder 

gestandener Profi: Jeder kann sich ohne 

grossen Bewerbungsaufwand in unterschiedlichen 

Unternehmen beweisen und 

weiterentwickeln – nicht zuletzt auch im 

dauerhaften Einsatz. 

Vorteile für Unternehmen, Mitarbeiter 

zeitlich begrenzt zu engagieren 

Ein ungeplanter Auftragseingang, eine anstehende 

Fusion oder der unvorhergesehene 

und plötzliche Ausfall eines Mitarbeiters 

sind nur wenige Beispiele möglicher Szenarien, 

weshalb eine Firma schnell, flexibel 

und unkompliziert qualifiziertes Personal 

für kurzfristige Einsätze benötigt. Der Weg 

der standardisierten Rekrutierung ist lang, 

aufwändig, kostenintensiv und spricht selten 

Bewerber an, die nur einen befristeten 

Einsatz suchen. 

Der Kontakt zur Personalberatung, die über 

solche spezifischen Profile verfügt und für 

deren Kunden zudem alle bürokratischen 

Vorgänge erledigt, ist der einfachere, flexiblere 

und effizientere Weg. 

Die Übernahme eines Mitarbeiters über die 

Personalberatung belastet ausserdem nicht 

die Lohnkosten der Firma und kann mögliche 

Einstellungsbeschränkungen umgehen. 

Personalberatungen garantieren zusätzlich 

sorgfältige Abklärungen möglicher Kandidaten 

durch vorab geführte Interviews, Referenzen, 

Eignungstests und Lohndiskussionen. 

So wie Temporärarbeit für den Mitarbeiter 

eine Chance auf eine Festanstellungen bietet, 

ist es für das Unternehmen eine gute 

Möglichkeit, über diesen Weg einen zukünftigen 

Angestellten zu finden. 

Nicht selten wird «Try and Hire» eingesetzt: 

Der Mitarbeiter arbeitet für drei Monate in 

einem temporären Arbeitseinsatz und nach 

Ablauf dieser Frist entscheiden beide Seiten 

über eine Übernahme. 


2·08 29 

&controlling 

Judith Oldekop ist Projektleiterin der Contaplus 

AG und u.a. zuständig für die Bereiche 

Marketing und Kommunikation. Sie hat 

in Deutschland und Spanien Jura studiert 

und ist seit 2003 als Personalberaterin in der 

Contaplus-Gruppe tätig. · Der veb.ch und 

Contaplus AG, die grösste schweizerische 

Spezialistin für Personalberatung im Finanzund 

Rechnungswesen, sind in einer engen 

Partnerschaft verbunden: In wesentlichen 

Bereichen ihrer Tätigkeiten treten Contaplus 

und der veb.ch gemeinsam auf. Contaplus 

ist vertreten in Basel, Bern, Fribourg, 

Genf, Lausanne, Luzern, Neuenburg, Olten, 

St. Gallen und Zürich sowie in Deutschland, 

Grossbritannien, Italien, Spanien und 

Schweden. 

Seit Anfang Juni 2008 bietet die veb.ch- 

Partnerin Contaplus AG auch Dienstleistungen 

für Temporärarbeit an: Die beiden spezialisierten 

Interim-Beraterinnen Manuela 

Feuz und Carolina Burghart beraten Unternehmen 

und Arbeitnehmer. Alle Kontaktdaten 

finden sich auf www.contaplus.ch. 

Personalwesen

Recht 

Verzicht auf eine Revision (Opting-out) 

Seit dem 1. Januar 2008 ist das neue 

Revisionsrecht in Kraft. Grundsätzlich 

neu ist dabei, dass die Revisionspflicht 

rechtsformunabhängig geregelt ist und 

dabei auf bestimmte Grössenkriterien 

(Bilanzsumme, Umsatzerlös, Vollzeitstellen) 

abstellt. Die Gesellschaften sind 

sodann entweder der ordentlichen oder 

der eingeschränkten Revision unterstellt. 

Eine wesentliche Neuerung ist 

auch die Möglichkeit, unter bestimmten 

Voraussetzungen ganz auf eine Revision 

zu verzichten (so genanntes Optingout). 

Insbesondere im Zusammenhang 

mit diesem Verzicht auf eine Revision 

sind in der Praxis verschiedentlich Fragen 

und Probleme aufgetaucht, von 

denen nachfolgend kurz einige aufgezeigt 

werden sollen. 

Voraussetzungen für den Verzicht auf 

eine Revisiion 

Gesellschaften, welche der eingeschränkten 

Revision unterstehen, können mit Zustimmung 

sämtlicher Gesellschafter auf die 

Revision verzichten, sofern die Gesellschaft 

nicht mehr als zehn Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt 

hat. 

Zustimmung sämtlicher Gesellschafter 

Die Zustimmung sämtlicher Gesellschafter 

ist in der Praxis, so insbesondere dann, wenn 

viele Gesellschafter vorhanden sind, oft eine 

grosse Hürde. So ist es beispielsweise bei 

Genossenschaften häufiger der Fall, dass 

diese zwar die Voraussetzungen für den 

Verzicht auf eine Revision grundsätzlich erfüllen, 

die Zustimmung sämtlicher Genossenschafter 

aufgrund deren Vielzahl jedoch 

kaum erreicht werden kann, da selten alle 

Genossenschafter an der Generalversammlung 

teilnehmen. 

Hinsichtlich dieser Problematik sieht das 

Gesetz vor, dass das oberste Leitungs- beziehungsweise 

Verwaltungsorgan einer 

Gesellschaft auch schriftlich um Zustimmung 

der Gesellschafter ersuchen kann. 

Dabei kann für die Beantwortung eine Frist 

von mindestens 20 Tagen mit dem Hinweis 

angesetzt werden, dass das Ausbleiben einer 

Antwort als Zustimmung gilt. Mit dieser 

Vorgehensweise können Gesellschaften 

eine Zustimmung sämtlicher Gesellschafter 

erreichen, auch wenn nicht alle Gesellschafter 

an der Gesellschafterversammlung teilnehmen. 

Verzicht auf eine Revision 

bei der GmbH 

Viele GmbH hatten unter dem bisherigen 

Revisionsrecht keine Revisionsstelle. Die 

meisten von ihnen wollen dies auch unter 

dem neuen Revisionsrecht so weiterführen. 

Aufgrund des neuen Revisionsrechts unterstehen 

allerdings von Gesetzes wegen auch 

die GmbH der Revisionspflicht. Um weiterhin 

auf eine Revision beziehungsweise auf eine 

Revisionsstelle zu verzichten, müssen GmbH 

ihren Verzicht beim zuständigen Handelsregister 

anmelden. Voraussetzung dafür ist 

selbstredend, dass die GmbH überhaupt die 

Kriterien für den Verzicht auf eine Revision 

erfüllt. 

Statutenänderung 

bei Verzicht auf eine Revision 

Die Statuten einer Gesellschaft müssen der 

Wahrheit entsprechen und dürfen zu keinen 

Täuschungen Anlass geben. Des Weiteren 

hat das zuständige Handelsregisteramt 

zu prüfen, ob die Statuten der Gesellschaft 

den vom Gesetz verlangten Inhalt aufweisen. 

Verzichtet nun eine Gesellschaft auf 

eine Revision und damit auf eine Revisionsstelle, 

obwohl die Statuten die Wahl einer 

Revisionsstelle vorsehen, sind die Statuten 

anzupassen. Bei der Statutenanpassung 

empfiehlt es sich, eine offene Formulierung 

zu verwenden, so dass bei einer späteren 

Wiedereinführung der Revision nicht erneut 

eine Statutenanpassung vorzunehmen ist. 

