Auditoría del Impuesto a la Renta y otras cargas Tributarias

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Contenido
informe especial
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Auditoría del Impuesto a la Renta y otras
cargas Tributarias
Título : Auditoría del Impuesto a la Renta y otras
Cargas Tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
1. Introducción
Los problemas que existen en la contabilidad
del impuesto a la renta caen
dentro de dos categorías; el impuesto que
corresponde a una determinada operación
y cuando habrá de pagarse. Dichos
problemas complican la presentación de
los tributos por pagar y los impuestos
diferidos en el balance y del gasto en el
estado de resultados.
La auditoría del Impuesto a la Renta es un
conjunto de procedimientos destinados
a permitir que al auditor financiero se
forme de una opinión sobre la situación
impositiva de una empresa, la correcta
determinación de la base imponible y
además que la deuda tributaria del contribuyente
se haya determinado de acuerdo
a las normativas legales vigentes.
La adecuada aplicación de la normatividad
contable finalmente se resume en
la Norma de Contabilidad Nº 12, que
resulta muy compleja, ya que pretende
contabilizar las diferencias generadas
entre el gasto por impuesto a la renta y
tributos por pagar.
El auditor al realizar pruebas selectivas
sobre los libros y registros contables, declaraciones
juradas, el cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales
sobre las bases de los requisitos legales
vigentes.
Muchas entidades, sin embargo, erradamente
creen que contratando a un auditor
financiero sus problemas tributarios
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se encuentran solucionados, cuando en
realidad para conseguir esa tranquilidad
es necesario un trabajo de una auditoría
tributaria.
2. Aplicación de las Normas
Contable y Tributarias
Los principios contables tienen por objetivo
presentar información transparente en
la que otros aspectos se exponen o revelan
en el estado de ganancias y pérdidas
cuál es el gasto por impuesto a la renta.
La normativa tributaria especialmente
en el Perú tiene un afán recaudador, por
lo que existen diferencias entre el tratamiento
contable y tributario de diversas
operaciones que representan intereses o
gastos para la empresa.
En el tratamiento contable del Impuesto a
la Renta se tiene en cuenta las siguientes
definiciones:
- Resultado Contable
Utilidad o pérdida neta de un período
antes de deducir el gasto por Impuesto
a la Renta, también denominado
“utilidad comercial”.
- Utilidad o pérdida tributaria
Utilidad o pérdida de un período
determinado de conformidad con las
normas establecidas por la autoridad
tributaria, sobre el cual se calcula
el Impuesto a la Renta por pagar o
recuperar. también se le denomina
“renta imponible”.
- Gasto por Impuesto a la Renta
Es el monto total incluido en la
determinación del resultado neto correspondiente
al impuesto corriente
y diferido.
- Impuesto Corriente
Monto del impuesto a la Renta por
pagar, correspondiente a la utilidad
gravable (pérdida tributaria) de un
período.
- Pasivo Tributario diferido
Es el Impuesto a la Renta por pagar
en períodos futuros, originado por las
diferencias temporales gravables.
- Activo Tributario diferido
Impuesto a la Renta por recuperar en
períodos futuros originados por:
* Diferencias temporales deducibles.
* Compensación de pérdidas obtenidas
en períodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de
deducción tributaria.
* La compensación de créditos no
usados procedentes de períodos
anteriores.
3. ¿Qué son diferencias permanentes
y temporales?
Permanentes: son aquellas que se determinan
en un período entre los ingresos
reconocidos y valuados, de acuerdo a las
prácticas contables y los mismos ingresos
reconocidos y valuados atendiendo a las
normas tributarias. tales diferencias no se
revierten en el futuro, el mismo criterio
se aplica para los gastos.
En conclusión, las diferencias permanentes
son las que nunca serán aceptadas
tributariamente.
Ejemplo: Las sanciones tributarias y los
gastos no deducibles.
* Temporales: aquellas que se determinan
en un período entre los
ingresos reconocidos y valuados, de
acuerdo a las prácticas contables y
los mismos ingresos reconocidos y
valuados atendiendo a la normativa
tributaria. tales diferencias se revierten
en el futuro, el mismo criterio se
aplicará a gastos.
Es la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que origina los activos
y pasivos por impuestos diferidos.
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Ejemplo: Provisión para cuentas de
cobranza dudosa y desvalorización de
existencias.
4. ¿En qué consiste el Sistema
de Control Existente?
La operación consiste simplemente
en desembolsar la cantidad requerida
para el pago del impuesto a la renta
en la fecha en que se necesita (pago
a cuenta mensual) y la regularización
anual (impuesto anual calculado sobre el
estado de ganancias y pérdidas, menos
los montos desembolsados como pagos
a cuenta).
El control adecuado de un gasto importante
como la partida de impuestos
requiere de una planeación amplia y por
anticipado, se facilita la planeación y en
parte se controla por medio de listas los
requerimientos que hayan de cumplirse;
fechas de vencimiento, información necesaria,
discrepancias no resueltas.
5. Objetivos
Los más importantes son:
* Razonabilidad de la determinación y
pago de las obligaciones tributarias
declaradas ante la administración
tributaria.
