Activos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial

Aplicación Práctica
IV
Ficha Técnica
Aplicación Práctica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Activos Financieros Representativos de
Derecho Patrimonial
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
Entre la gama de Activos Financieros que
puede adquirir la empresa se encuentran
los instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial, como es el
caso de las Acciones, entre otros instrumentos
financieros de participación.
Por consiguiente, en esta oportunidad
desarrollaremos lo referente al reconocimiento
y medición de los citados activos
financieros, teniendo en consideración lo
estipulado por las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF’s);
y su concordancia con la dinámica contable
prevista en la versión modificada
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE)
2. Características
Corresponde a los activos financieros, no
derivados, representados por Acciones o
Participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas o con vinculación económica,
como es el caso en Subsidiarias
y Asociadas.
Recordando que en las primeras, suele
existir control; en tanto que en las segundas,
se ejerce influencia significativa por
parte de la empresa inversora.
3. Reconocimiento y Medición
En concordancia con lo señalado por la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición, para los activos
financieros antes mencionados habrá
de tener en consideración los aspectos
siguientes:
a) Reconocimiento y Medición Inicial
• Las inversiones en instrumentos
financieros representativos de
derecho patrimonial en otras empresas
se reconocen inicialmente
al costo de adquisición.
• Cuando se trate de una combinación
de negocios se debe reconocer
y medir – si existe – cualquier
plusvalía mercantil contenida en
el costo de adquisición.
Activos Financieros Representativos de
Derecho Patrimonial
b) Medición Posterior
• Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, las inversiones en
Acciones y/o Participaciones en
Subsidiarias y Asociadas deben ser
medidas al valor de participación
patrimonial.
• Otras inversiones en Acciones y/o
Participaciones serán medidas al
costo.
c) Ejemplo
Acciones que no se mantienen para
negociación, ni para la venta.
d) Cuentas del PCGE
• Balance: 302 Instrumentos Financieros
Representativos de Derecho
Patrimonial.
366 Desvalorización de Inversiones
Mobiliarias (3662).
• Resultados: 6551 Costo de Enajenación
de Activos Inmovilizados
(65511).
6781 Participación en Resultados
de Subsidiarias y Asociadas.
756 Enajenación de Activos Inmovilizados
(7561).
7781 Participación en Resultados
de Subsidiarias y Asociadas.
Caso N° 1
Compra de acciones medidas al
costo
La compañía Apurada adquirió en julio
del Año 1 en la Bolsa de Valores 5,000
Acciones de la empresa Paciencia al
importe de S/. 50 cada una, la citada
inversión financiera la mantendrá por
tiempo indefinido.
La compra efectuada no le concede a la
empresa Apurada, ejercer control ni tener
influencia significativa en la empresa
Paciencia, por lo que, no aplicará el método
de valor patrimonial para medir su
inversión en dicha entidad.
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los
Estados Financieros, la cotización de las
Acciones de Paciencia ha experimentado
una baja del 40% en su valor nominal por
deficiencias operativas en la mencionada
empresa.
En febrero del Año 2 las referidas Acciones
tuvieron una recuperación del 10%
respecto a la anterior cotización.
Sin embargo, no obstante la mejora
observada en el mercado bursátil, la
empresa Apurada tomó la decisión de
vender las Acciones de Paciencia. La venta
será en el mes del alza.
¿Cuál es el procedimiento
contable a seguir?
1. Compra de Acciones (Jul. Año 1)
(5,000 Acciones a S/. 50 c/u =
S/. 250,000)
———————— 1 ———————— DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 250,000
302 Instrumentos Financieros
Representativos de
Derecho Patrimonial
3022 Acciones Representativas
de Capital
Social - Comunes
30221 Costo 250,000
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 250,000
104 Cuentas Corrientes
Instituciones Financieras
1041 Ctas. Ctes. Oper. 250,000
2. Medición de Inversión (31 dic.
Año 1)
(5,000 Acciones de “Paciencia”)
Valor de Adquisición
Disminución del valor,
40%
3. Reconocimiento del deterioro del
valor (31 Dic. Año 1)
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 100,000
684 Valuación de Activos
6843 Desvalorización de Invers
Mobiliarias
c/u
50.00
(20.00)
68432 Instrumentos Financieros
Representativos de Derecho
Patrimonial 100,000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 100,000
366 Desvalorización de Inversiones
Mobiliarias
3662 Invers. Financ. Representativas
de Derecho Patrimonial
S/.
