Konzern- und separate Einzelabschlüsse nach IFRS - VEB

IAS 27
Konzern- und spearate Einzelabschlüsse
Lösungen
Aufgaben
Aufgaben: Kritische Konsolidierungsfälle
1. Gesellschaft mit Gewinn
Ab mehr als 50% der Stimmrechte muss konsolidiert werden (Art. 663e Abs. 1 OR
und IAS 27p13) oder evtl. falls die Gesellschaft diese auf andere Weise beherrscht
z.B.
- Mehrheit im Verwaltungsrat
- Geschäftsführung
- Vertrag (z.B. Poolvertrag)
Im Extremfall ist also eine volle Konsolidierung auch bei einer Beteiligung unter
50% möglich, allenfalls auch bei 20%, falls die obigen Kriterien zutreffen. Dabei sind
allerdings die Minderheiten entsprechend auszuweisen und auf den Spezialfall im
Anhang hinzuweisen.
2. Verlustgesellschaft
Ab mehr als 50% der Stimmrechte muss konsolidiert werden, ausser die Tochtergesellschaft
- steht zum Verkauf evtl. IFRS 5 zur Veräusserung gehaltene Vermögenswerte
- ist in Nachlass oder Konkurs (IAS 27p32)
- ist in einem Land mit langfristigen Devisenrestriktionen gelegen (IAS 27p32)
- kann aus irgendeinem Grund nicht mehr kontrolliert werden (IAS 27p32)
- usw.
3. Einbezug der MN-Gruppe
Die C AG sollte die Equity-Methode aufgrund des Konzernabschlusses 2008 der MN-Gruppe
anwenden. Allenfalls kommt eine Bilanzierung zum Marktwert gemäss IAS 39 in Frage.
4. Einbezug bei der XY-Stiftung
Eine Stiftung (unabhängiges Vermögen) ist grundsätzlich nicht konsolidierungspflichtig, obwohl
sie die MN-Gruppe stimmenmässig kontrolliert. Falls sie freiwillig konsolidiert, müsste
sie bei der Vollkonsolidierung 90% Minderheitsanteile ausweisen.
Fallstudien
Fallstudie 1: ABAS - Verkauf einer Tochtergesellschaft
Frage 1: Buchungen in der Holding
Der Verkaufserlös in der Holding kann wie folgt bestimmt werden:
CHF Mio
Verkaufspreis der Beteiligung 12
abzüglich Buchwert der Beteiligung in der Holdingbilanz -10
gleich Gewinn in der Holding-Jahresrechnung 2
Buchungen:
Soll Haben
Flüssige Mittel an 12
Beteiligung 10
Ertrag aus Verkauf Beteiligung 2
___
___
12 12
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Frage 2: Buchungen der Konsolidierungsstelle bei aktiviertem Goodwill
Der Goodwill im Konzern kann wie folgt bestimmt werden:
CHF Mio
Kaufpreis der Beteiligung (Anschaffungskosten) 10
abzüglich Eigenkapital im Erwerbszeitpunkt -4
gleich Goodwill in der Konzernrechnung 6
Der Verlust im Konzern beträgt CHF 3 Mio. (15 - 12).
Fallstudie 2: Dekonsolidierung
Es handelt sich bei der kumulierten Umrechnungsdifferenz um einen unrealisierten Nettoverlust
von CHF 1.3 Mio, der beim Verkauf erfolgswirksam zu erfassen ist (Recycling) mit der
Buchung:
Aufwand aus Verkauf US-Tochter an Gewinnreserven CHF 1.3 Mio
Damit entsteht statt eines Gewinns aus dem Verkauf von CHF 1.1 Mio ein Verlust von CHF
0.2 Mio (1.1 1.3).
Fallstudie 3: Konsolidierungsgrundsätze im Konzernanhang
Konsolidierungsgrundsätze
Die Konzernrechnung umfasst neben dem Jahresabschluss der XYZ Holding AG alle in- und
ausländischen Gesellschaften, an denen die Holding direkt oder indirekt über mehr als 50%
der Stimmrechte verfügt oder diese auf andere Weise kontrolliert.
