Área:TRIBUTARIA - Revista Actualidad Empresarial

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú
1. Introducción
Como sabemos, de acuerdo al criterio
fuente, los intereses pueden ser convencionales
o legales; y de acuerdo al criterio
función, éstos pueden ser compensatorios
o moratorios.
El interés convencional es aquel establecido
por las partes, surge de la voluntad
de éstas, a diferencia del interés legal que
es aquel establecido por la ley, nace por
imperio de la ley, la misma que fija el deber
del deudor de pagar intereses.
El interés es compensatorio de acuerdo a lo
señalado por el artículo 1242° del Código
Civil, cuando constituye la contraprestación
por el uso del dinero o de cualquier otro
bien, y es moratorio cuando tiene por finalidad
indemnizar la mora en el pago.
De este modo podemos afirmar la existencia
de cuatro tipos de interés en nuestra
legislación: i) convencional compensatorio,
ii) convencional moratorio, iii) legal
compensatorio y iv) legal moratorio.
El interés convencional compensatorio (1)
es aquél que se pacta y que puede tener la
finalidad de compensar, equilibrar, restablecer
el equilibrio patrimonial, o de lucrar.
Este tipo de interés proporciona al
acreedor un lucro, un beneficio, ganancia
o una compensación por el uso de un capital.
Se devenga sólo cuando se haya pactado,
a excepción del caso del contrato de
mutuo donde los intereses se presumen (2) .
El interés convencional moratorio (3) , llamado
también indemnizatorio o punitorio,
tiene por finalidad indemnizar la mora en
el pago, resarcir al acreedor del daño producido
por el incumplimiento o por el mal
cumplimiento del deudor, cumple la función
económica de reparar la mora en la
(1) Artículo 1242° Código Civil 1984
(2) Artículo 1663° Código Civil 1984
(3) Artículo 1242° Código Civil 1984
Contenido:
AREA TRIBUTARIA
Área: TRIBUTARIA
INORME TRIBUTARIO:
El Interés Moratorio en Materia Tributaria .............................................................................................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta de Personas Naturales no Domiciliadas ................................................................ I-4
- Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificación que permite Revocar o Modificar los Actos de la Administración
Tributaria ............................................................................................................................................................................................. I-10
- Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de promulgación por el Ejecutivo ............................. I-10
CASUÍSTICA
Aplazamiento y/o raccionamiento de la Deuda Tributaria ............................................................................................................ I-12
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte Público de Pasajeros ............................................................................ I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ................................................................................................................................................................. I-22
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24
El Interés Moratorio en Materia Tributaria
ejecución de una obligación. Para que
exista y se devengue el interés convencional
moratorio es necesario se cumplan tres
condiciones: 1) que exista pacto expreso,
2) que exista incumplimiento o mora, 3)
que se haya constituido en mora al deudor,
salvo pacto de mora automática.
El interés legal es aquél que nace como
consecuencia de la voluntad del legislador,
la obligación de pagar intereses se
encuentra ajena a la voluntad de las partes,
y será compensatorio o moratorio
dependiendo de la función que desempeñe,
si la finalidad es compensar será
compensatorio; pero si tiene como fin
indemnizar la mora en el cumplimiento
de la obligación, será moratorio.
Sobre esto se debe tener en cuenta que,
el interés legal no debe ser confundido
con el supuesto contemplado en el artículo
1245° del Código Civil conocido
como «interés convencional de tasa legal»,
en el cual las partes han convenido el pago
de intereses (por esta razón estamos ante
un caso de interés convencional y no ante
el caso de interés legal); pero por alguna
razón han omitido señalar cuál es la tasa
de interés que se va a pagar. En este caso el
legislador ha previsto que cuando deba
pagarse interés sin haberse fijado la tasa,
el deudor deberá abonar el interés legal.
Asimismo, es preciso recordar que la tasa
es la medida del interés. Es una medida
que fijará la cuantía de la obligación accesoria
que es el interés. Ésa es la razón por
la cual siempre se habla de «La Tasa de
Interés Moratoria», podríamos indicar la
«medida del Interés Moratorio»
2. Concepto Tasa de Interés
Moratoria (TIM)
El interés es moratorio cuando tiene por
finalidad indemnizar la mora en el pago,
nace por imperio de la ley, en derecho
tributario estamos ante el caso del interés
legal moratorio. Y en el caso tributario,
definitivamente el interés se devenga
como consecuencia de mora en el pago
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I
de una deuda tributaria, o de un tipo de
obligación tributaria, como podría ser por
ejemplo, los pagos a cuenta no efectuados
oportunamente.
Recordemos que, el artículo 61° del
MCTAL establece que el pago efectuado
fuera de término hace surgir sin necesidad
de actuación alguna de la Administración
Tributaria, la obligación de pagar
juntamente con el tributo un interés, esto
es, que en el caso que el sujeto pasivo no
cumpla dentro del término con pagar la
deuda tributaria, se devengará de pleno
derecho un interés que tiene, a decir de la
exposición de motivos de este artículo un
carácter indemnizatorio y deberá liquidarse
hasta la extinción de la obligación. Ésa
es la razón por la cual los intereses
devengan inclusive hasta el día del pago.
Por su parte, el artículo 62° del MCTAL
precisa que lo señalado en el párrafo anterior,
esto es, que también se devengarán
intereses a cargo del fisco cuando se cobre
indebidamente tributos a los contribuyentes.
No se hace diferencia entre el
tipo de interés a devengarse. Esto significa
que se aplicaría el mismo tipo de interés
(para ser más estrictos, se devengaría
la misma tasa de interés).
En el CT-CIAT también se regula el
devengamiento automático de intereses,
así precisa el articulo 37° que «el no pago
en tiempo de los créditos derivados de la
obligación tributaria generará un intereses
moratorio…, sin necesidad de actuación
alguna de la Administración Tributaria,
el cual se calculará por cada mes o fracción
de mes transcurrido hasta la extinción de
la obligación…». En el comentario de este
artículo se precisa que además de consagrarse
la aplicación automática de un interés
moratorio por el pago fuera de término,
es necesario que al establecer el monto de
estos intereses, se tenga en cuenta que éstos
deben ser lo suficientemente elevados
para que el retraso de parte de los sujetos
pasivos en el pago de la obligación tributaria
no les reporte ventajas financieras.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-1
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I-2
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INORME TRIBUTARIO
3. Tratamiento del Interés en el
Código Tributario
Antes de efectuar el análisis sobre el tratamiento
vigente a los intereses en materia
tributaria, vamos a ver cómo se ha tratado
esta institución en los distintos Códigos
Tributarios que hemos tenido.
3.1 Primer Código Tributario
El Congreso autorizó al Poder Ejecutivo
mediante la Ley 16043 se ponga en vigencia
con fuerza de ley el Proyecto de
Código Tributario, el mismo que se aprobó
con el Decreto Supremo 263-H del 12
de agosto de 1966.
Éste fue el primer Código Tributario en
nuestra legislación. En esta norma no se
incluye a los intereses como parte de la
deuda tributaria, así, en el artículo 29° de
esta norma se señala que «La Administración
Tributaria deberá exigir el pago total
de la deuda tributaria, de la cual forman
parte las sanciones respectivas, así como,
el recargo a que se refiere el artículo 30°».
El recargo, de acuerdo al artículo 30 de la
misma norma, precisa que para los casos de
aplazamiento y fraccionamiento, «las cuotas
o porciones aplazadas sufrirán un recargo
de 1.5% al mes o fracción de mes, debiendo
garantizarse la deuda mediante prenda, hipoteca,
fianza, u otra garantía suficiente, real
o personal a juicio de la Administración».
Así, de acuerdo a lo señalado, la deuda
tributaria estaba compuesta por el tributo,
las sanciones y los recargos.
En este sentido, de acuerdo a lo establecido
por el Primer Código Tributario, las infracciones
tributarias eran pasibles de sanción
económica, y se denominaba a estas sanciones
«recargos» y en otros casos «multas».
Los recargos generalmente eran porcentajes
del tributo, no como ahora, que la
multa es uno de los tipos de sanciones a
las infracciones tributarias, las mismas
que tienen como referencia a la Unidad
Impositiva Tributaria y no al tributo.
Pero no se aplicaban «intereses» para los
tributos impagos o sanciones impagas. No
obstante, este código no utiliza el término
intereses, el recargo tiene naturaleza jurídica
de interés así por ejemplo, precisaba el
artículo 154° que «Cuando el pago de los
tributos deba ser hecho directamente por el
contribuyente o el responsable, sin gestión
previa del órgano administrador competente,
y dicho pago se efectúe después de vencidos
los plazos que fijen las leyes y sus
reglamentos, se sancionará la mora con un
recargo del 2% por mes o fracción de mes,
hasta la fecha de su cancelación».
El artículo mencionado en el párrafo anterior
nos recuerda al 33° del Código Tributario
actual, en el cual se precisa que
«El monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados por el artículo 29°
devengará un interés equivalente a la Tasa
de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá
exceder del 10%...».
Es evidente que en ambos casos se está
indemnizando al Acreedor Tributario por
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
la mora en el cumplimiento de la obligación
de parte del deudor tributario.
Estamos pues ante el caso de interés
moratorio independientemente de la manera
como el legislador lo haya denominado.
La naturaleza jurídica es la misma.
Es por ello, que cuando se define al recargo,
se precisa que «es una sanción de
carácter pecuniario que se impone por el
incumplimiento de obligaciones sustanciales
y que consiste en un determinado
porcentaje del adeudo».
Esta definición podría encajar sin lugar a
dudas dentro de lo que entendemos por
interés moratorio, es aquella suma de dinero
que se cobra como consecuencia de
un incumplimiento en una obligación de
dar una suma de dinero y puede o no
consistir en un porcentaje del adeudo.
3.2 Segundo Código Tributario
Con el artículo 28° del Decreto Ley 25859
(segundo Código Tributario) se estableció
que la deuda tributaria estaba constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
Aquí es importante precisar que los Códigos
Tributarios contenidos en el Decreto
Legislativo 773 y 816 repiten el mismo concepto
en el artículo 28° de cada uno de
ellos, en cuanto a los componentes de la
deuda tributaria, pero se diferencian en los
conceptos que comprenden los intereses.
Asimismo, en cuanto a los intereses, el
artículo 28° antes señalado precisó que
éstos estaban comprendidos por:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo
del tributo compuesto por el
interés inicial y el interés diario, a que se
refería el artículo 33° del Código. El artículo
33° a su vez establecía que el monto del
tributo no pagado dentro de los plazos
establecidos por la Administración
Tributaria, devengarán un interés equivalente
a la Tasa de Interés Moratorio (TIM).
Lo novedoso de este artículo era que
para el cálculo de la TIM se establecía
un interés inicial, que se aplicaba por
una sola vez, además del interés diario
que se aplicaba desde el día siguiente a
la fecha del vencimiento y se devengaba
hasta la fecha de pago.
2. El interés aplicable a las multas a que
se refiere el artículo 181° del Código.
Para estos efectos, precisaba el artículo
181° del Código Tributario que las
multas impagas serán actualizadas utilizando
la tasa de interés moratorio
(TIM) sin considerar el interés inicial.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el
artículo 36° del Código. El mismo que
precisaba que, «a la deuda materia del
fraccionamiento y/o aplazamiento se
le aplicará un interés equivalente al
80% del interés moratorio (TIM)».
Veamos cómo el legislador tributario estableció
con esta norma (4) un interés legal
moratorio con tasas diferentes, pues
si bien es cierto en ambos casos se aplica
(4) Artículo 28° del D.L. 25859
la TIM, la tasa de interés que se pagará
como consecuencia del pago extemporáneo
del tributo siempre será mayor a la
tasa de interés aplicable para las multas
impagas debido a que en este último caso,
no se considera el interés inicial.
En estos dos casos, la naturaleza del interés
es legal moratoria, esto debido a que nace
como consecuencia de una norma legal y
que tiene por finalidad indemnizar al acreedor,
que en este caso es el Estado. En ambos
casos, se trata de intereses que la ley ha instituido
como indemnización específica por el
retardo en el cumplimiento de las obligaciones
del contribuyente. En el primer caso, por
el pago extemporáneo del tributo, y en el
segundo caso por las multas impagas.
3.3 Aplazamiento y/o raccionamiento
de deudas tributarias
Un caso distinto es el contemplado por el
numeral 3) del artículo 28° del Código Tributario,
en el que se prevé el pago de interés
como consecuencia de un contrato de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Debiendo
entenderse por aplazamiento, que hay
un período de tiempo durante el cual no se
paga la deuda tributaria, y fraccionamiento,
cuando la deuda se divide en varias partes.
Es por ello, que se puede tratar de un
aplazamiento, de un fraccionamiento solamente,
o de un aplazamiento y fraccionamiento
de la deuda tributaria.
Si bien es cierto, en este caso también se
calcula el interés sobre la base de la Tasa
de Interés Moratoria (TIM), la naturaleza
jurídica de los intereses no parecen
moratorios, sino compensatorios.
Nos explicamos, en los casos de aplazamiento
y fraccionamiento, lo que hay de
por medio es un contrato entre la Administración
Tributaria y el contribuyente, lo
que nos sugiere que la naturaleza jurídica
del interés que se aplica en estos casos es
compensatoria y no moratoria. Y también
nos estamos poniendo en el caso en el cual
se hubieren devengado intereses moratorios
como consecuencia de tributo impago (por
ejemplo), al aprobarse el aplazamiento o fraccionamiento,
es discutible si esos intereses
siguen manteniendo la calidad de
moratorios o pasan a ser compensatorios.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
iscal mediante la RT N° 6957-4-2002,
de 13.12.02 señalo lo siguiente «En caso
de pérdida de fraccionamiento, la TIM
señalaba en el artículo 33° del Código Tributario
se aplicará a partir del día siguiente
en que se incurra en causal de pérdida
del raccionamiento Especial, …»
3.4 Intereses por Pagos Indebidos o
Pagos en exceso
Otro caso que está comprendido con la
tasa de interés es aquél que se devenga
como consecuencia de las devoluciones
por pagos indebidos o por pagos en exceso.
Este tema fue regulado en el Decreto
Legislativo 25859 como en el Decreto
Legislativo 773 y 816 en el artículo 38°
del Código Tributario.

