sector publico.pmd - Revista Actualidad Empresarial

C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
De acuerdo a las NIC-SP 12, Existencias ,
esta norma tiene como objetivo normar
el tratamiento contable que debe tener
en cuenta cuando se produzcan diversa
transacciones que dan lugar a reconocer
como activos denominados activos
realizables.; también determina su costo
y su posterior reconocimiento como
gasto.( suministros.) Y como parte del
activo, construcciones en curso, incluyendo
cualquier disminución o castigo para
llevar a su costo neto.
Las Existencias esta representada por los
bienes adquiridos y/ o recibidos mediante
transferencias para ser utilizados en
la producción de servicios públicos, construcción
de obras de infraestructura, y
entre otras actividades desarrolladas por
la entidad.
Las existencias se encuentran relacionadas
con la compra o adquisición de bienes
para ser consumidos, tales como
suministros de funcionamiento (materiales
de consumo, combustibles,
lubricantes etc.), la compra de materiales
de construcción destinados a infraestructura.
2. Base legal
NIC-SP 12-Existencias aprobado por la
Resolución del Consejo normativo de Contabilidad
No 029-2002-EF/93.01, Publicado
EL 28-11-02.
NIC -2 sector privado modificado en el año
2003, oficializada mediante resolución No
034-2005-EF/ 93.01, Publicado EL 02-03-
05, que es obligatoria a partir del 01 de
enero del 2006.
La presente norma ofrece pautas prácticas
para la determinación del costo y su
posterior reconocimiento como gasto, incluyendo
las reducciones contables efectuadas
en el valor neto realizable.
Contenido:
Área: SECTOR PÚBLICO
III
INFORMES ESPECIALES
Tratamiento Contable de Existencias - NIC-SP12 ................................................................................................................................. III-1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................... III-4
Tratamiento Contable de Existencias - NIC-SP12
3. Alcance
Están comprendidos aplicar los lineamientos
de las NIC-SP-12, todas las empresas del
ámbito gubernamental, excepto las empresas
de tratamiento empresarial y las
empresas que están bajo el ámbito del
FONAFE, del mismo modo que se rigen
por las NIC del sector privado.
4. Existencias NIC - SP
Esta norma se refiere al tratamiento contable
de las existencias, es el monto del
costo que debe reconocerse como activo,
hasta que los correspondientes ingresos
sean reconocidos, que debe aplicarse al
rubro existencias en la preparación de los
estados financieros en el contexto del sistema
de costos históricos, definiendo además,
entre otros, los conceptos de costo
de adquisición, compra o transformación.
En las NIC-SP, en su párrafo No 7, considera
como activos fijos a:
* suministros para ser consumidos en la
prestación de servicos públicos en el
mantenimiento de los servicios públicos
en el mantenimiento y conservación
de infraestructura (suministros de
funcionamiento y materias primas,
materiales de construcción, mantenimiento.
* mercaderías que se encuentran en
stock, incluyendo los terrenos y otros
inmuebles mantenidos para su venta.
(Venta de terrenos, edificios construidos,
etc.)
* también se consideran existencia, los
suministros de funcionamiento como:
materiales de consumo, materiales de
oficina, limpieza, de enseñanza, materiales
de salud, impresión fotográficos,
materiales de construcción y mantenimiento,
combustibles, lubricantes etc.
* y las cuentas del plan contable gubernamental,
que agrupa los bienes adquiridos
y/ o recibidos por la entidad
para el consumo, mantenimiento de
sus servicios de venta y la producción,
se encuentra integrada por los bienes
de propiedad de la entidad.
5. Valuación
El párrafo 11 de la NIC-SP-12, Señala que
las bases de valuación o medición de existencias.
Es el valor de su costo de adquisición o el
valor de mercado (valor neto de realización),
el que resulte menor se le valuara
también al costo o valor corriente de reposición,
el mas bajo, cuando se les mantenga,
para ser distribuidas sin asignar a
cambio ningún importe nominal para ser
consumidos en el proceso de producción
de bienes.
El control de la valuación de las existencias
se efectuara siguiendo el método
"PEPS", primeras entradas, primeras salidas
utilizando el método del costo PROMEDIO.
6. Procedimiento a la Cuenta
de Existencias
Dentro de los procedimientos más importantes
tenemos:
- verificación física de los inventarios.
