V NIA 700 Formarse una opinión e informe de estados financieros ...

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Contenido
INFORME ESPECIAL NIA 700 Formarse una opinión e informe de estados fi nancieros (Parte I) V - 1
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Título : NIA 700 Formarse una opinión e informe
de estados fi nancieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013
1. Introducción
Los estados fi nancieros de una empresa
son preparados bajo la dirección
de su gerencia y no del auditor
independiente. Esta información es
producto y propiedad de la empresa:
el auditor independiente simplemente
los examina y expresa su opinión
sobre ellos. Esta opinión del auditor
independiente se conoce como su
función de atestación (Bailey 1998:
1.03).
Los estados fi nancieros no auditados
pueden haber sido preparados honestamente,
pero en forma descuidada.
Se pueden pasar obligaciones por alto
y emitir el balance general. Puede
haberse sobreestimado activos como
resultado de errores aritméticos o
debido a una falta de conocimiento
de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Asimismo,
la utilidad neta puede haber sido
sobreestimada porque los gastos
fueron capitalizados o porque las
transacciones de venta fueron registradas
anticipadamente a las fechas de
entrega. De otro lado, existe la posibilidad
de que los estados fi nancieros
no auditados hayan sido falsifi cados
en forma deliberada, con el fi n de
esconder hurto o fraude o como un
medio de inducir al lector a invertir
en el negocio u otorgar un crédito.
Los Gobiernos, las empresas, los
pequeños negocios, las instituciones
financieras, los inversionistas y el
N° 281 Segunda Quincena - Junio 2013
Área Auditoría
NIA 700 Formarse una opinión e
informe de estados fi nancieros (Parte I)
público en general confían en la independencia
y objetividad del auditor
independiente. Si los informes del auditor
no se preparan apropiadamente,
tanto la entidad auditada como quienes
emplean los estados fi nancieros
pueden tener pérdidas monetarias.
La regulación de la profesión contable
por parte de los Gobiernos correspondientes
generalmente tiene que ver
con la función de atestación. De este
modo, el público en general estaría
expuesto a perjuicios de no regularse
esta función, ya que, sin el informe
emitido por el auditor independiente,
los estados fi nancieros de una empresa
probablemente no serían muy
confi ables, pues la empresa estaría
reportando sobre sí misma a través de
ellos en un proceso viciado por falta
de objetividad. Puede verse entonces
que el papel del auditor independiente
está sólidamente establecido en la
comunidad de negocios y fi nanciera.
Como se mencionara en el artículo de
la quincena anterior, vamos a desarrollar
en los siguientes números, cada
una de las Normas Internacionales de
Auditoria – NIA (ISA por sus siglas en
inglés). Esas normas serán las emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento
que actualmente están vigentes o
entrarán en vigencia en fechas futuras
y que han sido aprobadas en el XXII
Congreso Nacional de Contadores
Públicos del Perú.
Los pronunciamientos, que internacionalmente
entraron en vigencia a
partir del 15 de diciembre de 2009,
entraron en vigencia en el Perú a
partir del 1 de enero de 2012.
Los otros pronunciamientos, que
internacionalmente entraron en
vigencia antes del 15 de diciembre
de 2009 y que ya se encontraban
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aprobados para su aplicación en el
Perú, continuarán vigentes salvo que
alguna de sus partes se relacione con
los pronunciamientos que entraron
en vigencia a partir del 1 de enero de
2012, en cuyo caso debieron adoptar
esta última.
Cuando era docente de pregrado en la
Universidad y tenía que dictar el curso
de Auditoría I, siempre empezaba por
el dictamen; era una forma de explicar
a los alumnos la importancia de todo
el proceso de la auditoría y culminar
con el informe del auditor independiente
cuyo documento importante
es el dictamen y su opinión en ella
contenida, sobre la razonabilidad de
los estados fi nancieros en su conjunto
y las notas integrantes.
Culminaba mi parte introductoria
explicando a los alumnos que el
trabajo de auditoría consiste en
una correcta revisión analítica de
los estados fi nancieros (estado de
situación fi nanciera 1 , estado de resultado
integral 2 , estado de cambios
en el patrimonio neto y estado de
fl ujos de efectivo) de la Compañía
no importando su tamaño ni su actividad
económica, esta revisión se
realiza sobre los registros contables
y todas las evidencias que respaldan
las operaciones contables. Con
dicho examen podemos comprobar
que las cantidades incluidas en los
estados fi nancieros son válidas y
confi ables y no son solo proyecciones
y estimaciones que tiene la
empresa para creer que todo marcha
en orden.
Es así que iniciaremos el tratamiento
de las NIA con la NIA 700 «Formarse
una opinión e informe de estados
fi nancieros».
1 Antes denominado Balance general.
2 Antes denominado Ganancias y pérdidas.
Informe Especial
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V-2
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Informe Especial
2. Alcance de la NIA
Trata de la responsabilidad del auditor
de formarse una opinión sobre los
estados fi nancieros. También se ocupa
de la forma y contenido del informe
de auditoría a ser emitido como resultado
de una auditoría de estados
fi nancieros.
Cuando el auditor expresa una opinión
modifi cada o incluye un párrafo
de énfasis en el asunto u otro de Otros
asuntos en su informe, estas modifi -
caciones deben ser tratadas según la
NIA 705 3 y la NIA 706 4 .
La NIA promueve la coherencia del
informe del auditor, cuando la auditoría
se ha realizado de acuerdo con
las NIA, promueve la credibilidad en
el mercado mundial, haciendo más
fácil identifi car aquellas auditorías
que se han realizado de acuerdo
con las normas reconocidas a nivel
mundial. También ayuda a promover
la comprensión del usuario e identifi
car circunstancias inusuales cuando
ocurren.