Nach der Methode der Vollkonsolidierung werden Aktiven und Passiven sowie Aufwand und
Ertrag zu 100% erfasst. Der Anteil von Drittaktionären am Nettovermögen und am Geschäftsergebnis
wird in der Konzernbilanz und -erfolgsrechnung unter Minderheitsanteilen
separat ausgewiesen.
Verbindlichkeiten, Guthaben, Aufwendungen und Erträge zwischen den konsolidierten Gesellschaften
werden gegenseitig verrechnet. Die Zwischengewinne, welche am Jahresende
in den Vorräten aus Konzernproduktion enthalten sind, werden eliminiert. Die konzerninternen
Geschäfte erfolgen grundsätzlich zu Marktbedingungen.
Im Laufe des Berichtsjahres erworbene Konzerngesellschaften werden ab Erwerbsdatum in
die Konzernrechnung einbezogen; veräusserte Gesellschaften werden ab Verkaufsdatum
aus der Konzernrechnung ausgeschlossen. Die Kapitalkonsolidierung erfolgt nach der Akquisitions-Methode.
Der Goodwill wird aktiviert und jährlich einem Impairment-Test unterworfen.
Falls der Nutzwert tiefer liegt als der Buchwert des Goodwills wird die Differenz über das
Betriebsergebnis erfolgswirksam abgeschrieben. Es erfolgt keine Rückbuchung (Reversal)
auf Goodwill.
Nicht konsolidierte Beteiligungen an assoziierten Gesellschaften sind solche, an denen die
XYZ Holding AG (direkt oder indirekt) 20% bis 50% der Stimmrechte hält. Solche Beteiligungen
werden nach der Equity-Methode bilanziert, wobei der jeweilige Beteiligungsbuchwert
per Bilanzstichtag dem auf XYZ entfallenden Anteil an der Nettosubstanz zuzüglich eines
allfälligen Goodwills entspricht. Das anteilige Ergebnis dieser Beteiligungen wird in der konsolidierten
Erfolgsrechnung unter Anteil am Nettoergebnis assoziierter Gesellschaften ausgewiesen.
Eine Dividendenzahlung führt zu einer Verminderung des Beteiligungsbuchwertes.
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Von der Konsolidierung ausgenommen sind Gesellschaften mit einem Stimmrechtsanteil von
weniger als 20% und einzelne Gesellschaften von untergeordneter Bedeutung. Sie werden
unter der Position "Übrige Finanzanlagen" ausgewiesen und zum geschätzten Verkehrswert
bilanziert. Allfällige Verkehrswertanpassungen werden bis zur Veräusserung der Beteiligung
erfolgsneutral erfasst, es sei denn, es handle sich um eine Impairment, das erfolgswirksam
erfasst wird.
Fallstudie 4: Konsolidierungstechnik
Frage 1: Ablauf und Wesen der Konsolidierung
Der Ablauf einer Konsolidierung geschieht grundsätzlich wie folgt:
1. Einheitliche Gliederung und Bewertung der Jahresrechnungen der Konzerngesellschaften
2. Die Jahresrechnungen in ausländischen Währungen müssen in die Konzernwährung
z.B. CHF umgerechnet werden.
3. Abstimmung der Salden aller konzerninternen Beziehungen (Intercompany reconciliation)
4. Die umgerechneten Jahresrechnungen der einzelnen Gesellschaften werden zusammengezählt
(= Summenbilanz).
5. Beziehungen (Bestände, Bewegungen, Kapital und Dividenden) zwischen den Konzern-Gesellschaften
sind zu eliminieren.
