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Die steuerliche Belastungder AnwaltstätigkeitSteuernZiel jeder Anwaltstätigkeit ist derErfolg: Nicht nur der fachliche, imEndergebnis auch der finanzielle!Der Ausspruch „Ohne Moos nichts los!“gilt nicht nur für den Anwalt, wenn er sicherfolgreich um das Mandat bemüht hat. Ergilt auch dann, wenn es darum geht, mittelsKassensturz den Erfolg der Anwaltstätigkeitam Ende eines Jahres bzw. am Endeeines Berufslebens zu ermitteln. Da dieöffentlichen Haushalte leer sind, planenHaushaltspolitiker aller Parteien offenoder verdeckt Steuererhöhungen. Soll derAnwalt sich gegen Steuererhöhungen wehrenoder die Hände in den Schoß legen?Die Frage nach der steuerlichen Belastungder Anwaltstätigkeit kann hierauf eineAntwort geben.Steuerrate und SteuerlastIn vielen Fällen wird gefühlsmäßig diesteuerliche Belastung an der Steuerrategemessen. Diese mag bei im Durchschnitt40 Prozent oder in der Spitze bei 55 Prozentangesetzt werden. Die Frage nach der„Steuerlast“ fragt danach, wieviel wenigerEinkommen zur Verfügung steht, wennman die steuerliche Zahllast ins Verhältniszu dem Einkommen ohne Steuern setzt.EinkommensteuerbelastungGeht man davon aus, dass das Einkommenaus der freiberuflichen Tätigkeit – bis aufdie Belastung mit der Einkommensteuer– unbelastet ist, so entspricht die Steuerlastder Höhe des tariflichen Steuersatzes.Dieser Steuersatz ist in den letzten Jahrengesunken. Rechnet man den Spitzensatz, dieKirchensteuer und den Solidaritätszuschlagzusammen, so ermittelt sich eine direkteBelastung in Höhe von 45 Prozent bis 50Prozent des Einkommens vor Steuern.Wird das versteuerte Einkommen nichtsofort konsumiert, so entfällt auf das ausdem versteuerten Einkommen erwirtschafteteZins- (oder Dividenden-)Einkommen(nochmals) die Einkommensteuer: DieZins- oder Dividendensteuer. Erneutkommt der volle Steuersatz zur Anwendung.Aus einem Einkommen vor Steuernvon 1.000 bleibt ein Betrag von 500 über,der durch die Zinsbesteuerung weiter vermindertwird. Da die Zinsbesteuerungjährlich zugreift, steigt die Steuerlast mitder Spardauer an. Über ein Berufslebengerechnet, wird bei einem Steuersatz vonz.B. 35 Prozent eine Steuerlast von über75 Prozent.Der Anwalt, der in seine Praxis investierthat, steht am Ende des Berufslebensvor der Notwendigkeit, die Praxis aufeinen Dritten zu übertragen. Steuerpflichtigist beim Praxisverkauf der Differenzbetragaus Verkaufserlös und Anschaffungskosten.Bei dem selbst geschaffenen Wert„Anwaltspraxis“ fehlen die Anschaffungskosten.Der Verkaufserlös wird damitregelmäßig ungeschmälert einkommensteuerpflichtig.Das führt dazu, dass ausdem Verkaufserlös vor Steuern nur nochdie Hälfte nach Steuern für den Anwaltsunternehmerübrig bleibt.InflationGeld ist nach Feststellung des Bundesverfassungsgerichts„geprägte Freiheit“. Derlegalisierte steuerliche Zugriff auf diesesGeld ist somit „legalisierter Freiheitsentzug“.Dieser findet auch statt, wenn wegender Geldentwertung durch Inflation dasErsparte (z.B. Wert der Anwaltspraxis)relativ weniger wird, als er zum Zeitpunktder Erzielung des Einkommens kaufkraftmäßigwar. Über das Berufsleben betrachtetergeben sich – in Abhängigkeit von derHöhe der jährlichen Inflation – Inflationsbelastungen,die die Höhe einer einkommensteuerlichenJahresbelastung erreichenkönnen! Dieser unterliegt das gesamtejeweils vorhandene Vermögen.ErbschaftsteuerHat der Anwaltsunternehmer am Ende seinesLebens seinen Erben einen Nachlasshinterlassen, greift auf diesen nunmehrdie Erbschaftsteuer zu. Zwar ist in der erstenGeneration der Spitzensteuersatz auf30 Prozent gedeckelt, belastet wird jedochdas gesamte vererbte Vermögen (nicht nurein Einkommen!): Die erbschaftsteuerlicheBelastung ist – unabhängig von ihrer Ausgestaltungals Erbanfallsteuer – daher derletzte steuerliche Zugriff auf das Substrat,das der Anwaltsunternehmer durch seineanwaltliche Tätigkeit erwirtschaftet hat.SteuerlastRechnet man die aus den vorstehendenZugriffen ergebenden Steuerzahlungenzusammen, so erreicht der „governmenttake“ (die staatliche Geldwegnahme)eine Steuerlast von mehr als 90 Prozent.Kalkuliert man nunmehr die Belastungenaus den indirekten Steuern, die denAnwalt-Unternehmer ggf. mittelbar treffen(Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern- Mineralölsteuer, Erdgassteuer, Stromsteuer),und bezieht sonstige steuerlicheLasten in die Betrachtung mit ein (Grundsteuer,Grunderwerbsteuer), so zeigt sich,dass die anwaltliche Tätigkeit eine Steuerlast– über das Berufsleben des Anwaltsbetrachtet – von mehr als 95 Prozent deserzielten Einkommens trägt.RA Dr. Joachim H. Borggräfe,Frankfurt04/2005 BRAK Magazin 11