250,000
(100,000)
Valor Razonable: 30.00 150,000
———————— 2 ———————— DEBE HABER
IV-6 Instituto Pacífico
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Área Contabilidad y Costos
IV
4. Nueva Medición de Inversión (Feb.
Año 2)
(5,000 Acciones de “Paciencia”)
Valor Razonable Anterior
Incremento del
valor, 10%
c/u
30.00
3.00
S/.
150,000
15,000
Valor Razonable: 33.00 165,000
5. Recuperación Parcial del Deterioro
de Valor (Feb. Año 2)
———————— 3 ———————— DEBE HABER
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVO INMOVILIZADO 15,000
366 Desvalorización de
Inversiones Mobiliarias
3662 Inversiones Financieras
Representativas
de Derecho Patrimonial
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,000
757 Recuperación de Deterioro
de Cuentas de Actv.
Inmovilizados
7571 Inversiones Mobiliarias
6. Venta de las Acciones (Feb. Año 2)
(5,000 Acciones a S/. 33.00 c/u = S/.
165,000)
———————— 4 ———————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS-TERCEROS 165,000
165 Venta de Activo Inmov.
1651 Inversión Mobiliaria
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIÓN 165,000
756 Enajenación de Activos
Inmovilizados
7561 Inversiones Mobiliarias
7. Retiro de Acciones por Venta (Feb.
Año 2)
———————— 5 ——————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 165,000
6551 Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmovilizados
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVO INMOVILIZADO 85,000
366 Desvalorización de Invers.
Mobiliarias
3662 Inversiones Financieras
Representativas de Derecho
Patrimonial
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 250,000
3022 Acciones Representativa
de Capital Social - Comunes
30221 Costo
(Para saldar las cuentas) _______ _______
250,000 250,000
Notas
a) La adquisición de las Acciones, no responde
a la calificación de mantenidas
para negociación, ni de disponibles
para la venta; por lo tanto, no se
debe emplear las cuentas del rubro
11 Inversiones Financieras, sino la
correspondiente a la cuenta 30 Inversiones
Mobiliarias, en armonía con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
b) Al calificar las Acciones como inversión
mobiliaria, para registrar su enajenación
será necesario emplear cuentas
específicas de resultados; por tal razón
se sugiere el uso de las subcuentas
6551 y 7561 para reconocer el ingreso
y el costo, respectivamente.
Caso N° 2
Participación en resultados de asociada
Primer Año
La empresa Lima invierte al inicio del Año
2 en Acciones para formar la empresa
Callao de la manera siguiente:
a) De las 1,000 Acciones comunes que
forman el capital social de la empresa
Callao adquiere 300 Acciones pagando
S/. 1,000 por cada una.
b) En un primer año, Callao, obtuvo utilidad
neta ascendente a S/. 100,000
Segundo Año
La empresa Callao incrementó su capital
social mediante aportes en efectivo
por S/. 150,000, con los hechos
siguientes:
a) Emitió 150 nuevas Acciones comunes
a S/. 1,000 cada una.
b) En ese ejercicio económico obtuvo
utilidad neta de S/. 280,000
Tercer Año
La empresa Lima vendió 10 Acciones de
la empresa Callao a su valor nominal de
S/. 1,000 cada una.
La empresa Callao en ese año :
a) Incurrió en pérdida de S/. 115,000.
b) Asimismo, al cierre del ejercicio reconoció
un excedente de revaluación de
bienes del activo fijo por un total de
S/. 57,500.