6. Die konsolidierte Bilanz, Erfolgsrechnung und Geldflussrechnung, der Eigenkapitalnachweis
und der Anlagespiegel werden erstellt. Die verschiedenen Teile werden im
Anhang der Konzernrechnung erläutert. Alle Beträge mit ihrem Vorjahresvergleich
werden gerundet dargestellt (z.B. CHF Mio oder TCHF).
Frage 2: Typische Eliminationsbuchungen in der Konsolidierung
Bilanz
- Warenverpflichtungen / Warenforderungen
- Darlehensverpflichtungen / Darlehensforderungen
- Eigenkapital / Beteiligungen
Erfolgsrechnung
- Konzernumsatz / Material- und Warenaufwand
- Finanzertrag / Finanzaufwand
- Dividendenertrag / Reserven
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Frage 3: Voraussetzungen für Konsolidierung
Folgende Voraussetzungen müssen für alle konsolidierten Gesellschaften erfüllt sein, damit
eine Konzernrechnung erstellt werden kann.
Die Konzerngesellschaften müssen
a. gleichartigen Kontenplänen anwenden. Die Konzernzentrale muss diese in einem Konzernhandbuch
(Accounting manual) verbindlich festlegen.
b. ihre Bilanz und Erfolgsrechnung nach einem einheitlichen Gliederungsschema darstellen.
c. die Bilanzpositionen nach einheitlichen Grundsätzen bewerten. Diese können von den
lokalen Grundsätzen abweichen.
d. ihre Abschlüsse auf den gleichen Stichtag erstellen, damit die Eliminationen richtig
durchgeführt werden können.
Um diese Grundsätze einzuführen, braucht es beträchtliche Vorarbeiten für die Schulung der
Controller und Überzeugung der Geschäftsleiter der Konzerngesellschaften. Es handelt sich
um Eingriffe in wichtige Bereiche einer Tochtergesellschaft.
Fallstudie 5: Konzerntypen
1. Konzerndefinition
Ein Konzern ist ein Gebilde, das
- zwei oder mehrere
- rechtlich selbständige Unternehmen
- mit wirtschaftlichen Zwecken
- unter einheitlicher Leitung
zusammenfasst.
2. Holding, Subholding bzw. Untergesellschaft
Jeder Konzern besteht mindestens aus einer Mutter- und einer Tochtergesellschaft. Für die
Muttergesellschaft werden die Begriffe Dach-, Obergesellschaft und Holding, für die Tochter
derjenige der Untergesellschaft synonym verwendet. Ist die Tochtergesellschaft wiederum
Holding einer weiteren, so wird diese mitunter auch als Zwischen- oder Subholding bezeichnet;
ihre Untergesellschaft wird zur Enkelgesellschaft.
Der Konzern verkörpert ein rein wirtschaftliches Faktum, bei dem die einzelnen Konzerngesellschaften
den Charakter von Abteilungen, Filialen oder Betriebsstätten annehmen.
Jedes Konzernunternehmen besitzt seine eigene Rechtspersönlichkeit (in der Schweiz meistens
als AG). Die juristischen Beziehungen zu seinen Eigentümern, Gläubigern und Schuldnern
bleiben in der Regel einzig auf die einzelne Konzerngesellschaft fixiert.
3. Einheitliche Leitung
Die Obergesellschaft unterstellt die Tochtergesellschaft einer einheitlichen Leitung, die auf
verschiedenen Ursachen beruhen kann. Sie nimmt auf deren Geschäftsgebaren, die Unternehmungspolitik
und die Überwachung eine beherrschende Stellung ein. Übt sie auf ein anderes
Unternehmen lediglich einen erheblichen Einfluss aus (z.B. aufgrund von Zusammenarbeits-,
Konsortialverträgen oder Kartellen), so liegt keine konzernmässige Bindung vor, da
das Kriterium der einheitlichen Leitung nicht erfüllt ist.