Como sabemos la devolución por pagos
indebidos o en exceso se puede deber o
tener como origen a:
i) Un error del contribuyente cuando efectúa el
cálculo de la deuda tributaria que debe pagar,
ii) Un error de la Administración Tributaria que
requiere una cantidad no debida, originando
para el contribuyente un pago indebido, o
requiere una cantidad debida, pero en exceso,
originando un pago en exceso
iii) Cuando la Administración Tributaria de Oficio
devuelve al darse cuenta del error, y
iv) Cuando la Administración Tributaria al momento
de efectuar la devolución de tributos pagados
indebidamente o en exceso por el contribuyente
incurra en este mismo error, es decir
devolver en exceso o devolver indebidamente.
Las respuestas de parte del legislador sobre
cuál es el tipo de interés legal que se
aplica en estos casos han ido variando a
través del tiempo, y en algunos casos se
han regulado algunos y no todos los casos
posibles expuestos en el párrafo anterior.
Consideramos que independientemente
de la forma en que el legislador reguló
estas situaciones, algunas veces tomando
como referencia para el pago de los
intereses la tasa de interés pasiva (TIPMN
o TIPMEX) o la tasa de interés activa (TIM)
en todos aquellos casos de pagos indebidos
o en exceso referidos en los párrafos
precedentes, éstos tienen naturaleza jurídica
de interés legal compensatorio, pues
no se trata de ninguna manera de indemnizar
a una parte por el incumplimiento
de una obligación, debido justamente a
que no existe incumplimiento y como consecuencia
de ello, no puede haber mora.
3.5 Tercer y Cuarto Código Tributario
Si bien es cierto, como hemos indicado
los últimos tres Códigos Tributarios (5) han
tratado el tema de manera similar, con
algunas diferencias, el Decreto Legislativo
773 (6) trajo como novedad que cuando
el pago indebido o en exceso se origine
como consecuencia de un requerimiento
de la Administración Tributaria, el interés
que se pagará estará referido a la TIM.
Esta referencia a la tasa activa se mantuvo
también con el Decreto Legislativo 816 (7) ,
pero el legislador cambió la regulación
con la Ley 27038 (8) , que es el régimen
que actualmente tenemos.
Otra novedad importante en el tercer Código
Tributario, el Decreto Legislativo 773,
es que en el artículo 28° al señalarse que
los intereses comprenden el interés
moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el artículo 33°, ya no
se contempla al interés inicial que si se establecía
en el Segundo Código Tributario.
Resumiendo lo hasta aquí explicado, la tasa
de interés aplicable para los adeudos de
carácter tributario tiene naturaleza legal, y
5 Contenidos en el D.L. 25859, D.Leg.773 y D.Leg.816
6 Tercer Código Tributario
(7) Cuarto Código Tributario
(8) Norma que modifica entre otros el artículo 38 del D.Leg.816,
y vigente a partir del 1 de enero de 1999
en algunos casos son compensatorios y
en otros moratorios.
La tasa de interés aplicable a los pagos
extemporáneos y las multas impagas es
la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y tienen
naturaleza de interés legal moratorio.
La tasa de interés aplicable en los casos
de devolución de pagos indebidos o en
exceso originado o no en requerimientos
de la Administración Tributaria, de acuerdo
al artículo 38° del Decreto Legislativo
816, modificado por la Ley 27038 no podrá
ser inferior a la Tasa de Interés Pasiva
de mercado promedio ponderado para
las operaciones en moneda nacional
(TIPMN) que fija la Superintendencia de
Banca y Seguros, y tiene naturaleza de
interés legal compensatorio.
La tasa de interés aplicable para aquellos
casos de devolución efectuadas por la
Administración Tributaria que resulten en
exceso o en forma indebida se calcula
sobre la base de la TIM y tiene naturaleza
jurídica de interés legal compensatorio.
4. ¿Quién fija la TIM?
La TIM (Tasa de Interés Moratorio) era fijada
por SUNAT para el caso de los tributos
que administra, o cuya recaudación estuviera
a su cargo, y tratándose de tributos
administrados por otros entes, la TIM era
fijada por Resolución Ministerial de Economía
y inanzas, esto hasta la dación del
Decreto Legislativo 953.
Como sabemos, el Decreto Legislativo
953, publicado el 05.02.04, ha modificado
entre otros el artículo 33° del Código
Tributario, ahora, SUNAT sigue teniendo
la facultad para fijar la TIM respecto de
los tributos que administra o cuya recaudación
estuviere a su cargo.
En el caso de tributos que son administrados
por los Gobiernos Locales, la TIM será
fijada mediante la Ordenanza Municipal,
con la sola limitación, que esa TIM no podrá
ser mayor a la que establezca la SUNAT.
En el caso de los tributos que son administrados
por otros órganos distintos a
SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica
la norma vigente que, la TIM será la que
establezca SUNAT, salvo que se fije una
TIM diferente (a la señalada por SUNAT),
mediante el instrumento normativo de la
Resolución Ministerial de Economía y inanzas.
Esto significa entonces, que en
principio la TIM podrá ser fijada por SUNAT,
pero también puede fijarse mediante una
Resolución Ministerial del ME. (9)
Aquí debemos notar que no se ha establecido
una limitación similar a la contemplada
para aquellos casos establecidos por los Gobiernos
Locales, de lo cual se podría interpretar
que en este último caso ¿la TIM podría
ser mayor a la establecida por SUNAT?
Creemos que no debería ser así, es decir,
el tope o límite debería ser la TIM fijada
por SUNAT, pero ello no se desprende
claramente de la norma.
(9) Ministerio de Economía y inanzas
AREA TRIBUTARIA
I
5. Tratamiento Interés Derecho
Civil y Derecho Tributario
En la legislación civil vamos a encontrar
tanto el interés convencional como el legal,
en la legislación financiera también
podemos encontrar ambos tipos de interés;
pero con la peculiaridad que en economías
como la nuestra donde las tasas
de interés aplicables para adeudos dentro
del sistema financiero se encuentran liberalizados
y como consecuencia de ello, el
precio del interés se fija por la oferta y la
demanda, no se da una «convención» en
estricto entre un sujeto deudor y un sujeto
acreedor, sino que el precio se rige por la
oferta y la demanda que engloba a un grupo
de sujetos ofertantes de dinero y a un
grupo de sujetos demandantes de dinero.
En Derecho Tributario, la obligación (vinculo
de naturaleza jurídico) que surge
entre el sujeto deudor y acreedor tiene
características especiales, así lo señala el
artículo 1° del Código Tributario:
«La obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente».
Veamos, en primer lugar, que se trata de
una obligación de derecho público, donde
una de las partes necesariamente va
ser el Estado y la otra será el administrado,
denominado para efectos tributarios
contribuyente.
No existe una relación de igualdad entre las
partes intervinientes, como sí se da en el
derecho civil. Esto debido entre otras cosas,
a que es el Estado en ejercicio de la potestad
tributaria, es el que ejerce su poder de
imperio para establecer normas jurídicas y
crear tributos, establecer prohibiciones y
conceder exoneraciones y otros beneficios.
En segundo lugar, la obligación tributaria
es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario establecido por ley, esto quiere
decir que la obligación nace como consecuencia
de una ley que así lo establece, y que
la voluntad de una de las partes denominada
contribuyente es ajena a la obligación
tributaria, por el contrario, se encuentra «sometida»
a la voluntad del legislador, específicamente
a las normas dictadas por él.
Así lo establece la norma XI del Código
Tributario Vigente (10) «las personas naturales
o jurídicas... están sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas
en este Código y en las leyes y reglamentos
tributarios»
Para el legislador tributario se encuentra
ajena la posibilidad que las partes convengan
el interés como sí sucede en la legislación
civil y financiera. Es por ello que tanto
si tratamos de la Tasa de Interés Moratoria
(TIM), como de la Tasa de interés promedio
ponderado para las operaciones pasivas
(TIPMN), está es fijada por la Administración
Tributaria mediante Resoluciones
de intendencia, no se da la figura de la
«convención o acuerdo de voluntades».
(10) Así también lo establecía la norma XII del Primer Código
Tributario aprobado mediante D.S. 263-H, de 12.09.1966.
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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
as personas naturales domiciliadas
en nuestro país tributan por las ren-
tas obtenidas en cualquier parte del
mundo, sin embargo, cuando se trata de
personas naturales no domiciladas, ellas
tributarán en nuestro país sólo por las rentas
de fuente peruana, para lo cual previamente
debemos conocer cuáles son los
criterios a tener en cuenta para establecer
las rentas de fuente peruana y el domicilio
de la persona, asimismo es necesario conocer
la renta neta o bruta y la tasa que
afecta dichas rentas con las que tributará
el no domiciliado en nuestro país, en el
presente artículo realizamos un breve estudio
y mostramos algunos casos prácticos
para el mejor entendimiento del tema.
1. Personas Naturales no domiciliadas
Se considera personas naturales no domiciliados
a las personas de nacionalidad
peruana que hayan salido del Perú y hubieran
adquirido la residencia en otro país,
con excepción de las personas que desempeñan
en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que
hayan sido designados por el Sector Público
Nacional.
También se considerán personas naturales
no domiciliadas a las personas de nacionalidad
extranjera que no hayan residido
o permanecido en el país durante
un período de dos años o más en forma
continuada, se computa como período
de residencia las ausencias temporales de
hasta noventa días calendario acumulados
en cada ejercicio gravable.
Tratándose de peruanos que hubieran
perdido su condición de domiciliados la
recobrarán en cuanto retornen al país, a
menos que lo hagan en forma transitoria
no permaneciendo más de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran domiciliadas
o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio
gravable, los cambios producidos en el
transcurso del ejercicio producirán efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en otro país, la condición de domiciliado
se pierde al momento de salir del país.
Base legal:
Arts. 7º y 8º Ley del Impuesto a la Renta y Art.
4º Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Base Jurisdiccional del Impuesto
a la Renta
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
Retenciones del Impuesto a la Renta de
Personas Naturales no Domiciliadas
En el caso de contribuyentes no domiciliados
en el país, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Base legal:
Art. 6º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5º
Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Renta de uente Peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebración
o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a. Las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados
en el territorio de la república.
Se entiende por predios a los terrenos,
edificaciones e instalaciones fijas
y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios urbanos
o rústicos, que no pudieran ser
separados sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación.
Se entiende por derechos relativos a
los predios a todo derecho sobre un
predio que surja de la posesión,
coposesión, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados físicamente
o utilizados económicamente
en el país.
En el caso de regalías, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en
el país o cuando las regalías son pagadas
por un sujeto domiciliado en el país.
c. Las producidas por capitales, así como,
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado
por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económicamente
en el país, o cuando el pagador
sea un sujeto domicilado en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya
pague o acredite que se encuentra
domiciliada en el país.
También se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los
ADR’s (American Depositary Receipts)
y GDR’s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas
en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidos en
los incisos e) y f) las rentas obtenidas
en su país de origen por personas naturales
domiciliadas, que ingresan al
país temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con actos
previos a la realización de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio, tales
como la recolección de datos o información
o la realización de entrevistas
con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la contratación
de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto
o entidad domiciliada o constituida
en el país.
h. Las obtenidas por la enajenación, redención
o rescate de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones
de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales,valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones y valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, ondos de Inversión,
ondos Mutuos de Inversión en Valores
o Patrimonios ideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o establecidos
en el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología
de la información.
j. La obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamente
en el país.
Base legal:
Art. 9º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-A
Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Agentes de Retención
Un agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posición
contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entre-

garlos al acreedor tributario.
La administración tributaria podrá designar
como agentes de retención a los sujetos
que considere que se encuentran en
disposición de efectuar la retención o percepción
de tributos.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario
5. Designación de los Agentes de
Retención
Los agentes de Retención o Percepción sólo
pueden ser designados por Ley o Decreto
Legislativo y en defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo y adicionalmente también
pueden ser designados por la administración
tributaria.
Para efectos de la retención del Impuesto
a la Renta a no domiciliados se ha designado
a los agentes de retención mediante
la Ley del Impuesto a la Renta a las personas
o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario y Art. 71º Ley del
Impuesto a la Renta
6. Responsabilidad Solidaria del
Agente de Retención
Es responsable solidario el agente de retención,
cuando hubiere omitido la retención
a que estaba obligado por las deudas
tributarias del contribuyente, relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que
debió retener, dicha responsabilidad cesará
al vencimiento del año siguiente a la
fecha en que debió efectuar la retención o
percepción. Una vez efectuada la retención,
el agente es el único responsable, ante la
Administración Tributaria.
Base legal:
Art. 18º Código Tributario
7. Extranjeros que ingresan al país
Los extranjeros que ingresan al país se sujetarán
a las siguientes reglas de acuerdo a
la calidad migratoria con que cuenten:
a. En caso de contar con visa de artista,
deben presentar a las autoridades
migratorias cuando salgan del país,
una «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» y cualquier otro
documento que reglamentariamente
establezca la SUNAT.
La «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» es un documento
emitido por la SUNAT con la
cual se acredita que el artista extranjero
ha cumplido con efectuar el pago
del impuesto o que se encuentra exonerado
de acuerdo al lo estipulado en
el inciso n) del artículo 19º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. En caso de contar con visa de religioso,
estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el país actividades
que generaron rentas de
fuente peruana, debe entregar a las
autoridades migratorias cuando salgan
del país, un certificado de rentas y
retenciones emitidas por el pagador
de la renta, el empleador o representantes
legal de dicho empleador según
corresponda.
c. En caso de contar con una condición
migratoria distintas a las anteriores y
hayan realizado durante su permanencia
en el país actividades generadoras
de renta de fuente peruana, sin perjuicio
de regularizar su condición
migratoria, entregarán a las autoridades
migratorias al salir del país, un certificado
de rentas y retenciones emitido
por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales
del empleador según corresponda.
El certificado de rentas y retenciones es
un documento que tiene el carácter de
declaración jurada emitido por el pagador
de la renta, el empleador o los representantes
del empleador, mediante el cual
se deja constancia del monto abonado y
el impuesto retenido.
Cuando el pagador de la renta sea una
entidad no domiciliada y, por lo tanto, no
hubiera efectuado la retención, los extranjeros
que percibieron la renta en el país
deberán llenar una declaración jurada,
efectuar el pago y adjuntar el comprobante
de pago respectivo.
Para los extranjeros que ingresan temporalmente
al país con visa de artista, religioso,
estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y que durante su permanencia
en el país realicen actividades
que no impliquen generación de rentas,
deberán llenar una declaración jurada en
dicho sentido y la entregarán a las autoridades
migratorias al salir del país.
Base legal:
Art. 13º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-B,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Momento de efectuar la Retención
a los No Domiciliados
En el caso de la retención a los no domiciliados,
los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, deben retener
y abonar al fisco el impuesto correspondiente
por las regalías, servicios, cesión
en uso u otros de naturaleza similar
al momento de su registro contable, es
decir, al momento del devengo, pues una
vez devengado el gasto corresponde el
registro contable de la provisión.
Base legal:
Art. 76º Ley del Impuesto a la Renta
9. Tasas de Retención a No Domiciliados
Las personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el país, calcularán
su impuesto aplicando la tasa del 30%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país,
regalías y otras rentas.
AREA TRIBUTARIA
I
En caso de rentas por concepto de dividendos
y otras formas de distribución de
utilidades que obtengan de las personas
jurídicas no domiciliadas el impuesto resulta
de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
monto que se distribuya.
Rentas de
primera categoría 30% de la renta neta
Rentas de
segunda categoría 30% de la renta bruta
y 4.1% por distribución
de utilidades
Rentas de tercera categ. 30% de la renta bruta
Rentas de cuarta categ. 30% de la renta neta
Rentas de quinta categ. 30% de la renta bruta
En este último caso no tienen derecho a la
deducción de las 7 UITs que la ley establece
para las personas naturales domiciliadas.
Para determinar la renta neta de primera
y cuarta categorías se deberá deducir el
20% de la renta bruta, es decir, la renta
neta equivale al 80% de la renta bruta
sobre la que se aplicará la tasa respectiva.
Base legal:
Arts. 54º y 76º Ley del Impuesto a la Renta
10. Tratamiento opcional para personas
Naturales No Domiciliadas
Las personas naturales no domiciliadas
podrán optar por someterse al tratamiento
que la ley otorga a las personas domiciliadas,
una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Perú y se inscriban
en el Registro Único de Contribuyentes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría
no deben inscribirse en el RUC, pero
deben comunicar la opción de someterse
al tratamiento de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicación surte
efecto a partir del ejercicio gravable siguiente
al de la fecha de comunicación.
Base legal:
Art. 7º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º,
inciso b) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
11. Casos prácticos
Caso Práctico N° 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con rentas
de primera categoría
El Sr. Jhon Martinelli de nacionalidad Italiana,
no domicilado en el Perú, posee un
predio en el Perú que alquila por un monto
mensual de $ 800.00 a la empresa «Lavandería
El Sol SRL» domicilada en el Perú
con RUC Nº 20153054631. Se desea saber
la forma que la empresa arrendataria
debe efectuar la retención y pago del Impuesto
a la Renta que corresponde al Sr.
Martinelli en cada mes del ejercicio.
Solución
Como el Sr. Martinelli es una persona natural
no domiciliada que percibe renta de
primera categoría, la empresa «Lavande-
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-5
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-6
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
ría El Sol SRL» deberá efectuar la retención
del Impuesto a la Renta con la tasa
del 30% sobre la renta neta, que es lo
mismo que aplicar la tasa del 24% sobre
la renta bruta.
Como la renta es pactada en moneda extranjera,
para efectuar la retención la empresa
arrendataria debe convertirse a moneda
nacional el monto pagado, utilizando
el tipo de cambio venta vigente al día del
devengo del gasto que publica la SBS, es
decir, el último día de cada mes. Asumiendo
que se va a calcular la retención correspondiente
al mes de febrero de 2005, ubicamos
el tipo de cambio vigente al 28 de
febrero, dicho tipo de cambio es 3.259.
Cálculo de la retención
Monto del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 28-02-05 3.252
—————
Equivalente en M.N. S/. 2,601.60
Rta. bruta en mon. nacional 2,601.60
Deducción del 20% -520.32
—————
Renta neta 2,081.28
Retención 30% 624.38
Monto a pagar
Renta Bruta 2,601.60
Retención -624.38
—————
Neto a pagar S/. 1,977.22
El procedimiento directo sería de la siguiente
forma:
Renta bruta en
moneda nacional 2,601.60
Retención 24%: -624.38
—————
Monto a pagar S/. 1,977.22
Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 2,601.60
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38
401 Gobierno central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras ctas. por pagar div.
28/02 Por la provisión del
gasto por alquiler de local
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,601.60
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
28/02 Por el destino del gasto
2,601.60
—————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras cuentas
por pagar diversas
1,977.22
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
28/02 Por el pago de alquiler
de local administrativo
1,977.22
—————— x ——————
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
—————— x —————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
624.38
75 INGRESOS DIVERSOS 0.38
759 Otros ingresos diversos
van...
Llenado del PDT 617
...vienen
7591 Redondeo de Imptos.
10 CAJA Y BANCOS 624.00
104 Cuentas corrientes
10/03 Por el pago de la retención
del I.R. de no domiciliado.
—————— x ——————

