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Página 1 N° 106 - JULIO 2006 - El Control Público Digital

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Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 1<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong>


Revista "<strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>”<br />

Editor Responsable: Cr. Claudio A. Ricciuti<br />

Dirección: Gob. Deloqui 1123<br />

CP9410 - Ushuaia - Tierra del Fuego<br />

Teléfonos:<br />

Tel.: (02901) 422617 - 421041 - 421705<br />

Fax: (02901) 422420 - 421041 - 421705<br />

e-mail: tcpushuaia@infovia.com.ar<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 2<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

<strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>:<br />

es una publicación gratuita producida y editada digitalmente -en versión electrónica- y en versión impresa -reducida- por el Instituto de Estudios<br />

Técnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la<br />

República Argentina.<br />

Edición, redacción y diagramación en Ushuaia, Tierra del Fuego, Julio de <strong>2006</strong>. - ۞


<strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong><br />

Edición <strong>N°</strong> <strong>106</strong><br />

Edición <strong>Digital</strong> <strong>N°</strong> 7<br />

Junio/Julio <strong>2006</strong> -<br />

República Argentina<br />

Publicación electrónica e impresa del Secretariado Permanente<br />

de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de<br />

<strong>Control</strong> Externo de la República Argentina.<br />

Editor Responsable: Claudio A Ricciuti<br />

INDICE<br />

Mensaje Editorial<br />

Nómina de autoridades y Organismos Adheridos - 4<br />

Mensaje del Presidente: Cr. Quijano - 5<br />

Actualidad del Secretariado Permanente<br />

Red Federal de <strong>Control</strong> - Nuevo Entero Postal - 7<br />

XIX Jornadas de Actualización - 10<br />

Noticias Breves - 12<br />

Nuestros Corresponsales - 13<br />

IETEI<br />

Programa de Capacitación a Distancia - 14<br />

Carpeta Informativa del Curso del IETeI - 15<br />

Discurso del Acto de Clausura del XVIII Congreso - 97<br />

Secciones:<br />

Historia del <strong>Control</strong><br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza - 18<br />

Tema Seleccionado<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas en la Nueva Constitución - 20<br />

Tribunal del Cuentas de Tucumán<br />

Biblioteca del IETEI:<br />

Trabajos de Investigación y Colaboraciones<br />

Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios - 22<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco<br />

<strong>Control</strong> de las Tasas Retributivas de Servicio - 38<br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo<br />

en la Provincia de Córdoba - 50<br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba<br />

Adecuación de los Sistemas de <strong>Control</strong> de los Tribunales<br />

de Cuentas Frente al Desafío - 60<br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

La Oportunidad y Transparencia del <strong>Control</strong> Externo<br />

de los Actos de Gobierno - 70<br />

Tribunal de Cuentas de Santa Fe<br />

Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de la<br />

Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s - 80<br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 3<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y<br />

su Implementación en los Tribunales de Cuenta - 90<br />

Tribunal de Cuentas de Santa Fe<br />

<strong>Control</strong> Externo de las Obras Sociales - 100<br />

Tribunal de Cuentas de Santa Fe<br />

Aspectos del <strong>Control</strong> y Procedimientos de<br />

Auditoría a las Obras Sociales Provinciales - 114<br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba<br />

La Figura del Leasing y su Aplicación en el<br />

Ámbito de los Gobiernos Municipales - 129<br />

Tribunal de Cuentas de Villa María (Córdoba)<br />

Colaboraciones<br />

<strong>El</strong> Cervantes y la Contaduría Mayor - 76<br />

por Ramón Muñoz Álvarez<br />

Cámara de Cuentas de Madrid<br />

Reconocimiento al HTC de Buenos Aires - 59<br />

por Prensa del HTCBA<br />

Contenidos:<br />

Turismo: Tucumán - “<strong>El</strong> Jardín de la República” - 49<br />

Entretenimientos: Acertijos Lógicos - 79<br />

Salud: <strong>El</strong> enigma del Mal de Alzheimer - 87<br />

Cultura: 80° Aniversario del Teatro Colón - 99<br />

Costumbres: Los Argentinos y el Mundial - 113<br />

Humor: Viuti - <strong>El</strong> Humor en Imágenes - 127<br />

Contratapa: mensaje del SPTCRA<br />

Tapa: Histórica Casa de Tucumán, cuna de la Independencia de la República Argentina - (foto: Marcelo Sola)


S.P.T.C.R.A.<br />

Actualidad del Secretariado<br />

Nómina de Autoridades y Organismos Adheridos<br />

AUTORIDADES DEL CONSEJO<br />

DIRECTIVO<br />

Secretariado Permanente de Tribunales<br />

de Cuentas, Órganos y Organismos<br />

<strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de<br />

la República Argentina<br />

COMITE EJECUTIVO<br />

Presidente<br />

Cr. RUBEN EDGARDO QUIJANO Tribunal<br />

de Cuentas del Chaco<br />

Vicepresidente 1º<br />

Cr. MIGUEL CHAIBEN TERRAF Tribunal<br />

de Cuentas de Tucumán<br />

Vicepresidente 2º<br />

Cr. DANIEL LUNA MALDONADO<br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba<br />

Secretario General<br />

Cr. HECTOR B. GIECCO<br />

H. Trib de Cuentas La Plata - Bs.As.<br />

Secretario de Relaciones Institucionales<br />

Cr. LUIS R. ZAMORA<br />

Trib. de Cuentas de La Rioja<br />

Secretario de Prensa y Difusión<br />

Cr. HORACIO R. ALESSANDRIA<br />

Trib. de Cuentas de Santa Fe<br />

Secretario de Deportes<br />

Cr. SERGIO CAMIÑA<br />

Trib. de Cuentas de Chubut<br />

Secretario de Actas<br />

Dr. <strong>JULIO</strong> CESAR CONCA<br />

Trib. de Cuentas de San Juan<br />

Secretario Administrativo<br />

Cr. JOSÉ M. PIGHIN<br />

Trib. de Cuentas del Chaco<br />

AUTORIDADES DEL IETEI<br />

CONSEJO ACADEMICO<br />

Dr. Hugo R. JENEFES<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco<br />

Cr. Claudio A. RICCIUTI<br />

Tribunal de Cuentas de<br />

Tierra del Fuego<br />

Sede:<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DEL CHACO<br />

Domicilio: Juan B. Justo 555<br />

Resistencia – CP – 3500<br />

Provincia del Chaco<br />

Teléfonos:<br />

Tel.: (03722) 423295 – 446110 / 114<br />

Fax: (03722) 423295 – 446110 / 114<br />

Tel./Fax SPTCRA: (03722) 453207<br />

e-mail:<br />

trib.ctas.biblio@ecomchaco.com.ar<br />

sptcra@tribunalesdecuentas.org.ar<br />

ORGANISMOS ADHERIDOS<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

PROVINCIALES<br />

Tribunal de Cuentas de Buenos<br />

Aires<br />

Torre Gubernamental II - Calle 12 esq.<br />

Calle 53 y 54 - 3º piso<br />

La Plata - CP - 1900<br />

Pref.: 0221<br />

Tel.: Presid.4295600 / 4295602 /<br />

4295605 / 4295612 / 4295613 /<br />

4295597-98 –<br />

1 piso 4295612-13<br />

Fax: 4295599<br />

e-mail: secgen@tribctas.gba.gov.ar<br />

Tribunal de Cuentas de Catamarca<br />

Chacabuco 746<br />

San Fernando del Valle de Catamarca<br />

– CP – 4700<br />

Pref.: 03833<br />

Tel.: 437600-02<br />

Fax: 437600 - presid.<br />

e-mail: tcctca@infovia.com.ar<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 4<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba<br />

27 de abril 552<br />

Córdoba – CP – 5000<br />

Pref.: 0351<br />

Tel.: 4342624-26 Pcia. Int. 147<br />

Fax: 4342629 / Pres. 4342628 -<br />

4342038<br />

e-mail:<br />

presidenciahtc@arnet.com.ar<br />

gracielachayep@cba.gov.ar<br />

Tribunal de Cuentas de Corrientes<br />

25 de Mayo 730<br />

Corrientes – CP – 3400<br />

Pref.: 03783<br />

Tel.: 425177<br />

Fax: 425177<br />

e-mail:<br />

tribunaldecuentasctes@hotmail.com<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco<br />

Juan B. Justo 555<br />

Resistencia – CP – 3500<br />

Pref.: 03722<br />

Tel.: 423295 – 446110 / 114<br />

Fax: 423295 – 446110 / 114<br />

Tel./Fax SPTCRA: (03722) 453207<br />

e-mail:<br />

trib.ctas.biblio@ecomchaco.com.ar<br />

Tribunal de Cuentas de Chubut<br />

Juan Muzio y Don Bosco<br />

Rawson – CP – 9103<br />

Pref.: 02965<br />

Tel.: 481489 / 481904 / 481853 /<br />

482700 / 484711<br />

Fax: 482700 / 481904<br />

e-mail: tc_chubut@cpsar.com<br />

Tribunal de Cuentas de Formosa<br />

Belgrano 485 Alto<br />

Formosa – CP – 3600<br />

Pref.: 03717<br />

Tel.: 429228 / 420376 – pres. 422402<br />

Fax: 430650<br />

e-mail: itfor@arnet.com.ar


Mensaje Editorial<br />

Presidencia del Secretariado<br />

Mensaje del Presidente Rubén Quijano<br />

C<br />

on particular regocijo<br />

accedemos nuevamente<br />

a la versión gráfica de<br />

<strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>, medio<br />

de invalorable importancia para<br />

la comunicación y difusión de la<br />

actividad que desarrollamos quienes<br />

componemos los organismos<br />

de control de la República Argentina.<br />

Y ello ha sido posible no sin el<br />

esfuerzo, compromiso y férrea voluntad<br />

exhibido por inestimables<br />

colaboradores que han hecho posible<br />

reencontrarnos con nuestra<br />

revista, a quienes, desde estas<br />

primeras líneas, hago llegar mi reconocimiento<br />

y gratitud.<br />

Las conocidas dificultades económicas<br />

padecidas en los últimos<br />

tiempos por nuestro país, y la firme<br />

decisión de adecuarnos a tales<br />

circunstancias con una dosificación<br />

prudente de los fondos que nos<br />

toca administrar, ha condicionado<br />

la continuidad de un emprendimiento<br />

tan caro a nuestros propósitos<br />

como ha sido, desde los orígenes<br />

de nuestra entidad, la edición<br />

de <strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>.<br />

No obstante, no hemos cejado en<br />

el intento de mantenernos comunicados,<br />

y cuando aquellas razones<br />

superaron al voluntarismo, acudimos<br />

a nuestro sitio en la red y<br />

mantuvim<br />

o s<br />

viva el<br />

alma de<br />

nuestra<br />

revista,<br />

recurriendo a la ingeniosa versión<br />

digital, conscientes que la falta de<br />

coordinación e intercambio de información<br />

son los obstáculos que<br />

impiden desempeñar correctamente<br />

la misión de controlar la inversión<br />

estatal.<br />

Porque uno de nuestros objetivos,<br />

como organización, es avanzar en<br />

la integración de los órganos de<br />

control externos, nacionales, provinciales<br />

y municipales, a fin de<br />

aunar esfuerzos tendientes a realizar<br />

una tarea coordinada del control<br />

de los fondos públicos, como<br />

así también en la búsqueda de la<br />

mejora de los mecanismos y herramientas<br />

administrativas y técnicas<br />

ha utilizar en este sentido.<br />

Ese fue el camino trazado, ese es<br />

nuestro norte, y no sin orgullo podemos<br />

decir que lo estamos cumpliendo.<br />

Nuestro sitio en la red está nutrido<br />

de una vasta información, visitándolo<br />

podemos conocer la legislación<br />

en materia de control público<br />

de cada una de las provincias y<br />

municipios argentinos, lo que<br />

hacen y lo que les sucede a los<br />

Organos de <strong>Control</strong> Externo de<br />

nuestro país y del mundo. En él<br />

nos encontramos cotidianamente.<br />

En él nos vemos reflejados. En él<br />

vemos cómo crecemos y en él recibimos<br />

incontables consultas de<br />

diversos lugares del planeta. De<br />

estudiantes y de profesionales interesados<br />

en el ámbito que nos ocupa,<br />

el del <strong>Control</strong> de la Cosa Pública.<br />

En procura de los objetivos fundacionales<br />

del SPTCRA, logramos<br />

conformar la Red Federal de<br />

<strong>Control</strong> <strong>Público</strong>, a instancias del<br />

pedido histórico del Presidente de<br />

La Nación Argentina, para que los<br />

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<strong>Página</strong> 5<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Cr. Rubén A. Quijano<br />

Presidente SPTCRA<br />

Órganos de <strong>Control</strong> Externo provinciales<br />

y municipales aportemos al<br />

control de los fondos sociales que<br />

la Nación envía a cada jurisdicción.<br />

Siempre afirmamos que nuestro<br />

futuro reposa en el perfeccionamiento,<br />

capacitación y actualización<br />

de los operadores del sistema,<br />

los agentes de los Organismos de<br />

<strong>Control</strong>, de manera de jerarquizar y<br />

tecnificar la auditoría y el proceso<br />

de investigación previo a los controles<br />

externos que se realizan.<br />

Y no se agotan las premisas en la<br />

declamación, es así que en torno al<br />

Instituto de Estudios Técnicos e<br />

Investigaciones (I.E.Te.I), hemos<br />

desarrollado el Plan Nacional de<br />

Capacitación Institucional para<br />

Órganos de <strong>Control</strong> Externo, programa<br />

que tiene por finalidad la


Mensaje Editorial<br />

Presidencia del Secretariado<br />

Mensaje del Presidente Rubén Quijano<br />

formación de capacitadores que<br />

desarrollan, en su lugar de origen,<br />

una masa crítica de recursos<br />

humanos especializados que posibilite<br />

el fortalecimiento de la gestión<br />

de los controladores. Hoy, esa<br />

herramienta<br />

está a<br />

disposición<br />

de<br />

cada Órgano<br />

de<br />

<strong>Control</strong><br />

Externo.<br />

Sólo debe<br />

solicitar la<br />

visita del<br />

Instituto<br />

para implementar la capacitación<br />

que se pretende.<br />

Pero no nos conformamos con ello,<br />

sabedores de las debilidades de<br />

nuestras administraciones activas,<br />

acudimos a su llamado organizando<br />

una herramienta que hoy está<br />

siendo requerida en niveles que<br />

sobrepasan nuestra capacidad de<br />

asombro. Me refiero al Programa<br />

S.P.T.C.R.A.<br />

Actualidad del Secretariado<br />

de Capacitación Práctica a<br />

distancia para la Administración<br />

Pública Argentina. Un sistema por<br />

el cual los Tribunales de Cuentas<br />

sumamos capacitando al personal<br />

de nuestros entes controlados.<br />

<strong>El</strong>lo, en la medida que conocemos<br />

sus necesidades estando persuadidos<br />

que los Organismos de<br />

<strong>Control</strong> <strong>Público</strong> Externo son<br />

los aliados naturales de las<br />

instituciones democráticas, controlan,<br />

asesoran, recomiendan,<br />

previenen y corrigen. Tareas todas,<br />

destinadas a que la utilización de<br />

los recursos públicos se realice con<br />

eficiencia y eficacia.<br />

En ese contexto, como Presidente<br />

del Secretariado Permanente, tengo<br />

la enorme satisfacción de celebrar<br />

esta auspiciosa realidad,<br />

hemos vuelto a la versión gráfica<br />

de nuestra revista: <strong>El</strong> <strong>Control</strong><br />

<strong>Público</strong>.<br />

Dejo en sus manos las críticas, en<br />

el convencimiento de que todas<br />

serán bienvenidas, porque cada<br />

Nómina de Autoridades y Organismos Adheridos<br />

Tribunal de Cuentas de Jujuy<br />

Lamadrid 368<br />

San Salvador de Jujuy – CP – 4600<br />

Pref.: 0388<br />

Tel.: 4221420-23<br />

Fax: 4221424<br />

e-mail:<br />

tcpjujuy@tribunalesdecuentas.org.ar<br />

Tribunal de Cuentas de La Pampa<br />

Centro Cívico - 2º Piso<br />

Santa Rosa – CP – 6300<br />

Pref.: 02954<br />

Tel.: 424350<br />

Fax: 424350<br />

e-mail:<br />

tcuentaslp@infovía.com.ar<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 6<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

una de ellas contribuirá sin dudas a<br />

su mejoramiento. ¡Ese es nuestro<br />

compromiso!<br />

Por todo ello me complace decirles:<br />

hasta la próxima edición. ۞<br />

Resistencia, 13 de junio de <strong>2006</strong><br />

Cr. Edgardo Rubén Quijano<br />

SPTCPRA<br />

Presidente<br />

Tribunal de Cuentas de La Rioja<br />

Belgrano 258 - Bº Centro<br />

La Rioja – CP – 5300<br />

Pref.: 03822<br />

Tel.: 453089 / 453110<br />

Fax: 453110<br />

e-mail: edemicheli@larioja.gov.ar<br />

tcelar@larioja.gov.ar


S.P.T.C.R.A.<br />

Red Federal de <strong>Control</strong><br />

Una Breve pero Dinámica Historia<br />

RED FEDERAL DE CONTROL<br />

<strong>El</strong> 28 de febrero de 2002 se suscribió un convenio<br />

entre las instituciones que conforman los órganos<br />

gubernamentales de control representados por: AU-<br />

DITORIA GENERAL DE LA NACION, SECRETARIA-<br />

DO PERMANENTE DE LOS TRIBUNALES DE<br />

CUENTAS, SINDICATURA GENERAL DE LA NA-<br />

CION, AUDITORIA GENERAL DE LA CIUDAD DE<br />

BUENOS AIRES y por el Poder Ejecutivo los MINIS-<br />

TERIOS DE DESARROLLO SOCIAL y DE TRABAJO<br />

EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. Con el objetivo<br />

de dar respuesta inmediata a la sociedad con un<br />

sistema de controles que garantice que la ejecución<br />

de la política social se desarrolle de un modo<br />

transparente.<br />

Procurando canalizar hacia el núcleo de formulación<br />

de las políticas los hallazgos y conclusiones de sus<br />

actividades, a fin de medir adecuadamente su impacto<br />

social y realizar los controles pertinentes.<br />

De esa forma se comienza a constituir una "Red Federal<br />

de <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>” que permita integrar y<br />

complementar las estructuras estatales de fiscalización<br />

y auditoría entre el Estado Nacional y los Estados<br />

Provinciales, con la finalidad de garantizar la ejecución<br />

de la política social.<br />

<strong>El</strong> día miércoles 28 de Abril del año 2005, tuvo lugar<br />

en el Salón Blanco de la Casa Rosada un importante<br />

encuentro entre el Presidente de la Nación, el Secretariado<br />

Permanente de los Tribunales de Cuentas<br />

de la República Argentina y la Sindicatura General de<br />

la Nación. En dicho encuentro tuvo lugar la suscripción<br />

de un Convenio de Coordinación y Cooperación<br />

Técnica, entre este Secretariado y la Red Federal de<br />

<strong>Control</strong> <strong>Público</strong>, oportunidad en que el Sr. Presidente<br />

de la Nación expresó: “... Es un gran aliciente en la<br />

lucha por construir una Argentina cristalina, una<br />

Argentina que logre tener en claro y pueda de<br />

alguna manera canalizar el destino de los recursos,<br />

en una Argentina donde la gente pueda recuperar<br />

la credibilidad en sus instituciones, avanzar<br />

en la tarea del <strong>Control</strong> <strong>Público</strong> "..." los Órganos<br />

de <strong>Control</strong> tienen una tarea esencial, yo les<br />

puedo asegurar que en lo particular la valoro<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 7<br />

tremendamente, porque<br />

... como Presidente<br />

de los argentinos es una<br />

tremenda tranquilidad<br />

saber que los Órganos<br />

de <strong>Control</strong> funcionan ...<br />

porque si los controles<br />

funcionan, evidentemente<br />

estamos en el camino<br />

que nos va a poner ante<br />

otra Argentina...” Dr.<br />

Nestor Kirchner, Presidente<br />

de la Nación.<br />

Es difícil reconocer que,<br />

cada uno de nosotros, con<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

CPN Dr. Claudio<br />

Alberto Ricciuti<br />

Editor Responsable<br />

nuestros errores y aciertos, cada día vamos formando<br />

parte de nuestro destino como país.<br />

Sin falsa modestia, podemos afirmar que somos protagonistas<br />

de la historia. Con humildad, reconociendo<br />

nuestros logros y aceptando nuestros fracasos,<br />

vamos marcando un sendero que, pretendemos sea<br />

huella.<br />

Y en ese reconocimiento de logros y fracasos surgen<br />

obligaciones para quienes interactuamos en el <strong>Control</strong><br />

de la Cosa Pública, que tornan ineludible dejar<br />

pasar por alto aquel momento en que un presidente<br />

de la Nación, en su deseo por recuperar la credibilidad<br />

en sus instituciones, rescata el accionar y toma<br />

el camino marcado con esfuerzo por los controladores<br />

y expresa públicamente su tranquilidad por<br />

saber que los Órganos de <strong>Control</strong> funcionan.<br />

Se entendió que, por primera vez en la historia institucional<br />

de los Órganos de <strong>Control</strong> Externo de la Argentina,<br />

son convocados por un Presidente para que<br />

lo asistan en el control de los fondos que la Nación<br />

envía a los estados provinciales. Y esa convocatoria<br />

debía hacerse conocer al mundo.<br />

Allí nace está idea, hoy realidad, del Entero Postal<br />

que hoy circula por el mundo, conmemorando el<br />

Convenio suscripto por el Secretariado Permanente<br />

de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos<br />

<strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

y la Sindicatura General de la Nación. ۞


Entero Postal<br />

S.P.T.C.R.A.<br />

Red Federal de <strong>Control</strong><br />

En la foto superior se observa el momento en el que el Cr. Rubén<br />

Quijano suscribe el convenio ante el primer mandatario de nuestra<br />

Nación, el Dr. Néstor Kirchner.<br />

La reproducción de la pieza postal conteniendo el nuevo sello nos<br />

permite ver la imagen de su lanzamiento en forma oficial.<br />

Por último tenemos una ampliación para observar en detalle el<br />

Entero Postal del Correo Oficial de la República Argentina.<br />

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<strong>Página</strong> 8<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong>


Entero Postal<br />

Claudio Moroni no<br />

oculta su alegría en el<br />

momento de pegar el<br />

primer entero postal.<br />

S.P.T.C.R.A.<br />

Red Federal de <strong>Control</strong><br />

<strong>El</strong> Cr. Rubén Quijano, aquí acompañado por el Dr.<br />

Moroni de la SIGEN, el Dr. Ricciuti del IETEI,<br />

Eduardo Di Cola del Correo Oficial y filatelistas que<br />

se acercaron especialmente con motivo del evento.<br />

Di Cola explica mientras<br />

Moroni y Quijano siguen<br />

sus palabras con atención.<br />

<strong>El</strong> Auditorio estuvo conformado por representantes de<br />

los organismos de control, miembros del Consejo<br />

Directivo del SPTCRA y del IETeI, entre otros.<br />

<strong>El</strong> Dr. Moroni departiendo<br />

con Eduardo Di Cola<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 9<br />

<strong>El</strong> Entero Postal<br />

se fija en una<br />

pieza impresa<br />

especialmente<br />

para la ocasión<br />

del tamaño de<br />

una postal<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

La presentación del Entero Postal<br />

se llevó a cabo en el Auditorio de la<br />

SIGEN ante la presencia de diversos<br />

invitados y representantes de los<br />

Organismos de <strong>Control</strong>.<br />

En el panel estuvieron el titular del<br />

Correo Oficial Sr. Eduardo Di Cola,<br />

el Dr. Claudio Moroni, titular de la<br />

SIGEN y el Cr. Rubén Quijano, presidente<br />

del Secretariado Permanente<br />

de Tribunales de Cuentas, Órganos<br />

y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong><br />

Externo de la República Argentina.<br />

Los funcionarios<br />

se saludan tras la<br />

presentación del<br />

sello que simboliza<br />

el importante<br />

convenio de la<br />

Red Federal de<br />

<strong>Control</strong> y SIGEN.


S.P.T.C.R.A.<br />

XIX Jornadas de Actualización Doctrinaria<br />

Catamarca se Prepara para Recibir a los Tribunales de Cuentas<br />

<strong>El</strong> S.P.T.C.R.A. anuncia la realización de las:<br />

XIX JORNADAS DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA<br />

SAN FERNANDO DEL VALLE DE CATAMARCA<br />

13, 14 Y 15 DE SEPTIEMBRE DE <strong>2006</strong><br />

Organiza:<br />

Temario<br />

XIX JORNADAS<br />

DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DE LA PROVINCIA DE CATAMARCA<br />

TEMA I<br />

<strong>El</strong> presupuesto del Estado y la Cuenta General<br />

del Ejercicio como herramienta de planificación y<br />

control. La transformación hacia una hacienda<br />

productiva y la formación de una conciencia social<br />

solidaria.<br />

<strong>El</strong> tema debería abordarse no tanto desde la perspectiva<br />

técnica de la formación del Presupuesto, sino<br />

desde los requerimientos sociales y en concordancia<br />

con las funciones de control e información que tienen<br />

los Tribunales de Cuentas. Tomando además razón<br />

de la calificación que ha hecho del control:<br />

a) Por su contenido de juridicidad técnica y contable;<br />

b) Por su destino para decidir, legislar y juzgar;<br />

c) Por su momento preventivo concomitante posterior.<br />

En estos supuestos aclarar perfectamente que el<br />

criterio del Instituto ha sido el de que la gestión, sobre<br />

todo en punto a la eficiencia en un Sistema Republicano,<br />

debe controlarla el Poder Legislativo y los<br />

Tribunales de Cuentas u Organismos de <strong>Control</strong> Interno<br />

e informar técnicamente al respecto. Sin perjuicio<br />

de que en esta materia, los pronunciamientos del<br />

Tribunal tienen el sentido de un asesoramiento.<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 10<br />

TEMA II<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

<strong>El</strong> control de las Obras Sociales Provinciales, de<br />

los servicios de Salud Pública y la formación de<br />

un sistema integrado que permita componer<br />

prestaciones conjuntas en el marco de la totalidad<br />

de los prestadores.<br />

En principio, el propio enunciado esta señalando cual<br />

es el alcance del tema y, particularmente, la necesidad<br />

de universalizar los conceptos.<br />

Adviértase que además de las obras sociales provinciales<br />

se esta sugiriendo la conformación de UN<br />

SISTEMA INTEGRADO DE SALUD que permita ejecutar<br />

una política de estado comprometiendo a los<br />

organismos públicos y privados.<br />

Sugerimos, por la especialidad, consultar con el Cr.<br />

Bernardo Salzman del Tribunal de Cuentas Provincial<br />

de Santa Fe.<br />

TEMA III<br />

<strong>El</strong> control de los Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

En esta materia debemos reconocer dos cuestiones<br />

sustanciales, que si algún control sistemático se hizo,<br />

estuvo siempre referido a la materia impositiva o tributaria.<br />

Sin dudas debiéramos extender el control a<br />

la totalidad de los recursos del Estado, a la planificación<br />

de los servicios públicos y la consecuente necesidad<br />

de percibir precios efectivamente retributivos;<br />

toda la cuestión relacionada con los baches de evasión;<br />

la estimación presupuestaria – bases para formularla<br />

especialmente en materia de presupuestos<br />

plurianuales y así podríamos seguir enunciando contenidos<br />

en una materia que, por lo general, estuvo<br />

ajena al interés del control público hacendal. NO<br />

PERDER DE VISTA LOS FONDOS NACIONALES Y<br />

LOS PLANES QUE DESDE LA NACION NOS<br />

HEMOS OBLIGADO A CONTROLAR.<br />

No perdamos de vista que existen normas expresas<br />

de <strong>Control</strong> de Ingresos <strong>Público</strong>s.<br />

Sugerimos, por la especialidad, consultar con el Cr.<br />

Jorge Riboldi, del Tribunal de Cuentas Municipal de<br />

la Provincia de La Rioja.


S.P.T.C.R.A.<br />

XIX Jornadas de Actualización Doctrinaria<br />

Catamarca se Prepara para Recibir a los Tribunales de Cuentas<br />

TEMA IV<br />

<strong>El</strong> control interno en los Tribunales de Cuentas.<br />

Este tema fue tratado en las Jornadas de San Juan y<br />

en el Congreso de Córdoba, sin perjuicio de ser una<br />

materia de permanente mención.<br />

ESTA CIRCUNSTANCIA, PRECISAMENTE, FRENTE A<br />

LA REALIDAD EN EL SENTIDO DE NO HABERSE IM-<br />

PLEMENTADO MECANISMO DE CONTROL INTERNO<br />

EN LOS PROPIOS TRIBUNALES DE CUENTAS, FUNDA-<br />

MENTALMENTE QUE PERMITAN VERIFICAR EN CUM-<br />

PLIMIENTO DE LOS PLAZOS PROCESALES EN MATE-<br />

RIA DE FUNCION JURISDICCIONAL O LA OPORTUNI-<br />

DAD DE LOS CONTROLES, ESTA ACONSEJANDO DI-<br />

SEÑAR UN MECANISMO UNIVERSAL QUE PUEDA SER<br />

OFRECIDO AL SECRETARIADO PERMANENTE PARA<br />

SU IMPLEMENTACION.<br />

CRONOGRAMA:<br />

Plazo para la presentación de trabajos:<br />

IMPRORROGABLE: 15 de agosto de <strong>2006</strong><br />

PRESENTACION DE TRABAJOS:<br />

Según lo establecido en el Reglamento para la presentaciòn<br />

de trabajos en congresos nacionales de<br />

Tribunales de Cuentas, Organos y Organismos <strong>Público</strong>s<br />

de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

que se adjunta y el presente instructivo.<br />

REMITIR:<br />

Los trabajos deberán remitirse a:<br />

Tribunal de Cuentas de la Provincia del Chaco<br />

Juan B. Justo 555 - CP 3500 - Resistencia - CHACO<br />

a nombre de:<br />

Dra. Emilia García Biaín<br />

Por e-mail a:<br />

ietei2004@yahoo.com.ar -o-<br />

emiliagarciabiain@yahoo.com.ar<br />

o: un ejemplar impreso<br />

o: dos copias en soporte magnético (disk. o CD)<br />

Nota: Se recomienda dar estricto cumplimiento al<br />

presente instructivo, haciéndole saber asimismo que<br />

además de las consultas específicas señaladas en<br />

el presente, los autores podrán requerir asistencia o<br />

cualquier tipo de información a:<br />

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<strong>Página</strong> 11<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

INTEGRANTES DEL I.E.T.E.I<br />

CONSEJO DIRECTIVO<br />

DR. HUGO RAUL JENEFES – T.C. CHACO<br />

Tel.: 03722-423295 – 446110 / 446 114<br />

e-mail: ietei2004@yahoo.com.ar<br />

CR. CLAUDIO RICIUTTI - T.C. T. DEL FUEGO<br />

Tel.:02901-422617 / 421041 / 421705<br />

e-mail: tcpushuaia@infovia.com.ar<br />

CR. JORGE H. RIBOLDI - T.C. MUNICIP.LA RIOJA<br />

Tel.: 03822- 464013 – conm. 460963<br />

e-mail: jorgeriboldi@arnet.com.ar<br />

DR. SERGIO DIAZ RICCI - T.C. TUCUMAN<br />

Tel.:0381-4301306 – conm. 4301606 – 430<strong>2006</strong> – 4302406<br />

e-mail: drdiazriccihtc@arnet.com.ar<br />

SECRETARIAS<br />

CR. BERNARDO SALZMAN – T.C. SANTA FE<br />

Tel.:0342-4571941/ Conm. 4573914<br />

e-mail: bmsalzman@hotmail.com<br />

CR. HECTOR CANO – T.C. SAN JUAN<br />

Tel.: 0264- 4229939 / 4229948<br />

e-mail: hecava811@hotmail.com<br />

DRA. EMILIA GARCIA BIAIN – T.C. CHACO<br />

Tel.: 03722 – 446110 / 446114<br />

e-mail: emiliagarciabiain@yahoo.com.ar<br />

COORDINADORES DE AREAS<br />

JURIDICA:<br />

DR. ROLANDO ARBUES - T.C. CHACO<br />

Tel: 03722 – 446110 / 446114<br />

e-mail: victorrolandoarbues@yahoo.com.ar<br />

INGRESOS:<br />

CR. SERGIO CARAM - T.C. TUCUMAN<br />

Tel.: 0381 – 4301306 –conm. 4301606 – 430<strong>2006</strong><br />

e-mail: sergiomcaram@yahoo.com.ar<br />

OBRAS PUBLICAS:<br />

ING. RAUL DE LA CUESTA - T.C. LA RIOJA<br />

Tel.: 03822 – 453089 / 453110<br />

MUNICIPIO:<br />

CR. CIRO MEDINA – T.C. MUNICIPAL LA RIOJA<br />

e-mail: ciromed@ciudad.com.ar<br />

Tel.: 03822- 464013 –conm. 460963<br />

AUDITORIA:<br />

CR. IGNACIO LOPEZ -T.C. CORDOBA<br />

Tel.: 0351 – 4342620 / 26 – 4342629<br />

e-mail: ignaciolopez141@yahoo.com.ar<br />

۞


Noticias Breves<br />

S.P.T.C.R.A.<br />

Actualidad del Secretariado<br />

EL XVIII CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES DE<br />

CUENTAS SE VISTIÓ DE GALA CON LA PRESEN-<br />

CIA DEL DR. JUAN CARLOS CASSAGNE<br />

Miembro de la Academia Nacional de Derecho y<br />

Ciencias Sociales de Buenos Aires (de la cual actualmente<br />

es su Secretario), de la Real Academia de<br />

Ciencias Morales y Políticas de Madrid y de la Academia<br />

Interamericana de Derecho Internacional y<br />

Comparado. Ante una multitudinaria audiencia, el<br />

disertante se refirió a las facultades jurisdiccionales<br />

de los Tribunales de Cuentas.<br />

Currículum del Dr. Juan Carlos Cassagne<br />

Miembro de la Academia<br />

Nacional de Derecho y<br />

Ciencias Sociales de<br />

Dr. Juan Carlos Cassagne<br />

Buenos Aires (de la cual<br />

actualmente es su Secretario),<br />

de la Real Academia<br />

de Ciencias Morales<br />

y Políticas de Madrid y de<br />

la Academia Interamericana<br />

de Derecho Internacional y Comparado.<br />

En la cátedra de Derecho Administrativo de la Facultad<br />

de Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad<br />

de Buenos Aires ocupó diversos cargos hasta su designación<br />

como Profesor Titular de dicha materia, la<br />

última de las cuales se produjo en 1998, previo concurso<br />

de antecedentes<br />

y oposición. En<br />

el año 2004 fue designado<br />

Profesor<br />

Titular Consulto de<br />

dicha Universidad.<br />

Desde 1975 ejerce<br />

la titularidad de la<br />

cátedra de Derecho<br />

Administrativo en la<br />

Facultad de Derecho<br />

y Ciencias Políticas<br />

de la Pontificia<br />

<strong>El</strong> Dr. Cassagne disertando ante<br />

el auditorio del XVIII Congreso<br />

Nacional de Tribunales de Cuentas<br />

de la República Argentina<br />

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<strong>Página</strong> 12<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

<strong>El</strong> Dr. Cassagne en diálogo con el Cr. Quijano<br />

(Presidente del Secretariado) y con el Dr. Jenefes<br />

(Director del IETeI) Dr. Juan Carlos Cassagne.<br />

Universidad Católica Argentina, habiéndola igualmente<br />

ejercido en otras Universidades como las del<br />

Salvador y del Museo Social Argentino.<br />

Profesor Visitante en las Universidades de París X,<br />

Nanterre (1993) y Autónoma de Madrid, (1992). Profesor<br />

Honorario de la Universidad de Nuestra Señora<br />

Mayor del Rosario de Bogotá, Colombia (1985) y de<br />

la Universidad Nacional de Cuyo de la Provincia de<br />

Mendoza, Argentina (1996). Profesor Extraordinario<br />

visitante de la Universidad del Norte "Santo Tomás<br />

de Aquino". (1995). Profesor visitante en la Universidad<br />

de San Pablo. ۞<br />

IMPORTANTE CONVENIO DEL H. TRIBUNAL DE<br />

CUENTAS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES<br />

<strong>El</strong> H. Tribunal celebró un convenio de colaboración<br />

con el Archivo histórico de la provincia. Por medio del<br />

mismo el personal del Archivo se comprometió a revisar,<br />

ordenar y catalogar el extenso archivo que tiene<br />

la institución. En este marco dicha institución capacitó<br />

al personal del HTC desarrollando técnicas de cuidado<br />

y ordenado de archivo en formato papel. ۞


S.P.T.C.R.A.<br />

Nómina de Corresponsales<br />

Presentamos a Nuestros Colaboradores<br />

C<br />

omo no escapará a la imaginación del lector,<br />

reunir el material necesario para el armado,<br />

compaginación y diagramación de<br />

las notas y trabajos que publicamos -tanto<br />

en <strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong> como en nuestro sitio webrequiere<br />

de la colaboración de un importante número<br />

de personas, los que en forma desinteresada y con<br />

una gran dosis de voluntad, nos aportan su importante<br />

cuota de material con orgullo, profesionalismo y el<br />

deseo de contribuir a obtener una mejor publicación<br />

en cada número.<br />

Les presentamos la nómina de los integrantes de<br />

distintos organismos de control que ya se han sumado<br />

a las filas de nuestros “redactores honorarios”.<br />

Lic. María Cristina Gualtieri, del Tribunal de Cuentas<br />

del Chaco; CPN Armando Felipe Zavaleta, del Tribunal<br />

de Cuentas de Catamarca; CPN Raul Carlos Manavella,<br />

del Tribunal de Cuentas de San Luis; Daniel<br />

Lezano, del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad<br />

de La Rioja; el Dr. Nelson Ariel Sacco, del Tribunal de<br />

Cuentas de la Municipalidad de Rosario (Santa Fe);<br />

la CPN Alfreda M. Salusso de Michlig, del Tribunal de<br />

Cuentas de la Municipalidad de Santa Fe; Guillermo<br />

Ernesto Kutter, del Tribunal de Cuentas de Tucumán;<br />

el Dr. Eduardo Carlos Palacios, del Tribunal de<br />

Cuentas de la Municipalidad de Trelew (Chubut); Ramiro<br />

Fernández Gener, del Honorable Tribunal de<br />

Cuentas de la Provincia de Buenos Aires; Sergio Machuca,<br />

del Tribunal de Cuentas de la Municipalidad<br />

de Comodoro Rivadavia (Chubut); la Lic. Graciela<br />

Forzani, del Tribunal de Cuentas de Santa Fe; el<br />

CPN Adrián Escudero, del Tribunal de Cuentas de<br />

Santa Fe; el Cr. Luis A. Lamberghini , del Tribunal de<br />

Cuentas de la Municipalidad de San Francisco<br />

(Córdoba); Roger Omar Bulacio, del Tribunal de<br />

Cuentas de la Municipalidad de Santiago del Estero;<br />

el Cr. Héctor Alfredo Cano, del Tribunal de Cuentas<br />

de San Juan; Mónica Ferreira y Cristina Vigo, del<br />

Tribunal de Cuentas de Córdoba; Ms. Gisela Belén<br />

Montiel del Tribunal de Cuentas de Misiones; la Lic.<br />

Cristina Rivero del Tribunal de Cuentas de Mendoza;<br />

Viviana Vita del Tribunal de Cuentas de Neuquén;<br />

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<strong>Página</strong> 13<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Mónica Ferreira y Cristina Rigo del Tribunal de Cuentas<br />

de Córdoba.<br />

Pero además del importante caudal de trabajos que<br />

presentan los diversos Tribunales de Cuentas de las<br />

provincias y municipios de nuestro país, hay un destacado<br />

trabajo por parte del IETeI, encabezado por la<br />

figura del Consejero Académico y Editor Responsable<br />

de las publicaciones del Secretariado Permanente,<br />

el Cr. Claudio Alberto Ricciuti, verdadero motor<br />

creativo que ha sabido canalizar del mejor modo la<br />

voluntad de participación de los distintos colaboradores<br />

de los organismos de control.<br />

Contador Claudio Ricciuti<br />

Es nuestro interés ofrecer la mejor calidad de información<br />

posible, ya sea en la difusión de información<br />

relacionada con el ámbito del control como en la reproducción<br />

de publicaciones y trabajos que enriquezcan<br />

el acervo de los integrantes de cada organismo.<br />

Sabemos que con su trabajo diario y desde el anonimato,<br />

con responsabilidad e idoneidad profesional,<br />

esas personas ponen su grano de arena para asegurar<br />

y mejorar el funcionamiento de las instituciones<br />

del país y transparentar el manejo de la cosa pública.<br />

A ellos los convocamos como colaboradores para<br />

brindar en cada nuevo número mayor y mejor contenidos<br />

haciéndonos llegar sus notas a través del correo<br />

electrónico o postal.<br />

Las páginas de <strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong> están abiertas.۞


S.P.T.C.R.A.<br />

Actividades del I.E.T.e I.<br />

Capacitación a Distancia<br />

Programa de Capacitación Práctica a<br />

distancia para la administración pública<br />

Argentina.<br />

A quienes decidieron caminar<br />

junto a nosotros ...<br />

<strong>El</strong> Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones<br />

- I.E.T.e I.- , dependiente del Secretariado Permanente<br />

de Tribunales de Cuentas, Organos y Organismos<br />

de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

le da la bienvenida a los alumnos que participan del<br />

Programa de Capacitación Práctica a distancia<br />

para la administración pública argentina y se<br />

enorgullece de contarlos entre el grupo de personas<br />

que desean superarse y hacer cada día una mejor<br />

administración pública.<br />

<strong>El</strong> Programa de Capacitación Práctica a distancia<br />

para la administración pública argentina ha sido diseñado<br />

con ese objetivo y está dirigido a personas positivas,<br />

inquietas, con responsabilidades familiares y<br />

laborales, con poco tiempo para estudiar pero con<br />

muchas ganas y capacidad de aprender en forma<br />

autónoma, que saben comunicarse por escrito en<br />

forma eficaz y que cuentan con experiencia vital para<br />

organizarse adecuadamente.<br />

Muchas personas ya han tomado una importante<br />

decisión. Nosotros estaremos junto a ellas a lo largo<br />

de la formación.<br />

VISITE TIERRA DEL FUEGO<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

<strong>Página</strong> 14<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Secretariado Permanente de Tribunales<br />

de Cuentas, Órganos y Organismos<br />

<strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la<br />

República Argentina<br />

Instituto de Estudios<br />

Técnicos e Investigaciones<br />

(I.E.T.eI.)<br />

También contarán con nuestras tutorías, que constituyen<br />

un espacio de aprendizaje en el cual usted podrá<br />

encontrar apoyo, ayuda para aclarar sus dudas,<br />

orientación en los estudios y respuestas a preguntas<br />

concretas.<br />

<strong>El</strong> Profesor Tutor es un orientador del aprendizaje, un<br />

guía que acompaña a los alumnos en el estudio, un<br />

coordinador de la tarea. Ayuda, asesora, orienta, actuando<br />

como motivador de los procesos de enseñanza<br />

y aprendizaje.<br />

Reiterando nuestra alegría de contarlos entre el grupo<br />

de ciudadanos que desean contribuir a la mejora<br />

de la administración pública, nos complace saludarlos<br />

con nuestra consideración más distinguida. ۞<br />

Claudio Alberto Ricciuti<br />

Consejero Académico<br />

Coordinador General del Programa<br />

CAD - IETeI<br />

Río Grande: Descubra lo agreste<br />

Tolhuin: Descubra los secretos<br />

Ushuaia: Descubra lo vírgen<br />

Antártica: Descubra la aventura


S.P.T.C.R.A.<br />

Programa de Capacitación a Distancia<br />

Curso de IETEI — Carpeta Informativa<br />

PROGRAMA DE CAPACITACIÓN PRÁCTICA A<br />

DISTANCIA PARA LA ADMINISTRACIÓN<br />

PUBLICA ARGENTINA<br />

CARPETA INFORMATIVA<br />

<strong>El</strong> contenido de ésta carpeta pretende atender las<br />

dudas más frecuentes que se pueden presentar ante<br />

la buena idea de resolver su capacitación laboral.<br />

No dude que está ante una decisión muy importante<br />

que determinará un futuro diferente para usted y su<br />

familia.<br />

Sabemos que usted intenta hacer mejor su trabajo<br />

cada día, no obstante, hay nuevas realidades, cambios<br />

normativos y avances permanentes de la tecnología<br />

que exigen de usted una constante actualización.<br />

Nosotros sabemos de ello porque también trabajamos<br />

en la administración pública y deseamos participar<br />

del plan que usted tiene pensado para su futuro<br />

inmediato, llevándole, a través de nuestro método,<br />

los recursos necesarios para mejorar sus conocimientos.<br />

Sólo nosotros podemos brindar una garantía irrepetible,<br />

el respaldo de los de Tribunales de Cuentas,<br />

Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo<br />

de la República Argentina y del Instituto de<br />

Estudios Técnicos e Investigaciones (I.E.T.e I.),<br />

que se han unido para hacer posible ésta realidad:<br />

Un sistema de capacitación único, integrado por un<br />

amplio conjunto de profesionales de varias disciplinas<br />

a lo ancho y largo de nuestro país.<br />

Introducción<br />

Las transformaciones tecnológicas están generando<br />

modelos educativos que tienden a resolver la incapacidad<br />

para satisfacer necesidades masivas, diversificadas<br />

y dinámicas de educación y formación, que los<br />

especialistas en educación atribuyen a las actuales<br />

estrategias.<br />

Para muchos, la respuesta para lograr la expansión<br />

de los sistemas educativos, encuentra una respuesta<br />

eficaz en la Modalidad de Capacitación a distancia,<br />

que toma con fuerza el surgimiento y la consoli-<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

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<strong>Página</strong> 15<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas,<br />

Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de<br />

la República Argentina<br />

Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones<br />

(I.E.T.eI.)<br />

dación de las nuevas tecnologías de la información y<br />

de la comunicación.<br />

En este contexto, se refuerza la idea de acentuar la<br />

inversión que se realiza en el capital humano que se<br />

desarrolla en los Organos de <strong>Control</strong> Externo vinculados<br />

al Secretariado Permanente de Tribunales de<br />

Cuentas de la República Argentina, para afrontar los<br />

desafíos del presente y asegurar el desarrollo de un<br />

control genuino.<br />

La Modalidad de Capacitación a distancia brinda<br />

respuestas a las problemáticas de nuestro país, cuya<br />

extensión y diversidad dificulta la capacitación. Con<br />

ella, todos los integrantes de la Administración Pública<br />

y de los Organos de <strong>Control</strong> externo de nuestro<br />

país que deseen capacitarse, podrán hacerlo.<br />

En la actualidad, se invierten elevadas cifras para<br />

capacitación ad hoc, en talleres o seminarios cuya<br />

breve duración no alcanzan para acentuar y profundizar<br />

los conocimientos que se necesitan transmitir y<br />

adquirir. Tampoco permiten establecer el grado de<br />

aprendizaje de los participantes.<br />

Con ésta alternativa de capacitación, no será necesario<br />

erogar altos costos de pasajes o viáticos, pues<br />

ofrece una flexibilidad que permite capacitar según la<br />

situación contextual de cada persona. Quien podrá<br />

organizar su tiempo y planificar sus avances conforme<br />

a sus posibilidades reales.<br />

<strong>El</strong> eje de la propuesta se basa en la conformación de<br />

tres módulos de estudio, mediante los cuales se desarrollara<br />

la Capacitación práctica en Administración<br />

Pública, a saber:


S.P.T.C.R.A.<br />

Programa de Capacitación a Distancia<br />

Curso de IETEI — Carpeta Informativa<br />

Modulo I Procedimientos administrativos<br />

Modulo II Formas de contrataciones del Estado<br />

Modulo III Formas de contrataciones de Obra<br />

Pública<br />

¿Cuáles son los pasos a seguir?<br />

Los organismos de la Administración Pública, interesados<br />

en hacer participar a sus agentes del Plan de<br />

Capacitación Práctica a distancia, suscribirán convenios<br />

con el Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones<br />

(I.E.T.eI.).<br />

Los alumnos inscriptos recibirán en su domicilio o en<br />

del organismo donde se desempeñen laboralmente,<br />

el material bibliográfico junto a un Módulo guía,<br />

donde encontrarán información anexa, ejercicios de<br />

auto-evaluación y exámenes parciales que deberán<br />

remitir, en las fechas indicadas, al IETEI.<br />

En base a la aprobación de dichas Evaluaciones<br />

parciales, el alumno estará en condiciones de participar<br />

de la Evaluación final, que será efectuada por<br />

una mesa de exámenes que el IETeI conformará periódicamente<br />

y en diferentes estados provinciales.<br />

¿Debo poseer algún título de estudios para acceder<br />

al programa de capacitación?<br />

No. <strong>El</strong> único requisito para integrar nuestro programa<br />

es saber leer y escribir.<br />

¿Existe una fecha límite para inscribirme?<br />

No. Usted puede inscribirse en cualquier mes del<br />

año. Sólo tendrá que tener en cuenta el tiempo que<br />

necesitará para aprender los contenidos del material<br />

de capacitación que se le envía y prever las fechas<br />

en que se constituirán en su provincia las mesas de<br />

evaluación final.<br />

¿Cómo organizar su tiempo de aprendizaje?<br />

Nada se consigue sin un mínimo de esfuerzo. Nuestro<br />

consejo es que usted fije un horario de estudio.<br />

Asegúrese de que ese horario pueda ser cumplido<br />

con regularidad. Al menos tres veces por semana.<br />

Una hora o una hora y media (todo depende de su<br />

natural capacidad de concentración). Si alguna razón<br />

le impide cumplir. Recupérelo. Páselo para un día<br />

sábado o un domingo. Plantee sus metas y cúmpla-<br />

Una publicación del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos <strong>Público</strong>s de <strong>Control</strong> Externo de la República Argentina<br />

Publicaciones digitales del Secretariado: www.tribunalesdecuentas.org.ar - www.elcontrolpublico.com - www.ietei.com.ar<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

las. Este es el gran secreto para que el sistema funcione:<br />

la toma de conciencia lo llevará a ser una persona<br />

eficiente y exitosa.<br />

Cuente con nosotros en todo momento. Si tiene dudas<br />

podrá resolverlas con los profesores tutores, o<br />

recurriendo a nuestros teléfonos, correos electrónicos<br />

o bien consultando nuestro sitio en internet, donde<br />

no solo podrá acceder a una innumerable base<br />

de datos, sino que también podrá participar del foro,<br />

donde podrá entrar en contacto con profesores y<br />

alumnos del sistema.<br />

¿Qué material utilizar?<br />

Usted recibirá en su casa el paquete de capacitación<br />

completo. En él encontrará un Modulo Guía y la bibliografía<br />

de lectura obligatoria.<br />

<strong>El</strong> Modulo Guía no remplaza al libro de texto que se<br />

le entrega como bibliografía de lectura obligatoria,<br />

constituye una guía de estudio por medio de la cual<br />

usted toma un primer contacto con el equipo docente.<br />

De tal forma, por medio de sus contenidos, es<br />

guiado a través de cada una de las unidades programáticas,<br />

obteniendo los conceptos más relevantes y<br />

las referencias mínimas a la bibliografía que debe<br />

consultar.<br />

En el Modulo Guía encontrará:<br />

1. Programa de la materia a desarrollar.<br />

2. Objetivos de la materia<br />

3. Por cada una de las unidades del programa,<br />

se deberá resaltar:<br />

• Objetivos de las diferentes unidades didácticas<br />

• <strong>El</strong> núcleo conceptual que se intenta desarrollar.<br />

(conceptos básicos)<br />

• Diagramas conceptuales.<br />

• Puentes cognoscitivos.<br />

• Desarrollo de modelos y herramientas de trabajo<br />

de utilización práctica.<br />

• Referencias a la bibliografía de lectura obligatoria<br />

(textos, códigos, leyes, etc.)<br />

• Preguntas de auto-evaluación y breves actividades<br />

prácticas para sumergirlo en los temas aprendidos<br />

e indicarle cual será el marco de referencia<br />

en el cual se realizará la evaluación final oral.