Für die Statutenanpassung ist ausnahmsweise 

das oberste Leitungs- beziehungsweise 

Verwaltungsorgan und nicht die Gesellschafterversammlung 

zuständig. So kann 

beispielsweise bei der AG der Verwaltungsrat 

die Statutenanpassung beschliessen. Der 

Statutenänderungsbeschluss ist allerdings 

nach wie vor öffentlich zu beurkunden. 

Anmeldung beim Handelsregisteramt 

Der Verzicht auf die Revision ist beim zuständigen 

Handelsregisteramt anzumelden. 


30 2·08 

&controlling 

Denis Glanzmann, lic. iur., Rechtsanwalt, 

ist Prokurist bei Balmer-Etienne AG. 

Dem Handelsregisteramt sind dabei die folgenden 

Unterlagen einzureichen: 

einstimmiger Beschluss der Gesellschafterversammlung 

und/oder Verzichtserklärungen 

aller Gesellschafter, soweit diese 

nicht an der Gesellschafterversammlung 

anwesend sind, 

Formular «KMU-Erklärung bei Verzicht 

auf eine Revision» mit Beilagen wie Bilanz 

und Erfolgsrechnung, 

Bestätigung des obersten Leitungs- beziehungsweise 

Verwaltungsorgans, dass 

für das Geschäftsjahr 2007 eine Revision 

durchgeführt worden ist (nicht in allen Fällen), 

Belege betreffend eine allfällige Statutenanpassung, 

Anmeldung. 

Hierbei ist anzumerken, dass die Bilanz sowie 

die Erfolgsrechnung, sofern diese als 

Unterlagen dem Handelsregisteramt eingereicht 

werden, nicht der Öffentlichkeit des 

Handelsregisters unterstehen.

Gratifikation und der 13. Monatslohn 

Etwa 90 Prozent der Arbeitnehmer erhalten 

in der Schweiz eine Jahresendzulage, 

entweder in der Form einer echten 

Gratifikation, eines 13. Monatslohnes, 

einer besonderen Treueprämie oder als 

so genanntes Weihnachtsgeld. Immer 

wieder kommt es im Bereich dieser Sondervergütungen 

infolge unvollständiger 

oder unklarer Vereinbarungen oder 

aus Unkenntnis der Rechtslage zu Meinungsverschiedenheiten. 

Die Gratifikation ist eine nicht im Voraus 

bezifferte Sondervergütung, die zusätzlich 

zum Normallohn bei bestimmten Anlässen 

wie Weihnachten, Abschluss des Geschäftsjahres 

oder anderen ausgerichtet wird. 

Solche echten Gratifikationen bilden keinen 

festen Lohnbestandteil. 

Anders sieht es bei Sondervergütungen aus, 

wie zum Beispiel beim 13. Monatslohn, die 

einen festen Lohnbestandteil darstellen. 

Der 13. Monatslohn zum Beispiel ist ein 

Lohnbestandteil in der Höhe des vertraglich 

vereinbarten Monatslohnes oder bei unregelmässiger 

Entlöhnung eines durchschnittlichen 

Monatslohnes (Jahreslohn einschliesslich 

Lohnzahlung bei Arbeitsverhinderung 

infolge Krankheit und Ähnlichem, 

geteilt durch zwölf) . Solche im Voraus bestimmbaren 

Sondervergütung sind weder 

vom Geschäftsergebnis noch von den Leistungen 

oder dem sonstigen Verhalten des 

Arbeitsnehmers abhängig. Wird zum Beispiel 

der 13. Monatslohn unter dem Titel 

«Gratifikation» oder mit dem Zusatz «als 

Gratifikation» versprochen, gilt nach herrschender 

Lehre nach Meinung verschiedener 

Gerichte diese Zulage weiterhin als 

fester Lohnbestandteil. 

Voraussetzung, dass eine solche Sondervergütung 

entsteht, egal ob als echte Gratifikation 

oder als fester Lohnbestandteil, ist 

immer eine entsprechende vertragliche 

Vereinbarung der Parteien, da ein solcher 

Anspruch vom Gesetzgeber nicht vorgesehen 

ist. Eine entsprechende Vereinbarung 

kann formlos, das heisst mündlich, aber 

auch stillschweigend getroffen werden. 

Als eine stillschweigend getroffene Vereinbarung 

gilt namentlich die jahrelange – 

während mindestens zwei Jahren – vorbe- 

haltlose Auszahlung einer Sondervergütung. 

Durch ein solches Verhalten verliert die 

Zulage den Charakter der Freiwilligkeit und 

wird zu einer vertraglich vereinbarten 

Schuld. Bei gleich bleibendem Geschäftsgang 

und bei gleicher oder ähnlicher Leistung 

des Arbeitnehmers wird der Arbeitgeber 

zur Ausrichtung im bisherigen Ausmass 

verpflichtet. 

Eine Gratifikation wird jedoch auch bei 

mehrjähriger vorbehaltloser Auszahlung nie 

zum 13. Monatslohn. Nach wie vor ist die 

Höhe der Gratifikation vom Geschäftsgang 

und den Leistungen und dem Verhalten des 

Arbeitnehmers abhängig. Für die Höhe der 

nicht im Voraus bestimmten echten Gratifikation 

hat der Arbeitgeber einen Ermessensspielraum, 

in dessen Rahmen er Leistung, 

Verhalten und Geschäftsgang berücksichtigen 

kann. Die Freiheit ist durch 

den im Arbeitsrecht wichtigen Gleichbehandlungsgrundsatz 

eingeschränkt, der 

sich auf Art. 328 OR stützt, wonach ein 

Arbeitnehmer nicht willkürlich, das heisst 

aus sachfremden Gründen schlechter gestellt 

werden darf als seine Kollegen. 

Befindet sich ein Arbeitnehmer im Zeitpunkt 

der Fälligkeit der entsprechenden Zahlung 

in gekündigter Stellung, rechtfertigt es sich 

beim Fehlen einer andern Abmachung, die 

Gratifikation um etwa einen Drittel zu kürzen, 

da dieser Teil von der Gerichtspraxis 

auch als Ansporn für zukünftige Leistungen 

gedacht ist. Ist jedoch die Kündigung durch 

den Arbeitgeber erfolgt, muss geprüft werden, 

ob diese nicht gerade bezweckt, den 

Anspruch auf Gratifikation zu vereiteln. Ein 

solches Verhalten könnte den Tatbestand 

der missbräuchlichen Kündigung erfüllen. 

Endet das Arbeitsverhältnis, bevor die entsprechende 

Lohnzahlung fällig wird, zum 

Beispiel am 30. September – der Fälligkeitstermin 

der Sondervergütung ist jeweils der 

31. Dezember –, stellt sich die Frage, ob der 

Arbeitnehmer den entsprechenden prorata-Anteil 

an dieser Sondervergütung geltend 

machen kann. In diesem Fall ist zu 

unterscheiden zwischen den bestimmten, 

beziehungsweise im Voraus frankenmässig 

bestimmbaren Sondervergütungen wie namentlich 

dem 13. Monatslohn und der echten 

Gratifikation, die frankenmässig nicht 


2·08 31 

&controlling 

Prof. Dr. iur. Edi Class, Rechtsanwalt, Partner 

in einem Anwaltsbüro in Zürich. Unser 

Autor schreibt für rechnungswesen & controlling 

zu Fragen des Arbeitsrechts. 

im Voraus bestimmbar beziehungweise bestimmt 

ist. Ein pro-rata-Anspruch entsteht 

für beide Arten von Sonderzulagen immer 

dann, wenn diese im Vertrag explizit zugesichert 

werden oder eine solche Verhaltensweise 

den betrieblichen Gepflogenheiten 

entspricht (stillschweigende Vereinbarung). 