Caso Práctico N° 2
Persona natural de nacionalidad
peruana no domiciliada con rentas
de primera categoría
El Sr. Juan Quispe de nacionalidad peruana,
no domicilado en el Perú por haber
adquirido residencia en la cuidad de
Miami de E.E.U.U. hace 5 años, posee un
predio en el Perú, el cual alquila por el
año 2005 por un monto mensual de
S/. 2,000.00 a la empresa «Lavandería El
Sol SRL» domicilada en el Perú con RUC
Nº 20353087663. Se desea saber la forma
que la empresa arrendataria debe efectuar
la retención y pago del Impuesto a la
Renta que corresponde al Sr. Quispe en
cada mes del ejercicio.
Solución
Como el Sr. Quispe ha adquirido la residencia
en el extranjero, ha perdido la condición
de domiciliado, por lo tanto, para
efectos del Impuesto a la Renta se le aplican
las reglas para las personas no
domiciladas. Es decir, al haber arrendado
un predio de su propiedad a la empresa
«Lavandería El Sol SRL», dicha empresa
deberá efectuar la retención del Impuesto
a la Renta con la tasa del 30% sobre la
renta neta, que es lo mismo que aplicar la
tasa del 24% sobre la renta bruta.
Cálculo de la retención:
Renta bruta en
moneda nacional 2,000.00
Deducción del 20% -400.00
—————
Renta neta: 1,600.00
Retención 30%
Monto a pagar
480.00
Renta Bruta 2,000.00
Retención -480
—————
Neto a pagar S/. 1,520.00
El procedimiento directo sería de la siguiente
forma:
Renta bruta en
moneda nacional 2,000.00
Retención 24% -480
—————
Monto a pagar S/. 1,520.00
Caso Práctico N° 3
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de segunda
categoría
El Sr. Peter Klauss de nacionalidad Alemana,
no domicilado en el Perú, cede el uso
de un software, del cual es creador, a una
empresa peruana que le pagará una regalía
por única vez de 5,000 euros el día
14 de marzo de 2005, fecha en que realiza
el registro contable de la operación y a la
vez el Sr. Klaus le remite el comprobante de
pago correspondiente. Se pide determinar
el monto de la retención que debe
efectuar la empresa domiciliada en el Perú.
Solución
Como el Sr. Klauss es una persona natural
no domiciliada que percibirá renta de segunda
categoría, la empresa peruana deberá
efectuar la retención del Impuesto a
la Renta con la tasa del 30% sobre la renta
bruta. En este caso no hay derecho a
deducción alguna.
Como la renta es pactada en moneda extranjera,
para efectuar la retención la empresa
pagadora debe convertirse a moneda
nacional el monto pagado, utilizando
el tipo de cambio venta vigente al día
de la realizada la operación que publica la
SBS, es decir, el tipo de cambio del día 14
de marzo de 2005.
El tipo de cambio vigente para el Euro del
14 de marzo de 2005 es de S/.4.388.
Cálculo de la retención
Monto del alquiler 5,000.00
Tipo de camb. del 14-03-05 4.388
—————
Equivalente en M.N. S/. 21,940.00
AREA TRIBUTARIA
I
Rta. bruta en mon. nacional 21,940.00
Retención 30% -6,582.00
—————
Neto a Pagar S/. 15,358.00
Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 21,940.00
341 Concesiones y derechos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
401 Gobierno Central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 15,358.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
14/03 Por la provisión del
derecho de uso de software
—————— x ——————
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN 21,940.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
14/03 Por el destino del gasto
21,940.00
—————— x ——————
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
15,358.00
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
14/03 Por el pago del
derecho de uso de software
15,358.00
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 I. R
40171 Ret. no Dom.
6,582.00
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
10/04 Por el pago de la
retención del I.R. de
no domiciliado
6,582.00
—————— x ——————
Caso Práctico N° 4
Persona natural no domiciliada
que percibe rentas de cuarta categoría
por asistencia técnica
El Sr. Julián Montoya de nacionalidad
mexicana ha prestado servicio de asistencia
técnica en forma personal e independiente
a una persona jurídica domiciliada,
el Sr. Montoya tiene la condición de
no domiciliado y el monto de sus honorarios
es de $ 8,000, el servicio se prestó
en el mes de febrero de 2005 en el Perú,
habiéndose culminado el día 25 de dicho
mes.
Se pide determinar el monto de la retención
que debe efectuarse al Sr.
Montoya.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-7
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-8
I
Solución
En vista que el servicio es prestado por una persona natural en
forma independiente, califica como renta cuarta categoría, por
lo tanto, la retención a aplicar es previa determinación de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta
y sobre el saldo se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece
el artículo 56º, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que
el referido artículo sólo se aplica a las personas jurídicas no
domiciliadas.
A efectos de realizar la retención, se debe convertir a moneda
nacional el importe de los honorarios utilizando el tipo de cambio
venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es
decir, el 25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha
es de S/. 3.258.
Conversión a moneda nacional
Importe de los honorarios $ 8,000
Tipo de cambio 3.258
—————
Total en moneda nacional S/. 26,064
Determinamos el importe de la retención
Total honorarios 26,064
Deducción 20% -5,213
—————
Renta neta 20,851
I.R. 30% -6,255
Determinamos el importe a pagar
Total honorarios 26,064
Retención I.R. -6,255
—————
Neto a pagar 19,809
Llenado del PDT
La declaración y pago de la retención efectuada corresponde
realizarla en el PDT 621.
Asientos contables
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC. 26,064
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,255
401 Gobierno Central
4017 I.R.
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 19,809
469 Otras cuentas por pag. div.
25/02 Por la provisión de los
honorarios por asistencia
técnica
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26,064
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
25/02 Por el destino de los gastos
—————— x ——————
26,064
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pag. div.
19,809
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
25/02 Por la cancel. de los honorarios
por asistencia técnica
19,809
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 I.R.
40171 Ret. no Dom.
6,255
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
12/03 Por el pago de la
retención de I.R. de no
domiciliados
6,255
—————— x ——————

Caso Práctico N° 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categoría en el Perú
El Sr. Roger Matos de nacionalidad brasileña es contratado por
una empresa domiciliada en el Perú para realizar labores ejecutivas
como trabajador dependiente, la remuneración mensual
del mencionado señor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Perú en el mes de enero de 2005.
Se pide determinar el monto de la retención mensual que se
debe realizar al Sr. Matos.
Solución:
Para efectos de efectuar la retención al Sr. Matos se debe aplicar
el procedimiento establecido en el artículo 40º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deducción
de 7 UITs y con la tasa del impuesto de 30%.
Remuneración mensual: 20,000
x Nº de meses 12
—————
Remuneración anual 240,000
más Gratificaciones 40,000
—————
Renta Bruta 280,000
I.R. 30% 84,000
84,000
Retención mensual: ———— = 7,000
12
En el mes de julio de 2005, al haber transcurrido 6 meses de
permanencia en el Perú, el Sr. Matos comunica mediante carta a
su empleador la opción de someterse al tratamiento de los domiciliados
para fines del Impuesto a la Renta.
La referida comunicación surtirá efectos a partir del mes de enero
de 2006, por lo tanto, durante los meses restantes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguirá aplicando para fines
de retener el impuesto el tratamiento de no domiciliados, pero
a partir del mes de enero de 2006 al surtir efecto la comunicación
del Sr. Matos a su empleador, se aplicará el tratamiento
establecido para los domicilados para fines del Impuesto a la
Renta, es decir, de la renta bruta se deducirá 7 UITs y se aplicará
la escala progresiva de 15%. 21% y 30% establecida en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso Práctico N° 6
Persona natural no domiciliada que ingresa temporalmente
al Perú
Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucursal
en el Perú, para lo cual envía al Sr. Ronaldo Garotto para
realizar actividades de recolección de datos e información para
el establecimiento de la sucursal, así como, también la contratación
de personal necesario local para la realización de las actividades
preoperativas a la inversión en el Perú.
El lapso de permanencia del Sr. Garotto es de 3 meses durante
los cuales percibe una remuneración total de $ 15,000 y además
los gastos de viáticos y transporte por un monto de $ 4,000.
Se pide determinar si dichos montos se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Solución
Si bien es cierto que el Sr. Garotto realiza actividades en el Perú
que le generan ingresos, en virtud del inciso f) del artículo 9º
de la Ley del Impuesto a la Renta la remuneración percibida y
los montos asignados por viáticos y transporte que en total es
$ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
AREA TRIBUTARIA
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurídica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa Microsoftline S.A. de C. V. constituida en México ha
sido contratada por una empresa domiciliada en el Perú para
prestarle el servicio de mantenimiento técnico de diversas maquinarias,
ya que la mencionada empresa cuenta con ingenieros
calificados para realizar dicho servicio.
En vista de ello, la empresa Microsoftline S.A. de C.V.envía al
Perú a cinco de sus ingenieros para realizar dichos trabajos, cada
uno de los ingenieros percibirán una remuneración mensual de
$ 4,000 durante dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa Microsoftline.
Se pide determinar si la remuneración percibida por los ingenieros
por la labor encomenda en el Perú se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta.
Solución
Como el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingresos
percibidos por los ingenieros no domiciliados califican como
rentas de fuente peruana de quinta categoría efectas al Impuesto
a la Renta, sin embargo, la empresa domiciliada no podrá
efectuar retención alguna a estos trabajadores ya que el pago
de la retribución por el servicio prestado se hará a la empresa
Microsoftline con quien se ha contratado el servicio, y es a dicha
empresa no domiciliada a quien deberá realizar la retención
correspondiente del Impuesto a la Renta ya que dicha empresa
también está generando renta de fuente peruana afecta al impuesto.
Ahora bien, la empresa no domiciliada tampoco podrá efectuar
retención a dichos trabajadores, ya que no cuenta con número
de RUC por ser una empresa extranjera.
En vista de ello, de acuerdo al artículo 13º de la Ley del Impuesto
a la Renta, serán lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del
30% sobre el total de las rentas percibidas. El pago deberá realizarse
en el formulario preimpreso Nº 1073 consignando como
código de tributo 3062 Renta no domiciliados - Retenciones.
Al salir del país, dichos ingenieros deben entregar a las autoridades
migratorias una declaración jurada y adjuntar copia del
pago del impuesto.
El último párrafo del artículo 13º mencionado ha dispuesto que
la SUNAT mediante resolución establecerá los requisitos y la
forma de la declaración jurada, pero hasta la fecha no se ha
publicado la norma respectiva, en vista de ello cualquier modelo
de declaración es válido.
Asumiendo que la percepción de las remuneraciones fue el 10
de marzo de 2005, el cálculo del impuesto es de la siguiente
manera:
Cálculo del Impuesto
Caso Práctico N° 7
Trabajador
Remuneración
Total $
Retención
30% $
T.C. 3.257
S/.
Ingeniero 1 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 2 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 3 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 4 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 5 8,000 2,400 7,817
De acuerdo con el artículo 50º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando se percibe rentas en moneda extranjera
la conversión a moneda nacional es al tipo de cambio
promedio compra vigente a la percepción de la renta que publica
la Superintendencia de Banca y Seguros.
I
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-9
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-10
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificación que permite
Revocar o Modificar los Actos de la Administración Tributaria
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Resolución de Superintendencia
N° 069-2005/
SUNAT
Publicación : 30.03.05
Vigencia : 31.03.05
E
El numeral 2 del artículo 108º del
TUO del Código Tributario establece
que una vez ocurrida la notificación
de los actos administrativos, la Administración
Tributaria podrá revocar,
modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando ésta detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a
su emisión que demuestran su improcedencia
o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redacción o
cálculo.
El artículo antes citado faculta también a
la Administración Tributaria a señalar cuáles
son los casos en que determinadas
circunstancias posteriores a la emisión de
sus actos darán lugar a la revocación, modificación,
sustitución o complementación
de dichos actos, así como, a dictar
el procedimiento para tales efectos.
Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de
promulgación por el Ejecutivo
Dr. Henry Brun Herbozo
E
n
recientemente aprobados por el Congreso de la
la presente sección, pasaremos a comentar algunos
de los proyectos de Ley en materia tributaria,
República y que habrían sido enviados al Poder Ejecutivo
para su promulgación por el Presidente de la República
o para realizar las observaciones sobre el todo o
una parte de la ley en un plazo no mayor a quince (15)
días, según lo dispuesto en el artículo 108° de la Constitución
Política del Perú.
Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la
República
Período : 2001-2006.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria
2004
echa de Sesión : 16/03/2005
Título : Ley que excluye a Bienes Agropecuarios
del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
De esta manera, la SUNAT, a través de la
Resolución de Superintendencia Nº 002-
97/SUNAT 1 , reguló el procedimiento para
comunicar la existencia de una serie de
supuestos que determinan la revocación
o modificación de sus actos.
En ese escenario la presente norma incluye
como un supuesto adicional a los ya
regulados en la resolución antes citada al
que se detalla a continuación:
Inclusión de Nueva Circunstancia Posterior
La presente resolución incorpora como
literal i) del numeral 1 del artículo 11º de
la Resolución de Superintendencia Nº
002-97/SUNAT, el siguiente texto:
«i) Exista una Declaración Rectificatoria que hubiera
determinado una obligación menor respecto
a la deuda tributaria contenida en una
Orden de Pago y, de ser el caso, en una Resolución
de Multa vinculada, siempre que la aludida
declaración hubiera surtido efectos conforme
a lo señalado en el artículo 88° del
Código Tributario.»
Con la incorporación del presente supuesto
queda claro que una vez realizada la
comunicación por el contribuyente la Ad-
1 La Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT - Establece
el procedimiento de comunicación de la existencia
de errores materiales o circunstancias posteriores a la
emisión de actos de la Administración Tributaria (15.01.97).
Texto del Proyecto Aprobado:
ministración Tributaria debe proceder a
revocar las Órdenes de Pago y las Resoluciones
de Multa vinculadas después de
notificadas, siempre y cuando se hayan
presentado declaraciones que determinen
menor obligación tributaria y hayan surtido
efectos de acuerdo a lo establecido
en el artículo 88° del Código Tributario.
Aprobación del ormulario N° 194
Como consecuencia de la inclusión del
nuevo supuesto de revocación de actos
administrativos, mediante la presente
norma se aprueba la nueva versión del
ormulario Nº 194 - Comunicación para
la Revocación, Modificación, Sustitución,
Complementación o Convalidación de
Actos Administrativos.
Órdenes de Pago y Resoluciones de
Multa en Etapa de Reclamación
La última disposición transitoria y final de
la norma bajo comentario dispone que
las Órdenes de Pago y Resoluciones de
Multa, cuya deuda hubiera devenido en
inexigible en atención al supuesto recientemente
incluido, que hubieran sido reclamadas
y se encuentren en trámite a la
fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución, continuarán comprendidas
en dicho procedimiento hasta que
el mismo se resuelva.
LEY QUE EXCLUYE A BIENES AGROPECUARIOS DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON EL GOBIERNO CENTRAL
Artículo único.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto excluir del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se
contrae el Decreto Legislativo N° 940 y modificatorias, a los
bienes agropecuarios comprendidos en los numerales 2, 3, 4,
8, 9 y 10 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004-SUNAT.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y INAL
ÚNICA.- Déjanse sin efecto las disposiciones legales que se
opongan a la presente Ley.
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
promulgación.
En Lima, a los diecisiete días del mes de marzo de dos mil cinco.
ÁNTERO LORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la República
NATALE AMPRIMO PLÁ
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA

A pesar del rechazo del Ministerio de Economía y inanzas (ME),
el Congreso de la República aprobó la «Ley que excluye a bienes
agropecuarios del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central». Mediante dicha norma, el Congreso
excluye a la venta de carne, despojos comestibles, abono, pieles,
cuero de origen animal, maíz amarillo, caña de azúcar y algodón
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
Como sabemos, actualmente a estos bienes se les aplican porcentajes
de detracción equivalentes al 7% para el maíz amarillo
duro, 12% para la caña de azúcar, 11% y 15% para el algodón,
entre otros.
El texto aprobado de la Ley fue remitido al Poder Ejecutivo para
su promulgación, sin embargo, se tiene conocimiento que el
ME remitirá a la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM) un
proyecto de ley para observar la ley aprobada por el Congreso
de la República, sobre la base del impacto negativo que tendría
esta medida en la recaudación tributaria, que según estimados
del ME traería como consecuencia que se deje de recaudar una
suma que bordearía los 180 millones de nuevos soles.
Al respecto, es necesario señalar que este sistema tiene como
fundamento, en primer lugar, la eliminación de los altos niveles
de evasión fiscal que se presentan en estos sectores económicos
y, en segundo lugar, la eliminación de la competencia desleal
existente entre los agentes económicos involucrados.
Sobre la base de lo expuesto, de establecerse la eliminación del
sistema a estos productos, resulta claro que se produciría un
aumento de los niveles de informalidad que se presenta en
estos sectores, además de la disminución en la recaudación. En
ese sentido, existen sectores involucrados que no están de acuerdo
con la eliminación del sistema de detracciones (tales como el
sector algodonero y la industria azucarera), toda vez que dicha
medida los perjudica directamente ya que gracias a la aplicación
del sistema dichos sectores se han ido formalizando de manera
gradual y se ha venido eliminando la competencia desleal existente.
inalmente, y tal como se deduce de las afirmaciones antes expuestas,
podemos concluir que resulta necesario mantener el
sistema de detracciones, al menos durante un período que permita
lograr los fines para los cuales fue creado y esperamos que
el Congreso tome en cuenta las observaciones que formule en
su momento el Poder Ejecutivo.
Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la República
Período : 2001-2006.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria 2004
echa de Sesión : 10/03/2005
Título : Ley que faculta a la SUNAT a Regularizar situación
de Beneficiarios de los Regímenes Especiales
de raccionamiento Tributario y
Sinceramiento de las Deudas Tributarias Regulados
por las Leyes Nºs 27344 y 27681
Texto del Proyecto Aprobado:
LEY QUE ACULTA A LA SUNAT A REGULARIZAR
SITUACIÓN DE BENEICIARIOS DE LOS REGÍME-
NES ESPECIALES DE RACCIONAMIENTO TRIBUTA-
RIO Y SINCERAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTA-
RIAS REGULADOS POR LAS LEYES NÚMS. 27344 Y
27681
Artículo 1°.- Objeto de la Ley
acúltase a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) a regularizar la situación de los
beneficiarios de los regímenes Especiales de racciona-
AREA TRIBUTARIA
miento Tributario y Sinceramiento de las Deudas Tributarias
regulados por las Leyes Núms. 27344 y 27681, que se
hubiesen acogido a uno u otro régimen y que tengan un
atraso en su calendario de pagos.
Artículo 2°.- Requisitos
Son requisitos para el acogimiento a la presente Ley:
a) La regularización procede siempre que el contribuyente
pague el íntegro de sus cuotas vencidas, en una
sola armada, quedando automáticamente incorporado
al régimen especial que corresponda.
b) La regularización se realizará dentro del plazo de noventa
(90) días calendario computados desde la publicación
de la presente Ley.
Artículo 3°.- Procedimiento
La SUNAT mediante resolución aprobará el procedimiento
para la adecuada aplicación de lo dispuesto en la presente
Ley.
Artículo 4°.- Alcance de beneficios
Los contribuyentes que resulten beneficiarios de la regularización
que establece la presente Ley están obligados al
cumplimiento puntual de su calendario de pagos de las
cuotas pendientes hasta la cancelación definitiva de su
deuda, caso contrario pierden automáticamente todos
los beneficios otorgados por la presente Ley.
Artículo 5°.- Derogatoria
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
Artículo 6°.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial «El Peruano».
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
promulgación.
En Lima, a los once días del mes de marzo de dos mil cinco.
ÁNTERO LORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la República
NATALE AMPRIMO PLÁ
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
La presente ley, aún pendiente de promulgación por el Poder
Ejecutivo, tiene como objetivo regularizar la situación de aquellos
contribuyentes acogidos al Régimen Especial de raccionamiento
Tributario (RET) y al Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT) que tengan un atraso en el calendario de
pagos de dichos fraccionamientos.
Así, con la presente norma se busca evitar que la SUNAT proceda
a la cobranza de la totalidad de cuotas pendientes de pago o
de las deudas aún no vencidas -esto último en el caso del RESITal
producirse la acumulación de dos o más cuotas pendientes
de pago de aquellos contribuyentes acogidos a los
fraccionamientos en mención, permitiendo su regularización
con el pago íntegro de las cuotas vencidas en una sola armada,
dentro del plazo de noventa (90) días calendario computados
desde la fecha en la que se realice la publicación de la Ley bajo
comentario.
inalmente, saludamos la iniciativa legislativa del Congreso que
trata de alivianar las dificultades económicas por las que pasan
las empresas, pero consideramos que dichas iniciativas deberían
enfocarse más en el establecimiento de una Política iscal
que a mediano plazo permita favorecer los niveles de cumplimiento
tributario.
I
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-11
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

