Área: AUDITORÍA - Revista Actualidad Empresarial

Armando Villacorta Cavero
CIA, CGAP, MG & CPC / Presidente del Instituto
de Auditores Internos del Perú
Continuando con el desarrollo del artículo
de la quincena anterior, antes
de desarrollar un caso práctico eva-
luaremos algunos conceptos finales sobre
el efecto del riesgo en el planeamiento de
auditoría.
1. Efecto del riesgo en la planeación
de auditoría
Las evaluaciones del auditor respecto al nivel
de riesgo en cuanto a estados financieros
y saldos de cuentas deberán tener un
efecto significativo sobre la estrategia general
de auditoría y sobre la conducta esperada
y alcance de la auditoría. El nivel de riesgo
afectará la asignación de personal al trabajo,
el grado de supervisión, y el grado de
escepticismo profesional que se deba aplicar.
Por ejemplo, los riesgos más elevados
respecto a saldos de cuentas requieren de
un equipo de auditores al realizar la auditoría.
Además, el nivel de riesgo normalmente
habrá de tener un efecto directo sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría, al verificar los
saldos de las cuentas. Por lo tanto, será mayor
el alcance planeado de la auditoría cuando
sea alto el riesgo de errores importantes
a nivel de estados financieros y de cuentas
que cuando el nivel de riesgo sea bajo.
2. Identificación de los Objetivos
de Auditoría
La identificación de los objetivos de
auditoría constituye una parte esencial de
la planeación de una auditoría. Conforme
se indicó con anterioridad, el objetivo de
una auditoría de estados financieros es expresar
una opinión respecto a si los estados
financieros están razonablemente presentados
de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra
identificar objetivos específicos para
cada cuenta incluida dentro de los estados
financieros. Estos objetivos se derivan de
declaraciones efectuadas por la administración
contenidas en los componentes de los
estados financieros.
Contenido:
Área: AUDITORÍA
IX
INFORMES ESPECIALES
Evaluación de los riesgos en Auditoría (Parte II) ..................................................................................................................... IX-1
Diseño de Programas de Auditoría .......................................................................................................................................................... IX-2
Evaluación de los riesgos en Auditoría (Parte II)
Las declaraciones pueden ser explícitas o
implícitas. Las Normas Internacionales de
Auditoría, identifica las siete amplias categorías
de afirmaciones contenidas en los
estados financieros:
• Existencia, existe un activo o pasivo a
una fecha dada.
• Derechos y obligaciones, un activo y un
pasivo pertenece a la organización en
una fecha dada.
• Integridad, no hay activos, pasivos,
transacciones o eventos sin registrar ni
partidas sin revelar
• Valuación o asignación, un activo o
pasivo se registra a un valor apropiado
en libros.
• Cuantificación, una transacción o evento
se registra en un monto apropiado
y el ingreso y gasto es asignado en el
período apropiado.
• Presentaciones y revelaciones, una partida
se revela, clasifica y describe de
acuerdo al marco de referencia para
informes financieros aplicables.
• Ocurrencia, una transacción o evento
tuvo lugar y pertenece a una organización
durante el período.
Una presentación errónea en cualquier
declaración de los estados financieros podrá
provocar un error significativo en ellos.
A continuación se explican las seis categorías
(no se considera ocurrencia, porque
se asume dentro de existencia) que en
nuestro criterio son más sensibles a riesgo
dentro de las declaraciones de estados financieros
y que vamos a utilizar como
objetivos de auditoría en este artículo.
Cuantificación
Este objetivo consiste en verificar la corrección
matemática de los registros contables
y de las cédulas y relaciones de soporte
del cliente, así como en determinar que
existe una concordancia entre los registros
auxiliares con respecto a las cuentas de
control. Muchos auditores consideran a
este objetivo como un requisito previo para
satisfacer los otros objetivos.
Existencia
Este objetivo tiene dos dimensiones. La primera
se relaciona con declaraciones explí-
citas de la administración en el sentido de
que a la fecha del balance existen activos y
pasivos específicos. El segundo se refiere a
declaraciones de que las transacciones reportadas
representan eventos económicos
que ocurrieron durante el año. Las declaraciones
de la administración acerca de la
existencia se amplía a activos con sustancia
física, tales como efectivo, inventarios y activos
fijos, así como cuentas sin sustancia
física, tales como cuentas por cobrar y cuentas
por pagar.
