Kreiha-Info 02/2019

Steuerliche Behandlung von Sponsoring
Unternehmen aus den verschiedensten Branchen nutzen Sponsoring als Kommunikationsinstrument.
Dadurch sollen Umsatz und Absatz gesteigert sowie der Bekanntheitsgrad von Marken oder
des Unternehmens erhöht werden.
Was Sponsoring bedeutet
Sponsoring ist … – und jetzt bitte durchatmen, es folgt die Definition
des Bundesfinanzministeriums – … die Gewährung von Geld
oder geldwerten Vorteilen durch Unternehmen zur Förderung
von Personen, Gruppen und/oder Organisationen in sportlichen,
kulturellen, kirchlichen, wissenschaftlichen, sozialen, ökologischen
und ähnlichen bedeutsamen gesellschaftlichen Bereichen, mit der
regelmäßig auch eigene unternehmensbezogene Ziele der Werbung
oder Öffentlichkeitsarbeit verfolgt werden.
Dadurch wird deutlich, dass sich das Sponsoring auf unterschiedliche
Bereiche bezieht. Differenziert wird insbesondere zwischen
Sportsponsoring, Kunst- und Kultursponsoring, Sponsoring im
sozialen Bereich und im Umweltbereich sowie Sponsoring im
Wissenschafts- und Forschungsbereich. Eine besondere Form ist
das Medien- und Programmsponsoring bei Fernsehübertragungen
oder Rundfunksendungen.
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Von: Michael Heldens, Steuerberater, Fachberater für Sanierung und Insolvenzverwaltung (DStV e. V.)
Telefon: 02161 - 495090
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Worauf beim Sponsoring besonders zu achten ist
Für das Sponsoring gelten spezielle steuerliche Regeln. Daher
sollte jedes Sponsoring-Projekt zuvor auf seine steuerlichen Auswirkungen
beim Sponsor und beim Gesponsorten genau geprüft
werden. Für die ertragsteuerlichen Aspekte ist der von der Finanzverwaltung
veröffentlichte „Sponsoring-Erlass“ zur berücksichtigen.
Zu den umsatzsteuerlichen Aspekten hat sich das Bundesfinanzministerium
ebenfalls geäußert.
Die Aufwendungen des Sponsors können steuerlich wie folgt
bewertet werden:
M H
Michael Heldens
Steuerberatungsgesellschaft mbH
steuerkanzlei@heldens.de
www.heldens.de
Michael Heldens
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• Betriebsausgaben, also auch durch den Betrieb veranlasste
Aufwendungen
• Spenden, die unter bestimmten Voraussetzungen abgezogen
werden können
• Kosten der privaten Lebensführung oder bei Kapitalgesellschaften
(wie der GmbH) verdeckte Gewinnausschüttungen
(vGA), wobei beides den Gewinn Ihres Unternehmens nicht
mindern darf
Maßgeblich für die Bewertung ist vor allem die Motivation des
Sponsors, die durch äußere Umstände erkennbar wird.
Einordnung als Betriebsausgaben
Die Aufwendungen für das Sponsoring sind Betriebsausgaben,
wenn sie betrieblich veranlasst sind und einen wirtschaftlichen
Vorteil für das Unternehmen bezwecken. Ein solcher Vorteil ist
bereits die Werbung für Produkte des Unternehmens oder die
Sicherung beziehungsweise Erhöhung des unternehmerischen
Ansehens. Ob die Sponsor-Leistungen notwendig, üblich oder
zweckmäßig sind, spielt für die Berücksichtigung als Betriebsausgaben
keine Rolle. Die Geld- und Sachleistungen des Sponsors
dürfen also die bezweckten Vorteile überwiegen. Nur bei einem
krassen Missverhältnis zwischen den Sponsor-Leistungen und den
erstrebten Vorteilen erfolgt keine Anerkennung des Betriebsausgabenabzugs.
Einordnung als Spende
Sind die Aufwendungen des Unternehmens keine Betriebsausgaben,
können sie unter bestimmten Voraussetzungen als Spenden
(Zuwendungen) steuerlich abzugsfähig sein. Das ist der Fall, wenn
die Spenden wegen der Sache selbst und ohne Erwartung eines
besonderen Vorteils für den Spender erfolgt sind. Nach dem
Sponsoring-Erlass des BMF liegen Spenden vor, wenn sie zur Förderung
steuerbegünstigter Zwecke freiwillig oder aufgrund einer
freiwillig eingegangenen Rechtspflicht erbracht werden, kein
Entgelt für eine bestimmte Leistung des Empfängers sind und in
keinem tatsächlichen wirtschaftlichen Zusammenhang mit diesen
Leistungen stehen.
Einordnung als Kosten der privaten Lebensführung
oder verdeckte Gewinnausschüttung
Sind die Aufwendungen weder Betriebsausgaben noch Spenden,
liegen nicht abzugsfähige Kosten der Lebensführung vor. Das
gilt etwa für Aufwendungen infolge der wirtschaftlichen oder
gesellschaftlichen Stellung des Zuwendenden, wie etwa bei der
Förderung von Kunst und Künstlern durch die private Veranstaltung
einer Kunstausstellung. Erfolgen solche Zuwendungen
durch eine Kapitalgesellschaft wie eine GmbH, kann es sich um
eine steuerliche sehr nachteilige verdeckte Gewinnausschüttung
handeln, wenn ein Gesellschafter durch die Zuwendung begünstigt
wird und dadurch eigene Aufwendungen erspart, die er etwa
sonst als Privatmann erbracht hätte.
Umsatzsteuer
Erbringt der Gesponsorte eine Gegenleistung (zum Beispiel
regelmäßig in Form von Werbung) und ist diese zum Ausweis von
Umsatzsteuer berechtigt, kann der Sponsor den ausgewiesenen
Umsatzsteuerbetrag als Vorsteuer geltend machen (wenn sein Unternehmen
grundsätzlich zum Vorsteuerabzug berechtigt ist). Dies
ist allerdings nur dann denkbar, wenn die Sponsoring-Leistungen
nicht als Spenden oder Kosten der privaten Lebensführung/verdeckte
Gewinnausschüttung eingestuft werden.
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