S.P.T.C.R.A.<br />

Programa de Capacitación a Distancia<br />

Curso de IETEI — Carpeta Informativa<br />

4. TRABAJO MONOGRAFICO. Mediante el cual se<br />

lo estimulará realizar la aplicación práctica de lo<br />

aprendido y a investigar normativa de su propia provincia/municipio<br />

y compararla.<br />

<strong>El</strong> trabajo monográfico constituirá una de las vías que<br />

el alumno deberá transitar para regularizar el Modulo.<br />

<strong>El</strong> trabajo deberá ser remitido en las fechas indicadas<br />

al IETeI.<br />

5. EVALUACION PARCIAL: Mediante la cual tendrá<br />

oportunidad de desarrollar las técnicas aprendidas.<br />

En la confección de los cuestionarios de ésta evaluación,<br />

se han privilegiado las estrategias que permiten<br />

al alumno razonar las consignas<br />

Aquí usted tendrá oportunidad de poner en ejercicio<br />

todo lo que aprendió.<br />

Esta evaluación parcial constituirá la segunda de las<br />

vías que el alumno deberá transitar para regularizar<br />

el Modulo. La evaluación deberá ser remitido en las<br />

fechas indicadas al IETeI.<br />

¿Cómo concluye el ciclo?<br />

Una vez regularizado el Módulo en el que se ha inscripto,<br />

mediante la aprobación de su Monografía y la<br />

de su Evaluación Parcial, usted está habilitado para<br />

rendir la Evaluación final oral, ante una mesa examinadora<br />

que se constituirá en su provincia.<br />

Este examen final, forma parte del aprendizaje. Durante<br />

ésta evaluación se afianzarán sus conocimientos<br />

y se despejarán sus dudas.<br />

Recuerde que para poder rendir la evaluación final<br />

los pagos de los aranceles deberán estar al día.<br />

¿Se pierde la condición de regularidad?<br />

Es importante tener en cuenta que si usted no se<br />

presenta a rendir examen dentro de los 24 meses de<br />

aprobada su evaluación parcial, deberá volver a cursar<br />

el Modulo.<br />

¿No hay solución a esto?<br />

Podrá acceder a una prórroga de regularidad, pero<br />

para su tramitación deberá tener la aprobación del<br />

organismo que se hizo cargo del arancel de su capacitación.<br />

Aprobada la prórroga, contará con seis meses<br />

más para rendir la evaluación final oral.<br />

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<strong>Página</strong> 17<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Recuerde que al suscribir los convenios, el IETeI<br />

asumió la responsabilidad de tener informado a la<br />

autoridad sobre el desarrollo de su capacitación.<br />

¿Puedo inscribirme en el Programa sin la intervención<br />

del organismo donde me desempeño?<br />

Si. Usted puede inscribirse en forma directa. La diferencia<br />

es que será usted quien abone los aranceles.<br />

¿Que debo hacer para inscribirme?<br />

En las ultimas dos hojas de ésta Carpeta Informativa,<br />

usted encontrará las fichas de inscripción. Solo<br />

debe integrarlas y remitirlas por correo postal.<br />

También podrá obtener la ficha de inscripción visitando<br />

nuestro sitio en internet. Y podrá remitirla por e<br />

mail a nuestras direcciones de correos electrónicos.<br />

¿Dónde obtengo las fechas de inscripción, presentación<br />

de monografías, evaluaciones parciales,<br />

evaluación oral, etc.?<br />

Toda esa información está a su disposición en ésta<br />

misma Carpeta Informativa y también en los Módulos<br />

Guía. También podrá consultarlas en nuestro<br />

sitio en Internet.<br />

¿En qué consiste la actividad de los Profesores<br />

Tutores?<br />

Los Profesores Tutores que son designados en los<br />

diferentes órganos de control externo. Las tutorías<br />

constituyen un espacio de aprendizaje en el cual el<br />

alumno podrá encontrar apoyo, ayuda para aclarar<br />

sus dudas, orientación en los estudios, respuestas a<br />

preguntas concretas, etc.<br />

<strong>El</strong> Profesor Tutor es un orientador del aprendizaje, un<br />

guía que acompaña a los alumnos en el estudio, un<br />

coordinador de la tarea. Ayuda, asesora, orienta y<br />

acompaña al alumno. Funciona como motivador de<br />

los procesos de enseñanza y aprendizaje. ۞<br />

Si tiene dudas consulte en el Tribunal de Cuentas u<br />

Órgano de <strong>Control</strong> Externo de se Provincia, Municipalidad<br />

o Comuna, a los teléfonos 02901 421 705 o en<br />

nuestro web site:<br />

http://www.tribunalesdecuentas.org.ar


Historia del <strong>Control</strong><br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Setenta y Tres Años al Servicio de la Comunidad<br />

E<br />

l Tribunal de Cuentas de Mendoza que comenzó<br />

a sesionar el 1º de Abril de 1933<br />

cumplió 73 años de intensa actividad de<br />

control de los fondos públicos provinciales.<br />

La Constitución provincial de 1916 estableció en su<br />

art. 181 que: “Habrá un Tribunal de cuentas con jurisdicción<br />

en toda la Provincia y con poder bastante<br />

para aprobar o desaprobar la percepción e inversión<br />

de caudales públicos hechas por todos los funcionarios,<br />

empleados y administradores de la Provincia.”<br />

En 1932 el gobernador Ricardo Videla envió a la legislatura<br />

provincial el proyecto de Ley Orgánica del<br />

Tribunal.<br />

Se destaca en la carta de elevación del gobernador<br />

de entonces, la importancia atribuía en aquella época<br />

al control y la prevención de hechos de corrupción, la<br />

misma decía: “ La fiscalización severa de los fondos<br />

públicos por medio de una meditada legislación administrativa<br />

es condición indispensable de todo buen<br />

gobierno, máxime en aquellas sociedades que consi-<br />

Tribunal del Cuentas de Mendoza<br />

deran la aplicación de las leyes penales a los funcionarios<br />

delincuentes, pretextos vedados de persecuciones<br />

políticas. Por ello las legislaciones modernas<br />

tienden a implantar sistemas de control administrativo<br />

que sustituyendo en lo posible de la justicia a los<br />

funcionarios sospechados de irregularidades en el<br />

manejo de fondos públicos, adjudiquen sanciones<br />

severas y ejemplarizadoras.”<br />

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<strong>Página</strong> 18<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

En diciembre de ese año la Legislatura provincial<br />

sancionaba la Ley Nº 1.003, que dio origen al Tribunal<br />

de Cuentas de la Provincia de Mendoza.<br />

Consta en documentos históricos que el fue 1º de<br />

Abril de 1933 cuando comenzó sus actividades como<br />

órgano colegiado y extra-poder. Su primer presidente<br />

fue el Dr. Rafael Garcia y los Dres. Guillermo Silvestri,<br />

Emilio Castañeda, Alberto Arnulphi y Domingo<br />

Moyano los vocales que lo acompañaron en esa etapa<br />

de organización y puesta en funcionamiento.<br />

<strong>El</strong> objetivo del Tribunal de Cuentas es el control de la<br />

inversión de los fondos de la Hacienda Pública bajo<br />

las normas de derecho público provincial y de las<br />

articulaciones del derecho administrativo contenidas<br />

en las leyes y reglamentos, junto al control de la recaudación<br />

e inversión de las rentas provinciales,<br />

siendo el responsable de aprobar o desaprobar, las<br />

cuentas de quienes tienen a su cargo la administración<br />

de los fondos públicos provinciales y municipales.<br />

<strong>El</strong> Juicio de Cuentas que lleva adelante el Tribunal<br />

para aprobar o desaprobar las rendiciones presupuestarias<br />

de cada organismo público comienza<br />

cuando las entidades públicas presentan sus rendiciones<br />

de cuentas anuales.<br />

Dicho juicio termina en una resolución del Tribunal<br />

denominado Fallo. Los Fallos aprueban o no la rendiciones<br />

de cuentas de los organismos a cargo de fondos<br />

públicos provinciales o municipales, y al mismo<br />

tiempo puede aplicar multas o cargos si la administración<br />

de dichos fondos no fue llevaba de acuerdo a<br />

las leyes vigentes. Se aplican multas cuando se han<br />

advertido procedimientos administrativos irregulares<br />

y cargos cuando tales irregularidades han acarreado<br />

un perjuicio para el Estado. Así también, los Fallos<br />

pueden contener recomendaciones o instrucciones<br />

para los próximos ejercicios.<br />

Este organismo también cumple funciones de fiscalización,<br />

que realiza mediante procedimientos de auditoria,<br />

trabajando con equipos interdisciplinarios, con<br />

el objeto de acercar el control en el espacio y el tiempo,<br />

con auditorías in-situ y especiales.<br />

Durante el año 2.005 se han dictado 227 fallos y se<br />

han realizado 205 auditorías especiales referidas a<br />

obras públicas, a sistemas de control interno, a personal<br />

de diversos organismos públicos, a sistemas


Historia del <strong>Control</strong><br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Setenta y Tres Años al Servicio de la Comunidad<br />

de seguridad informática, etc.<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas, imbuido de la necesidad de<br />

la reforma del Estado en todos sus estamentos, entendió<br />

que era imprescindible, en cumplimiento de su<br />

mandato constitucional, mejorar su funcionamiento,<br />

para brindarle a la comunidad, entre otras cosas, la<br />

seguridad del eficaz control de la administración de<br />

los fondos públicos.<br />

Atento a que las Normas ISO 9000 son estándares<br />

de organización, reconocidos internacionalmente,<br />

que brindan confianza a terceros sobre el servicio<br />

que se presta; que son una herramienta útil para consolidar<br />

el cambio, promover la mejora continua y<br />

construir una cultura organizacional que tienda a la<br />

excelencia, el Tribunal de Cuentas, a partir de agosto<br />

de 1.999, a través de un convenio con la Facultad de<br />

Ciencias Económicas de la UNCuyo, comenzó la<br />

ardua tarea de enmarcar su funcionamiento de<br />

acuerdo a los requerimientos organizacionales de las<br />

Normas ISO 9000.<br />

<strong>El</strong> Tribunal se sometió a las auditorías pertinentes y<br />

el 28 noviembre de 2001 obtuvo la CERTIFICACIÓN<br />

DE LAS NORMAS ISO, lo que implica que:<br />

“<strong>El</strong> Sistema de Calidad del Tribunal de Cuentas de la<br />

Provincia de Mendoza se encuentra de acuerdo con<br />

la norma de calidad ISO 9002, respecto del <strong>Control</strong><br />

de Cuentas Públicas de la Provincia de Mendoza y<br />

Juicio de Cuentas”.<br />

De esta forma el Tribunal de Cuentas de Mendoza se<br />

convirtió en el primer organismo público, a nivel nacional,<br />

en tener todas sus tareas en un ambiente regido<br />

por las normas ISO y haber diseñado e implementado<br />

un Sistema Integral de Mejora Contínua.<br />

Asimismo, en el mes de febrero de 2004 se consiguió<br />

la certificación de la adaptación a las Normas ISO<br />

9000 versión 2000, que textualmente expresa:<br />

“<strong>El</strong> sistema de gestión del Tribunal de Cuentas Mendoza<br />

ha sido evaluado y certificado en cuanto al<br />

cumplimiento de los requisitos de ISO 9001:2000<br />

para las siguientes actividades: <strong>Control</strong> de Cuentas<br />

Públicas de la Provincia de Mendoza y Juicio de<br />

Cuentas.”<br />

En los últimos años ha comenzado a tener injerencia<br />

en otros controles públicos; es así que el Tribunal de<br />

Cuentas pasó a ser el órgano de contralor del cumplimiento<br />

de la Ley Nº 7005, “Ley de Regulación y Fi-<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

nanciamiento de Campañas <strong>El</strong>ectorales” que entró<br />

en vigencia en Junio de 2.002.<br />

En el año 2003 la legislatura provincial, a propuesta<br />

Personal del Tribunal del Cuentas en plena tarea<br />

del Tribunal, sancionó la Ley Nº 7.144 modificando<br />

aspecto de la Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas<br />

para acortar tiempos y procedimientos del control de<br />

las cuentas públicas, en pos de acercar los resultados<br />

de los controles a los tiempos actuales.<br />

Además, el Tribunal de Cuentas, desde septiembre<br />

del 2.004, forma parte de la “Red Federal de <strong>Control</strong><br />

<strong>Público</strong>”, que integran la Sindicatura General de la<br />

Nación y todas las provincias del país, para llevar<br />

adelante controles especiales de todos los Planes<br />

Sociales que otorga el gobierno nacional a través de<br />

las provincias y que tiene a miles de beneficiarios en<br />

Mendoza.<br />

Por otra parte, el 20 de diciembre de 2004 se promulgó<br />

la Ley Nº 7.314, denominada de “Responsabilidad<br />

Fiscal”. En ella se designa al Tribunal de Cuentas de<br />

la Provincia como autoridad de aplicación de la misma,<br />

asignándole funciones especiales de aplicación.<br />

Es así como luego de 73 años de control de las<br />

cuentas públicas, el Tribunal de Cuentas ha modernizado<br />

sus actividades en pos de satisfacer la necesidad<br />

de la comunidad, en materia de control de la actividad<br />

financiero –patrimonial del estado provincial y<br />

municipal, para asegurar la transparencia y prevenir<br />

actos de corrupción. ۞


Tema Seleccionado<br />

Tribunal del Cuentas de Tucumán<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas en la Nueva Constitución<br />

Se convierte en realidad un importante anhelo<br />

de los defensores de los organismos de control:<br />

el Tribunal de Cuentas de la provincia obtiene<br />

rango constitucional en el marco de la reforma<br />

constitucional de la provincia de Tucumán.<br />

A LOS MIEMBROS DEL SECRETARIADO PERMA-<br />

NENTE DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS OR-<br />

GANOS Y ORGANISMOS PUBLICOS DE LA RE-<br />

PUBLICA ARGENTINA:<br />

Con enorme satisfacción tengo el agrado de<br />

dirigirme a Uds., a los fines de expresarles- tanto en<br />

lo personal como en representación Institucionalnuestro<br />

beneplácito motivado por la reciente inclusión<br />

de este querido Tribunal de Cuentas, en el texto<br />

de las reformas e incorporaciones en nuestra Carta<br />

Magna Provincial.<br />

Sin duda alguna que este hecho- verdadero<br />

jalón histórico en la Institución- lejos está de haberse<br />

producido como consecuencia de algún proyecto y/o<br />

decisión política apresurada en tal sentido. Muy por<br />

el contrario, el otorgamiento de rango constitucional<br />

es producto del reconocimiento a una ardua labor<br />

que en tal sentido ha venido realizando este Tribunal<br />

a lo largo de sus ya casi 34 años de existencia.<br />

Somos plenamente conscientes de que tal jerarquización<br />

excede- en gran medida- la mera formalidad y<br />

seguridad jurídica de perdurabilidad institucional, y<br />

que el objetivo largamente anhelado aparece con<br />

meridiana claridad, ya que con este hecho trascendental,<br />

la Provincia se pone a tono con el imperativo<br />

vigente en estos tiempos, tanto a nivel nacional como<br />

fronteras afuera: esto es, dotar a los distintos Organos<br />

de <strong>Control</strong> de la totalidad de herramientas legales<br />

y constitucionales que permitan cumplir su rol al<br />

amparo de turbulencias político-institucionales.<br />

Decimos esto ya que el derrotero que ha culminado<br />

con esta feliz inclusión (de la que sentimos un sano<br />

orgullo al haber coincidido la misma con la actual<br />

gestión), en ocasiones no se ha presentado calmo.<br />

Es bien sabido por nosotros que esta noble misión,<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

en distintas ocasiones de la vida pública ha encontrado<br />

intenciones de ser sustituida en lo que respecta a<br />

la modalidad de contralor (Auditoría), o lisa y llanamente<br />

de propiciar su desaparición, lo que bastaba<br />

con la simple derogación de la Ley que hasta ahora<br />

nos rige.<br />

Nos parece en este sentido un acto de estricta<br />

justicia resaltar el apoyo sin retaceo alguno, que nos<br />

ha brindado el Secretariado Permanente, lo que se<br />

ha patentizado en las distintas visitas que sus integrantes<br />

han efectuado a esta Provincia con motivos<br />

interinstitucionales, ocasiones en las cuales han<br />

mantenido reuniones con las autoridades del Poder<br />

Político de Turno con injerencia en la materia, lo que<br />

Cr. Miguel Terraf<br />

Presidente del Tribunal de Cuentas<br />

de la provincia de Tucumán<br />

tuvo su epílogo legal con la sanción del texto de Ley<br />

de habilita la citada enmienda. Luego de ello vendría<br />

la misión de defender por nuestra parte tal postura<br />

ante la H. Convención Constituyente, tarea a la cual<br />

nos avocamos los integrantes de este H. Cuerpo, con<br />

el inestimable y solvente apoyo de los estamentos<br />

profesionales que integran el Tribunal (área legal,<br />

contable y técnica). Vaya para todos ellos nuestro<br />

sentido reconocimiento, como así también para los<br />

Sres. Legisladores que en las instancias previas han<br />

sabido interpretar cabalmente la importancia y mag-


Tema Seleccionado<br />

Tribunal del Cuentas de Tucumán<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas en la Constitución<br />

nitud de este hecho.<br />

Nos anima pensar que tan actitud, encuentra<br />

su correlato y motivación en el quehacer cotidiano<br />

del Tribunal de Cuentas como máximo Organo de<br />

Contralor de la Hacienda Pública Provincial, al cual<br />

quienes lo integramos- en su amplia acepción del<br />

término (Sres. Vocales, estamentos profesionales y<br />

empleados) hemos volcado, sin estridencia y silenciosamente,<br />

nuestros mayores esfuerzos en procura<br />

de llevar a delante una labor eficiente cuyo juicio de<br />

valor no nos compete.<br />

Vaya por último nuestro sincero agradecimiento<br />

a la totalidad de la planta de personal de este H.<br />

Tribunal, que desde el puesto de trabajo que a cada<br />

agente le compete, ha honrado al mismo con su diario<br />

esfuerzo en pos de una permanente actitud superadora.<br />

۞<br />

Fdo. C.P.N. Miguel Ch. TERRAF<br />

- Presidente -<br />

<strong>El</strong> siguiente es el texto completo de la inclusión del<br />

Tribunal de Cuentas en la Constitución Provincial<br />

de la provincia de Tucumán<br />

SECCION III<br />

Capítulo Segundo: Órganos de <strong>Control</strong>.<br />

I. Tribunal de Cuentas<br />

Artículo 78.- <strong>El</strong> Tribunal de Cuentas es el órgano de control<br />

externo y fiscalización del empleo de recursos y del<br />

patrimonio del Estado en los aspectos legales, presupuestarios,<br />

económicos, financieros y patrimoniales. Goza de<br />

plena independencia y autonomía funcional y de legitimación<br />

activa y pasiva en materia de su competencia. Dicta<br />

su propio reglamento de funcionamiento y de procedimientos<br />

para el ejercicio de sus facultades. Los sujetos privados<br />

que perciban o administren fondos públicos están sujetos a<br />

la jurisdicción del Tribunal de Cuentas.<br />

Artículo 79.- <strong>El</strong> Tribunal de Cuentas se integra con tres<br />

vocales con título universitario de Contador <strong>Público</strong> Nacional<br />

o Abogado, con un mínimo de treinta y cinco años de<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

edad, diez años de ejercicio profesional, computándose<br />

para ello tanto la actividad privada como pública, y residencia<br />

inmediata de dos años en la Provincia. Son designados<br />

por el Poder Ejecutivo con acuerdo de la Legislatura por<br />

mayoría absoluta y removidos por juicio político. Gozan de<br />

las prerrogativas, remuneraciones e incompatibilidades de<br />

los miembros de la Corte Suprema. Los vocales son inamovibles<br />

y permanecen en sus cargos mientras dure su<br />

buena conducta.<br />

Artículo 80.- Son sus atribuciones y deberes, sin perjuicio<br />

de los demás conferidos por ley:<br />

1) <strong>El</strong> control preventivo de todo acto administrativo que<br />

implique empleo de fondos públicos. Cuando advierta<br />

transgresiones legales o reglamentarias deberá realizar<br />

observaciones con carácter de formal oposición al acto,<br />

suspendiéndose su ejecución. <strong>El</strong> acto observado por el<br />

Tribunal de Cuentas sólo podrá cumplirse mediando<br />

insistencia, por decreto firmado en acuerdo de ministros,<br />

si se tratara de un acto emitido por el Poder Ejecutivo.<br />

En los ámbitos de los poderes Legislativo y Judicial,<br />

la facultad de insistencia corresponde a sus respectivos<br />

Presidentes. La observación efectuada por el<br />

Tribunal de Cuentas será informada por éste a la Legislatura.<br />

Cuando la observación emane de contadores<br />

fiscales delegados, el trámite será determinado en la<br />

ley.<br />

2) <strong>El</strong> control de los procesos de recaudación de los recursos<br />

fiscales y del empleo de fondos públicos, cualquiera<br />

sea su origen, ingresados al presupuesto provincial o<br />

cuya ejecución esté a cargo de la Provincia.<br />

3) <strong>El</strong> control concomitante y posterior a las cuentas de<br />

percepción e inversión de las rentas públicas.<br />

4) Informar a la Legislatura sobre la Cuenta General del<br />

Ejercicio que anualmente presenta el Poder Ejecutivo.<br />

5) Ejercer jurisdicción y competencia exclusiva y excluyente<br />

en sede administrativa promoviendo los juicios de<br />

cuenta por falta o irregular rendición de cuentas, y los<br />

juicios de responsabilidad por hechos, actos u omisiones<br />

susceptibles de ocasionar perjuicio fiscal, a fin de<br />

determinar la responsabilidad patrimonial, formular los<br />

cargos fiscales que resultaren, establecer el monto del<br />

daño al patrimonio fiscal y aplicar las sanciones que<br />

establezca la ley.<br />

La Corte Suprema tendrá competencia originaria y exclusiva<br />

para entender la revisión judicial de los actos administrativos<br />

ejecutados de conformidad y con la aprobación del<br />

Tribunal de Cuentas. ۞


Biblioteca del IETEI<br />

XVI Jornadas de Actualización Doctrinaria - 2000 - Tucumán<br />

Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

XVI JORNADAS DE ACTUALIZACION DOCTRINARIA<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS DE LA REPUBLICA ARGENTINA<br />

TUCUMAN - 27/28/29 SETIEMBRE 2000<br />

TEMA:<br />

AUDITORIA JURIDICA Y<br />

AUDITORIA DE JUICIOS<br />

TITULO:<br />

LA AUDITORIA JURIDICA Y DE JUICIOS:<br />

SERVICIO DE APOYO ESPECIALIZADO HACIA LA CALIDAD<br />

TOTAL EN EL SISTEMA DE CONTROL Y JURISDICCIÓN<br />

DEL TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Autor: Dr. Javier Alejandro Retamoso<br />

Auditor Jurídico<br />

Colaboración: Dr.Víctor Rolando Arbués<br />

Director Asuntos Jurídicos<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

PROVINCIA DEL CHACO<br />

INDICE<br />

La Auditoría Jurídica ante el contexto actual de reformulación institucional administrativa - 10<br />

La Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios. Sus antecedentes en el I.E.T.E.I. - 5<br />

Reseña normativa general. - 7<br />

Análisis conceptual de la Resolución Nº20/97 del Tribunal de Cuentas del Chaco que aprueba las Normas<br />

de la<br />

Auditoría Jurídica (y de Juicios) y su Administración. Antecedentes doctrinarios. -10<br />

a) Estructura formal. - 10<br />

b) Conceptos básicos . - 11<br />

c) Objetivos de la Auditoría Jurídica. - 15<br />

d) Condiciones y reglas básicas, técnicas y etica del auditor. Independencia. - 17<br />

e) Normas operativas. Procedimientos. - 20<br />

f) Papeles de trabajo. Normas sobre Informes. - 21<br />

g) Normas de Administración de la Auditoría Jurídica en el Tribunal de Cuentas del Chaco. - 25<br />

Consideraciones Finales. - 20<br />

Conclusiones. - 22<br />

RESUMEN DEL TRABAJO<br />

L<br />

a Auditoría Jurídica ante el contexto actual<br />

de reformulación institucional administrativa.<br />

En épocas de crisis y transformaciones, como<br />

la actual, que afectan el ánimo de la sociedad,<br />

es común que se reclame que el Estado<br />

reduzca sus organismos y personal a sus necesidades<br />

más indispensables. Tal como si ello resultara<br />

la más acertada decisión. <strong>El</strong> anhelo de modernizar el<br />

Estado, construirlo con mentalidad y eficiencia empresarial,<br />

conduce a políticas de privatizaciones o gerenciamiento<br />

de atribuciones históricamente asignadas,<br />

que no mejoran sustancialmente la gestión o servicio<br />

público. <strong>El</strong>iminar cargos, liquidar organismos completos,<br />

atacar la remuneración, debilita las instituciones<br />

tradicionales que colaboran en la consolidación de la<br />

formación democrática.


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XVI Jornadas de Actualización Doctrinaria - 2000 - Tucumán<br />

Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

L<br />

as ideas neoliberales de principios de la<br />

decada pasada, que persiguen una administracion<br />

pública más flexible y mínima,<br />

pretendiendo reinventar el gobierno con<br />

sentido empresarial, proponen incorporar al sector<br />

público los principios de la empresa privada, transformando<br />

a los ciudadanos en clientes del Estado.<br />

Tal criterio, inspiró algunas de las medidas de política<br />

institucional aplicadas por anteriores gestiones,<br />

en la reformulación de los organismos públicos nacionales,<br />

tal como ocurriera con los de prestación<br />

de servicios y los de control; no debemos dejar de<br />

recordar, la desaparición y reemplazo del Tribunal<br />

de Cuentas de la Nación, por una Auditoría General,<br />

carente de facultades jurisdiccionales y meramente<br />

técnico consultiva, criterio éste que alcanzó<br />

a los Tribunales de algunas provincias, debilitando<br />

en cierta forma sus atribuciones.<br />

Desde la Subsecretaría<br />

de la<br />

Gestión Pública<br />

de la Nación, se<br />

acerca la propuesta<br />

de modernizaciónbasada<br />

en la "<br />

transparencia de<br />

la gestión, mejoramiento<br />

de la<br />

calidad de los<br />

servicios y mayor eficacia del aparato estatal", destacándose<br />

que la superación de las formas burocráticas,<br />

orientando la gestión pública hacia la eficacia,<br />

mediante la obtención de resultados, requiere<br />

ante todo, generar un cambio cultural, que implique<br />

un mayor compromiso de las conducciones<br />

jerárquicas y capacitación del personal involucrado.<br />

Esta moderna concepción, sintetizada en la figura<br />

del ciudadano-cliente, que alienta la introducción<br />

de criterios de gestión empresarial en la administración<br />

pública, cuenta entre sus adeptos, a jóvenes<br />

funcionarios formados y especializados en el extranjero,<br />

trayendo modelos ajustados a la idiosincracia<br />

de culturas diferentes a la nuestra, en las<br />

cuales puede inferirse que la actividad privada resulta<br />

más ventajosa que la estatal, lo cual en nues-<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

tra realidad es absolutamente opuesto, ya que la actividad<br />

pública estatal se caracteriza por ser la de mayores<br />

posibildades de proyecciones, absorbiendo la mayor<br />

parte de la mano de obra profesional privada, que no<br />

encuentra otra alternativa de susbsistencia más que el<br />

empleo o contrato estatal.<br />

Desde la Nación, se advierte que el Estado que tenemos<br />

ahora, brinda un servicio deficiente; por otra parte,<br />

se pretende la construcción de un estado amigable; tal<br />

intención no se logra con medidas superficiales, que<br />

exigen al empleado una sonriente atención al público;<br />

encarar un proceso de transformación y actualización<br />

de la administración, requiere medidas sustanciales,<br />

aún la elaboración de nuevas normas, para culminar<br />

con una reforma que permita lograr una administración<br />

al servicio del ciudadano, eficiente, eficaz y de calidad<br />

en la prestación. Indudablemente para ello se necesitan<br />

agilizar y flexibilizar los mecanismos administrativos.<br />

Tal tarea exige, un<br />

sincero y responsa-<br />

"Los Tribunales de Cuentas deben<br />

ser protagonistas y no meros<br />

espectadores de lo que ocurre a<br />

su alrededor."<br />

Cr. Rubén Quijano<br />

ble compromiso de<br />

las conducciones<br />

jerárquicas y del personal,<br />

para dejar de<br />

ver a la capacitación<br />

como un gasto y no<br />

como una inversión<br />

de verdadera riqueza<br />

y contenido, además<br />

de ser la herramienta<br />

más cercana y menos costosa con la que se cuenta<br />

para un verdadero cambio.<br />

No esta mal además, observar las ventajas que ofrecen<br />

los criterios de conducción de la actividad privada, armonizarlos,<br />

readaptarlos y aplicarlos en la gestión pública<br />

en forma paulatina, no dejar de lado los conceptos<br />

que aporta, entre otros: calidad total, management,<br />

marketing, normas de aseguramiento de la calidad de<br />

productos, etc.<br />

En nota públicada el día 04/01/98 (Diario Norte-Chaco),<br />

el Cr. Rubén Quijano, Vocal del Tribunal de Cuentas del<br />

Chaco, manifestaba que ante la clara tendencia a cercenar<br />

las facultades de los Tribunales Provinciales, en<br />

el Chaco nacía un nuevo concepto en materia de Tribunales<br />

de Cuentas, sumando al control integral e integrado<br />

que practica y a los procedimientos de juicios de


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

cuenta y de responsabilidad, mecanismos de auditoría<br />

que amplían el ámbito de las materias controladas.<br />

Consignaba también, que "Los Tribunales de<br />

Cuentas deben ser protagonistas y no meros espectadores<br />

de lo que ocurre a su alrededor", por lo que,<br />

llevando esto a la práctica, se procedió al dictado de<br />

una serie de normas que organizaron formalmente la<br />

sistematización de las distintas operativas del organismo,<br />

dictándose entre ellas, las Normas de Auditoría<br />

Jurídica -Resolución Nº20/97-, las que en el presente<br />

trabajo y, en el contexto institucional descripto,<br />

se intenta analizar y poner a consideración de todos<br />

ustedes, como propuesta para su adopción por los<br />

demás Tribunales de Cuentas, en el entendimiento<br />

que a través de tal mecanismo, se coopera a reconstruir<br />

una administración con capacidad de acción,<br />

poco costosa, capaz de devolver en un mejor<br />

servicio el financiamiento que a través del pago de<br />

impuestos efectúa la comunidad, reafirmando la credibilidad<br />

en el rol de las tradicionales instituciones<br />

republicanas de control, ante la necesidad de mayor<br />

justicia y respuestas inmediatas al reclamo social de<br />

eficacia estatal.<br />

DESARROLLO DEL TEMA.<br />

L<br />

a Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios.<br />

Sus antecedentes en el I.E.T.E.I.<br />

En esta nueva etapa emprendida por el<br />

I.E.T.E.I., ante la incorporación de nuevos<br />

investigadores que se suman en una suerte de impulso<br />

renovado en el enfoque de modernos temas y,<br />

de otros que ya en anteriores ocasiones fueran analizados<br />

por el Instituto, incrementando la participación<br />

de aquellos investigadores de constante colaboración,<br />

cuya tarea sirve de base para la continuidad<br />

y evolución en las investigaciones efectuadas, nos<br />

coloca frente a la exigencia de recordar brevemente<br />

algunas de las ideas referentes a este tema en particular,<br />

que fueran tratadas por el Instituto.<br />

Durante el mes de setiembre del año 1996, en la<br />

ciudad de Santa Fe, se llevaron a cabo las XIV Jornadas<br />

Nacionales de Actualización Doctrinaria, donde<br />

a través del Area del Juicio de Cuentas y Administrativo<br />

de Responsabilidad se diera tratamiento al<br />

tema de la Auditoría Jurídica y Juicios. Allí, y de la<br />

síntesis de la labor llevada adelante por los investi-<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

gadores integrantes de dicha Area, se analizaron entre<br />

otros aspectos relacionados al tema: las funciones<br />

y responsabilidades de los abogados del estado, se<br />

sugirieron normas y procedimientos aplicables al mecanismo,<br />

como también se proyectaron pautas para<br />

una futura reglamentación.<br />

Sintetizando algunos conceptos a los cuales se arribara<br />

como conclusión de la investigación, cito a continuación,<br />

los que con mayor precisión nos ubican en<br />

el tema, facilitando la comprensión del presente desarrollo,<br />

en su pretensión de conformar una continuidad<br />

de los mismos evitando discusiones reiteradas.<br />

Se ubicaba allí a la auditoría jurídica como parte integrante<br />

de las auditorías integrales, como un elemento<br />

más de ellas, junto a las cuestiones contables, económicas<br />

y financieras, de gestión, sociales y éticas,<br />

aunque si bien con un marcado carácter de autonomía;<br />

respecto a la auditoría de juicios que contiene<br />

elementos típicos que podría colocarla en una situación<br />

de indepedencia conceptual respecto de la auditoría<br />

en general, requiere una normativa específica,<br />

relacionada con los aspectos operativos, haciendo<br />

necesario el dictado de una reglamentación especial<br />

que prevea: una etapa de planificación, recopilación<br />

de información, verificación del control interno, la<br />

compulsa de las actuaciones judiciales en sede de los<br />

tribunales.<br />

Sobre tal base conceptual y pragmática, se concluyó<br />

en líneas generales que, la función del abogado del<br />

estado abarca el deber de colaborar para lograr que<br />

el Estado realice el derecho: respecto a su responsabilidad,<br />

no sólo le caben las emergentes del contrato<br />

de función pública, sino también las propias del ejercicio<br />

técnico de su profesión, las cuales en conjunto<br />

con las reglas técnicas del ejercicio profesional, cumplen<br />

un rol importante en materia de la actividad discrecional;<br />

el ámbito tradicional del control de legalidad<br />

con la auditoría jurídica se amplía orientado hacia un<br />

control de juridicidad, se abarca en principio, la valoración<br />

de los recursos materiales y humanos, la ponderación<br />

de la calidad del asesoramiento y, los resultados<br />

obtenidos compulsados con las decisiones.<br />

Por otra parte, destaco en esta oportunidad, el particular<br />

interrogante que planteaba en su investigación<br />

la Dra. Mercedes Atencio del Tribunal de Cuentas de<br />

Mendoza, cuando, como en una especie de desafío<br />

encaminado hacia una reformulación del verdadero


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

rol de los servicios jurídicos, manifestaba el deber de<br />

revertir en la opinión pública el concepto que el Estado<br />

pierde todos sus juicios. Tal cuestionamiento, que<br />

entiendo merece un tratamiento que en esta ocasión<br />

excedería la temática del presente trabajo, en principio<br />

merece la reflexión formulada a modo de un nuevo<br />

interrogante, referido a si los motivos o causas de<br />

tal cuestión, obedecen a una despreocupada labor<br />

profesional de los abogados del estado, o bien a decisiones<br />

u actos administrativos emanados del organo<br />

ejecutivo que nacen viciados o contrarían el ordenamiento<br />

legal. Desde ya que no debe dejar de señalarse,<br />

que el resultar beneficiado o no el criterio o<br />

estrategia del abogado defensor de los intereses estatales<br />

en un litigio judicial o administrativo, no implica<br />

por sí, un supuesto como para definir la calidad de<br />

la actuación. Entiendo que la adecuada respuesta,<br />

exige una labor más extensa y la apoyatura de las<br />

estadísticas que avalen la misma.<br />

Reseña normativa general.<br />

La implementación formal del mecanismo de Auditoría<br />

Jurídica y de Juicios en el Tribunal de Cuentas de<br />

la Provincia del Chaco, integró un elaborado proyecto<br />

de normatización técnica y administrativa de las distintas<br />

operatorias de funcionamiento del organismo,<br />

adaptándolas a los requerimientos de la nueva Constitución<br />

Provincial y a la moderna Ley Orgánica del<br />

Tribunal. Tal resultante, producto de una ardua labor<br />

de verdadera ingeniería institucional, ante la necesidad<br />

de avanzar en la organización formal del organismo,<br />

concretó las bases reglamentarias estructurales,<br />

a partir de las cuales, llevar adelante este nuevo<br />

procedimiento, ampliando el ámbito del control.<br />

Constitucionalmente jerarquizado y, con motivo de la<br />

reforma de la Constitución Provincial, operada a fines<br />

del año 1994, el Tribunal de Cuentas del Chaco, reajustó<br />

sus mecanismos, a las atribuciones y potestades<br />

que en su amplitud le otorgó la carta magna provincial,<br />

mediante el dictado de una nueva Ley Orgánica,<br />

la Ley Nº4.159, elaborada por la Comisión de<br />

Hacienda y Presupuesto de la Cámara de Diputados,<br />

la que fuera sancionada el 17/5/95, promulgada el<br />

25/7/95 y publicada en el Boletín Oficial Nº6868 del<br />

02/08/95. Posteriormente modificada en forma par-<br />

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cial, mediante Ley Nº4.380 (modif. Arts.88 e inc. c)<br />

del art.90).<br />

Si bien, a través del dictado de una normativa reglamentaria<br />

propia se organizó el funcionamiento de la<br />

Auditoría Jurídica y de Juicios, la Ley Orgánica del<br />

ente, fija en su articulado, los aspectos esenciales<br />

que habilitan el mecanismo referido.<br />

Es así, como tenemos que en el Art.6º de la Ley Orgánica,<br />

de las atribuciones y potestades de <strong>Control</strong><br />

en particular, se establece la de efectuar auditorías<br />

sobre asuntos legales, presupuestarios, económicos,<br />

financieros, patrimoniales, operativos y de gestión, en<br />

sus diferentes aspectos; mientras que el apartado<br />

nº13 del inc.1º) del referido artículo, posibilita al Tribunal,<br />

la contratación de auditores externos privados,<br />

que actúan bajo la dirección y supervisión de los funcionarios<br />

del organismo, resultando éste el recurso<br />

humano utilizado en la actualidad para la realización<br />

de las auditorías jurídicas y de juicios.<br />

Ya en el inciso 7º) apartado e) del art.6º, se menciona<br />

el alcance de los informes elaborados con los resultados<br />

obtenidos durante las auditorías de legalidad,<br />

operativas, de gestión (economía-eficiencia-eficacia),<br />

sobre aspectos económicos, financieros, patrimoniales<br />

y sobre estados contables, que según su naturaleza<br />

podrán integrar o no, como elementos probatorios,<br />

el Juicio de Cuentas o el Juicio Administrativo de Responsabilidad.<br />

Es decir, se destaca en este punto, que<br />

si bien los hallazgos documentados de la labor de la<br />

auditoría, tienen alcance informativo, tales informes<br />

pueden resultar de utilidad con eficacia de medio probatorio,<br />

integrando los procesos de los Juicios respectivos<br />

que por ante el Tribunal de Cuentas se sustancian,<br />

desde ya, indico que es opinión del autor,<br />

que el ejercicio de las facultades jurisdiccionales del<br />

Tribunal, requiere necesariamente el cumpimiento de<br />

la etapa sumarial correspondiente, en forma ineludible<br />

e impostergable, en cuanto al juicio administrativo de<br />

responsabilidad por ser el sumario el sustento legal y<br />

necesario de una eventual imputación, considerando<br />

por ello, que un informe de auditoría, aún en la completividad<br />

del mismo, no basta para sustituir una instrucción<br />

sumarial.<br />

<strong>El</strong> plexo normativo, que complementa la estructura<br />

formal de la auditoría jurídica y de juicios, no sólo se<br />

circunscribe a los principios contenidos en la Resolu-


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

ción Nº20/97 por la cual se aprueban las Normas de<br />

Auditoría Jurídica y las Normas de Administración de<br />

la Auditoría Jurídica, sino que su circuito interno, se<br />

desarrolla en el Manual de Procedimientos del Tribunal<br />

de Cuentas del Chaco, aprobado por Resolución<br />

Nº14/99. Por otra parte, también se emplea en forma<br />

permanente, el marco reglamentario estipulado en la<br />

Resolución Nº8/97 que proporciona las pautas conceptuales<br />

básicas de la estrategia institucional aplicables<br />

al Sistema de <strong>Control</strong> utilizable por el organismo.<br />

Reseñado brevemente, el plexo normativo reglamentario<br />

que regula y configura formalmente el mecanimso<br />

de la Auditoría Jurídica y de Juicios en el<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco, continuando con el<br />

desarrollo del presente trabajo, comentaré los aspectos<br />

salientes de esta herramienta de control aplicada<br />

a la materia jurídica en el ámbito de la administración<br />

pública, contenidos en la Resolución Nº20/97<br />

del Tribunal de Cuentas del Chaco.<br />

Análisis conceptual de la Resolución Nº20/97 del<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco que aprueba las<br />