- Es satisfacerse de uno de los procedimientos
seguidos al efectuar si los recuentos
son adecuados , a fin de determinar
la totalidad de su existencia ,
determinar su propiedad y condiciones,
distribución y uso.
- valorización de existencias, revisión de
existencias en transito, verificación de
su contabilidad, revisión del corte de
sus operaciones.
- asegurarse que las existencias estén valoradas
de acuerdo al valor de adquisición
o de mercado el mas bajo tomando
como base las mismas que se
aplicaron en ejercicios anteriores.
- se verificara también que su contabilización
se encuentre adecuadamente
registrado, durante la verificación de
su valorización.
- se comprobara los cortes de
inventarios de ingresos y salidas que
se hayan al inicio y al final del ejercicio
a fin de comprobar que se hayan incluido
existencias que se hayan atendido
a usuarios.
P RIMERA QUINCENA - AGOSTO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 140 III-1
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P RIMERA QUINCENA - AGOSTO 2007
III-2
III INFORMES ESPECIALES
- observaciones realizadas a la toma de
inventarios.
- corte documentario de los documentos
de ingresos y salidas del almacén.
- realizar una verificación a los materiales
y bienes obsoletos.
7. Contabilización de Existencias
Compras y/o Producción o Fabricación.
La adquisición de mercaderías, materias
primas y auxiliares, envases y embalajes y
suministros diversos será registrada al costo
de adquisición cuando se produzcan la
transferencia de la propiedad a la entidad,
cualquiera sea su modalidad.
Los productos terminados, subproductos,
productos en proceso y los envases y embalajes
producidos o fabricados durante
el ejercicio, serán registrados al costo acumulado
de transformación o producción.
——————— X ——————— DEBE HABER
24 PRODUCT. TERMINADOS 5000
23 PRODUCT. EN PROCESO. 5000
Por la transferencia de los
costos incurridos y acumulados
durante el proceso de
producción a la cuenta de
productos terminados.
Ejemplo
Inv. inicial de materias primas 2000
(+) Compras 1500
(-) Inv. final Mat. primas (2600)
Total consumo 900
(+) Modif. 2000
(+) Cips 2100
–––––––––
5000
——————— X ——————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 5000
24 PRODUCTOS TERMINADOS. 50000
Por la salida del almacén de
los productos terminados.
* los desperdicios y desechos serán registrados
a su valor neto de realización,
deduciendo este valor del costo
del producto principal.
Producto terminado 5000
Desperdicios y desechos (500.)
Producto terminado 4500
——————— X ——————— DEBE HABER
124 VENT. DE BIENES POR COBR. 500
69 COSTO DE VENTAS 4500
24 PRODUCTOS TERMINADOS. 4500
81.9 OTROS INGRESOS EXTRAORD. 500
Por la determinación del costo
de ventas de los productos
terminados y la valuación de
los desechos y desperdicios y
la salida de existencias del almacén.
I NSTITUTO PACÍFICO
* Las existencias por recibir.
Tenemos principalmente mercaderías
y materias primas que son registradas
al costo de adquisición y transferidas
a las cuentas que corresponden a esta
clase cuando ingresan al almacén de
la empresa.
——————— X ——————— DEBE HABER
28 BIENES DE TRÁNSITO 3 500
28.2 Sum. de Funcionam.
42 CTAS. POR PAGAR 3 500
Por la compra de mercaderías
según Fact. No...
——————— X ——————— DEBE HABER
21 SUM. DE FUNCIONAM. 3 500
21.1 Mat. de consumo
28 BIENES DE TRÁNSITO 3 500
28.2 Sum. de Funcionam.
Por el ingreso al almacén de
la mercadería según orden de
compra N.º ...
8. Tratamiento Contable en la
Baja de Existencias Obsoletas
* Con respecto a la baja de las existencias
obsoletas deberá efectuarse la
provisión para la desvalorización de
existencias, el cual consiste en estimar
el valor futuro de las existencias que
se encuentran en situación de
obsolescencia o deterioro, pérdida o
destrucción.
La provisión procede cuando existan
circunstancias comprobadas y acreditadas
respecto a las causales antes
mencionadas.
Por otro lado en el caso de los
desmedros, constituyen la perdida de
orden cualitativo de las mercaderías
haciéndolas inútil para los fines que
están destinados, requiriéndose la
presencia de un notario publico para
su destrucción.