Cuarto Año
La empresa Callao obtuvo utilidad neta de
S/. 207,000; y pagó dividendos al haber
aplicado el excedente de revaluación a
resultados acumulados por S/.57,500.
¿Cómo aplicar el método de participación
patrimonial en los cuatro
años de inversión?
Primer Año
Cía. Callao
S/.
Capital social inicial 1,000 Acc. 1’000,000
(S/. 1,000 cada una)
Utilidad generada en el Año 2 100,000
Patrimonio Neto: 1’100,000
Cía. Lima
S/.
Inversión en Cía. Callao
300,000
(300 Acciones de S/. 1,000 c/u)
Utilidad de Cía. Callao del Año 2 30,000
(30% de S/. 100,000)
Valor de la inv. (en Cía. Callao) 330,000
- Compra de Acciones de Cía. “Callao”
(Inicio del Año 2)
(300 Acciones a S/. 1,000 c/u =
S/. 300,000)
———————— 1 ———————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 300,000
30221 Acciones
Comunes - Costo
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIV. 300,000
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
- Reconocimiento de Ganancia Obtenida
(30% de S/. 100,000 = S/. 30,000)
———————— 2 ———————— DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 30,000
30223 Participación Patrimonial
77 INGRESOS FINANCIEROS 30,000
7781 Participación en los
Resultados de Subsidiarias
y Asociadas Bajo el Método
de Valor Patrimonial
Segundo Año
Cía. Callao
Patrimonio Neto inicial
Aporte en efectivo recibido
Utilidad generada en el Año 3
- Aporte adicional
(30% de S/. 150,000 = S/. 45,000)
———————— 3 ———————— DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 45,000
30221 Acc. Comunes - Costo
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 45,000
1041 Cuentas Corrientes Operativas
S/.
1’100,000
150,000
280,000
Patrimonio Neto 1’530,000
Cía. Lima
S/.
Inversión inicial en Callao
Aporte en efectivo adicional
(30% de S/. 150,000) (45 Acciones
de S/. 1,000 c/u)
Utilidad de Cía. Callao del Año 3
(30% de S/. 280,000)
330,000
45,000
84,000
Valor de la inversión: 459,000
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
Actualidad Empresarial
IV-7

IV
Aplicación Práctica
- Reconocimiento de Ganancia Obtenida
(30% de S/. 280,000 = S/. 84,000)
———————— 4 ———————— DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS 84,000
30223 Participación Patrimonial
77 INGRESOS FINANCIEROS 84,000
7781 Participación en los
Resultados de Subsidiarias
y Asociadas Bajo el Método
de Valor Patrimonial
Tercer Año
Cía. Callao
S/.
Patrimonio Neto inicial
Pérdida incurrida en el Año 4
1’530,000
(115,000)
1’415,000
Excedente de Revaluación
57,500
Patrimonio Neto 1’472,500
Cía. Lima
Inversión al inicio en Callao
Pérdida de Callao del Año 4
(30% de S/. 115,000)
Venta de Acciones de Callao
(S/. 424,500 : 345 Acc. x 10 Acc.)
Excedente de Reval. en Callao
(29.1304% (*) de S/. 57,500)
S/.