C
A
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A
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-12
I
CASUÍSTICA
Aplazamiento y/o raccionamiento de la Deuda Tributaria
CPC José Luis García Quispe
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Uno de los problemas que con las que
debe afrontar el empresariado es el tema
de la liquidez que repercute en el cumplimiento
normal de los pagos por los compromisos
asumidos, siendo uno de ellos
las deudas tributarias contraídas con el
fisco, producto de la aplicación de las normas
tributarias.
En cuanto al cumplimiento del pago de
la deuda tributaria, estas deben realizarse
dentro de los plazos establecidos,
pero sucede que el problema de la liquidez,
muchas veces no permite que sean
realizadas con normalidad, ante tal situación,
es conveniente aprovechar las
posibilidades de pago que se encuentran
normados en la legislación
tributaria, siendo el caso de lo establecido
en el artículo 36º del Código Tributario
y su norma reglamentaria que es el
tema que vamos a desarrollar en forma
práctica para ver su aplicación.
El presente escrito recoge los pasajes principales
que se debe tomar en consideración
para que una deuda tributaria pueda
ser materia de acogimiento al fraccionamiento
y / o aplazamiento, el cual puede
darse hasta en un plazo de setenta y
dos (72) meses en el caso de fraccionamiento
y de tres meses (3) para cuando
se solicite aplazar la referida deuda
tributaria.
Base Legal
- Artículo 36º del Decreto Supremo Nº 135-
99-E Texto Único Ordenado del Código
Tributario (19.18.99)
- Resolución de Superintendencia Nº 199-
2004/SUNAT Aprueban Reglamento de
Aplazamiento y/o raccionamiento de la
Deuda Tributaria (28.08.04)
- Procedimiento Nº 57 del Decreto Supremo
Nº 012-2005-E Aprueban TUPA de la
SUNAT (27.01.05)
2. Deuda Tributaria Comprendidas
A continuación veamos las deudas
tributarias que pueden ser materia de
Aplazamiento y/o fraccionamiento:
a. La deuda tributaria administrada por
la SUNAT, así como, la Contribución al
ondo Nacional de Vivienda (ONAVI).
b. La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c. Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
o del Impuesto Selectivo al Consumo,
una vez vencido el plazo para la
regularización de la declaración y pago
del impuesto respectivo.
d. Los intereses correspondientes al anticipo
adicional del Impuesto a la Renta,
una vez vencido el plazo para la
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
regularización de la declaración y pago
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
que corresponde el mencionado anticipo
adicional.
3. Deuda Tributaria No Comprendidas
Las deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
son los siguientes:
a. Las correspondientes al último período
tributario vencido a la fecha de presentación
de la solicitud, así como,
aquéllas cuyo vencimiento se produzca
en el mes de presentación de la solicitud.
b. La regularización del Impuesto a la Renta
cuyo vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud, o se produzca
en el mes de presentación de la
solicitud.
c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo
cuya regularización no haya vencido.
d. Las que hubieran sido materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carácter general o particular;
encontrándose los siguientes:
• La deuda tributaria contenida en las
resoluciones de pérdida del Régimen
de raccionamiento Especial –
RE (Decreto Legislativo N° 848)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Régimen
Especial de raccionamiento Tributario
– RET (Ley N° 27344)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
Especial de Actualización y Pago de
Deudas Tributarias – SEAP (Decreto
Legislativo N° 914)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
de Reactivación a través del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias
– RESIT (Ley N° 27681)
• Las órdenes de pago emitidas por
los conceptos antes mencionados.
e. Los tributos retenidos o percibidos.
f. Las que se encuentren en trámite de
reclamación, apelación, demanda contencioso
administrativa o estén comprendidas
en acciones de amparo, salvo
que a la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento
de la pretensión y conste en
resolución firme.
g. Las multas rebajadas por el acogimiento
al régimen de incentivos a que se
refieren los artículos 179° y 179°-A del
Código Tributario.
h. Las multas rebajadas por aplicación del
régimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como cri-
terio de gradualidad.
i. Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuración patrimonial
al amparo de la Ley N° 27809 –
Ley General del Sistema Concursal, en
el procedimiento transitorio contemplado
en el Decreto de Urgencia N°
064-99, así como en procesos de reestructuración
empresarial regulados
por el Decreto Ley N° 26116.
j. Otros.
4. Plazos Máximos
Los plazos máximos son los siguientes:
1. Hasta setenta y dos (72) meses, en caso
de fraccionamiento.
2. Hasta tres (3) meses, en caso de aplazamiento.
3. Hasta tres (3) meses de aplazamiento
y veintiún (21) meses de fraccionamiento,
cuando ambos se otorguen en forma
conjunta.
5. Deudas que requiere garantizarse
Se encuentra establecido que algunas
deudas tributarias que se solicite su aplazamiento
y/o fraccionamiento, la Administración
Tributaria requerirá al deudor
tributario que la misma sea garantizada,
la cual estará en función al importe, siendo
en los casos siguientes:
a. En caso de fraccionamiento, si la deuda
es mayor a trescientas sesenta (360)
UIT, el exceso sobre dicho monto.
b. En caso de aplazamiento o aplazamiento
con fraccionamiento, si la deuda es
mayor a setenta (70) UIT, el exceso sobre
dicho monto.
6. Casos en los que se requiere se
Garantice el íntegro de la Deuda
Las deudas tributarias que se acojan al
fraccionamiento y/o aplazamiento deben
ser garantizadas por parte del deudor tributario
en los siguientes casos:
a. El deudor tributario fuera persona natural
y se le hubiera abierto instrucción
por delito tributario, ya sea que el
procedimiento se encuentre en trámite
o exista sentencia condenatoria por
dicho delito, con anterioridad a la presentación
de su solicitud.
b. El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a través
de este último, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrándose en la
situación descrita en el literal anterior.
6.1 Clases de Garantías
Las siguientes son las garantías que
puede ofrecer el deudor tributario:
a. Carta ianza.
b. Hipoteca de primer rango.
c. Prenda con entrega jurídica.

6.2 ormalización de las Garantías
Para la formalización de las garantías
se observará los plazos que se señala a
continuación, computados desde el día
siguiente de la recepción del requerimiento
en el que la SUNAT solicita al
deudor tributario la formalización:
a. Tratándose de Carta ianza Bancaria
o inanciera, el deudor deberá
entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) días.
b. Tratándose de hipoteca y/o de prenda
con entrega jurídica, el interesado
deberá acreditar su inscripción
registral dentro del plazo de dos
(2) meses.
7. De la Aprobación o Denegatoria
de la Solicitud y del Desistimiento
La Administración Tributaria, mediante la
emisión de una Resolución expresa aceptará
el desistimiento, aprobará o denegará
el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.
Respecto a la solicitud de desistimiento
Lo que debe tomar en cuenta el deudor
tributario es que en caso de querer
desistirse de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, debe efectuarlo antes
de que la SUNAT le notifique la resolución
que la aprueba o deniega.
Otro aspecto que se debe tomar en cuenta
en caso de desestimiento, es que el
escrito deberá presentarse con firma legalizada
del deudor tributario o su representante
legal. La legalización podrá efectuarse
ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.
Aprobación del aplazamiento y/o fraccionamiento
La aprobación de lo solicitado por el deudor
tributario es mediante Resolución
emitida por la SUNAT, el mismo que, en
caso de encontrarse la deuda tributaria
en cobranza coactiva, con la emisión de
la referida resolución, el ejecutor coactivo
dará por concluida el procedimiento
aperturado, además de ordenar el levantamiento
de los embargos que hubiera
dictado y procedera archivar los actuados;
para ello se verifica que el deudor
tributario hubiere cumplido con los requisitos
exigidos teniéndose en cuenta
lo siguiente:
a. Se indicará:
1) El detalle de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2) El período de aplazamiento, en caso
de haberse solicitado.
3) El número de cuotas, el monto de
la primera y última cuota, así como
de las cuotas constantes, con indicación
de sus fechas de vencimiento
respectivamente.
4) La tasa de interés aplicable; así
como,
5) Las garantías, debidamente constituidas
en favor de la SUNAT, de corresponder.
b. El pago vinculado a la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
efectuado sin que medie Resolución,
será imputado según las reglas
del artículo 31º del Código Tributario
referida a la imputación del pago.
Obligaciones del Deudor Tributario
El deudor tributario, aprobado el aplazamiento
y/o fraccionamiento, deberá cumplir
con lo siguiente:
a. Pagar la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido, así
como, los intereses correspondientes,
tratándose de aplazamiento.
b. Pagar el íntegro del monto de las cuotas
en los plazos establecidos, tratándose
de fraccionamiento.
c. Pagar el íntegro del interés del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento,
así como, el íntegro del monto de
las cuotas en los plazos establecidos,
tratándose de aplazamiento con fraccionamiento.
d. Mantener vigentes las garantías otorgadas
en favor de la SUNAT, así como,
renovarlas dentro de los plazos previstos
en el presente Reglamento.
Respecto de los pagos, se tendrá en cuenta
lo señalado a continuación:
a. El pago antes del plazo de vencimiento
del aplazamiento o de las cuotas
del fraccionamiento incluirá los intereses
devengados y que se devengarían
hasta el vencimiento previsto
en la resolución aprobatoria.
b. El pago por un monto mayor al que le
corresponde pagar en el mes por la
cuota del fraccionamiento o por el interés
del aplazamiento se aplicará contra
el saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, reduciendo
el número de cuotas pendientes
de cancelación o permitiendo
el ajuste de la última cuota. La reducción
del número de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuotas
mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza
el pago.
c. Únicamente, en el caso de la cancelación
del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se
considerará el cálculo de los intereses
hasta la fecha de cancelación, excepto
cuando se trate de la última cuota.
9. Intereses a aplicarse
En principio, se toma la Tasa de Interés
Moratorio (TIM) que se encuentre vigente
a la fecha de la aprobación del aplazamiento
y/o fraccionamiento; asimismo, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a. El interés del aplazamiento es un interés
al rebatir diario sobre el monto de
la deuda acogida.
AREA TRIBUTARIA
I
b. El interés del fraccionamiento es un
interés al rebatir mensual sobre el saldo
de la deuda acogida; se calcula aplicando
la tasa de interés de fraccionamiento,
durante el período comprendido
desde el día siguiente del vencimiento
de la cuota anterior hasta el
día de vencimiento de la cuota correspondiente,
con excepción de la primera
cuota del fraccionamiento.
c. La tasa de interés aplicable para el período
de aplazamiento es el cien por
ciento (100%) de la TIM y para el período
de fraccionamiento se fijará de
acuerdo a la siguiente tabla:
Plazo total Interés aplicable por
concedido todo el periodo de
fraccionamiento
Hasta 24 meses 80% TIM
Hasta 48 meses 90% TIM
Hasta 72 meses 100% TIM
En el caso de aplazamientos con
fraccionamientos otorgados en forma
conjunta, el interés aplicable será el
100% de la TIM para el período de
aplazamiento y el 80% de la TIM para
el período de fraccionamiento.
d. Al final del plazo del aplazamiento se
deberá cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamiento
se cancelará únicamente los intereses
correspondientes a éste, debiendo
las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento.
10. Pérdida del Aplazamiento y/o
raccionamiento
Se pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento
concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a. Tratándose de fraccionamiento, cuando
adeude el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas al vencimiento de los
plazos concedidos.
También se perderá el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el íntegro
de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b. Tratándose sólo de aplazamiento,
cuando no cumpla con pagar el íntegro
de la deuda tributaria aplazada y
el interés correspondiente al vencimiento
del plazo concedido.
c. Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento,
se perderán ambos cuando
el deudor no pague el íntegro del
interés del aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro
del interés del aplazamiento, se
adeudara el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas al vencimiento de los plazos
concedidos, se perderá el fraccionamiento.
También se perderá el fraccionamiento
cuando no cumpla con
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-13
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-14
I
CASUÍSTICA
pagar el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
d. Cuando no cumpla con mantener las
garantías otorgadas en favor de la
SUNAT, así como, cuando se incumple
en renovarlas.
11. Efectos de la Pérdida
Producida la pérdida del aplazamiento y/
o fraccionamiento se darán por vencidos
todos los plazos, siendo exigible la deuda
tributaria pendiente de pago;
procediéndose a la cobranza coactiva de
ésta, así como, a la ejecución inmediata
de las garantías otorgadas, salvo que se
hubiera interpuesto impugnación, en ese
caso debe seguir realizándose los pagos.
La pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
dará lugar a la aplicación de la
tasa de interés moratorio (TIM) a que se
refiere el artículo 33º del Código Tributario,
de acuerdo a lo siguiente:
a. En los casos de pérdida de aplazamiento,
se aplicará únicamente la referida
tasa en sustitución de la tasa de interés
originalmente fijada, sobre la deuda
materia de aplazamiento, desde el
día siguiente al que se emitió la resolución
aprobatoria.
b. En los casos de pérdida de fraccionamiento,
se aplicará sobre el saldo de la
deuda materia de acogimiento pendiente
de pago, desde la fecha en que
se incurre en la pérdida del fraccionamiento.
c. En los casos de aplazamiento con fraccionamiento,
la tasa de interés
moratorio se aplicará de acuerdo a lo
dispuesto en los numerales anteriores,
según la pérdida se produzca durante
el aplazamiento o el fraccionamiento.
12. Impugnación de la Pérdida
Si el deudor tributario hubiera impugnado
una resolución de pérdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento, deberá:
a. Continuar con el pago de las cuotas
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento,
hasta la notificación de la resolución
que confirme la pérdida o el
término del plazo del aplazamiento y/
o fraccionamiento.
b. Mantener vigente(s), renovar o sustituir
la(s) garantía(s) del aplazamiento
y/o fraccionamiento, hasta que la resolución
quede firme en la vía administrativa.
De haber pronunciamiento
a favor del contribuyente, la(s)
garantía(s) se mantendrá(n) o renovará
(n) hasta el plazo establecido o pudiendo
también sustituirla(s).
Caso Práctico N° 1
Aplazamiento de deuda
La deuda tributaria es por concepto del
IGV ascendente a la suma de 100,000
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
correspondiente al período diciembre
2004, cuyo vencimiento fue el 15 de enero
del 2005, razón por la cual, solicita un
aplazamiento de tres meses para el pago
de la referida deuda (15.06.05).
Con fecha 15 de marzo de 2005, le es
concedido el aplazamiento solicitado, por
lo que se solicita determinar los cálculos
respectivos y efectuar la contabilización
de la operación.
Desarrollo
Con los datos expuestos, procederemos
los siguientes cálculos:
1. Actualización de la deuda tributaria a
la fecha de la emisión de la Resolución
de aprobación del aplazamiento, para
ello determinaremos la tasa de actualización
de la siguiente manera:
Mes Desde Hasta
Nº de TIM diario
días 0.05%
Enero 16.01.05 31.01.05 16 0.80%
ebrero 01.02.05 28.02.05 28 1.40%
Marzo 01.03.05 15.03.05 15 0.75%
Determinación de los intereses
S/. 100,000 x 2.95% = S/. 2,950
2.95%
Actualización de la deuda a la fecha
de la aprobación:
S/. 100,000 + 2,950 = S/. 102,950
2. Intereses de la Deuda Tributaria por el
período del aplazamiento
Mes Desde Hasta
Nº de TIM diario
días 0.05%
Marzo 16.03.05 31.03.05 16 0.80%
Abril 01.04.05 30.04.05 30 1.50%
Mayo 01.05.05 31.05.05 31 1.55%
Junio 01.06.05 15.06.05 15 0.75%
S/. 102,950 x 4,60% = S/. 4,736
Total deuda al 15.06.05:
S/. 102,950 x 4,736 = S/. 107,686
Contabilización
1. En la fecha de aceptación del aplazamiento
(15.03.05)
—————— x —————— DEBE HABER
38 CARGAS DIERIDAS 4,736
40 TRIBUTOS POR PAGAR 100,000
67 CARGAS INANCIERAS 2,950
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686
—————— x ——————
2. Por la cancelación de la deuda el
15.06.05:
—————— x —————— DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686
10 CAJA Y BANCOS 107,686
—————— x ——————
92 4.60%
3. Por el devengo de intereses al 15.06.05
—————— x —————— DEBE HABER
67 CARGAS INANCIERAS 4,736
38 CARGAS DIERIDAS 4,736
—————— x ——————
Caso Práctico N° 2
raccionamiento de Deuda
Una empresa de RUC Nº 200689222110
que desea acogerse al fraccionamiento
para cancelar su deuda en 22 cuotas, presenta
los siguientes datos:
Deuda Tributaria 64,000
Periodo Agosto 2004
Vencimiento 10/09/2004
Solicitud racc. 25/03/2005
Número de cuotas Solicitadas 22
echa de la Resolución 05/04/2005
TIM vigente 1.50%
Se solicita efectuar los cálculos respectivos
materia del fraccionamiento y el tratamiento
contable.
Desarrollo
En base a los datos expuestos en el enunciado,
procederemos a los cálculos siguientes:
1. Actualización de la deuda a la fecha
de aprobación
Lo que se debe tomar en cuenta en el
proceso de la actualización de la deuda
a la fecha de la aprobación del fraccionamiento,
es que debemos realizar
el cálculo de los intereses moratorios
al 31 de diciembre de 2004 con el fin
de efectuar la capitalización y determinar
la nueva base de cálculo para el
siguiente ejercicio 2005 (inciso b del
artículo 33º del Código Tributario)
Por lo tanto, se tiene que los días transcurridos
al 31.12.04 es como sigue:
Mes Desde Hasta
Nº de TIM diario
días 0.05%
Set 16.09.04 31.09.04 14 0.70%
Oct 01.10.04 31.10.04 31 1.55%
Nov 01.11.04 30.11.04 30 1.50%
Dic 01.12.04 31.12.04 31 1.55%
106 5.30%
Siendo la deuda actualizada al
31.12.04 el siguiente:
S/. 64,000 x 5.30% = S/. 3,392
La nueva base de cálculo para el 2005
será el siguiente:
S/. 64,000 + S/. 3,392 = S/. 67,392
La actualización del periodo 2005 a la
fecha de la aprobación será el siguiente:
Mes Desde Hasta
Nº de TIM diario
días 0.05%
Ene 01.01.05 31.01.05 31 1.55%
eb 01.02.05 28.02.05 28 1.40%
Mar 01.03.05 31.03.05 31 1.55%
Abr 01.04.05 05.04.05 5 0.25%
95 4.75%