Normas de la Auditoría Jurídica ( y de Juicios) y<br />

su Administración. Antecedentes doctrinarios.<br />

a) Estructura Formal.<br />

La estructura sistemática de la Resolución en análisis,<br />

se esquematiza en dos Títulos, conteniendo el<br />

primero, las pautas relativas a:<br />

• Normas de Auditoría Jurídica: objetivos y metas;<br />

• Normas Generales Eticas y Técnicas: Independencia,<br />

responsabilidad del auditor, principios prioritarios<br />

directrices de la tarea del auditor;<br />

• Clasificación de las auditorías: Jurídica y de Juicios,<br />

sus objetivos;<br />

• Normas Operativas: procedimientos aplicables,<br />

recomendaciones y precauciones;<br />

• Papeles de trabajo: contenido, requisitos, legajos<br />

del auditor (permanentes y corrientes);<br />

• Normas sobre los Informes: requisitos, características,<br />

contenido, clasificación (de <strong>Control</strong> Interno<br />

del Area Jurídica - de Auditoría Jurídica - de Auditoría<br />

de Juicios).<br />

Mientras que el Título segundo, desarrolla las previ-<br />

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<strong>Página</strong> 26<br />

siones que hacen a:<br />

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• Planificación: datos mínimos a requerir al área de la<br />

cuenta ( para la cual el mecanismo se halla destinado),<br />

criterios para tener en cuenta en la selección de<br />

las causas judiciales a auditar;<br />

• Ejecución: del Plan aprobado por el Director de<br />

Asuntos Jurídicos;<br />

• Coordinación: en conjunto con los Fiscales del Area<br />

de la Cuenta;<br />

• <strong>Control</strong>: del procedimiento de auditoría.<br />

b) Conceptos básicos.<br />

En el desarrollo de la metodología de la reglamentación,<br />

se conceptualiza a la Auditoría Jurídica como un<br />

servicio de apoyo especializado, integrado a la operativa<br />

de control y jurisdiccional del Tribunal, con la finalidad<br />

de aportar información para retroalimentar los<br />

sistemas controlados -a efectos de mejorar la economía,<br />

eficiencia, eficacia, prevenir y corregir irregularidades-<br />

y elementos probatorios.<br />

Cabe precisar en este punto, que a través de la Resolución<br />

Nº8/97 del "Sistema de <strong>Control</strong>" del Tribunal,<br />

éstos aspectos evaluados en la auditoría, se definen<br />

de la siguiente manera:<br />

• Economía: términos y condiciones bajo las cuales el<br />

ente adquiere recursos humanos, financieros, materiales<br />

e inmateriales. Una operación económica adquiere<br />

estos recursos en una calidad y cantidad<br />

apropiada y al menor costo posible.<br />

• Eficiencia : nivel de utilización de los recursos y de<br />

realización de las actividades asignadas. Reposa<br />

particularmente en el control interno imperante en el<br />

ente y su medición consiste en relacionar la calidad y<br />

cantidad de actividad o producción realizada con un<br />

estándar predefinido y/o compatible.<br />

• Eficacia : grado en el cual las administraciones generales<br />

de los entes, los programas de gobierno y<br />

los emprendimientos específicos (Ej.: fondos nacionales<br />

e internacionales para fines determinados),<br />

alcanzan sus objetivos y metas.<br />

•<br />

Por otra parte, ya en el análisis de los distintos tipos<br />

de auditoría (definidos por la Resolución Nº20/97), se


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

puntualiza que corresponde a la Auditoría Jurídica la<br />

actividad que consiste en la aplicación de procedimientos<br />

de auditoría, de diferente naturaleza, sobre<br />

cualquier aspecto de la administración, la operativa,<br />

el patrimonio y la gestión de un ente, con el objetivo<br />

particular, de examinar la legitimidad del obrar administrativo<br />

(la legitimidad entendida como el ajuste del<br />

accionar a la norma y a las reglas técnicas de la administración).<br />

Mientras que el concepto alli expuesto<br />

de la Auditoría de Juicios, se acota a la actividad de<br />

aplicar los procedimientos de auditoría, de diferente<br />

naturaleza, sobre una causa o expediente judicial<br />

determinado del ente, con el objetivo particular de<br />

controlar el cumplimiento de las normas procesales,<br />

y efectuar el seguimiento y evaluación de todo el<br />

proceso judicial<br />

de la causa.<br />

Continuando el<br />

desarrollo, sin el<br />

ánimo de entrar<br />

en la disyuntiva<br />

entre los aspectos<br />

que particularizan<br />

al control<br />

y a la auditoría,<br />

lo cual fuera<br />

abordado ya en<br />

otra reunión del<br />

I.E.T.E.I., señalo<br />

en líneas generales,<br />

que esta<br />

última resulta<br />

una forma de<br />

materializar el control, siendo en este caso nuestro<br />

tema en tratamiento, puntualmente el ámbito jurídico<br />

de la auditoría.<br />

Siguiendo los conceptos expuestos por Héctor Charry<br />

en su obra "Auditoría Jurídica" , quien trae a colación<br />

entre otras definiciones, la elaborada por Enrique<br />

Ballesteros , se manifiesta primeramente que "la<br />

auditoría es una ciencia (o técnica) que investiga las<br />

conductas sociales para estimar si se han desviado<br />

de las pautas establecidas y de los comportamientos<br />

típicamente sanos, informando a los agentes interesados<br />

para que puedan valorar el alcance de las<br />

desviaciones y sus probables consecuencias".<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Se propone luego que "Una auditoría es, en esencia,<br />

un chequeo que permite determinar las bondades de<br />

un sistema, la marcha de un sistema de aseguramiento<br />

de la calidad o la revisión de un programa.<br />

Puede ser interna o externa. La auditoría interna la<br />

realiza la propia organización con el fin de verificar el<br />

funcionamiento del sistema" .<br />

Tales conceptos descriptos, aportan la noción de lo<br />

que en términos generales, se entiende por auditoría,<br />

circunscribiendo la exposición de los mismos a aquellos<br />

atributos que nos aproximan a la idea conceptual<br />

concreta de la auditoría jurídica en la doctrina.<br />

Prosiguiendo con la obra de Héctor Charry, se define<br />

allí a la Auditoría Jurídica como aquella que<br />

"Consiste en una constatación de la validez, licitud de<br />

los títulos jurídicos y<br />

de las convenciones<br />

"Una auditoría es, en esencia, un<br />

chequeo que permite determinar<br />

las bondades de un sistema, la<br />

marcha de un sistema de<br />

aseguramiento de la calidad o la<br />

revisión de un programa."<br />

Enrique Ballesteros<br />

de la empresa en el<br />

marco de su funcionamiento<br />

o de las<br />

relaciones con los<br />

proveedores, clientes.<br />

Estado sobre el<br />

plan jurídico, fiscal y<br />

social. Permite apreciar<br />

por un coeficiente<br />

de seguridad las<br />

convenciones así<br />

como la eficacia de<br />

los supuestos jurídicos,<br />

habida cuenta<br />

de los objetivos del<br />

jefe de la empre-<br />

sa" (L. Martel). Así también se ha definido a la auditoría<br />

jurídica y social (tal como si fuera un sólo tipo)<br />

como aquella que "consiste en inventariar la situación<br />

jurídica y social de la empresa, en controlar su conformidad<br />

a las normas jurídicas además de verificar<br />

la sinceridad y la calidad de la informaicón jurídica y<br />

social, la eficacia de estas manifestaciones a través<br />

de operaciones, de procedimientos y de la organización<br />

a fin de mejorar la seguridad y la eficacia de la<br />

conducción jurídica y social (J.P. Ravalec) ".<br />

Concluyendo con el contexto conceptual de la auditoría,<br />

y ya ubicados en la auditoría de legalidad, de<br />

cumplimiento o regularidad legal, podemos precisar,


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

citando a Charry, que en una idea más simple la auditoría<br />

es una herramienta para un fin determinado,<br />

y ese fin es el control que, como tal, se lo puede<br />

usar para hacer verificaciones que luego serán informadas<br />

a quien encomendó el trabajo. Estas verificaciones<br />

son realizadas por el auditor que seleccionará,<br />

de toda la gama de herramientas, aquellas que<br />

sean idóneas para cumplir con el objetivo encomendado,<br />

desechando las que no lo fueran. Destacando<br />

por último, que la herramienta por antonomasia de<br />

un aauditoría jurídica será, la ley.<br />

Sobre esta idea expuesta, debo anticipar, que siendo<br />

la norma jurídica la base del obrar administrativo,<br />

toda la actividad estatal se rige por la norma, marcando<br />

esto, su carácter netamente jurídico, razón<br />

por la cual los órganos administrativos no realizan<br />

sus funciones al arbitrio de sus funcionario o agentes,<br />

su desenvolvimiento se da en el marco normativo<br />

que regula todo el accionar administrativo estatal.<br />

Es así como lo ha expresado el Dr. Bartolomé Fiorini<br />

al decir "Cuando se sostiene que toda la actividad de<br />

la administración pública es jurídica y que tiene carácter<br />

especial porque crea relaciones jurídicas administrativas,<br />

se afirma una necesaria consecuencia<br />

lógica".<br />

En efecto, esto me lleva a resaltar, la fundamental<br />

importancia y necesariedad de la auditoría jurídica<br />

en el sistema de control que en la práctica aplica el<br />

Tribunal de Cuentas, más aún cuando hoy en día se<br />

advierte una notable tendencia a dotar de mayor<br />

juridicidad la tramitación administrativa, y en ella, el<br />

procedimiento jurisdiccional que despliega el organismo.<br />

c) Objetivos de la Auditoría Jurídica.<br />

La Resolución Nº20/97, prevé en sus cláusulas los<br />

objetivos y metas que asigna a la auditoría jurídica y,<br />

que consisten en :<br />

• Objetivos Generales: a) efectuar auditorías jurídicas<br />

en las administraciones, operativas, patrimonios<br />

y gestiones de los entes que manejen fondos<br />

públicos y, b) realizar auditorías de juicios, en los<br />

cuales tengan particpación -como demandantes o<br />

demandados- los entes bajo jurisdicción y competencia<br />

del Tribunal de Cuentas.<br />

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Ya entre los Objetivos Particulares, de cada uno de<br />

los tipos de auditoría que diferencia, prevé:<br />

• Para la Auditoría Jurídica: a) el examen de la legitimidad,<br />

b) control de los elementos del acto administrativo;<br />

c) análisis del orden jurídico administrativo,<br />

d) valoración de las circunstancias de emisión<br />

de la voluntad de la administración, e) evaluación<br />

de los diversos aspectos que hacen a la eficiencia<br />

y eficacia.<br />

• Para la Auditoría de Juicios: a) el control del cumplimiento<br />

de las normas procesales, b) evaluación<br />

de la pretensión procesal, acotada a los aspectos<br />

técnicos, c) evaluación de la estrategia procesal, d)<br />

seguimiento y evaluación de todo el proceso judicial<br />

de la causa.<br />

En lo que hace a las Metas de la auditoría, se dispone<br />

que la misma tiene como finalidad aportar: información<br />

para retroalimentar los sistemas controlados<br />

y elementos probatorios, ello a efectos de mejorar la<br />

economía, eficiencia, eficacia para prevenir y corregir<br />

irregularidades.<br />

Concluyendo, que a través del desarrollo de la tarea,<br />

el auditor debe obtener elementos de juicio válidos,<br />

pertinentes y suficientes que permitan informar fundadamente<br />

sobre el objeto del examen.<br />

Respecto al tema de los objetivos, manifiesta Eduardo<br />

Mertehikian que, este aspecto del moderno control<br />

de legalidad, está dirigido al análisis no sólo del<br />

marco jurídico y documentación que rige a la entidad<br />

controlada, sino también se extiende a la revisión de<br />

aspectos esenciales que hacen a la eficiencia y eficacia<br />

del Servicio Jurídico, objeto de control. La tarea<br />

a realizar comprende la evaluación tanto del asesoramiento<br />

como el análisis de la gestión judicial por<br />

parte de quienes tienen a cargo la defensa de intereses<br />

de la entidad. Asimismo, la tarea puede estar<br />

destinada a determinar el universo jurídico de la organización,<br />

circunscribiéndose a un mero relevamiento<br />

de juicios, o bien a llevar a cabo una auditoría<br />

integral que apunte a evaluar el servicio jurídico<br />

en su conjunto atendiendo entre otras cosas al desenvolvimiento<br />

de los profesionales que lo integran.<br />

Destaca el autor citado, concluyendo este aspecto,


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

que sin perjuicio de lo expuesto, la labor a encarar<br />

tiende a identificar y responder a los objetivos y expectativas<br />

planteadas y puestas de manifiesto por<br />

quien ha contratado el servicio, a lo que debo agregar<br />

u ordenado la aplicación de tal modalidad de<br />

control.<br />

d) Condiciones y reglas básicas, técnicas y ética<br />

del Auditor. Independencia.<br />

Siguiendo la línea sistemática de la Resolución en<br />

análisis, en este punto menciono los principios y<br />

pautas directrices que orientan la labor del auditor,<br />

cuyo celoso cumplimiento, proporcionan la imparcialidad<br />

necesaria para la transparencia que la información<br />

que aporta refleje lo más aproximado a la realidad<br />

posible, la situación que describe y audita.<br />

Llama a esto, el Dr. Héctor Charry, en su obra ya<br />

referida, las "reglas básicas de ética aplicables al<br />

auditor jurídico", sintetizándolas en cuatro, las que<br />

son: independencia, competencia, calidad de trabajo<br />

y secreto profesional.<br />

En el entendimiento de la norma reglamentaria, la<br />

independencia del auditor, implica una actitud mental<br />

objetiva, basada en la independencia de criterio<br />

del ejecutor de la auditoría, abarcando tanto al auditor<br />

como a sus colaboradores.<br />

Indica la Resolución, en un alcance enunciativo,<br />

aquellas circunstancias que afectan o podrían llegar<br />

a afectar la independencia necesaria, citando el parentesco<br />

con alguno de los sujetos responsables de<br />

rendir cuentas o involucrados en la causa judicial<br />

auditada, la relación de dependencia o vinculación<br />

profesional, comercial, empresarial, adminsitrativa<br />

(hasta cuatro años anteriores a la auditoría), son<br />

algunos de los impedimentos que afectarían la pretendida<br />

independencia.<br />

Fundamentalmente se requiere del auditor, todo<br />

aquello que hace a un buen funcionario público,<br />

esencialmente de un organismo de control, se le<br />

impone honradez, corrección, responsabilidad, idoneidad,<br />

y principalmente absoluta confidencialidad<br />

sobre la información recabada y sobre los papeles<br />

de trabajo.<br />

Entre las recomendaciones de conducta que hacen<br />

a la operatividad del auditor, se le exige, una clara<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

separación entre aquello que constituye, la información<br />

obtenida, y las opiniones que al respecto emita<br />

el auditor. Marca ello, un notable límite entre lo que<br />

constituye, los elementos de juicio obtenidos y el<br />

criterio del funcionario, con la consecuente responsabilidad<br />

que su análisis técnico refleje.<br />

Cabe aquí reflexionar, que resultaría difícil encontrar<br />

dos auditores y, más aún tratándose de abogados,<br />

que coincidan en los criterios y estrategias<br />

aplicables, en una materia tan amplia, mutable y<br />

evolutiva como el derecho, conformado por conductas<br />

humanas, lo cual no nos libera, afortunadamente,<br />

de las pasiones que nos movilizan en el ejercicio<br />

de la vocación profesional. No obstante ello, si bien<br />

los conceptos resultan complicados de conciliar, no<br />

así las responsabilidades, que deben ser una para<br />

todos y por igual.<br />

También se extiende la Resolución reglamentaria,<br />

marcando principios que a modo de máximas deben<br />

orientar permanentemente el obrar del auditor,<br />

considerando como aspectos de fondo a ser tenidos<br />

en cuenta a:<br />

• La integridad del patrimonio público y la eficiencia<br />

administrativa.<br />

Obviamente, nos ubicamos dentro de los principios<br />

que rigen el funcionamiento de un sistema<br />

operativo que tutela el comportamiento administrativo<br />

en la administración y custodia del erario<br />

estatal.<br />

• La legalidad en el obrar administrativo.<br />

Definido como el cumplimiento de las normas vigentes.<br />

e) Normas Operativas. Procedimientos.<br />

En tal aspecto, se permite en la reglamentación,<br />

una amplitud de procedimientos, a modo de seguro<br />

para la obtención de elementos de juicio útiles. La<br />

condición necesaria, reposa en la justificación de la<br />

selección del procedimiento, el cual debe ser compatible<br />

con los objetivos y metas fijados para la auditoría.<br />

Permitiéndose variaciones, ajustes, reemplazo<br />

o supresiones de procedimientos. Naturalmente,<br />

que de aplicarse el mismo sobre una base<br />

selectiva, su fundamentación surgirá de los datos<br />

relevados del control interno del ente auditado.


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

Entre los procedimientos propuestos, cito aquellos<br />

utilizados con mayor frecuencia, dentro de los que<br />

pueden leerse en la Resolución que se adjunta, así<br />

tenemos: relevamiento y evaluación del control interno,<br />

análisis formal- legal - documental, obtención de<br />

confirmaciones directas de terceros, revisiones y<br />

evaluaciones conceptuales sobre aspectos jurídicos,<br />

comprobación de información relacionada, estudio y<br />

análisis de documentos importantes, preguntas a<br />

funcionarios y empleados del ente, obtención de una<br />

confirmación escrita de los responsables del ente.<br />

Así también, cuando se trate de auditoría de juicio,<br />

se establece la ejecución de procedimientos mínimos<br />

de auditoría aplicables sobre el control interno<br />

del ente. Debiendo constatarse la existencia de fichas<br />

de seguimiento del estado procesal actualizado<br />

de las causas, listado de letrados intervinientes, análisis<br />

del registro<br />

de pagos, verifi-<br />

cación de la<br />

existencia de<br />

archivo de jurisprudencia<br />

en<br />

causas donde<br />

el ente se encuentreinvolucrado<br />

y, por<br />

último, la comprobación<br />

de la<br />

existencia de<br />

una esquema<br />

de control interno del funcionamiento del sector jurídico.<br />

Se agrega en la norma, un apartado especial, por<br />

medio del cual se recomienda al auditor, efectuar<br />

una supervisión permanente sobre la tarea a medida<br />

que esta se va realizando, ello permite un correcto<br />

ajuste de lo planificado. En concreto expresa: que el<br />

auditor debe evaluar la pertinencia, suficiencia y validez<br />

de los datos obtenidos, considerando: a) la naturaleza<br />

y forma de obtención; b) la importancia de lo<br />

examinado respecto del conjunto y c) estimar el grado<br />

de riesgo de lo no examinado.<br />

Concluyendo, respecto a la metodología, señala<br />

Charry (ob.cit., pág.40) que el método aplicado es el<br />

histórico integrado por las tres etapas siguientes: la<br />

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eurística, que abarca todo el trabajo antes descripto<br />

realizado por el auditor y sus colaboradores; la crítica,<br />

que es el estudio y evaluación que efectúa el<br />

auditor de todo lo recopilado a través de muestras y<br />

papeles de trabajo; para llegar, finalmente a la síntesis,<br />

que es donde todo esto se traduce en el informe<br />

de auditoría.<br />

f) Papeles de Trabajo. Normas sobre Informes.<br />

En la tarea del auditor, los papeles de trabajo, revisten<br />

una importancia que puede compararse al valor<br />

mismo de los informe que este emite, es por ello que<br />

en la Resolución analizada, podemos encontrar permanentes<br />

recomendaciones a este respecto, dispersas<br />

en sus estipulaciones, que amplían y refuerzan<br />

las previsiones contenidas en el apartado específico<br />

que lo regula.<br />

Son la prueba del<br />

"<strong>El</strong> Auditor deberá tener en<br />

cuenta: la integridad del<br />

patrimonio público, la eficiencia<br />

administrativa y la legalidad en el<br />

obrar administrativo."<br />

trabajo del auditor,<br />

respaldan sus opiniones,recomendaciones<br />

y hallazgos.<br />

Están conformados<br />

por los planes y programas<br />

escritos, las<br />

actas que se extienden,<br />

con las indicaciones<br />

y elementos<br />

de juicio reunidos<br />

que evidencian el<br />

desarrollo de la tarea.<br />

Si bien, con mayor claridad pueden apreciarse los<br />

requisitos que deben reunir a criterio de la norma<br />

reglamentaria, cito a modo ejemplificativo, algunos<br />

de los contenidos que se prefijan:<br />

a) descripción de la tarea realizada;<br />

b) datos y antecedentes reunidos en el desarrollo;<br />

c) conclusiones sobre el examen de cada rubro o<br />

área, las observaciones, las conclusiones<br />

(generales y particulares), opiniones y recomendaciones.<br />

Respecto a la confección o diseño de los papeles de<br />

trabajo, se deja ello librado al criterio del auditor,


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

sugiriéndosele algunas pautas a tener en cuenta<br />

para su preparación. Es así como los mismos deben:<br />

a) respaldar actas e informes;<br />

b) detallar los pasos cumplidos;<br />

c) referenciar los aspectos del control interno analizado;<br />

d) indicar la fuente de la información;<br />

e) lenguaje sobrio, suscripto por el autor, por quien<br />

lo supervisa y por el auditor;<br />

f) identificar el ente o expediente controlado;<br />

g) fecha de realización de la tarea, etc.<br />

La importancia documental de los papeles de trabajo,<br />

obliga al auditor, conforme la reglamentación, a<br />

conservarlos por un plazo no menor de seis años,<br />

excepto que los mismos sean incorporados a un<br />

expediente determinado, según la naturaleza del<br />

trabajo. Aquellos que no son incorporados, deben<br />

ser archivados, mediante la sistemática que la norma<br />

propone:<br />

• Legajos Permanentes o Continuos : donde se reúnen<br />

o archivan, datos que resultan de utilidad a<br />

más de un caso o de un mismo ente;<br />

• Legajos Corrientes o del Período : allí se archivan<br />

todos los datos que hacen al control específico de<br />

un caso.<br />

Asimismo, debe además el auditor, con carácter de<br />

permanente, poseer un "Legajo del auditor jurídico",<br />

en el cual ordenará los elementos básicos de su<br />

trabajo (normas de auditoría, códigos de procedimientos,<br />

etc.).<br />

Por otra parte, situados en la sección normativa que<br />

contempla la determinación de las pautas que regulan<br />

lo atinente a los distintos tipos de Informes a<br />

emitir por el auditor, se puede indicar que: los requisitos<br />

o características de los mismos, son los de<br />

toda información, constar con claridad las observaciones,<br />

ser precisas, evitando ambigüedades, fundadas<br />

en los papeles de trabajo, separando claramente<br />

las opiniones personales de cualquier otro<br />

tipo de información. Obviamente los informes deben<br />

ser escritos, objetivos, claros y fundados.<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

La Resolución diferencia tres clases de Informes, asimilados<br />

a cada uno de los aspectos auditados, que<br />

son:<br />

CLASE DE INFORME CONCEPTO CONTENIDO<br />

De <strong>Control</strong> Interno del Area Jurídica<br />

Es el que se emite al concluir el relevamiento y evaluación<br />

del control interno del área jurídica del ente.<br />

◊ Denominación del ente Autoridades y responsables<br />

del área jurídica, objetivo del examen/ procedimiento<br />

aplicado/aclaraciones/salvedades, conclusiones<br />

grales-part. ;lugar y fecha.<br />

De Auditoría Jurídica<br />

Es el que se emite al concluir la auditoría de un servicio<br />

jurídico o cuestión jurídica de un ente.<br />

◊ Denominación del ente; Autoridades y responsables<br />

del área jurídica; objetivo del examen; procedimiento<br />

aplicado; aclaraciones o salvedades; conclusiones<br />

grales/part.; lugar y fecha.<br />

De Auditoría de Juicio<br />

Se emite al concluir la auditoría de un expediente judicial<br />

determinado, correspondiente a un ente.<br />

◊ Denominación del ente; Autoridades y responsables<br />

del área jurídica; caratula y número de expediente;<br />

objetivo del examen; procedimiento aplicado;<br />

aclaraciones o salvedades; conclusiones grales-part;<br />

lugar y fecha.<br />

Concluyendo con este tópico, expresa Charry (ob.<br />

cit.), que "<strong>El</strong> informe del auditor jurídico conforma un<br />

pronunciamiento sobre el estado actual de la empresa<br />

o ente". <strong>El</strong> fin perseguido, es poner de relieve las insuficiencia<br />

jurídicas puestas de manifiesto para lograr<br />

los objetivos, acatar las reglamentaciones y mejorar la<br />

gestión.<br />

g) Normas de Administración de la Auditoría Jurídica<br />

en el Tribunal de Cuentas del Chaco.<br />

Situados en el Titulo II de la Resolución Nº20/97 del


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

T.C., encontramos allí fijadas, las cuatro fases que<br />

identifica la reglamentación, que esquematizan la<br />

administración de la auditoría. En efecto se precisan<br />

en tal sección, las etapas correspondientes a:<br />

1) Planificación.<br />

2) Ejecución.<br />

3) Coordinación.<br />

4) <strong>Control</strong>.<br />

Respecto al primer punto, la norma se encarga de<br />

pautar las distintas consideraciones a tener en<br />

cuenta por el auditor en esta etapa.<br />

Conceptualmente, consigna que el Plan, debe ser<br />

considerado como una guía para lograr los objetivos<br />

y metas perseguidos, asi como también, conceder<br />

un relativo margen de tiempo para dar continuidad<br />

a las tareas iniciadas en períodos anteriores.<br />

Por el contrario, en el transcurso del tiempo de aplicación<br />

del mecanismo, esta Auditoría se ha encontrado<br />

con las restricciones derivadas del área precisamente<br />

jurídica del organismo, la cual ha solicitado<br />

la afectación de este servicio de apoyo jurídico a<br />

funciones de tal sector, no obstante que la naturaleza<br />

y finalidad en su creación fue la de colaborar y<br />

atender los requerimientos en materia jurídica que<br />

se realizan desde el area del control y juicio de<br />

cuentas, para la cual se encuentra destinado el instituto,<br />

dificultando las peticiones del área del juicio<br />

de responsabilidad el ajuste del mecanismo a su<br />

labor específica y su consecuente planificación con<br />

el efecto obvio de la dispersión del tiempo disponible.<br />

Con relación a la Auditoría de Juicios, el procedimiento<br />

contemplado, prevé los siguientes pasos,<br />

que se complemetan con las disposiciones contenidas<br />

en la Resolución Nº14/99 (Manual de Procedimientos<br />

del Tribunal):<br />

• Antes del 1º de diciembre de cada año, a través<br />

de las vías jerárquicas respectivas, el auditor<br />

solicita que los Fiscales del Area de la Cuenta, le<br />

proporcionen la información sobre cada causa<br />

judicial que involucra al ente que éste controla,<br />

relativa a:<br />

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a) fecha de inicio;<br />

b) estado procesal;<br />

c) situación de afectación patrimonial;<br />

d) profesionales intervinientes y naturalmente, carátula,<br />

número de expediente y juzgado. Dicha Información<br />

debe ser remitida antes del 1º de marzo<br />

del año siguiente.<br />

• Con esta información se elabora el plan de auditoría<br />

de juicios, que abarca el período entre el 01/04<br />

al 31/03 del año siguiente.<br />

A efectos de seleccionar la muestra de expedientes<br />

judiciales a auditar, se proponen éstas premisas de<br />

clasificación:<br />

• la naturaleza de la causa<br />

• la situación del ente auditado (actor/demandado)<br />

• la significación económica de la causa<br />

• el estado procesal de la misma<br />

Especial referencia hace la reglamentación al punto<br />

del tiempo de ejecución a ser tenido en mira para la<br />

planificación. Deja librado un discrecional margen de<br />

flexibilidad, de acuerdo a los objetivos y metas de<br />

cada auditoría y dentro de las necesidades de obtención<br />

de elementos de valoración. Se permite, de manera<br />

fundada, modificaciones a la planificación propuesta,<br />

basadas en la insuficiencia de recursos materiales<br />

o humanos disponibles, como también restricciones<br />

de cualquier índole que afecten la ejecución de<br />

lo planificado.<br />

Señala Mertehikian (ob. cit.) respecto a la planificación,<br />

que los aspectos o pautas a tener en cuenta,<br />

son similares para todas las organizaciones a auditar,<br />

pero el enfoque y desarrollo del trabajo, dependerá de<br />

la naturaleza y necesidades que éstas planteen, en<br />

esta etapa también, suele asignarse automatización a<br />

las principales tareas de la auditoría. Continúa, expresando,<br />

que en ella se determinan los aspectos o elementos<br />

necesarios a considerar en orden a enfocar<br />

adecuadamente la labor a realizar. Durante la misma,<br />

se definen el procedimiento y las acciones a seguir y,<br />

la metodología de trabajo. <strong>El</strong> plan de auditoría debe<br />

reconsiderarse permanentemente, en relación a como<br />

éste se desarrolla, es decir a medida que se avanza.


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

Por último considera, que se inicia esta etapa, con<br />

una entrevista o visita previa del auditor, al servicio<br />

jurídico a auditar, lo que lo pone en contacto directo<br />

con la problemática del sector. Vital importancia<br />

tiene en el desarrollo de este período, la herramienta<br />

procedimental que constituye el cuestionario descriptivo<br />

de la organización auditada, preferentemente,<br />

suscripto por los responsables del área, dada la<br />

validez probatoria instrumental del mismo.<br />

Continuando con el esquema reglamentario de la<br />

administración del procedimiento contenido en este<br />

Titulo II (Resol.20/97), encontramos los postulados<br />

relativos a la Ejecución, Coordinación y <strong>Control</strong> del<br />

Plan.<br />

Allí se fijan los aspectos que hacen a la responsabilidad<br />

del auditor en la ejecución del plan, la coordinación<br />

de las tareas con los Señores Fiscales del<br />

<strong>Control</strong> y Juicio<br />

de Cuentas para<br />

evitar duplicidad<br />

de esfuerzos, se<br />

hace incapié en<br />

la realización de<br />

reuniones para<br />

evaluar el progreso<br />

de la tarea<br />

y corregir los<br />

aspectos débiles<br />

de la misma.<br />

Tanto la solicitud<br />

de auditorías<br />

como el control<br />

del avance de las que se ejecutan, como también la<br />

supervisión del desarrollo, corresponden al Director<br />

de Asuntos Jurídicos. Por último, queda reservado<br />

para la Presidencia del Organismo, la supervisión<br />

del proceso integral de la auditoría jurídica.<br />

Concluyendo en este punto el desarrollo de los distintos<br />

aspectos en los que la Resolución reglamentaria<br />

esquematiza el mecanismo de la Auditoría Jurídica,<br />

a modo ilustrativo, y de síntesis de lo precedentemente<br />

expuesto, pueden señalarse, tal como<br />

lo destacan coincidentemente los autores referenciados<br />

en este trabajo, las siguientes fases o etapas,<br />

niveles o dimensiones identificables en el pro-<br />

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cedimiento de la Auditoría Jurídica, las cuales en líneas<br />

generales se contemplan en la reglamentación,<br />

a saber:<br />

I. Etapas:<br />

Siguiendo a Mertehikian, tenemos:<br />

1. Planificación : a) contacto directo con el sector jurídico,<br />

visita previa, entrevista; b) cuestionario descriptivo<br />

de la organización interna; c) analisis de la información<br />

recabada, enfoque de la auditoría indicando<br />

elementos para encarar la revisión.<br />

2. Ejecución : a) relevamiento y auditoría. A través de<br />

fichas de recopilación de antecedentes.<br />

3. Carga y Procesamiento de la información. A los<br />

fines de su registración, ordenamiento y archivo.<br />

4. Informe final.<br />

Por su parte, Héctor Charry , menciona que en todo<br />

procedimiento de<br />

auditoría, se debe<br />

proceder a un prediagnóstico,desti-<br />

Las cuatro fases que<br />

esquematizan la administración<br />

de la auditoría son: planificación,<br />

ejecución, coordinación y control.<br />

nando una segunda<br />

etapa a la recolección<br />

de información.<br />

En una tercera<br />

etapa, se ocupa<br />

para la verificación<br />

de las informaciones<br />

particulares de<br />

las que no son<br />

extractadas de un<br />

documento escrito<br />

(revisión de las confirmaciones de terceros). Ya una<br />

cuarta etapa se encarga de la evaluación (que en forma<br />

complementaria se integra la evaluación jurídica<br />

con la contable). Y una quinta etapa, es la etapa del<br />

consejo o asesoramiento, la cual no necesariamente<br />

debe integrar una auditoría, ya que en su versión más<br />

pura, es una tarea de estudio y constatación.<br />

II. Niveles o dimensiones de la auditoría.<br />

En este tópico, tanto Charry (ob.cit.) como Luisa Hynes<br />

, tomando las explicaciones de Alain Couret , advierten<br />

la existencia de tres niveles o dimensiones en<br />

la auditoría.


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

En el primer nivel, el auditor tiende a verificar, la<br />

conformidad de una situación con una norma o<br />

plexo normativo - Auditoría de conformidad.<br />

En un segundo nivel, el auditor se interroga sobre<br />

la seguridad de las decisiones jurídicas adoptadas.<br />

Y en un tercer nivel, examina la calidad y oportunidad<br />

de las elecciones realizadas entre las diversas<br />

posibilidades ofrecidas por el derecho. Calidad de<br />

elección. - Auditoría de eficacia.<br />

Expuesto aquí brevemente, el contenido de la norma<br />

reglamentaria que el Tribunal de Cuentas del<br />

Chaco, estableció para fijar los lineamientos básicos<br />

en la aplicación de la auditoría jurídica en el<br />

sector público, se acompaña en el Anexo a este<br />

trabajo, un ejemplar de la Resolución Nº20/97, comentada<br />

y, de las normas reglamentarias que complementan<br />

sus previsiones, así como también para<br />

una mayor ilustración y a modo ejemplificativo, distintos<br />

informes elaborados por esta Auditoría con<br />

motivo de puntuales requerimientos formulados<br />

sobre la materia.<br />

CONSIDERACIONES FINALES<br />

L<br />

a Auditoría Jurídica como herramienta en la<br />

implementación de una política institucional<br />

de calidad total en la gestión del servicio<br />

público administrativo.<br />

En el desarrollo de los puntos anteriores, se ha<br />

descripto un sistema normativo que pauta las principales<br />

tareas y fija principios rectores de la aplicación<br />

de la auditoría jurídica en el sector público.<br />

Sintéticamente, se comentaron las opiniones de los<br />

doctrinarios sobre el tema, que aportan mayor claridad<br />

para la comprensión del mismo.<br />

<strong>El</strong> contexto actual de reformulación administrativa,<br />

al que hacía referencia al inicio del presente trabajo,<br />

nos sitúa, citando a la Licenciada en Economía<br />

María <strong>El</strong>ena Vazquez Nava , frente a un Estado<br />

que debe modernizarse, para ser más fuerte en su<br />

conducción, evitando la complejidad. Debe, por el<br />

contrario, superar y revertir esa tendencia hacia la<br />

burocratización de su accionar. Debe incentivar la<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

creatividad, el empuje e iniciativa de la población, en<br />

un mundo cada vez más complicado y ante una ciudadanía<br />

más activa y participativa, en el cual las técnicas<br />

y los métodos administrativos clásicos, se han<br />

vuelto insuficientes. La demanda social es cada vez<br />

más grande y, los medios habituales parecen desbordados<br />

por la compleja realidad.<br />

Ante esta situación, se propone la auditoría jurídica,<br />

como una herramienta práctica de evaluación, para<br />

modernizar los mecanismos.<br />

Conceptualizada como "un sistema de control correctivo<br />

retroalimentado (se controlan desvíos verificando<br />

algo que ya sucedió), selectivo (no verifica la totalidad<br />

de los resultados) y de secuencia abierta (el grupo<br />

de control es externo), con un marcado y fundamental<br />

carácter de independencia" (Agustín Carlos<br />

Tarelli ), podemos referir, a los elementos que marcan<br />

características similares entre la Auditoría<br />

(Integral) y la calidad total. Así tenemos que:<br />

∗ Existe un interés y disposición de la autoridad<br />

máxima de la organización en identificar si las<br />

políticas, responsabilidades y obligaciones se han<br />

estado cumpliendo.<br />

∗ La evaluación de las políticas y procedimientos de<br />

la organización y su cumplimiento con sus responsabilidades<br />

y obligaciones, tomando en cuenta<br />

el criterio del usuario.<br />

∗ La búsqueda de la causa originaria de las debilidades<br />

o fallas.<br />

∗ La recomendación de acciones correctivas tendientes<br />

a orientar los esfuerzos institucionales<br />

hacia la consecución de las políticas y metas de<br />

la organización.<br />

Resulta oportuno destacar, que la revolución de la<br />

calidad, es un fenómeno de trascendencia en la segunda<br />

mitad del siglo veinte. Se inició entre los empresarios<br />

y directivos japoneses, lo que llevó al auge<br />

de su industria y tecnología. Primeramente se aplicaron<br />

técnicas estadísticas para controlar productos y<br />

procesos, sustituyéndose la inspección final por la<br />

prevención de fallos a través del control de procesos.<br />

La aparición de las Normas ISO 9000, permite a las<br />

empresas demostrar su grado de calidad, impulsan-


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XVI Jornadas de Actualización Doctrinaria - 2000 - Tucumán<br />

Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

do el desarrollo de sistemas organizativos que permiten<br />

conseguir un nivel deseado de calidad junto con<br />

una modalidad práctica de mejoramiento. Estas normas,<br />

se apoyan fundamentalmente en la prevención,<br />

haciendo incapié en la planificación, permitiendo de<br />

esta forma conocer las desviaciones y, definir y aplicar<br />

las acciones necesarias para adecuar los sistemas.<br />

Es así, que como instrumento de medición objetivo<br />

se utiliza la auditoría.<br />

Estos conceptos empresariales de calidad total, introdujeron<br />

una serie de fundamentos, para que un proceso<br />

de producción (bienes o servicios) logre el éxito<br />

esperado. Bien<br />

puede esto ser<br />

aplicado a un pro-<br />

grama o plan de<br />

gobierno específico,<br />

previamente<br />

adaptando sus<br />

postulados. Comunmente<br />

se reconocen<br />

los siguientescomponentes<br />

de la calidad<br />

total:<br />

1) el trabajo en<br />

equipo;<br />

2) la gestión de<br />

políticas;<br />

3) la calidad en el<br />

trabajo diario.<br />

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<strong>Página</strong> 35<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Es en el marco de este proceso de gestión de calidad<br />

total, donde no sólo se busca cumplir con las políticas<br />

institucionales, sino que se afecta a todos los integrantes<br />

de la organización administrativa en la consecución<br />

de los objetivos y metas institucionales,<br />

haciendo cada uno su parte correspondiente<br />

(cumplimentando sus misiones y funciones específicas)<br />

del mejor modo posible, superándolo permanentemente,<br />

de forma tal que todos los esfuerzos sean<br />

dirigidos a la excelencia y satisfacción del servicio<br />

que el ente presta, en el ámbito de los fines institucionales.<br />

Por cierto, y al respecto,<br />

ha expuesto la Auditora<br />

Senior de la<br />

La norma ISO 9000, define la<br />

política de calidad como las<br />

intenciones globales de calidad y<br />

la dirección de una organización<br />

expresada formalmente por la<br />

gerencia superior.<br />

A la vez cuatro principios básicos sostienen la calidad<br />

total:<br />

1) la satisfacción del cliente (entendido para este<br />

caso como administrado);<br />

2) la rueda de la calidad (planificar - ejecutar - verificar<br />

- optimizar);<br />

3) la dirección basada en hechos (datos provenientes<br />

de la realidad) y<br />

4) el respeto por las personas. (Rosas T.- Panamá-;<br />

"La calidad total, instrumento de mejoramiento<br />

institucional"- "La auditoría integral ante el desafío<br />

de la globalización").<br />

Auditoría interna del<br />

Banco Mundial Angela<br />

Palacio, en su ponencia<br />

"Fundamentos comunes<br />

de la auditoría<br />

integral y la gestión de<br />

calidad" presentada<br />

en el Segundo Congreso<br />

Internacional de<br />

Auditoría Integral (Bs.<br />

As., junio 1995) que la<br />

calidad, control y garantía<br />

de calidad, son<br />

términos utilizados<br />

hace tiempo en la producción<br />

industrial. La<br />

Organización Internacional para la Normalización<br />

(International Organization for Standarization/ISO)<br />

define la calidad en estos términos: "todas aquellas<br />

características y prestaciones de un producto o servicio<br />

que se relacionan con su adaptabilidad para satisfacer<br />

requerimientos establecidos o predeterminados".<br />

En el sector privado, la calidad ha sido considerada<br />

tradicionalmente como una dimensión competitiva<br />

importante. Si bien se ha considerado que el aspecto<br />

de la calidad solo reviste menor importancia para la<br />

efectividad y la prestación del servicio del Estado, los<br />

modelos y las experiencias de calidad que derivan del<br />

sector privado están adquiriendo mayor valor en el


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Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

sector público. Sin embargo, ya que los gobiernos y<br />

las empresas privadas son instituciones fundamentalmente<br />

diferentes, los sectores público y privado visualizan<br />

e internalizan la calidad de modos distintos.<br />

∗ Las empresas privadas estan orientadas por un<br />

motivo lucrativo, mientras que los gobiernos están<br />

orientados por el objetivo más difuso de "servir al<br />

público".<br />

∗ Los gobiernos obtienen sus ingresos principalmente<br />

mediante los impuestos; las empresas privadas<br />

obtienen sus ingresos cuando los clientes<br />

compran sus productos o servicios por libre voluntad<br />

propia.<br />

∗ Las empresas privadas generalmente operan en<br />

un mercado competitivo. Los servicios del Estado<br />

son generalmente monopolios.<br />

∗ No se puede aplicar el concepto de "cliente" indistintamente<br />

en los sectores público y privado. Las<br />

transacciones entre el consumidor y el prestador<br />

de servicios públicos guardan escasa semejanza<br />

con las relaciones típicas directas con los clientes<br />

de la empresa privada.<br />

Agrego a esto lo que Charry (ob. cit.) manifestaba<br />

como la inaplicabilidad en la actividad del Estado del<br />

postulado "costo-beneficio", salvo en las actividades<br />

empresariales de éste.<br />

• La medición de las ganancias en las empresas<br />

privadas es relativamente directa. La medición de<br />

los resultados en el gobierno, no lo es; medir productos<br />

no es lo mismo que medir resultados.<br />

La norma ISO 9000, define la política de calidad como<br />

las intenciones globales de calidad y la dirección<br />

de una organización expresada formalmente por la<br />

gerencia superior.<br />

<strong>El</strong> primer paso para implementar una política de calidad<br />

en el servicio público es el reconocimiento de su<br />

importancia como característica central en la cultura<br />

del sector público. <strong>El</strong> siguiente paso es asignar la<br />

responsabilidad de desarrollar e implementar la política<br />

de calidad en una organización determinada del<br />

sector público. Para hacer esto, es importante no<br />

reducir la política de calidad a una mera función de<br />

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<strong>Página</strong> 36<br />

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monitoreo, sino observarla como una función de gestión<br />

global.<br />

A medida que se adoptan políticas y objetivos de<br />

calidad, y se implementan los procesos para alcanzarlos,<br />

la auditoría, puede contribuir con el fortalecimiento<br />

de la responsabilidad de los objetivo de calidad.<br />

CONCLUSIONES<br />

• En suma, expuestos hasta aquí los distintos elementos<br />

y aspectos que configuran esta herramienta<br />

del control, como lo es la Auditoría Jurídica y de<br />

Juicios, tanto en sus consideraciones doctrinarias<br />

como normativas;<br />

• Planteada la necesidad de un compromiso mayor<br />

tanto de las conducciones jerárquicas, como del<br />

personal, para combinar esfuerzos y capacitación,<br />

orientados hacia la calidad total en el servicio administrativo<br />

que cada ente presta;<br />

• Entendida la calidad total como la superación de la<br />

modalidad en el cumplimiento de las misiones y<br />

funciones propias, de todos y cada uno de los integrantes<br />

de las estructuras administrativas, lo cual<br />

en el ámbito de la administración pública, nos lleva<br />

a asimilarla a los conceptos que delinean la eficacia<br />

de las administraciones en el cumplimiento de los<br />

planes y programas de gobierno, concretando los<br />

objetivos y metas propuestos, satisfaciendo plenamente<br />

los requerimientos sociales de los administrados,<br />

que depositan su confianza en los organismos<br />

de control, como garantes de la buena gestión<br />

de los intereses públicos, coadyuvando a la realización<br />

de un valor tan debilitado en la actualidad, como<br />

es la justicia y la fe en el derecho y sus realizadores;<br />

• En la convicción de que a través de la Auditoría<br />

Jurídica y de Juicios, se complementa una parte<br />

hasta hoy extraña a un sistema de control específico<br />

del Tribunal de Cuentas, lo que en cierta forma<br />

incrementa su ámbito de injerencia técnica, lo que<br />

comporta una mayor responsabilidad en la capacitación<br />

y el perfeccionamiento técnico, cuya necesidad<br />

se incrementa ante la cada vez más notoria<br />

tendencia a la juridicidad en los procedimientos ju


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XVI Jornadas de Actualización Doctrinaria - 2000 - Tucumán<br />