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4. Personenkonzern
Beim Personenkonzern ist der Zusammenhalt zwischen den Konzerngesellschaften ausschliesslich
durch die mehrheitliche Identität der Verwaltungs- und Leitungspersonen begründet.
Ein konzernbegründendes Abhängigkeitsverhältnis vermutet, wenn ein Unternehmen
die Mehrheit des Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgans eines anderen bestellen
kann, ohne dass eine stimmen- oder kapitalmässige Beteiligung mehrheitlich oder überhaupt
bestehen muss.
Personenkonzerne sind in der Praxis selten.
Beispiele:
- Ein Garagist besitzt mehrere Garagen, Reparaturwerkstätten und Handwerkerfirmen,
die er persönlich kontrolliert und von seinem Stammhaus aus in Form einer Aktiengesellschaft
dirigiert.
- Einem Finanzmann gehört mehrheitlich eine Bank in der Schweiz sowie eine Finanzgesellschaft
auf den Cayman Islands, über die bankähnliche Geschäfte abgewickelt
werden.
5. Vertragskonzern
Der Vertragskonzern entsteht durch vertragsrechtliche oder statutarische Bindung der Tochter-
an die Muttergesellschaft, wobei eine Kombination mehrerer Verträge denkbar ist. Das
unterworfene Unternehmen tritt dadurch die Geschäftsführung oder wesentliche Teile davon
an ein anderes ab, ohne dass eine Mehrheitsbeteiligung vorliegen muss.
Die Konzernbildung auf dem Weg der finanziellen Beteiligung ist der Normalfall (Kapitalkonzern).
Besteht eine Mehrheit am stimmberechtigten Kapital, so ist eine wesentliche Voraussetzung
zur Beherrschung gegeben.
6. Subordinationskonzern bzw. Koordinationskonzern
Der Subordinations- oder Unterordnungskonzern ist der Regelfall des Konzerns. Er setzt
ein Abhängigkeitsverhältnis zwischen den Konzerngliedern voraus. An der Spitze steht meist
eine reine oder gemischte Holding. Während die reine Holding ihre Tätigkeit auf den Erwerb
und die dauernde Verwaltung von Beteiligungen, insbesondere Mehrheitsbeteiligungen, beschränkt,
übt die gemischte Holding zusätzlich Handels- und Produktionszwecke aus, weshalb
man den durch sie geleiteten Konzern auch als Stammhauskonzern bezeichnen kann.
Subordinationskonzerne können ihre Beteiligungen direkt oder über weitere Konzerngesellschaften
indirekt halten.
Beim Koordinations- oder Gleichordnungskonzern stehen zwei oder mehrere voneinander
unabhängige Gesellschaften an der Spitze. Die einheitliche Leitung kann auf einer wechselseitigen
Beteiligung beruhen und durch vertragliche Vereinbarungen oder persönliche Verflechtungen
bekräftigt werden.
7. Vertikal bzw. horizontal integrierter Konzern bzw. Konglomerat
Nach der Art der leistungsmässigen Verbundenheit lassen sich folgende Konzernarten unterscheiden:
Der vertikale Konzern umfasst Unternehmen, die verschiedenen, absatzmässig aufeinanderfolgenden
Wirtschaftsstufen angehören (vertikale Integration). Das Endprodukt einer Gesellschaft
bildet meist das Ausgangsprodukt der nachfolgenden Stufe. Im Extremfall kann ein
vertikaler Konzern von der Rohstoffgewinnung (z.B. Kohle- und Erzmine) über sämtliche
Produktions- und Handelsstufen (Hochöfen, Stahl- und Walzwerk, Produktion von Endprodukten
wie z.B. Fahrrädern, Konstruktionen, bis hin zum Absatz an Dritte) gehen. Dieser
Konzerntyp weist einen hohen internen Leistungsaustausch, gegenseitige Abhängigkeit sowie
eine hohe Wertschöpfung auf.