Por lo tanto los intereses será el siguiente:
S/. 67,392 x 4.75% = S/. 3,201
La deuda actualizada al 05.04.05 es el
siguiente:
S/. 67,392 + S/. 3,201 = S/. 70,593
2. Tasa de Interés para el raccionamiento
(TI):
De acuerdo al número de meses solicitados
para el fraccionamiento, el interés
aplicable sería el 80% de la TIM vigente:
TI = 80% de la TIM
TI = 80% de 1.5% = 1.2%
3. Monto de la Cuota Constante (C):
Se determina empleando la siguiente
fórmula:
4. Cuadro de la Deuda fraccionada
(1+i) n x i
C = ( __________________ ) x D
(1+i) n - 1
Donde:
C : Cuota Constante
D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
o saldo de la deuda a la fecha de recálculo.
i : Interés mensual de fraccionamiento 80% TIM

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-16
I
ASESORÍA APLICADA
de individualización, así como, cualquier
otro gasto extraordinario acordado por
la Junta de Propietarios.
En la mayoría de casos, estos gastos comunes
se sustentan en comprobantes de
pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios, encontrándose esta última
constituida por todos los propietarios de
las secciones de Propiedad Exclusiva de la
edificación y teniendo dicha Junta la representación
conjunta de cada uno de
los propietarios.
Ahora bien, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, las Juntas de Propietarios
no se encuentran obligadas a
emitir comprobante de pago por los gastos
comunes correspondientes a los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores
de los inmuebles antes mencionados,
siendo los obligados a emitir tales documentos
los sujetos que prestan los servicios
comunes.
En atención a lo anterior, mediante Resolución
de Superintendencia Nº 050-2001/
SUNAT, se estableció que los gastos comunes
en que incurran las empresas ubicadas
en inmuebles sujetos al Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, y que
consten en comprobantes de pago emitidos
a nombre de la Junta de Propietarios
respectiva, serán deducibles de su renta
bruta de tercera categoría siempre que
dichos gastos se sustenten con una «liquidación
de gastos» elaborada por el
administrador de la Junta, en la que se
detalle el monto asumido por cada propietario
–de acuerdo con el porcentaje de
participación establecido para tal fin en el
respectivo Reglamento Interno– así como,
con la copia fotostática de dichos comprobantes
de pago.
Para tal efecto, dicha norma dispone que
deberá observarse lo siguiente:
a) Los comprobantes de pago deberán
otorgar derecho a deducir gasto o costo,
y
b) El original del comprobante de pago
emitido a nombre de la Junta de Propietarios
deberá ser puesto a disposición
de la SUNAT cuando ésta así lo requiera.
Por todo lo expuesto, podemos concluir
que para que las empresas ubicadas en
inmuebles sujetos al Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común, puedan deducir
de su renta bruta los gastos comunes efectuados,
la Junta de Propietarios del edificio
deberá elaborar una «liquidación de
gastos» a través de la cual se detalle el
monto asumido por cada propietario,
arrendador u otro propietario debiendo
acompañar para tal efecto una copia
fotostática de los comprobantes de pago
emitidos a nombre de la Junta de Propietarios.
Normas relacionadas:
• Artículos 1º y 2º de la R.S. Nº 050-2001/
SUNAT - Regulan deducción de gastos comunes
en que incurren empresas ubicadas
en inmuebles sujetos al Régimen de Unida-
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
des inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común (17.04.01).
• Ley Nº 27157 - Ley de Regularización de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria
de ábrica y del Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común (20.07.99).
• D.S. Nº 008-2000-MTC - Reglamento de la
Ley Nº 27157 de Regularización de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria
de ábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común (17.02.00)
• Artículo 6º de la R.S. 007-99/SUNAT - Reglamento
de Comprobantes de Pago (24.01.99).
2. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD A LA MULTA
CORRESPONDIENTE POR «NO PRE-
SENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE
LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS»
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa comprendida en el Régimen
General del Impuesto a la Renta no realizó
la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al período tributario
febrero 2005. Ante esta situación, la
empresa nos consulta si esta infracción se
encuentra sujeta al Régimen de Gradualidad
y de ser así, cual sería el beneficio que le
correspondería.
Solución:
La empresa ha cometido la infracción de
no presentar la declaración jurada mensual
del período febrero, la misma que es
sancionada con una multa cuyo importe
asciende a 1 UIT y que está comprendida
en el artículo 176º numeral 1 del Código
Tributario por «No presentar las declaraciones
que contengan la determinación
de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos».
De conformidad con el Anexo II de la R.S.
Nº 159-2004/SUNAT, que regula el Régimen
de Gradualidad, se establece el criterio
de «Pago» para la aplicación de la rebaja
a la infracción comprendida en el artículo
176º numeral 1, siempre que se subsane
la infracción de la siguiente manera:
En supuestos de SUBSANACIÓN VOLUN-
TARIA:
90% - Tendrá esta rebaja si con la presentación
de la declaración realiza también el
pago de la multa correspondiente.
80% - Tendrá esta rebaja si con posterioridad
a la presentación de la declaración
realiza el pago de la multa.
En supuestos de SUBSANACIÓN INDU-
CIDA:
60% - Tendrá esta rebaja si subsana la
infracción y efectúa el pago de la multa
dentro del plazo de 3 días de hábiles contados
a partir de la fecha en la que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha incurrido
en la infracción.
50% - Tendrá esta rebaja si subsana la
infracción dentro del plazo de 3 días hábiles
contados a partir de la fecha en la
que surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infracción y realiza
el pago con posterioridad?.
Para una mayor comprensión del caso,
tomemos los siguientes ejemplos:
1. Determinación de la multa cuando
el contribuyente presenta la declaración
y después realiza el pago de
la multa:
La empresa «Atlántico S.A.», contribuyente
comprendido en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, no presentó
su declaración jurada mensual
correspondiente al período tributario
febrero 2005 la cual venció el 15 de
marzo de 2005. La empresa, con fecha
29 de marzo de 2005, realiza el pago
de la multa y el 31 del mismo mes,
realizó el pago de los tributos.
Se solicita el cálculo de la multa correspondiente,
así como, su respectiva
contabilización.
ormulario Virtual Nº 621
• IGV por pagar S/. 1,400
• Impuesto a la Renta S/. 700
Determinación de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT = S/. 3,300
Rebaja: 80% de S/. 3,300 (1)
Multa rebajada: S/. 660
Actualización de la multa tributaria
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 660 x 0.75% = S/. 4.95
Multa + Interés Moratorio (al 29.03.05)
S/. 660.00 + S/. 4.95 = S/. 664.95
Determinación de los Tributos:
Actualización de las deudas tributarias
(Del 15.03.05 al 31.03.05) = 17 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 17 días = 0.85%
En el caso del IGV:
S/. 1,400 x 0.85% = S/. 11.90
IGV + Interés Moratorio (al 31.03.05)
S/. 1,400.00 + S/. 11.90 = S/. 1,411.90
En el caso del Impuesto a la Renta:
S/. 700 x 0.85% = S/. 5.95
Impuesto a la Renta + Interés Moratorio
(al 31.03.05)
S/. 700.00 + S/. 5.95 = S/. 705.95
(1) 80% - Tiene esta rebaja puesto que con posterioridad a la
presentación de la declaración realiza el pago de la multa.

Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES 664.95
666 Sanciones administrativas
fiscales 660.00
6662 Intereses 4.95
10 CAJA Y BANCOS 664.95
101 Caja
29/03 Por la cancelación de la multa
y los intereses moratorios
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400
4017 Imp. a
la Renta 700
66 CARGAS EXCEPCIONALES 17.85
66621 Intereses -
IGV 11.90
66622 Intereses -
Renta 5.95
10 CAJA Y BANCOS 2,117.85
101 Caja
31/03 Por la cancelación de los
impuestos correspondientes a la
declaración del período febrero
—————— x ——————
2. Determinación de la multa cuando
el contribuyente presenta la declaración
y realiza el pago de la multa
después de haber sido notificado:
La empresa «Atlántico S.A», contribuyente
comprendido en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, no presentó
su declaración jurada mensual
correspondiente al período tributario
febrero 2005, la cual venció el 15 de
marzo de 2005. Sin embargo, la empresa
fue notificada por la SUNAT el
28 de marzo de 2005, otorgando un
plazo de 3 días hábiles. La empresa
con fecha 29 de marzo de 2005 realiza
el pago de la multa y los tributos correspondientes.
Se solicita el cálculo de la multa correspondiente,
así como, su respectiva
contabilización.
ormulario Virtual Nº 621
• IGV por pagar S/. 1,400
• Impuesto a la Renta S/. 700
Determinación de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT = S/. 3,300
Rebaja: 60% de S/. 3,300 (2)
Multa rebajada: S/. 1,980
Actualización de la multa tributaria
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 1,980 x 0.75% = S/. 14.85
(2) 60% - Tiene esta rebaja por cuanto subsanó la infracción y
efectuó el pago de la multa dentro del plazo de 3 días hábiles
contados a partir de la fecha en la que surtió efecto la
notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infracción y realizó el pago.
Multa + Interés Moratorio (al 29.03.05)
S/. 1,980.00 + S/. 14.85 = S/. 1,994.85
Determinación de los Tributos:
Actualización de las deudas tributarias
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75%
En el caso del IGV:
S/. 1,400 x 0.75% = S/. 10.50
IGV + Interés Moratorio (al 29.03.05)
S/. 1,400.00 + S/. 10.50 = S/. 1,410.50
En el caso del Impuesto a la Renta:
S/. 700 x 0.75% = S/. 5.25
Impuesto a la Renta + Interés Moratorio
(al 29.03.05)
S/. 700.00 + S/. 5.25 = S/. 705.25
Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,994.85
666 Sanciones administrativas
fiscales 1,980.00
6662 Intereses 14.85
10 CAJA Y BANCOS 1,994.85
101 Caja
29/03 Por la cancelación de la multa
y los intereses moratorios
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400
4017 I.R. 700
66 CARGAS EXCEPCIONALES 15.75
66621 Inter. - IGV 10.50
66622 Inter. - Renta 5.25
10 CAJA Y BANCOS 2,115.75
101 Caja
31/03 Por la cancelación de los
impuestos correspondientes a la
declaración del período febrero
—————— x ——————
Normas relacionadas:
• Numeral 1 del Artículo 176º del D.S. Nº 135-
99-E - TUO del Código Tributario (19.08.99).
• Anexo VI de la R. S. 159-2004/SUNAT - Reglamento
del Régimen de Gradualidad relativo
a infracciones no vinculadas a la emisión y/
u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sanción de comiso o
multa (29.06.04).
3. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE
INMUEBLES PRODUCTO DE UNA
SUCESIÓN INTESTADA
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor recibe como herencia, a través
de una sucesión intestada, por el fallecimiento
de su esposa un inmueble en el ejercicio
2004. Asimismo, nos indica que son
herederos él y sus cuatro hijos, correspon-
AREA TRIBUTARIA
I
diéndole el 50% del valor del inmueble y el
restante 50% se divide entre él y sus cuatro
hijos correspondiéndole el 10% a cada uno
de ellos. En el mismo ejercicio 2004, el
suscriptor otorgó poder a su hijo para que
vendiera el inmueble, realizándose dicha
venta, pero sin efectuar el pago del impuesto
correspondiente. Nos consulta, cual
es el porcentaje que debería pagar cada
uno de los herederos del inmueble y si deben
presentar la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Solución:
Entendiendo que el fallecimiento de la
causante fue en el ejercicio 2004, año en
el cual se realizó la transferencia de la propiedad
del inmueble y a su vez se realiza
la venta del mismo, en el presente caso
estaríamos ante el supuesto de enajenación
de inmuebles gravada con el Impuesto
a la Renta.
Sobre el particular, el artículo 84-A de la Ley
del Impuesto a la Renta con relación a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
segunda categoría establece lo siguiente:
«Artículo 84-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonará con carácter de pago a cuenta
del impuesto que en definitiva le corresponda
por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente
de suscrita la minuta de compra venta o del
negocio jurídico que corresponda, un importe
equivalente al 0.5% del valor de venta. (3)
El enajenante deberá presentar ante el notario
público el comprobante o el formulario de pago
que acredite el pago del Impuesto al que se refiere
este artículo, como requisito previo a la elevación
de la Escritura Pública de la minuta respectiva.»
Lo descrito en el párrafo anterior se ve
reafirmado en el artículo 53-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta,
como apreciamos a continuación:
«Artículo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR REN-
TAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Los pagos a cuenta por la enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos a que
se refiere el Artículo 84-A de la Ley, son pagos a
cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
categoría.
Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes
siguiente de suscrita la minuta respectiva y dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual,
independientemente de la forma de pago
pactada o de la percepción del pago por parte
del enajenante.
Mediante Resolución de Superintendencia, la
SUNAT podrá establecer el medio, condiciones,
forma y lugares para efectuar dichos pagos a
cuenta.»
Sobre el valor de venta del inmueble se
pagaría el 0.5% por concepto del impuesto
a la renta de segunda categoría, el cual
se deberá pagar en forma proporcional a
la alícuota que le corresponde a cada heredero.
Con relación al pago de la alícuota, éste
deberá ser realizado por cada uno de los
herederos y será efectuado a través de la
guía para pagos varios con el código
3021 (Impuesto a la Renta de 2a Catego-
(3) El subrayado es nuestro.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-17
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S
E
C
T
O
R
I
A
L
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-18
I
ASESORÍA APLICADA
ría – Cuenta Propia) en cualquier agencia
bancaria autorizada a nivel nacional.
Con relación a la obligación de presentar
la declaración anual del impuesto a la renta,
el artículo 3 de la R.S. Nº 019-2005/
SUNAT establece lo siguiente:
«Artículo 3º.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN-
TAR LA DECLARACIÓN
3.1 De conformidad con lo dispuesto por el artículo
79º de la Ley y el inciso c) del artículo 17º
de la Ley Nº 28194, se encuentran obligados
a presentar la Declaración por el ejercicio
gravable 2004 los siguientes sujetos:
a. Los que hubieran obtenido rentas de
tercera categoría, con excepción de los
contribuyentes del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y del Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)
siempre que, en este último caso, no
hubieran realizado operaciones gravadas
con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado - IVAP.
b. Los que hubieran obtenido rentas distintas
a las de tercera categoría, siempre que
por dicho ejercicio, se encuentren en cualquiera
de las siguientes situaciones:
(i) Cuando consignen un saldo a favor
del fisco en la casilla 142 del formulario
correspondiente, luego de deducir los
créditos con derecho a devolución.
(ii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, rentas de cuarta categoría
por un monto superior a
S/. 28,071 (veintiocho mil setenta y
uno y 00/100 Nuevos Soles). Dichas
rentas se determinarán sumando
los montos de las casillas 107 y
108 del ormulario Virtual Nº 653 o
del ormulario Nº 953.
(iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
(treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Como es de público conocimiento, el
transporte nacional de pasajeros es uno
de los servicios públicos que ha mostrado
un importante nivel de crecimiento en
los últimos años, así como, también ha
reflejado un alto grado de incumplimiento
tributario y una evidente informalidad.
Ante esto, en los últimos años el gobierno
ha dictado una serie de normas conducentes
a la formalización de este importante
sector de nuestra economía y a
mejorar las acciones de fiscalización.
En ese escenario, el presente informe sectorial
se centrará básicamente en el tratamiento
tributario especial que recibe este sector.
2. Beneficios y Exoneraciones Tributarias
aplicables al Sector
Transporte Público de Pasajeros
A continuación, pasaremos a exponer
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
Soles). Dichas rentas se determinarán
sumando los montos de las casillas
113 y 116 del ormulario Virtual
Nº 653 o del ormulario Nº 953.
c. Las personas o entidades que hubieran
realizado operaciones gravadas con el
IT, a que se refiere el inciso g) del artículo
9º de la Ley Nº 28194.»
De lo anterior, se puede concluir que los
herederos deberán cumplir con presentar
la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta en los plazos establecidos,
siempre y cuando tuvieran un saldo por
regularizar correspondiente al Impuesto
a la Renta.
Normas relacionadas:
• Artículo 84º- A del D.S. Nº 179-2004-E –
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(08.12.04).
• Artículo 53º-A del D.S. Nº 122-94-E – Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
(21.09.94)
• Artículo 3º de la R. S. Nº 019-2005/SUNAT-
Aprueban disposiciones y formularios para la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones inancieras
del ejercicio gravable 2004. (21.01.05)
4. OBLIGACIÓN PARA REALIZAR
AJUSTES POR INLACIÓN EN
CASO DE PERSONAS NATU-
RALES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos consulta si una persona
natural con negocio que se encuentra afecto
al Impuesto a la Renta de 3a Categoría
se encuentra obligado a realizar el ajuste de
los estados financieros por efectos de la
inflación.
Solución:
El artículo 4º del Decreto Ley Nº 797 establece
las excepciones para realizar el ajuste
por inflación, tales como:
«Artículo 4º.- Están exceptuados de la obligación
señalada en el artículo anterior:
a. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad
completa, 4 de acuerdo con las normas
legales vigentes. No obstante, las normas
de ajuste también serán de aplicación a
tales contribuyentes, si optaran por acogerse
a ellas, para lo cual deberán llevar contabilidad
completa, de acuerdo con las normas
vigentes en el año gravable en que ejerciten
la opción.
b. La asociaciones culturales, científicas, artísticas,
literarias, deportivas, políticas, profesionales,
gremiales, de beneficencia, asistencia
social, educación, vivienda y otras de fines
semejantes, legalmente autorizadas, que
obtengan rentas de tercera categoría, y que
las destinen a sus fines específicos en el país.»
Por lo tanto, sólo las personas naturales
que llevan contabilidad completa, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 65°
de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran
obligadas a realizar ajustes por inflación
de acuerdo a lo establecido en el artículo
4° del Decreto Legislativo N° 797.
Normas relacionadas:
• Artículo 4º del D. Ley Nº 797 – Normas de
ajuste por inflación del balance general con
incidencia tributaria (31.12.95).
• Artículo 65º del D.S. Nº 179-2004-E – TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
(4) El subrayado es nuestro.
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte
Público de Pasajeros
cada uno de los beneficios y exoneraciones
tributarias aplicables al sector
transporte público de pasajeros.
2.1 Exoneración del Impuesto General
a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo establecido en el numeral
2 del Apéndice II de la Ley del
IGV, los servicios de transporte público
de pasajeros realizados dentro del
país se encuentran exonerados del
IGV. Esta exoneración incluye tanto a
los servicios de transporte público
urbano de pasajeros como a los servicios
de transporte interprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneración excluye
expresamente a los servicios de transporte
público ferroviario de pasajeros
y a los servicios de transporte aéreo.
2.2 Devolución del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) al Petroleo Diesel 2
Con miras a la promoción y la formalización
del transporte público interpro-
vincial de pasajeros y transporte de
carga, con fecha 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la República publicó la
Ley N° 28226 - «Ley que establece
medidas para promover la formalización
del Transporte Público Interprovincial
de Pasajeros y de carga», a
través de la cual se reguló el beneficio
temporal hasta el 31 de julio de 2007 1 ,
consistente en la devolución del 20%
del ISC pagado por la adquisición del
petróleo Diesel 2 2 y efectuado por las
empresas que brinden este tipo de
transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Economía
y inanzas (ME) aprobó la reglamentación
de la citada ley, mediante
el Decreto Supremo N° 140-2004-
E, cuyo artículo 9º estableció el procedimiento
de cálculo para la determi-
—————————
1 Inicialmente el plazo fue hasta 31 de diciembre de 2006, sin
embargo, mediante Ley Nº 28398 del 26.11.04 se amplió el
plazo del beneficio hasta el 31.07.07.
2 Se entiende por petróleo Diesel 2 al combustible a que se
refiere la Subpartida Nacional 2710.19.21.10 del Arancel
de Aduanas, contenida en el Nuevo Apéndice III del TUO de
la Ley del IGV e ISC.