Auditoría Jurídica y Auditoría de Juicios<br />

risdiccionales que tramita el Tribunal de Cuentas;<br />

• Es por lo expuesto que, se propone la adopción de<br />

las Normas de Auditoría Jurídica y de Juicios del<br />

Tribunal de Cuentas del Chaco, como modelo básico<br />

de proyección de tal herramienta de control, para<br />

su incorporación por los demás Tribunales de<br />

Cuentas del país.<br />

• Por último se propone a los Señores integrantes del<br />

Consejo Académico del I.E.T.E.I., el análisis de la<br />

alternativa de ofrecer a los servicios jurídicos de los<br />

distintos organismos que integran los sectores administrativos<br />

de cada provincia, la estructura formal<br />

normativa analizada en el presente trabajo, naturalmente<br />

que esto implica la activa participación de los<br />

investigadores del Instituto, a fin de que a través de<br />

su colaboración se realice la adaptación de las normas<br />

expuestas, a los códigos de rito y normas provinciales<br />

pertinentes. ۞<br />

BIBLIOGRAFIA<br />

A los fines ilustrativos y didácticos, han sido volcados<br />

en el presente trabajo, conceptos e ideas de los siguientes<br />

autores que se citan:<br />

• Charry, Héctor P.O.; "Auditoría Jurídica"; Abeledo-<br />

Perrot; Bs.As.,1997.<br />

• Mertehikian, Eduardo; "Auditorías de Juicios";<br />

R.A.P. nº174.<br />

• Hynes, Luisa María; " A propósito de la Auditoría<br />

Legal "; R.A.P. nº209.<br />

• Charry, Pedro O.; " Consideraciones acerca de la<br />

Auditoría Jurídica "; R.A.P. nº214.<br />

• I.E.T.E.I. - Area Juicio de Cuentas y Administrativo<br />

de Responsabilidad: "Auditorías Jurídicas y Auditorías<br />

de Juicios"; XIV Jornadas Nacionales de Actualización<br />

Doctrinaria de los Tribunales de Cuentas -<br />

Santa Fe, setiembre 1996.<br />

• Dra. Atencio, Mercedes; " Auditoría Jurídica ", XIV<br />

Jornadas Nacionales de Actualización Doctrinaria<br />

de los Tribunales de Cuentas - Santa Fe, setiembre<br />

1996.<br />

• Macchi, Gustavo Osvaldo; " Desarrollo metodológico<br />

de una auditoría integral"; ponencia presentada<br />

en el "Segundo Congreso Internacional de Auditoría<br />

Integral"; Bs.As. 5/7 junio 1995.<br />

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<strong>Página</strong> 37<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

• García Herrero, Silvia Beatriz y Michel Torino, Martín<br />

Ignacio; "Algunas consideraciones sobre la auditoría<br />

de sumarios"; R.A.P. nº239.<br />

• Rey Thwaites, Mabel; "Modernización o Estado mínimo";<br />

Clarín 04/06/00.<br />

• Chandezón, Gérard; "Hacia la calidad total"; Gránica,<br />

Barcelona, 1997.<br />

• Pola Maseda, Angel; "ISO 9000 y las auditorías<br />

internas del sistema de calidad" 1. Metodología - 2.<br />

Documentación Práctica.; Gránica, Barcelona,<br />

1997.<br />

• Cassagne, Juan Carlos; "<strong>El</strong> rol del abogado del Estado";<br />

R.A.P. nº206.<br />

• Vazquez Nava, María <strong>El</strong>ena; "La Auditoría integral y<br />

la reforma del Estado", Memoria del Segundo Congreso<br />

Internacional de Auditoría Integral -<br />

Bs.As.06/95, pág.39.<br />

• Tarelli, Agustín C.; "Auditoría de Legalidad un subsistema<br />

de la Auditoría Integral"; Memoria del Segundo<br />

Congreso Internacional de Auditoría Integral<br />

- Bs.As.06/95, pág.637.<br />

• Angela Palacio, "Fundamentos comunes de la auditoría<br />

integral y la gestión de calidad" Memoria Segundo<br />

Congreso Internacional de Auditoría Integral<br />

Bs. As., junio 1995, pág.499.<br />

Agradecimientos<br />

Al Personal de Biblioteca y Legislación del Tribunal<br />

de Cuentas del Chaco, Licenciadas Cristina Gualtieri<br />

y Mirta Ohse y, Sra. Mª. del Carmen Vitorello.<br />

Resistencia, Chaco - agosto 2000.-<br />

Tribunal de Cuentas.<br />

Juan B. Justo Nº555<br />

C.P. 3500<br />

Tel. Nº446110/11/12


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

DE LA REPÚBLICA ARGENTINA<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

EL CONTROL DE LOS INGRESOS PUBLICOS. ALCANCES<br />

DE LA ACTUACIÓN DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS.<br />

LIMITACIONES FRENTE A LOS ORGANISMOS<br />

DE RECAUDACIÓN.<br />

CONTROL DE LA DETERMINACIÓN DE<br />

TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS<br />

RESUMEN<br />

E<br />

stamos frente a un cambio de actitud, que<br />

se ve reflejado en los objetivos de auditoría<br />

del Tribunal de Cuentas de la Provincia de<br />

Mendoza, respecto de incrementar el control<br />

de los recursos, en todas sus etapas de gestión,<br />

permitiendo además, opinar sobre la calidad del sistema<br />

de control interno que aplican nuestros entes<br />

Autores:<br />

INDICE<br />

RESUMEN 3<br />

1. INTRODUCCIÓN 5<br />

2. PROCESO DE RECAUDACIÓN Y REGISTRACION 6<br />

3. ALCANCE DEL PRESENTE TRABAJO 7<br />

4. CONTROL INTERNO Y EXTERNO EN LA DETERMINACIÓN 11<br />

5. RIESGO INHERENTE A LA GESTION DEL RECURSO 12<br />

6. REQUISITOS DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS 15<br />

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ESPECÍFICOS APLICABLES 18<br />

8. NORMATIVA DE OTRA JURISDICCIÓN 20<br />

a) Hasta el año 2004 20<br />

b) Modificaciones introducidas en el régimen de transferencias de dominio 21<br />

9. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 25<br />

Bibliografía.<br />

Cont. Ana Gabriela Castro<br />

Cont. María Cristina D’Amico<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

PROVINCIA DE MENDOZA<br />

cuentadantes, y sobre la gestión ejercida por los organismos<br />

recaudadores conforme lo dispuesto en<br />

nuestra legislación provincial, por el art. 3 de la Ley<br />

1.003. -<br />

En el proceso de recaudación de los recursos, la<br />

doctrina contable concuerda en señalar las siguientes<br />

etapas: determinación (o fijación), con la configuración<br />

del hecho imponible, la base imponible, el<br />

monto de la obligación y el momento del devenga-


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Biblioteca del IETEI<br />

XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

miento; exacción e ingreso al Tesoro.<br />

Respecto de la registración, las leyes de Contabilidad<br />

Pública provinciales generalmente se inclinan por<br />

exigir la registración de los recursos por el percibido,<br />

o sea en la etapa del ingreso al Tesoro, pero si bien<br />

las otras etapas que hemos mencionado quedan excluidas<br />

del registro presupuestario, nada prohíbe su<br />

registración extrapresupuestaria o patrimonial, con la<br />

implementación de un sistema de contabilidad financiero-patrimonial<br />

integrado (ejecución del presupuesto<br />

de recursos y gastos, costo por programas, movimiento<br />

de fondos, valores y bienes, deudas y créditos,<br />

responsables, etc...) que posibilite saldos inmediatos<br />

y balances mensuales de situación.” 1<br />

Enfocamos este trabajo en el control de las tasas<br />

retributivas de servicios, específicamente en su etapa<br />

de determinación, realizando el análisis a los efectos<br />

prácticos sobre el control del canon por derecho de<br />

riego reglamentado y percibido por el Departamento<br />

General de Irrigación, Organismo descentralizado,<br />

autónomo y autárquico de origen constitucional, encargado<br />

de la administración y distribución del recurso<br />

hídrico de la Provincia de Mendoza.<br />

Se tiene como inconveniente, a la hora de llevar a<br />

cabo una fiscalización de tasas, la variedad de sus<br />

elementos esenciales es decir, el hecho imponible, la<br />

determinación del contribuyente, el momento del devengo,<br />

la liquidación y la recaudación, la interposición<br />

de recurso; pero, de forma muy especial, las<br />

características de la entidad encargada de su gestión.”<br />

2<br />

La importancia de identificar los riesgos que se presentan<br />

a la hora de controlar la gestión de recursos, 3<br />

radica en que esta identificación permita la planificación<br />

y aplicación de procedimientos necesarios para<br />

neutralizarlos.<br />

<strong>El</strong> control de los recursos en su etapa de fijación es<br />

de suma importancia, porque es el momento en base<br />

al cual se ha de poner bajo seguridad contable la<br />

tutela de un derecho. Contar con elementos y requisitos<br />

de la gestión de recaudación, integrando la rendición<br />

de cuentas de la cuenta general del ejercicio,<br />

permitirá a los equipos de auditoría desarrollar su<br />

labor, para lo cual corresponde a los Órganos superiores<br />

de <strong>Control</strong> Externo, por medio de la función de<br />

control reglamentaria que detentan, la obligación y a<br />

su vez, la atribución, de reglamentar sobre todos los<br />

aspectos atinentes a la gestión de los recursos, en<br />

todas sus etapas.<br />

1. INTRODUCCION<br />

L<br />

a gestión de los recursos ha sido tratado de<br />

manera insuficiente, tanto en la legislación<br />

contable como en la doctrina especializada.<br />

Como ejemplo cabe señalar que en la Ley de<br />

Contabilidad de la Provincia de Mendoza de los 75<br />

artículos que contiene, dedica sólo cuatro a establecer<br />

disposiciones sobre este tema. Siempre se ha<br />

dado mayor importancia al tema de las erogaciones.<br />

Consecuentemente las auditorías encaradas por los<br />

organismos de control se encuentran dirigidas habitualmente<br />

a este sector de la ecuación presupuestaria<br />

y, casi de manera excepcional, al cálculo o ejecución<br />

de los recursos y financiamiento, o a su impacto<br />

patrimonial.<br />

Afortunadamente, la actitud ha cambiado, lo cual se<br />

hace visible en acciones concretas como las adoptadas<br />

por el Tribunal de Cuentas de Mendoza que establece<br />

como Objetivo General de auditoría para la<br />

planificación de la actividad de los últimos años, de<br />

manera recurrente, el control de los recursos, correspondiente<br />

a los entes que cada Dirección tiene a<br />

su cargo.<br />

Por otra parte, el Régimen Federal de Responsabilidad<br />

Fiscal establecido por la Ley Nacional Nº 25917,<br />

orientado a lograr una mayor transparencia de la<br />

gestión pública, da algunas pautas sobre los recursos,<br />

y en su art. 18 establece que en un plazo de un<br />

año “...los Presupuesto Provinciales, de la Ciudad<br />

Autónoma de Buenos Aires y Nacional incluirán estimaciones<br />

del gasto tributario incurrido por la aplicación<br />

de las políticas impositivas, ...”<br />

La Ley Provincial Nº 7314 aclara que “...el gasto tributario,<br />

consiste en los recursos fiscales de los que<br />

se verán privados de su ingreso, incluyéndose todos<br />

los supuestos de exenciones subjetivas o actividades<br />

exentas o con tasa cero (0), o con tasa inferior a la<br />

alícuota general.” Lamentablemente lo dispuesto es<br />

sólo para los recursos tributarios; nada se dice sobre


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

las tasas que perciben los organismos centralizados,<br />

descentralizados y autárquicos de la Provincia. Las<br />

tasas que aplican las municipalidades reciben, en la<br />

ley provincial, el mismo tratamiento que los tributos.<br />

2. PROCESO DE RECAUDACIÓN Y REGISTRA-<br />

CION<br />

E<br />

n general, la doctrina contable concuerda<br />

en señalar que el proceso en la recaudación<br />

de los ingresos públicos sigue las siguientes<br />

etapas:<br />

a. Determinación (o fijación): representa el nacimiento<br />

del derecho del Estado a percibir un ingreso y<br />

consiste en: la liquidación del monto; y la individualización<br />

del deudor. Es el acto o conjunto de<br />

actos emanados de la Administración, de los particulares<br />

o de ambos coordinadamente, destinados<br />

a establecer en cada caso particular la configuración<br />

del hecho imponible, la base imponible y<br />

el monto de la obligación y el momento del devengamiento.<br />

b. Exacción: Acto consistente en exigir a los deudores<br />

del Estado las sumas liquidadas o determinadas<br />

a su cargo y la recepción de las mismas por<br />

parte del agente recaudador. Es la cobranza o<br />

recaudación de la renta.<br />

c. Ingreso al Tesoro: Acto por el cual los encargados<br />

de la recaudación ponen a disposición del<br />

órgano central del tesoro las sumas recaudadas.<br />

d. Respecto de la registración presupuestaria, los<br />

usos y costumbres y las leyes de Contabilidad<br />

Pública provinciales, generalmente se inclinan por<br />

exigir la registración de los recursos por el percibido,<br />

o sea en la etapa del ingreso al Tesoro, ya<br />

que se siguen las previsiones del denominado<br />

“presupuesto de caja” 4 .<br />

Entendemos que esto es así, no porque esta sea la<br />

etapa de la ejecución de los recursos más importante,<br />

sino porque con lo recibido es con lo que se hace<br />

frente a las erogaciones estimadas en el presupuesto.<br />

Las otras etapas que hemos mencionado quedan<br />

excluidas del registro presupuestario, pero nada pro-<br />

híbe (más aún se exige) su registración extrapresupuestaria<br />

o patrimonial a los efectos de dejar registrada<br />

la responsabilidad de aquel recaudador que<br />

percibió los ingresos de la administración y aún no<br />

los ingresó al Tesoro (exacción); y los créditos determinados<br />

a cobrar (fijación) 5 , a fin de asegurarse el<br />

ingreso futuro de sus derechos.<br />

Todo lo cual supone “ Implantar un sistema de contabilidad<br />

financiero-patrimonial integrado (ejecución<br />

del presupuesto de recursos y gastos, costo por programas,<br />

movimiento de fondos, valores y bienes,<br />

deudas y créditos, responsables, etc...) que posibilite<br />

saldos inmediatos y balances mensuales de situación.”<br />

6<br />

3. ALCANCE DEL PRESENTE TRABAJO<br />

E<br />

n el XVI Congreso Nacional de Tribunales<br />

de Cuenta de la República Argentina, realizado<br />

en La Pampa, en Octubre 2001, se<br />

presentó un trabajo denominado “Auditoría<br />

de ingresos de servicios públicos prestados por<br />

las municipalidades” 7 , en el cual se desarrolló todo<br />

lo atinente al control externo a ejercerse sobre los<br />

sistemas de contribuyentes y sobre la ejecución del<br />

Cálculo de Recursos. A él nos remitimos en mérito a<br />

la brevedad.<br />

En esta oportunidad nos vamos a referir, con mayor<br />

atención a la primera de las etapas de recaudación<br />

denominada ”fijación”, o sea al control del nacimiento<br />

del derecho crediticio hasta su incorporación al sistema<br />

de cuentas corrientes. La única excepción a la<br />

orientación que hemos previsto lo constituye el análisis<br />

de la forma en que afectó al ente recaudador la<br />

aplicación de una norma de origen nacional que es<br />

un riesgo no considerado en el trabajo citado, y que<br />

será tratado más adelante.<br />

La ley 3799, ya citada, no establece diferencias entre<br />

los distintos tipos<br />

de recursos; dispone: “Se computarán como recursos<br />

del ejercicio los efectivamente ingresados o acreditados<br />

en cuenta a la orden de las Tesorerías hasta la<br />

finalización de aquel”.<br />

La doctrina financiera tampoco hace distingo alguno<br />

respecto de la condición indispensable para su gene


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

ración: “Para que exista un recurso público, es necesaria<br />

la autorización legal, ya sea que él provenga<br />

del dominio privado del Estado, ya de la industria del<br />

mismo, de sus servicios o del impuesto.” 8<br />

Buscando la diferencia entre impuesto y tasa, que es<br />

lo que nos interesa identificar para precisar el alcance<br />

de nuestro trabajo, consultamos la obra del Dr.<br />

Salvador Oria.<br />

Dicho autor señala que el término “contribución” es<br />

genérico y que abarca tanto a los impuestos como a<br />

las tasas. En esta últimas “...aparecen destacándose<br />

en primer término elementos de apreciación aptos<br />

para juzgar y medir el servicio que el Estado presta,<br />

que no existen en el impuesto. Además vemos desaparecer<br />

el poder de coacción o de fuerza, ejercido<br />

de manera regular y constante sobre la persona del<br />

contribuyente.”<br />

Los servicios generales que presta el Estado, aquellos<br />

en los cuales no se puede “pesar, medir o delimitar<br />

el beneficio que recibe cada individuo” requieren<br />

como compensación un impuesto. Pero existen otros<br />

servicios en los que la coacción se presenta cuando<br />

los mismos son requeridos por el ciudadano.<br />

Concretando, entonces, enfocaremos nuestro análisis<br />

a las tasas retributivas de servicios y, específicamente,<br />

a la etapa de determinación de las mismas,<br />

aún cuando para algunos temas compartan aspectos<br />

generales del resto de las contribuciones y etapas de<br />

la registración.<br />

A los efectos prácticos aclaramos que el análisis que<br />

hemos realizado se ha aplicado al control del canon<br />

por derecho de riego y otras tasas retributivas de<br />

servicios reglamentadas y percibidas por el Departamento<br />

General de Irrigación (DGI) de la Provincia.<br />

Este organismo es un ente descentralizado, autónomo<br />

y autárquico de origen constitucional, creado para<br />

atender todos los asuntos que se refieren a la irrigación<br />

de la Provincia, es decir al uso de las aguas públicas,<br />

su administración y distribución, y policía de<br />

las aguas.<br />

<strong>El</strong> D.G.I. está compuesto por un órgano ejecutivo<br />

representado por el Superintendente y otro Legislativo,<br />

representado por el H. Tribunal Administrativo,<br />

que es quien sanciona el presupuesto anual de la<br />

Repartición, fija el canon de sostenimiento que deben<br />

abonar los usuarios de las aguas, dicta reglamentos<br />

internos y externos de cumplimiento obligatorio para<br />

todos los regantes de la Provincia, y por un Tribunal<br />

de Alzada constituído por el H. Consejo de Apelaciones.<br />

<strong>El</strong> D.G.I. goza de una amplia autarquía financiera<br />

que lo habilita a disponer de los recursos que le son<br />

propios, sin ingerencia de la autoridad central y sólo<br />

sujeta – en cuanto a la inversión de la recaudación y/<br />

o rentas- al control de legalidad que ejerce el Tribunal<br />

de Cuentas de la Provincia. Es decir que, la organización<br />

financiera del D.G.I. tiene jerarquía constitucional<br />

y amplia autonomía para crear y recaudar sus<br />

recursos, no pudiendo en consecuencia disposiciones<br />

legales provinciales cercenar esas atribuciones,<br />

como tampoco podría hacerlo disposiciones nacionales<br />

por tratarse de facultades no delegadas.<br />

La administración de los canales, ramas y ramos está<br />

a cargo de las Inspecciones de Cauces, entes autárquicos<br />

con personería jurídica pública, organismos<br />

que nuclean a los regantes de un mismo cauce con<br />

el fin de lograr la participación de éstos en la administración<br />

y distribución de las aguas y en el mantenimiento<br />

de la red menor de riego, siendo el H. Tribunal<br />

Administrativo del D.G.I. el que aprueba sus Presupuestos<br />

y prorratas.<br />

Este ente posee un padrón de aprox. 80.000 regantes<br />

y provee de agua de riego a unas 550.000 Has.<br />

4. CONTROL INTERNO Y EXTERNO EN LA DE-<br />

TERMINACIÓN<br />

H<br />

ace algunos años se afirmaba, sobre el<br />

control que ejercían los Órganos Superiores<br />

de <strong>Control</strong> Externo, que “En materia de<br />

tributos no es habitual realizar ningún control<br />

sobre su fijación por padrón, aforo o declaración<br />

ni si lo fijado se recauda realmente. Este control generalmente<br />

se radica en el propio organismo rentístico<br />

o impositivo...” 9<br />

Esta afirmación constituía una autolimitación a la esfera<br />

de competencia de estos entes, basada más en<br />

sus limitaciones presupuestarias y operativas que en<br />

las normas jurídicas en las que se enmarca su accio


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

nar.<br />

“En alguna oportunidad se ha afirmado que se produciría<br />

un conflicto de competencias si se decidiera<br />

que el Tribunal de Cuentas tiene competencia para<br />

ejercer el control de los recursos en la fase de fijación,<br />

basándose dicho aserto en que...” 10 esta función<br />

le corresponde a los organismos recaudadores.<br />

Considera, el Cdor. Ros, que aquella afirmación se<br />

debe a que no se distingue entre funciones u órganos<br />

de gestión ejecutiva (encargado de la fijación,<br />

recaudación y centralización de recursos), y funciones<br />

u órganos de censura (a cargo de las funciones<br />

de control y juicio de cuentas). Precisamente la última<br />

frase del art. 8 del Código Fiscal dice que la competencia<br />

de la Dirección General de Rentas lo es sin<br />

perjuicio de las facultades que la Constitución y las<br />

leyes atribuyen a otros órganos del Estado (entre<br />

ellos el Tribunal de Cuentas). La función de control<br />

no interfiere con la del órgano controlado (quien retiene<br />

la competencia técnica) y éste no puede eludir su<br />

responsabilidad de rendir cuentas haciendo prevalecer<br />

dicha competencia. <strong>El</strong> Tribunal en ejercicio de su<br />

función no revoca sus decisiones, en su caso, sólo<br />

las observa.<br />

Para reforzar su posición cita a Atchabahian, Adolfo y<br />

Massier, Guillermo autores que sostienen que el control<br />

sobre los recursos comprende: a) control del fisco<br />

sobre los contribuyentes y deudores ( a cargo de los<br />

órganos recaudadores); b) control administrativo interno<br />

sobre los agentes recaudadores y, c) control<br />

externo sobre la Administración, que ejerce el Tribunal<br />

de Cuentas, y abarca todo el proceso de la fijación,<br />

exacción, percepción e ingreso al tesoro de los<br />

recursos públicos.<br />

Agregamos que el resultado de dicho control externo<br />

debería permitir opinar sobre la calidad del sistema<br />

de control interno que aplica el ente, emitiendo las<br />

recomendaciones tendientes a su mejora y, sobre la<br />

gestión ejercida por el organismo recaudador conforme<br />

a lo dispuesto, en nuestra legislación provincial,<br />

por el art. 31 de la Ley 1003 citada. 11<br />

5. RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL A LA<br />

GESTION DEL RECURSO<br />

E l<br />

tema planteado presenta los riesgos de<br />

auditoría propios de los recursos en general,<br />

y adiciona la particularidad de que los<br />

entes recaudadores de tasas, generalmente,<br />

tienen la facultad de aprobar su propio presupuesto<br />

y cálculo de recursos, de generar toda la normativa<br />

aplicable a la obtención del recurso, y de invertirlo.<br />

Sin pretender ser taxativos vamos a enumerar los<br />

riesgos que hemos detectado:<br />

• Escaso personal asignado a la gestión de los recursos,<br />

lo cual impide implantar la mínima separación<br />

de tareas incompatibles;<br />

• Menor cantidad de niveles de aprobación de las<br />

operaciones que en las erogaciones;<br />

• Las operaciones de recaudación generan menos<br />

evidencias documentales que las de erogaciones;<br />

• Fuertes intereses privados a los que suelen estar<br />

vinculados algunos expedientes de ingresos;<br />

• Ausencia o escaso desarrollo de normas, procedimientos,<br />

definición de responsabilidades y controles,<br />

o aún cuando existen, se encuentran desactualizados,<br />

lo que subordina la confiabilidad de las<br />

operaciones al criterio de los agentes;<br />

• Escaso desarrollo de la Auditoría Interna del sector;<br />

• Insuficientes mecanismos de seguridad lógica que<br />

aseguren la confiabilidad y confidencialidad de los<br />

datos;<br />

• Insuficientes mecanismos de seguridad física que<br />

resguarden los recursos (personas y dispositivos)<br />

del sector;<br />

• Considerable atraso en la registración de algunos<br />

tipos de recursos, subordinándolos a decisiones<br />

que pueden implicar su anulación (ej.: multas);<br />

• Falta de integración de sistemas computarizados,<br />

que determina la necesidad de interfaces manuales;<br />

• Inexistencia o incumplimiento de procedimientos<br />

de desgravación, devolución y anulación ;<br />

• Las tasas suponen a menudo gran cantidad de<br />

importes pequeños e iguales, que torna al control<br />

interno y externo muy complejo.<br />

• Normativa reglamentaria que modifica retroactivamente<br />

los créditos;<br />

• <strong>El</strong>evada cantidad de causales que establecen


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

excepciones a los conceptos a facturar, cuya vigencia<br />

depende de la subsistencia del motivo de la excepción,<br />

no siempre justificada adecuadamente;<br />

etc.<br />

• Particularmente en el organismo al que nos referimos<br />

se da:<br />

• Numerosa cantidad de conceptos que conforman<br />

la facturación a cada regante (sostenimiento, red<br />

telemétrica, dique, T.E.M., reembolso de obras,<br />

fondo permanente, cuota inspecciones, gastos de<br />

envío, etc.), con tarifas diferenciales en función de<br />

la categoría de uso del contribuyente (agrícola, industrial,<br />

recreativo, abastecimiento poblacional, uso<br />

público, etc.) y el cauce a que pertenece;<br />

• Tiempos distintos de registración entre los sistemas<br />

de facturación y de cuenta corriente;<br />

• Sistema de cuenta corriente complejo, con dificultad<br />

de integrar información, para lo cual es necesario<br />

acceder a muchas consultas u opciones debido<br />

a la falta de una salida del sistema informático que<br />

permita verificar los movimientos de una cuenta<br />

corriente y así analizar su evolución histórica;<br />

• Falta de controles del sector contable al sistema<br />

de cuenta corriente.<br />

Todos estos riesgos deberán ser tenidos en cuenta<br />

por los auditores al momento de planificar su auditoría,<br />

a fin de definir el enfoque y aplicar los procedimientos<br />

necesarios para neutralizarlos.<br />

“<strong>El</strong> verdadero inconveniente a la hora de llevar a cabo<br />

una fiscalización de tasas radica en la variedad de<br />

sus elementos esenciales es decir, el hecho imponible,<br />

la determinación del contribuyente, el momento<br />

del devengo, la liquidación y la recaudación, la interposición<br />

de recurso; pero, de forma muy especial, las<br />

características de la entidad encargada de su gestión.”<br />

12<br />

6. REQUISITOS DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS<br />

C<br />

onsideramos oportuno identificar los elementos<br />

que deben integrar la rendición de<br />

cuentas de la gestión de recaudación, que<br />

son aquellos cuyo análisis le brindaría al<br />

auditor, un grado de seguridad razonable sobre la<br />

credibilidad de la información que sobre los recursos,<br />

se hallan contenidos en los Estados Contables sobre<br />

los que debe opinar. Cabe acotar que lógicamente no<br />

se rinden por separado sino integrando la rendición<br />

de cuentas general del organismo.<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas de la Provincia los ha detallado<br />

en el Acuerdo Nº 2988, (Texto aprobado por<br />

Acuerdo Nº 3691), pero en su mayoría los ha relacionado<br />

solamente con la gestión tributaria y ha declarado<br />

como responsable de su presentación a la Dirección<br />

de Rentas de la Provincia. Esto ha sido motivo<br />

suficiente para que los entes recaudadores de tasas<br />

retributivas no asuman su obligación de brindar esa<br />

información, ya que no se consideran sujetos obligados<br />

a presentarla.<br />

Atento a que hemos acompañado como anexo el<br />

citado Acuerdo en su parte resolutiva, expondremos<br />

aquí solamente los nombres de los elementos y su<br />

ubicación en el Acuerdo, debiendo recurrir a su articulado<br />

para saber lo que textualmente debe contener<br />

la presentación:<br />

I. PRESENTACIÓN INICIAL<br />

A. RUBRICACIÓN DE LIBROS.<br />

B. NÓMINA DE FUNCIONARIOS, DOMICILIOS Y<br />

REGISTRO DE FIRMAS.<br />

C. PLAN DE CUENTAS.<br />

D. SISTEMA CONTABLE.<br />

E. SISTEMA DE CONTROL INTERNO.<br />

1. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA:<br />

2. NORMAS DE PROCEDIMIENTO OPERA-<br />

TIVO:<br />

3. AUDITORÍA INTERNA:<br />

F. DISPOSICIONES Y/O REGLAMENTACIONES.<br />

II. RENDICIÓN MENSUAL<br />

III.<br />

A. OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACIÓN<br />

B. REQUISITOS GENERALES<br />

• BASE DE DATOS DE LOS SUBSISTEMAS DE<br />

CUENTAS CORRIENTES DE CONTRIBUYEN-<br />

TES, USUARIOS, REEMBOLSOS U OTROS; O<br />

LA PUESTA EN LÍNEA DE ESTA INFORMA-<br />

CIÓN


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

• PUESTA EN LÍNEA DE TODOS LOS SUBSIS-<br />

TEMAS QUE INTERVIENEN EN EL SISTEMA<br />

DE REGISTRACIÓN CONTABLE Y DE GES-<br />

TIÓN TRIBUTARIA.<br />

C. REQUISITOS PARTICULARES<br />

2. DIRECCIÓN GENERAL DE RENTAS - RE-<br />

CURSOS<br />

A) Estado de Recaudación del período<br />

B) Detalle de a facturación del mes de cada<br />

impuesto<br />

D. SANCIÓN POR INCUMPLIMIENTO<br />

III. RENDICIÓN ANUAL<br />

A. OPORTUNIDAD DE LA PRESENTACIÓN<br />

B. REQUISITOS GENERALES<br />

1. NOTA DE REMISIÓN<br />

2. NÓMINA DE FUNCIONARIOS, DOMICI-<br />

LIOS Y REGISTRO DE FIRMAS:<br />

3. NOTA ACLARATORIA:<br />

4. CERTIFICACION DE LA INFORMACIÓN<br />

CONTABLE<br />

5. COPIAS DE LEYES, ORDENANZAS, DE-<br />

CRETOS Y/O RESOLUCIONES<br />

C. REQUISITOS PARTICULARES<br />

D. DIRECCIÓN GENERAL DE RENTAS - RECUR-<br />

SOS<br />

a) Estado de Recaudación acumulado del ejercicio<br />

b) Estado demostrativo a nivel global por impuesto<br />

c) Estado demostrativo a nivel global, en el que se<br />

visualice que los importes de los créditos indicados<br />

en el estado anterior son coincidentes con<br />

los créditos imputados a las respectivas cuentas<br />

del Cálculo de Recursos.<br />

d) Detalle de la facturación anual de cada impuesto.<br />

Artículo 2º - INTEGRACIÓN DE LA CUENTA<br />

Artículo 3º - DOCUMENTACIÓN A DISPOSICIÓN<br />

I. DOCUMENTACIÓN RELATIVA A RECURSOS<br />

A. DOCUMENTACIÓN INHERENTE A LA PER-<br />

CEPCIÓN DE RECURSOS Y DEPÓSITOS<br />

BANCARIOS.<br />

B. PLANILLA DE EXISTENCIAS DE BOLETOS DE<br />

INGRESOS.<br />

C. OTROS ELEMENTOS. Todas las disposiciones<br />

normativas y demás antecedentes relativos a la<br />

determinación y cálculo de los distintos tributos<br />

y/o recursos que perciba el ente.<br />

D. RECURSOS DIRECCIÓN GENERAL DE REN-<br />

TAS. Este organismo deberá poner a disposición<br />

del Tribunal a partir del primer día del ejercicio<br />

de lo siguiente:<br />

a) <strong>El</strong> acceso directo desde el Tribunal a la base<br />

de datos de la Dirección Provincial de Informática<br />

y Comunicaciones y los programas de aplicación<br />

que se refieran a los procesos de la<br />

recaudación (fijación o determinación y recaudación<br />

propiamente dicha), para la consulta de<br />

datos y eventualmente correr programas propios<br />

de auditoría.<br />

b) Una relación conceptual y la documentación<br />

técnica de todos los programas de aplicación<br />

referidos en a).<br />

Recordamos que el detalle precedente representa los<br />

aspectos del Acuerdo Nº 2988 que se adjunta, que<br />

deben ser cumplimentados por los organismos recaudadores<br />

de tasas, en oportunidad de presentar<br />

sus rendiciones de cuentas a este Tribunal.<br />

7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ESPECÍFI-<br />

COS APLICABLES<br />

C<br />

on la intención sólo de realizar una propuesta,<br />

totalmente perfectible y sujeta a<br />

cuanta modificación sea necesaria por distintas<br />

circunstancias, recomendamos la<br />

aplicación de procedimientos de auditoría para el<br />

control de la fijación de los recursos, tanto en lo relativo<br />

a la evaluación del <strong>Control</strong> Interno, como a pruebas<br />

sustantivas previamente definidas según las<br />

áreas de riesgo representativas:


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

♦ Identificación deI Ente y sujetos intervinientes en la<br />

gestión de recursos: contribuyentes, agentes de<br />

información, agentes de recaudación, ejecutores<br />

fiscales, etc.;<br />

♦ Evaluación del sistema de control interno del Organismo<br />

recaudador. Dado el carácter discontinuo del<br />

control externo y su independencia con relación al<br />

ente auditado, es muy importante para el auditor<br />

externo evaluar qué conocimiento de los distintos<br />

procesos de recaudación, registración y distribución<br />

posee el área de control interno, lo que llevará a<br />

identificar las áreas de riesgo, conocer el ambiente<br />

de control, el cumplimiento de los distintos sectores<br />

involucrados a las directivas superiores, etc.<br />

♦ Dentro de esta evaluación, se debe incluir el análisis<br />

del Sistema lnformático. Como mínimo, la evaluación<br />

debería incluir la identificación de los roles y<br />

las responsabilidades de las personas que trabajan<br />

en el sistema; identificación de la documentación<br />

necesaria para cumplir con los procesos; preparar<br />

un inventario de usuarios del sistema y analizar el<br />

cumplimiento de los procesos. Por otro lado evaluar<br />

los servicios que proporciona el sistema y posibles<br />

salidas del mismo, la interacción con otros sistemas<br />

y controles programados.<br />

♦ Relevamiento y análisis de los procedimientos en<br />

Areas de Riesgo o sensibles de la gestión de recursos,<br />

que administren los sistemas de información<br />

(base de datos de catastro, base de datos de contribuyentes,<br />

base de datos de recaudación, etc.)<br />

♦ Análisis de la normativa aplicable respecto de la<br />

administración tributaria: emisión, exenciones, regímenes<br />

de promoción, emergencias, regímenes de<br />

presentación espontánea y facilidades de pago,<br />

intereses, convenios de pago, liquidaciones especiales,<br />

compensaciones, devoluciones, etc.<br />

♦ <strong>Control</strong>es en distintos puntos del sistema, en sectores<br />

de riesgo o bien de carácter especial con la<br />

ocurrencia de irregularidades, denuncias u otros<br />

hechos similares, o bien relevando la actividad de<br />

áreas específicas, como así también el procedimiento<br />

seguido para las devoluciones;<br />

♦ <strong>Control</strong> selectivo de comprobantes.<br />

♦ <strong>Control</strong> selectivo de débitos y créditos en cuentas<br />

corrientes del contribuyente y su respaldo documental;<br />

♦ Prever la posibilidad de circularizar a grandes contribuyentes<br />

impagos, o que encontrándose al día<br />

deseen verificar los importes de lo pagado con relación<br />

a lo emitido.<br />

♦ Prever circularización a otros entes públicos relacionados<br />

o que aparecen como deudores de los<br />

servicios.<br />

Con la complejidad que adquieren día a día las tareas<br />

de auditoría, es necesaria la participación de<br />

profesionales de otras áreas (del derecho, de sistemas<br />

informáticos u otras disciplinas) para apoyar la<br />

labor del auditor, que deberá ser cuidadosamente<br />

planificada y supervisada, asi como apoyada por papeles<br />

de trabajo debidamente preparados.<br />

8. NORMATIVA DE OTRA JURISDICCIÓN<br />

U<br />

na de las áreas sensitivas en el control de<br />

fijación de las tasas es el área de Registro<br />

y Catastro de Aguas del D.G.I.. La actualización<br />

permanente del registro es un objetivo<br />

esencial para el Organismo.<br />

a) Hasta el año 2.004 el régimen de transferencias<br />

de dominio de bienes raíces cultivados o con derecho<br />

de agua receptaba lo dispuesto por la Ley<br />

Provincial Nº 368 de fecha 10/10/1.906, que en su<br />

artículo primero impedía a los notarios de registro<br />

autorizar transferencias de dominio sin acreditación<br />

previa de estar satisfechos los impuestos de<br />

irrigación de los respectivos presupuestos aprobados,<br />

para lo cual era obligatoria la tramitación de<br />

la transferencia de inmuebles ante el D.G.I.. Así,<br />

la Resolución del H.T.A. Nº 94/2.001 requería,<br />

previo a la certificación de la transferencia, la cancelación<br />

de importes adeudados por todo concepto,<br />

incluso el pago al contado neto de intereses<br />

financieros pertinentes de planes de pago, con<br />

excepción de algunos casos reglamentados en<br />

los incisos e y f punto 3 de la mencionada Resolución.<br />

Sin embargo, el Organismo se vio en la necesidad<br />

de adaptar su reglamentación a tenor de lo dispuesto<br />

en la Ley Nacional Nº 22.427 y dictar un<br />

nuevo régimen.


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

b) Modificaciones introducidas en el régimen de<br />

transferencias de dominio:<br />

− En cuanto a la deuda que registra el inmueble a<br />

transferir:<br />

Se estableció en la nueva reglamentación que corresponde<br />

la aplicación de lo dispuesto por la Ley<br />

Nacional Nº 22.427. En virtud de dicha norma, está<br />

previsto en el régimen aprobado:<br />

> la transferencia de inmuebles beneficiados con<br />

concesiones y/o permisos de aguas superficiales<br />

o subterráneas o derechos pertenecientes al dominio<br />

privado o establecimientos inscriptos en el<br />

R.U.E., sin condicionamientos a la obtención de<br />

Certificado de libre deuda o Informe de Deuda, en<br />

casos en que, habiéndose solicitado los mismos,<br />

el Organismo no se hubiere expedido en el plazo<br />

de cinco días de presentada la solicitud, quedando<br />

liberado el notario de toda responsabilidad al<br />

igual que el adquirente;<br />

> en el supuesto de existir deuda, el escribano puede<br />

exigir su cancelación a los interesados con<br />

anticipación al acto escriturario, o bien retener los<br />

importes adeudados en dicho momento, dejando<br />

constancia de esta circunstancia en el instrumento<br />

y depositando dentro de los cinco días hábiles<br />

a partir de la escrituración los importes retenidos;<br />

> el adquirente puede asumir la deuda, manifestándolo<br />

expresamente en la escritura, lo que implicará<br />

novación de la obligación de pago, sin liberar al<br />

enajenante de responsabilidad constituyéndose<br />

en deudor solidario. En este único supuesto, el<br />

notario debe expresamente notificar al D.G.I. tal<br />

situación, dentro de los treinta días de la fecha de<br />

escritura y a través de una “declaración jurada”.<br />

− En cuanto a la base de las modificaciones que la<br />

Dirección de Derechos y Registros efectua sobre<br />

el sistema del D.G.I.:<br />

Según la nueva reglamentación, la base de las modificaciones<br />

en registros es la información de la conclusión<br />

de cada trámite oportunamente iniciado por<br />

los notarios, a recibirse personalmente o por los me-<br />

dios que en un futuro se establezcan en forma diaria,<br />

por la dependencia que corresponda, del Registro<br />

de la Propiedad. Recibida la información, debe procederse<br />

a empadronar a nombre del adquirente, dentro<br />

de las 48 horas. Si bien se establece que toda<br />

transferencia de inmueble debe realizarse con previa<br />

constancia de “libre deuda” o certificación de “estado<br />

de deuda” del D.G.I., en su artículo 5º -último párrafo-<br />

de la Resolución del H.T.A. Nº 307 permite al notario<br />

cumplimentar la tramitación dentro de los 10<br />

(diez) días posteriores a la celebración del acto, dejando<br />

constancia expresa de la situación en la escritura,<br />

cuando razones de urgencia debidamente acreditadas<br />

lo justifiquen.<br />

Hasta la aprobación del nuevo régimen, la modificación<br />

del registro se debía efectuar con la copia de los<br />

“Certificados de Transferencia” -documento que habilitaba<br />

al escribano a concretar el acto escriturario-,<br />

retirados a diario del Registro de la Propiedad Raíz<br />

por parte de un agente de la Dirección de Derechos y<br />

Registros, debiendo introducirse las modificaciones<br />

en el sistema dentro de las 48 (cuarenta y ocho)<br />

horas. A su vez, estaba establecido un control diario<br />

de los certificados emitidos y vencidos (tenían una<br />

validez de 90 días desde su emisión), que no hubieran<br />

registrado ingreso de novedades por ante el Registro<br />

de la Propiedad Raíz, para constatar la situación<br />

dominial y, de corresponder, producir las modificaciones<br />

respectivas con la aplicación de las sanciones<br />

correspondientes.<br />

− En cuanto a las responsabilidades de los escribanos:<br />

De acuerdo al régimen vigente, los escribanos deben<br />

completar el formulario de solicitud de certificación<br />

para transferencia establecido, con los datos correspondientes<br />

a la individualización del inmueble beneficiado,<br />

vendedor y adquirente, y presentación del plano<br />

de mensura, excepto este último requisito en caso<br />

de hipoteca. Una vez presentado el formulario, debe<br />

evacuarse el mismo en el plazo de cinco (5) días,<br />

junto con el certificado de estado de deuda para<br />

transferencia. Si el Organismo no se expidiere en<br />

dicho plazo, el notario podrá autorizar el acto que


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

dando liberado de toda responsabilidad al igual que<br />

el adquirente. En caso de errores u omisiones en la<br />

individualización del derecho y/o falta de pago de la<br />

acreencia a favor del D.G.I. imputable al escribano,<br />

deberá éste efectuar su corrección o pago en un plazo<br />

máximo de diez días hábiles, bajo apercibimiento<br />

de denunciar su conducta negligente ante el organismo<br />

de contralor de la profesión. Por otro lado, los<br />

notarios que autoricen transferencias sin el previo<br />

cumplimiento de las disposiciones, serán solidariamente<br />

responsables de la deuda que registre el inmueble<br />

en el D.G.I., como así también de las acordadas<br />

o demás tasas previstas en el Presupuesto General<br />

de Gastos y Cálculo de Recursos del D.G.I. no<br />

retenidas juntamente con la deuda, o satisfechas con<br />

anterioridad al acto de escrituración.<br />

• Con la anterior reglamentación, se establecían<br />

multas y sanciones a los escribanos que autorizaran<br />

transferencias en violación a los términos de<br />

la Ley 368 y al trámite de la Resolución del H.T.A.<br />

Nº 94/01, siendo solidariamente responsables con<br />

el enajenante frente al D.G.I. por los tributos que<br />

se adeudaren por ese inmueble.<br />

− Procedimientos del D.G.I. para la registración de<br />

las transferencias de dominio ante el cambio del<br />

régimen:<br />

Diariamente, un agente de la Dirección de Derechos<br />

y Registros del D.G.I. retira las copias de los formularios<br />

de solicitud de certificación para transferencia y<br />

certificado de deuda, que el Registro de la Propiedad<br />

Raíz y Archivo Judicial ha recepcionado por parte de<br />

los escribanos. No se ha convenido con dicho Organismo,<br />

a la fecha, ningún otro medio para recibir información<br />

sobre las inscripciones registrales que<br />

concluyan los notarios.<br />

La registración en el D.G.I. de la documentación recibida<br />

del Registro es efectuada en el término establecido<br />

en la nueva reglamentación (48 hs.), estando la<br />

Dirección de Derechos y Registros al día en este aspecto.<br />

Sin bien el nuevo régimen establece que toda transferencia<br />

de inmueble debe realizarse con previa<br />

constancia de “libre deuda” o certificación de “estado<br />

de deuda” -a tramitar por los notarios en el D.G.I. a<br />

través del formulario indicado en la Resolución<br />

307/04-, existe la posibilidad de cumplimentar dicha<br />

tramitación dentro de los diez (10) posteriores a la<br />

celebración del acto en casos de urgencia acreditada,<br />

o efectuar la inscripción en el Registro de la Propiedad<br />

sin el mencionado trámite en aquellos casos<br />

en los que no se emitió el informe y certificado de<br />

deuda dentro de los cinco (5) días hábiles de recepcionada<br />

la solicitud en el D.G.I.. Esto puede implicar,<br />

en caso de ocurrencia de estas situaciones, que no<br />

se tenga información de la totalidad de las inscripciones<br />

registrales que afecten el Catastro del D.G.I., y<br />

por ende una desactualización del catastro de aguas,<br />

lo que implica una debilidad del sistema de control<br />

interno si no se tiene aún convenio o reglamentación<br />

correspondiente para la toma de información desde<br />

el Registro <strong>Público</strong> de la Propiedad Raíz.<br />

9. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES<br />

L<br />

a fijación constituye el momento más importante<br />

del control de los recursos, aún cuando<br />

no el más inmediato del presupuesto público,<br />

ya que a éste le interesa fundamentalmente<br />

lo que se recibe y no lo que se fija, pues con lo recibido<br />

y no con lo fijado es con lo que han de pagarse<br />

los gastos.”<br />

“Decimos que es el momento más importante, porque<br />

en base a él se ha de operar el registro escritural<br />

que lo acusa, o sea que se ha de poner bajo seguridad<br />

contable la tutela de un derecho, que de otra<br />

forma podría perderse al margen de toda responsabilidad”<br />

<strong>El</strong> sistema (presupuesto de caja) excluye el<br />

registro presupuestario de la fijación, pero no prohíbe<br />

que se registre patrimonialmente. 13<br />

La importante opinión transcripta basta por sí sola<br />

para resaltar la importancia del tema que hemos encarado.<br />

Como conclusión podemos rescatar que si bien la<br />

legislación y la doctrina no han dado un tratamiento


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<strong>Control</strong> de la Determinación de Tasas Retributivas de Servicio<br />

adecuado al control de las tasas retributivas de servicio,<br />

queda claro de su contexto que dichos recursos<br />

deben ser analizados con la misma profundidad que<br />

los tributarios y que los egresos de un organismo.<br />

Por lo tanto, le corresponde a los Órganos superiores<br />

de <strong>Control</strong> Externo, por medio de la función de control<br />

reglamentaria que detentan, la obligación y a su<br />

vez, la atribución, de reglamentar sobre todos los<br />

aspectos atinentes a la gestión de estos recursos, en<br />

todas sus etapas.<br />

Dicha reglamentación debe dar el suficiente respaldo<br />

legal a lo equipos de auditoría para compeler a los<br />

responsables de la gestión recaudadora a suministrar<br />

todos los elementos que hagan eficiente y eficaz su<br />

labor, y , a la vez, ser orientadora para los entes, estimulándolos<br />

a emitir la normativa que reglamente la<br />

gestión recaudadora en todo su transcurso, que la<br />

torne transparente y auditable.<br />

Es oportuno puntualizar que un adecuado desarrollo<br />

del control interno de este aspecto de la gestión del<br />

ente no puede ser obviado en lo absoluto; su inexistencia<br />

conllevaría, prácticamente, a una abstención<br />

en la opinión del auditor externo dados los riesgos<br />

inherentes puntualizados precedentemente.<br />

También consideramos ineludible dotar, tanto a la<br />

administración activa como a los órganos de control,<br />

del equipamiento informático necesario y propender<br />

al uso de las herramientas informáticas para brindar<br />

confiabilidad y seguridad a la ejecución y al control<br />

de la gestión, todo lo cual implica la adecuada capacitación<br />

de ambas partes, o sea a los integrantes de<br />

los órganos ejecutores como de los controladores.۞<br />

Autores:<br />

Cont. Ana Gabriela Castro<br />

Cont. María Cristina D’Amico<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