* la baja de existencias obsoletas en el
procedimiento consistente en la salida
de los bienes de almacén tanto físicamente
como contablemente , se
autoriza mediante Resolución administrativa
señalando expresamente las
causas que originaron , previo informe
técnico realizado del comité de altas
y bajas.
* Causales para la Baja. De existencias
obsoletas.
Dentro de las más importantes tenemos:
- perdida robo, sustracción.
- obsolescencia.
- destrucción o siniestro.
- bienes faltantes.
- bienes sin uso prolongado.
- mermas y desmedros.
* tratamiento contable.
——————— X ——————— DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO 2000
682 Prov. para Desval. Exist.
29 PROV. PARA DESVALOR. DE
EXISTENCIAS 2 000
292. Sum. de Funcionam.
Por el registro de la provisión
para desvalorización de existencias
obsoletas, en
deshuso.
——————— X ——————— DEBE HABER
29 PROV. DESVAL. DE EXIST. 2000
292 Sum. de Funcionam.
21 SUMINISTROS DE FUNCIO-
NAMIENTO 2 000
211. Mat. de Consumo
Por el castigo de bienes
obsoletos, deteriorados, en
desuso, según informe técnico
y verificación por parte del
notario.
9. Tratamiento de las Mermas
Las mermas es la pérdida física del volumen,
peso, cantidad de las mercaderías
ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo. (Evaporación,
corrosión, etc. )
Por lo tanto para efectos de la provisión y
el castigo correspondiente se requiere de
un informe técnico de un perito profesional
competente.
* tratamiento contable.
——————— X ——————— DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO 500
682 Desval. de existencias
29 PROV. PARA DESVAL. DE
EXISTENCIAS 500
292. Sum. de Funcionam.
Por la provisión para desvaloración
de existencias por la
pérdida física en el peso de
suministros de funcionamiento.
Ejemplo
Valor en libros 1000
Merma (500)
Valor Neto 500
——————— X ——————— DEBE HABER
60 CONSUMO DE SUM. 500
60.1 Mat. de consumo
29 PROV. PARA DESVAL. DE
EXISTENCIAS 500
292. Sum. de Funcionam.
21 SUM. DE FUNCIONAM. 1 000
211. Mat. de consumo
Por la salida de almacén de
los materiales de consumo
con mermas

Diferencias: Entre Principios de
Contabilidad, Normas Nacionales
de Contabilidad, Políticas
Contables, Aseveraciones
Contablesy las Normas Internacionales
de Contabilidad
para el Sector Público (NIC - SP)
1
Principios de
Contabilidad
2
Normas
Nacional. de
Contab.
Definición
Objetivos
Característ.
Definición
Objetivos
Clasificación
Conjunto de conceptos
básicos, reglas técnicas
de aplicación obligatoria,
basados en la práctica
que condicionan la validez
Técnica del proceso
de contabilidad.
Constituyen la base teórica
para la preparación
y presentación de los
EE. Financieros.
Se formulan también
para lograr estados financieros
transparentes que
aseguren la confiabilidad
y validez técnica del proceso
como fundamento
de revelar la situación financiera
y patrimonial
del estado.
Son aceptados como
demostraciones de la
verdad y se han originado
por la experiencia
obtenida en la solución
de problemas.
Criterios Contables que
han sido aceptado como
base para la regularización
del pensar y actuar
de la profesión contable
Son pronunciamientos
profesionales del más alto
organismo del país
(DNC.P) y el Consejo Normativo
de Contabilidad
sobre temas de contabilidad
gubernamental y se
aceptan como principos
de contabilidad generalmente
aceptados)
Sirve de Marco Legal
referencial para la aplicación
de la Contabilidad
gubernamental en
nuesro país
Son de aplicación obligatoria
y vinculante con las
normas internacionales y
principios de contabilidad
generalmente aceptados
Regulan y orientan sus
aplicabilidad
Normas Internas.- Son
guías generales dictadas
por la dirección nacional
de Contaduría Pública en
el objeto de promover la
adecuada contabilización
y administración y control
de los recursos públicos
- Normas del Sistema
Administrativo de Contabilidad
RM. N.º 801-
81-EF176
- Marco Normativo del Sistema
Nacional de Contabilidad
Ley N.º 28411,
publicado el 28-11-03
- Instructivos Contables,
instituídos por diferentes
resoluciones de
Contaduría
2
Normas
Nacional. de
Contab.