Al objetivo de auditoría de existencia o
grado de ocurrencia se le conoce, con frecuencia,
como objetivo de validez. Se refiere
principalmente a sobrestimar los saldos
de las cuentas.
Integridad
El propósito de este objetivo es determinar
si todas las transacciones y cuentas que
deben presentarse dentro de los estados
financieros se incluyen en éstos. Por ejemplo,
la administración declara que todas
las obligaciones de los clientes se presentan
dentro del balance general y que todas
las ventas del año se incluyen en el
estado de resultados.
Los saldos de las cuentas y la información
registrada podrían estar incompletas debido
a errores y omisiones, errores que
surgen de transacciones registradas en un
período incorrecto y a equivocaciones deliberadas.
El objetivo de integridad se refiere
principalmente a la subestimación de
los saldos de las cuentas.
Derechos y obligaciones
Este objetivo se relaciona con las declaraciones
implícitas de la administración en
el sentido de que la compañía tiene derechos
respecto a activos existentes y de que
los pasivos reportados constituyen obligaciones
de la entidad. Por lo general, los
derechos sobre los activos surgen de la
propiedad, y los derechos de los acreedores
constituyen obligaciones legales. Por
lo tanto, un arrendatario tiene derecho a
utilizar propiedades arrendadas aun cuando
la propiedad recaiga en el arrendador,
en tanto que los derechos a pensiones no
amparadas por un fondo constituyen pasivos,
pero no representan obligaciones
legales.
P RIMERA QUINCENA - FEBRERO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 128 IX-1
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IX-2
IX
INFORME ESPECIAL
Valuación o asignación
Al asignar valores monetarios a componentes
de estados financieros, la administración
declara que la cantidad ha sido
debidamente determinada, de conformidad
con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Este objetivo de
auditoría, por lo tanto, se centra en si la
compañía ha seguido los principios de
costos, cotejo y consistencia de la contabilidad;
le conciernen cuestiones tales
como costo original, valor neto en libros,
valor neto realizable, asignaciones de costos,
acumulaciones y estimaciones.
Presentaciones y revelaciones en los estados
financieros
Dentro de los estados financieros, la administración
declara que los componentes
están debidamente presentados y que
las revelaciones aclaratorias que los acompañan
son adecuadas. La presentación en
estados y el objetivo de revelación se relacionan
con estas declaraciones. La presentación
concierne a la identificación, clasificación
y arreglo de los componentes dentro
de un estado financiero. La revelación
involucra la descripción de hechos signifi-
I NSTITUTO PACÍFICO
cativos y relevantes dentro del cuerpo de
los estados y las correspondientes notas.
Las revelaciones podrán ser requeridas por
pronunciamientos emitidos por autoridades
o por las circunstancias relativas a la
posición financiera del cliente, resultados
de operaciones y flujos de efectivo.
En la figura 3-6 se presenta un resumen de
los seis objetivos de auditoría. Debe reconocerse
que algunos objetivos se encuentran
interrelacionados. Por ejemplo, deter-
Objetivo de auditoría Finalidad del objetivo
Exactitud en cálculo
Existencia o grado de ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuación o asignación
Presentaciones y revelaciones
en estados financieros
minar la cantidad de efectivo disponible
también contribuye a los objetivos concernientes
a derecho e integridad. De manera
similar, satisfacer este último objetivo respecto
a cuentas por pagar proporciona también
evidencia de que las cuentas por pagar
representan obligaciones de la entidad
y se encuentran debidamente valuadas.
Generalmente, los programas de auditoría
se diseñan y se ejecutan para satisfacer estos
seis objetivos de auditoría.
Establecer la exactitud matemática de los registros contables y anexos y la
concordancia de los registros auxiliares con las cuentas control.
Determinar la existencia de partidas de balance general y ocurrencia de las
transacciones registradas.
Determinar que todas las transacciones que debieron haberse registrado se
encuentren incluidas en las cuentas.
Verificar los derechos de la entidad respecto a los activos existentes y la validez
de los derechos de los acreedores respecto a activos existentes.
Asegurarse de que las partidas de los estados se encuentren debidamente
valuadas.
Determinar lo adecuado de la presentación de las partidas de los estados y las
respectivas notas.
...Continuará en la siguiente edición.