PROVINCIA DE MENDOZA<br />

BIBLIOGRAFIA<br />

1 Ernesto Raúl Lamas. Un eficaz control estatal, fs. 304<br />

2 Manuel Lagarón Comba- Tribunal de Cuentas del Estado<br />

en Auditoría Pública nº 34. 2004<br />

3 Acuerdo Nº 3840. Art. 1º b) Continuar con los controles<br />

sobre la determinación, percepción y registración de todo<br />

tipo de recursos provinciales, municipales y provenientes de<br />

fondos nacionales.<br />

4 CECYT, INFORME AREA SECTOR PUBLICO, Nº2 Anteproyecto<br />

de Normas Contables Profesionales de aplicación<br />

a la Contabilidad de la Hacienda Pública.<br />

5 Ley Nº 3799, Art. 24: La fijación y recaudación de los recursos<br />

de cada ejercicio estará a cargo de las oficinas o<br />

agentes que determinen la ley y los reglamentos respectivos.<br />

Los recursos percibidos, cualquiera sea su origen, deberán<br />

ser ingresados en la Tesorería General o en las tesorerías<br />

centrales de los Organismos Descentralizados antes de la<br />

finalización del día hábil siguiente al de su percepción....<br />

6 Ernesto Raúl Lamas. Un eficaz control estatal, fs. 304<br />

7 XVI Congreso Nacional de Tribunales de Cuenta de la<br />

República Argentina, La Pampa, Octubre 2001, “Auditoría<br />

de ingresos de servicios públicos prestados por las municipalidades”Cont.<br />

Cristina D’ Amico, Cont. Beatriz Artuso e<br />

Ing. Roxana Fernández.<br />

8 Salvador Oría, Finanzas, Tomo I, fs. 405, 565/7.<br />

9 Ernesto Raúl Lamas. Un eficaz control estatal<br />

10 Roberto Jorge Ros. Competencia del Tribunal de Cuentas<br />

de Mendoza en el control de los recursos a cargo de la<br />

Administración Tributaria. Boletín informativo del Secretariado<br />

Permanente de Tribunales de Cuenta Nª 81. Abril 1995.<br />

11 Ley Provincial Nº 1003, parte pertinente del Art. 31: 1) Si<br />

la cuenta está conforme con los modelos e instrucciones del<br />

ramo a que pertenece.2) Si los documentos que justifican<br />

las partidas de la cuenta son auténticos, legítimos y suficientes<br />

y con sujeción a las leyes, decretos y reglamentos<br />

de la materia. 3) Si contiene la cuenta alguna omisión en las<br />

partidas de cargo; si está conforme con los libros de la Contaduría<br />

General, en su caso, y si se ha cobrado y recibido<br />

todo lo que se ha debido cobrar o recibir.5) Si las liquidaciones<br />

y demás operaciones aritméticas de la cuenta están<br />

hechas con exactitud.<br />

12 Manuel Lagarón Comba- Tribunal de Cuentas del Estado<br />

en Auditoría Pública nº 34. 2004, fa72.<br />

13 Motocq, Eugenio A. Tratado de Contabilidad Pública,<br />

citado por Cdor. Roberto J.Ros en Competencia del Tribunal<br />

de Cuentas de Mendoza en el control de los recursos a<br />

cargo de la Administración Tributaria. Boletín informativo del<br />

Secretariado Permanente de Tribunales de Cuenta Nª 81.<br />

Abril 1995, fa. 21


Tiempo Libre y Esparcimiento<br />

Turismo<br />

Tucumán: La Cuna de la Independencia.<br />

Sus orígenes<br />

Según algunas fuentes Tucumán, el nombre de esa<br />

querida provincia que recordamos como “el Jardín de<br />

la República”, proviene de la deformación del vocablo<br />

quechua "Yucumán", que significa "lugar donde nacen<br />

los rios".<br />

Por otro lado, se dice que el vocablo Tucumán proviene<br />

de la voz quechua "Tucma" que significa<br />

"donde terminan las cosas", indicando a esta región<br />

como el último reducto incaico, ya que estuvo poblado<br />

primitivamente por tribus de gran desarrollo cultural,<br />

quienes a su paso dejaron vestigios que aún se<br />

conservan.<br />

Ciudad de San Miguel de Tucumán<br />

La Ciudad<br />

San Miguel de Tucumán Museos posee iglesias, parques,<br />

paseos, universidades y una extensa vida cultural.<br />

Sumado esto a la agitada vida nocturna, San<br />

Miguel se convierte en una ciudad elegida por miles<br />

de personas que disfrutan de su gran cantidad de<br />

discotecas, pubs, bares, cines y teatros. A San Miguel<br />

de Tucumán se puede llegar desde cualquier<br />

punto del país por vía terrestre, aérea o ferroviaria.<br />

Un recorrido ideal por la ciudad comienza desde la<br />

Plaza Independencia.<br />

Valles Calchaquíes<br />

<strong>El</strong> Circuito Grande (o Circuto Oeste) es el recorrido<br />

ideal por excelencia, ya que aquí, naturaleza e histo-<br />

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<strong>Página</strong> 49<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

ria se combinan de una manera única para el deleite<br />

del turista.<br />

Partiendo de la ciudad de S.M de Tucumán, se toma<br />

la Ruta Prov. Nº 301 con dirección sur, hasta llegar a<br />

la ciudad de Acheral, pasando por San José de Lules<br />

y de allí hacia el oeste por R.P. Nº307. <strong>El</strong> Monumento<br />

al Indio, situado a 1.100 metros de altitud, se encuentra<br />

a mitad de camino. Continuando por este<br />

camino se llega al Parque de los Menhires, vestigios<br />

de un pasado rico en cultura y expresiones primitivas.<br />

<strong>El</strong> Dique La Angostura se halla en las cercanías<br />

del parque, allí se puede pescar y practicar deportes<br />

náuticos. Al realizar una desviación hacia la izquierda,<br />

se llega a la localidad de <strong>El</strong> Mollar, y continuando<br />

por la ruta 307, se accede a Tafí del Valle.<br />

Estas dos localilades se caracterizan por su especial<br />

miroclima y por ser las villas veraniegas elegidas por<br />

la mayoría de los tucumanos. En ellas se combinan<br />

bellos paisajes, un clima especial, la calidez de la<br />

gente y una rica historia descripta por sus museos<br />

como por sus restos arqueológicos.<br />

Siguiendo por la ruta 307 y luego de recorrer 57 Km,<br />

llegamos a Amaicha del Valle, ubicada a 2.200 metros<br />

sobre el nivel del mar. Amaicha es rica por su<br />

historia precolombina y por la producción de exquisitos<br />

vinos caseros, alfajores, turrones y quesillos, y<br />

por la tradicional Fiesta de la Pachamama.<br />

A pocos Km se encuentran las Ruinas de Quilmes,<br />

último reducto de esa población indígena antes del<br />

Vista de Tafí del Valle - Valles Calchaquíes


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

TEMA:<br />

EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A<br />

LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL<br />

TITULO:<br />

PRINCIPALES ASPECTOS DEL CONTROL PREVENTIVO EN<br />

LA PROVINCIA DE CORDOBA<br />

– CONEXION CON LA RESPONSABILIDAD FUNCIONAL –<br />

INDICE<br />

ASPECTOS PRINCIPALES DEL CONTROL<br />

PREVENTIVO EN LA PROVINCIA DE CORDOBA<br />

CONEXIÓN CON LA RESPONSABILIDAD<br />

FUNCIONAL<br />

I. Nociones Preliminares<br />

E<br />

l objetivo de este trabajo es desarrollar teórica<br />

y conceptualmente el sistema de control<br />

del gasto vigente en la Provincia de Córdoba.<br />

A tal fin nos detendremos en el con-<br />

Autores:<br />

Dra. MARIA ERNESTINA ETIENOT<br />

Dra. MICAELA CLARA ULAGNERO<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DE LA PROVINCIA DE CORDOBA<br />

I. Nociones Preliminares - Pág. 43<br />

II. Tipos de <strong>Control</strong> - Pág. 44<br />

III. <strong>El</strong> Sistema de <strong>Control</strong> en la Provincia de Córdoba - Pág. 45<br />

IV. Responsabilidad de los Funcionarios - Pág. 46<br />

V. Responsabilidad Civil y su importancia a los fines de determinar la Responsabilidad Contable - Pág. 47<br />

VI. La Responsabilidad en la Ley 9083: Ley de Administración Financiera Provincial - Pág. 48<br />

VII. <strong>Control</strong> Preventivo y Régimen de Responsabilidad en la Ley Provincial 7630 - Pág. 49<br />

VIII. Conclusiones - Pág. 50<br />

* Bibliografía Conclusiones - Pág. 51<br />

trol preventivo analizando la responsabilidad que<br />

puede competer a los funcionarios autorizantes del<br />

acto administrativo que pudiere resultar lesivo a intereses<br />

jurídicamente protegidos, como así también a<br />

las autoridades de contralor.<br />

En el marco antes descripto, el presente trabajo tiene<br />

como objetivo delimitar la posibilidad, modo, y alcance<br />

del control que se realiza por el Tribunal de Cuentas<br />

de la Provincia de Córdoba, como así también<br />

analizar la responsabilidad funcional y civil en que<br />

pueden incurrir los agentes que intervienen en la for-


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Biblioteca del IETEI<br />

XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

mación y ejecución del acto administrativo.<br />

Para ello analizaremos las distintas normas jurídicas<br />

sobre la organización Contable del Estado, circunscribiéndonos<br />

al sistema Cordobés. Para esta tarea<br />

estudiaremos las normas que se encuentran en la<br />

Constitución Provincial, Ley de Ministerios, Ley de<br />

Administración Financiera, de los Sistemas de <strong>Control</strong><br />

del Sector <strong>Público</strong> Provincial y específicamente la<br />

del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Córdoba.<br />

II. Tipos de <strong>Control</strong>:<br />

A modo<br />

de introducción podemos afirmar junto<br />

a Bourn, en que la actuación pública puede<br />

evaluarse desde diferentes perspectivas:<br />

la política, la legal, la procedimental y de<br />

gestión.<br />

Políticamente los funcionarios responden ante la Legislatura<br />

y el Pueblo, de la política y administración<br />

de los distintos servicios públicos.<br />

Desde el punto de vista legal los servicios públicos<br />

que presta el Gobierno aparecen en una ley, la cual<br />

en gran medida ha de servir como garantía de su<br />

cumplimiento.<br />

Desde la perspectiva del procedimiento, si éste esta<br />

debidamente especificado, permite chequear su grado<br />

de cumplimiento.<br />

A los fines de encuadrar el sistema vigente en nuestra<br />

Provincia, analizaremos brevemente conceptos<br />

básicos atinentes al <strong>Control</strong> del Gasto <strong>Público</strong>.<br />

Clasificación del control:<br />

a) Según el órgano que lo realiza:<br />

− <strong>Control</strong> Interno: es el efectuado por órganos o<br />

sujetos pertenecientes a la estructura misma cuyos<br />

actos se supervisan. Este tipo de control integra<br />

el procedimiento de formación de la decisión<br />

administrativa.<br />

− <strong>Control</strong> externo: el órgano encargado de llevarlo a<br />

cabo es “ajeno” al ente fiscalizado. <strong>El</strong> mismo posee<br />

independencia institucional: esto es debe estar<br />

ubicado “fuera de la administración activa”,<br />

con independencia del resto de los Poderes del<br />

Estado, con sujeción única al mandato constitu-<br />

cional. Siendo sus funciones las de asesorar, auditar,<br />

fiscalizar, observar, sancionar y juzgar.<br />

b) Según su naturaleza:<br />

− <strong>Control</strong> Administrativo: lo realiza el órgano ejecutor<br />

del acto, a través del sistema de control interno.<br />

Está encaminado a preservar la regularidad<br />

de la gestión ejecutiva. Por ende es formal y de<br />

legalidad.<br />

− <strong>Control</strong> Legislativo: a cargo de la Legislatura. <strong>El</strong><br />

mismo se materializa a través de la solicitud de<br />

informes o del dictado de las Leyes de Presupuesto.<br />

− <strong>Control</strong> Jurisdiccional: lo efectúa el órgano de<br />

control externo por imperio de la Constitución y de<br />

la Ley.<br />

c) Según el momento en que se efectúa:<br />

− <strong>Control</strong> previo: es el realizado por el órgano de<br />

control externo mediante el asesoramiento permanente<br />

a todos los niveles y poderes del estado. Se<br />

realiza con anterioridad a la emisión del acto administrativo.<br />

Del mismo surge una sugerencia o<br />

proposición que puede o no ser receptada por el<br />

requirente (salvo supuestos en que es obligatorio).<br />

Este control puede realizarse en relación a<br />

actos o reglamentos a dictarse.<br />

− <strong>Control</strong> Preventivo: es el que se efectúa antes de<br />

perfeccionarse el acto administrativo que tiene<br />

afectación patrimonial. Se realiza sobre actos particulares<br />

“ya dictados” en forma previa a su ejecución.<br />

Es consecuencia de una imposición legal, es<br />

de ejercicio obligatorio e indelegable. <strong>El</strong> pronunciamiento<br />

derivado de este control es “vinculante”<br />

ya que la observación del mismo suspende su<br />

eficacia, y la resolución positiva habilita la ejecución<br />

del acto. Debe constreñirse a la legalidad<br />

objetiva: control legal, contable, numérico y documental.<br />

Debemos destacar que al respecto la doctrina no<br />

es pacífica. En opinión del Dr. Juan Domingo Sesín,<br />

con basamento en la doctrina italiana tal distinción<br />

no existe, afirma que control preventivo y<br />

previo son términos sinónimos sin existir diferencia<br />

entre ambos.


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

− <strong>Control</strong> concomitante: se ejerce conjuntamente a<br />

la ejecución del acto.<br />

− <strong>Control</strong> posterior: se lleva a cabo después de ejecutado<br />

el acto, fiscalizando si los fondos y el patrimonio<br />

fueron correctamente manejados y si los<br />

programas y proyectos gubernamentales se han<br />

logrado, en relación a los objetivos y con que grado<br />

de eficiencia, economía y eficacia.<br />

d) Según la finalidad:<br />

− De legalidad: tiene como fin verificar la concordancia<br />

de los actos administrativos ejecutados,<br />

con la normativa vigente.<br />

− De gestión: tiene como fin examinar y evaluar la<br />

economía, eficiencia y eficacia de una determinada<br />

gestión de gobierno.<br />

− De mérito: evalúa los resultados de las políticas<br />

públicas, su productividad, conveniencia, momento,<br />

calidad y costo de oportunidad.<br />

III. <strong>El</strong> Sistema de <strong>Control</strong> en la Provincia Córdoba<br />

A<br />

ntes de describir la problemática del control<br />

y eventuales responsabilidades que el mismo<br />

acarrea, es necesario analizar someramente<br />

el modo en que se efectúa el <strong>Control</strong><br />

del Gasto <strong>Público</strong> en nuestra Provincia.<br />

<strong>El</strong> Tribunal de Cuentas actúa como órgano de<br />

“control externo” según lo establecido por el Art. 127<br />

de la Constitución Provincial. Es autónomo y tiene a<br />

su cargo el control preventivo, concomitante y a posteriori<br />

de todos los gastos efectuados por los tres<br />

Poderes del Estado y por determinados organismos<br />

autárquicos (vgr. Agencias Gubernamentales).<br />

Este organismo tiene determinadas sus funciones en<br />

la Ley Provincial Nº 7630, que describe cómo debe<br />

efectuarse el control del gasto. <strong>El</strong> control a posteriori<br />

se divide en dos fases: por un lado el llevado a cabo<br />

por el área de Rendición de Cuentas y por otro el<br />

efectuado por medio de Auditorias.<br />

<strong>El</strong> gasto que efectúan los distintos Poderes del Estado<br />

y cada una de sus áreas en particular, debe realizarse<br />

conforme lo normado en las Leyes de Administración<br />

Financiera, Ley de Obras Públicas, el capítulo<br />

6 de la Ley de Contabilidad (para la contratación de<br />

suministros), las leyes de Presupuesto y la de Ejecución<br />

de Presupuesto, así como atenerse en sus formas<br />

a lo normado por la Ley de Procedimiento Administrativo.<br />

Centraremos nuestro análisis en el control preventivo<br />

efectuado por nuestro Tribunal de Cuentas:<br />

En el art. 127, inc. 2 de la Constitución Provincial<br />

se establece como atribución del Tribunal: la intervención<br />

preventiva en todos los actos administrativos<br />

que dispongan gasto. La forma y alcance de dicha<br />

intervención está regulada por la Ley Provincial<br />

del Tribunal de Cuentas 7630.<br />

Es decir, en nuestro sistema todo acto administrativo<br />

que disponga gasto debe contar con la visación previa<br />

del Tribunal de Cuentas. La potestad de control<br />

constituye una condición impuesta a los actos, esta<br />

es: “que no sean observados por el Tribunal”.<br />

Si hay observación, ésta debe fundarse siempre en<br />

la ilegitimidad conforme lo establecido por las leyes<br />

de procedimiento administrativo.<br />

Si el acto resulta observado, pierde su ejecutividad.<br />

Para ello el Tribunal debe comunicar al Organismo<br />

de origen, el que: suspenderá el cumplimiento del<br />

acto en todo o en la parte observada. Frente a ello, la<br />

Repartición o Poder, puede:<br />

1. Admitir la observación, en cuyo caso debe revocar<br />

el acto o tratándose de vicios saneables, proceder<br />

a su conformación o conversión mediante otros<br />

actos que superen los vicios existentes al tiempo<br />

del reparo<br />

2. Puede insistir la ejecución del acto observado. La<br />

insistencia puede fundarse en razones de índole<br />

jurídica o política. Será de índole jurídica cuando<br />

discrepa con los fundamentos legales de la observación,<br />

y será política cuando la “necesidad” del<br />

Estado justifica actuar fuera del orden jurídico. La<br />

autoridad emisora en este caso deberá iniciar las<br />

gestiones ante la máxima autoridad del Poder del<br />

que dependa, a fin de que dicte el “decreto de insistencia”<br />

en acuerdo de Ministros. Dictado el decreto,<br />

el Tribunal de Cuentas “Visará con reserva” y pondrá<br />

a disposición de la Unicameral en el plazo de<br />

15 días los antecedentes del caso.


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De este modo la insistencia:<br />

− atribuye responsabilidad exclusiva al órgano que<br />

la dispone; no excluyendo la responsabilidad de<br />

quienes hubieran ejecutado el acto antes de la<br />

insistencia<br />

− No sanea el acto, solo habilita la ejecución, cesa<br />

el control legal y hace nacer el control constitucional.<br />

La visación con reserva formulada en este supuesto<br />

por el Tribunal de Cuentas se hace a los fines de<br />

evitar responsabilidad funcional de sus miembros<br />

que pudiera derivar de la ejecución del acto observado.<br />

IV - RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS<br />

P revio<br />

a analizar<br />

la función<br />

del<br />

Tribunal de<br />

Cuentas en la determinación<br />

de responsabilidad<br />

de los funcionarios<br />

públicos<br />

haremos ciertas consideracionesnecesarias<br />

para el análisis<br />

de la misma.<br />

Siguiendo al Dr. Bielsa<br />

podemos hacer<br />

notar que el funcionario<br />

público tiene<br />

ante sí un conjunto<br />

de normas especiales que debe respetar y de obligaciones<br />

que debe cumplir so pena de incurrir en la<br />

correlativa responsabilidad y soportar la correspondiente<br />

sanción.<br />

En otro aspecto coincidiendo con el Dr. Adrián<br />

Sánchez, entendemos que se puede encontrar<br />

fundamento constitucional a la responsabilidad<br />

funcional en el art. 16 de nuestra Carta Magna el<br />

cual exige la condición de IDONEIDAD para ocupar<br />

empleo público. Requiriéndose la misma tanto<br />

en su faz subjetiva –relacionada con la capacidad<br />

personal del funcionario público- cuanto en su faz<br />

objetiva-es decir tener en cuenta el ámbito de actuación,<br />

jerarquía del funcionario, etc.-<br />

2) En el Código Civil: prescribe en general la responsabilidad<br />

de todos aquellos que cumplan de un<br />

modo irregular sus deberes legales, ocasionado<br />

así un daño (arts. 1109 al 1112 C.C.). .<br />

Al respecto es clave el art. 1112 C.C. que dispone<br />

textualmente: “Los<br />

hechos y las omi-<br />

<strong>El</strong> art. 127, inc. 2<br />

de la Constitución de la<br />

Provincia de Córdoba<br />

establece como<br />

atribución del Tribunal:<br />

la intervención preventiva<br />

en todos los actos administrativos<br />

que dispongan gasto.<br />

En nuestro país el principio de responsabilidad aparece<br />

expresamente:<br />

1) En la Constitución: respecto a los miembros de<br />

los tres Poderes. Estableciendo medios y formas<br />

de removerlos y aún de inhabilitarlos para el futuro<br />

ejercicio (C.N. arts. 29, 30, 53, 110 y 115)..<br />

siones de los funcionarios<br />

públicos<br />

en el ejercicio de<br />

sus funciones, por<br />

no cumplir sino de<br />

una manera irregular<br />

las obligaciones<br />

legales que les están<br />

impuestas, son<br />

comprendidas en<br />

las disposiciones de<br />

éste Título (el que<br />

se refiere a “Las<br />

obligaciones que<br />

nacen de los<br />

Hechos Ilícitos que<br />

no son delitos”)<br />

3) En el Código Penal: prevé, califica y castiga los<br />

hechos delictuosos imputables a los funcionarios<br />

públicos, sea por su participación activa en los<br />

mismos o por la mera pasividad ante el deber de<br />

intervenir. A modo ejemplificativo: los relativos a<br />

malversación de caudales públicos, abuso de autoridad<br />

y violación de los deberes de funcionario<br />

público.<br />

4) En los Estatutos del Personal vigentes en los distintos<br />

ámbitos: se establece el Régimen Disciplinario<br />

al que está sujeto el agente o funcionario


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público.<br />

5) En nuestra Provincia la responsabilidad del funcionario<br />

público tiene recepción normativa expresa<br />

en nuestra Constitución Provincial, la cual en<br />

su art. 14 en su parte pertinente dispone: “Todos<br />

los funcionarios públicos … prestan juramento de<br />

cumplir esta Constitución y son responsables civil,<br />

penal, administrativa y políticamente. .<br />

<strong>El</strong> Estado es responsable por los daños que causan<br />

los hechos y actos producidos por todos los<br />

funcionarios y agentes”. Surge de dicha norma la<br />

responsabilidad tanto para el funcionario cuanto<br />

para el Estado.<br />

6) De este modo puede verse con claridad que los<br />

agentes pueden<br />

incurrir en res-<br />

ponsabilidadpolítica,disciplinaria, penal y patrimonial<br />

en su<br />

doble aspecto<br />

fiscal y civil. Asimismo<br />

la misma<br />

puede ser exclusiva<br />

o combinada,<br />

según sea su<br />

acción y la inejecución<br />

o ejecución<br />

irregular de<br />

su respectivo<br />

mandato.<br />

<strong>El</strong> juzgamiento de éstas responsabilidades (política,<br />

civil, penal y contable), corresponde a órganos especialmente<br />

instituidos para ello (Senado, en la primera;<br />

Juzgados Civiles y Penales en la segunda y tercera<br />

respectivamente, y Tribunal de Cuentas en la última)<br />

que son calificados como jurisdiccionales, vale<br />

decir: imparciales e independientes, con potestad<br />

para decidir con fuerza de verdad legal una controversia<br />

entre partes utilizando el vehículo del procedimiento<br />

o del proceso, según los casos.<br />

Ahora bien, independientemente de los ordenamientos<br />

normativos diferenciados que establecen la responsabilidad<br />

funcional, entendemos que la misma<br />

“Todos los<br />

funcionarios públicos<br />

…prestan juramento de<br />

cumplir esta Constitución<br />

y son responsables civil,<br />

penal, administrativa<br />

y políticamente…”<br />

tiene un fundamento único, cual es la Constitución<br />

Nacional que unifica las diferentes manifestaciones y<br />

consecuencias que puede acarrear.<br />

Formuladas estas precisiones debemos detenernos a<br />

delimitar conceptualmente qué entendemos por funcionario<br />

público a los fines del presente trabajo. Al<br />

término lo aplicamos para “todos los agentes de la<br />

actividad administrativa”, incluyendo de este modo<br />

los de origen político, los de planta permanente como<br />

así también al personal transitorio. Es decir a los fines<br />

de la responsabilidad es funcionario público todo<br />

aquel que desempeña empleo público, independientemente<br />

de cómo ingresó a la administración como<br />

también de su situación dentro de la organización.<br />

Formulada esta<br />

aclaración debemos<br />

analizar la doble faz<br />

de la responsabilidad:<br />

− Responsabilidad<br />

Sanción: es la que<br />

se impone al agente<br />

ante el incumplimiento<br />

de deberes<br />

impuestos. Para la<br />

configuración de la<br />

misma no es necesaria<br />

la producción<br />

de un daño, tiende a<br />

castigar conductas<br />

contrarias a derecho<br />

sin tener en miras a la víctima o al daño causado.<br />

− Responsabilidad Reparación: Para su procedencia<br />

necesariamente debemos estar en presencia<br />

de un hecho que ocasione un daño patrimonial o<br />

extramatrimonial a terceros. Esta responsabilidad<br />

es netamente resarcitoria, es decir su objetivo es<br />

reparar el daño causado, en la medida de lo posible<br />

se trata de volver las cosas al estado anterior<br />

del evento dañoso.<br />

Así, la responsabilidad funcional apunta al bien común<br />

y al interés general, conectándose de este modo<br />

con intereses superiores. La misma es constitucional


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por lo que es un valor básico y fundacional para la<br />

convivencia social.<br />

V. RESPONSABILIDAD CIVIL Y SU IMPORTANCIA<br />

A LOS FINES DE DETERMINAR LA RESPONSABI-<br />

LIDAD CONTABLE<br />

D<br />

aremos a modo de introducción nociones<br />

básicas acerca de qué se entiende por responsabilidad<br />

civil, presupuestos y elementos<br />

de la misma.<br />

Tradicionalmente se concibió a la responsabilidad<br />

como el deber de reparar un daño injustamente causado,<br />

se hacía hincapié en que el daño debía ser<br />

reprochable al agente a título de culpa o dolo<br />

Con la Revolución Industrial se plantea la necesidad<br />

de replantear este concepto al advertir que se producen<br />

innumerables nuevos daños, que no son en modo<br />

alguno imputables al agente, admitiendo reparación<br />

de los mismos aún cuando estemos en presencia<br />

de un obrar no atribuible a negligencia, impericia,<br />

imprudencia o dolo. Así, se establece que la responsabilidad<br />

emerge del deber de reparar el daño injustamente<br />

sufrido. Se acentúa el análisis en la víctima<br />

y no en el dañador. Del adagio “no hay responsabilidad<br />

sin culpa” se pasa al de “no hay responsabilidad<br />

sin daño”.<br />

Hecha esta aclaración corresponde recordar los presupuestos<br />

necesarios para la configuración de la<br />

Responsabilidad Civil:<br />

1) Daño: para que se genere la obligación de resarcir<br />

debe necesariamente producirse un daño. Esto<br />

es: una alteración disvaliosa en la persona, bienes<br />

o modo de ser o estar del sujeto.<br />

2) Antijuridicidad: el evento dañoso para generar<br />

responsabilidad debe ser contrario al ordenamiento<br />

jurídico integralmente considerado. No sólo se<br />

tienen en cuenta la legislación positiva, sino también<br />

los principios generales del derecho que integran<br />

la misma, tales como buena fe, moral, buenas<br />

costumbres, equidad, razonabilidad. Por lo<br />

que el concepto de antijuridicidad es más amplio y<br />

abarcativo que el de ilicitud.<br />

3) Relación de causalidad: el daño debe poseer conexión<br />

con la persona a la que se le atribuye el<br />

deber de resarcir.<br />

4) Imputabilidad: el evento dañoso debe de algún<br />

modo ser atribuible al agente, esto es al sujeto<br />

activo del resarcimiento. Se le imputa el resultado<br />

disvalioso por medio de factores de atribución.<br />

Como ya expresamos no es necesario que el mismo<br />

actué con culpa o dolo, sino que el ámbito de<br />

la legitimación activa se extiende a sujetos a los<br />

que no pueda formulársele reproche de conducta<br />

alguna. De este modo coexisten factores de atribución<br />

subjetivos –dolo, culpa -; y objetivos -<br />

riesgo creado, equidad, seguridad, información-.<br />

En este punto es importante recordar la clasificación<br />

formulada por la doctrina alemana, recogida en nuestro<br />

país por el Dr. Bueres, que distingue a la obligación<br />

resarcitoria en obligaciones de medio y de resultado.<br />

Las primeras son aquellas en las que el deudor<br />

no se compromete a obtener un resultado determinado<br />

y cierto, sólo se obliga a observar un comportamiento<br />

adecuado, a un actuar diligente. En las segundas<br />

en cambio, el mismo asegura la obtención de<br />

un resultado determinado, un “opus”. Es decir, el interés<br />

del acreedor no se satisface con una actuación<br />

diligente, es necesario además para lograr el cumplimiento<br />

fiel y exacto de la prestación: la obtención del<br />

resultado deseado.<br />

Esta clasificación tiene innumerables consecuencias<br />

y aplicaciones prácticas, a saber:<br />

En las obligaciones de medio el obligado al resarcimiento<br />

sólo responde si incurre en un obrar negligente,<br />

liberándose de toda consecuencia patrimonial<br />

disvaliosa si acredita su no culpa. De lo<br />

expresado surge palmariamente que el factor de atribución<br />

correspondiente a las obligaciones de medio<br />

es “subjetivo”.<br />

En las obligaciones de resultado, en cambio se es<br />

responsable aún si se obra de un modo diligente, no<br />

interesa en modo alguno el reproche o no que pueda<br />

formularse a la conducta del deudor. Por lo expuesto<br />

no caben dudas que el factor de atribución aplicable<br />

a las mismas es el “objetivo”.<br />

De todo esto se colige que: en las primeras se interrumpe<br />

el nexo causal si se demuestra la NO CULPA


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del agente. En las segundas el único modo posible<br />

de interrupción de nexo causal es: el hecho de la<br />

víctima, el hecho de un tercero por el que no se debe<br />

responder, caso fortuito o fuerza mayor.<br />

Formuladas estas precisiones corresponde analizar<br />

la esencia jurídica de la responsabilidad Funcional:<br />

son aplicables las normas del Régimen de la Responsabilidad<br />

Civil Extracontractual, lo cual es lógico,<br />

ya que al administrado no lo une ninguna relación<br />

contractual con el funcionario. En cambio, si el que<br />

acciona es el Estado contra un funcionario para resarcirse<br />

los daños que este le causó, la naturaleza<br />

de la Responsabilidad es Contractual.<br />

Para la procedencia de Responsabilidad Funcional, a<br />

los presupuestos desarrollados supra se le deben<br />

adicionar:<br />

− <strong>El</strong> hecho debe ser realizado por un funcionario<br />

público, es decir por un individuo que desempeñe<br />

una función publica, cualquiera sea su jerarquía.<br />

− <strong>El</strong> acto debe ser realizado en ejercicio de sus funciones<br />

como órgano del Estado.<br />

− Sólo se aplica para hechos y omisiones en los<br />

que se cumple irregularmente con las obligaciones<br />

impuestas a los funcionarios.<br />

Para el supuesto de “responsabilidad indirecta del<br />

superior jerárquico” del autor inmediato del daño, se<br />

requiere además del irregular cumplimiento de las<br />

obligaciones legales: el irregular cumplimiento de la<br />

obligación de dirigir.<br />

VI. LA RESPONSABILIDAD EN LA LEY 9083: Ley<br />

de Administración Financiera Provincial<br />

E<br />

n relación al tema que venimos desarrollando,<br />

la legislación cordobesa prevé expresamente<br />

la “Responsabilidad por daño económico”<br />

para todo funcionario y/o agente público<br />

que se desempeñe en el Sector <strong>Público</strong> Provincial,<br />

en tanto y en cuanto el mismo incurra en dolo,<br />

culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones<br />

(conf. Art.102 de la Ley 9083).<br />

Establece asimismo el art. 103 que dicha Responsabilidad<br />

será “Solidaria” para todo funcionario que violando<br />

disposiciones legales o reglamentarias<br />

“disponga, ejecute o intervenga” el acto generador de<br />

un daño.<br />

En otro sentido, este artículo avanza sobre competencias<br />

del Congreso de la Nación, imponiendo el<br />

deber a los funcionarios que reciban órdenes de<br />

hacer o no hacer, de “advertir” por escrito a su Superior<br />

de toda infracción que pudiere aparejar el cumplimiento<br />

de sus órdenes. Existiendo responsabilidad<br />

“exclusiva” en caso de no cumplir este deber, si ello<br />

impidiera al Superior conocer la causa de la irregularidad.<br />

De este modo el legislador provincial le veda la<br />

posibilidad al subordinado de aducir “obediencia debida”<br />

como causa de justificación.<br />

De la interpretación armónica de lo dispuesto por el<br />

Código Civil y la Ley Provincial 9083 podemos colegir<br />

que:<br />

− En el sistema de responsabilidad instaurado para<br />

el funcionario público el factor de atribución es<br />

“subjetivo” (Arts. 1112 CC y Arts. 102 y 103 Ley<br />

9083). Por lo que debe acreditarse el obrar<br />

“negligente” por parte del agente para que exista<br />

responsabilidad del mismo.<br />

− La obligación del funcionario público de resarcir el<br />

daño causado es de “medio”, operando de este<br />

modo la inversión de la carga probatoria en contra<br />

del damnificado.<br />

− Resulta inconstitucional nuestra normativa al impedir<br />

al subordinado aducir obediencia debida<br />

como causa de justificación contrariando lo expresamente<br />

normado por la legislación de Fondo<br />

(Código Civil).<br />

− Puede incurrir el superior en responsabilidad indirecta<br />

por los hechos de sus subordinados si existe<br />

cumplimiento irregular en su deber de vigilancia.<br />

− Se establece Responsabilidad de tipo “Solidaria”<br />

de todo agente que “intervenga” en el acto, por lo<br />

que entendemos que la visación por parte del Tribunal<br />

de Cuentas de actos que provoquen daño<br />

acarrearía responsabilidad para los agentes que<br />

intervengan preventivamente dicho acto.<br />

− Cabe destacar que se instaura Solidaridad “entre<br />

los agentes” , y Solidaridad “entre ellos y el Estado”<br />

-punto que tendrá en cuenta el damnificado al<br />

momento de decidir contra quién dirigir la acción-.<br />

− Para el supuesto de resultar condenado el Estado


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Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

por responsabilidad de sus funcionarios éste goza<br />

de la Acción de Repetición contra el agente. En<br />

tal sentido, el Proyecto de Reforma del Código<br />

Civil de 1987 agrega al Art. 1112 CC que “en los<br />

casos de condena judicial contra el Estado la sentencia<br />

respectiva determinará si medió falta personal<br />

de los funcionarios o agentes públicos por<br />

las que deben responder hacia el Estado”.<br />

VII - CONTROL PREVENTIVO Y RÉGIMEN DE<br />

RESPONSABILI-<br />

DAD EN LA LEY<br />

PROVINCIAL 7630:<br />

E l<br />

sistema<br />

vigente de<br />

control del<br />

gasto prevé:<br />

el control preventivo,<br />

concomitante y<br />

a posteriori. De dichos<br />

controles surge<br />

la facultad del Tribunal<br />

de Cuentas de la<br />

Provincia de Córdoba<br />

de fiscalizar, y en<br />

su caso determinar<br />

la responsabilidad<br />

del agente autorizante<br />

y/o que de algún modo se relacione con el acto<br />

que implica erogación.<br />

A continuación realizaremos un análisis de la normativa<br />

referente al <strong>Control</strong> Preventivo y al Régimen de<br />

determinación de Responsabilidad.<br />

Dentro de las atribuciones conferidas al Tribunal de<br />

Cuentas por la Ley 7630 en su Capítulo Segundo,<br />

Art. 19 inc b) se establece la intervención preventiva<br />

de todo acto que implique erogación -en concordancia<br />

a lo establecido por el art. 127, inc. 2do de la<br />

Constitución Provincial-. Estableciéndose en el Inc f)<br />

de la ley 7630 la facultad de determinar la responsabilidad<br />

administrativa de los funcionarios y administradores<br />

de la Provincia.<br />

Se establece asimismo en el art. 26 del mismo cuerpo<br />

legal la responsabilidad personal del agente o<br />

funcionario por el daño que pudiera causar al realizar<br />

compras o gastos en contravención con lo dispuesto<br />

en la Ley de Contabilidad u otras especiales, Decretos<br />

o Reglamentaciones. Responsabilidad que se<br />

hace extensiva en virtud del art. 28 a todos los que<br />

dispongan, ejecuten o intervengan en los actos u<br />

omisiones violatorios de las leyes mencionadas. <strong>El</strong><br />

mismo articulo continua expresando: “aquellos agentes<br />

que reciban órdenes de hacer o no hacer deben<br />

advertir por escrito a sus superiores jerárquicos sobre<br />

las posibles violaciones<br />

a la ley, de<br />

lo contrario incurren<br />

éstos en responsabilidad<br />

exclusiva….”<br />

-en concordancia<br />

con el art. 42-.<br />

En el Capitulo Noveno<br />

de la legislación<br />

en análisis, se<br />

determina el ProcedimientoAdministrativo<br />

a seguir por el<br />

Tribunal de Cuentas<br />

de la Provincia de<br />

Córdoba para el<br />

supuesto de determinación<br />

de Responsabilidad,estableciéndose<br />

en el art. 61 el deber del Tribunal de ordenar<br />

el inicio del procedimiento contra los funcionarios<br />

y administradores responsables de conductas<br />

que sean consecuencia inmediata y necesaria de la<br />

violación de normas que regulan la inversión de los<br />

caudales públicos, o bien del incumplimiento de dar<br />

intervención preventiva al Tribunal de Cuentas, en<br />

los actos administrativos que dispongan gastos cuando<br />

los mismos sean susceptibles de producir daños a<br />

la Hacienda Pública o a los intereses estatales. Las<br />

Resoluciones Definitivas del Tribunal de Cuentas de<br />

la Provincia de Córdoba recaídas en este procedimientos<br />

tendrán fuerza ejecutiva y constituirán título<br />

hábil y suficiente para requerir su pago por vía judicial<br />

ante los Juzgados de Primera Instancia en lo<br />

Civil y Comercial, conforme al trámite que el C.P.C.C.<br />

La legislación cordobesa prevé expresamente<br />

la “Responsabilidad<br />

por daño económico” para todo<br />

funcionario y/o agente público en<br />

tanto y en cuanto el mismo incurra<br />

en dolo, culpa o negligencia en el<br />

ejercicio de sus funciones.<br />

(conf. Art.102 de la Ley 9083).