Ist im Vertrag jedoch nichts vereinbart und 

besteht auch keine betriebliche Usanz, gilt 

die Regel, dass bei einer in der Höhe bestimmbaren 

beziehungsweise bestimmten 

Sondervergütung wie zum Beispiel beim 13. 

Monatslohn die als Lohnbestandteil gelten, 

ein anteilsmässiger Anspruch entsteht, jedoch 

nicht bei der nicht im Voraus bestimmbaren 

echten Gratifikation. 

Selbstverständlich können die Verträge explizit 

vorsehen, dass bei beiden Arten von 

Sonderzulagen ein pro-rata-Anspruch nicht 

besteht. 

Recht

Steuern 

MWST-Corner – was gibt es Neues? 

Am 31. März 2008 hat die Eidg. Steuerverwaltung 

(ESTV) weitere Praxisänderungen 

publiziert. Es fehlen noch die 

Branchenbroschüre Nr. 14 (Finanzwesen) 

und das Merkblatt Nr. 23 (Merkblatt 

betreffend Gesellschafterbeiträge, Beiträge 

Dritter und Beiträge im Sanierungsfall). 

Die Veröffentlichung der 

Branchenbroschüre Finanzwesen wurde 

auf Sommer 2008 angekündigt. Wie 

es hingegen mit dem Merkblatt Nr. 23 

weitergeht, ist zur Zeit noch offen, nach 

der herben Kritik an den letzten Entwürfen, 

aber auch aufgrund der verschiedenen 

Bundesgerichtsurteile 

sucht die ESTV derzeit eine geeignete 

Lösung. 

Folgende bisherige Publikationen wurden 

aufgehoben oder in andere Publikationen 

integriert: 

Merkblatt Nr. 8 (Kürzung des Vorsteuerabzuges 

bei gemischter Verwendung) 

Merkblatt Nr. 9 (Anforderungen der 

Belege bei wiederkehrenden Zahlungen 

aufgrund eines Vertrages ohne erneute 

Rechnungsstellung) 

Merkblatt Nr. 14 (Nutzungsänderungen) 

Merkblatt Nr. 17 (Option nach Art. 27 

Abs. 2 MWSTG) 

Merkblatt Nr. 18 (Vermietung von 

Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen) 

Merkblatt Nr. 20 (Einzelfragen im Bereich 

des Sports) 

In Ergänzung zum MWST-Corner in der 

letzten Ausgabe von «rechnungswesen & 

controlling» sind nachstehend die wichtigsten 

Praxisänderungen bei den am 31. März 

2008 neu erschienenen Publikationen aufgeführt: 

Anpassung der Saldosteuersätze bei 

den Markt-Kaufleuten und den Fotoreportern. 

Änderung in Bezug auf den Eigenverbrauch 

im Zusammenhang mit dem Abbruch 

von Liegenschaften, wenn dieser 

durch den Käufer vorgenommen wird. 

Änderung bei den Loseblattwerken in 

Bezug auf die Anzahl Seiten der ersten Teillieferung, 

so dass immer noch der reduzierte 

Satz anwendbar ist. 

Bei Gratisverpflegung im Hotel- und 

Gastgewerbe von Reisebüros und Fluggesellschaften 

muss keine Vorsteuerabzugskürzung 

von 50 % auf dem Aufwand mehr 

vorgenommen werden. 

Erweiterte Nebenleistungen im Hotelund 

Gastgewerbe sind unter Umständen 

zum Sondersatz zu versteuern. 

Einführung einer annäherungsweisen 

Ermittlung bei den Vorsteuerabzugskürzungen 

im Zusammenhang mit der Vermietung 

von Personalwohnungen beziehungsweise 

-zimmern. 

Praxis im Zusammenhang mit der Betriebsstättenproblematik 

bei Bussen, Schiffen 

und Flugzeugen, die nicht mehr gemäss 

ihrem ursprünglichen Zweck verwendet 

werden. 

Erleichterter Nachweis im Zusammenhang 

mit der Tätigkeit als Versicherungsmakler 

oder Versicherungsvertreter. 

Erhöhung beziehungsweise Senkung 

der Bemessungsgrundlage für die Fahrvergünstigung 

ausserhalb des FVP-Systems 

beim aktiven Personal und bei den ehemaligen 

sowie pensionierten Mitarbeitern sowie 

Abschaffung der Unterscheidung zwischen 

konzessionierten Transportunternehmen 

und Seil-/ Sportbahnen. 

Praxisänderung im Zusammenhang mit 

der Weiterverrechnung von Versicherungsprämien 

mit Zuschlägen. 

Keine Unterscheidung mehr bei der 

Rechnungsstellung im Zusammenhang mit 

Pauschalreisen nach Pauschalreisegesetz 

und anderen Reiseleistungen. 

Erhöhung des Vorsteuerabzuges bei der 

annäherungsweisen Ermittlung des vorsteuerbelasteten 

Aufwandes im Zusammenhang 

mit erbrachten steuerbaren 

Dienstleistungen im Versicherungswesen. 

Erhöhung des prozentualen Anteils der 

Habenzinsen im Gemeinwesen, ohne dass 

eine Vorsteuerabzugskürzung vorgenommen 

werden muss. 

Veränderung der Leistungsqualifikation 

bei der Lieferung von zubereiteten Mahlzeiten 

durch nicht gemeinnützige Organisationen 

der Krankenpflege und der Hilfe zu 

Hause (zum Beispiel Spitex) direkt an Bedürftige. 

Veränderung der Leistungsqualifikation 

bei den im Auftrag des Bundesamtes für 

Sozialversicherungen vorgenommenen Abklärungen 

der beruflichen Fähigkeiten von 


32 2·08 

&controlling 

Markus Metzger, Betriebsökonom FH, 

MWST-Experte FH, dipl. Steuerexperte, 

Niederlassungsleiter BDO Visura Zug und 

Produktleader MWST BDO Visura Schweiz, 

Dozent für MWST-Recht an verschiedenen 

Lehrinstitutionen und Fachautor, betreut 

unsere Rubrik MWST. Der Autor ist erreichbar 

unter markus.metzger@bdo.ch. 

behinderten Personen in Heimen, Anstalten, 

Therapiezentren usw. 

Veränderte Qualifikation der Schiedsrichter, 

Chefschiedsrichter und dergleichen 

bei Sportveranstaltungen. 

Ausweitung der Anwendung des Meldeverfahrens 

auf weitere Tatbestände, 

sofern die Steuerpflichtigen ein gewichtiges 

Interesse daran haben und einen Antrag an 

die ESTV stellen. 

Bereits jetzt wurde eine Praxisänderung per 

1. Januar 2009 angekündigt: Ab diesem 

Zeitpunkt sind Erträge aus dem Verkauf von 

Prepaid-Karten eines inländischen Telekommunikationsanbieters 

nicht mehr als 

Eigenumsätze der Verkaufsstellen zu behandeln. 

Stattdessen müssen nur noch die 

Kommission oder die Marge auf solchen 

Umsätzen mit der MWST abgeliefert werden.

Kapitaleinlageprinzip 

Die Schweizer Stimmbürger haben am 

24. Februar 2008 die Vorlage zur Unternehmenssteuerreform 

II gutgeheissen. 

Worum geht es? 

Nebst zahlreichen anderen Änderungen 

wird im Rahmen der Verminderung der 

substanzzehrenden Steuern das Kapitaleinlageprinzip 

eingeführt. Die Rückzahlung 

von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen, 

die von den Inhabern der Beteiligungsrechte 

nach dem 31. Dezember 1996 geleistet 

worden sind, werden künftig gleich behandelt 

wie die Rückzahlung von Grund- oder 

Stammkapital. 