459,000
( 34,500)
424,500
( 12,304)
412,196
16,750
Valor de la inversión 428,946
(*) =
S/. 1,415,000
= 29.1304%
S/. 412,196 x 100
- Pérdida de Asociada Atribuible
(30% de S/. 115,000 = S/. 34,500)
———————— 5 ———————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 34,500
678 Participación en Resultados
de Entidades Relacionadas
6781 Partic. en los Resultados
de Subsidiarias y Asociadas
Bajo el Método de Valor
Patrimonial
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 34,500
302 Instrumentos Financieros
Representativo de Derecho
Patrimonial
30223 Participación Patrimonial
- Venta de Acciones de Callao a
Valor Nominal
(10 Acciones a S/ 1,000 c/u =
S/. 10,000)
———————— 6 ———————— DEBE HABER
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 10,000
1041 Ctas Cts Operativas
...va
...viene
- Retiro de Acciones por Venta
(10 Acciones a S/. 1,230.40 c/u =
S/. 12,304)
———————— 7 ———————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo Neto de Enajenación
de Activos Inmovilizados
65511 Inversiones
Mobiliarias 12,304
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
30221 Acciones Comunes – Costo 10,000
(10 Acciones a S/. 1,000 c/u)
30223 Participación Patrimonial 2,304
(para saldar las cuentas ) _______ ______
12,304 12,304
- Incremento de Inversión por Revaluación
———————— 8 ———————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16,750
30223 Participación Patrimonial
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 16,750
573Participación en Excedente de
Revaluación - Inversiones en
Entidades Relacionadas
Cuarto Año
Cía. Callao
S/.
Patrimonio Neto inicial
1’472,500
Pago de dividendos
( 57,500)
Util. de Cía. Callao del Año 5 207,000
Patrimonio Neto: 1’622,000
Cía. Lima
S/.
Inversión al inicio en Callao 428,946
Dividendos recibidos
(16,750)
(29.1304% de S/. 57,500)
Utilidad de Cía. Callao del Año 5 60,300
(S/. 207,000 : 1,150 Acciones x
335 Acciones)
Valor de la Inversión 472,496
- Cobranza de Dividendos
(29.1309% de S/. 57,500 =
S/. 16,750)
DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 10,000
756 Enajenación de Activos
Inmovilizados
7561 Inversiones Mobiliarias
———————— 9 ———————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 16,750
1041 Ctas Ctes Operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16,750
30223 Participacón Patrimonial
- Reconocimiento de Ganancia Obtenida
———————— 10 ———————— DEBE HABER
30 INVERSIONES OBILIARIAS 60,300
30223 Participación Patrim.
77 INGRESOS FINANCIEROS 60,300
7781 Particip. en los Resultados
de Subsidiarias y Asociadas
Bajo el Método de Valor
Patrimonial
- Valor Patrimonial de la Acción
a) Cía. Callao
Patrim. Neto
=
S/.1’622,000
= S/. 1,410.435 c/u
N° de Acc. 1,150 Acc.
b) Cía. Lima
Inv. Mob.
= S/. 472,496 = S/. 1,410.435 c/u
N° de Acc. 335 Acc.
Notas
El procedimiento aplicado responde al método
de participación patrimonial señalado
por la NIC 28 Inversiones en Asociadas.
El valor patrimonial de la Acción en la
empresa inversionista Lima es el mismo
valor patrimonial de la Acción en la
empresa asociada Callao, aun cuando la
empresa Lima ha disminuido su porcentaje
de participación al pasar de 30% a
29.1304%, al haber vendido una porción
de diez Acciones de la empresa Callao a
su valor nominal.
En conclusión el p. 11 de la nic-28 señala
que, según el método de la participación,
la inversión en una asociada se registrará
inicialmente al coste, y se incrementará
o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al
inversor en el resultado del ejercicio obtenido
por la entidad participada, después
de la fecha de adquisición.
El inversor reconocerá, en su resultado del
ejercicio, la porción que le corresponda
en los resultados de la participada. Las
distribuciones recibidas de la participada
reducirán el importe en libros de la inversión.
Podría ser necesario la realización de
ajustes para recoger las alteraciones que
sufra la participación proporcional en la
entidad participada, como consecuencia
de cambios en el patrimonio neto que la
misma no haya reconocido en su resultado
del ejercicio.
Entre estos cambios se incluyen los derivados
de la revalorización del inmovilizado
material y de las diferencias de cambio
al convertir los estados financieros de
negocios en el extranjero. La porción que
corresponda al inversor en esos cambios
se reconocerá directamente en su patrimonio
neto.
IV-8 Instituto Pacífico
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010