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Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

tiene previsto para el Juicio Abreviado.<br />

De la normativa analizada surge palmariamente la<br />

“potestad jurisdiccional” que posee el Tribunal de<br />

Cuentas para determinar por vía de un procedimiento<br />

administrativo la existencia o no de responsabilidad<br />

del funcionario que hubiera intervenido en los actos<br />

administrativos que implican erogación cuando los<br />

mismos pudieren causar un daño a la Hacienda o<br />

intereses del Estado.<br />

En otro sentido es de destacar que se impone fuerza<br />

vinculante y se la inviste de título ejecutivo a la decisión<br />

del Tribunal en materia de Responsabilidad.<br />

VI. CONCLUSIONES<br />

E l<br />

Tribunal<br />

de Cuentas<br />

actúa<br />

como órgano<br />

de “control<br />

externo” según<br />

lo establecido<br />

por el Art. 127<br />

de la Constitución<br />

Provincial.<br />

Es autónomo y<br />

tiene a su cargo<br />

el control preventivo,concomitante<br />

y a posteriori<br />

de todos<br />

los gastos efectuados<br />

por los tres Poderes del Estado y por determinados<br />

organismos autárquicos (vgr. Agencias<br />

Gubernamentales). Este organismo tiene determinadas<br />

sus funciones en la Ley Provincial Nº<br />

7630.<br />

− En nuestro sistema todo acto administrativo que<br />

disponga gasto debe contar con la visación previa<br />

del Tribunal de Cuentas. Si el acto resulta observado,<br />

pierde su ejecutividad. Ante la observación<br />

el Organismo de origen puede: Admitir la observación,<br />

o puede insistir la ejecución del acto observado.<br />

En este último caso la autoridad emisora<br />

debe dictar “decreto de insistencia” en acuerdo de<br />

“Las Resoluciones Definitivas<br />

del Tribunal de Cuentas<br />

de la<br />

Provincia de Córdoba<br />

recaídas en estos<br />

procedimientos<br />

tendrán fuerza ejecutiva…”<br />

Ministros, y el Tribunal de Cuentas “Visará con<br />

reserva” y pondrá a disposición de la Unicameral<br />

en el plazo de 15 días los antecedentes del caso.<br />

− <strong>El</strong> control preventivo efectuado por nuestro Tribunal<br />

de Cuentas debe limitarse al control de legalidad<br />

objetiva.<br />

− De la Ley 7630 surge palmariamente la “potestad<br />

jurisdiccional” que posee el Tribunal de Cuentas<br />

para determinar por vía de un procedimiento administrativo<br />

la existencia o no de responsabilidad<br />

del funcionario que hubiera intervenido en los actos<br />

administrativos que implican erogación cuando<br />

los mismos pudieren causar un daño a la<br />

Hacienda o intereses del Estado.<br />

− En otro sentido es<br />

de destacar que se<br />

impone fuerza vinculante<br />

y se la inviste<br />

de título ejecutivo a<br />

la decisión del Tribunal<br />

en materia de<br />

Responsabilidad.<br />

− Si se analiza la<br />

esencia jurídica de la<br />

responsabilidad Funcional:<br />

son aplicables<br />

las normas del Régimen<br />

de la Responsabilidad<br />

Civil Extracontractual,<br />

lo cual<br />

es lógico, ya que al<br />

administrado no lo<br />

une ninguna relación contractual con el funcionario<br />

− De la interpretación armónica de lo dispuesto por<br />

el Código Civil y la Ley Provincial 9083 podemos<br />

colegir que en el sistema de responsabilidad instaurado<br />

para el funcionario público:<br />

◊ <strong>El</strong> factor de atribución es “subjetivo” (Arts. 1112<br />

CC y Arts. 102 y 103 Ley 9083), debiendo acreditarse<br />

el obrar “negligente” por parte del agente<br />

para que exista responsabilidad del mismo.<br />

◊ La obligación del funcionario público de resarcir


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Principales Aspectos del <strong>Control</strong> Preventivo en la Provincia de Córdoba<br />

el daño causado es de “medio”, operando de<br />

este modo la inversión de la carga probatoria en<br />

contra del damnificado.<br />

◊ Resulta inconstitucional nuestra normativa al<br />

impedir al subordinado aducir obediencia debida<br />

como causa de justificación contrariando lo expresamente<br />

normado por la legislación de Fondo<br />

(Código Civil).<br />

◊ Puede incurrir el superior en responsabilidad<br />

indirecta por los hechos de sus subordinados si<br />

existe cumplimiento irregular en su deber de<br />

vigilancia.<br />

◊ Se establece Responsabilidad de tipo “Solidaria”<br />

de todo agente que “intervenga” en el acto, por<br />

lo que entendemos que la visación por parte del<br />

Tribunal de Cuentas de actos que provoquen<br />

daño acarrearía responsabilidad para los agentes<br />

que intervengan preventivamente dicho acto.<br />

◊ Se instaura Solidaridad “entre los agentes”, y<br />

Solidaridad “entre ellos y el Estado” -punto que<br />

tendrá en cuenta el damnificado al momento de<br />

decidir contra quién dirigir la acción-.<br />

◊ Para el supuesto de resultar condenado el Estado<br />

por responsabilidad de sus funcionarios éste<br />

goza de la Acción de Repetición contra el agente.<br />

۞<br />

BIBLIOGRAFIA<br />

• Administración Pública, Tomo I, Oscar Juan Collazo,<br />

Ediciones Macchi, edición 1987.<br />

• Estudios de Derecho <strong>Público</strong> IV, Derecho Administrativo,<br />

Fiscal y Constitucional, Editorial Depalma Buenos<br />

Aires, edición 1962.<br />

• Tratado de Derecho Administrativo, Agustín A. Gordillo,<br />

Tomo 4.1, 3ª Edición, Editorial Macchi, edición 1980.<br />

• Economía del gasto <strong>Público</strong>: <strong>Control</strong> y Evaluación, Laura<br />

de Pablos Escobar, Aurelia Valiño Castro, Biblioteca<br />

Civitas Economía y Empresa, edición 2000.<br />

• Tratado de la Responsabilidad Civil, Tomo IV, Félix A.<br />

Trigo Represas, Marcelo J. López Mesa, Editorial La<br />

Ley, Edición 2004.<br />

• Revista el control <strong>Público</strong>, Número 98, Edición 2002.<br />

• La responsabilidad del funcionario público: Juicio de<br />

residencia y juicio de Cuentas. Robert Thompson. ۞<br />

Reconocimiento al H. Tribunal de Cuentas de la Pcia. de Buenos Aires<br />

<strong>El</strong> H. Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos<br />

Aires fue galardonado con un importante premio que<br />

destaca la calidad de la gestión institucional.<br />

<strong>El</strong> H. Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos<br />

Aires recibió el "Premio Provincial a la Innovación en<br />

la Gestión Pública 2005" a la gestión de calidad institucional.<br />

A la entrega asistió su Presidente Doctor<br />

Eduardo Grinberg, quién expresó: “Es una distinción<br />

que nos llena de satisfacción y orgullo, pero también<br />

es un compromiso muy grande”. <strong>El</strong> H. Tribunal de<br />

Cuentas había obtenido la más alta calificación, las<br />

normas ISO 9001:2000 el 3 de marzo del 2005.<br />

<strong>El</strong> Premio Provincial a la Innovación en la Gestión<br />

Pública fue instaurado por Felipe Solá a través del<br />

decreto 1867 de agosto de 2004, para promover,<br />

financiar y asistir técnicamente proyectos que mejoren<br />

el funcionamiento de las instituciones.<br />

Además, recibieron la misma distinción la Dirección<br />

Provincial de Rentas; el Tribunal Fiscal de Apelación<br />

de la provincia de Buenos Aires; el Organismo de<br />

<strong>Control</strong> de Energía de Buenos Aires (OCEBA); y la<br />

Subsecretaría de Industria, Comercio y Minería, del<br />

Ministerio de la Producción. ۞


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

TEMA:<br />

EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A<br />

LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL<br />

TITULO:<br />

ADECUACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE LOS<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS FRENTE AL DESAFÍO DE<br />

CONTROL DE LA LEGISLACIÓN SOBRE<br />

RESPONSABILIDAD FISCAL<br />

INDICE<br />

RESUMEN<br />

CAPITULO I<br />

Las nuevas normas de responsabilidad fiscal<br />

Antecedentes considerados<br />

Contenidos Generales de la Ley Nº 25.917<br />

Contenidos especiales de la legislación provincial de<br />

Mendoza.<br />

Ley Nº 7314<br />

RESUMEN<br />

C<br />

omo todos sabemos el control interno de<br />

los propios Tribunales de Cuentas se debe<br />

ir adecuando a los cambios que se producen<br />

en las necesidades de la comunidad y<br />

también como consecuencia de los cambios en la<br />

legislación.<br />

Este trabajo tratará cómo un organismo de control<br />

externo como el Tribunal de Cuentas tiene que adaptar<br />

su sistema de gestión y enfrentar el desafío que<br />

ello significa, frente a los nuevos requerimientos de<br />

control que exigen actualmente las leyes de responsabilidad<br />

fiscal en la Nación y en las distintas Provincias<br />

del país.<br />

Como la temática abordada por las leyes de respon-<br />

Autor:<br />

Cra. Graciela Salvo de Vergara<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DE LA PROVINCIA DE MENDOZA<br />

CAPÍTULO II<br />

Adecuación de los sistemas de control en los<br />

Tribunales de Cuentas<br />

CAPÍTULO III<br />

La experiencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Procedimiento de reglamentación de la ley por parte del<br />

Tribunal<br />

Cambios en el sistema de gestión del Tribunal<br />

Proceso de capacitación interna y externa<br />

CONCLUSIONES<br />

* Bibliografía Conclusiones - Pág. 51<br />

sabilidad fiscal es relativamente novedosa y actual<br />

en el país, como así también el control sobre su aplicación,<br />

se desarrollará la forma en que los organismos<br />

de control externo deberían complementar sus<br />

procedimientos internos en pos de cumplir con los<br />

requerimientos.<br />

<strong>El</strong> modelo institucional al que se hará referencia es<br />

al de un Tribunal de Cuentas que realiza el control<br />

sobre la administración de los fondos públicos, con<br />

facultades jurisdiccionales para aprobar y desaprobar<br />

las rendiciones de cuentas públicas, y que además<br />

tiene facultades de fiscalización durante el transcurso<br />

del ejercicio financiero.<br />

Es fundamental que la gestión de nuestro servicio se<br />

adapte rápidamente a las actuales demandas de in-


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

formación del ciudadano. Por ello, lo objetivos específicos<br />

de este estudio son:<br />

1º Presentar los contenidos generales de las leyes<br />

de responsabilidad fiscal y su vinculación con los<br />

organismos de control externo.<br />

2º Desarrollar las actividades de control interno que<br />

los Tribunales deben efectuar para poder cumplir<br />

con las disposiciones legales mencionadas anteriormente.<br />

3º Presentar como experiencia práctica el caso del<br />

Tribunal de Cuentas de Mendoza que fue designado<br />

autoridad de aplicación de la Ley de Responsabilidad<br />

Fiscal de la Provincia.<br />

4º Efectuar las conclusiones que puedan servir de<br />

guía para enfrentar este nuevo desafío que representa<br />

la normativa de responsabilidad fiscal o<br />

cualquier otro cambio que se presente.<br />

CAPITULO I - Las nuevas normas de<br />

responsabilidad fiscal<br />

En este capítulo se hará una breve mención del contenido<br />

de las disposiciones normativas sobre el tema<br />

de responsabilidad fiscal con el objetivo de presentar<br />

todos los aspectos que se deben controlar por parte<br />

de los Tribunales de Cuentas, en razón de haberse<br />

incorporado nuevas exigencias de gestión que no<br />

estaban contenidas en las normas anteriores. Esto<br />

implica que los organismos de control externo deben<br />

afrontar estas nuevas exigencias y adecuar sus sistemas<br />

a fin de permitir ampliar sus objetivos de auditoría.<br />

Antecedentes considerados<br />

• Ley Nacional de Responsabilidad Fiscal Nº 25917<br />

• Decreto Nacional Nº 1731/04- Reglamentario de la<br />

Ley Nº 25917<br />

• Ley de Responsabilidad Fiscal de Mendoza, Nº<br />

7314<br />

• Decreto Reglamentario del Poder Ejecutivo Provincial<br />

Nº 1671/05<br />

• Acuerdo Nº 3949 del Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Reglamentario de la Ley de Responsabilidad<br />

Fiscal<br />

• Contenidos Generales de la Ley Nº 25.917<br />

<strong>El</strong> objeto de la ley sobre responsabilidad fiscal es el<br />

de establecer reglas generales de comportamiento<br />

fiscal y dotar de una mayor transparencia a la gestión<br />

pública.<br />

En general la legislación ha considerado los siguientes<br />

aspectos que seguramente son comunes a la<br />

demás normativa referida a este tema:<br />

• Mantenimiento del equilibrio financiero<br />

• Restricción del gasto público y su obligatoria vinculación<br />

a la efectiva percepción de los recursos<br />

• Presentación de indicadores homogéneos de gestión<br />

pública<br />

• Limitaciones al endeudamiento<br />

• Aplicación generalizada a todos los entes públicos<br />

• Obligación de transparentar la información a la población<br />

• Condiciones para la elaboración de presupuestos<br />

plurianuales<br />

• Publicación en páginas web de la información para<br />

el ciudadano<br />

• Determinación de requisitos que deben contener<br />

las leyes de presupuesto<br />

• Consolidación de todos los presupuestos generales<br />

• Exposición del gasto tributario incurrido por la aplicación<br />

de políticas impositivas<br />

• Condiciones para acceder al endeudamiento<br />

• Establecimiento de un régimen de sanciones<br />

• Creación del Consejo Federal de Responsabilidad<br />

Fiscal para el seguimiento de la ley.<br />

Contenidos especiales de la legislación provincial<br />

de Mendoza. Ley Nº 7314.<br />

Además de lo expuesto anteriormente, la ley provincial<br />

contiene algunas exigencias especiales, no tratadas<br />

en la ley nacional, que se mencionan a continuación:<br />

• Obligación de cumplimiento por parte de todos los<br />

organismos de la Provincia (Poder Ejecutivo, Poder<br />

Legislativo, Poder Judicial, Tribunal de Cuentas y<br />

Municipios).<br />

• Constitución del Fondo Anticíclico Provincial y Fondos<br />

Anticíclicos Municipales<br />

• Rendición en forma trimestral de informes de gestión<br />

de ejecución presupuestaria<br />

• Autoridad de aplicación asignada al Tribunal de


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

Cuentas de Mendoza con facultades para reglamentar<br />

la ley<br />

• Distinción entre responsables de la presentación,<br />

publicación y elaboración de la información<br />

• Presentación de la información a los Órganos Legislativos<br />

y al Tribunal de Cuentas<br />

• Restricciones de ejecución del gasto en épocas de<br />

elecciones de Gobernador e Intendentes<br />

• Restricciones a cada gestión de gobierno, en cuanto<br />

al stock de deuda al finalizar el período.<br />

• Límite a la deuda flotante<br />

• Obligación de efectuar una programación financiera<br />

anual, por cada trimestre del ejercicio.<br />

• Comparación de ejecuciones trimestrales con las<br />

metas, y explicación de las diferencias<br />

• Obligación de presentar diversos informes de gestión<br />

por parte de la Dirección General de Rentas de<br />

la Provincia<br />

• Presentación de información sobre juicios en ejecución<br />

y con sentencia firme a favor y en contra del<br />

Estado Provincial<br />

• Publicación de informe sobre cargos de planta de<br />

personal, y altas y bajas de cada uno de los contratos<br />

de locación con los importes liquidados trimestralmente.<br />

• Establecimiento de topes para la ejecución de gastos<br />

de diversos organismos descentralizados y autárquicos<br />

de la Provincia de Mendoza<br />

• Ejecución de multas impuestas por incumplimientos<br />

de esta ley, por parte del Tribunal de Cuentas.<br />

• Obligación para el Tribunal de Cuentas de centralizar<br />

en un único sitio web todos los informes de gestión<br />

previstos en la ley<br />

• Obligación para el Tribunal de Cuentas de divulgar<br />

mediante comunicado de prensa el incumplimiento<br />

de la ley por parte de los diferentes organismos<br />

• Realización por el Tribunal de un Informe de Seguimiento<br />

y Evaluación del cumplimiento de la ley.<br />

CAPITULO II - Adecuación de los sistemas de<br />

control de los Tribunales de Cuentas<br />

<strong>El</strong> control interno es un proceso, efectuado por la<br />

administración, dirección y todo el personal de una<br />

entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una<br />

garantía para el logro de objetivos incluidos en las<br />

siguientes categorías:<br />

• Eficacia y eficiencia de las operaciones<br />

• Confiabilidad de la información financiera<br />

• Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas<br />

En este último aspecto el accionar de los organismos<br />

de control externo deben adecuar sus sistemas de<br />

GESTION DE LOS PROCESOS con la finalidad de<br />

poder dar cumplimiento a la nueva legislación sobre<br />

responsabilidad fiscal, y fundamentalmente en aquellas<br />

jurisdicciones donde los tribunales de cuentas<br />

son la autoridad de aplicación de esta normativa. En<br />

este apartado se analizarán en general los alcances<br />

de las reformas a efectuar ante estos cambios.<br />

Como es sabido, los componentes del control interno,<br />

son: ambiente de control, evaluación de riesgos,<br />

actividades de control, información y comunicación, y<br />

supervisión. Cada uno de estos componentes deben<br />

ser considerados al momento de planificar las estrategias<br />

para enfrentar los nuevos desafíos que involucran<br />

a los tribunales.<br />

La primer actividad a efectuar es la PLANIFICACIÓN<br />

de las tareas que se van a desarrollar en el ejercicio<br />

con el objeto de poder cumplimentar el control de las<br />

leyes de responsabilidad fiscal. A dichos efectos se<br />

deben verificar los recursos humanos, materiales e<br />

informáticos disponibles en la institución para afectar<br />

a dicha actividad.<br />

Además se debe analizar la estructura organizativa<br />

(ORGANIGRAMA) para establecer las funciones de<br />

control específico que se deben desarrollar para verificar<br />

el cumplimiento de la nueva legislación, los responsables<br />

de llevarlas a cabo y la coordinación e<br />

interrelación entre las distintas áreas (aspecto fundamental<br />

en lo que hace a las normas de control interno).<br />

Por otra parte hay que identificar los aspectos que se<br />

deben controlar en cuanto a las disposiciones de responsabilidad<br />

fiscal. Esto último debido a que existen<br />

diversos artículos de estas normativas que son materias<br />

nuevas de control para nuestras instituciones.<br />

Ejemplo de esto es el control sobre la constitución<br />

del fondo anticíclico, de la evolución de la deuda flotante<br />

por cada gestión, del gasto en épocas eleccionarias,<br />

indicadores, etc.


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

Es muy importante determinar los RIESGOS DE AU-<br />

DITORÍA asociados al control de esta legislación, ya<br />

que es un tema nuevo que implica identificar cuál es<br />

la naturaleza de los factores de riesgo a considerar<br />

en la revisión de la información que se debe rendir.<br />

Para ello se deberán evaluar por ejemplo el tipo de<br />

operaciones que realiza el organismo que presenta la<br />

información, el volumen de los movimientos involucrados<br />

en la ejecución presupuestaria de un período<br />

de tiempo, los controles internos que tienen los entes<br />

responsables de cumplir con la ley, la seguridad de<br />

los sistemas de información con que se presenta la<br />

información, etc.<br />

Para este proceso de planificación, hay que destacar<br />

que los tribunales ya<br />

riormente, determinar los recursos disponibles en la<br />

organización, ya que de ello dependerá el alcance de<br />

las tareas y el informe a realizar. Por ello se expuso<br />

que hay que analizar el Organigrama del Tribunal, y<br />

las funciones que realizan los distintos agentes del<br />

mismo, para determinar si hay que redefinir funciones<br />

de cada sector y de cada persona.<br />

<strong>El</strong> informe a emitir debe cumplir con los atributos de<br />

claridad y con un grado de detalle ajustado al nivel<br />

decisional, considerando por ejemplo que los destinatarios<br />

del mismo pueden ser el ciudadano que acceda<br />

al informe, las comisiones legislativas a las que<br />

se deba presentar el mismo, u otro, variando según<br />

las exigencias de cada legislación.<br />

Otro aspecto a defi-<br />

<strong>El</strong> control interno es<br />

un proceso, efectuado por<br />

la administración, dirección<br />

y todo el personal de<br />

una entidad, diseñado<br />

con el objeto de proporcionar<br />

una garantía para<br />

el logro de objetivos.<br />

tienen un conocimiento<br />

acumulado<br />

de las distintas reparticiones<br />

que rinden<br />

cuentas, debido<br />

a la determinación<br />

de riesgos que se<br />

efectúa al comienzo<br />

de cada ejercicio<br />

para confeccionar la<br />

planificación anual.<br />

También se deben<br />

diseñar los PROCE-<br />

DIMIENTOS que se<br />

aplicarán para el<br />

control particular de<br />

las disposiciones de<br />

responsabilidad fiscal.<br />

Se tendrán que describir los distintos pasos a<br />

seguir para obtener evidencia, y evaluar la misma en<br />

cuanto a:<br />

• Cumplimiento de la legislación,<br />

• Razonabilidad de la información presentada y publicada<br />

• Determinación de responsables, en caso de existir<br />

incumplimientos<br />

Además se establecerá un procedimiento que describa<br />

el MODELO DE INFORME DE SEGUIMIENTO Y<br />

EVALUACIÓN que tengan que realizar los tribunales,<br />

para lo cual es primordial, como mencionamos ante-<br />

nir es el referido a<br />

los PLAZOS de presentación<br />

por el<br />

Tribunal de los informes<br />

requeridos por<br />

la legislación. Esto<br />

es importante porque<br />

debe existir<br />

coordinación con<br />

las demás actividades<br />

que se realizan.<br />

La determinación de<br />

los tiempos permite<br />

luego medir a través<br />

de indicadores, parte<br />

de los resultados<br />

de desempeño. Para<br />

ello se debe incorporar<br />

en el sistema de información del tribunal<br />

este nuevo universo de control, y seguir su trazabilidad,<br />

en función de las etapas definidas en los procedimientos<br />

y de los plazos establecidos para cada una<br />

de ellas.<br />

Para efectuar un adecuado control de este NUEVO<br />

PROCESO se tendrán que diseñar INDICADORES<br />

que permitan medir si se han alcanzado las metas<br />

propuestas. Debemos recordar que todo organismo<br />

debe contar con métodos de medición de desempeño<br />

que permitan la preparación de indicadores para<br />

su supervisión y evaluación. Así la información obte-


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

nida se utilizará para la corrección de los cursos de<br />

acción, y el mejoramiento del SERVICIO que prestamos<br />

a la comunidad. Esta es una de las normas de<br />

las actividades de control muy importante de considerar.<br />

Otro aspecto fundamental a tomar en consideración<br />

es el CONTROL DE LA TECNOLOGÍA DE INFOR-<br />

MACIÓN, ya que los recursos tecnológicos deben ser<br />

controlados con el objeto de garantizar el cumplimiento<br />

de los requisitos del sistema de información<br />

que un organismo necesita para el logro de su misión.<br />

En este caso particular, las leyes de responsabilidad<br />

fiscal crean obligaciones de publicaciones en<br />

páginas web, y de centralización de la información<br />

que exigen la revisión<br />

de los sistemas<br />

informáticos de los<br />

externo directo, los cuentadantes, para promover que<br />

sus sistemas de información se adecúen a las nuevas<br />

exigencias y los resultados obtenidos sean mejores.<br />

Resumiendo, podemos expresar que estos son algunos<br />

de los aspectos generales de control que se deben<br />

analizar ante este desafío institucional, sin pretender<br />

agotar el alcance de las actividades descriptas.<br />

CAPITULO III - La experiencia del Tribunal de<br />

Cuentas de Mendoza<br />

Como mencionamos anteriormente el Modelo Institucional<br />

de <strong>Control</strong> <strong>Público</strong> Externo a que se refiere<br />

nuestra exposición<br />

es el referido a los<br />

Tribunales de Cuen-<br />

Para efectuar un adecuado<br />

control sobre un<br />

NUEVO PROCESO<br />

se tendrán que diseñar<br />

INDICADORES que permitan<br />

medir si se han alcanzado las<br />

metas propuestas.<br />

propios tribunales<br />

para posibilitar cumplir<br />

los requisitos<br />

establecidos. La<br />

información que necesitan<br />

las actividades<br />

del organismo,<br />

es provista por el<br />

uso de recursos de<br />

tecnologías de información,<br />

que deben<br />

ser controladas con<br />

el objetivo de que<br />

cada funcionario<br />

tenga lo necesario<br />

para cumplir con sus<br />

responsabilidades y supervisar el cumplimiento de<br />

las políticas vinculadas al cumplimiento de esta normativa.<br />

Hay otro proceso muy importante a desarrollar, que<br />

se refiere a la CAPACITACION interna y externa. <strong>El</strong><br />

personal, debe poseer los conocimientos necesarios<br />

para poder efectuar las tareas con la competencia<br />

necesaria. Cuando aparecen temas nuevos en la<br />

legislación, se debe brindar al cliente interno, las<br />

herramientas necesarias para controlar adecuadamente<br />

las operaciones dentro del nuevo marco normativo.<br />

Asimismo se debe capacitar a nuestro cliente<br />

tas de raigambre<br />

constitucional, con<br />

jurisdicción en toda<br />

la provincia y con<br />

poder para aprobar<br />

o desaprobar la percepción<br />

e inversión<br />

de caudales públicos<br />

hechas por todos<br />

los funcionarios,<br />

empleados y administradores<br />

de la<br />

provincia (Artículo<br />

181 Constitución de<br />

Mendoza). Además<br />

la Ley Nº 1003, Orgánica<br />

del Tribunal de Cuentas, delimita las funciones<br />

del Tribunal de Mendoza estableciendo que el<br />

examen de las cuentas será limitado a comprobar si<br />

las cuentas han sido practicadas con arreglo a la<br />

Constitución, en primer término, y después a las leyes<br />

y decretos en vigencia, y por la Ley Nº 3308 se<br />

dispone que corresponderá al Tribunal la fiscalización<br />

amplia de los organismos, para lo cual impartirá<br />

instrucciones y recomendaciones tendientes a procurar<br />

en un régimen de auditoría, la implantación de<br />

sistemas contables uniformes para organismos similares.


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Procedimiento de reglamentación de la ley por<br />

parte del Tribunal<br />

<strong>El</strong> 22 de diciembre de 2004 se sanciona en Mendoza<br />

la Ley 7314 de Responsabilidad Fiscal. <strong>El</strong> contenido<br />

general de la misma ya fue analizado en el capítulo I.<br />

En el mismo se puede verificar que la disposición<br />

provincial tiene mayores exigencias que la ley nacional,<br />

incorporando aspectos tan importantes como la<br />

creación de un fondo anticíclico cuyo destino es el de<br />

minimizar las diferencias entre recursos y gastos<br />

frente a cambios en el ciclo económico u otras circunstancias<br />

que tiendan a provocar desequilibrios en<br />

las finanzas provinciales y municipales. <strong>El</strong> artículo 5º<br />

de la ley establece que “será autoridad de aplicación<br />

de la presente ley el H. Tribunal de Cuentas de la<br />

Provincia”. Todo ello, sin perjuicio de las funciones y<br />

responsabilidades asignadas por la Constitución y las<br />

leyes a dicho órgano. Y agrega, las funciones del H.<br />

Tribunal de Cuentas a los efectos de la presente Ley,<br />

serán las establecidas en la Ley Nº 1003 y las siguientes:<br />

a) Vigilar el cumplimiento de las disposiciones de la<br />

presente ley.<br />

b) <strong>El</strong>aborar los cronogramas con las fechas en que<br />

se presentará la información prevista en los artículos<br />

26 a 44 y 56 de la ley.<br />

c) Determinar los responsables de presentar la información<br />

previstas en los artículos 26 a 44 y 56 de<br />

la ley.<br />

d) Determinar los responsables de la elaboración en<br />

tiempo y forma de la información prevista en los<br />

artículos 26 a 44 y 55 de la ley.<br />

e) <strong>El</strong>aborar y publicar los Informes de Seguimiento<br />

previstos en el artículo 56 de la ley.<br />

f) Arbitrar los medios necesarios para que todos los<br />

informes de Gestión previstos en los artículos 26<br />

a 44 y 55 de la presente ley se encuentren disponibles<br />

en un único sitio web y a disposición del<br />

público en general.<br />

En función de las disposiciones mencionadas precedentemente,<br />

el Tribunal de Cuentas de Mendoza comenzó<br />

con el proceso de reglamentación de esta ley<br />

a partir del 01 de febrero de 2005, efectuando diversas<br />

reuniones informativas acerca de las distintas<br />

etapas que se debían realizar para reglamentar la<br />

ley. Se efectuaron jornadas de análisis de los directivos<br />

del Tribunal sobre la normativa sancionada, encontrándose<br />

nuestro organismo con algunos inconvenientes<br />

por la falta de definición de algunos temas<br />

abordados por la ley que no resultaban claros al momento<br />

de interpretar la misma e inclusive incongruencias<br />

entre diversos artículos. Por este motivo, y previo<br />

a reglamentar la ley, se elevó al Poder Ejecutivo<br />

Provincial y a la Legislatura, un Proyecto de Reforma<br />

de la Ley que contenía las modificaciones necesarias<br />

para comenzar las tareas de reglamentación. Paralelamente<br />

se mantuvieron reuniones con los legisladores<br />

autores del proyecto de la ley, y con el Ministro<br />

de Hacienda de Mendoza para analizar este proyecto<br />

de reforma, pero no obstante se comenzó a trabajar<br />

en el Proyecto de Reglamentación por parte del Tribunal<br />

debido a que corrían los tiempos y la ley no se<br />

reformaba.<br />

Para la reglamentación se coordinaron varias reuniones<br />

de los jefes de sector de la organización, efectuando<br />

previamente la Planificación de las tareas a<br />

desarrollar. Para ello se determinaron los recursos<br />

con que contaba el Tribunal, y se proyectaron los<br />

recursos humanos, materiales e informáticos necesarios<br />

con que debería contar el Tribunal para efectuar<br />

un razonable seguimiento de esta ley. Esto también<br />

se hizo en función de la estructura organizativa actual<br />

del Tribunal, considerando el organigrama vigente.<br />

En el estudio del texto de la ley se identificaron aquellos<br />

aspectos que iban a ser objeto de la reglamentación<br />

por parte del Tribunal, y los temas que eran responsabilidad<br />

de reglamentar por el Poder Ejecutivo,<br />

como por ejemplo todo lo relacionado con la constitución<br />

del Fondo Anticíclico, y aspectos de presupuestación<br />

para el ejercicio <strong>2006</strong>.<br />

Una vez definido los artículos a reglamentar por el<br />

Tribunal, se COORDINARON ENTRE LAS AREAS<br />

del Tribunal cuáles aspectos se referían específicamente<br />

al control de los organismos que cada sector<br />

tiene a su cargo, para delimitar las tareas y responsabilidades<br />

de aquellos temas que eran particulares<br />

para algunos organismos cuentadantes. En los temas<br />

comunes a reglamentar se trabajó en forma con-


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junta por parte de todo el Tribunal.<br />

Para consensuar las exigencias contenidas en el proyecto<br />

de reglamentación, y como metodología de<br />

trabajo, se propuso efectuar reuniones de trabajo con<br />

los distintos organismos descentralizados, autárquicos<br />

y municipios, y en cuanto a los organismos centralizados<br />

con el Ministerio de Hacienda, C.G.P. y<br />

Dirección de Finanzas de la Provincia.<br />

Debido a la diversidad de artículos a analizar por el<br />

Tribunal, y después de numerosas reuniones con los<br />

organismos que rinden cuentas, se emitió el ACUER-<br />

DO 3949 por parte del Tribunal, sin que se hubieran<br />

efectuado las reformas propuestas a la ley. Por esta<br />

situación se aclararon en la reglamentación algunos<br />

aspectos del articulado de la ley, en función de sugerencias<br />

propuestas directamente por la propia organización.<br />

La presentación de la información exigida por<br />

la Ley de Responsabilidad Fiscal comienza a regir<br />

desde el tercer trimestre del ejercicio 2005, debido a<br />

que era necesario posterior a la sanción de nuestra<br />

reglamentación y previo a la presentación aludida<br />

efectuar un PROCESO DE CAPACITACION muy<br />

importante que abarcara a todas las reparticiones del<br />

Estado Provincial.<br />

Un apartado importante de destacar es que en la<br />

comisión de trabajo que se formó con el Ministerio de<br />

Hacienda de la Provincia, también el Tribunal participó<br />

en la fijación de algunos de los lineamientos de la<br />

reglamentación que el Poder Ejecutivo efectuó sobre<br />

la ley, que se vió plasmada a través del DECRETO<br />

1671/05.<br />

Cambios en el sistema de gestión del Tribunal<br />

Independientemente del proceso de reglamentación<br />

de la ley, el Tribunal comenzó el ejercicio 2005 con la<br />

Planificación de las tareas de cada cuenta y de cada<br />

sector, las que incorporaron como una de las actividades<br />

a desarrollar, la realización de estos Informes<br />

de Seguimiento y Evaluación, sin proyectar las fechas<br />

de cumplimiento hasta que no se tuviera la vigencia<br />

efectiva luego de la reglamentación. <strong>El</strong> proceso<br />

de PLANIFICACIÓN se ha complementado actualmente<br />

con la fijación concreta de las fechas de vencimiento<br />

en que los revisores del Tribunal realizarán el<br />

informe de seguimiento de la ley, y se ha solicitado a<br />

los profesionales la adecuación de la planificación<br />

considerando las nuevas pautas sobre los plazos de<br />

los informes que se deben realizar desde setiembre<br />

hasta diciembre del presente año, y sugiriendo que<br />

se efectúen los planes de labor que prevean todas<br />

las actividades a desarrollar, para mejorar la organización<br />

del trabajo y lograr la eficiencia en el mismo.<br />

Debemos recordar que la planificación es un instrumento<br />

para diseñar el ideal que se quiere alcanzar y<br />

luego controlar su cumplimiento, y que debe ser permanentemente<br />

evaluada y redefinida en función de<br />

los cambios que acontecen en la institución. Se destaca<br />

que también en la planificación se definieron los<br />

riesgos inherentes y de control que presentan cada<br />

uno de los estados contables de cada organismo, lo<br />

que nos ayudará a la identificación de los riesgos<br />

asociados a este nuevo proceso, tal como comentáramos<br />

en el capítulo anterior. La evaluación de riesgos<br />

sirve para determinar los objetivos de control<br />

más conveniente respecto de la aplicación de la ley<br />

de responsabilidad fiscal y ayudan a captar los cambios<br />

que afectan a las reparticiones.<br />

Respecto al diseño de las funciones que corresponderá<br />

a los profesionales, en principio, se ha previsto<br />

encarar el tema del análisis, revisión e informe de<br />

seguimiento y evaluación de la información presentada<br />

por esta ley, a través de las mismas áreas del<br />

Tribunal que ya auditan las cuentas a las que se refiere<br />

la información. En algunos sectores, se podrán<br />

constituir equipos de profesionales que luego de analizada<br />

la información redacten estos informes, principalmente<br />

en lo que se refiere a la información de la<br />

Administración Central, debido a que los diversos<br />

informes se presentarán en forma conjunta para toda<br />

la ADMINISTRACIÓN CENTRAL de Mendoza, y además<br />

desagregados pero sólo a nivel de JURISDIC-<br />

CIÓN (ministerios) y no por unidad organizativa, como<br />

actualmente se auditan las cuentas del Sector<br />

Gobierno Central.<br />

En cuanto a la ESTRUCTURA DEL INFORME DE<br />

SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN, el Acuerdo de reglamentación<br />

establece que deberá presentarse a los<br />

30 días de vencido el plazo para presentación y publicación<br />

de la información por parte de los responsables,<br />

significando esto que antes del 31 de diciembre


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de 2005 el Tribunal tendrá que remitir a la Legislatura<br />

el mismo. La calidad de la información a brindar tiene<br />

que cumplir con las características de ser apropiada,<br />

oportuna, entendible, actualizada y razonable.<br />

A la fecha se están realizando reuniones de COOR-<br />

DINACIÓN ENTRE ÁREAS para lograr la interdependencia<br />

necesaria que requiere este proceso que se<br />

integra a los demás procesos que desarrolla hoy la<br />

organización, y con el objetivo de consensuar los<br />

aspectos referidos a los procedimientos de auditoría<br />

necesarios para validar la información de la ley de<br />

responsabilidad fiscal y el modelo de informe a emitir,<br />

considerando los actuales recursos con que se cuenta.<br />

A partir de allí se confeccionará la norma de proc<br />

e d i m i e n t o<br />

(instrucción de trabajo)<br />

que refleje las<br />

tareas, y estructura<br />

de este informe. Es<br />

fundamental definir<br />

las pruebas de auditoría<br />

a aplicar debido<br />

a que se incorporan<br />

como objeto de control<br />

del Tribunal de<br />

Cuentas nuevos aspectos<br />

relacionados<br />

con la gestión de la<br />

administración pública<br />

que antes no se<br />

auditaban. Es el caso<br />

de cumplimiento<br />

de metas de ejecución<br />

presupuestaria, programación financiera trimestral,<br />

topes de ejecución de gastos, límite de endeudamiento,<br />

etc. También se deben profundizar otras auditorías<br />

en cuanto a la ejecución de juicios, seguimiento<br />

de morosidad de impuestos, cobrabilidad de<br />

créditos, etc.<br />

Actualmente se han desarrollado reuniones de área<br />

donde se han determinado y anticipado aquellos procedimientos<br />

que necesariamente los profesionales<br />

aplicarán para obtener evidencia de la razonabilidad<br />

de la ejecución presupuestaria presentada. Se han<br />

establecido pautas para que en el proceso que co-<br />

rresponde a la etapa de fiscalización y en la emisión<br />

de los Informes de Balances Mensuales se considere<br />

la aplicación de pruebas de auditoría que posibiliten<br />

por ejemplo: determinar si las normas legales de respaldo<br />

de las modificaciones presupuestarias se encuentran<br />

emitidas, si existen partidas presupuestarias<br />

que se encuentren expuestas con excesos de<br />

inversión (principalmente en sueldos y servicios públicos),<br />

si la documentación de respaldo de los registros<br />

contables se encuentra a disposición del revisor<br />

para su análisis, y controlar algunos de los temas<br />

mencionados como nuevos objeto de control.<br />

También debemos diseñar LOS INDICADORES que<br />

permitan medir el cumplimiento de las metas fijadas<br />

por el Tribunal. Esta<br />

tarea aún está pendiente<br />

de realizar en<br />

La calidad de la información a<br />

brindar tiene que cumplir<br />

siempre con las<br />

características de ser:<br />

apropiada, oportuna,<br />

entendible, actualizada<br />

y razonable.<br />

el Tribunal, ya que<br />

se debe describir a<br />

través de una norma<br />

de procedimiento<br />

interna, los elementos<br />

que intervendrán<br />

en la medición,<br />

y la forma de<br />

determinación del<br />

indicador, que mida<br />

los resultados alcanzados.<br />

En principio,<br />

uno de los indicadores<br />

deberá estar<br />

diseñado para<br />

verificar el cumplimiento<br />

del plazo establecido para la presentación del<br />

Informe de Seguimiento, y seguir la trazabilidad de<br />

las etapas que se determinen para su confección.<br />

Respecto al CONTROL DE LAS TECNOLOGÍAS DE<br />

LA INFORMACIÓN se trabajó arduamente al momento<br />

de reglamentar la ley para que al momento de<br />

presentar la información por parte de los distintos<br />

responsables, la misma pudiera centralizarse en un<br />

único sitio web como establece la Ley 7314 y asimismo<br />

posibilite efectuar informes consolidados de la<br />

información. Los profesionales informáticos de la organización,<br />

diseñaron un ANEXO de Especificacio


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

nes Informáticos, que describe las condiciones técnicas<br />

que deben reunir los soportes electrónicos en los<br />

que se debe presentar la información, describiendo el<br />

formato de almacenamiento, las reglas para el llenado<br />

de los campos y el nombre y estructura de los<br />

archivos que conforman los 29 anexos que contiene<br />

el Acuerdo 3949 de reglamentación.<br />

Como parte del COMPROMISO DE LA AUTORIDAD<br />

SUPERIOR, y en el marco de la elaboración y presentación<br />

del proyecto de presupuesto del Tribunal<br />

de Cuentas para el ejercicio <strong>2006</strong> y siguientes<br />

(presupuestos plurianuales exigidos por el artículo 8<br />

de la Ley 7314), las autoridades del Tribunal han definido<br />

las estrategias para proyectar los recursos<br />

suficientes para brindar el servicio asignado respecto<br />

de la aplicación de<br />

esta ley en forma<br />

Proceso de Capacitación interna y externa<br />

Un aspecto importante vinculado con las Políticas de<br />

la Calidad fijadas por el Tribunal, es que se desarrollaron<br />

actividades de capacitación para el Cliente Interno<br />

(nuestro personal), y para el Cliente Externo<br />

(los cuentadantes). En una primer etapa, y mientras<br />

se reglamentaba la ley, el Tribunal de Cuentas participó<br />

en las “Primeras Jornadas de Capacitación del<br />

Sector <strong>Público</strong> de la Provincia de Mendoza”, exponiendo<br />

los lineamientos principales de la Ley de Responsabilidad<br />

Fiscal, y los aspectos que estaba reglamentando.<br />

Asimismo se capacitó a los participantes<br />

de estas jornadas en los aspectos que se debían<br />

considerar para la confección de los Indicadores que<br />

solicita diseñar el artículo 44 de la ley el cual dispone<br />

que con la presentación<br />

del presu-<br />

Los tribunales de cuentas que<br />

poseen un sistema de control<br />

interno integrado a cada uno de<br />

los procesos que realizan,<br />

y desarrollan sus actividades en<br />

un marco de mejora continua.<br />

eficiente. Se han<br />

estimado los recursos<br />

humanos y<br />

tecnológicos que<br />

se requieren para<br />

el cumplimiento de<br />

los nuevos objetivos<br />

fijados, y que<br />

se refieren a una<br />

de las Políticas de<br />

la Calidad fijadas<br />

por la institución<br />

que expresa<br />

“Procurar los recursos humanos y financieros necesarios<br />

para mantener y afianzar el Sistema de Gestión<br />

de la Calidad”.<br />

Respecto a la Aplicación de Multas por falta de cumplimiento<br />

de las disposiciones de la Ley Nº 7314, el<br />

artículo 27 del Acuerdo 3949, estableció que el TRÁ-<br />

MITE que se seguirá será el correspondiente a los<br />

artículo 43, 44 y concordante de la Ley Nº 1003 Orgánica<br />

del Tribunal, por lo que el procedimiento a<br />

desarrollar ya tiene sus actividades descriptas a través<br />

de instrucciones de trabajo. Para regular la sanción<br />

por incumplimiento se han definido por el<br />

Acuerdo 3949 distintos parámetros de reincidencia<br />

para establecer el monto de la multa.<br />

puesto anual <strong>2006</strong>,<br />

los Ministros del<br />

Poder Ejecutivo y<br />

Secretarios de los<br />

Municipios, estarán<br />

obligados a adjuntar<br />

un programa de<br />

indicadores de resultado<br />

para cada<br />

ministerio, con el<br />

objeto de evaluar el<br />

cumplimiento de su<br />

misión. La razón de<br />

capacitar sobre las pautas generales sobre diseño de<br />

indicadores, es que el Tribunal tiene una Comisión<br />

de Indicadores que se formó a raíz de la implementación<br />

de las normas de calidad y que ha desarrollado<br />

diversas técnicas para la fijación de los mismos.<br />

Por otra parte, previo a la reglamentación de la ley<br />

por parte del Tribunal, se realizaron capacitaciones<br />

del personal sobre las disposiciones de la Ley 7314,<br />

y luego de la reglamentación del Tribunal se efectuaron<br />

capacitaciones en los distintos sectores sobre el<br />

Acuerdo 3949 para su conocimiento y análisis y para<br />

lograr las competencias profesionales necesarias por<br />

parte del personal. Es importante para que el personal<br />

pueda asumir sus responsabilidades que posea<br />

la capacitación suficiente orientada a la consecución


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Adecuación del Sistema de <strong>Control</strong> de los Tribunales de Cuentas<br />

de los objetivos. Una de las políticas de la calidad<br />

que se vincula con este aspecto es la que expresa<br />

“establecer un sistema integral de administración<br />

de Recursos Humanos que permita fomentar el<br />

desarrollo técnico y personal del capital humano<br />

del Tribunal de Cuentas, para lograr una mayor<br />

eficiencia y eficacia en las labores del organismo”.<br />

También se capacitó a todos los organismos que<br />

rinden cuentas, para suministrar la información que<br />

permita a los cuentadantes cumplir las obligaciones<br />

impuestas por la ley y la reglamentación del Tribunal.<br />

La comunicación con el cliente externo es fundamental,<br />

ya que la calidad y el diseño del servicio que ofrecemos<br />

lo define el cliente a través de los requerimientos<br />

que nos hace. Otra de las políticas de la calidad<br />

del Tribunal expresa “Acercar el control al momento<br />

de los hechos y establecer y mantener una<br />

interrelación permanente con los cuentadantes,<br />

formal e informal, que posibilite aumentar la calidad<br />

en el desempeño y en los resultados obtenidos<br />

por ambos organismos”<br />

Estas son algunas de las experiencias prácticas llevadas<br />

a cabo para afrontar un desafío de actualidad<br />

concreto como es el de controlar la aplicación de la<br />

ley de responsabilidad fiscal.<br />

CONCLUSIONES<br />

En este trabajo se analizaron las tareas que se pueden<br />

desarrollar relacionadas con la gestión de los<br />

procesos de los tribunales de cuentas ante la nueva<br />

legislación de responsabilidad fiscal, y para satisfacer<br />

a los usuarios de la información. Lo esencial es que<br />

el concepto de “calidad en el control” debe estar<br />

orientado a satisfacer al cliente y por ser este concepto<br />

muy dinámico, los organismos de control deben<br />

reaccionar rápidamente antes estos cambios, a<br />

partir de sus “ya organizados sistemas de control<br />

interno”.<br />

Retomando lo expuesto en el resumen, nuestras organizaciones<br />

deben adaptar sus sistemas para facilitar<br />

el logro de objetivos y ser conscientes de que para<br />

reformar el estado, es imprescindible mejorar la<br />

gestión del servicio para brindar a la comunidad un<br />

control eficiente de la administración de los fondos<br />

públicos ampliando en muchos casos el propio sistema<br />

de control.<br />

Los tribunales de cuentas que poseen un sistema de<br />

control interno integrado a cada uno de los procesos<br />

que realizan, y desarrollan sus actividades en un<br />

marco de mejora continua, pueden enfrentar con eficiencia<br />

y eficacia los cambios. La mejora continua se<br />

construye a través de una cultura organizacional que<br />

tiende a la excelencia. La filosofía de la calidad aporta<br />

una nueva perspectiva a las propuestas de modernización.<br />

No debemos olvidar que la calidad del servicio<br />

que prestamos se define por lo que espera el<br />

cliente, y por esto es sustancial que nuestras instituciones<br />

se preocupen por analizar los cambios en las<br />

necesidades de la comunidad, que se exteriorizan<br />

con frecuencia, a través de la modificación en la legislación.<br />

Para concluir, deseo sintetizar las expresiones vertidas<br />

por el Dr. Mario Font Guido en una reciente charla<br />

brindada al Tribunal de Cuentas de Mendoza, donde<br />

destacó que la definición de las “políticas públicas”<br />

las realizan los representantes del pueblo elegidos<br />

en el marco de la democracia, pero para que<br />

esas políticas públicas lleguen al ciudadano a través<br />

de la prestación de los servicios públicos, la Administración<br />

Pública debe permitir que por medio de sus<br />

procesos se desarrollen y cumplan las mismas. Por<br />

eso es función esencial de los Tribunales de Cuentas<br />

como parte de la administración estatal, prestar un<br />

servicio público de control eficiente, que satisfaga a<br />

la sociedad. ۞<br />

BIBLIOGRAFÍA<br />

Acuerdo del Tribunal de Cuentas Mendoza Nº 3949<br />

Constitución de la Provincia de Mendoza<br />

Decreto Nacional Nº 1731/04<br />

Decreto Provincia de Mendoza Nº 1671/05<br />

Ley Nacional Nº 25917<br />

Ley de la Provincia de Mendoza Nº 1003 y sus modificaciones<br />

Ley de la Provincia de Mendoza Nº 7314<br />

Políticas de la Calidad del Tribunal de Cuentas Mendoza.<br />

۞


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

TEMA:<br />

EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A<br />

LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL<br />

TITULO:<br />

LA OPORTUNIDAD Y TRANSPARENCIA DEL CONTROL<br />

EXTERNO DE LOS ACTOS DE GOBIERNO<br />

INDICE<br />

RESUMEN<br />

CAPITULO I<br />

Las nuevas normas de responsabilidad fiscal<br />

Antecedentes considerados<br />

Contenidos Generales de la Ley Nº 25.917<br />

Contenidos especiales de la legislación provincial de<br />

Mendoza.<br />

Ley Nº 7314<br />

I - Introducción<br />

S<br />

e advierte una tendencia de la ciudadanía<br />

acerca del ejercicio responsable de sus derechos<br />

ya sea en forma individual y/o a través<br />

de formas de organización social que<br />

permiten tanto la participación política general como<br />

la intervención en asuntos públicos.<br />

Esta participación se relaciona con el monitoreo<br />

y reacción sobre acciones y decisiones pasadas<br />

(resultados) o futuras (formación de decisiones políticas)<br />

desplegados sobre el núcleo estratégico de la<br />

Administración Pública o los Servicios <strong>Público</strong>s exigiendo<br />

tanto transparencia en la gestión de lo públi-<br />

Autor:<br />

Cra. C.P.N. Alicia Z. Escudero<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DE LA PROVINCIA DE SANTA FE<br />

CAPÍTULO II<br />

Adecuación de los sistemas de control en los<br />

Tribunales de Cuentas<br />

CAPÍTULO III<br />

La experiencia del Tribunal de Cuentas de Mendoza<br />

Procedimiento de reglamentación de la ley por parte del<br />

Tribunal<br />

Cambios en el sistema de gestión del Tribunal<br />

Proceso de capacitación interna y externa<br />

CONCLUSIONES<br />

* Bibliografía Conclusiones - Pág. 51<br />

co y de su control, como que éste sea oportuno .<br />

La pregunta que se formula con más asiduidad<br />

a los Órganos de <strong>Control</strong> Externo –OCE- de parte de<br />

la comunidad es: “¿saben Ustedes si los recursos<br />

son aplicados de conformidad al destino previsto?” .<br />

Hemos de convenir que, en general, la respuesta es<br />

que, en el mejor de los casos, se nos presenta un<br />

comprobante que acreditaría el destino dado, pero no<br />

estamos en condiciones de aseverar, oportunamente,<br />

que ese haya sido el verdadero fin.<br />

No obstante, si lográramos contestar exitosamente<br />

la primer pregunta, y se nos interrogara acerca de<br />

“¿saben Ustedes si los recursos han sido aplicados<br />

de la mejor manera?”, es probable que, a pesar del


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

tiempo transcurrido y los ríos de tinta que han corrido<br />

sobre la necesidad de conocer acerca de la eficiencia,<br />

eficacia, economía y calidad de la gestión,<br />

hemos de contestar que, en general, sólo podemos<br />

decir si se han aplicado o no los procedimientos que<br />

establece la normativa.<br />

Aún en el caso en que se hubiera logrado contestar<br />

con éxito la segunda pregunta el interés de la comunidad<br />

plantearía más interrogantes acerca de diversos<br />

aspectos de la gestión y de la injerencia que le<br />

corresponde a los OCE en el control de la misma,<br />

relacionados con la equidad, la ética, la ecología.<br />

Sabemos que el pensamiento manifestado en diversos<br />

Congresos de Entidades Fiscalizadoras ha ido<br />

evolucionando y recomendando la adopción de sistemas<br />

de control que permitan evaluar tanto:<br />

• la responsabilidad financiera ( integridad fiscal,<br />

completa información y cumplimiento de los reglamentos<br />

y leyes aplicables);<br />

• la responsabilidad administrativa (relacionada<br />

con la eficiencia y economía en la utilización de<br />

los fondos públicos, bienes, personal y otros recursos);<br />

• la responsabilidad programática (concerniente a<br />

que los programas y actividades estatales alcancen<br />

los objetivos establecidos por los mismos,<br />

con la debida consideración tanto de los costos<br />

como de los resultados) ;<br />

como el control del impacto ambiental y aún la ética<br />

por cuanto tanto la corrupción tradicional relativa al<br />

enriquecimiento ilícito, soborno, peculado, como<br />

aquella vinculada a la mala gestión traducida en ineficiencia,<br />

ineficacia, improductividad, sobrecostos,<br />

atentan directamente contra el objetivo ético del buen<br />

gobernar, derivándose en malos servicios, reducción<br />

de recursos para atender las necesidades y demandas<br />

sociales y reducción, por lo tanto, de la calidad<br />

social de vida.<br />

En este trabajo se considera que el desafío es<br />

efectuar controles que, en forma oportuna y transparente,<br />

permitan dar respuesta a las preguntas que<br />

formula la comunidad, cuyas exigencias se manifiestan<br />

a través del control social en diverso grado y formalización<br />

.<br />

Por ello, en esta oportunidad, no se hace hincapié<br />

en la pregunta acerca de qué controlar, sino<br />

que se intenta acercar conocimientos acerca del<br />

cuándo y cómo controlar, respondiendo sencillamente:<br />

en forma oportuna y transparente.<br />

Los OCE previstos constitucionalmente, con facultades<br />

jurisdiccionales y potestades imperativas que<br />

apliquen los procedimientos de auditoria que consideren<br />

más efectivos de acuerdo a las circunstancias<br />

e información con que se cuente, poseen las fortalezas<br />

necesarias para responder satisfactoriamente las<br />

preguntas formuladas, siempre y cuando actúen responsablemente<br />

en la evaluación de la acción administrativa<br />

y cuenten con los pertinentes recursos presupuestarios.<br />

II - La Oportunidad y Transparencia del <strong>Control</strong><br />

Externo<br />

La Oportunidad<br />

¿ Qué más decir acerca de la oportunidad del<br />

control que no se haya dicho ya en los distintos<br />

ámbitos, en Jornadas, Congresos, Encuentros,<br />

Talleres, Cursos, Conferencias,<br />

Charlas…?<br />

Se podría haber efectuado un relevamiento de las<br />

facultades de los OCE, para conocer quiénes se<br />

acercan más, normativamente hablando, al aspecto<br />

del que se trata, pero la experiencia recogida por<br />

quienes formamos parte desde hace tiempo de uno<br />

de ellos, seguramente nos hará caer en la cuenta de<br />

que el “ser oportunos” en el control dependerá, además<br />

de una normativa adecuada, de:<br />

• La responsabilidad (profesional, política y personal)<br />

con que cumplan sus funciones los controladores.<br />

• La exigencia de la comunidad –control social –<br />

que, en forma individual u organizada (ONG, Colegios<br />

Profesionales, Medios de Comunicación<br />

Social) requiera el ejercicio de las funciones de<br />

control externo con responsabilidad.


