23. Lotto-Hallenturnier um den Sparkasse Bremen-Cup

Vereinsservice
Umsatzsteuerliche Behandlung
von Sponsoringleistungen:
Unentgeltliche Überlassung von Trikots
In dieser Ausgabe des Roland befasst sich Friedhelm
Erlach, Mitglied der DFB-Kommission für Steuern
und Abgaben, mit der weitläufig praktizierten Form
des Trikot-Sponsorings. Dabei spielt die umsatzsteuerliche
Beurteilung eine nicht zu unterschätzende
Rolle, wie die nachfolgenden Ausführungen zeigen.
Allgemeines
Unter Sponsoring wird üblicherweise die Gewährung
von Geld oder geldwerten Vorteilen (Sach- oder
Dienstleistungen) durch Unternehmen an steuerbegünstigte
Einrichtungen verstanden. Dabei verfolgt
der Sponsor häufig auch eigene unternehmensbezogene
Ziele der Werbung oder Öffentlichkeitsarbeit.
Oftmals basieren Leistungen eines Sponsors auf vertraglichen
Vereinbarungen (Sponsoringvertrag), in
denen Art und Umfang der Leistungen des Sponsors
und Empfängers geregelt sind. Eine Form des
Sponsorings stellt die unentgeltliche Überlassung
von Trikots durch den Sponsor dar.
Geldleistungen
Liegen konkrete Werbeleistungen beim Empfänger
vor (Trikotwerbung, Bandenwerbung, Anzeigen,
Lautsprecherdurchsagen usw.) werden diese
Leistungen im Rahmen eines wirtschaftlichen
Geschäftsbetriebs erbracht und unterliegen dem vollen
Steuersatz. Bei sog. Duldungsleistungen
(Aufnahme eines Logos des Sponsors in
Vereinszeitschriften, Veranstaltungshinweisen etc.)
ohne besondere Hervorhebung des Sponsors oder
Nennung von Werbebotschaften unterliegen die
Leistungen dem ermäßigten Steuersatz, weil hier
kein steuerlich schädlicher wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb vorliegt.
Sachleistungen
Die vorstehenden Ausführungen gelten entsprechend
für Sach- und Dienstleistungen. Als
Bemessungsgrundlage für die steuerpflichtige
Leistung der steuerbegünstigten Einrichtung
(Verein) ist der gemeine Wert der Sach- oder
Dienstleistung anzusetzen. Ggf. ist dieser zu schät-
22 RUND UM DEN ROLAND | Nr. 7 | 12. Dezember 2011
zen. Anhaltspunkte für die Bewertung der
Gegenleistung können die Selbstkosten oder auch
der Einkaufspreis sein.
Rechnungserteilung und Vorsteuerabzug
Für die beiderseits erbrachten Leistungen sind
sowohl der Sponsor als auch der Verein berechtigt,
Rechnungen mit gesondert ausgewiesener
Umsatzsteuer zu erteilen. Ob der Vorsteuerabzug für
den Verein aus der Rechnung des Sponsors zulässig
ist, bestimmt sich nach der tatsächlichen
Verwendung der Sach- oder Dienstleistung. Eine
Zuordnung der Leistungen zum ideellen Bereich
eines Vereins schließt den Vorsteuerabzug aus.
Beispiele
Bauunternehmer B spendet der in der Verbandsliga
spielenden A-Jugendmannschaft eines Vereins (V)
neue Trikots im Bruttowert von 1.190 Euro mit einer
Werbeaufschrift des B. Die Rechnung über die Trikots
einschl. Werbeaufdruck wird auf den Bauunternehmer
ausgestellt und von ihm bezahlt. Der Verein
verpflichtet sich, die Trikots werbewirksam zu tragen.
V erbringt im Rahmen des wirtschaftlichen
Geschäftsbetriebs eine Werbeleistung gegenüber B.
Die Gegenleistung bildet der Wert der Trikots. B kann
Betriebsausgaben (1.000 Euro) geltend machen und
hat einen Vorsteuerabzug (190 Euro) aus der
Rechnung für die Trikots.
V hat eine Ausgabe im ideellen Bereich (1.190 Euro)
und eine Werbeeinnahme von 1.000 Euro im wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb zzgl.190 Euro
Umsatzsteuer zu verbuchen. Der Verein muss also
190 Euro (19%) an das Finanzamt abführen und hat
keinen Vorsteuerabzug.
In Abwandlung des obigen Beispiels wird die
Trikotrechnung einschl. Werbeaufdruck auf den
Verein ausgestellt und auch bezahlt. Die
Trikotwerbung ist stets ein wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb und mit 19 % zu versteuern. V hat
nun einen Vorsteuerabzug und als Belastung verbleibt
zunächst der Nettobetrag (1.000 Euro).
Bei der Trikotwerbung gilt es die Steuervorschriften
zu beachten. (Foto: Oliver Baumgart)
Zusätzlich muss V an B eine Werberechnung in Höhe
von 1.000 Euro + 190 Euro Umsatzsteuer erstellen. B
zahlt diesen Betrag (1.190 Euro) an V und hat einen
Vorsteuerabzug von 190 Euro. Der Verein muss 190
Euro an das Finanzamt abführen.
Grenzen der Umsatzbesteuerung
Hat der Verein im unternehmerischen Bereich
Bruttoumsätze im vorangegangenen
Jahr bis 17.500 Euro erzielt und erzielt er im lfd. Jahr
nicht mehr als 50.000 Euro, so gilt er als
Kleinunternehmer und es wird keine Umsatzsteuer
erhoben. Er darf dann in seinen Rechnungen auch
keine Umsatzsteuer ausweisen und muss darauf
hinweisen, dass er Kleinunternehmer im Sinne des &
19 UStG ist. Allerdings kann der Verein bei
Unterschreiten
der Grenze von 17.500 Euro zur Umsatzsteuerpflicht
optieren. Dies ist jedoch nur sinnvoll bei größeren
Investitionen mit der Möglichkeit des
Vorsteuerabzugs.
Quellen
Oberfinanzdirektion Frankfurt vom 18.03.2009
DFB-Steuer-Handbuch 2009