nación del límite máximo del volumen
de consumo de combustible sujeto a
la devolución; y según el cual se estableció
que a efectos de calcular dicho
límite se requiere de la aplicación de
un porcentaje que represente la participación
del ISC sobre el precio por
galón del combustible, el cual viene
siendo determinado periódicamente
por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Dicho esto, a continuación explicaremos
brevemente el procedimiento que
deberán seguir los transportistas para
obtener la devolución del 20% del ISC
pagado por la adquisición del petróleo
Diesel 2, así como, los requisitos
para acceder a dicho beneficio.
2.2.1 Cálculo del monto objeto del beneficio
Tal como indicamos anteriormente,
será objeto de devolución el equivalente
al veinte por ciento (20%) del
monto del ISC que forme parte del
precio de venta del combustible, cuya
adquisición sea efectuada por el transportista,
de acuerdo a las siguientes
precisiones:
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el veinte por
ciento (20%) se calculará sobre el
ISC pagado en dicha adquisición y
que esté consignado por separado
en el comprobante de pago que
sustente la operación.
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el veinte
por ciento (20%) se calculará
sobre el monto que resulte de aplicar
al valor de venta que figura en
los comprobantes de pago, el porcentaje
mensual determinado por
la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia 3 , el cual representará
la participación del ISC sobre
el precio por galón de combustible.
Determinación del límite máximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolución
El monto objeto del beneficio se encuentra
sujeto a un límite que deberá
ser calculado de la siguiente manera:
• Aplicar el coeficiente de 0.380 a sobre
los ingresos netos del mes por
concepto de los servicios de trans-
—————————
3 Mediante R.S. N° 314-2004/SUNAT (31.12.04) se aprobaron
los porcentajes de participación del ISC sobre el precio por
galón de combustible para el periodo comprendido entre
mayo de 2004 y octubre de 2004. Asimismo, mediante R.S.
N° 045-2005/SUNAT (25.02.05) se aprobaron los porcentajes
de participación para el periodo comprendido entre
noviembre de 2004 y enero 2005.
a El reglamento dispone que mediante Resolución Ministerial
del Ministerio de Economía y inanzas, se podrá actualizar
periódicamente el coeficiente en base a la evaluación técnica
del estudio que presente el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
porte público interprovincial de
pasajeros.
• Al monto resultante en el punto anterior
se le deberá aplicar el porcentaje
determinado por la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia,
el cual representa la participación
del ISC sobre el precio por
galón de combustible, constituyendo
el 20% de dicho resultado el límite
máximo de devolución.
Una vez realizado el cálculo anterior el
monto materia del beneficio estará
determinado por el monto que resulte
menor entre el límite máximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolución y el monto obtenido
de acuerdo al punto 2.1.1.
2.2.2 Requisitos para acceder a la Devolución
del ISC
Requisitos del transportista
a) Estar inscrito en el RUC, señalando
como actividad económica la prestación
del servicio de transporte
sujeto al beneficio.
b) Tener la condición de habido para
la SUNAT.
c) Ser contribuyente del Régimen General
del Impuesto a la Renta.
d) Haber presentado todas las declaraciones
de pago de los tributos administrados
por la SUNAT a los que
se encuentren afectos, correspondientes
a los doce (12) últimos períodos
cuyo vencimiento se hubiera
producido con anterioridad a la fecha
de presentación de la solicitud.
e) Haber empleado el combustible en
unidades de transporte habilitadas
4 .
Requisitos de las adquisiciones
a) El comprobante de pago que sustente
la adquisición de combustible
deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el artículo 19°
del TUO de la Ley del IGV e ISC y
deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En caso de adquisiciones efectuadas
a proveedores que sean sujetos
del ISC, el monto de este impuesto
deberá estar consignado
por separado en el comprobante
de pago correspondiente.
b) A la fecha de la presentación de la
solicitud, se deberán haber emitido
los comprobantes de pago por los
servicios de transporte en los que se
ha utilizado el combustible, cuya
adquisición da derecho al beneficio.
El transportista deberá sustentar el
—————————
4 Se entiende por "unidades de transporte habilitadas" al Vehículo
que cuente con el Certificado de Habilitación
Vehicular vigente otorgado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones. La habilitación vehicular deberá encontrarse
inscrita en el Registro Nacional de Transporte Terrestre
respectivo.
AREA TRIBUTARIA
I
indicado servicio de transporte con
la guía de remisión o manifiesto de
pasajeros, según el caso, que cumplan
con los requisitos señalados por
las normas sobre la materia.
c) Sólo darán derecho a devolución,
las adquisiciones efectuadas a proveedores
que no figuren en la relación
de productores distribuidores
mayoristas y/o establecimientos de
venta al público de combustible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobantes de pago emitidos
no darán derecho al beneficio de
devolución del ISC 5 .
Requisitos del los proveedores
a) El productor, distribuidor mayorista
y/o establecimiento de venta al
público de combustible, por las
ventas de combustible que efectúen
a los transportistas, deberán
emitir y entregar el comprobante
de pago que, para tal efecto, establezca
la SUNAT.
b) Asimismo, deberán cumplir con
presentar a la SUNAT la relación de
las ventas efectuadas mediante dichos
comprobantes de pago, en la
forma, plazos y condiciones que
ésta establezca.
c) El productor, distribuidor mayorista
y/o establecimiento de venta al
público de combustible no deberá
haber sido excluido como proveedor,
cuyos comprobantes de pago
emitidos a partir de la fecha de la
citada publicación, no da derecho
al beneficio de devolución del ISC 6 .
2.2.3. Presentación de las solicitudes de
devolución:
El monto mínimo para solicitar la devolución
del ISC será el equivalente a
una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente al momento de la presentación
de la solicitud. En el caso
que en el cuatrimestre no se alcance el
monto mínimo antes señalado, podrán
acumularse tantos cuatrimestres
como sean necesarios para alcanzar el
monto mínimo de una UIT.
2.2.4. Oportunidad para la presentación
de las solicitudes de devolución:
Las solicitudes de devolución deberán
ser presentadas ante la SUNAT hasta
el último día hábil del mes a que corresponde
la devolución de acuerdo al
cronograma que se detalla a continuación,
de lo contrario se perderá el derecho
de solicitar la devolución por
dichos períodos:
—————————
5 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-E, publicada el 22.01.05, el presente requisito
entrará en vigencia una vez que la SUNAT emita las normas
complementarias para su aplicación.
6 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-E, el presente requisito entrará en vigencia una
vez que la SUNAT emita las normas complementarias para
su aplicación.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-19
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-20
I
SECTORIAL
ADQUISICIONES REALIZADAS (*)
EN LOS MESES DE:
Enero, ebrero, Marzo y Abril de 2005
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2005
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2005
Enero, ebrero, Marzo y Abril de 2006
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2006
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2006
Enero, ebrero, Marzo y Abril de 2007
Mayo, Junio y Julio de 2007
(*) Para establecer la fecha de adquisición, se tomará como referencia la fecha de emisión del
comprobante de pago que sustenta la compra.
2.2.5 Requisitos para iniciar el trámite ante la SUNAT
• Presentación del ormulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución»
debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC. Dicho formulario
deberá ser presentado en el plazo señalado en el artículo
5º del Decreto Supremo Nº 140-2004-E, por cada
cuatrimestre.
• Contar con la autorización o la constancia de inscripción
vigente según corresponda otorgado, por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones para prestar servicios de Transporte
terrestre Público Interprovincial de Pasajeros y/o el servicio
de transporte público de carga.
Asimismo, se deberá acompañar una relación detallada de
los siguientes documentos:
• Los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas por los períodos por los que solicita devolución.
• Los comprobantes de pago emitidos por los transportistas
que respalden las adquisiciones efectuadas por los
períodos por los que solicita devolución.
2.2.6 Caso Práctico por Devolución del ISC por Adquisición de
Diesel 2 a proveedores que no son sujetos del ISC
Planteamiento:
La empresa «Transportes Cruz S.A.C.» presta el servicio de transporte
público interprovincial de pasajeros, desde la ciudad de
Lima a diferentes puntos del país. Para ello, en los períodos
comprendidos entre enero 2005 y abril 2005 realizó la adquisición
de combustible de «Petróleo Diesel 2» por un total de
16,000 galones a diferentes proveedores que no son sujetos
del ISC.
A continuación, pasaremos a detallar los comprobantes de
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido
debidamente registrados en el Registro de Compras correspondiente.
Compra de combustible Petróleo Diesel 2:
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
MES DE
PRESENTACIÓN
Mayo de 2005
Setiembre de 2005
Enero de 2006
Mayo de 2006
Setiembre de 2006
Enero de 2007
Mayo de 2007
Agosto de 2007
Proveedor echa Galones
Valor de
Compra
IGV Total
Grifo Selecto 06/01/05 1 000 8 900 1 691 10 591
Servicentro JBC 01/02/05 6 000 54 600 10 374 64 974
Estación MYP 05/03/05 5 000 45 500 8 645 54 145
Grifo Cantoral 29/04/05 4 000 36 800 6 992 43 792
Total 16 000 145 800 23 281 169 081
Considerando que la empresa cumple con los requisitos,
para el cálculo de la devolución del ISC debemos aplicar el
porcentaje de participación del ISC sobre el precio por galón
de combustible para cada mes, de acuerdo al siguiente
cuadro:
PERÍODO PORCENTAJE (%) DE PARTICIPACIÓN DEL ISC (*)
Enero 2005 23.7
ebrero 2005 23.4
Marzo 2005 24.1
Abril 2005 23.4
(*) Para el desarrollo del presente caso se utilizarán factores supuestos.
Teniendo los porcentajes de participación del ISC, a continuación
aplicaremos dichos factores al ISC pagado por la
adquisición del Diesel 2 en cada mes del cuatrimestre por el
cual se solicita devolución:
Enero 2004 23.7% S/. 8 900 = S/. 2109.3
ebrero2004 23.4% S/. 54 600 = S/. 12776.4
Marzo 2004 24.1% S/. 45 500 = S/. 10965.5
Abril 2004 23.4% S/. 36 800 = S/. 8611.2
————————
Total = S/. 34462.4
Ahora bien, a continuación determinaremos el límite máximo
del volumen de consumo de combustible sujeto a la
devolución:
Monto Total de Ventas en el Cuatrimestre Calendario:
Aplicación de los porcentajes determinados por la SUNAT:
Meses
Meses Valor de Venta IGV Total
Enero 2004 120 000 22 800 142 800
ebrero 2004 130 000 24 700 154 700
Marzo 2004 100 000 19 000 119 000
Abril 2004 90 000 17 100 107 100
Totales 440 000 83 600 523 600
Ventas Aplicación de Porcentajes det. Resultado
Totales coeficiente 0.380 por la SUNAT
Enero 2004 120 000 45 600 23.7 % 10 807.2
ebrero 2004 130 000 49 400 23.4 % 11 559.6
Marzo 2004 100 000 38 000 24.1 % 9 168.0
Abril 2004 90 000 34 200 23.4 % 8 002.8
Totales 440 000 39 527.6
Una vez determinado el monto que representa la participación
del ISC sobre el precio por galón de combustible
(S/. 39 527.6) a continuación pasaremos a aplicarle el 20%.
S/. 39 527.6 * 20% = S/. 7 905.52 (Monto máximo del volumen
de consumo de combustible)
Podemos apreciar que el monto máximo del volumen de
consumo de combustible sujeto a la devolución estará dado
por los S/. 7 905.52 en comparación con los S/. 34462.4.
Solución:
De acuerdo a lo anterior la empresa tendrá derecho a la devolución
de un monto ascendente a S/. 7 905.52 por concepto
de «ISC petróleo Diesel 2» correspondiente al 20% de las adquisiciones
de combustible del primer cuatrimestre del 2005.
3. Tratamiento Especial para la Actividad de Transporte
de Pasajeros
3.1 Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT) a los Servicios de Transporte
Público de Pasajeros
Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelantado
de tributos que viene aplicándose desde el año 2002 y
que es aplicable a aquellos sectores de nuestra economía en

