Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos ...

N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
Área Tributaria
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o
ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestación de servicios - Art. 70° del CT
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción
de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y
prestación de servicios - Art. 70° del Código
Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
1. Introducción
La Administración Tributaria podrá
realizar fiscalizaciones sobre base
presunta cuando el contribuyente
incurra en alguna de las causales
establecidas por el artículo 64° del
Código Tributario, en el presente
artículo se tratará sobre el aspecto
práctico de la fi scalización sobre base
presunta teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios,
ventas y prestación de servicios.
2. Presunción de ventas o ingresos
omitidos cuando no
exista relación entre los insumos
utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios
Para determinar las ventas o ingresos
omitidos, la Administración Tributaria
considerará las adquisiciones de materias
primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre
otros, utilizados en la elaboración
de los productos terminados o en la
prestación de los servicios que preste
el deudor tributario.
Si la Administración Tributaria determina
diferencias en el resultado
de la comparación de las unidades
producidas o prestaciones registradas
por el deudor tributario con las
unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración
Tributaria, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos omitidos del período
requerido en que se encuentren
las diferencias.
Base legal:
Art. 72° Código Tributario
3. Monto de las ventas o ingresos
omitidos
Las ventas o ingresos omitidos
resultan multiplicando el número
de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor
de venta promedio del período
requerido.
Para obtener el valor de venta promedio
del período requerido, se
tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de
pago emitido en cada mes o en su
defecto el último comprobante de
pago que corresponda a dicho mes
que haya sido exhibido o presentado
por el contribuyente.
Si el contribuyente hubiera autorizado
más de una serie de comprobantes de
pago, se deberá tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Determinar la fecha en que se
emitió el último comprobante de
pago del mes.
b. Determinar cuáles son las series
autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en
dicha fecha.
c. Se tomará en cuenta el último
comprobante de pago que corresponda
a la última serie autorizada
en la fecha establecida en el
punto a.
Base legal:
Art. 72 Código Tributario
4. Determinación de las unidades
producidas
Para determinar las unidades producidas
o servicios que se prestan,
la Administración Tributaria podrá
solicitar informes técnicos, fichas
técnicas y análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformación
del propio deudor tributario los que
servirán para hallar los coefi cientes
de producción.
Si por causas imputables al deudor
tributario no se puede determinar
los coefi cientes de producción, o
la información proporcionada no
fuere sufi ciente, la Administración
Tributaria podrá elaborar sus propios
índices, porcentajes o coefi cientes
necesario a para determinar la producción
de bienes o prestación de servicios,
pudiendo rrecurrir a informes
técnicos de entidades competentes o
peritos profesionales.
La Administración Tributaria también
podrá una de las materias primas o
envases o embalajes o suministros
diversos u otro insumo utilizado
en la elaboración de los productos
terminados o de los servicios
prestados, en la medida que dicho
insumo permita identifi car el producto
producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el
producto termiando o para prestar el
servicio.
Para efectos del presente procedimiento
de presunción de ventas,
también será aplicable la metodología
y reglas de valorización previstas
en el artículo 69° del Código Tributario
sobre presunción de ventas o
compras omitidadas por difeencia
entre los bienes registrados y los
inventarios, cuando corresponda.
Base legal:
Art. 72 Código Tributario
5. Efectos de la aplicación de la
presunción
5.1. Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados
incrementarán las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor triburario no tenga
ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribución será en forma
proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
La omisión de las ventas no da derecho
a crédito fi scal alguno.
Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones exoneradas
y/o inafectas con el IGV o ISC
Actualidad Empresarial
I
Actualidad y Aplicación Práctica
I-7

I
Actualidad y Aplicación Práctica
no se computarán efectos en dichos
impuestos.
Cuando el contribuyente realizara
junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas
con el IGV o ISC, se presumirá
que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportación, se presumirá
que se han realizado operaciones
internas gravadas.
Base legal:
Art. 65-A Inciso a) del Código Tributario
5.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados
se considerarán rentas como
renta neta de tercera categoría
del ejercicio a que corresponda y
no procede la deducción del costo
computable.
En el caso de deudores tributarios
que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría
y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarán parte de la
renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban
rentas de tercera categoría, las ventas
o ingresos determinados se considerarán
como renta neta de la tercera
categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas tragamonedas,
los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de
la tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarán,
para la determinación del Impuesto
a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga
ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados, la atribución
será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Base legal:
Art. 65-A inciso b) del Código Tributario
5.3. Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base
presunta constituyen el ingreso neto
mensual.