Damit unterliegen diese Rückzahlungen 

weder der Einkommenssteuer auf Stufe 

der Leistungsempfänger noch der Verrechnungssteuer 

auf Stufe der leistenden 

Gesellschaft, da ja auf diesen Auszahlungen 

die Sicherungsfunktion dieser Steuer 

nicht mehr zu greifen braucht. Diese Gesetzesbestimmung 

tritt am 1. Januar 2011 

in Kraft. 

Würdigung 

Mit dieser Gesetzesänderung wird eine 

uralte Forderung der Steuerlehre umgesetzt. 

Schon lange wird zu Recht kritisiert, 

dass schon einmal versteuertes Substrat, 

das den Unternehmen durch die Teilhaber 

zur Verfügung gestellt wird, beim Bezug 

noch einmal besteuert wird. Dieser steuersystematische 

Fehler wird nun endlich behoben. 

Empfehlungen 

Wie erwähnt, gilt diese Regelung für Einzahlungen, 

die nach dem 31. Dezember 1996 

geleistet wurden. Daher ist es sehr empfehlenswert, 

die entsprechenden Einzahlungen 

bis zu diesem Datum in der Buchhaltung 

zurückzuverfolgen und bereits in der nächsten 

Jahresrechnung gesondert auszuweisen. 

Es versteht sich von selbst, dass diese 

Korrektur auch in den Büchern in den entsprechenden 

Reservenpositionen vorzunehmen 

ist. Falls diese Buchungen nicht vorgenommen 

werden können, weil zum Beispiel 

mit den Kapitaleinlagen Verluste verrechnet 

wurden und so die handelsrechtlichen Reserven 

nicht ausreichen, um diese spezielle Position 

zu bilden, ist es empfehlenswert, die 

Kapitaleinlagen ausserhalb der Buchhaltung 

auf einer Liste festzuhalten, die bis zum 1. 

Januar 1997 zurückreicht. 

In diesem Sinne ist es sicherlich der Mühe 

wert, jetzt schon im Archiv nach Dokumenten 

zu suchen, die nachweisen, dass die 

Teilhaber in der Vergangenheit Kapitaleinlagen 

vorgenommen haben, die ab dem 1. 

Januar 2011 steuerfrei bezogen werden 

können. Dabei sind die folgenden Dokumente 

von Interesse: 

Deklarationen im Rahmen der Emissionsabgabe 

für Kapitalzuschüsse 

Erlassgesuche für die Emissionsabgabe 

Einschätzungen der Steuerbehörden, 

insbesondere bei festgestellten verdeckten 

Kapitaleinlagen 

Unternehmenssteuerreform II 

Zusammenfassung eines veb.ch-tax-Seminares 

über die Unternehmenssteuerreform 

II: «Milderung der wirtschaftlichen 

Doppelbelastung». 

Die steuerliche Behandlung von Personenund 

Kapitalunternehmen ist unterschiedlich. 

Weil die Personenunternehmen keine 

Steuersubjekte sind, werden Gewinn und 

Kapital steuerlich den Gesellschaftern zugerechnet 

und nur einmal besteuert. Bei 

den Kapitalgesellschaften erfolgt eine doppelte 

Besteuerung, indem der Gewinn und 

das Kapital bei der Kapitalgesellschaft besteuert 

werden und beim Beteiligungsrechtsinhaber 

die Dividende der Einkommenssteuer 

und die Beteiligungsrechte der 

Vermögenssteuer unterliegen. 


2·08 33 

&controlling 

Martin Loosli, dipl. Steuerexperte, Partner 

bei Scherer, Loosli & Blättler SteuerPrüfBeratung 

GmbH, Zürich. 

Der Autor ist erreichbar über die Website 

www.steuerpruefberatung.ch. 

Sanierungsvereinbarungen; anderes 

Vertragswerk, das Kapitaleinlagen geregelt 

hat 

Buchungsbelege 

Kontoauszüge 

Es ist darauf zu achten, dass die geltend 

gemachten Kapitaleinlagen auch den Steuerbehörden 

in der Vergangenheit gemeldet 

wurden. Möglicherweise sind Nachdeklarationen 

vorzunehmen. 

Um Rechtssicherheit in diesem Bereich zu 

erlangen, ist eine Kontaktaufnahme mit 

den Steuerbehörden sicherlich sinnvoll. Ziel 

ist es, eine rechtsverbindliche Bestätigung 

seitens der Steuerbehörden über den Umfang 

der steuerfrei ausschüttbaren Reserven 

zu erhalten. 

Die wirtschaftliche Doppelbelastung führt 

dazu, dass Gewinne nicht ausgeschüttet 

werden und damit dem Wirtschaftskreislauf 

entzogen bleiben. Mit dem klassischen 

System der wirtschaftlichen Doppelbelastung 

ist die Schweiz ferner in Sachen Besteuerung 

der ausgeschütteten Unternehmensgewinne 

ein Hochsteuerland. 

Fortsetzung Seite 28 

Steuern

Persönlich 

W 

Tausendmal schöner, als für die Dividenden zu arbeiten 

In unserer Reihe «persönlich» stellen wir 

Andrea Hostettler-Wyss vor, Vorstandsmitglied 

des veb.ch Bern Espace Mittelland. 

Unser Bild zeigt Sie als Kellnerin. Ist das nun 

Ihr Zweitberuf oder Ihr Hobby? 

Es heisst doch Hobby, wenn man etwas 

freudig, aber ohne Entgelt tut, nicht wahr...? 

Anfang dieses Jahres haben wir uns den 

Traum meines Mannes – ein eigenes Restaurant 

–erfüllt und die Berner Schönau gegenüber 

des Tierparks übernommen. Ich helfe 

im Service aus und kümmere mich um die 

Finanzen. Mein Mann leitet den Betrieb und 

ist Chef de Service, und dann haben wir 

noch einen Küchenchef. 

Viele Restaurants serbeln vor sich hin, und 

Sie steigen in ein Quartierrestaurant ein? 

Ja, wir sehen die Chance darin, dass wir den 

Geist des Quartierrestaurants aufleben lassen 

und möglichst viele verschiedene Gäste 

haben: Alle sollen sich bei uns wohlfühlen, 

wunderbares Essen und Trinken geniessen 

können. 

Beginnen wir bei Ihrem Beruf: Sie sind dipl. 

Expertin in Rechnungslegung und Controlling. 

Lag Ihnen das schon immer im Blut, 

gibt es etwa eine Familientradition? 

Die gibt es nicht. In unserer Familie findet 

man Bauern, Schreiner, Schneiderinnen, Architekten, 

aber keinen einzigen Buchhalter. 

Eine Kollegin an meiner ersten Stelle nach 

der Lehre hat den Fachausweis erworben 

und mich überzeugt, den gleichen Weg zu 

gehen. Später, beim Schweizerischen Roten 

Kreuz, hat mein damaliger Chef fast täglich 

gestochert und gestichelt, ich solle mich doch 

endlich ans Diplom machen. Schliesslich 

habe ich das getan, damit er Ruhe gab. 

Haben Sie früher andere Berufswünsche 

gehabt? 

Wie wohl alle, ja. Früher wollte ich Anwältin 

oder Psychologin werden, aber das kann ich 

immer noch nachholen, wenn ich pensioniert 

bin – an einer Seniorenakademie. Aber mein 

nächster Beruf ist bestimmt Hochzeitsplanerin: 

Ich bin grad Brautführerin für meine 

Freundin, und das macht mir grosse Freude. 