los cuales existe un alto grado de informalidad e incumplimiento
tributario.
En ese sentido, el artículo 3º del Decreto Supremo N° 155-
2004-E, que aprueba el TUO del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, al regular el ámbito
de aplicación del sistema incluye dentro de las operaciones
sujetas al servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre.
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esta actividad
dentro de su ámbito de aplicación la misma norma faculta a la
SUNAT a que mediante Resolución de Superintendencia designe
a los sectores económicos, el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos, sin que hasta el momento la SUNAT
haya establecido un porcentaje o valor fijo aplicable al sector
transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.
3.2. Normas Especiales en la Emisión de Comprobantes de
Pago
3.2.1 Para el Transporte Urbano de Pasajeros
El inciso d) del numeral 6.2 artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago 7 dispone que las empresas de transporte
público urbano de pasajeros deben emitir documentos
autorizados «Boletos emitidos por las empresas de transporte
público urbano de pasajeros». Dichos documentos sólo
permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para
efecto tributario, según sea el caso.
Al respecto, resulta importante señalar que para que los documentos
emitidos por las empresas de transporte público
urbano de pasajeros puedan ser considerados comprobantes
de Pago y que los mismos permitan sustentar gasto, costo
o crédito deducible, estos deberán contener como requisitos
mínimos, el número de RUC del emisor y un número
correlativo que los identifique, de acuerdo a lo dispuesto por
el artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
toda vez que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
norma que señale los requisitos y características con los que
deban contar dichos documentos.
3.2.2 Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros
Al igual que en el caso anterior, el inciso l) del numeral 6.1
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que las empresas de Transporte Público Urbano de pasajeros
puedan emitir documentos autorizados «Boletos de viaje emitidos
por las empresas de transporte nacional de pasajero». Para
tal efecto, dichas empresas deben contar necesariamente con la
autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas.
Asimismo, dichos documentos por disposición de la propia
norma sólo permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible
para efecto tributario, según sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario.
En cuanto a los requisitos que debe reunir dicho documento
la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003-SUNAT 8 y
modificatorias, establece los requisitos con los que debe contar
este documento autorizado, dentro de los cuales se establecen
requisitos tales como: información necesaria y no necesariamente
impresa, destino de los documentos, la necesidad
de solicitar autorización previa a la SUNAT, entre otros.
3.3. Emisión de otros documentos
Sobre la Obligación de llevar el Manifiesto de Pasajeros
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 156-2003-
SUNAT se estableció la obligación al transportista 9 de emitir
—————————
7 El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT de fecha 24.01.99.
8
9 Según la propia norma se entiende por "Transportista" a la empresa de transporte terrestre
que cuenta con una concesión, permiso de operación o autorización, dada por la autoridad
competente, para efectuar el servicio transporte público nacional de pasajeros.
AREA TRIBUTARIA
un «manifiesto de pasajeros» por cada viaje y por cada vehículo
antes del inicio del servicio de transporte.
Sin embargo, los transportistas que cuenten con el permiso
excepcional otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
establecido en los artículos 257° y 258° del
Reglamento Nacional de Administración de Transporte aprobado
por Decreto Supremo N° 040-2001-MTC y
modificatorias, no estarán obligados a emitir el Manifiesto
de Pasajeros.
El Manifiesto de Pasajeros puede ser definido como aquel
documento de control de los boletos de viaje de transporte
público nacional de pasajeros, en el cual se detalla la información
correspondiente al viaje efectuado.
Dentro de las principales características del Manifiesto de
Pasajeros podemos señalar las siguientes:
• Documento de control que deberá emitirse por cada viaje
y por cada vehículo.
• Debe contener información de la tripulación a cargo del
servicio, la numeración de boletos de viaje emitidos y las
tarifas cobradas. En el caso de los pasajeros de ruta, sólo
se consignará el número del boleto emitido y la tarifa
cobrada.
• Permite el registro de los datos relativos al viaje (origen,
destino, fecha y hora efectiva de salida, entre otros).
4. Resúmen sobre Tratamiento Tributario Especial
en el Sector Transporte Público de Pasajeros
CONCEPTO TRATAMIENTO ESPECIAL
Impuesto
General a las
Ventas - IGV
Impuesto
Selectivo al
Consumo - ISC
Sistema de
Pago de
Obligaciones
con el
Gobierno
Central - SPOT
Comprobantes
de Pago
Emisión de
otros
documentos
Exoneración al servicio de transporte
público de pasajeros dentro
del país, excepto el transporte
público ferroviario de pasajeros y
el transporte aéreo.
Beneficio temporal hasta el 31
de julio de 2007, consistente en
la devolución del 20% del ISC
pagado por la adquisición del
petróleo Diesel 2 y efectuado por
las empresas que brinden servicios
de transporte intreprovincial
de pasajeros.
Se incluye dentro del ámbito de
aplicación del SPOT al servicio de
transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre. Sin embargo,
hasta el momento no resulta
de aplicación por cuanto la
SUNAT aún no determina el porcentaje
o valor fijo aplicable para
su aplicación.
Para el Transporte Urbano de
Pasajeros
Boletos emitidos por las empresas
de transporte público urbano
de pasajeros.
Para el Transporte Interprovincial
de Pasajeros
Boletos de viaje emitidos por las
empresas de transporte nacional
de pasajero, siempre y cuando
dichas empresas cuenten con la
autorización del Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda
y Construcción, en las rutas
autorizadas.
Obligación del transportista de
emitir el "Manifiesto de Pasajeros"
por cada viaje y por cada vehículo
antes del inicio del servicio de
transporte.
I
SUSTENTO
NORMATIVO
Apéndice II del TUO
de la Ley del IGV, aprobado
por D.S. N° 055-
99-E (15.04.99).
• Ley N° 28226 y
modificatorias
(20.05.04).
• D.S. N° 140-2004-
E y modificatorias
(06.10.04).
• R.S. N° 314-2004-
SUNAT (31.12.04).
Inciso d) del artículo 3º
del D.S. N° 155-2004-
E que aprueba el TUO
del SPOT (14.11.04).
Inciso d) del numeral
6.2 artículo 4º de la
R.S. N° 007-99/SUNAT
(24.01.99).
• Inciso l) del numeral
6.1 artículo 4º
de la R.S. N° 007-
99/SUNAT
(24.01.99).
• R.S. Nº 156-2003/
SUNAT (16.08.03).
R.S. Nº 156-2003/
SUNAT (16.08.03).
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-21
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

A
N
A
L
I
S
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A
L
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-22
I
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada y con estudios de
Postgrado en Tributación en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
Arizona State University - USA
1. Controversia
La controversia consiste en determinar si son
válidos los pagos que por concepto de deudas
por Aportaciones al Seguro Social de Salud correspondientes
al Registro Predial Urbano –períodos
julio y agosto de 1999– que el Ministerio
de Economía y inanzas ha efectuado en virtud
de la Directiva N° 001-99-E/76.01, los mismos
fueron acotadas por la Administración mediante
los valores impugnados y que posteriormente
–en la etapa de la apelación– han sido
considerados como válidas por dicha institución,
revocandose de esta forma el acto administrativo
de emisión de los valores impugnados
efectuado por la Administración.
2. Argumentos del Apelante
La recurrente sostiene que las deudas por concepto
de Aportaciones al Seguro Social de Salud
correspondientes a julio y agosto de 1999
contenida en los valores impugnados han sido
canceladas por el Ministerio de Economía y inanzas
en virtud a la Directiva N° 001-99-E/
76.01, por lo que no existe obligación tributaria
alguna pendiente de pago.
3. Argumentos de la Administración
La SUNAT sostiene que el Ministerio de Economía
y inanzas, en el presente caso, no es contribuyente
ni responsable respecto del pago de las
aportaciones al Seguro Social correspondiente al
Registro Predial Urbano dado que la obligación
de las cargas sociales que ha asumido no ha sido
establecida por Ley, Decreto Supremo o Resolución
de la Administración Tributaria, sino por
Directiva de la Dirección de Presupuesto Público
de dicho sector; sin embargo, la propia Administración
Tributaria, en la etapa de la apelación,
mediante Resolución de Intendencia Nº 04-21-
000053/SUNAT remitido al Tribunal mediante
Oficio, procede a revocar las órdenes de pago
impugnadas, en virtud a lo dispuesto por el numeral
2 del artículo 108º del Código Tributario
que permite a la Administración la posibilidad de
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
revocar sus actos luego que éstos hayan sido
notificados cuando se detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando se
trata de errores materiales, tales como los de
redacción o de cálculo.
4. Posición del Tribunal iscal
Al resolver el Tribunal señala que del numeral 2
del artículo 108º del Código Tributario se advierte
que el legislador le otorga a la Administración
Tributaria la facultad de revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos cuando
éstos hayan sido notificados, en dos situaciones:
a) existan circunstancias posteriores a
su emisión que demuestren su improcedencia
y b) por errores materiales. Sobre el particular,
señala el Tribunal, el legislador no ha efectuado
ninguna especificación sobre si la Administración
Tributaria puede ejercer dicha facultad una
vez presentado el recurso de apelación. Al respecto,
sostiene el Tribunal que una vez notificado
el acto administrativo, el administrado puede
invocar circunstancias que tornen improcedente
un acto administrativo en un recurso
impugnativo y de no invocarlas corresponde
que éstas sean apreciadas por el órgano que
resuelve el acto impugnado y en virtud de ellas
dejarse sin efecto el acto administrativo en el
ámbito de su competencia resolutoria. Por lo
tanto, la Administración sólo puede ejercer la
facultad establecida en el numeral en cuestión
sólo cuando el acto administrativo no se encuentre
sometido a recurso impugnativo ante
otro órgano administrativo, como es el Tribunal
iscal, a quien le corresponde ejercer dicha
facultad debido a que tiene competencia
resolutoria, sin perjuicio de la obligación que
tendría la Administración de informar a la instancia
pertinente sobre cualquier circunstancia
sobreviviente a la emisión del acto y que determine
su improcedencia, siendo el mismo aplicable
inclusive cuando se trate de errores materiales
tales como de redacción y de cálculo.
A la luz de los argumentos antes referidos en el
presente caso el Tribunal, declara nula la Resolución
de Intendencia que revocó el acto administrativo
correspondiente a la emisión de las
órdenes de pago impugnadas, al encontrarse
las mismas en apelación al momento de haber
sido revocadas por la Administración. A su vez
el Tribunal resuelve revocar las resoluciones apeladas
y por consiguiente considerar como válidos
los pagos que el Ministerio de Economía y
inanzas a efectuado respecto de las deudas
tributarias de la recurrente toda vez que la Administración
ha reconocido los pagos efectuados
como válidos.
5. Análisis Jurisprudencial
Doctrinariamente, se entiende por revocación la
retirada definitiva por la Administración de un
acto suyo anterior mediante otro de signo contrario
(1) . Al respecto, podemos identificar el «acto
anterior» como aquel acto de producción del
acto administrativo y diferenciando del acto administrativo
de revocación señalando que el primero
de ellos es de carácter general, en tanto
que el segundo, es decir, el retiro es, de alguna
forma, particular y excepcional. Esta última situación
se encuentra regulada dentro de nues-
Análisis Jurisprudencial
¿PUEDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA REVOCAR, MODIICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR
SUS ACTOS CUANDO ÉSTOS SE ENCUENTRAN EN APELACIÓN?
RT N° : 00815-1-2005 (*)
Expedientes N°s : 5214-2003 y 606-2004
Interesado : Registro Predial Urbano
Asunto : Aportaciones al Seguro Social
de Salud
Procedencia : Lima
echa : Lima 8 de febrero de 2005
SUMILLA:
Se establece que en aplicación del numeral 2 del
artículo 108º del Código Tributario, la Administración
Tributaria no tiene la facultad de revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos
cuando éstos se encuentren impugnados en la
instancia de la apelación, inclusive en aquellos
casos en que se trate de errores materiales, tales
como de redacción o de cálculo.
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el lunes 28 de febrero de 2005.
tra legislación en el artículo 203.2º de la Ley de
Procedimientos Administrativos Ley Nº 27444,
el cual establece que por excepción procede la
revocación de actos administrativos en la medida
que la misma haya sido autorizada por la Ley,
se produzca la desaparición de las condiciones
exigidas legalmente o por la aparición
sobreviniente de nuevos elementos de juicio que
favorezcan al administrado y no perjudiquen a
terceros. Al respecto, el artículo 108º del Código
Tributario concede a la Administración Tributaria
la facultad de fijar las circunstancias posteriores
que ameriten la revocación del acto administrativo,
el mismo que ha sido ejercido por la Administración
mediante la dación de la Res. de Sup.
N° 002-97/SUNAT publicada el 14.01.97, modificada
por Res de Sup. N° 069-2005/SUNAT,
publicada el 30.03.05. Ahora bien, al resolver el
Tribunal realiza una interpretación del numeral 2
del artículo 108º del Código Tributario, estableciendo
que la facultad regulada en dicha norma
puede ser ejercida por la Administración en la
medida que sus actos no se encuentren en impugnación,
basando su posición en que al producirse
el recurso de apelación es el órgano encargado
de resolver la misma la que asume la
competencia resolutoria, interpretación con la
cual concordamos toda vez que entendemos
que la competencia de la Administración –respecto
a los valores impugnados– termina al pronunciarse
sobre el recurso de reclamación, que
antecede al de apelación; por lo tanto, la Administración
no puede revocar el acto administrativo
que ha emitido cuando éste se encuentra en
apelación. Pues, si la competencia del órgano
subsistiese éste podría revocar el acto, ya sea de
oficio, ya sea a petición de parte. Es preciso,
señalar que la competencia puede definirse como
la medida de las actividades que corresponden al
órgano administrativo para dictar un acto. En
tal sentido, si el acto emana de un órgano cuya
competencia termina al dictar el acto, ese órgano
no puede revocarlo.
inalmente, cabe señalar que el Tribunal no se
ha pronunciado sobre el argumento que al principio
expuso la Administración tributaria para
rechazar el pago de la deuda por concepto de
Aportaciones al Seguro Social de Salud correspondiente
al Registro Predial Urbano que el Ministerio
de Economía y inanzas había realizado,
según el cual las obligaciones tributarias
que este último había asumido, no fueron establecidas
por Ley, Decreto Supremo, o Resolución
de la Administración Tributaria, sino por
Directiva de la Dirección de Presupuesto Público
de dicho sector, argumento que concordaba
con el criterio que fue expuesto por el Tribunal
iscal entre otros en la RT Nº 06042-3-2002
en el cual se señala que si bien de acuerdo a lo
previsto en el Código Tributario, el responsable
también es sujeto pasivo del tributo, éste se
encuentra obligado al pago del tributo cuando
así lo prescribe la Ley, situación que no ocurre
en el caso de autos, pues la obligación de centralización
de las cargas sociales que ha asumido
el Ministerio de Economía y inanzas ha sido
establecida en virtud de una Directiva de la Dirección
de Presupuesto Público de dicho sector.
(1) Eduardo García de Enterria y Tomás Ramón ernández, Curso
de Derecho Administrativo Tomo I Civitas Ediciones S.L
Madrid, 1999. p. 638.