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

Analicemos este aspecto de la oportunidad ejemplificando<br />

con actividades específicas de los OCE : Juicios<br />

de Cuentas y Análisis de Legalidad de decisorios.<br />

En el caso de aquellos que cuentan con facultad<br />

jurisdiccional, si la misma no es ejercida en forma<br />

oportuna, la fortaleza que otorga para el tratamiento<br />

de las cuentas -que carece el que no la posee- se<br />

diluye.<br />

<strong>El</strong> Juicio de Cuentas ha sido criticado como procedimiento<br />

, entre otros motivos, por:<br />

• su lentitud;<br />

• asemejarse a una “autopsia” al actuar sobre una<br />

situación que ya<br />

ha ocurrido de<br />

la cual se rinde<br />

-o debiera rendirse-<br />

cuenta.<br />

Sin embargo, ha<br />

sido concebido<br />

como una instancia<br />

previa a la justicia<br />

que posee los atributos<br />

de ser rápido<br />

y económico.<br />

en salud” y por lo tanto se espera que traten de ejecutar<br />

una mejor gestión en beneficio de la comunidad.<br />

La oportunidad es primordial si se quiere crear un<br />

ambiente de control en contraposición con uno de<br />

impunidad.<br />

Por lo tanto no se debe “esperar” a que se produzca<br />

la rendición de cuentas, sino “instar” a que se cumplan<br />

los plazos establecidos para ella y de no producirse,<br />

actuar en consecuencia. Se debe pasar de la<br />

“reacción” a la “acción” .<br />

Si nos referimos al Análisis de Legalidad, cabe preguntarse<br />

si los OCE que poseían las facultades de<br />

control previo y posterior<br />

y ahora sólo<br />

Apoyados en la tecnología, los<br />

gobiernos intentan dar una<br />

respuesta de servicio y<br />

transparencia con formas de<br />

comunicación e información con<br />

y para la ciudadanía a través del<br />

Gobierno <strong>El</strong>ectrónico<br />

Rápido porque se<br />

establecen plazos<br />

cortos para dar<br />

cumplimiento a sus<br />

distintas instancias, y económico porque no implica<br />

los costos que deben asumirse en presentaciones<br />

ante la Justicia (sellados, honorarios profesionales).<br />

En todo caso, podríamos hablar de una “biopsia”,<br />

pues detectado el mal oportunamente, permite sanear,<br />

en distinta medida, el organismo de la Administración<br />

Pública afectado por administradores que<br />

no cumplen responsablemente su función.<br />

En la medida en que esto ocurra , actuará también<br />

como medicina preventiva –siguiendo la metáfora<br />

anterior– por cuanto los nuevos administradores, en<br />

conocimiento de lo ocurrido con sus antecesores o<br />

en otros ámbitos de la Administración, “se curarían<br />

tienen este último,<br />

en virtud de que el<br />

control ex - ante se<br />

“confundía” con<br />

cogestión, no han<br />

perdido un instrumento<br />

eficaz en<br />

términos de oportunidad.<br />

No obstante , si se<br />

efectuara un control<br />

previo, éste debería<br />

estar orientado a<br />

acompañar la gestión<br />

para que la<br />

misma se ejecute dentro del marco establecido por<br />

la normativa, pero considerando que existen circunstancias<br />

que ameritan ser evaluadas responsablemente<br />

en aras de “no poner palos en la rueda” por<br />

cualquier defecto pasible de regularizar o que no<br />

hace al fondo de la cuestión.<br />

Hay aspectos que pueden ser mejorados a través de<br />

recomendaciones, las que, asimismo, pueden ponerse<br />

en conocimiento del titular de la jurisdicción o del<br />

Ejecutivo, de las Honorables Cámaras o de la Corte<br />

Suprema de Justicia, según corresponda y de la opinión<br />

pública, si el caso lo merece.<br />

Tanto en los Juicios de Cuentas como en el Análisis


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

de Legalidad, los OCE pueden motorizar un cambio<br />

hacia la mejora de la gestión pública en lugar de ser<br />

tildados de contribuir a su ineficacia.<br />

Recordemos que:<br />

• los riesgos o posibles puntos de fuga en el accionar<br />

de la Administración son dos : Riesgo de<br />

Acción Antijurídica -que no se respete la normativa-<br />

y Riesgo de Acción ineficaz -que no se cumplan<br />

los objetivos-.<br />

• los Administradores deben dar solución a problemas<br />

dóciles -de fácil definición y soluciones acotadas,<br />

aunque puedan ser técnicamente complejas-<br />

y perversos -de difícil definición y soluciones<br />

temporales e imperfectas que pueden acarrear<br />

otros problemas- .<br />

Por lo tanto, los OCE al controlar deben hacerlo responsablemente<br />

teniendo en consideración dichos<br />

aspectos, evaluando las circunstancias y actuando<br />

en forma oportuna de manera que:<br />

• puedan corregirse los desvíos que se detecten,<br />

en caso de ser ello posible, y<br />

• se determinen las responsabilidades y se repare<br />

el perjuicio ocasionado.<br />

Para ello los OCE, a través del ejercicio responsable<br />

de sus funciones, basado en una autonomía enraizada<br />

que les permita mantener una necesaria imparcialidad<br />

sin desconocer la problemática de los administradores,<br />

deben determinar las zonas de riesgo y los<br />

posibles puntos de fuga que han de ser cubiertos<br />

mediante la utilización del procedimiento que se considere<br />

más conveniente, según las circunstancias<br />

(Juicios de Cuentas, de Responsabilidad, auditorias<br />

integrales).<br />

Terminado el procedimiento en el ámbito de los<br />

OCE, debe efectuarse el seguimiento del trámite en<br />

los órganos que tienen la responsabilidad de continuar<br />

con el proceso, ya sea a través de las Fiscalías<br />

, que tienen la representación del Estado en juicio<br />

y a posteriori en el Poder Judicial o directamente en<br />

éste último, según sea la normativa aplicable.<br />

En esta instancia resulta necesario que se ponga en<br />

conocimiento de lo actuado por el OCE tanto al Po-<br />

der Legislativo como a la opinión pública para que<br />

con su accionar, a través del control político y social,<br />

respectivamente, traten de impedir que los procesos<br />

no se inicien o se vean demorados por distintas circunstancias<br />

y terminen prescriptos.<br />

Ahora bien, es indudable que el OCE debe contar<br />

con un presupuesto adecuado, personal suficiente e<br />

idóneo y bien remunerado, que sumado a la actitud<br />

responsable de sus miembros le permita ejercer<br />

oportunamente sus funciones de contralor, de lo contrario<br />

todo quedará en una simple expresión de deseos.<br />

La Transparencia<br />

Apoyados en la tecnología, los gobiernos intentan<br />

dar una respuesta de servicio y transparencia implementando<br />

formas de comunicación e información con<br />

y para la ciudadanía a través de lo que ha dado en<br />

llamarse el Gobierno <strong>El</strong>ectrónico.<br />

Tanto los tres Poderes (Ejecutivo, Legislativo y Judicial)<br />

como los Órganos de <strong>Control</strong> Interno y Externo<br />

-en mayor o menor medida- están utilizando este tipo<br />

de comunicación por medio de la web, brindando<br />

información y/o servicios a través de la misma. Para<br />

confirmarlo basta ingresar a la red informática y acceder<br />

a los distintos sitios creados en los ámbitos<br />

mencionados .<br />

No obstante, ha de superarse la visión de que transparencia<br />

implica que los poderes públicos sólo faciliten<br />

información a los ciudadanos brindando datos<br />

que a veces no se entienden fácilmente y dar a conocer<br />

lo que se hace y cómo .<br />

Es conveniente, asimismo, el dictado de leyes que<br />

permitan el libre acceso a la información pública y el<br />

aprovechamiento de programas informáticos que<br />

pueden brindar conocimiento interno y externo de lo<br />

actuado .<br />

Corresponde hacer notar que existe discrepancia de


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

opiniones cuando se trata el tema de qué y cuándo<br />

efectuar publicaciones, por ejemplo, en la página<br />

web, especialmente en los casos en que pueden verse<br />

afectados derechos o comprometido el buen nombre<br />

de los involucrados.<br />

Se tiene el caso de la Oficina Anticorrupción (OA)<br />

que, desde su creación, en diciembre de 1999, como<br />

órgano de aplicación de la ley de ética pública en el<br />

ámbito del Poder Ejecutivo, hizo de la difusión de sus<br />

denuncias una herramienta fundamental de su actividad<br />

en favor de la transparencia publicando, asimismo<br />

, en la página de Internet del organismo, las<br />

principales presentaciones de su Dirección de Investigaciones<br />

ante la Justicia de modo que cualquier<br />

ciudadano podía acceder a ellas.<br />

Esta política fue modificada ante el cambio de autoridades<br />

en virtud de que el nuevo criterio es que si una<br />

denuncia da lugar a una causa penal es prudente<br />

esperar su avance para dar a conocer el texto completo<br />

por cuanto la difusión por anticipado de las denuncias<br />

puede producir falsas expectativas u erróneas<br />

interpretaciones en la opinión pública, que ha<br />

conocido muchas denuncias y pocas sentencias.<br />

Sin embargo desde el Centro de Implementación de<br />

Políticas Públicas para la Equidad y el Crecimiento<br />

(Cippec), se criticó el cambio de política considerando<br />

que es preferible que cualquier dictamen de la OA<br />

sea de acceso público por cuanto la información es<br />

muy valiosa para los medios y para las ONG que<br />

pelean por la transparencia .<br />

Por lo tanto, es conveniente que se dicten normas<br />

claras relativas a la publicación, a fin de que la misma<br />

no quede a criterio de la autoridad que temporalmente<br />

ejerce sus funciones.<br />

Se considera asimismo saludable, tanto para los<br />

OCE como para la comunidad, que se mantenga una<br />

fluida comunicación con la prensa oral y escrita a fin<br />

de que la información que ésta suministra sea utilizada<br />

en beneficio de la transparencia de la gestión y<br />

no simplemente en tono sensacionalista o partidista.<br />

Se estima que la comunicación, coordinación y cooperación<br />

interorganizacional (Poder Legislativo, Poder<br />

Judicial, Órganos de <strong>Control</strong> Interno y Externo<br />

Nacionales –SIGEN y AGN-, Oficina Anticorrupción,<br />

Fiscalía de Investigaciones Administrativas, AFIP y<br />

Oficinas de recaudación e impuestos provinciales y<br />

municipales ) contribuirá a aunar esfuerzos en pro de<br />

la transparencia.<br />

www.tribunalesdecuentas.org.ar<br />

<strong>El</strong> sitio web oficial del Seretariado Permanente de Tribunales de Cuentas<br />

Organos y Organismos de <strong>Control</strong> <strong>Público</strong> de la república Argentina<br />

Desde 1999 el sitio número uno en Internet brindando<br />

información y acceso a la documentación más relevante<br />

para el quehacer de los profesionales del <strong>Control</strong><br />

<strong>Público</strong><br />

Secciones exclusivas dedicadas a los trabajadores y<br />

miembros de los organismos de control, información<br />

general y datos de interés para el público en general,<br />

bibliografía específica, documentación, archivo de jurisprudencia<br />

e información de contacto de los Tribunales<br />

de Cuentas provinciales y municipales de la República<br />

Argentina.<br />

No deje de visitar www.tribunalesdecuentas.org.ar.


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La oportunidad y transparencia del control externo de los actos de gobierno<br />

III - Síntesis y Recomendaciones<br />

Uno de los desafíos que enfrentan los Órganos de<br />

<strong>Control</strong> Externo (OCE) es dar respuesta oportuna y<br />

transparente a la comunidad acerca de la percepción<br />

y utilización de los recursos.<br />

La oportunidad es primordial si se quiere crear un<br />

ambiente de control en contraposición con uno de<br />

impunidad.<br />

Se debe pasar de la “reacción” a la “acción”, en el<br />

caso de las rendiciones de cuentas, por ejemplo,<br />

no “esperar” sino “instar”.<br />

Se deben determinar las zonas de riesgo y los<br />

posibles puntos de fuga (antijuridicidad e ineficacia)<br />

que han de ser cubiertos oportunamente mediante<br />

la utilización del procedimiento que se considere<br />

más conveniente, según las circunstancias<br />

(Juicios de Cuentas, de Responsabilidad, auditorias<br />

integrales).<br />

Finalizado el procedimiento en el ámbito de los<br />

OCE, debe efectuarse el seguimiento del trámite<br />

en los órganos que tienen la responsabilidad de<br />

continuar con el proceso, ya sea a través de las<br />

Fiscalías , que tienen la representación del Estado<br />

en juicio y a posteriori en el Poder Judicial o directamente<br />

en éste último, según sea la normativa<br />

aplicable.<br />

Resulta necesario que se ponga en conocimiento<br />

de lo actuado por el OCE tanto al Poder Legislativo<br />

como a la opinión pública para que con su accionar,<br />

a través del control político y social, respectivamente,<br />

traten de impedir que los procesos no se<br />

inicien o se vean demorados por distintas circunstancias<br />

y terminen prescriptos.<br />

Los OCE deben contar con un presupuesto adecuado,<br />

personal suficiente e idóneo y bien remunerado,<br />

que sumado a la actitud responsable de sus<br />

miembros le permita ejercer oportunamente sus<br />

funciones de contralor, de lo contrario todo quedará<br />

en una simple expresión de deseos.<br />

Ha de superarse la visión de que transparencia<br />

implica que los poderes públicos sólo faciliten información<br />

a los ciudadanos brindando datos que a<br />

veces no se entienden fácilmente y dar a conocer<br />

lo que se hace y cómo.<br />

Es conveniente el dictado de leyes que permitan el<br />

libre acceso a la información pública, se dicten normas<br />

claras relativas a la publicación, a fin de que<br />

la misma no quede a criterio de la autoridad que<br />

ejerce temporalmente sus funciones y se efectúe el<br />

aprovechamiento de programas informáticos que<br />

pueden brindar conocimiento interno y externo de<br />

lo actuado.<br />

Se considera saludable, tanto para los OCE como<br />

para la comunidad, que se mantenga una fluida<br />

comunicación con la prensa oral y escrita a fin de<br />

que la información que ésta suministra sea utilizada<br />

en beneficio de la transparencia de la gestión y<br />

no simplemente en tono sensacionalista o partidista.<br />

La comunicación, coordinación y cooperación interorganizacional<br />

(Poder Legislativo, Poder Judicial,<br />

Órganos de <strong>Control</strong> Interno y Externo Nacionales –<br />

SIGEN y AGN-, Oficina Anticorrupción, Fiscalía de<br />

Investigaciones Administrativas, AFIP y Oficinas de<br />

recaudación de impuestos provinciales y municipales)<br />

contribuirá a aunar esfuerzos en pro de la<br />

transparencia.<br />

La búsqueda de la oportunidad y la transparencia<br />

del control externo no sólo es un derecho sino<br />

también una obligación de la comunidad en general,<br />

de los controlados y los controladores, para<br />

que aquellos que pretenden el bien común, y los<br />

que cumplen sus funciones y controlanresponsablemente,<br />

no se sientan inmersos en una sociedad<br />

en la que todo da lo mismo. ۞


Colaboraciones<br />

Cámara de Cuentas de Madrid<br />

Cervantes y la Contaduría Mayor<br />

Seguidamente trascribimos el correo electrónico remitido<br />

a nuestro Editor Responsable por parte de nuestro entrañable<br />

amigo Don Ramón Muñoz Álvarez, acompañando<br />

el artículo que publicamos en esta edición bajo el<br />

título Cervantes y la Contaduría Mayor.<br />

...”Tengo la mala costumbre de no abrir con frecuencia<br />

el correo electrónico y por tanto no me he enterado<br />

de la hermosa publicación del Número 104 de<br />

“<strong>El</strong> <strong>Control</strong> <strong>Público</strong>” que, si fuera vanidoso, hubiera<br />

sido un gran lujo para mi vanidad. Son el resultado<br />

de unas tareas ininterrumpidas durante muchos años<br />

y de un gran amor a “nuestro ambiente” y, para decirlo<br />

sin rodeos, y con tu aportación, la revista “<strong>El</strong> <strong>Control</strong><br />

<strong>Público</strong>” mejora la realidad. Una vez más el arte<br />

mejora la realidad.<br />

Pero el artículo al que me refería, “Cervantes y la<br />

Contaduría Mayor”, que te remito de nuevo por si<br />

acaso no te ha llegado, pone de manifiesto no solo<br />

los afanes de Cervantes y sus deseos de trabajar<br />

para la Contaduría Mayor (Tribunal de Cuentas de la<br />

época), sino también la capacidad de errar (sin<br />

hache, claro, porque también hay algunos que hierran<br />

en “nuestro ambiente”), esto es, la capacidad de<br />

yerro* que tienen en el análisis de las cuentas nuestras<br />

Instituciones y que, hay que ser modestos, a<br />

veces sirven “¡Oh félix culpa!” para, por ejemplo, como<br />

sugiere Astrana Marín, dar comienzo a nada menos<br />

que “<strong>El</strong> Quijote”.<br />

Un fortísimo abrazo para toda tu familia, para todos<br />

tus colegas y para esa bellísima provincia de Ushuaia.<br />

Ramón.<br />

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CERVANTES Y LA CONTADURIA MAYOR<br />

Hay una peripecia (en el sentido del término griego<br />

περιπετής) en la vida de Cervantes, que los biógrafos<br />

conocen muy bien pero que no sucede así con<br />

las gentes que vivimos en el entorno de la Hacienda<br />

y de los Tribunales de Cuentas (Contadurías). Peripecia<br />

que escapa, en mi opinión, al hecho de que<br />

“Cervantes era hijo del Quijote” y no a la inversa, como<br />

aseguraba Unamuno, ya que tras de ella se esconde<br />

al afán de Cervantes de llegar a ser funcionario<br />

fijo dentro del ámbito de la Hacienda. Y esto a<br />

pesar de que “los trabacuentas de los Contadores de<br />

Hacienda” le hacían decir en el “Coloquio”:<br />

“desesperábame de ver de cuan poco servía mi mucho<br />

cuidado y diligencia”, ante la respuesta, “a ciegas<br />

como de costumbre”, de los contadores de Hacienda.<br />

Es lo cierto que Cervantes fue nombrado comisario<br />

de S.M., por comisión del Alcalde Valdivia, para sacar<br />

trigo en la ciudad de Ecija y fabricar con él bizcocho<br />

destinado al abastecimiento de la Armada invencible.<br />

Era el año 1588, Felipe II activaba los preparativos<br />

de la Armada y, precisamente de esa saca y de la del<br />

año siguiente, 1589, presentó Cervantes una cuenta<br />

“de gastos menudos que hice en la molienda que<br />

tuve en la ciudad de Écija”,<br />

y en la que se equivoca, y se equivoca en su contra<br />

-¡Poeta al fin, señor, y enemigo de las matemáticas!,<br />

dice Astrana Marín-.<br />

De esa saca también derivó una fulminante excomunión,<br />

decretada por el Provisor del Arzobispado de<br />

Sevilla, que ordenó al vicario de Écija que pusiera en<br />

tablillas al excomulgado. Todo por llevar la saca a<br />

buen término y hacerlo así con bienes de varias parroquias,<br />

de la Santa Cruz de Écija, del obispo de<br />

*yerro. (De errar).<br />

1. m. Falta o delito cometido, por ignorancia o malicia, contra los preceptos y reglas de un arte, y absolutamente, contra las<br />

leyes divinas y humanas.<br />

2. m. Equivocación por descuido o inadvertencia, aunque sea sin dolo.<br />

~ de cuenta.<br />

1. m. Falta que se comete por equivocación o descuido, y especialmente cuando de ella se sigue algún daño o provecho<br />

para otra persona, como en las cuentas y cálculos.


Colaboraciones<br />

Cámara de Cuentas de Madrid<br />

Cervantes y la Contaduría Mayor<br />

Guadix, del Deán y cabildo de Sevilla.<br />

La saca de Écija (ciudad que tiene por escudo un sol<br />

con las palabras de ISAIAS: CIVITAS SOLIS VOCA-<br />

BITUR UNA), que le valía a Cervantes una excomunión,<br />

comenzó con problemas, por la oposición del<br />

Consejo y las órdenes que recibió Cervantes de llevarla<br />

a cabo sin contemplaciones. No obstante -aquí<br />

se ve la galanura y genio del escritor- Cervantes propuso<br />

una fórmula equitativa con arreglo a las posibilidades<br />

de cada vecino, propuesta que fue rechazada<br />

por el Consejo y ello le llevó a Cervantes, apremiado<br />

por Valdivia, a proceder a la saca del trigo de donde<br />

lo hubiese “compeliendo a su entrega voluntaria”, o,<br />

en caso contrario, “descerrajaría puertas y pondría<br />

en prisión a las personas que se resistiesen”.<br />

Y como quiera que las seis iglesias parroquiales y los<br />

veinte conventos que había en Écija contaban entre<br />

los propietarios de trigo, Cervantes sacó, sea de parroquias,<br />

conventos, incluso de los arrendadores de<br />

diezmos, sea de propiedades de canónigos, como<br />

Isidro de las Cuevas, o del Obispado de Guadix, y<br />

por “la fuerza”, es decir, mediante embargo, todo el<br />

trigo que consideró posible.<br />

La respuesta del Arzobispado de Sevilla fue fulminante;<br />

el Provisor excomulgó a Cervantes y ordenó al<br />

Vicario de Écija que “pusiera en Tablillas” al excomulgado.<br />

<strong>El</strong> haber actuado en servicio de S.M., la rápida intervención<br />

de Antonio de Guevara apoyando su tesis, y<br />

ofreciendo pagar la cuenta del trigo embargado, parece<br />

que calmaron los ánimos. Después, Valdivia<br />

vino a hacer un concierto, por escrito, con la ciudad,<br />

que dio por terminado el incidente. No así el problema<br />

de la excomunión, para cuya situación Cervantes<br />

otorgó poder a Fernández de Écija, en Febrero de<br />

1588, para que compareciera ante el Provisor de Sevilla<br />

y “gestionara y suplicara la absolución de la censura<br />

y excomunión que contra él pesaba”.<br />

La historia de Cervantes con los Contadores de<br />

Hacienda (lo que ahora sería el Tribunal de Cuentas),<br />

es una historia desgraciada que le lleva en dos<br />

ocasiones a la cárcel por los errores y los hechos de<br />

otros.<br />

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<strong>Página</strong> 77<br />

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La primera, la prisión de Castro del Río, parece que<br />

fue todo un embrollo, en el que Cervantes se vé envuelto<br />

por orden del Corregidor Moscoso, de Ecija, y<br />

que, si bien no se sabe cuantos días dió con Cervantes<br />

en la cárcel, debieron de ser muy pocos, pues por<br />

aquellas fechas, 21 de Septiembre de 1592, se le<br />

notifica la Sentencia del Juez Moscoso ante la que<br />

apela Cervantes y parece que “fue suelto bajo fianzas”.<br />

La apelación llegó a buen término y Cervantes fue<br />

absuelto por el Consejo de guerra, el mismo que llevó<br />

a la horca, primero a Iñigo de Lizana y después a<br />

Pedro Gárate y otros, como consecuencia de la<br />

“toma de cuentas y residencia a los proveedores que<br />

ordenó Felipe<br />

II al Licenciado<br />

Hernando de<br />

Alcázar”, “por<br />

los graves abusos<br />

y sustracciones<br />

que se<br />

estaban cometiendo<br />

en la<br />

provisión de<br />

las galeras”.<br />

La mala calidad<br />

de las galletaselaboradas<br />

con el trigo<br />

Ramón Muñoz Álvarez<br />

“sacado de<br />

Écija en los años 87 y 88 produjeron serios cargos de<br />

Felipe II por “las vituallas podridas enviadas a la Armada<br />

Invencible y que hubieron de arrojarse al mar”.<br />

Esta prisión se mezcla con las actuaciones de los<br />

contadores que, con el retraso proverbial, están, en<br />

1592, diciéndole a Cervantes que las cuentas de la<br />

molienda de Écija, que hacen referencia a los años<br />

88 y 89, no muestran, en alguna de sus partidas,<br />

“recaudos bastantes”.<br />

“La maquina hacendística, funcionaba mal. Una misma<br />

cuenta había de repetirse y presentarse muchas<br />

veces, y las liquidaciones duraban años y años, entre<br />

el eterno papeleo…”


Colaboraciones<br />

Cámara de Cuentas de Madrid<br />

Cervantes y la Contaduría Mayor<br />

Cervantes no dejó nunca de tener problemas con los<br />

Contadores Mayores de Hacienda, si bien es lo cierto<br />

que nunca fue condenado. Tanto es así que consigue,<br />

precisamente a través de su amigo y Contador<br />

Mayor de Hacienda D. Agustín de Certina, que le<br />

nombrasen, en Agosto de 1594, comisionado para el<br />

cobro de varios atrasos de tercias y alcabalas en el<br />

reino de Granada.<br />

“Cervantes vió, pues, colmados sus deseos de servir<br />

a la Hacienda Real directamente, sin depender de<br />

proveedores. Tal vez pensó en que el feliz desempeño<br />

de los importantes cobros que se le confiaban<br />

podía constituir el primer paso para ascender a contador”.<br />

“Parece le agradaba este empleo”. “Cuatro<br />

años atrás, en Memorial a Felipe II, entre los oficios<br />

solicitados del Consejo de Indias, figuraban dos contadurías:<br />

la del nuevo reino de Granada y la de las<br />

galeras de Cartagena”. “Era empleo descansado,<br />

libre de azarosos desplazamientos que podía alternar<br />

perfectamente con el cultivo de sus queridas musas”.<br />

Por cierto que la segunda prisión surge de las cuentas<br />

de esa Comisión “asunto embrollado por la Contaduría<br />

Mayor de Hacienda”, dice Astrana Marín “que<br />

ciertamente no conocía la realidad,” “pues le hicieron<br />

buenos en las cuentas nada menos que 859.134 maravedís<br />

que no había cobrado”. “Y no mire el lector<br />

con enfado esta sucesión de números, pues de su<br />

involucración por los contadores sobrevino la celebre<br />

prisión de Cervantes en Sevilla. “Y de la prisión se<br />

engendró el Quijote ¡O felix culpa! (exclamará alguien)<br />

si ella dio origen al libro portentoso”.<br />

La prisión era en la Cárcel Real de la Corte, de Sevilla,<br />

aquélla en la que el juez Gaspar de Vallejo<br />

“zampó del modo más arbitrario y sin atender a justicia,<br />

razones, miramientos ni demás zarandajas” a<br />

Cervantes, aquélla prisión en la que “toda incomodidad<br />

tenia su asiento y donde todo triste ruido hacia<br />

su habitación”. Y esto de “zampar” a Cervantes en<br />

prisión era en Agosto de 1597, por una comisión de<br />

Agosto de 1594.<br />

Y ésta sí debió durar, y duró pues en abril de 1598<br />

Cervantes continuaba en prisión. <strong>El</strong> 31 de marzo de<br />

ese mismo año los Contadores trasmitían un pliego<br />

“para comprobación de la cuenta que ha de dar Mi-<br />

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<strong>Página</strong> 78<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

guel de Cervantes Saavedra…. comisario que fue del<br />

proveedor Isunza los años de 591 y 592….”.<br />

Se le pedían papeles y ¡estaba en la cárcel!. Ahora<br />

bien, los Contadores enviaban cartas para que se le<br />

sacara de la Cárcel Real ¡dando fianzas de ir a rendir<br />

cuentas dentro de cierto término!. ¡Cuanta generosidad<br />

por parte de la Contaduría!.<br />

Y de “esta Comisión de S.M. fecha en 13 de agosto<br />

de 1594” se le pedían cuentas a Cervantes en 1601<br />

y, de nuevo, en 1603, por parte de los Contadores de<br />

Hacienda, ahora desde Valladolid: “Es necesario que<br />

los Contadores de relaciones den razón si el dicho<br />

Cervantes ha dado cuenta de la dicha comisión y si<br />

en ella se hizo cargo de los dichos maravedis y tiene<br />

satisfecho y pagado el cargo de ella……”<br />

“Se trata”, dice Astrana Marín, de un informe que<br />

piden las Contadores Mayores a los de relaciones,<br />

donde dicen haberse enviado cartas a Pedroso par<br />

que soltase a Cervantes de la prisión de Sevilla y<br />

diese sus cuentas; pero que hasta entonces no había<br />

ido a darlas ni se sabía más del asunto”.<br />

A Cervantes, los Contadores le presentan un cargo<br />

de 2.557.029 maravedís, total de su comisión. Le<br />

hacen buenos 2.467.225 y le dicen que su alcance<br />

monta 79.804 maravedís. Y dice, Astrana Marín, “o<br />

no hay aritmética en el mundo o el alcance debería<br />

ascender a 89.804. De modo que perjudican en mil<br />

(sic) maravedís a la Hacienda Real”. “No se enteraban<br />

de nada” sigue diciendo Astrana Marín, “debían<br />

sus puestos al favoritismo y no a la suficiencia, extraviaban<br />

los papeles y fijaban las cantidades a bulto”.<br />

Esta página no se dio para el artículo a D. José Pedroche<br />

6/8/03<br />

<strong>El</strong> asunto de la tercias de Teba que llevo a Isunza a<br />

la muerte y a varios colaboradores a la horca, estaba<br />

muy mal, Isunza presentaba una exposición a Felipe<br />

II apelando del escrito del Consejo de Hacienda solicitando<br />

que se hiciera información “de si el trigo de<br />

Teba se había empleado en servicio del Rey o en<br />

beneficio propio. Salvador de Toro insistía que Isunza<br />

se había lucrado personalmente y Cervantes compareció<br />

a ratificar su declaración del mes de Agosto a<br />

favor de Isunza. ۞


Entretenimiento<br />

Cosas de Mentes<br />

Acertijo Matemático y Juego de Ingenio<br />

Matrimonios enemistados<br />

Como prefacio a un interesante problema que muestra<br />

de qué modo un grupo de paseantes peleadores<br />

pueden cruzar un río en el mismo bote sin hundirlo,<br />

daremos por hecho que todos los aficionados, viejos<br />

y jóvenes, están familiarizados con las astutas tácticas<br />

del barquero que tenía que cruzar un zorro, un<br />

ganso y un poco de maíz en un pequeño bote "sólo<br />

para dos".<br />

En esta versión, un grupo de tres matrimonios que<br />

regresan de un "picnic" se ven obligados a cruzar un<br />

río en un pequeño bote. <strong>El</strong> bote sólo puede llevar a<br />

dos por vez, y ninguna de las damas sabe remar.<br />

Ocurrió que el párroco Cinch, un predicador popular,<br />

se había enemistado con los otros dos caballeros del<br />

grupo. Como resultado, la señora Cinch estaba desavenida<br />

con las otras damas.<br />

¿Cómo es posible que los caballeros lleven a todos<br />

al otro lado del río de tal modo que ninguna de las<br />

partes enemistadas crucen juntas o permanezcan, al<br />

mismo tiempo, en cualquiera de las dos riberas?<br />

Otro rasgo curioso de las tensas relaciones de esta<br />

historia es que ninguno de los caballeros debe quedar<br />

en cualquiera de las dos riberas acompañado de<br />

dos de las damas.<br />

<strong>El</strong> acertijo consiste sólo en ver cuántas veces<br />

debe cruzar la corriente el pequeño bote de dos<br />

plazas para transportar a todo el grupo.<br />

Aprovechamos la ocasión para decir que ni una persona<br />

entre mil está dotada de una mente que pueda<br />

calcularlo sin lápiz y papel, aunque esta facultad pueda<br />

adquirirse rápidamente. ۞<br />

Solución en la página 126<br />

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<strong>Página</strong> 79<br />

Los cuervos en el maizal<br />

<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Un renombrado ornitólogo, al describir los hábitos y<br />

la sagacidad de los pájaros, cuenta que presenció<br />

cómo una bandada de cuervos descendió sobre un<br />

maizal y se dispuso según las tácticas militares establecidas,<br />

de modo que pudiera tener una visión libre<br />

de cada uno de sus compañeros, y por medio de movimientos<br />

pusieron en marcha un silencioso código<br />

de señales que mantuvo a toda la bandada informada<br />

de cualquier peligro.<br />

Tome sesenta y cuatro puntos como centros de los<br />

cuadrados de un tablero de 8 x 8, representados en<br />

la ilustración por las plantas de maíz, y el acertijo<br />

consiste en situar ocho cuervos en puntos tales como<br />

para que no haya dos cuervos en la misma línea o<br />

diagonal; y de modo que el hombre de la escopeta<br />

no pueda darles a tres pájaros con un solo disparo.<br />

Averigüe cómo se posaron los ocho cuervos en<br />

el maizal sin que hubiera tres de ellos alineados y<br />

complicar un eventual ataque del granjero.<br />

<strong>El</strong> acertijo es similar a un conocido problema que<br />

consiste en situar en un tablero de ajedrez ocho damas<br />

de forma que ninguna quede atacada por otra,<br />

pero éste está mejorado. Hay una sola manera de<br />

resolverlo, mientras el otro tiene doce respuestas<br />

diferentes. ۞<br />

Solución en la página 112


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

TEMA:<br />

EL CONTROL DE LOS INGRESOS PUBLICOS. ALCANCES<br />

DE LA ACTUACION DE LOS TRIBUNALES DE CUENTAS Y<br />

ORGANOS PUBLICOS DE CONTROL EXTERNO. LIMITACIO-<br />

NES FRENTE A LOS ORGANISMOS DE RECAUDACION<br />

TITULO:<br />

PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR AUDITORÍA DE LA<br />

RECAUDACIÓN DE INGRESOS PÚBLICOS<br />

INDICE<br />

Introducción - Pág. 51<br />

Conformación de Recursos - Pág. 51<br />

Marco Regulatorio: Facultad de <strong>Control</strong> - Pág. 51<br />

INTRODUCCION<br />

D<br />

ebido a la indiscutible necesidad generada<br />

en los últimos tiempos, se propone instalar<br />

el control de los ingresos que percibe habitualmente<br />

la Administración Gubernamental<br />

Provincial en el ámbito de los Tribunales de<br />

Cuentas, y que los mismos se dediquen al control de<br />

ingresos con la misma intensidad con que controlan<br />

los gastos.<br />

A partir de la experiencia de los autores, el presente<br />

trabajo intenta abordar el método investigativo, y<br />

partiendo de la particular experiencia de la Provincia<br />

de Córdoba, deducir un modelo de control aplicable<br />

salvo cuestiones particulares al conjunto de las<br />

haciendas públicas.<br />

CONFORMACIÓN DE RECURSOS<br />

Los ingresos que se producen y contribuyen al soste-<br />

Autores:<br />

Cr. DANIEL YANKILEVICH<br />

Cra. MARIA GUADALUPE MIRANDA<br />

Cr. EDUARDO FONTANINI<br />

Cr. TOMMY BRODANOVIC<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

DE LA PROVINCIA DE MENDOZA<br />

Determinación del Ámbito de <strong>Control</strong> - Pág. 51<br />

Metodología del <strong>Control</strong> Externo - Pág. 51<br />

Conclusiones y Recomendaciones - Pág. 51<br />

nimiento de la gestión estatal, y atendiendo al origen<br />

Los ingresos que se producen basándose en la recaudación<br />

de los recursos conforme la experiencia<br />

de la Provincia de Córdoba pueden clasificarse del<br />

siguiente modo:<br />

• De Fuente Provincial:<br />

- Recursos Tributarios<br />

- Recursos No tributarios<br />

• De Fuente Nacional:<br />

- Coparticipación Federal<br />

- Otros<br />

Esta clasificación sugiere la existencia de distintas<br />

vías por donde se canalizan los ingresos de las recaudaciones,<br />

situación que genera un amplio y variado<br />

campo para el control de las mismas.<br />

Normalmente se utiliza la participación de un agente<br />

financiero para la percepción de los recursos, que en


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Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

el caso de la Provincia de Córdoba es el Banco Provincia<br />

de Córdoba.<br />

En todos los casos el objetivo central perseguido en<br />

el control de las recaudaciones es expedirse acerca<br />

de su integridad.<br />

Debe entenderse por integridad de los recursos, que<br />

se hayan percibido, ingresado y registrado todos los<br />

recursos recaudados, y que éstos hayan sido correctamente<br />

imputados.<br />

Debe existir una adecuada distribución de funciones<br />

entre los órganos responsables de la administración<br />

de los ingresos y los que tienen a su cargo el control<br />

interno y externo, al mismo tiempo que debe intensificarse<br />

la colaboración Inter-institucional entre los mismos.<br />

Como punto básico para lograr dicho objetivo<br />

se ha consensuado en reconocer que se debe inducir<br />

a los organismos intervinientes en la percepción y<br />

registración de recursos para que adopten los recaudos<br />

pertinentes con destino a implementar un mecanismo<br />

de conciliación automática, obteniendo como<br />

resultado información confiable en tiempo real.<br />

MARCO REGULATORIO: FACULTAD DE<br />

CONTROL<br />

E<br />

n las diferentes provincias existen distintas<br />

legislaciones que habilitan el control de los<br />

ingresos por parte del Tribunal de Cuentas,<br />

entre los cuales podemos mencionar los<br />

siguientes:<br />

− Constituciones Provinciales<br />

− Leyes de Contabilidad Pública Provincial<br />

− Leyes Orgánicas de los Tribunales de Cuenta<br />

− Leyes Orgánicas de los Organismos de Administración<br />

Tributaria<br />

− Otras Normativas o Reglamentos<br />

En general se da una variedad de situaciones entre<br />

los siguientes extremos:<br />

− La legislación expresamente establece el control<br />

de la recaudación de un modo determinado<br />

− Se practica el control de la recaudación a partir de<br />

la función de informar la cuenta anual de inversión.<br />

En el caso de la Provincia de Córdoba se verifica la<br />

aplicación del segundo extremo mencionado y posee<br />

el siguiente marco regulatorio:<br />

• Constitución Provincial:<br />

<strong>El</strong> Artículo 127: Fija en forma originaria estas facultades<br />

que ya existían como disposiciones de la<br />

Ley Nº 7630 “Orgánica del Tribunal de Cuentas”,<br />

determinando lo siguiente:<br />

Inc.1: Aprobar o desaprobar en forma originaria la<br />

inversión de los caudales públicos efectuada por<br />

los funcionarios y administradores de la provincia<br />

y cuando así se establezca, su recaudación, en<br />

particular con respecto a la Ley de Presupuesto y<br />

en general acorde lo determine la Ley.<br />

Inc. 4: Informar a la legislatura sobre las cuentas<br />

de inversión del presupuesto anterior, en el cuarto<br />

mes de las sesiones ordinarias.<br />

• Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas Ley Nº<br />

7630:<br />

<strong>El</strong> Artículo 19: circunscribe el alcance de su control<br />

“sobre la Inversión de los caudales públicos<br />

efectuada por los funcionarios y administradores”.<br />

Inc. D: incluye en su competencia “Informar a la<br />

Legislatura sobre las cuentas de inversión del presupuesto<br />

anterior, en el cuarto mes de las sesiones<br />

ordinarias”<br />

• Ley de Administración Financiera Nº 9086 “ Administración<br />

Financiera y de <strong>Control</strong> Interno de la<br />

Administración General del Estado Provincial”<br />

Art. 101: Conformación del Sistema de <strong>Control</strong><br />

Externo: el Tribunal de Cuentas es el órgano de<br />

<strong>Control</strong> Externo del Sector <strong>Público</strong> Provincial no<br />

financiero, y se rige, por lo dispuesto en la Constitución<br />

de la Provincia de Córdoba en sus Artículos<br />

126 y 127, y en la Ley Orgánica del Tribunal


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Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

de Cuentas Nº 7630 o la que en un futuro la remplace.<br />

Asimismo la Ley 9086 obliga a la Contaduría General<br />

de la Provincia, en ratificación del Art. 144 (Inc 13) de<br />

la Constitución Provincial, a presentar la ejecución<br />

presupuestaria trimestral del presupuesto.<br />

<strong>El</strong> mencionado informe trimestral constituye información<br />

cronológicamente parcial que concluye en la<br />

elaboración de la Cuenta de Inversión Anual. Este<br />

motivo faculta al Tribunal de Cuentas a practicar controles<br />

externos sobre ellos como tareas concurrentes<br />

a producir la información anual que se remitirá a la<br />

Legislatura.<br />

Del análisis de los puntos mencionados se puede<br />

concluir que el Tribunal de Cuentas tiene facultades<br />

para controlar la recaudación de los fondos públicos<br />

cuando:<br />

− Lo disponga una legislación específica<br />

− Produce su Informe Anual a la Legislatura sobre<br />

la cuenta de Inversión, ya que los recursos constituyen<br />

un capítulo de la misma sobre la cual debe<br />

informar.<br />

Actualmente existe un proyecto de ley con estado<br />

parlamentario que determinará la nueva Norma Orgánica<br />

del Tribunal de Cuentas, en la que se introduce<br />

formalmente el control de la percepción de los<br />

caudales públicos y sujeta el mismo al imperio de las<br />

facultades jurisdiccionales del Órgano de <strong>Control</strong>.<br />

DETERMINACION DEL AMBITO DE CONTROL<br />

E<br />

l Tribunal de Cuentas ejerce el control externo<br />

apuntando a verificar exclusivamente los<br />

procesos e instrumentos mediante los cuales<br />

se produce la percepción de los ingresos.<br />

Los aspectos técnicos derivados de la aplicación de<br />

la legislación impositiva y las determinaciones resultantes,<br />

se encuentran bajo la órbita de los organis-<br />

mos con autoridad Impositiva o Tributaria, quienes<br />

son los responsables de la estimación de los recursos,<br />

su determinación y percepción.<br />

En definitiva el control externo del Tribunal de Cuentas<br />

debe tener como orientación, garantizar dos aspectos:<br />

• La integridad de la Recaudación<br />

• La correcta imputación de los ingresos.<br />

Es muy importante para el profesional del órgano de<br />

control externo el conocimiento integral y profundo de<br />

los distintos procesos de recaudación, registración y<br />

distribución que posea el área que ejerce el control<br />

interno, lo que llevará a delimitar con mayor facilidad<br />

las áreas donde puedan producirse riesgos, fallas, el<br />

conocer el ambiente de control, adhesión a los distintos<br />

sectores involucrados a las directivas superiores<br />

u otras alternativas de interés.<br />

Así será fundamental definir correctamente el rol del<br />

control interno, a los efectos de cooperar con las funciones<br />

propias del control externo para:<br />

− Evitar la duplicación de esfuerzos<br />

− Intercambiar conocimientos entre ambos sectores<br />

− Reducir tiempo y costos<br />

La evaluación de la estructura de los controles internos<br />

es un componente “sine qua non” de la planificación<br />

y exámen a cargo del auditor.<br />

METODOLOGIA DEL CONTROL EXTERNO<br />

R<br />

especto al método de <strong>Control</strong>, conforme la<br />

legislación vigente en la Provincia de Córdoba,<br />

el Tribunal de Cuentas solo puede<br />

aplicar el control por Auditorías, o bien procedimientos<br />

especiales de <strong>Control</strong> (Inc. C del Art. 19<br />

y punto 10 del Inc. B del Art. 21 de la Ley 7630).<br />

Dentro de estos procedimientos específicos señalados,<br />

teniendo en cuenta el objetivo de control señalado,<br />

variará la metodología a aplicar según el tipo de


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Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