Base legal:
Art. 65-A inciso f) del Código Tributario
6. Aplicaciones prácticas
Caso Nº 1
La empresa Industrias Tex S.A.C está
siendo fi scalizada por la SUNAT por el
ejercicio 2009, dedicada a la fabricación
de vestidos para damas, se ha determinado
según sus informes que para la
confección de cada unidad de vestido
del modelo “A” se utiliza la siguiente
materia prima:
Material S/.
Tela 5.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Elásticos 1.00
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/. 9.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 2,329,994.10 por 250,537
unidades de vestidos, el promedio del
valor de venta del año 2009 fi scalizado
fue de S/. 15.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes
emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes S/.
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas
Enero 433,000
Febrero 402,000
Marzo 450,000
Abril 411,000
Mayo 433,000
Junio 390,000
Julio 410,000
Agosto 420,000
Setiembre 385,000
Octubre 390,000
Noviembre 380,000
Diciembre 416,000
Total S/. 4,920,000
La Administración solicitó a la empresa
fi scalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas
del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó
a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados, la
Admiistración elabora sus propios índices
de materiales utilizados, en base a un
informe técnico de un perito profesional,
siendo el siguiente:
Tela 4.00
Cierre 0.60
Botones 0.50
Elásticos 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/. 7.10
Determinamos la producción estimada:
2,329,994.10 = 328,168
7.10
Se debieron producir 328,168 unidades
de vestidos.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado
por la Admnistración:
328,168 - 250,537 = 77,631
La diferencia es de 77,631 unidades de
vestidos.
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichos vestidos:
I-8 Instituto Pacífi co
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011

S/.
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Promedio 15.00
Determinamos las ventas omitidas:
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fi scalizados
Mes
77,631 x S/. 15.00 = 1,164,465
Ventas
registradas y
declaradas
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
%
Ventas
Omitidas
Enero 433,000 8.8008 102,482
Febrero 402,000 8.1707 95,145
Marzo 450,000 9.1463 106,506
Abril 411,000 8.3537 97,275
Mayo 433,000 8.8008 102,482
Junio 390,000 7.9268 92,305
Julio 410,000 8.3333 97,039
Agosto 420,000 8.5366 99,406
Setiembre 385,000 7.8252 91,122
Octubre 390,000 7.9268 92,305
Noviembre 380,000 7.7236 89,938
Diciembre 416,000 8.4553 98,459
Total S/. 4,920,000 100.00 1,164,464
Determinamos el IGV omitido
Mes Base imponible IGV omitido
19%
Enero 102,482 19,471.58
Febrero 95,145 18,077.55
Marzo 106,506 20,236.14
Abril 97,275 18,482.25
Mayo 102,482 19,471.58
Junio 92,305 17,537.95
Julio 97,039 18,437.41
Agosto 99,406 18,887.14
Setiembre 91,122 17,313.18
Octubre 92,305 17,537.95
Noviembre 89,938 17,088.22
Diciembre 98,459 18,707.21
Total S/. 1,164,464 221,248.16
El IGV omitido es de S/. 221,248.16; el
contribuyente deberá rectifi car sus declaraciones
y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
S/. 1,164,464 x 30% = S/. 349,339.20
El Impuesto a la Renta omitido es
de S/. 349,336.20; el contribuyente
deberá rectifi car su declaración anual y
pagar el IR omitido con los respectivos
intereses moratorios y además la multa
correspondiente más los intereses
moratorios.
Caso Nº 2
La empresa Industrias Jeans S.A.C. está
siendo fi scalizada por la SUNAT, dedicada
a la fabricación de jeans para damas y
varones, se ha determinado según sus
informes que para la confección de cada
jeans para dama se utiliza la siguiente
materia prima:
Material S/.
Tela 25.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/. 28.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 7,090,197.10 por 250,537
unidades de jeans para damas, el promedio
del valor de venta del año 2009
fi scalizado fue de S/. 45.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes
emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes S/.
Enero 44.50
Febrero 44.50
Marzo 44.80
Abril 44.50
Mayo 44.80
Junio 44.80
Julio 45.00
Agosto 45.15
Setiembre 45.50
Octubre 45.50
Noviembre 45.50
Diciembre 45.50
Área Tributaria
Para la confección de jeans para varones se
utilizó la siguiente materia prima:
Material S/.
Tela 35.00
Cierre 1.00
Botones 0.40
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/. 38.40
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 5,783,040 por 150,600 unidades
de jeans para varones, el promedio del
valor de venta del año 2009 fi scalizado
fue de S/. 65.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes
emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes S/.