Was gab denn den Ausschlag, dass Sie tun, 

was Sie heute tun? 


34 2·08 

ild 

Als ich mich entscheiden musste, welchen 

Berufsweg ich einschlagen möchte, war mir 

das noch viel zu früh. Wir hatten leider noch 

kein zehntes Schuljahr, und die Schule, die 

ich damals besuchte, war wohl der Meinung, 

die Berufswahl sei alleine unsere Sache. 

Da hat mich meine Cousine auf die Idee 

gebracht, eine kaufmännische Lehre zu 

absolvieren. Das hat mir eine solide Grundausbildung 

und zahlreiche Möglichkeiten 

für danach versprochen. 

Und wie ist dann Ihr beruflicher Weg verlaufen? 

Ich hätte die Lehre gerne auf der Gemeindeverwaltung 

Grenchen absolviert. Aber 

dort hatte man andere Wünsche: Man 

wollte in jenem Jahr zwei männliche Lehrlinge; 

mich hat man in die Städtischen Werke 

«verbannt». Mein Triumph war, dass ich die 

bessere Lehrabschlussprüfung ablegte, als 

die beiden, die man mir vorzog. Ganz abgesehen 

davon, dass ich eine tolle Zeit und 

Kollegen hatte, die ich heute noch regelmässig 

treffe. 

Heute sind Sie beim Roten Kreuz. Wie haben 

Sie dorthin gefunden? 

Ich war an meiner Arbeitsstelle nicht mehr 

gefordert und hatte keine interessanten 

Aussichten. So meldete ich mich eines Tages 

bei zwei Stellenvermittlungen mit gutem 

Ruf. Ziemlich rasch wurde mir die Stelle beim 

Roten Kreuz angeboten. Ich konnte mir 

darunter noch nicht sehr viel vorstellen und 

war über die Grösse des Roten Kreuzes 

erstaunt. Nach dem Vorstellungsgespräch 

hat mir mein Chef gesagt, er bestehe darauf, 

dass ich für ihn arbeite; er «verbiete» 

mir jede Zusage bei einem anderen Arbeitgeber. 

Die für mich neue Branche und die 

Idee, die hinter dem Roten Kreuz stehen, 

haben mich fasziniert. Zudem hatte ein 

gutes Gefühl, das sich bis heute hält. So habe 

ich die Stelle angenommen. 

Was tun Sie beim Roten Kreuz? 

Nach zwei Jahren im zentralen Controlling 

bin ich heute in der Finanzabteilung. Da 

betreue ich das Cash Management und die 

Wertschriftenverwaltung; ich bin für den 

Jahresabschluss verantwortlich, für Erbschaftsverwaltung 

und Projekte: Vor vier 

Jahren haben wir Swiss GAAP FER eingeführt, 

heute sind wir am Aufbau eines IKS. 

&controlling 

Eigentlich erfreue ich mich an den Rosinen 

einer Finanzabteilung, so viele interessante 

Aufgaben sind bei mir! Ich kann sehr selbstständig 

arbeiten, und ich habe nicht nur den 

besten Chef der Welt, sondern auch ein 

Superteam und eine rundum feine Arbeitsatmosphäre. 

Sehen Sie es als etwas Besonders, beim 

Roten Kreuz zu arbeiten? 

Aber natürlich! Das Rote Kreuz hilft Menschen 

in Not. Dafür braucht es Geld. Ich helfe 

mit, dieses Geld zu mehren. Das ist doch 

tausendmal schöner, als in einem Unternehmen 

für die Dividende der Aktionäre zu 

arbeiten! Dass nicht die Gewinnorientierung, 

sondern der Mensch in Not im Mittelpunkt 

steht, trägt dazu bei, dass das Rote 

Kreuz ein so attraktiver Arbeitgeber ist. Das 

Rote Kreuz ist eines der ältesten Hilfswerke 

in der Schweiz, eine Institution mit zahlreichen 

Aufgaben. Das macht die Arbeit jederzeit 

interessant: Es läuft immer etwas, und 

jeden Tag verändert sich etwas. Ich werde 

oft gebeten, über das Rote Kreuz zu erzählen; 

erstaunlich viele Leute interessieren sich 

dafür. 

Was hat Sie am aufwändigen Weg zur dipl. 

Expertin gereizt? 

Nichts. Ich habe missmutig begonnen, weil 

mich mein Vorgesetzter dazu gedrängt hat. 

Und ich habe mir auch nicht zugetraut, den 

Studiengang bis zum Abschluss durchzuhalten 

und die Prüfung zu bestehen. Da wir 

aber eine tolle Klasse waren, hat es mir nach 

und nach immer mehr Spass gemacht, und 

eines Tages war es mein Ziel, die Prüfung zu 

schaffen. Auch hier war ich also wieder von 

Menschen umgeben, die mich weitergebracht 

haben. 

Also bedauern Sie trotz anfänglichen Missmutes 

Ihren Weg nicht. 

Nein; der Weg war hart, aber er hat mir sehr 

viel an so genannter Charakterbildung gebracht: 

Ich habe gelernt, mich durchzubeissen, 

an und über die Grenzen zu gehen, 

zielorientiert zu sein und Nein zu sagen. 

Wie haben Sie Durchhänger in der Ausbildung 

gemeistert? 

Wir haben uns in der Klasse und in der 

Lerngruppe gegenseitig angefeuert: «Gemeinsam 

zum Ziel!» war unser Motto.

Und wem raten Sie heute, den Weg zum 

dipl. Experten zu gehen? 

Allen, die genügend Biss haben, dieses hoch 

gesteckte Ziel anzustreben und den Weg 

durchzuhalten. 

Was hätten Sie sich in der Ausbildung und an 

der Prüfung anders gewünscht? 

Eine straffere Struktur und mehr Praxisorientierung. 

Wir hatten ein und dasselbe Fach 

bei verschiedenen Dozenten, was uns Lücken 

und Doppelspurigkeiten brachte. 

Doch das das ist nun einige Jahre her und 

heute sicher besser. Soeben ist eine Wegleitung 

verabschiedet worden, die zur Steigerung 

der Qualität beiträgt. Ich vertraue da 

auf die Kommissionen, die die Ausbildungsreglemente 

laufend verbessern. 

Was tun Sie, um fachlich à jour zu bleiben? 

Ich lese Fachliteratur, besuche Kurse und die 

Netzwerkvorträge des veb.ch. Ausserdem 

ist das Rote Kreuz auch in Sachen Weiterbildung 

sehr grosszügig; es bietet tolle Kurse 

an – zum Beispiel habe ich kürzlich einen 

Präsentations- und Verhandlungskurs besucht. 

Wie sind Sie zum veb.ch gekommen? 

Ich wollte mich mit Gleichgesinnten austauschen 

und Berufskollegen kennenlernen. 

So habe ich die Regionalgruppe kennengelernt. 

Aussenstehende würde es erstaunen, 

wie viele interessante und humorvolle Berufskollegen 

es gibt! Der harte Kern ist bunt 

durchmischt – es gibt Jüngere, Ältere, Männer 

und Frauen –, und wir freuen uns über 

die rege Beteilung der Mitgliedschaft an 

unseren Veranstaltungen. 

Was ist das Besondere am veb.ch - weshalb 

braucht es ihn? 

Ich kann mir gar nicht vorstellen, auf die 

tollen Vorträge, die interessanten Freundschaften, 

die lehrreichen Kurse und die 

unterhaltsamen gesellschaftlichen Anlässe 

zu verzichten! 

Was tun Sie ihm Vorstand des veb.ch? 

