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222 | 09. September 2010 Kolumne: Sozialversicherung und Steuern
Einsatz im Ausland – wo versteuern?
Vorsorge und Absicherung sind für Freiberufler wichtiger
denn je. Unsere neue Kolumne behandelt regel -
mäßig Fragen zu SOZIALVERSICHERUNG UND
STEUERN.
Gerade in Jahren, in denen die Fußball-Weltmeisterschaft
oder aber die Olympischen Spiel stattfinden,
kommt es vor, daß deutsche Kameraleute im Ausland
beauftragt werden, die sportlichen Großveranstaltungen
für ausländische Auftraggeber zu filmen. Es stellt
sich dann häufig die Frage, wo die hieraus erzielten
Einnahmen zu versteuern sind.
Unbeschränkte Steuerpflicht. Ein Steuerpflichtiger,
der in Deutschland seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen
Aufenthalt hat, ist in Deutschland unbeschränkt
steuerpflichtig. Und dies mit seinem Welteinkommen!
Nach den Regelungen im Steuerrecht hat jemand
einen Wohnsitz dort, »wo er eine Wohnung innehat,
die darauf schließen läßt, daß er die Wohnung
beibehalten und benutzen wird.« Den gewöhnlichen
Aufenthalt unterhält jemand dort, »wo er sich nicht
nur vorübergehend aufhält« (mehr als 183 Tage). Somit
unterliegt ein in Deutschland lebender Kameramann
zumindest schon einmal in sachlicher Hinsicht
mit den ausländischen Einnahmen der unbeschränkten
Steuerpflicht in Deutschland.
Doppelbesteuerungsabkommen. Ob es allerdings zur
Besteuerung der Einnahmen in Deutschland kommt,
steht unter dem Vorbehalt des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens
mit dem Tätigkeitsland. So
hat Deutschland mit fast allen Ländern Regelungen
getroffen, wie zu verfahren ist, wenn Einkünfte im
Ausland erzielt werden. Aus diesen Doppelbesteuerungsabkommen
kann beispielsweise hervorgehen,
daß Länder auf die Besteuerung verzichten oder aber
die im Ausland zu zahlende Steuer in Deutschland
angerechnet wird. Es ist somit immer das entspre-
chende Abkommen zu beachten. Die wichtigsten Abkommen
und Regelungen sind hier zusammengestellt:www.medienvorsorge.de/Download/Doppelbesteuerungsabkommen.
Im OECD-Musterabkommen, welches bei den
meisten Ländern Anwendung findet, ist festgelegt,
daß im Tätigkeitsland keine Besteuerung ausgelöst
wird, soweit der Steuerpflichtige im Ausland über keine
feste oder ständige Einrichtung verfügt.
Feste Einrichtung. Eine feste Einrichtung liegt vor
»wenn eine bestimmte selbständige unternehmerische
Tätigkeit durch eine Geschäftseinrichtung mit
einer festen örtlichen Bindung ausgeübt wird.« Die
feste Einrichtung erfordert dabei nicht nur eine Einrichtung,
die Grundlage einer Unternehmertätigkeit
sein kann (ein Büro etwa), sondern muß vielmehr
auch in zeitlicher Hinsicht von gewisser Dauer sein.
Denn durch den Begriff der festen Einrichtung drückt
sich eine besonders intensive Verwurzelung der selbständigen
Arbeit mit dem Ort ihrer Ausübung aus.
Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs
kann von einer gewissen Dauer bei Zeitspannen von
mindestens sechs Monaten ausgegangen werden.
Dem Tätigkeitsstaat steht weiterhin die Besteuerung
zu, wenn dem Steuerpflichtigen eine feste Einrichtung
»gewöhnlich« zur Verfügung steht. Es ist allerdings
nicht erforderlich, daß diese ständig genutzt
wird. Es genügt, daß sie ihm ständig zur Verfügung
steht. Allerdings muß sie auch während seiner Abwesenheit
dazu bestimmt sein, seiner Berufstätigkeit zu
dienen. Und dies ist nicht der Fall, wenn die Geschäftseinrichtung
während der Abwesenheit des
Steuerpflichtigen der Tätigkeit eines anderen Unternehmers
zugeordnet ist.
Urteil des Finanzgerichts. In einem aktuellen Fall vor
dem Finanzgericht des Saarlands wurde insoweit folgerichtig
entschieden, daß ein im Inland wohnender
Kameramann, der für einige Zeit von ausländischen
Fernsehanstalten bei der Aufzeichnung von Sportveranstaltungen
im Ausland beschäftigt wird, die Einnahmen
in Deutschland zu versteuern hat.
So ging die Tätigkeit des Kameramanns über einen
Zeitraum von wenigen Wochen hinaus. Auf keinen
Fall wurde der erforderliche Zeitrahmen von mehr als
sechs Monaten auch nur annähernd erreicht. Da die
ausländischen Auftraggeber, die dem Kameramann
während seiner Tätigkeit im Ausland zur Verfügung
gestellte Einrichtung (Übertragungswagen, Bürocontainer,
Kameras et cetera) während des restlichen Jahres
schwerlich für ihn vorhalten, ging das Gericht davon
aus, daß dem Kameramann für seine ausländische
Aktivität keine feste oder ständige Einrichtung
zur Verfügung gestanden hat. Mithin sind die Einnahmen
in Deutschland zu besteuern.
Was ist mit der Umsatzsteuer? Die Frage, ob die Einnahmen
der deutschen Umsatzsteuer unterliegen, ist
einfacher zu beantworten. Da der Kameramann eine
sonstige Leistung an einen ausländischen Unternehmer
erbringt, ist nach dem Mehrwertsteuerpaket 2010
die Leistung nicht in Deutschland, sondern im Ausland
steuerbar und steuerpflichtig. Der Kameramann
schreibt insoweit eine Rechnung ohne deutsche Umsatzsteuer.
Die Meldung der ausländischen Umsatzsteuer
übernimmt der im Ausland ansässige Unternehmer.
Im Steuerrecht sprechen wir hier vom sogenannten
Reverse-Charge-Verfahren. Der ausländische
Unternehmer meldet demnach die Umsatzsteuer für
den deutschen Unternehmer beim ausländischen Fiskus
an und macht diese gleichzeitig als Vorsteuer geltend.
Unterm Strich muß also auch er nichts bezahlen.
Rüdiger Schaar
www.in-stereo.com
www.medienvorsorge.de
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Rüdiger Schaar,
Steuerberater, ist
Partner der Kanzlei
»in stereo«, die
sich auf die
steuerliche Beratung
von Medienschaffen
den
spezialisiert hat.
Weiterhin ist er
Autor des Buchs
Besteuerung von
Medienberufen
und Initiator des
unabhängigen
und kostenlosen
Portals medienvorsorge.de,
mit
dem sich Medienschaffende
über
das Steuerrecht
und die Künstlersozialkasse
informieren
können.
Anregungen und
Kritik bitte an:
ruediger.schaar
@in-stereo.com