Der horizontale Konzern umfasst Gesellschaften, die produktions- und absatzmässig auf
der gleichen Marktstufe stehen. Zwischen den Konzerngliedern findet kein derartig intensiver
Leistungsaustausch wie beim Vertikalkonzern statt: Die angestrebten Zielsetzungen sind u.a.
die Verminderung der Konkurrenz, die Aufteilung des Produktsortiments zu Rationalisie-
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rungszwecken sowie auch die Stärkung der Position gegenüber Abnehmern oder Zulieferunternehmen
(im Extremfall Monopol).
Beim Mischkonzern liegen die Formen des Horizontal- und Vertikalkonzerns gemeinsam vor.
Falls sie in verschiedenen Branchen tätig sind, werden sie auch Konglomerate bzw. diversifizierte
Konzerne genannt.
8. Stammhaus- im Vergleich zum Holding-Konzern
Stammhaus-Konzern:
Holding-Konzern:
Der Stammhaus-Konzern ist wie folgt ent- Der Holding-Konzern trennt die
standen: Eine Produktionsgesellschaft hat Holding-Funktionen von den
laufend expandiert und im Ausland Tochter- operativen Tätigkeiten im Inland.
gesellschaften gegründet, um die Produkte Bei der Holding- oder der
absetzen zu können. Das Stammhaus führt Managementgesellschaft ist die
die verschiedensten Funktionen durch wie Konzernleitung angestellt.
Auch die Finanzierungsfunktionen
- Produktion sind oft aus gegliedert in meistens
- Niederlassungen im Inland und Off-shore Gesellschaften.
evtl. Ausland (Branches, Filialen)
Dadurch wird die Ge-
- Verkauf im Inland schäftsleitung der schweizerischen
- Finanzierung Betriebsgesellschaften von der
- Beteiligungen (Holdingfunktion) (internationalen) Konzernleitung
- usw. entflochten.
In den letzten zwei Jahrzehnten
haben immer mehr Konzerne das
Stammhaus rechtlich aufgeteilt in
Holdingfunktion und die übrigen
Funktionen.
Die Holding-Jahresrechnung ent-
nur Beteiligungen und Darlehen in
der Einzelbilanz.
Das Stammhaus ist intern aufgeteilt
in verschiedene Bereiche (Sparten,
Divisions, Abteilungen usw.). Dazu ist
ausgebaute eine Kostenrechnung
(Controlling) unentbehrlich.
Die Stammhausjahresrechnung enthält
hält Zweigniederlassungen im In- und Ausland
inkl. die operativen Aktiven wie Vorräte
und Sachanlagen.
In der weltweiten Konsolidierung ergeben sich keine Unterschiede mehr. Sowohl im
Stammhauskonzern wie im Holdingkonzern werden alle Aktivitäten im In- und Ausland so
zusammengefasst, als ob sie ein einziges Unternehmen wären. Die steuerliche Behandlung
ist im Fall des Stammhauses bedeutend effizienter.
In der Schweiz können Gewinne und Verluste von Filialen und Sparten miteinander verrechnet
werden, da nur eine gesamte Steuererklärung abgegeben werden muss. Eine Gewinnverrechnungsmöglichkeit
besteht nicht. Die Aufteilung wurde vor allem aus Management-
Gründen (Profit centers, bessere Transparenz, Erleichterung des Verkaufes usw.) vorgenommen.
Eine Konzernbesteuerung ist in der Schweiz nicht bekannt (vgl. IAS 12, Ertragssteuern).
9. Landesholdings
In den meisten Ländern Europas besteht eine Art Konzernbesteuerung im betreffenden
Land. Beispiele sind Organschafts- bzw. Gewinnabführungsverträge in Deutschland. Die
deutsche Holdinggesellschaft kann die Gewinne und Verluste ihrer Tochtergesellschaften
in Deutschland mit ihrem Resultat verrechnen. Dies geschieht dadurch, dass die Tochtergesellschaft
am Jahresende ihren Gewinn oder Verlust der Mutter gutschreibt oder belastet
und so ein Nullergebnis ausweist. Dadurch sinkt die Gesamtsteuerbelastung wesentlich.