* Idoneidad de la documentación e información
debidamente sustentada.
* Suficiencia de la información contenida
en las declaraciones juradas y de
los registros contables.
* Correcta aplicación de la normativa
tributaria vigente en las operaciones
de una determinada empresa, si esta
empresa ha cumplido adecuadamente
los deberes y atribuciones a los que
están sujetos de acuerdo a ley.
* Determinar si las declaraciones juradas
han sido presentadas de manera
oportuna y consignando información
real y verdadera.
* Determinar si se están llevando a
cabo los programas o actividades
legalmente autorizados.
* Evaluar el cumplimiento de los dispositivos
legales vigentes aplicables
a operaciones comerciales, entre la
empresa privada y el Estado.
* Auditar y emitir opinión sobre la
memoria y los estados financieros
contables y la debida documentación
que sustentan las operaciones en el
ejercicio.
El objetivo de revisar las cuentas del
Impuesto a la Renta es obtener una
seguridad razonable del pasivo (o el
crédito a ser desembolsado utilizado
en ejercicios posteriores) se presentan
razonablemente.
En el caso de impuestos, la evaluación del
cumplimiento adquiere un significado y
una importancia especial. El control sobre
el cumplimiento oportuno con los requerimientos
de ley es necesario para reducir
los riesgos por impuestos y para pagarlos
y registrarlos de manera correcta.
6. Procedimientos
Para el Impuesto a la Renta y otras
cargas tributarias, el principal procedimiento
de auditoría es el vinculado
con la adecuada aplicación de la Norma
Contable Nº 12º, sin embargo, la responsabilidad
del auditor debe tener algunas
características de protección, como son:
- Antecedentes administrativos: obligaciones
formales, sustanciales y
recursos.
- Antecedentes legales; en forma societaria
adoptada, etc.
- Antecedentes tributarios; tributos a
los que se encuentra afecta la empresa,
beneficios, etc.
- Debe efectuar también un análisis
comparativo de los estados financieros
de los últimos años: forma vertical
y horizontal.
- Determinar si existen variaciones que
deberían explicarse. Dentro de este
análisis se evalúa también la naturaleza
de la empresa, como: aspectos
administrativos, contexto económico
y financiero, activa interna.
Dentro de los procedimientos de auditoría,
tenemos:
Visita preliminar:
- Revisiones analíticas.
- Pruebas de funciones.
- Examen de la documentación sustentatoria.
- Fiscalización efectuada.
- Identificación de problemas.
Visita Final:
- Adecuado registró contable.
- Carta de circularizacion a abogados.
- Aplicación de las NIC Y NIIF.
- Adecuado presentación.
- Cálculos y reprocesas.
7. Aspectos importantes a evaluar
a) Revisiones Analíticas
Consisten en revisar de manera analíticas
las conclusiones que han llegado
al cliente, y la revisión analítica se
lleva acabo por medio de listas de
puntos y procedimientos similares
del tipo de validación.
b) Análisis de Cuentas
Examen de cuentas de impuestos
y para proporcionar una estructura
ordenada para el mismo. El auditor,
por lo regular, solicita de su cliente
que prepare análisis de cuentas de
impuesto hasta una fecha intermedia,
el cual subsecuente se lleva hasta fin
de año.
El auditor puede realizar el análisis
y generalmente comprobar las
operaciones que figuren en él, con
el fin de ver que los pagos de más
o de menos del año anterior estén
identificados de manera adecuada,
que los activos o pasivos diferidos
estén identificados y calculados que
las cantidades por pagar a corto plazo
estén identificadas y sean pagados a
tiempo, verificar que los principios
tributarios y contables que se utilizaron
sean válidos.
c) Compensación de Activos y Pasivos
Corrientes
Se deben compensar activos tributarios
corrientes con pasivos tributarios
corrientes, cuando la empresa:
- tiene derecho legal de compensar
los montos reconocidos.
- tiene intención, ya sea de liquidar
en base a un monto neto, o
de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente.
también se deben compensar activos
y pasivos diferidos cuando la empresa:
- tienen derecho legal de compensar
activos tributarios corrientes
contra pasivos tributarios corrientes.
- Los activos tributarios diferidos
tienen relación con el impuesto
a la renta regulado por la misma
autoridad tributaria.
d) Revelación
Las normas para la revelación de
los detalles del gasto por impuesto
a la renta, y de los activos y pasivos
diferidos aparecen en el balance, han
surgido en los años recientes como
resultados de que los usuarios de los
estados financieros reconocen cada
vez más la importancia y complejidad
en dichos estados financieros.
Debe revelarse lo siguiente:
- El gasto e ingreso tributario corriente.
- Ajuste al impuesto corriente de
ejercicios anteriores, reconocidos
en el ejercicio.
- El gasto e ingreso tributario diferido
originado por el origen y
reversión de las partidas temporales.
- Una reconciliación entre el gasto
e ingreso tributario y la utilidad
contable.
- Monto de los activos tributarios
diferidos no reconocidos en el
balance general.
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