Mein Bereich ist das Marketing. Ich werbe 

neue Mitglieder an, mache Aktivmitglieder 

zu aktiven Mitgliedern, werbe für unsere 

Veranstaltungen, zeige, wie toll der veb.ch 

ist und wie viel Wissen und welche guten 

menschlichen Begegnungen man für nur 

einhundertzwanzig Franken pro Jahr bekommt. 

Kürzlich hatten wir einen «berufsfremden» 

Anlass: Wir haben den EM-Match 

Türkei–Schweiz verfolgt. Es war beeindruckend 

zu beobachten, wie viele Mitglieder 

sich schon kennen und Leute, die miteinan- 

Andrea Hostettler-Wyss (39), Schliern bei Köniz, dipl. Expertin in Rechnungslegung und 

Controlling, stv. Leiterin Finanzen beim Schweizerischen Roten Kreuz, verheiratet mit dem 

Berner Schönau-Wirt Beat F. Hostettler – hier beim Service mit Kreationen ihres Küchenchefs 

Daniel Bucher. 

der noch nicht bekannt sind, neue Freundschaften 

schliessen. 

Zudem bin ich für verschiedene Projekte 

verantwortlich, zum Beispiel für die Vorstellung 

des Vorstandes auf der Website des 

Verbandes und die Hotline, mit der wir 

Mitgliedern der Regionalgruppe einen kostenlosen 

Auskunftsdienst für Fachfragen 

anbieten. Offenbar wissen unsere Mitglieder 

schon sehr viel, denn noch haben wir 

nicht allzu viel zu beantworten. 

Noch etwas über Ihr Hobby Kellnern: Seit 

wann machen Sie das? 

Im Januar 2008 haben wir mit Familie und 

Freunden drei Wochen Freizeit in die Renovation 

unseres Restaurants gesteckt: Wir 

haben gemalt und getäfert und installiert 

und eingerichtet und uns so richtig auf die 

Eröffnung freuen dürfen. Und das war denn 

auch ein tolles Fest! Heute können wir uns 

unsere Tage schon gar nicht mehr ohne 

Schönau vorstellen – es «fägt» einfach! Wir 


2·08 35 

&controlling 

haben je 40 rauchfreie Plätze in der Gaststube, 

in der Schönaustube und im Speisesaal 

und für die Raucher ein Fumoir mit Humidor, 

nicht zu vergessen sind unsere zwei Kegelbahnen 

– eben ein richtiges Quartierrestaurant 

für Feste, Konferenzen und ausgezeichnetes 

Essen. 

Haben Sie auch andere Freizeit als Ihre 

Gaststättenfreizeit? 

Ich treibe aktiven und passiven Sport: Ich 

jogge, mache Nordic Walking und Pilates 

und fahr Ski – und ab September heisst es 

dann wieder «Hopp SCB!», denn ich bin ein 

begeisterter Fan der Eishockeyaner vom 

Schlittschuh-Club Bern. Weil in der Nähe 

unseres Restaurants ein Hammam steht, 

erhole und entspanne ich mich dort in angenehmer 

Umgebung. Und nicht vergessen zu 

erwähnen darf ich, dass ein gutes Buch vor 

dem Schlafengehen etwas Wunderbares 

ist. Es gäbe noch so viel zu tun und zu 

geniessen – könnte man doch bloss die Tage 

von 24 auf 30 Stunden verlängern! 

Persönlich


netzwerk veb.ch 

Die nächsten netzwerk-veb.ch-Anlässe finden 

im Oktober und November 2008 in den 

Regionen statt: 

28. Oktober2008, Zürich 

5. November 2008, Bern 

6. November 2008, Chur 

11. November 2008, Basel 

12. November 2008, St. Gallen 

19. November 2008, Luzern 

Es geht um brennende Themen: Sichere E- 

Mail-Kommunikation, digitale Signatur für 

die elektronische Archivierung (GeBüV) und 

die elektronische Rechnungsstellung (ElDI-V) 

Referent ist Carl Rosenast, CEO der St. 

Gallen Zertifizierungsdiensteanbieterin 

QuoVadis Trustlink Schweiz AG. 

veb.ch-Mitglieder erhalten eine persönliche 

Einladung für die netzwerk-veb.ch-Anlässe. 

Swiss Controller Ride 2008 

Der traditionelle Swiss Controller Ride zieht 

jedes Jahr – erträgliches Wetter vorausgesetzt 

– zahlreiche veb.ch-Mitglieder auf 

eine spannende Tour über interessante 

Wege durch eine ansprechende Land- 


36 2·08 

&controlling 

schaft. 2008 führt der Swiss Controller Ride 

am Samstag, 30. August 2008, durch die 

Zentralschweiz. Reservieren Sie dieses Datum 

schon heute, und beachten Sie die 

separate Einladung. 

Die Pädagogische Hochschule Zürich (PHZH) ist ein Kompetenzzentrum für Bildung und Schule. Im 

Zuge einer Nachfolgeregelung suchen wir per sofort oder nach Vereinbarung 

eine Controllerin/einen Controller (100 %) 

Das Aufgabengebiet umfasst nebst Planung und Budgetierung insbesondere die Beratung der Leitungspersonen. 

Ein Schwerpunkt der Aufgabe liegt zudem in Entwicklungs- und operativen Aufgaben. 

Dank Ihrer fundierten betriebswirtschaftlichen Ausbildung und mehrjährigen Berufserfahrung, hoher 

Kommunikations- und Sozialkompetenz sowie Innovationsstärke leisten Sie einen wesentlichen Beitrag 

für die finanzielle Führung der Hochschule und für optimale Kostentransparenz. Sie sind eingebunden 

in ein qualifiziertes, motiviertes Team und schätzen ein abwechslungsreiches, anspruchsvolles Aufgabengebiet. 

Die ausführliche Stellenausschreibung finden Sie unter www.phzh.ch (Campus, Offene Stellen). 

Bitte richten Sie Ihre Bewerbung bis 25. Juli 2008 per Post an die Pädagogische Hochschule Zü-rich, 

Personalabteilung, Kantonsschulstrasse 1, 8090 Zürich. 

Bei Fragen zur Stelle wenden Sie sich bitte an Brigitta Geiger, Leiterin Finanzen und Controlling, 

Telefon 043 305 53 56, brigitta.geiger@phzh.ch 

Aus den Regionen

Aus der veb.ch-Geschäftsstelle 

Der veb.ch ist der Verband der vielen 

treffenden Angebote: An dieser Stelle 

weisen wir unsere Mitglieder jeweils auf 

besonders Interessantes und auf Neuerungen 

hin. 

Login auf www.veb.ch 

Die Wünsche der Mitglieder an unsere Internetplattform 

werden umfangreicher und 

anspruchsvoller. Vor zwei Jahren haben wir 

eine professionelle Veranstaltungssoftware 

eingeführt. In einem zweiten Schritt werden 

wir nun die Prozesse in der Mitgliederadministration 

und der Veranstaltungssoftware 

kundenfreundlicher gestalten sowie 

noch mehr internetbasierte Angebote aufschalten. 

So können sich Mitglieder zukünftig 

für Anmeldungen, Bestellungen, Downloads 

etc. mit ihrem Login identifizieren; 

weitere Daten müssen sie nicht mehr eingeben. 

Mitglieder können auch wählen, ob sie 

unsere Post elektronisch oder in gedruckter 

Form wünschen. 

Betroffen durch die vielen Anpassungen ist 

im Moment das Wählen eines persönlichen 

Passwortes. Diese Funktion kann vorläufig 

nicht benutzt werden. 

Zum Forum treffen ab und zu kritische 

Stimmen ein. Selbstverständlich werden wir 

auch dieses Angebot überarbeiten. Bis ca. 