Enero 64.50
Febrero 64.50
Marzo 64.80
Abril 64.50
Mayo 64.80
Junio 64.80
Julio 65.00
Agosto 65.15
Setiembre 65.50
Octubre 65.50
Noviembre 65.50
Diciembre 65.50
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas
Enero 833,000
Febrero 802,000
Marzo 850,000
Abril 811,000
Mayo 733,000
Junio 890,000
Julio 810,000
Agosto 820,000
Setiembre 885,000
Octubre 890,000
Noviembre 880,000
Diciembre 816,000
Total S/. 10,020,000
La Administración solicitó a la empresa
fi scalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas
del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
Actualidad Empresarial
I
I-9

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó
a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados,
la Administración elabora sus propios
índices de materiales utilizados para
jeans de damas, en base a un informe
técnico de un perito profesional, siendo
el siguiente:
S/.
Tela 20.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/. 22.80
Determinamos la producción estimada:
7,090,197.10 = 310,974
22.80
Se debieron producir 310,974 unidades
de jeans para damas.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado
por la Admnistración:
310,974 - 250,537 = 60,437
La diferencia es de 60,437 unidades de
jeans para damas.
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichas prendas:
S/.
Enero 44.50
Febrero 44.50
Marzo 44.80
Abril 44.50
Mayo 44.80
Junio 44.80
Julio 45.00
Agosto 45.15
Setiembre 45.50
Octubre 45.50
Noviembre 45.50
Diciembre 45.50
Promedio 45.00
Determinamos las ventas omitidas:
60,437 x S/. 45.00 = 2,719,665
En vista que el contribuyente no proporcionó
a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados,
la Administración elabora sus propios
índices de materiales utilizados para
jeans de varones, en base a un informe
técnico de un perito profesional, siendo
el siguiente:
S/.
Tela 30.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/. 33.30
Determinamos la producción estimada:
5,783,040.00 = 173,665
33.30
Se debieron producir 173,665 unidades
de jeans para varones.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado
por la Admnistración:
173,665 - 150,600 = 23,065
La diferencia es de 23,065 unidades de
jeans para varones.
Determinamos el promedio de ventas
del ejercico 2009 de dichos pantalones:
Mes S/.
Enero 64.50
Febrero 64.50
Marzo 64.80
Abril 64.50
Mayo 64.80
Junio 64.80
Julio 65.00
Agosto 65.15
Setiembre 65.50
Octubre 65.50
Noviembre 65.50
Diciembre 65.50
Promedio 65.00
Determinamos las ventas omitidas:
23,065 x S/. 65.00 = S/. 1,499,225
Ventas omitidas totales:
S/.
Jeans para damas 2,719,665
Jeans para varones 1,499,225
Total ventas omitidas 4,218,890
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fi scalizados
I-10 Instituto Pacífi co
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
Mes
Ventas
registradas y
declaradas
%
Ventas
Omitidas
Enero 833,000 8.3134 350,732
Febrero 802,000 8.0040 337,680
Marzo 850,000 8.4830 357,890
Abril 811,000 8.0938 341,469
Mayo 733,000 7.3154 308,627
Junio 890,000 8.8822 374,732
Julio 810,000 8.0838 341,048
Agosto 820,000 8.1836 345,258
Setiembre 885,000 8.8323 372,627
Octubre 890,000 8.8822 374,732
Noviembre 880,000 8.7824 370,521
Diciembre 816,000 8.1437 343,574
Total S/. 10,020,000 100.00 4,218,890
Determinamos el IGV omitido
Mes Base imponible IGV omitido
19%
Enero 350,732 66,639.08
Febrero 337,680 64,159.20
Marzo 357,890 67,999.10
Abril 341,469 64,879.11
Mayo 308,627 58,639.13
Junio 374,732 71,199.08
Julio 341,048 64,799.12
Agosto 345,258 65,599.02
Setiembre 372,627 70,799.13
Octubre 374,732 71,199.08
Noviembre 370,521 70,398.99
Diciembre 343,574 65,279.06
Total S/. 4,218,890 801,589.10
El IGV omitido es de S/. 801,589.10; el
contribuyente deberá rectifi car sus declaraciones
y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
S/. 4,218,890 x 30% = S/. 1,265,667
El IR omitido es de S/. 1,265,667; el contribuyente
deberá rectifi car su declaración
anual y pagar el Impuesto a la Renta
omitido con los respectivos intereses
moratorios y además la multa correspondiente
más los intereses moratorios.