3. Objetivos
Los objetivos del auditor son: Formarse
una opinión sobre los estados
fi nancieros sobre la base de la evaluación
de las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría obtenida, y
expresar claramente que la opinión en
un informe escrito describe también
la base de la opinión.
También podemos decir que el objetivo
del auditor es obtener evidencia,
sufi ciente (cantidad) y competente
(calidad) que le permita expresar una
opinión sobre la razonabilidad de los
estados fi nancieros tomados en su
conjunto.
4. Formarse una opinión sobre
los estados fi nancieros
El auditor debe formarse una opinión
sobre si los estados fi nancieros han
sido preparados en todos los aspectos
importantes, de conformidad con el
marco conceptual de información
fi nanciera aplicable. El marco conceptual
utilizado en el Perú es el
emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB
por sus siglas en inglés). Cabe precisar
que dicho marco conceptual ha sido
modifi cado en cuanto a lo referente a
postulados contables fundamentales y
los objetivos de información fi nanciera
de uso general y sus características
cualitativas.
Para formarse una opinión, el auditor
deberá concluir en cuanto a si ha
3 Modifi caciones a la Opinión del informe del Auditor Independiente.
4 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de Otros asuntos en el
informe del Auditor Independiente.
Instituto Pacífi co
obtenido razonable seguridad de que
los estados fi nancieros tomados en
su conjunto están exentos de errores
materiales, ya sea por fraude o error.
En esta conclusión deberá tener en
cuenta: a) La conclusión del auditor
de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido
sufi ciente evidencia apropiada
de auditoría; y, b) la conclusión del
auditor de acuerdo con la NIA 450,
si los errores sin corregir son importantes,
tanto individual o en conjunto;
y, c) Las evaluaciones siguientes:
(i) El auditor deberá evaluar si los
estados fi nancieros han sido preparados,
en todos los aspectos
importantes, de conformidad
con los requerimientos del marco
conceptual de informes fi nancieros
aplicables. Esta evaluación
deberá incluir consideraciones
de aspectos cualitativos de las
políticas contables de la entidad,
incluyendo los indicadores de
posibles sesgos en los criterios de
la administración.
(ii) En particular, el auditor debe
evaluar si, en vista de los requerimientos
del marco conceptual
de información fi nanciera aplicable:
(a) Los estados fi nancieros revelan
apropiadamente las políticas
contables signifi cativas
seleccionadas y aplicadas;
(b) Las políticas contables seleccionadas
y aplicadas son coherentes
con el marco conceptual
de información fi nanciera
aplicable y son apropiadas;
(c) Los estimados contables hechos
por la administración son
razonables;
(d) La información presentada
en los estados fi nancieros es
apropiado, fi able, comparable
y comprensible;
(e) Los estados financieros revelan
información sufi ciente
para permitir comprender a
los usuarios el efecto de las
transacciones importantes y
los hechos que transmiten la
información en los estados
fi nancieros; y,
(f) La terminología utilizada en
los estados fi nancieros, incluyendo
el título de cada uno
de los estados fi nancieros, es
apropiada.
Cuando los estados fi nancieros son
preparados de acuerdo con el marco
conceptual de presentación razonable,
la evaluación requerida por
los incisos (i) y (ii) anterior, también
debe incluir si los estados fi nancieros
logran una presentación razonable. La
evaluación del auditor respecto a que
si los estados fi nancieros logran una
presentación razonable debe incluir
consideraciones de: a) presentación
general, estructura y contenido de
los estados fi nancieros, y b) si los
estados fi nancieros, incluidas las notas
relacionadas, representan las transacciones
subyacentes y eventos de una
manera que logran una presentación
razonable.
El auditor debe evaluar si los estados
fi nancieros se refi eren apropiadamente
o describen el marco conceptual de
información fi nanciera aplicable.
5. Forma de opinión
Cuando el auditor expresa una opinión
sin modifi caciones es cuando
concluye que los estados fi nancieros
han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de conformidad
con el marco conceptual de
presentación de informes fi nancieros
aplicables.
Si el auditor concluye que, con base
en la evidencia de auditoría obtenida,
los estados fi nancieros tomados en su
conjunto no están libres de errores
importantes, o si no es capaz de obtener
sufi ciente evidencia apropiada
de auditoría para que concluya que
los estados fi nancieros tomados en su
conjunto no contienen errores signifi
cativo, deberá modifi car la opinión
del informe de auditoría de acuerdo
con la NIA 705.
Si los estados fi nancieros preparados
de acuerdo con requerimientos de
un marco conceptual de presentación
razonable no logran esta, el auditor
deberá discutir este asunto con la
administración y, dependiendo de
los requerimientos del marco conceptual
de información fi nanciera
aplicable y tal cómo se resuelva el
asunto, el auditor determinará si es
necesario modifi car la opinión en
el informe de auditoría, de acuerdo
con la NIA 705.
Cuando los estados fi nancieros son
preparados de acuerdo con un marco
conceptual de cumplimiento, el
auditor no está obligado a evaluar
si los estados fi nancieros logran una
presentación razonable. Sin embargo,
si en circunstancias extremadamente
raras el auditor concluye que tales
estados fi nancieros son engañosos,
deberá discutir este asunto con la administración
y, dependiendo de cómo
fueron resueltos, deberá determinar
si ha de ponerlo de manifi esto en el
informe de auditoría y el modo en
que lo ha de hacer.
Continuará en la siguiente edición…
N° 281 Segunda Quincena - Junio 2013