RT N° 05840-3-2004 (13.08.2004)
El documento cuya presentación es requerida por la Administración debe
ser aquél que sustente la contabilidad, a efectos de verificarse la aplicación
del numeral 3 del artículo 64º del Código Tributario relativo a la
determinación sobre base presunta
Se establece que si bien el numeral 3 del artículo 64º del Código Tributario
señala que se podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta cuando el deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administración a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustente la contabilidad, no lo haga dentro
del término señalado por la Administración, para la verificación de
dicha norma deben cumplirse tres condiciones: que el requerimiento sea
expreso, que correspondan a documentos que sustenten la contabilidad
y que el deudor tributario no cumpla con presentar dentro del término
señalado por ley. Al respecto, si bien en el presente caso se evidencia que
los estados de cuenta corriente de la recurrente fueron requeridos en
forma expresa y que éste no cumplió con su presentación, no se acredita
en autos que los mismos constituyan documentos que sustentan la
contabilidad, pues en el resultado del requerimiento sólo se hace mención
a que el contribuyente no presentó los aludidos estados de cuenta
corriente; sin embargo, no se indica si la apertura y el movimiento de
éstos se encuentran registrados en la contabilidad, por lo tanto, se revoca
la resolución apelada.
RT N° 6573-5-2004 (03.09.2004)
Para la deducción de un gasto no se requiere que otros gastos vinculados
al mismo también estén acreditados
En el presente caso, la recurrente sostiene que ha acreditado haber
incurrido en el gasto por adquisición de mayólicas destinadas a la reparación
de sanitarios de su oficina; sin embargo, la Administración pretende
desvirtuar este hecho arguyendo que la citada refacción no se ha llevado
a cabo ya que el recurrente no ha acreditado otros gastos que a su
entender resulten necesarios para realizar dicha reparación como por
ejemplo, cemento y mano de obra. Al respecto, el Tribunal señala que el
argumento de la Administración no resulta relevante, toda vez que el
hecho de que no se encuentren acreditados otros gastos, no significa
que el que ha sido objeto de reparo no haya sido efectuado, más aun si
se toma en cuenta que al estar identificada la instalación supuestamente
reparada, el gasto hubiera podido ser adecuadamente comprobada
mediante una pericia o inspección.
RT N° 06572-5-2004 803.09.2004)
El formulario donde consta el pago del IGV por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados debe ser anotado en el registro de compras
y no en el libro caja
En el presente caso la recurrente sostiene que los pagos del IGV por
utilización de servicios de no domiciliados fueron anotados en el libro caja,
de acuerdo con los principios de contabilidad y que resulta inconcebible
que se desconozca la materialidad del pago efectuado, y la utilización
como crédito fiscal, cuando existen todos los elementos que permiten
establecer la realidad de las operaciones realizadas. Al respecto, el Tribunal
señala que el inciso c) del artículo 19º de la Ley del IGV establece como uno
de los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito iscal es que los
formularios donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados hayan sido anotados en el Registro de
Compras, en tal sentido, para gozar del crédito fiscal, adicionalmente al
cumplimiento de los demás requisitos establecidos por la ley del IGV; la
operación debe estar anotada en el registro de compras, debiendo registrarse
los documentos que la acreditan en el mes en que se realicen.
CÓDIGO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
AREA TRIBUTARIA
I
Jurisprudencia al Día
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere J
U
R
I
RT N° 06052-3-2004 (20.08.2004)
El Código Tributario no establece plazo alguno en el que la Administración
debe concluir la fiscalización
En el presente caso el recurrente señala que el procedimiento de fiscalización
iniciado tiene un plazo de 25 meses, se le han notificado 49 requerimientos
y se ha absuelto más de 2000 pedidos de información,
vulnerándose así los principios de razonabilidad e imparcialidad; por lo
tanto, se solicitó a la Administración información estadística relacionada
a la duración de los procesos de fiscalización que realiza, la misma que le
fue denegada. Agrega el recurrente que ha incurrido en gastos para
atender en forma exclusiva la información requerida por la Administración.
Al respecto, el Tribunal señala que el artículo 62º del Código Tributario no
establece plazo alguno en el que debe concluir la fiscalización, en tal sentido,
los requerimientos solicitados al recurrente han sido emitidos conforme
a Ley. Asimismo, el hecho que hubieran transcurrido varios meses, sin
que la Administración dé por concluida la fiscalización iniciada, no constituye
actuación o procedimiento que afecta directamente o infrinja lo establecido
en el Código Tributario, más aún cuando la propia recurrente solicitó
en reiteradas oportunidades la prórroga de los requerimientos a efectos de
recabar información. Respecto a la información solicitada por el recurrente,
el Tribunal señala que dicho pedido no vulnera lo regulado por el artículo
85° del Código Tributario, en tal sentido, la Administración está obligada a
proporcionarla en la medida que la misma tuviera dicha información.
RT N° 7394-1-2004 (28.09.2004)
Los Colegios Profesionales se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta
Considerando que el artículo 20º de la Constitución Política de 1993
señala que los colegios profesionales son instituciones autónomas con
personería de derecho público, es decir, son instituciones públicas, y que
en tal sentido, según la disposición establecida en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, forman parte del sector público nacional, y al no
asumir ninguna de las formas sobre las cuales el estado actúa en la
actividad empresarial como lo regula la Ley N° 24948, les resulta aplicable
el supuesto de inafectación del inciso a) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo tanto, no corresponde que los mismos se
inscriban en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
creado para aquellos sujetos que, encontrándose dentro del ámbito de
aplicación de dicho tributo, estuviesen incluidos en alguno de los supuestos
de exoneración que ameritase tal inscripción.
RT N° 05905-1-2004 (17.08.2004)
La transferencia de la concesión minera no se encuentra afecto al Impuesto
General a las Ventas
Se establece que salvo lo expresamente dispuesto para naves y
aeronaves la Ley del IGV grava a los demás bienes considerados como
bienes muebles según la legislación común en corporales e incorporales
(intangibles), encontrándose dentro de estos últimos los derechos
referentes a los bienes muebles similares a éstos, debiendo de considerarse
dentro del término similares, sólo los que mantienen la naturaleza
de bien mueble de acuerdo a la legislación común, pues si la
intención del legislador hubiera sido extender la calificación de bienes
muebles a otros inmuebles distintos a las naves y aeronaves tendría
que haberlo señalado expresamente. En tal sentido, la concesión minera
al no compartir ninguna característica de los intangibles mencionados,
sino por el contrario, ser considerada por la Legislación Civil y
Minera como un bien inmueble, su transferencia no constituye operación
gravada con el IGV.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-23
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
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S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-24
I
I
INDICADORES TRIBUTARIOS
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D Ó L A R E S E U R O S
DÍA
ENERO-2005
Compra Venta
EBRERO-2005
Compra Venta
MARZO-2005
Compra Venta
DÍA
ENERO-2005
Compra Venta
EBRERO-2005
Compra Venta
MARZO-2005
Compra Venta
01 3.281 3.282 3.261 3.264 3.255 3.259 01 4.420 4.503 4.204 4.297 4.277 4.363
02 3.281 3.282 3.262 3.263 3.257 3.259 02 4.420 4.503 4.223 4.301 4.266 4.364
03 3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261 03 4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
04 3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262 04 4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
05 3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259 05 4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
06 3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259 06 4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
07 3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259 07 4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
08 3.275 3.276 3.261 3.264 3.257 3.260 08 4.323 4.355 4.146 4.221 4.268 4.354
09 3.275 3.276 3.260 3.262 3.258 3.259 09 4.323 4.355 4.133 4.219 4.304 4.352
10 3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259 10 4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
11 3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259 11 4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
12 3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258 12 4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
13 3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258 13 4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
14 3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258 14 4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
15 3.262 3.264 3.257 3.259 3.255 3.257 15 4.243 4.332 4.137 4.217 4.347 4.388
16 3.262 3.264 3.259 3.260 3.256 3.258 16 4.243 4.332 4.193 4.252 4.338 4.387
17 3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263 17 4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
18 3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259 18 4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
19 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 19 4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
20 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 20 4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
21 3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261 21 4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
22 3.266 3.267 3.258 3.259 3.259 3.260 22 4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
23 3.266 3.267 3.256 3.257 3.259 3.260 23 4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
24 3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262 24 4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
25 3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262 25 4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
26 3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262 26 4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
27 3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262 27 4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
28 3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262 28 4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
29 3.259 3.261 3.260 3.262 29 4.213 4.291 4.245 4.274
30 3.259 3.261 3.260 3.262 30 4.213 4.291 4.208 4.250
31 3.258 3.259 3.259 3.262 31 4.204 4.303 4.200 4.266
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-E Reglamento del IGV.
II
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2005 EBRERO-2005 MARZO-2005
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
3.280 3.283 3.262 3.263 3.257 3.259
3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261
3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262
3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259
3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259
3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259
3.275 3.277 3.261 3.264 3.257 3.260
3.275 3.277 3.260 3.262 3.258 3.259
3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259
3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259
3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258
3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258
3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258
3.262 3.264 3.257 3.259 3.255 3.257
3.262 3.264 3.259 3.260 3.256 3.258
3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263
3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259
3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261
3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261
3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261
3.266 3.267 3.258 3.259 3.259 3.260
3.266 3.267 3.256 3.257 3.259 3.260
3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262
3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262
3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262
3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262
3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262
3.258 3.259 3.255 3.259 3.260 3.262
3.258 3.259 3.260 3.262
3.258 3.259 3.259 3.262
3.261 3.264
D Ó L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
DÍA DIA
ENERO-2005 EBRERO-2005 MARZO-2005
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
4.443 4.497 4.223 4.301 4.266 4.364
4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
4.278 4.346 4.146 4.221 4.268 4.354
4.278 4.346 4.133 4.219 4.304 4.352
4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
4.243 4.332 4.137 4.217 4.347 4.388
4.243 4.332 4.193 4.252 4.338 4.387
4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
4.204 4.303 4.277 4.363 4.245 4.274
4.204 4.303 4.208 4.250
4.204 4.303 4.200 4.266
4.204 4.297
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-E TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-E Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Publicado en «El Peruano» el día 03.01.05
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31
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 4.443 VENTA 4.497

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
VENCIMIENTOS Y ACTORES
AREA TRIBUTARIA
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EECTÚA LA SUNAT (*)
Período
Tributario
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-05 15-eb 16-eb 17-eb 18-eb 21-eb 22-eb 09-eb 10-eb 11-eb 14-eb 24-eb 23-eb
eb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
Mes al que
corresponde la
obligación
ABRIL
2005
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04)
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-E/SUNAT (30.07.93)
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-E/SUNAT (02.12.92)
Antigüedad/
Meses
N°
IPM
N.I. Base=1994
Vencimiento semanal
Semana
Desde Hasta
Vencimiento
1 03-ABR-05 09-ABR-05 05-ABR-05
2 10-ABR-05 16-ABR-05 12-ABR-05
3 17-ABR-05 23-ABR-05 19-ABR-05
4 24-ABR-05 30-ABR-05 26-ABR-05
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00)
Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-E/SUNAT (02.02.96)
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-E/SUNAT (30.09.94)
.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001 151.871747
——————— = —————— = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
.A. Total 2002
N.I. Dic. 2002 154.411106
——————— = —————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
UIT S/.
2005 3,300
2004 3,200
2003 3,100
2002 3,100
ACTORES DE AJUSTE POR INLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
UIT S/.
I
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
EN LOS EE.. POR EECTOS DE LA INLACIÓN (*)
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
ebrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
(*) actores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-E / 93.01
(13.01.05).
.A. Total 2003
N.I. Dic. 2003 157.506072
——————— = —————— = 1.020
N.I. Dic. 2002 154.411106
.A. Total 2004
N.I. Dic. 2004 165.203249
——————— = —————— = 1.049
N.I. Dic. 2003 157.506072
2001 3,000
2000 2,900
1999 2,800
1998 2,600
ESTADO INANCIERO AL MES DE:
ENE. EB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
ebrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-25
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-26
I
INDICADORES INDICADORES TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
Remuneración mensual por el número
de meses que falte para terminar
el ejercicio (incluye mes de
retención)
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Participación en las utilidades
Gratificaciones extraordinarias a disposición
en el mes de retención
Otros ingresos puestos a disposición
en el mes retención
Remuneraciones de meses anteriores
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (1)
--
Deducción
de
7 UIT
=
Renta
Anual
Hasta 27 UIT
15%
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Exceso de 54 UIT
30%
IMPUESTO
ANUAL
--
Otras
Deducciones:
- Retención
meses anteriores
- Saldos a favor.
=
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2005 2004 2003 2002
1. Persona Jurídica
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27%
Tasa adicional por distribución
de utilidades
2. Personas Naturales (Renta Neta Global)
4.1% 4.1% 4.1% –
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27%
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIICADO
D. LEG. N° 937 (14.11.03)
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de
actividades de comercio y/o industria
Parámetros en un cuatrimestre calendario
Mensual
Categoría
Total
ingresos
brutos
(hasta S/.)
Total
adquisiciones
(hasta S/.)
Consumo
energía
eléctrica
(hasta kw-h)
Consumo
de servicio
telefónico
(hasta S/.)
Precio unit. Número máximo
máximo de personas
de venta afectadas a la
(hasta S/.) activ. (hasta)
CUOTA
(S/.)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda,
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1
Parámetros en un cuatrimestre calendario
Número máximo
Categoría
de personas
afectadas a la
activ. (hasta) (2)
Mensual
Precio unit.
máximo
de venta
(hasta S/.)
CUOTA
(S/.)
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
(1)
Total Total Consumo Consumo
ingresos
brutos
(hasta S/.)
adquisiciones
(hasta S/.)
energía
eléctrica
(hasta kw-h)
de servicio
telefónico
(hasta S/.)
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades
de servicios y/o actividades de oficios
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937.
Rentas de
cuarta categoríaexclusivamente
Rentas de
cuarta y
quinta categoríaexclusivamente
ID
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Total de rentas
de cuarta categoría
percibidas
en el mes
Total de rentas de
cuarta y quinta
categoría percibidas
en el mes
S/. 2,406
S/. 2,406
ENERO-MARZO
ID
= R
12
ABRIL
ID
= R
9
MAYO-JULIO
ID
= R
8
AGOSTO
ID
= R
5
SET. - NOV.
ID
= R
4
DICIEMBRE
ID = R
OBLIGACIÓN DE EECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005
Tipo de
rentas
TASAS DE DEPRECIACIÓN
Bienes
1 Edificios y otras construcciones
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
7 Otros bienes del activo fijo
8 Gallinas
Referencias
(a)
Si supera
(b)
Depreciación
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
Obligados a
Declarar y efectuar el pago
a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda
por la totalidad de los ingresos
de 4ta. categoría
que obtengan en el mes
Declarar y efectuar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la
totalidad de los ingresos de
4ta. categoría que obtengan
en el mes
(a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00.
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL IT - EJERCICIO 2004
IMPUESTO A LA RENTA
Último dígito del número de RUC echa de Vencimiento
5
6
7
8
9
0
1
2
3
4
De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05)
28 de marzo de 2005
29 de marzo de 2005
30 de marzo de 2005
31 de marzo de 2005
01 de abril de 2005
04 de abril de 2005
05 de abril de 2005
06 de abril de 2005
07 de abril de 2005
08 de abril de 2005

ANEXO I
ANEXO II
La adquisición de combustibles
líquidos derivados
del petróleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
AREA TRIBUTARIA
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte,
salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV.
012 Intermediación laboral y tercerización
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT.
14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito iscal, Saldo a avor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
9%
021 Movimiento de carga
- Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional.
14%
019 Arrendamiento de bienes muebles
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT.
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito iscal, Saldo a avor
9%
022 Otros servicios empresariales
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o
cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe
de la operación sea superior a S/. 700
14%
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14°
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05).
ANEXO III
CÓD.
001
003
008
004
005
006
007
009
010
011
013
014
015
016
017
018
023
Azúcar
Alcohol etílico
Madera
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Algodón
Caña de azúcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV
Animales vivos
Carnes y despojos comestibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos,
moluscos y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA
IMPORTACIÓN DE BIENES (*)
Condición
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los
registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne
en la DUA.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los
supuestos anteriores.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A
LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE
Operación
Comprende Percepción
(*)
Los señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4 del Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos
y otros Productos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por
Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción
del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
Uno por ciento
(1%) sobre el
precio de venta.
(*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
- Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de
Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV.
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito iscal, Saldo a avor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
- Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional.
Porcentaje de
Percepción
En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando
el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT.
10%
(*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04),
vigente desde el (15.11.04).
5 %
3.5%
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición
de dióxido de titanio, en
formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli
(tereftalato de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos,
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y demás recipientes para
el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para
botellas, tapones roscados,
sobretapas, precintos y demás accesorios
para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
I
PORCENTAJE
10%
10%
9%
9% y 15% (1)
7% (3)
11% y 15% (2)
12%
12%
14%
10%
4% (3) (4)
4% (3) (4)
4% (3) (4)
9%
9%
9%
4%
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
VENTAS INTERNAS
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
(tranquillón)
nacional 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
natural o artificial y demás bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
das no alcohólicas (a)
y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 2811.21.00.00
(*)
Bienes compendidos en la subpartida
nacional 3907.60.00.10
Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 3923.50.00.00
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 83 I-27
S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005

S EGUNDA QUINCENA - MARZO 2005
I-28
I
- Recibos por Honorarios
INDICADORES TRIBUTARIOS
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)
Tipo de Documento
- acturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de
Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación.
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto
de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03).
- Otros comprobantes autorizados: boletas de
venta, notas de débito, notas de crédito, etc.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98)
Tipo de Libro y/o registro
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 4ta. (1)
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 2da. (2)
Libro Caja y Bancos (3)
Libro de Retenciones inciso e)
y f) del Art. 34º de la Ley del
Impuesto a la Renta (4)
Registros de Inventario
Permanente en unidades.
Libro de Planillas de Pagos.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Registro
de Inventario Permanente Valorizado,
Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo ijo.
Nota: Si el contribuyente elabora
un balance para modificar el coeficiente
o porcentaje aplicable al
cálculo de los pagos a cuenta del
régimen general del Impuesto a
la Renta.
Registro de Huéspedes (5)
Registro del Regimen
de Retenciones (6)
Registro del Regimen
de Percepciones (7)
Libro de Inventarios y Balances
Regimen Especial de Renta (8)
Registro del IVAP (9)
Plazo de
atraso
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Conteo del Plazo
de vencimiento
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
–
–
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes si-
días hábiles
guiente a aquel en que se realice el
pago.
Desde la fecha de recepción del docu-
Diez (10) mento que sustente el ingreso de las
días hábiles existencias o de emisión del documento
que sustente la salida de las mismas,
según corresponda.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
días hábiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneración.
Tres (3)
meses
(60) días
calendario
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Desde el mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el primer día del mes siguiente
a enero o junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se recepciona o
emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacción
realizada con los clientes.
Para el registro de las operaciones de
carácter mensual o anual, segú corresponda.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha de retiro de los bienes del molino,
según corresponda.
Base Legal:
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-E, TUO de la Ley del I.R.
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-E, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
(3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01)
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-E, Reglamento del I.R.
(5) Segunda Disposición inal de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02)
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04)
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04)
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
Autorizados
a partir del
01.07.02 (1)
Vencimiento
Veinticuatro
(24) meses
Doce (12) meses
I NSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍICO
Autorizados
desde el 22.05.95
hasta 30.06.02
Vencimiento
31.12.05
31.12.05
Vencieron el 31 de
diciembre de 2003
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT
(29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT
(26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04)
(1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose
hasta el 31.12.05.
CODIICACIÓN DE LOS
DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Cód. Denominación completa
01 actura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidación de Compra
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte
aéreo de pasajeros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
07 Nota de Crédito
08 Nota de Débito
09 (1) Guía de Remisión - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
13
14
15
16
17
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
y Seguros
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se
incluyan en el recibo de servicio público
Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial
de pasajeros dentro del país
Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de ondo de Pensio-
18 nes que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de ondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de
23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
25 (2)
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-
SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada
26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de
Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27 (3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 (3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
29 (4)
Documentos emitidos por la COOPRI en calidad de oferta de venta de
terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
los servicios que presta.
30 (4)
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y
débito.
31 (5) Guía de Remisión - Transportista
32 (6)
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo
7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural.
34 (7) Documento del Operador
35 (7) Documento del Participe
36 (8) Recibo de Distribución de Gas Natural
(1) Modificado por la Única Disposición inal de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Incorporados por la Única Disposición inal de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(5) Modificado por la Única Disposición inal de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(6) Incorporado por la Única Disposición inal de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(7) Incorporados por la Única Disposición inal de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(8) Incorporado por la Única Disposición inal de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)