recursos que se trate, según se expone a continuación:<br />

• De Fuente Provincial Recursos Tributarios:<br />

Se trata de la recaudación de Impuestos Provinciales<br />

entre los que se encuentran:<br />

− Impuesto sobre los Ingresos Brutos<br />

− Impuesto de Sellos<br />

− Impuesto Inmobiliario<br />

− Moratorias y Planes de Regularización<br />

Estos impuestos se encuentran bajo la Administración<br />

tributaria de las distintas Direcciones que en el<br />

caso de la Provincia de Córdoba es la Dirección General<br />

de Rentas y son recaudados con la intervención<br />

del agente Financiero que es el Banco Provincia<br />

de Córdoba.<br />

Para dar claridad a la intervención que le compete al<br />

órgano de <strong>Control</strong> externo, previamente deben detallarse<br />

las fuentes de donde perciben los ingresos el<br />

Agente Financiero, destacándose las siguientes:<br />

− Recaudación Normal del Impuesto a los Ingresos<br />

Brutos<br />

− Convenio Multilateral<br />

− Retención Aduana SERPEI<br />

− Ingresos Brutos OSIRIS<br />

− Retención de Ingresos Brutos<br />

− Impuesto Inmobiliario<br />

− Impuesto Ley de Sellos<br />

− Régimen de Regularización Impositiva<br />

− Infraestructura Social<br />

− Impuesto Automotores<br />

Esta recaudación impositiva es percibida directamente<br />

por el Banco de la Provincia de Córdoba o bien por<br />

Bancos adheridos al sistema.<br />

<strong>El</strong> procedimiento de control que efectúa el Tribunal<br />

de Cuentas a los fines de informar la Cuenta de Inversión<br />

Anual, es generalmente un cruzamiento de<br />

la Información que proporcionan las siguientes enti-<br />

dades:<br />

1. Banco de la Provincia de Córdoba<br />

2. Dirección General de Rentas<br />

3. Secretaría de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

La comparación de información incluye procedimientos<br />

de comprobación, cotejo y composición de los<br />

totales recaudados para poder recién establecer bases<br />

comparativas homogéneas, estas tareas requieren<br />

de personal muy capacitado en la materia.<br />

Las recomendaciones más importantes que podemos<br />

hacer en la actualidad son las siguientes:<br />

− Lograr que las entidades involucradas expongan<br />

la información de una manera más homogénea<br />

para evitar confusiones,<br />

− Corregir imputaciones erróneas de algunos impuestos<br />

recaudados fundamentalmente en el<br />

Banco.<br />

Si bien no existe un seguimiento periódico de la recaudación,<br />

el procedimiento adoptado es muy eficiente<br />

para determinar errores y diferencias, las cuales<br />

no han sido sustanciales a través de los distintos<br />

ejercicios.<br />

Como conclusión puede decirse que el procedimiento<br />

de control aplicado en la actualidad es totalmente<br />

razonable. La experiencia permite afirmar que no se<br />

observan deficiencias o procedimientos inadecuados,<br />

existiendo total confianza en la integridad de los fondos<br />

recaudados. Por supuesto que reviste fundamental<br />

importancia para sostener esta situación, que se<br />

sigan practicando los controles ejercidos por el Tribunal<br />

de Cuentas.<br />

• De Fuente Provincial: Recursos No Tributarios<br />

Respecto a estos recursos es donde debe profundizarse<br />

el control por cuanto su recaudación es muy<br />

dispersa, aunque el agente financiero es también el<br />

Banco Provincia de Córdoba.<br />

Para el entendimiento de la anterior afirmación con


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Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

viene detallar los Recursos no Tributarios en el caso<br />

de la provincia de Córdoba, pudiendo generalizarse<br />

la variedad a otras provincias, que se informan en la<br />

Cuenta de Inversión Anual:<br />

• Convenios Salud Profe. (Provincial)<br />

• Ingresos Art. 21 Inc. D L 8665 y otros ingresos L<br />

8665<br />

• Ingresos Dto. 6467/85 casa Córdoba<br />

• Multas L 8015 Secretaría de Trabajo<br />

• Otros Ingresos Ley 7734 Fondos Cooper<br />

• Producido Servicios Policiales<br />

• Registro civil y Capacidad de las Personas 2003<br />

• Restitución Serv. Policl. Polic.<br />

• Venta Pliegos (D.P.V)<br />

• Fondo Especial Desarrollo de la Industria<br />

• Multas Varias<br />

• Prod. Explt. Terminal de Ómnibus<br />

• Producido Estab. de Tratamiento<br />

• Registro Industrial Provincia<br />

• Resguardo Automotores Maq. y otros<br />

• Fondo Infraestructura vial (FIV)<br />

• Ingresos Eventuales y Varios<br />

• Ingresos Convenios de Salud<br />

• Fondo Provincial de Gas<br />

• Ingreso Lotería Sec Prot. Niño Adol.<br />

• Ingreso por Seguridad Náutica<br />

• Ingreso Agencias Privadas<br />

• Seguridad Vial Y Prev. Acc. Transito<br />

• Ingresos Fondo Agropecuario L 8517<br />

• Prevención y Lucha contra el Fuego<br />

Asimismo existen Ingresos no Tributarios que son<br />

recaudados directamente por las Agencias que cobran<br />

tasas diversas de la Ley Impositiva en virtud de<br />

la autorización de la Ley Anual de Presupuesto, y<br />

son directamente informados como ingresos de estas<br />

entidades, cuyo balance se informa en la Cuenta de<br />

Inversión anual. Dentro de estos ingresos podemos<br />

mencionar los siguientes:<br />

− Dirección de vialidad: La tasa Vial y el Fondo de<br />

Infraestructura Vial<br />

− Dirección de Agua y Saneamiento: Cánones previstos<br />

en la Ley 8548, tasas establecidas en la<br />

Ley Impositiva.<br />

− Lotería de Córdoba – Sociedad del Estado: <strong>El</strong><br />

producido del Impuesto a las actividades del Turf<br />

y el Impuesto a las Loterías, Rifas y otros Sorteos<br />

Autorizados<br />

− Coordinación de Comercio Interior de Defensa del<br />

Consumidor: Ingresos y Multas por Reclamos de<br />

Consumidores.<br />

− Dirección de Calidad Alimentaria: Tasa de la Ley<br />

Impositiva<br />

− Consejo Provincial de la Mujer: Ingresos L 9157<br />

− Ministerio de Obras y Servicios <strong>Público</strong>s: <strong>El</strong> producido<br />

del Fondo de Infraestructura eléctrica.<br />

Todos esos conceptos son Recursos No Tributarios<br />

recaudados utilizando la potestad legal del Estado<br />

Provincial, pero delegados a las entidades que en<br />

cada caso se detalla.<br />

Como puede observarse estas recaudaciones merecen<br />

la recomendación de que se organicen por medio<br />

de una única mecánica de recaudación que permita<br />

su efectivo control.<br />

La autoridad administrativa y operativa que tiene a<br />

su cargo estas recaudaciones es muy variada y está<br />

compuesta por un gran número de reparticiones y<br />

entidades.<br />

Como primera instancia habrá que verificar que los<br />

organismos intervinientes en el proceso de recaudación<br />

logren implementar un sistema de conciliación<br />

automática, y organizado en cada uno de ellos y en<br />

forma integral, un sistema de control interno con objetivos<br />

de eficiencia.<br />

En las condiciones actuales el Tribunal de Cuentas<br />

debe ejercer su control externo, orientado al Informe<br />

sobre la Cuenta de Inversión Anual que debe remitir<br />

a la Legislatura, efectuando auditorias en las distintas<br />

reparticiones donde se administra la recaudación de<br />

estos recursos, para verificar su integridad.<br />

Resulta también importante que el Tribunal procese<br />

actualizando un padrón con todos los antecedentes<br />

de cada uno de estos rubros, el que debe consignar<br />

la cuenta corriente y metodología de recaudación,<br />

por cuanto en muchos casos se verifica la intervención<br />

de entidades intermedias (Por ejemplo la recau


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Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

dación del Carné de Caza y Pesca se realiza a través<br />

de la FECAPES)<br />

Solo aplicando procedimientos como los sugeridos<br />

pueden obtenerse conclusiones acerca de la integridad<br />

y corrección de estas recaudaciones.<br />

Por último deben aplicarse procedimientos de control<br />

sobre el ingreso que representa para la provincia el<br />

producido de la Lotería de Córdoba que se aplica al<br />

Ministerio de la Solidaridad por L 8665.<br />

• De Fuente Nacional<br />

− Coparticipación Federal<br />

<strong>El</strong> recurso más importante de fuente Nacional que<br />

perciben las Provincias es la Coparticipación Federal<br />

de Impuestos, que se materializa mediante transferencias<br />

periódicas de fondos que son percibidas por<br />

el Agente Financiero.<br />

<strong>El</strong> <strong>Control</strong> que efectúa el Tribunal de Cuentas consiste<br />

en relevar estas percepciones periódicas en el<br />

Banco y compararlas con la Publicación de la <strong>Página</strong><br />

Web del Gobierno Nacional, la información de la Secretaría<br />

de Ingresos <strong>Público</strong>s, y la Publicación de la<br />

Cuenta de Inversión Anual.<br />

Es decir, el Tribunal de Cuentas efectúa un control<br />

cruzado de información.<br />

Evidentemente el control no tiene incidencia en determinar<br />

si la coparticipación ha sido bien practicada,<br />

pero si es eficiente en controlar que estos recursos<br />

determinados por la Nación hayan sido correctamente<br />

ingresados y registrados por la provincia.<br />

− Otros Ingresos Nacionales<br />

Además de la coparticipación Federal de Impuestos<br />

ingresan otros recursos de fuente Nacional cuyo detalle<br />

se efectúa a continuación:<br />

• Ingresos Ley 23966<br />

◊ DPV Ingresos L 23966 Art. 18 60%, 30%, Art.<br />

30<br />

◊ I.V.A Ley 23966 Art. 5 Pto 2<br />

• Otros ingresos Nacionales:<br />

◊ ATN desequilibrio fiscal, POSOCO, PROSO-<br />

NU, Gastos Gobierno Nacional<br />

◊ Ingresos L 24977 Reg. Pequeños Contribuyentes<br />

◊ Ingresos L 23906 Art. 3 y 4<br />

◊ Aporte Nación Programa de Salud<br />

◊ Aporte Nac. Para Prog Federal (USE)<br />

◊ Aporte Nac. Promin<br />

◊ Ingresos L 23427 Fondo Cooperativo<br />

• Servicios Educativos transferidos L 24049<br />

• Imp. Ganancias L 24621 Art. 102 Inc. B y D<br />

◊ Coparticipación Ley 24073 Art. 40<br />

◊ Excedente Fondo Conurbano bonaerense<br />

• Recursos del FONAVI<br />

• imp. Ganancias L 24699 Art. 5 y 4<br />

◊ Ingresos L 24699 Bienes Personales<br />

◊ Ingresos Ley 24699 Impuesto a las Ganancias<br />

Estas recaudaciones pueden controlarse con la comparación<br />

entre la página Web de la Nación y el Informe<br />

de la Cuenta de Inversión Anual.<br />

Adicionalmente deberían aplicarse Procedimientos<br />

de <strong>Control</strong> por Auditoría para determinar la integridad<br />

de estos ingresos a practicarse sobre los recursos en<br />

las administraciones de cada uno de los programas.<br />

CONCLUSION Y RECOMENDACIONES<br />

• En cuanto al control de los Ingresos Tributarios Provinciales<br />

y los Ingresos provenientes de la Coparticipación<br />

Nacional, no habría mayores problemas<br />

con ellos, ya que sería suficiente el control a través<br />

del cruzamiento de Información.<br />

• Con respecto a los Recursos Provinciales No tributarios<br />

y a los demás Ingresos Nacionales se aconseja<br />

la aplicación de otros procedimientos de control<br />

a fin de mejorar la eficacia y eficiencia del mismo.<br />

Algunos de los procedimientos sugeridos son<br />

los siguientes:<br />

a) Pruebas selectivas del sistema informático, previamente<br />

relevado al evaluar el <strong>Control</strong> Interno.<br />

Como mínimo, la evaluación debería incluir lo<br />

siguiente:<br />

• Identificar los roles y las responsabilidades de


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

Procedimiento de <strong>Control</strong> por Auditoría de Recaudación de Ingresos <strong>Público</strong>s<br />

las personas que trabajan en el sistema.<br />

• Identificar temas de documentación necesarios<br />

para cumplir con los procesos.<br />

• Preparar un inventario de usuarios del sistema.<br />

• Analizar el cumplimiento de los procesos.<br />

b) Conciliación bancaria de las cuentas de recaudación<br />

cuya titularidad tenga el organismo recaudador.<br />

c) <strong>Control</strong> cruzado de información con Partes Diarios<br />

del Banco, Registros de Contaduría General.<br />

d) <strong>Control</strong> Selectivo de comprobantes.<br />

e) <strong>Control</strong> selectivo de acreditación en cuentas<br />

corrientes del contribuyente.<br />

f) Prever la posibilidad de circularizar a grandes<br />

contribuyentes impagos, o que encontrándose al<br />

día se deseen verificar los importes de lo pagado<br />

con relación a lo emitido.<br />

g) Evaluación de programas de control de cumplimiento<br />

tributario.<br />

• Para instalar el control de los ingresos públicos en<br />

el ámbito de los Tribunales de Cuentas se propone:<br />

1) Un sistema de rendición de Recursos provenientes<br />

de la recaudación de impuestos Provinciales<br />

y de la Coparticipación de origen Nacional. Este<br />

sistema podría subdividir la rendición en 2 etapas:<br />

a) Una periódica previa a fin de llevar adelante<br />

un seguimiento permanente de carácter financiero.<br />

b) Una anual que permita evaluar la gestión en<br />

su totalidad, y así, a partir de la rendición,<br />

aplicar procedimientos de control tendientes<br />

a obtener elementos de juicio válidos y suficientes<br />

para evaluar la razonabilidad de las<br />

cifras expuestas en los mismos.<br />

2) Establecer un conjunto de normas y procedimientos<br />

de auditoría específicos aplicables a la<br />

determinación y cobro de impuestos, fijando<br />

pautas para que el control de los mismos culmine<br />

con el Informe de la Cuenta de Inversión.<br />

Se pueden mencionar algunos requisitos que debería<br />

cumplimentar el Organismo Recaudador en forma<br />

previa a la rendición de cuentas, de modo tal que los<br />

procedimientos de auditoría puedan ser aplicados<br />

sobre datos previamente depurados y controlados<br />

por el propio ente recaudador. A tal fin se mencionan<br />

los siguientes requisitos:<br />

− Utilizar formularios únicos y homogéneos con caracteres<br />

ópticos y/o códigos de barras para su<br />

lectura.<br />

− La rendición debe ser confeccionada con cifras de<br />

recaudación definitivas, previamente conciliada<br />

con información del Banco.<br />

− Mantener un Sistema Contable organizado que<br />

respalde, conjuntamente a los comprobantes, la<br />

información suministrada en la totalidad de la rendición,<br />

incluyendo dentro de la misma el estado<br />

de situación relativo a los deudores del fisco morosos<br />

y en gestión judicial.<br />

• <strong>El</strong> control que se ejerce sobre los ingresos públicos<br />

tiene que comprender tanto los aspectos de la<br />

legalidad del recaudo como de la eficacia y eficiencia<br />

con que operan las administraciones responsables<br />

de su estimación, determinación y percepción.<br />

۞<br />

BIBLIOGRAFIA<br />

∗ EL CONTROL PUBLICO: Publicación electrónica<br />

del Secretariado Permanente de Tribunales de<br />

Cuentas de la República Argentina.<br />

∗ MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA<br />

∗ MANUAL DE NORMAS TECNICAS DE FISCALI-<br />

ZACION DE LA HACIENDA PÚBLICA


Salud<br />

La Enfermedad de Alzheimer<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

Reflexiones sobre las implicancias medico-legales del proceso de deterioro cerebral<br />

Como reflejo de las mejoras en las condiciones sociales<br />

y sanitarias, la población de ancianos crece<br />

rápidamente, tanto en países desarrollados como<br />

en vías de desarrollo, aumentando consecuentemente<br />

las patologías frecuentes de la edad avanzada,<br />

como la Enfermedad de Alzheimer, un mal que<br />

afecta a. más de 4.000.000 de personas en los Estados<br />

Unidos, y que más de 20.000.000 de personas<br />

se ven involucradas en el cuidado de los pacientes,<br />

entre familiares y no familiares.<br />

Definición<br />

L<br />

a enfermedad de Alzheimer es una enfermedad<br />

de causa desconocida, en la cual se produce<br />

un proceso degenerativo del sistema<br />

nervioso central, caracterizado por un deterioro<br />

progresivo de las funciones intelectuales.<br />

Por su frecuencia y por las terribles consecuencias<br />

que acarrea en el plano personal, familiar y social, la<br />

enfermedad de Alzheimer es la patología degenerativa<br />

más importante. Asimismo, es la causa más frecuente<br />

de demencia. Su prevalencia se incrementa<br />

en relación directa con la edad; es muy rara antes de<br />

los cuarenta años, la padecen aproximadamente el<br />

3% de las personas mayores de 65 años y casi el<br />

50% de los mayores de 85 años.<br />

<strong>El</strong> proceso degenerativo de la corteza cerebral, en<br />

forma difusa, es la responsable del deterioro de las<br />

funciones del sistema nervioso y de las modificaciones<br />

de la personalidad características de esta enfermedad.<br />

Cuadro clínico<br />

La enfermedad comienza usualmente entre los 40 y<br />

90 años. <strong>El</strong> síntoma inicial acostumbra ser una disminución<br />

de la memoria para los hechos recientes y de<br />

la capacidad de concentración, a la que imperceptiblemente<br />

se suman dificultades progresivas para la<br />

expresión y comprensión del lenguaje; desorientación<br />

espacial, no reconociendo bien el lugar donde<br />

se encuentra.<br />

Conciente de su menoscabo, tiene cambios del<br />

humor, pudiendo estar ansioso y deprimido. La dependencia<br />

de una persona que esté a su lado es cada<br />

vez mayor. Los hábitos que tenía, las actividades<br />

sociales y de ocio que realizaba antes, han perdido<br />

su valor, mostrándose aburrido y decaído.<br />

En un pequeño porcentaje de casos y sólo en los<br />

estadios avanzados se producen alteraciones del<br />

sistema motor, como rigidez, marcha con pequeños<br />

pasos. La evolución de la enfermedad es hacia la<br />

demencia. Finalmente se pierde la capacidad de percepción,<br />

de hablar y de moverse, con incontinencia<br />

urinaria y fecal, quedando en lo que se conoce como<br />

estado vegetativo. La enfermedad es inexorablemente<br />

progresiva. La muerte suele acontecer, como consecuencia<br />

de las complicaciones, por ejemplo neumonía,<br />

u otras infecciones, a los 4 a 10 años del inicio<br />

del trastorno.<br />

Tratamiento<br />

Actualmente, ninguno de los tratamientos probados<br />

han mejorado significativamente a las personas que<br />

padecen de esta enfermedad; y todos los esfuerzos<br />

están dirigidos al alivio de los síntomas, utilizando<br />

distintos medicamentos<br />

a<br />

medida que<br />

estos vayan<br />

surgiendo.<br />

Algunos consideran<br />

que<br />

es una enfermedad<br />

de<br />

carácter familiar,<br />

puesto<br />

que observar<br />

el continuo<br />

padecimiento<br />

del enfermo,<br />

ocasiona un<br />

estado de tensiónpermanente,<br />

por lo<br />

que en una<br />

terapia com-<br />

Alois Alzheimer


Principales<br />

Salud<br />

Mensaje<br />

pleta deben tenerse en cuenta las necesidades de la<br />

familia, apoyándola emocionalmente y asesorándola<br />

con programas educativos sobre esta enfermedad<br />

con el fin de proporcionar un ambiente cómodo y seguro<br />

en el hogar.<br />

<strong>El</strong> médico debe contribuir a la consecución, para el<br />

enfermo, de un adecuado apoyo humano y hacer ver<br />

la necesidad de que el paciente mantenga sus contactos<br />

sociales.<br />

¿Alzheimer o envejecimiento?<br />

Pasados los sesenta y cinco años, la mayor parte de<br />

los adultos se quejan de que su memoria "no es más<br />

la de antes". La declinación<br />

física y<br />

mental parecería ser<br />

la marca característica<br />

del envejecimiento.<br />

En la esfera<br />

cognitiva fue llamada<br />

por Kral en 1962<br />

"olvido benigno de la<br />

senectud" y actualmente<br />

se habla de<br />

"declinación cognitiva<br />

asociada a la<br />

edad" (DSMIV).<br />

En el ámbito laboral<br />

el sujeto comienza a<br />

tener menos importancia,<br />

deja de tomar<br />

decisiones, aparece la jubilación, tiene más tiempo<br />

ocioso, sin responsabilidades. En su núcleo familiar<br />

se independizan los hijos, a veces muere el cónyuge.<br />

En su esfera social cambian las costumbres,<br />

disminuyen sus amistades, desaparecen los amigos.<br />

En su esfera personal aparecen las enfermedades.<br />

Todo esto es base del trastorno del humor que aparece<br />

en la edad avanzada.<br />

En la mayoría de los casos la "falta de memoria" refleja<br />

más esta distimia, la ansiedad y las pérdidas<br />

sociales que un verdadero déficit.<br />

Una patología frecuente en el envejecimiento, la en-<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

fermedad de Alzheimer, comparte en su inicio la sintomatología<br />

de los olvidos. Esta enfermedad es de<br />

origen degenerativo y determina una pérdida progresiva<br />

de las facultades intelectuales (síndrome demencial).<br />

Su incidencia es alta y aumenta con la<br />

edad (2% a los 60 años y 20 % a los 80). En muchos<br />

países de América Latina no existen estudios epidemiológicos,<br />

pero si extrapolamos las cifras de EUA,<br />

en la Argentina por ejemplo habría aproximadamente<br />

400.000 sujetos con demencia.<br />

Así, ante la aparición en la senectud de los "olvidos",<br />

el fantasma de la enfermedad de Alzheimer, impone<br />

un análisis cuidadoso.<br />

Algunas cifras<br />

Veremos algunas<br />

cifras que permiten<br />

relativizar esta problemática.<br />

Entre los<br />

sujetos que consultanespontáneamente<br />

a un médico por<br />

pérdida de memoria,<br />

el 60% tienen rendimiento<br />

normal en<br />

las pruebas de evaluación.<br />

Entre el<br />

40% restante, la<br />

mitad tienen fallas<br />

por la ansiedad o la<br />

depresión que se<br />

normalizan con un tratamiento adecuado, y sólo el<br />

20% tiene una enfermedad orgánica que la mayoría<br />

de las veces corresponde a la enfermedad de Alzheimer.<br />

Por su frecuencia y por las<br />

terribles consecuencias que<br />

acarrea en el plano personal,<br />

familiar y social, la enfermedad<br />

de Alzheimer es la patología<br />

degenerativa más importante.<br />

Si bien como hemos referido, el envejecimiento y la<br />

enfermedad de Alzheimer en su inicio comparten el<br />

"olvido", la pérdida de memoria es cuanti y cualitativamente<br />

diferente:<br />

• En los "olvidos benignos", normales en el envejecimiento,<br />

habitualmente el sujeto olvida parte de si


Principales<br />

Salud<br />

Mensaje<br />

tuaciones. Estos hechos olvidados son recordados<br />

fácilmente ante ayudas externas, como claves, o<br />

aparecen espontáneamente más tarde.<br />

Si bien esos sujetos están muy preocupados por<br />

sus "olvidos", estos no los afectan significativamente<br />

en cosas importantes de la esfera laboral o familiar,<br />

no tienen episodios de desorientación, y los<br />

mismos se mantienen relativamente estables con el<br />

correr del tiempo (pendiente muy poco marcada).<br />

La gravedad de la queja de los olvidos benignos se<br />

relaciona más a depresión que a fallas de memoria<br />

propiamente dichas.<br />

• En las demencias, los sujetos olvidan toda la situación<br />

y no la recuerdan más. Los familiares están<br />

más preocupados que los pacientes, estos olvidos<br />

le traen complicaciones importantes en la esfera<br />

laboral, se asocian a desorientación y aumentan<br />

significativamente con el correr del tiempo<br />

(pendiente muy marcada).<br />

Las dos memorias<br />

La memoria se subdivide en episódica, o archivo de<br />

los hechos o episodios de nuestra vida, y semántica<br />

o conocimientos conceptuales lingüísticos y culturales<br />

(Ej.: aquello que desayuné hoy lo recuerdo por la<br />

memoria episódica, el concepto de "desayuno" por la<br />

semántica). En<br />

ambas existen diferenciascuantitativas<br />

y cualitativas<br />

entre la normalidad<br />

y la patología.<br />

Desde el punto de<br />

vista de la evaluación<br />

de memoria<br />

episódica, los sujetos<br />

normales tienen<br />

puntajes bajos en<br />

relación a los jóvenes<br />

en el recuerdo<br />

espontáneo de una<br />

información aprendida,<br />

pero los re-<br />

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<strong>N°</strong> <strong>106</strong> - <strong>JULIO</strong> <strong>2006</strong><br />

sultados son similares cuando se les dan claves para<br />

recordar o deben elegir entre múltiples opciones. Este<br />

tipo de comportamiento implica que la falla se encuentra<br />

en el mecanismo de búsqueda de la información<br />

archivada y no en el archivo propiamente dicho.<br />

En los sujetos con enfermedad de Alzheimer las claves<br />

y las facilitaciones externas no mejoran los rendimientos<br />

dado que el defecto es que estos sujetos<br />

fallan en guardar la información. La memoria semántica<br />

es un tipo de memoria que no se afecta con el<br />

envejecimiento, y se altera precozmente en la enfermedad<br />

de Alzheimer.<br />

Más datos<br />

Numerosos trabajos han mostrado que la "fragilidad"<br />

de la memoria en el sujeto anciano es sectorial y variable<br />

según los individuos, y que el déficit se puede<br />

corregir:<br />

• dando consignas de codificación (organizar el<br />

material),<br />

• favoreciendo la imaginería mental,<br />

• haciendo una codificación "motora",<br />

• aumentando el número y la duración de la presentación<br />

de las palabras,<br />

• disminuyendo las interferencias y<br />

• sirviéndose del recuerdo facilitado (claves o reconocimiento).<br />

Esto refleja la plasticidad de la memoria, aun en la<br />

edad avanzada. Una vez corregidos estos factores la<br />

capacidad de archivo resta intacta.<br />

Ancianos geniales<br />

P<br />

ara terminar debemos recordar que Goethe<br />

terminó "Fausto" a los 82 años, Cervantes<br />

el "Don Quijote " a los 72 años, Voltaire publicó<br />

"Irene" a los 83, Newton trabajó productivamente<br />

hasta los 83 años y Miguel Ángel fue el<br />

jefe de arquitectura de San Pedro desde los 72 hasta<br />

los 89 años. ۞<br />

Fuente: Portal www.LatinSalud.com<br />

Textos: Claudia Lombarda (periodista)


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

XVIII CONGRESO NACIONAL DE<br />

TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

CORDOBA, 16 al 18 DE NOVIEMBRE DEL 2005<br />

TEMA:<br />

EL SISTEMA DE CONTROL, LOS ALCANCES FRENTE A<br />

LOS NUEVOS DESAFIOS Y EL MODELO INSTITUCIONAL<br />

TITULO:<br />

EL ROL DE LAS TAREAS POSTERIORES A LA AUDITORÍA Y<br />

SU IMPLEMENTACION EN LOS TRIBUNALES DE CUENTAS<br />

INDICE<br />

Resumen - 83<br />

CAPITULO I<br />

Consideraciones Generales. - 83<br />

CAPITULO II<br />

La importancia de las tareas posteriores a la auditoría - 10<br />

CAPITULO III<br />

<strong>El</strong> control social y la participación ciudadana - 10<br />

Conclusiones. - 10<br />

Sumario de propuestas para seguimiento - 10<br />

Bibliografía - 10<br />

RESUMEN<br />

L<br />

a Auditoría es la herramienta técnica por<br />

excelencia, mediante la cual los Organismos<br />

de <strong>Control</strong> evalúan la gestión estatal.<br />

La función jurisdiccional exclusiva que detentan<br />

los Tribunales de Cuentas, se complementa<br />

con los productos resultantes de las auditorías, en<br />

la medida que estos, coadyuven al logro de objetivos<br />

más amplios como Órganos de <strong>Control</strong> Externo<br />

del Sector <strong>Público</strong>, que se perfeccionarán con la<br />

necesaria participación de la comunidad.<br />

Las tareas posteriores a las auditorías, deberán<br />

Autores:<br />

CPN Stella M. Widder<br />

CPN Gustavo E. Santa Cruz<br />

TRIBUNAL DE CUENTAS<br />

PROVINCIA DE SANTA FE<br />

conformar la etapa final de este proceso de control retroalimentado,<br />

y su inclusión deberá contar con procesos<br />

y técnicas debidamente establecidos.<br />

CAPÍTULO I<br />

Consideraciones Generales<br />

Al abordar aspectos relacionados a los elementos técnicos<br />

de la fiscalización, comenzaremos, en el marco del<br />

presente Congreso, con lo desarrollado en el Manual<br />

de Normas Técnicas de Fiscalización de la Hacienda


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XVIII Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas - 2005 - Córdoba<br />

<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

Pública dictado por el Secretariado Permanente de<br />

Tribunales de Cuentas de la República Argentina -<br />

Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones<br />

(I.E.T.E.I.).<br />

Se sostiene en el mismo que: “Auditar implica emitir<br />

informes, certificaciones, dictámenes o recomendaciones.<br />

Las Normas que para tal caso deben aplicarse<br />

están referidas al ejercicio de la auditoria externa<br />

de informes contables. En este caso la meta es emitir<br />

un informe mediante el cual el profesional expresa su<br />

opinión o declara que se abstiene de ello, sobre la<br />

información que contienen dichos estados”.<br />

Lopez Santiso 1 entiende a la auditoría como la función<br />

de control sobre el conjunto de sistemas, dejando<br />

establecido que no es patrimonio de una disciplina<br />

en particular, es decir que puede haber distintos tipos<br />

de auditoría con diversos objetivos y finalidades. Todos<br />

estos objetivos responden a un plan total, con<br />

ello quedan asentadas las bases de una auditoría<br />

integral.<br />

También, encontramos que algunos autores 2 sostienen<br />

que la auditoría gubernamental no es un proceso<br />

de investigación, sino que la misma tiene por objeto<br />

la verificación técnica y profesional respecto a la administración<br />

eficiente de los recursos, al cumplimiento<br />

eficaz de los objetivos, a la veracidad de la información<br />

gerencial administrativa y financiera y al cumplimiento<br />

de las obligaciones transmitido a la administración,<br />

al Poder Legislativo y a la ciudadanía toda.<br />

Puntualmente esto es aplicable a las Auditorías<br />

Generales, donde la función sancionatoria, no le corresponde<br />

a este Órgano, sino que se habilitan los<br />

resortes naturales que la Constitución Nacional otorga<br />

en materia jurisdiccional.<br />

Estos conceptos debatidos en ámbitos distintos al de<br />

los Tribunales de Cuentas, nos interesan a los efectos<br />

de resaltar a la auditoría como una herramienta<br />

técnica por excelencia, mediante la cual los Organismos<br />

de <strong>Control</strong> evalúan la gestión estatal.<br />

Más allá de la discusión sobre las bondades o defi-<br />

ciencias de los modelos de control, es nuestra intención<br />

resaltar la importancia de las tareas de auditoría<br />

en el desarrollo de las funciones de los Tribunales de<br />

Cuentas, y de su apreciable valor como fuente de<br />

evidencias e información para los procedimientos<br />

jurisdiccionales.<br />

En este mismo sentido, en los Postulados Básicos<br />

inc. a), incluidos en las Normas de Auditoría<br />

Externa para el Sector <strong>Público</strong>, se establece la finalidad<br />

de los procedimientos de auditoria en el ámbito<br />

de un Tribunal:<br />

“...la tarea de auditoría no tiene como culminación<br />

del trabajo técnico-profesional, la elaboración de un<br />

informe, sino que en cualquier instancia del desarrollo<br />

de la tarea de control a partir de la emisión del<br />

informe, se habiliten los mecanismos, las atribuciones<br />

y las facultades propias del órgano de control<br />

(aprobación o desaprobación de las cuentas, observaciones,<br />

reparos, juicio de cuentas o juicio administrativo<br />

de responsabilidad).”<br />

Estas diversas nociones nos permiten interpretar que<br />

una auditoría, a través de sus procedimientos y la<br />

emisión de sus informes, aborda los siguientes aspectos,<br />

entre otros:<br />

• Evaluar la gestión estatal, mediante la determinación<br />

de: si los resultados alcanzados son los esperados<br />

de acuerdo con los objetivos del programa.<br />

• Contribuir al perfeccionamiento de los métodos y<br />

conductas sujetos a control y evaluar los rendimientos,<br />

mejorando la eficacia, eficiencia y economía<br />

de los sistemas.<br />

• Proveer de información técnica, oportuna, precisa<br />

y fidedigna de la gestión de la administración pública.<br />

• Prevenir, detectar y corregir irregularidades.<br />

En definitiva las funciones asignadas a las Auditorías<br />

son muy amplias en virtud de que dependerá del tipo<br />

de Auditoría y el fin que se persiga, ya que nos referimos<br />

a una Técnica de <strong>Control</strong>, que responderá a la


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<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

planeación de sus objetivos, a los resultados que se<br />

busque, y a la aplicación de la metodología correcta.<br />

Ahora bien, contamos con las Normas Técnicas para<br />

llevar adelante las tareas de Auditoría en el Sector<br />

<strong>Público</strong> – <strong>Control</strong> Externo – tendientes a la mejora<br />

de la gestión y su seguimiento, a efectos de medir<br />

resultados. En la práctica nos resulta dificultosa su<br />

vinculación con las funciones tradicionales de un Tribunal<br />

cuasi judicial, expresado en la substanciación y<br />

fallos de los juicios de cuentas y responsabilidad,<br />

control contable y legal.<br />

Esta situación se convierte en el desafío para algunos<br />

Tribunales, toda vez que no existen procedimientos<br />

definidos y reglamentados sobre las actuaciones<br />

relacionadas a las tareas posteriores al Informe, siendo<br />

esta etapa de suma importancia para determinar<br />

las implicancias y el logro de eficiencia y eficacia en<br />

función de una mejor aplicación de esta herramienta<br />

de control.<br />

CAPÍTULO II<br />

La importancia de las tareas posteriores a la<br />

auditoría<br />

E<br />

l art. 17 de las Normas del IETEI, al citar los<br />

pasos que un auditor gubernamental debe<br />

desarrollar en su tarea, expresa en el inciso<br />

e) apartado 1.5:<br />

“Emitir, en su caso, un informe con las observaciones<br />

recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias<br />

para el mejoramiento de las actividades de<br />

control de los sistemas examinados.”<br />

A partir del reconocimiento de que la auditoría, comprende<br />

la búsqueda del mejoramiento de los sistemas<br />

auditados, concluimos en que el seguimiento de<br />

las recomendaciones y su monitoreo es necesario<br />

para el logro de los resultados buscados, constituyendo<br />

a nuestro entender, una etapa más de la auditoría,<br />

no debiendo obviarse su inclusión dentro del<br />

conjunto de la planificación.<br />

Para determinar procedimientos tendientes a la ejecución<br />

de las tareas posteriores a la auditoría, debemos<br />

tener claramente identificados que tipo de auditoría<br />

estamos realizando, los objetivos y la verificación<br />

del cumplimiento de los mismos.<br />

Dicho seguimiento puede implementarse a través de<br />

Informes que resulten del monitoreo y revisión de las<br />

recomendaciones formuladas en la auditoría, a efectos<br />

de medir desvíos, cumplimientos y detección de<br />

responsabilidades. 3<br />

Siguiendo con la actuación propia del Organismo de<br />

<strong>Control</strong> Externo, tal seguimiento debería responder a<br />

una periodicidad prevista, de tal forma de retroalimentar<br />

el proceso hasta el logro de los objetivos buscados.<br />

<strong>El</strong> producto de las auditorías, será definido en<br />

función de los objetos planteados, y para ello debemos<br />

avanzar, no sólo en los procesos que se inician<br />

a partir de denuncias o de una posible irregularidad<br />

(Auditoría por Objetivos 4 ), sino como una herramienta<br />

para el mejoramiento continuo e integral de<br />

los sistemas.<br />

Una técnica eficiente, que suele ser recomendada es<br />

la confección de cuadros de mando que servirán a<br />

los Organismos de <strong>Control</strong>, para monitorear el seguimiento<br />

sobre la implementación de las recomendaciones.<br />

En esta etapa estaríamos realizando un análisis<br />

de resultados a efectos de continuar con la planificación<br />

de las acciones de control.<br />

Estos tableros de control y/o cuadros de mando nos<br />

proveen la información necesaria para tomar un rápido<br />

conocimiento del estado actual y probable evolución<br />

de los puntos que están bajo análisis dentro de<br />

la organización, facilitando su profundización en<br />

aquellos que se considere necesario.<br />

Esta herramienta, es importante que sea considerada<br />

entre las tareas de auditoría, desde el punto de vista<br />

que a través de estos cuadros de mando, pueden<br />

realizarse simples pruebas de cumplimiento, proporcionar<br />

una guía de acción y apreciarse en forma rápi


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<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

da los inconvenientes que pueden presentarse.<br />

En este punto, destacaremos la investigación y elaboración<br />

de un trabajo propuesto en el ámbito del<br />

Tribunal de Cuentas de la Provincia de Santa Fe,<br />

donde se propone, dentro de un Plan de Auditoría<br />

continua, más específicamente de la Cuenta de Inversión,<br />

el desarrollo de un tablero de control como<br />

herramienta informativa de planeamiento y control de<br />

gestión, aplicada al seguimiento de las acciones correctivas<br />

recomendadas por el H. Tribunal de Cuentas<br />

en el análisis de la Cuenta de Inversión. 5<br />

Esta matriz expone los puntos críticos detectados e<br />

informados y su evolución<br />

durante un<br />

período de 5 años.<br />

<strong>El</strong> estado y evolución<br />

de cada uno de<br />

ellos, será representado<br />

por un color,<br />

conforme a su grado<br />

de corrección o evolución,<br />

siendo de<br />

vital importancia que<br />

esta matriz se reprogrameautomáticamente.<br />

De esta manera,<br />

debemos contar<br />

con el complemento<br />

de gráficos y<br />

estadísticas que<br />

demuestren concentraciones<br />

y dispersiones.<br />

En la actualidad, en los Tribunales de Cuentas que<br />

responden al modelo tradicional de control, adquiere<br />

preeminencia la función jurisdiccional, que significa<br />

aprobar o desaprobar la percepción e inversión de<br />

los caudales públicos y de declarar las responsabilidades<br />

consecuentes. La potestad derivada de ello,<br />

permite una presencia más directa y en contacto frecuente<br />

con el accionar concomitante de la Jurisdicción,<br />

constituyendo esto una fortaleza para implementar<br />

el seguimiento en cuestión. Esta situación se<br />

traslada a la posibilidad concreta de llevar adelante<br />

todos los procesos tendientes a la recopilación de<br />

información para el cumplimiento de los objetivos de<br />

las tareas posteriores<br />

a la auditoría.<br />

“<strong>El</strong> seguimiento de las<br />

recomendaciones y su monitoreo<br />

es necesario para el logro de los<br />

resultados buscados,<br />

constituyendo una etapa más<br />

de la auditoría, no debiendo<br />

obviarse su inclusión dentro del<br />

conjunto de la planificación.”<br />

La conformación de un plan de auditoría continúa,<br />

contribuiría a aportar datos con el objeto de categorizar<br />

su contenido y determinación del estado evolutivo<br />

de un punto crítico en cuestión.<br />

Se deben establecer metas, luego medir y realizar el<br />

seguimiento del desempeño real con base de datos<br />

que permitan identificar las tendencias. Para este fin<br />

es necesario que el ente auditado cuente con las<br />

herramientas indispensables para proceder a monitorear<br />

su accionar.<br />

Asimismo, no habría<br />

impedimentos desde<br />

el punto de vista de<br />

sus leyes orgánicas,<br />

para volcar en su<br />

accionar las tendencias<br />

actuales para<br />

ejercer en forma<br />

amplia esa función<br />

de control y alcanzar<br />

un accionar óptimo. 6<br />

Desde esta óptica y<br />

considerando las<br />

atribuciones de los<br />

Tribunales de Cuentas,<br />

sin dejar de lado<br />

su constitución como Tribunales cuasi-judiciales,<br />

vemos que de las tareas de Auditoría y del dictamen<br />

del auditor resultan verificaciones concretas, de las<br />

que surgen como evidencia la falta de rendición de<br />

cuentas o su deficiente rendición. En consecuencia,<br />

el Tribunal de Cuentas debería ordenar la iniciación<br />

del pertinente Juicio de Cuentas, sin perjuicio de la<br />

concreción de medidas previas dirigidas a subsanar<br />

las deficiencias detectadas. 7<br />

Otra de las incidencias de una Auditoría, puede ser el<br />

inicio de un sumario y/o juicio de responsabilidad,


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<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

ante la mera presunción de irregularidades que ocasionen<br />

perjuicios al erario. La efectividad de la Auditoría<br />

a los fines probatorios, está evidentemente supeditada<br />

a los alcances y finalidad que se les conceda,<br />

debiendo demostrar de algún modo la certeza del<br />

hecho investigado o la verdad material de la investigación.<br />

Estas menciones son a efectos de analizar los resultados<br />

de un seguimiento e implicancias de una auditoría<br />

en el ámbito del Tribunal. Por las experiencias<br />

recogidas, estas facultades suelen ser utilizadas en<br />

forma posterior a la auditoría como medida sancionatoria<br />

y correctiva. En esta instancia a nuestro entender,<br />

se entrelazan tareas de seguimiento e implicancias<br />

jurisdiccionales.<br />

Ahora bien, en aquellas situaciones que no se encuadren<br />

en lo atinente al inicio de juicios de cuentas o<br />

responsabilidad, como acción correctiva con potestad<br />

jurisdiccional, es decir en las auditorías con recomendaciones<br />

tendientes al mejoramiento de gestión, donde<br />

no se observa directamente la falta o deficiencias<br />

en las rendiciones, o bien un delito probado con identificación<br />

de responsables, estas recomendaciones<br />

de los organismos de control quedan sujetas a la<br />

voluntad política jurisdiccional de tomar la decisión<br />

de cambios e implementación de mejoras en la organización.<br />

Es en estos casos, donde surge la concepción del<br />

control social como sustento para los Organismos de<br />

<strong>Control</strong>, e impulsor de los mejoramientos de la gestión<br />

pública.<br />

CAPÍTULO III<br />

<strong>El</strong> <strong>Control</strong> Social y la Participación Ciudadana<br />

L<br />

a sociedad requiere cada vez más la intervención<br />

y esclarecimiento de hechos donde<br />

existan posibles responsabilidades por la falta<br />

de transparencia del manejo de caudales<br />

públicos. Es allí cuando la intervención de los Tribunales<br />

de Cuentas como Organismos de <strong>Control</strong> Externo,<br />

aparece como un inmediato referente de consulta,<br />

al que la sociedad le exige dar cuentas de su<br />

injerencia tanto en la detección como corrección de<br />

los hechos.<br />

Es indudable que el producto definido de acuerdo a<br />

los requerimientos legales (control de legalidad de la<br />

aplicación de los fondos públicos), no satisface plenamente<br />

las necesidades de la comunidad en cuanto<br />

a su reclamo de conocer el destino de sus aportes<br />

para el sostenimiento de las actividades estatales,<br />

constituyendo por ello, los integrantes de la comunidad,<br />

los usuarios a satisfacer, quienes expresan sus<br />

demandas a través de la opinión que le merece la<br />

actuación de este Organismo de <strong>Control</strong>.<br />

Una alternativa para dar cumplimiento a estos reclamos<br />

de la ciudadanía y una forma de que sean más<br />

eficaces las decisiones surgidas de las auditorías<br />

realizadas por estos Organismos de <strong>Control</strong>, estaría<br />

vinculada no sólo a la comunicación de los resultados<br />

vertidos en los informes a sus responsables, sino<br />

también en comunicar y hacer conocer su contenido<br />

a la ciudadanía como destinatario último, consolidando<br />

de esta forma, la posición del ciudadano en una<br />

función de control social. 8<br />

En este contexto, aparece la auditoría como una<br />

herramienta fundamental para medir la gestión del<br />

Estado, siendo importante destacar que su comunicación<br />

se transforma en un instrumento de vinculación<br />

entre la sociedad civil y las acciones de gobierno.<br />

<strong>El</strong> control del Sector <strong>Público</strong>, no es sólo función de<br />

un organismo determinado, sino esencialmente de la<br />

comunidad, sosteniéndose como paradigma por excelencia<br />

del control, al control social. Este control<br />

proviene de la propia opinión pública, de las organizaciones<br />

no gubernamentales (ONG), eslabones intermedios<br />

entre la sociedad civil y el estado, y el organismo<br />

político representativo por excelencia, o sea<br />

el Poder Legislativo.


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<strong>El</strong> Rol de las Tareas Posteriores a la Auditoría y su Implementación<br />

Bajo este planteo, destacamos que la auditoría propiamente<br />

dicha no tiene facultad sancionatoria. Por<br />

tanto, una forma de poder ejercer su rol correctivo y<br />

satisfacer la necesidad de modificación de conducta<br />

y corrección de falencias por parte del órgano auditado,<br />

estaría dada a través de la opinión pública y su<br />

accionar como parte del control, donde el control externo<br />

encontraría el apoyo para un cumplimiento más<br />

eficaz de esas acciones correctivas.<br />

Entendemos que la comunidad es el principal destinatario,<br />

para promover el correcto funcionamiento del<br />

sistema de control, constituyendo una ayuda para el<br />

seguimiento de las operaciones y favoreciendo la<br />

determinación de caminos ágiles para informar, comunicar<br />

y por tanto disminuir el nivel de corrup