veb_Standard_4

REVISION
Im Überblick:
Zulassungsvoraussetzungen
für Revisionsunternehmen
Damit Revisionsunternehmen als Revisor, Revisionsexperte oder staatlich beaufsichtigtes Revisionsunternehmen
zugelassen werden können, müssen sie bestimmte Kriterien gemäss Revisionsaufsichtsgesetz
erfüllen. Der Beitrag gibt einen Überblick über die Zulassungsbedingungen und -anforderungen.
Daniela Salkim
Das Revisionsaufsichtsgesetz schreibt
vor, dass ein Revisionsunternehmen
nur zur Erbringung von gesetzlich vorgeschriebenen
Revisionsdienstleistungen
zugelassen wird, wenn seine Führungsstruktur
gewähr leistet, dass die einzelnen
Revisions mandate genügend überwacht
werden (Art. 6 Abs. 1 RAG). Über eine
genügende Führungs struktur zwecks
Überwachung der einzelnen Revisionsmandate
verfügt ein Revisionsunternehmen
laut Revisionsaufsichts verordnung (Art. 9
Abs. 1 RAV), wenn es ein internes Qualitätssicherungs
system implementiert hat und
die Angemessenheit und die Wirksamkeit
der Grundsätze und Massnahmen der
Qualitäts sicherung überwacht.
Die Zulassung eines Revisions unternehmens
ist im Gegensatz zu der Zulassung
einer natürlichen Person zeitlich auf fünf
Jahre begrenzt. Die Zulassungs erneuerung
muss aktiv bei der Revisionsaufsichtsbehörde
(RAB) beantragt werden. Diese hat
in diesem Fall die Aufgabe, die Zulassung
zu über prüfen. Die betroffenen Revisionsunternehmen
werden in der Regel rund
ein halbes Jahr vor Ablauf der Zulassung
durch die RAB aufgefordert, den Fragebogen
zur internen Qualitäts sicherung
einzureichen. Dadurch erhalten die
Unternehmen ausreichend Zeit, um die
geforderten Unterlagen aufzubereiten und
zwecks Prüfung an die RAB weiterzuleiten.
Hinweis: Die Aufforderung der RAB zur Einreichung
der Unterlagen stellt eine freiwillige
Dienstleistung der Aufsichtsbehörde
dar. Das bedeutet, dass das Revisionsunternehmen
selbst dafür verantwortlich
ist, die Zulassungserneuerung rechtzeitig
zu beantragen.
Anforderungen an die
Organisationsstruktur
Die gesetzlichen Zulassungs- bzw. Wiederzulassungsvoraussetzungen
für Revisionsunternehmen
gemäss Art. 6 RAG sind
stets kumulativ zu erfüllen. In der Praxis
sind diese wie folgt umzusetzen (vgl. auch
www.rab-asr.ch):
Anforderungen an das oberste
Leitungs- oder Verwaltungsorgan
sowie das Geschäftsführungsorgan
(Art. 6 Abs. 1 Bst. a RAG)
Ein Revisionsunternehmen wird als Revisor
bzw. als Revisionsexperte zugelassen,
wenn sich die Mehrheit seines obersten
Leitungs- oder Verwaltungsorgans und
seines Geschäftsführungsorgans aus
Personen zusammensetzt, welche über
die ent sprechende Zulassung verfügen.
Beispiels weise müssen bei einer Revisionsgesellschaft,
dessen Organ aus vier
Personen besteht, drei Personen (= Mehrheit)
über die entsprechende Zulassung
verfügen. Für den Fall, dass das Organ
aus nur zwei Personen besteht, hat der
Bundesrat in der Botschaft aufgeführt, dass
es ausreichend ist, wenn nur eine Person
über die entsprechende Zulassung verfügt.
Personen, die an der Erbringung
von Revisionsdienstleistungen
beteiligt sind
Unter Personen, welche gemäss Art. 6
Abs. 1 Bst. b RAG an der «Erbringung
von Revisions dienstleistungen» beteiligt
sind, fallen der Revisor oder die Revisorin,
die Mitglieder des Prüfungsteams sowie
alle übrigen Personen, welche Prüfungshandlungen
vornehmen oder zu solchen
beitragen. Hinweis: Es ist grundsätzlich nicht
relevant, ob die zur Prüfung bei tragenden
Personen bei der Revisionsgesellschaft
angestellt oder lediglich im Auftragsverhältnis
für diese tätig sind. Der Beitrag zur
Revision ist das zentrale Kriterium: so beispielsweise
ein ehemaliger Mitarbeiter, welcher
im Auftrag Beratungs dienstleistungen
(Konsultation zu Fach fragen) leistet oder
auch eine externe Person, welche für die
auftragsbegleitende Qualitätssicherung verantwortlich
ist.
Einhaltung der 20-Prozent-Klausel
Bei der Erstzulassung berechnet die RAB
die Anzahl der an den Revisionsdienstleistungen
beteiligten Personen nach
Köpfen («Kopf-Prinzip»). Der Anstellungsgrad
spielt dabei grundsätzlich keine Rolle.
Bei dieser Berechnung werden neben
22 veb.ch | Standard 4 I 2023