Ende Oktober sollte unser «Internet-Projekt» 

abgeschlossen sein. Ich werde Sie in 

meinem nächsten Bericht über den aktuellen 

Stand informieren. 

Regionalgruppenmitgliedschaft 

Die Mitgliedschaft beim veb.ch beinhaltet 

automatisch die Mitgliedschaft bei einer 

Regionalgruppe. Diese Mitgliedschaft kann 

nicht ausgeschlossen werden. Die geografische 

Zugehörigkeiten sind wie folgt geregelt: 

www.veb.ch 

Bern Espace Mittelland: Kantone Bern, 

Solothurn, Wallis, Teile des Kantons Freiburg. 

Nordwestschweiz: Basel-Stadt und Basel-Landschaft; 

Teile der Kantone Aargau 

und Solothurn. 

Ostschweiz-Fürstentum Liechtenstein: 

Appenzell-Innerhoden und -Ausserhoden, 

Glarus, Graubünden, St. Gallen, Fürstentum 

Liechtenstein, Teile des Kantons Thurgau. 

Zentralschweiz: Luzern, Unterwalden, 

Uri, Zug, Teile des Kantons Schwyz. 

Zürich und Umgebung: Zürich, Schaffhausen, 

Teile der Kantone Schwyz und 

Thurgau. 

Sie können aber selber entscheiden, welcher 

Regionalgruppe Sie angehören wollen. 

Zweck der Regionalgruppen ist vor allem die 

Förderung der regionalen Netzwerke, die 

Weiterbildung in regionalen Themen – zum 

Beispiel in kantonalen Steuern – und natürlich 

des gesellschaftlichen Teils. 

Mitgliederbeitragsrechnung 2008 

Mitte April wurden die Beitragsrechnungen 

2008 versandt. Einige Mitglieder haben 

durch den Softwarewechsel zwei Rechnungen 

oder eine nicht ganz korrekt adressierte 

Rechnung erhalten. Die Reaktionen waren 

mehrheitlich verständnisvoll. Dafür bedanke 

ich mich bei Ihnen herzlich. 60 Tage 

nach dem Versand haben von 4666 Rechnungsempfängern 

3915 Mitglieder oder 

84% die Rechnung bezahlt. Zum Vergleich: 

Die durchschnittliche Zahlungsfrist in der 

Schweiz bei Privatpersonen lag Ende 2007 

bei 35 Tagen, bei Firmen waren es 43 Tage. 

berufsbildungplus.ch 

Die nationale Berufsbildungskampagne 

berufsbildungplus.ch hat die Förderung der 

Berufsbildung in der Schweiz zum Ziel. Unter 


2·08 37 

&controlling 

Melitta Bischofberger, Geschäftsführerin 

und Mitglied des veb.ch-Vorstandes. 

veb.ch 

Lagerstrasse 1, Postfach 1262 

8021 Zürich 

Telefon 043 336 50 30 

Fax 043 336 50 33 

www.veb.ch, info@veb.ch 

der Koordination des KV Schweiz haben sich 

verschiedene Berufsverbände zur Förderung 

von Fachausweisen und Diplomen im kaufmännisch-betriebswirtschaftlichen 

Bereich 

zusammengeschlossen. Der Bedarf an qualifizierten 

Arbeitskräften mit abgeschlossener 

Berufsprüfung (eidg. Fachausweis) oder 

höherer Fachprüfung (eidg. Diplom) wächst, 

trotz des Trends zur Akademisierung der 

Schweizer Bildungslandschaft. Denn die 

Praktiker sind nach wie vor das Rückgrat der 

Schweizer Wirtschaft. In der Folge der knapp 

400 Prüfungen, die unter Aufsicht des Bundesamtes 

für Berufsbildung und Technologie 

(BBT) stehen, werden jährlich rund 17 000 

eidgenössische Titel verliehen. Rund 700 davon 

sind unsere Fachausweis- und Diplomtitel, 

also etwa vier Prozent. 

Tipps für die Weiterbildung finden Sie auf 

www.berufsbildungplus.ch wie auch auf 

www.kvschweiz.ch. 

Immer ein paar Klicks im Vorsprung. 

Das Internet-Portal des grössten Verbandes für Rechnungslegung, 

Controlling und Rechnungswesen gibt Ihnen 

Vorsprung. 


Aus dem veb.ch

Aus der Suisse romande 

Pierre-André Monnard élu à La Chaux-de-Fonds 

Pierre-André Monnard a été élu conseiller 

communal à La Chaux-de-Fonds – 

une présentation. 

Etre expert en finances et en controlling 

peut mener loin et réserver bien des surprises. 

Je viens d’en faire l’expérience en étant 

élu au Conseil communal – exécutif dans le 

canton de Neuchâtel – de La Chaux-de- 

Fonds. Il s’agit d’une fonction à plein temps 

qui m’obligera à abandonner toutes mes 

autres activités. Au regret de quitter une 

profession passionnante se mêle ma détermination 

à affronter un nouveau défi au 

service de ma ville et de sa population. 

Ce défi sera d’autant plus captivant que j’ai 

hérité des finances de la commune, ce qui 

me permettra de donner la pleine mesure 

des compétences acquises au cours des 

années. Je pourrai ainsi mettre en application 

des règles qui ont déjà fait leur preuve 

et veiller à ce que l’argent du contribuable 

soit géré avec prudence et équité. Cela veut 

notamment dire qu’il faut réaliser prioritairement 

ce qui est nécessaire et pas ce qui 

est seulement souhaitable. 

Mon credo politique: je me qualifie de libéral 

avec une fibre sociale. Pour moi, la Suisse 

peut être comparée à un édifice qui repose 

sur plusieurs piliers, parmi lesquels deux sont 

essentiels: le libéralisme et la justice sociale. 

Le libéralisme parce que ce terme est synonyme 

de liberté de choisir, d’entreprendre, 

d’assumer ses responsabilités. La justice sociale 

pour garantir à chacun le minimum 

swisco.ch 

Chambre des experts en finance et en Controlling 

Chambre des experts en finance 

et en controlling 

Rue de Neuchâtel 1 

1400 Yverdon-les-Bains 

Tél. 024 425 21 72, Fax 024 425 21 71 

www.swisco.ch, info@swisco.ch 

La sculpture «Le Modulor» de Le Corbusier. La sculpture orne le jardin de la Villa Turque à 

La Chaux-de-Fonds. 

permettant, sinon de vivre sans souci financier, 

du moins de pouvoir satisfaire ses besoins 

essentiels. C’est dans cet esprit que 

j’entends travailler. 

Dans ma nouvelle fonction, j’ai l’intention 

d’être au service de tous. Comme j’étais 

proche de mes clients et de mes élèves, 

j’aspire à être à l’écoute de mes administrés, 

à comprendre leurs problèmes, à chercher 

avec eux des solutions consensuelles. 

Dans une ville de 35 000 habitants, forte 

d’une industrie horlogère prestigieuse, 

d’une population ouverte sur le monde et 

d’une vie associative intense, le pari est 

grand, peut-être même risqué. Mais je suis 

prêt à le relever car j’ai une haute conception 

de ma nouvelle fonction et ma ville, avec 

ses infrastructures modernes, sa situation 

au milieu d’une magnifique nature et tous 

ses autres atouts, est digne qu’on en partage 

les joies et les difficultés. 

Avec mes capacités et mon expérience, je 

m’emploierai à administrer La Chaux-de- 

Fonds comme je conduisais les sociétés que 

je gérais: avec rigueur mais ouverture, en 

n’oubliant jamais que des êtres humains se 


38 2·08 

&controlling 

Pierre-André Monnard est né le 11 mars 

1957 à La Chaux de Fonds. Marié, il a trois 

enfants étudiants universitaires. Professionnellement, 

il est expert en finances et 

controlling et formateur d’adultes. Il a siégé 

au Conseil général (législatif) de La Chauxde-Fonds 

de 2004 à 2008. 

cachent derrière les chiffres. Pour le moment, 

la conjoncture m’est favorable. 