3
Políticas
Contables
Aseveraciones
Contables
Clasificación
Definición
Objetivos
Definición
Objetivos
ÁREA SECTOR PÚBLICO
Las Normas Internas están
orientadas fundamentalmente
a obtener
EE.FF. basados en principios
y prácticas de
Contabilidad, por lo tanto
el Sistema de contabilidad
como elemento
de integrador de administración
financiera requiere
de estas normas
a fin de uniformizar los
datos contables.
Conjunto de bases técnicas,
reglas y prácticas
adoptadas por una entidad
o el sector para
la preparación y presentación
de sus estados
financieros
Son versátiles y se aplican
de acuerdo a las
necesidades de los
usuarios
- Promueven que los
estados financieros
revelen la esencia
económica de las
operaciones y transacciones
y sean
confiables, fidedignos
y completos
- Propugnan que los
EE. Financieros sean
imparciales es decir
de libre interpretaciones
subjetivas.
- Selección y aplicación
de las políticas contables
es responsabilidad
de la dirección
de la entidad
Párrafo 37 de la NIC -SP1
Algunas políticas a tomarse
en consideración.
- Reconocimiento de
ingresos
- Reconocimiento de
gastos y costos, depreciaciones,
política
de alta y baja de bienes,
revaluación de
activos, tratamiento
de contingencias.
Son declaraciones implícitas
de gerencia están
incorporados en los
elementos de los EE.FF
y están expresados en
documentos, informes
y declaraciones escritas
por un órgano responsable.
Respaldar y sustentar
los Estados Financieros
- Sirve como base la
evaluación, verificación
de auditoría, a fin
de obtener evidencia
de razonabilidad de
los Estados Financieros
y presupuestales
como son:
- integridad, existencia,
exactitud,
valuación, propiedad,
presentación
y revelación.
NIC - SP
Definición
Objetivos
III
Son pronunciamientos
técnicos profesionales
normativos emitidos por
IAS sobre aspectos
esencialemente importantes
en el tratamiento
contable gubernamental
y en la preparación y presentación
de los estados
financieros, así como la
observación de las políticas
principios de contabilidad,
medición revelación
y reconocimiento.
- Contribuir a la elaboración
y adopción de
los principios de contabilidad
que sean
aplicados equilibrados
y comparables
internacionalmente.
- Promover el desarrollo
de las políticas contables
a nivel internacional
Orientar la aplicación de
los criterios a utilizar
sobre hechos económicos
y transacciones realizadas
por la entidad
desde el punto de vista
de: reconocimiento,
medición, revelación
Orientar a los usuarios de
los estados financieros a
interpretar la información
financiera
Base legal: Las NIC -SP
han sido oficializadas por
resolución del consejo
normativo de contabilidad
N.º 029 - 2002 - EF/
93.01, le corresponde al
contador público asumir
la responsabilidad aplicar
las NIC - SP, al formular
los EE. FF. así como su
utilización permanente
durante el proceso de
contabilidad son 21 la
NIC - SP1 presentación
de Estado Financiero al
NIC - SP - 21. Deterioro
de activos no generales
de efectivo
P RIMERA QUINCENA - AGOSTO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 140 III-3

P RIMERA QUINCENA - AGOSTO 2007
III-4
III PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Clase I
Activo
Activo
Corriente
Cuentas de
10 a 20
Activo no
Corriente
Cuentas de
33 a 39
Cuentas de
Balance
Clase II
Pasivo y Patrimonio
Pasivo
Corriente
Cuentas de
40 a 44
Pasivo no
Corriente
Cuentas de
46 a 49
Patrimonio
Cuentas de
54 a 59
I NSTITUTO PACÍFICO
CONFORMACIÓN DEL PLAN GUBERNAMENTAL
Contabilidad Financiera Contabilidad Presupuestaria Cuentas de Control
Clase 3
Gastos
Gasto
Corriente
Cuentas de
60 a 68
Cuentas de
Gestión
Clase 4
Ingresos
Ingresos
Corriente
Cuentas de
70 a 79
Clase 5
Resultados
Cuenta de
Resultados
Cuentas de
80 a 84
Clase
6
Cuentas de
Presupuesto
Ctas. de Ingreso
91, 93 y 96
Ctas. de Gasto
92, 95 y 97
Ctas. de Ctrol de
Presup. PIM - PIA
Cuentas
90 a 94
Clase
7
Cuentas de
Orden
Cuentas de
01 - a - 08