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Die meisten schweizerischen Konzerne haben deshalb deutsche Landesholdings gegründet,
um von diesen steuerlichen Erleichterungen zu profitieren. Ähnliche Konzernbesteuerungen
bestehen z.B. in
- England
- Frankreich
- den Niederlanden
In den USA ist diese Konzernbesteuerung als Consolidated tax return bekannt (Vgl.
auch IAS 12, Ertragssteuern).
10. Konzernbildung
Durch die zunehmende Konkurrenzsituation und Globalisierung der Märkte versuchen sich
Gesellschaften zusammenzuschliessen. Dabei geht es darum, dem Konkurrenzdruck auszuweichen
bzw. die eigene Position zu stärken. In der Vergangenheit haben viele Gesellschaften
versucht, durch Marktabsprachen mit Konkurrenten ihre Gewinnmargen zu sichern.
Die Ausgestaltungen solcher Absprachen sind vielfältig. Meistens wurden sie begünstigt
durch Berufsorganisationen. Beispielsweise haben viele Berufe bzw. Verbände Tarife für
Waren und Dienstleistungen geschaffen. Auch auf dem Beschaffungsmarkt wurden Absprachen
getroffen, beispielsweise für Einkaufskonditionen für Waren bzw. Maximalgehälter für
neue Berufsangehörige. Eine kartellistische Absprache kann nur dann Erfolg haben, wenn
der Markt wächst bzw. wenn keine Überkapazitäten vorhanden sind. Zudem kann der Staat
durch Antikartell-Gesetze solche Absprachen vereiteln.
Heute bestehen in fast allen Märkten Überkapazitäten. Viele Gesellschaften halten sich nicht
mehr an die Absprachen. Dies bewirkt ein Zerfall des Kartells.
Eine andere Form der Konkurrenzverminderung ist die Übernahme von oder der Zusammenschluss
mit Konkurrenten. Die erstere Form ist im Wirtschaftsleben typisch. Ein Aktienpaket
einer anderen Gesellschaft wird gekauft (Akquisition). Seltener hingegen ist die rechtliche
Verschmelzung (Fusion) von zwei Gesellschaften anzutreffen.
Bei der Akquisition bleibt die Tochtergesellschaft rechtlich bestehen. Sie hat eine separate
Buchhaltung und Jahresrechnung. Erst im Rahmen der Konsolidierung werden die Tochtergesellschaften
mit der Holdinggesellschaft so zusammengefasst, als ob die Gruppe ein einziges
Unternehmen wäre. Bei der Fusion geht eine rechtliche Gesellschaft unter, die Bilanzen
bzw. Buchhaltungen werden tatsächlich zusammengefasst (addiert).
Konsolidierungstechnisch bestehen jedoch bei der Fusion bzw. beim Konzern ähnliche Fragen
z.B. bezüglich Fusionsgewinn und -verlust bzw. Badwill und Goodwill.
Fallstudie 6: Einheitliche Bewertung und Rechnungswesen im Konzern
1. Einheitliche Bewertung
Alle Konzernrechnungslegungs-Standards (Swiss GAAP FER, IFRS, US GAAP)) verlangen,
dass die Konzerngesellschaften einheitliche Richtlinien für die Gliederung und Bewertung
anwenden. Deshalb sind Formulare und Konzerninstruktionen (Konzernhandbuch = Accounting
manual) unerlässlich.
Nur die Buchwerte zu konsolidieren, ist keine einheitliche Bewertung. Eine solche Buchwertkonsolidierung
ist zwar nach dem neuen Aktienrecht ausreichend. Sie kann aber auf keinen
Fall ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage (True and fair view) ergeben.