J’espère qu’elle le restera le plus longtemps 

possible pour pouvoir réduire substantiellement 

la dette de la ville. 

Je commence une nouvelle activité. Par 

rapport à la précédente, elle aura cependant 

deux grands points communs: l’amour 

du travail bien fait et la volonté de trouver 

le juste équilibre entre fermeté budgétaire 

et développement harmonieux. En quelque 

sorte, une main de fer dans un gant de 

velours! 

Pierre-André Monnard

1 ère édition 

en Suisse Romande! 

FORMATION AUX NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES 

Diploma as IFRS Accountant 

Curriculum based on 

International 

Financial Reporting 

Standards ® 

Une coopération de l’Académie de Controlling et d’Ernst & Young. 

Cette formation, axée sur la pratique et de grande renommée, 

a fait ses preuves depuis cinq ans en Suisse Alémanique avec 

plus de 300 participants: contrôleurs de gestion, fiscalistes, 

experts-comptables, banquiers, juristes, analystes financiers, 

chefs d’entreprises. 

Premier cours en Suisse Romande: dès le 4 septembre 2008. 

Patronage: 

Université Zurich 

Institut pour la comptabilité et le contrôle de gestion 

Académie de Controlling SA, Rue du Simplon 37, 1006 Lausanne 

téléphone 021 612 03 62, fax 021 801 00 89, www.academie-controlling.ch, info@academie-controlling.ch


Veranstaltungen und Adressen 

veb.ch 

Lagerstrasse 1, Postfach 1262 

8021 Zürich 

Telefon 043 336 50 30 

Fax 043 336 50 33 

www.veb.ch, info@veb.ch 

swisco.ch 

Chambre des experts en finance 

et en controlling 

Rue de Neuchâtel 1 

1400 Yverdon-les-Bains 

Tél. 024 425 21 72, Fax 024 425 21 71 

www.swisco.ch, info@swisco.ch 

Impressum 

«rechnungswesen & controlling», Fachinformationen des 

Schweizerischen Verbandes der dipl. Experten in Rechnungslegung 

und Controlling und der Inhaber des eidg. Fachausweises 

im Finanz- und Rechnungswesen veb.ch 

ISSN 1660-7899 

17. Jahrgang. Erscheint vierteljährlich in einer Auflage von 6500 

Exemplaren. Ausgabe Sommer 2008 

Die nächste Ausgabe erscheint im Herbst 2008. 

Herausgeber: veb.ch, «rechnungswesen & controlling», 

Lagerstrasse 1 · Postfach 1262 · 8021 Zürich 

Telefon 043 336 50 30 · Fax 043 336 50 33 · info@veb.ch 

Redaktion und Inserate: 

HURTER · Kommunikation · Publikationen 

Schützenhausstrasse 1, 8267 Berlingen 

Telefon 052 770 20 40, Fax 052 770 20 41 

verlag@hurter.com, www.hurter.com 

Redaktionsleitung: Herbert Mattle, Obfelden; Koordination: 

Jürg Hurter, Berlingen 

Der veb.ch-Vorstand: Herbert Mattle, Obfelden, Präsident, 

PR und Sonderaufgaben · Peter Jakob, Kirchberg, Vizepräsident, 

Finanzen · Prof. Dr. Dieter Pfaff, Wettswil, Vizepräsident, 

Weiterentwicklung Rechnungslegung und Controlling 

George Babounakis, Wetzikon, Weiterbildung · Melitta Bischofberger, 

Müllheim, Geschäftsführerin, · Armin Suppiger, 

Luzern, Treuhand · Roland Vannoni, Reinach BL, Regionalgruppen 

· Thomas Ernst, Pregassona, Vertreter Svizzera Italiana · 

Ivan Progin, Vertreter Suisse Romande 

Offizielles Organ der 

Contaplus AG, die Spezialistin für 

Stellen im Finanz- und Rechnungswesen, 

ist Partnerin des veb.ch 

Der veb.ch ist Partner des 

VEBIT 

Vereinigung der dipl. Experten in Rechnungslegung 

und Controlling und der 

Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen 

im Treuhandfach 

Industriestrasse 10, 6010 Kriens 

vebit@veb.ch 

acf.ch 

Ass. dei contabili-controller diplomati 

federali – Gruppo della svizzera italiana 

Ines Guarisco, Presidente 

6963 Lugano-Cureggia 

Telefono/Fax 091 966 03 35 

www.acf.ch, iguarisco@acf.ch 

Bern Espace Mittelland 

Thomas Zbinden, Präsident 

Münsterstrasse 2, 6214 Schenkon 

Telefon 076 572 14 52 

espace.mittelland@veb.ch 

Nordwestschweiz 

Roland Vannoni, Präsident 

Mischelistrasse 37 

4153 Reinach 

Telefon 061 267 92 68 

nordwestschweiz@veb.ch 

Ostschweiz-Fürstentum Liechtenstein 

Franz J. Rupf, Präsident 

Quaderstrasse 5, 7000 Chur 

Telefon 081 252 07 22 

Fax 081 253 33 73, ostschweiz@veb.ch 

Zentralschweiz 

Karl Gasser, Präsident 

Türlacherstr. 18, 6060 Sarnen 

Telefon 041 660 63 85 

zentralschweiz@veb.ch 

Zürich 

Michael Lang, Präsident 

Lunkhoferstr. 58, 8966 Oberwil-Lieli 

Telefon 056 641 30 50 

Fax 056 641 30 51, zuerich@veb.ch 

Controller Akademie AG Zürich 

27. August 2008: «Diploma as IFRS/IAS 

Accountant, Certified by Controller Akademie 

and Ernst & Young» (Modul 1), Zürich 

4. September 2008: Identischer Studiengang 

in Lausanne. 

19. Oktober 2008: Beginn des ersten 

Semesters des Diplomstudiengangs für Expertinnen/Experten 

in Rechnungslegung 


40 2·08 

&controlling 

veb.ch demnächst 

veb.college, Sihlhof, Zürich 

US GAAP: Übersicht, Lehrgang · 19. 

August 2008 bis Dienstag 2. Dezember 

2008 

Experte Swiss GAAP FER, Zertifikatslehrgang 

· 26. August 2008 bis 2. Dezember 

2008 

IFRS-Zertifikatslehrgang · 2. September 

2008 bis 16. Dezember 2008 

Mehrwertsteuer-Zertifikatslehrgang · 

9. September 2008 bis 25. November 

2008 

veb.pro 

Neue Revisionsformen: Was gibt es zu 

tun? · 1. September 2008, Hotel Marriott, 

Zürich 

netzwerk veb.ch 

28. Oktober 2008, Zürich 

5. November 2008, Bern 

6. November 2008, Chur 

11. November 2008, Basel 

12. November 2008, St. Gallen 

19. November 2008, Luzern 

Sichere E-Mail-Kommunikation, digitale Signatur 

für die elektronische Archivierung, 

elektronische Rechnungsstellung 

veb.freizeit 

Swiss Controller Ride · 30. August 

2008, Region Zentralschweiz 

Weitere Veranstaltungen finden Sie 

auf unserer Website www.veb.ch. 

und Controlling mit eidg. Diplom, Zürich 

(Kick-off-Veranstaltungung am Vierwaldstättersee) 

4. und 5. November 2008: IFRS-Update, 

Zürich

2.08 - VEB

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