Caso Nº 3
La empresa Industrias La Moda S.A.C. está
siendo fi scalizada por la SUNAT, dedicada
a la fabricación de vestidos para damas,
se ha determinado según sus registros
que para la confección de cada unidad
de vestido del modelo “A” se utiliza la
siguiente materia prima:
Material S/.
Tela 5.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Elásticos 1.00
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/. 9.30
El costo de producción del ejercicio 2009
fue de S/. 1,397,790 por 150,300 unidades
de vestidos, el promedio del valor
de venta del año 2009 fi scalizado fue de
S/. 15.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes
emitidos de cada mes fueron
los siguientes:
Mes S/.
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
van...
1,397,790.00 = 192,268
7.27
192,268 - 150,300 = 41,968
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
vienen...
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Las ventas registradas y declaradas del
ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas
Enero 433,000
Febrero 402,000
Marzo 450,000
Abril 411,000
Mayo 433,000
Junio 390,000
Julio 410,000
Agosto 420,000
Setiembre 385,000
Octubre 390,000
Noviembre 380,000
Diciembre 416,000
Total S/. 4,920,000
La Administración solicitó a la empresa
fi scalizada los análisis detallados sobre
los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de transformación, pero no fueron
proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas del
ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.
Solución
En vista que el contribuyente no proporcionó
a la Administración los análisis
detallados sobre los insumos utilizados, la
Administración elabora sus propios índices
de materiales utilizados, en base a tres
empresas similares, siendo el siguiente:
Empresa a Empresa b Empresa c Total Promedio
Tela 4.00 4.20 4.10 12.30 4.10
Cierre 0.60 0.60 0.60 1.80 0.60
Botones 0.50 0.50 0.50 1.50 0.50
Elásticos 0.50 0.50 0.40 1.40 0.47
Otros insumos 1.50 1.70 1.60 4.80 1.60
Costo total de producción S/. 7.10 7.50 7.20 7.27
Determinamos la producción estimada: La diferencia es de 41,968 unidades de
vestidos.
Se debieron producir 192,268 unidades
de vestidos.
Determinamos la diferencia entre lo
informado por el contribuyente y lo determinado
por la Administración:
Determinamos el promedio de ventas del
ejercico 2009 de dichos vestidos:
Mes S/.
Enero 14.50
Febrero 14.50
Marzo 14.80
Abril 14.50
Mayo 14.80
Junio 14.80
Julio 15.00
Agosto 15.15
Setiembre 15.50
Octubre 15.50
Noviembre 15.50
Diciembre 15.50
Promedio 15.00
Mes
Área Tributaria
Determinamos las ventas omitidas:
41,968 x S/. 15.00 = 629,520
Determinamos el monto de las ventas
omitidas de los 12 meses fi scalizados
Ventas
registradas y
declaradas
%
Actualidad Empresarial
I
Ventas
Omitidas
Enero 433,000 8.8008 55,403
Febrero 402,000 8.1707 51,436
Marzo 450,000 9.1463 57,578
Abril 411,000 8.3537 52,588
Mayo 433,000 8.8008 55,403
Junio 390,000 7.9268 49,901
Julio 410,000 8.3333 52,460
Agosto 420,000 8.5366 53,740
Setiembre 385,000 7.8252 49,261
Octubre 390,000 7.9268 49,901
Noviembre 380,000 7.7236 48,621
Diciembre 416,000 8.4553 53,228
Total S/. 4,920,000 100.00 629,520
Determinamos el IGV omitido
Mes Base imponible IGV omitido
19%
Enero 55,403 10,526.57
Febrero 51,436 9,772.84
Marzo 57,578 10,939.82
Abril 52,588 9,991.72
Mayo 55,403 10,526.57
Junio 49,901 9,481.19
Julio 52,460 9,967.40
Agosto 53,740 10,210.60
Setiembre 49,261 9,359.59
Octubre 49,901 9,481.19
Noviembre 48,621 9,237.99
Diciembre 53,228 10,113.32
Total S/. 629,520 119,608.80
El IGV omitido es de S/. 119,608.80; el
contribuyente deberá rectifi car sus declaraciones
y pagar el IGV omitido con los
respectivos intereses moratorios y además
la multa correspondiente más los intereses
moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta
omitido
S/. 629,520 x 30% = S/. 188,856
El Impuesto a la Renta omitido es de
S/. 188,856; el contribuyente deberá
rectifi car su declaración anual y pagar el
IR omitido con los respectivos intereses
moratorios y además la multa correspondiente
más los intereses moratorios.
I-11