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Deshalb ist praktisch in jedem internationalen Konzern ein sogenanntes Dual Reporting vorhanden.
Dieses besteht aus:
- Handelsbilanz I (HB I): lokale Bilanz für Generalversammlung und
evtl. Steuererklärung.
- Aufrechnung stiller Reserven, Überleitung nach Berücksichtigung latenter Steuern.
- Handelsbilanz II (HB II): Rechnung nach konzerneinheitlichen Bewertungsund
Gliederungsvorschriften zu Konsolidierungszwecken.
Beispiele dazu sind:
Eine US-Tochtergesellschaft in der Schweiz hat massive stille Reserven (z.B. Anlagen, Warenlager)
und erstellt in einer Überleitungsrechnung einen Abschluss nach US Generally Accepted
Accounting Principles (GAAP), der in den USA in die weltweite Konsolidierung eingeht.
Bei einer deutschen Tochtergesellschaften in der Schweiz müssen die Zahlen der gesetzlichen
Jahresrechnung (HB I) in einer Überleitungsrechnung in eine Bilanz nach Konzernvorschriften
nach dem Bilanzrichtliniengesetz (BiRiLiG) umgestaltet werden. Diese Jahresrechnung
für Konsolidierungszwecke wird auch Handelsbilanz II (HB II) genannt.
2. Bestandteile des Rechnungswesens
Das Rechnungswesen besteht aus folgenden Bestandteilen, die für die Konzernrechnung
wichtig sind:
a. Bei der lokalen Tochtergesellschaft für den Einzelabschluss
Finanzbuchhaltung (FIBU):
Sie zeigt die externen Beziehungen (Kunden/Lieferanten/Banken) und ist vom Gesetz vorgeschrieben
(HB I). Die Finanzbuchhaltung besteht aus folgenden Teilen:
- Belege (ursprüngliche Aufzeichnung eines Geschäftsfalles)
- Journal (chronologische Aufzeichnung)
- Nebenbücher (z.B. Salär, Debitoren, Kreditoren)
- Hauptbuch (sachlogische Aufzeichnung, kontrolliert die Nebenbuchhaltungen), aus
dem Hauptbuch wird die Bilanz und Erfolgsrechnung am Jahresende erstellt
Betriebsabrechnung und Kalkulation (BEBU):
- Sie zeigt die internen Beziehungen in der Gesellschaft
- Erfassung und Zuordnung von Kosten auf Kostenarten, Kostenstellen,
Kostenträger zur Bewertung von Halb- und Fertigfabrikaten und selbsterstellten
Sachanlagen
- Die Materialbuchhaltung ist wichtig für den Bestandesnachweis der Vorräte
- Die Anlagenbuchhaltung ist wichtig für die Bestimmung der Abschreibungen und
Restbuchwerte bzw. für die Erstellung des Anlagespiegels
- Sie stellen ein Managementinstrument dar
- Sie sind wichtig für das Offertwesen (Vor- und Nachkalkulation)
Planungsrechnungen
- Budget (Goal), meistens für ein Jahr fixiert.
- Vorschau (Forecast, Latest estimate) macht eine Prognose auf das Jahresende hin
- Evtl. besteht eine mehrjährige Planung (z.B. 3 bis 5 Jahre)
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Überleitungsrechnung für Konsolidierungszwecke:
- Zwischenabschlüsse und am Jahresende (HB II)
- Enthält auch die latenten Steuerrückstellungen
Weitere Angaben für Konsolidierungszwecke:
- Ausserbilanzgeschäfte (z.B. Capital Commitments, Contingent Liabilities usw.)
b. Bei der Holdinggesellschaft in der Konsolidierungsstelle
Konsolidierte Konzernrechnung mit
- Budgets
- Vorschau
- Planung
- Zwischenabschlüssen
- Jahresrechnung (wird geprüft vom Konzernprüfer)
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