Área: TRIBUTARIA - Revista Actualidad Empresarial

Contenido:
ÁREA TRIBUTARIA
Área: TRIBUTARIA
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INFORME ESPECIAL
- Norma sobre el Procedimiento de Fiscalización Tributaria (Parte I) ....................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Determinación de las Retenciones de Quinta Categoría incluyendo las Gratificaciones de Fiestas Patrias .............................. I-5
- Crítica de la Razón Implícita sobre los Precios de Transferencias ............................................................................................................................. I-8
- Tratamiento Contable y Tributario de los Pagos a las Entidades Prestadoras de Salud - EPS ............................................................. I-13
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N.° 973 ........................................................................................................................................... I-19
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Procede la Cobranza Coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarado inadmisible ............................... I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................ I-22
Norma sobre el Procedimiento de Fiscalización Tributaria
(Parte I)
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Con la reciente publicación del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N.º 085-2007-EF 1 , se da cumplimiento
a lo dispuesto en la Décimo Tercera Disposición
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N.° 981 (publicado el 15 de
marzo del 2007 y vigente a partir del 1 de
abril del 2007), norma que modificó el
Código Tributario. Así, mediante dicha
norma se recoge por primera vez en una
norma reglamentaria, entre otros, las obligaciones,
plazos y requisitos a seguirse
durante el desarrollo del procedimiento
de fiscalización, así como el contenido de
los requerimientos y demás actos administrativos
que se emitan con motivo del
mismo.
Teniendo en cuenta la importancia de conocer
en qué consiste el procedimiento de
fiscalización, así como las pautas que deben
seguir, tanto la Administración
Tributaria como los deudores tributarios
al producirse el procedimiento en mención,
en el presente informe se desarrollan
los principales aspectos regulados en
el Código Tributario y en el Reglamento
de Fiscalización, así como nociones acerca
del concepto de fiscalización contenidos
en la doctrina como en la Ley
Tributaria.
1 Publicado el 29 de junio del 2007 y vigente desde el 1 de julio del
2007.
2. La fiscalización tributaria
De acuerdo con el artículo 62 del Código
Tributario, la fiscalización tributaria se
entiende como una facultad y a la vez
como una función de la Administración
Tributaria.
Siendo la fiscalización una facultad de la
SUNAT establecida en el Código Tributario,
en el artículo 62 de dicha norma se
señala precisamente la relación de actividades
que puede ejercer dentro de dicha
facultad la Administración Tributaria y que
no son más que el detalle del comportamiento
específico que debe y puede ejecutar
dicha entidad, respetando los límites
del interés públicos, los principios constitucionales
tributarios, así como las disposiciones
contenidas en el Código Tributario
y en la Ley del Procedimiento Administrativo
General 2 .
En aplicación de esta facultad discrecional,
la SUNAT puede seleccionar a los
deudores tributarios que serán fiscalizados,
indicar los períodos tributarios que
serán objeto de revisión, determinar los
puntos críticos que serán revisados, así
como fijar el tipo de actuación que se
llevará a cabo.
3. El procedimiento de fiscalización
El procedimiento de fiscalización puede
definirse como un conjunto de actos coordinados
entre sí, cuya finalidad es, en
2 Artículo 62. Facultad de Fiscalización
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración
o beneficios tributarios.
(…)
principio, verificar la correcta determinación
de la obligación tributaria por parte
de los contribuyentes, lo que implica la revisión
y evaluación de los libros y registros
contables, documentación sustentatoria y
operaciones realizadas por el mismo en un
determinado ejercicio.
Por su parte, el Código Tributario, así como
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
–en adelante, el Reglamento–
definen al procedimiento de fiscalización
como aquel procedimiento mediante el
cual la SUNAT comprueba la correcta determinación
de la obligación tributaria,
incluyendo la obligación tributaria,
aduanera, así como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a
ellas y que culmina con la notificación
de la Resolución de Determinación y, de
ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedimiento.
No obstante, debe indicarse que no en
todos los casos el procedimiento de fiscalización
culminará con la emisión de una
Resolución de Determinación, por cuanto
podría constatarse que el deudor tributario
habría determinado adecuadamente
sus obligaciones tributarias.
La finalidad del procedimiento de fiscalización
es la de obtener certidumbre respecto
a la realización de hechos
imponibles, lo que puede involucrar incluso
la verificación del cumplimiento de obligaciones
formales 3 , teniendo el contribuyente
y los terceros que puedan formar
parte de este procedimiento, el deber de
3 Por ejemplo, en el transcurso del procedimiento de fiscalización
puede detectarse que un contribuyente es omiso a la presentación
de declaraciones juradas mensuales, lo cual podría conllevar
a la notificación de una Resolución de Multa pero esto formaría
parte del ejercicio de la facultad sancionadora de la SUNAT, y no
de la facultad de fiscalización.
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INFORME ESPECIAL
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a. Inicio y conclusión del procedimiento
El procedimiento de fiscalización inicia
en la fecha en que surte efecto la notificación
al sujeto fiscalizado de la carta
que presenta al agente fiscalizador y el
primer requerimiento.
La norma indica además que de
notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se
considerará iniciado en la fecha en que
surte efecto la notificación del último
documento.
Respecto a la conclusión del procedimiento,
el mismo concluye, según el
artículo 10 del Reglamento, con la notificación
de las Resoluciones de Determinación
y/o, en su caso, de las Resoluciones
de Multa, las cuales podrán
tener anexos.
En el caso que se compruebe a través
de la fiscalización que la determinación
de la obligación tributaria y el pago de
los mismos, así como las obligaciones
formales correspondientes han sido
efectuados de acuerdo a Ley, no existiría
un acto de determinación o sanción,
sino sólo se emitirán las conclusiones
del procedimiento a través del cierre de
requerimiento.
Adicionalmente, la Administración
Tributaria puede emitir los requeripermitir
y coadyuvar al cumplimiento de
esta finalidad 4 , como parte de los deberes
que tienen los contribuyentes y que están
señalados el Código Tributario 5 .
4. Principales Disposiciones contenidas
en el Reglamento
Antes de referirnos a las principales disposiciones
del reglamento, es preciso señalar
que en la misma se hace alusión al
Agente Fiscalizador y Sujeto Fiscalizado,
entendiéndose el primero como al trabajador
o trabajadores de la SUNAT que realizan
la función de fiscalizar, en tanto que
el segundo se refiere a la persona señalada
en el artículo 7 del Código Tributario 6 y
al sujeto pasivo indicado en el artículo 11
de la Ley General de Aduanas 7 , que esté
comprendido en un Procedimiento de Fiscalización.
Los principales aspectos a los
que se refiere la norma reglamentaria son
los siguientes:
4 Concepto recogido en la RTF N.º 09515-5-2004.
5 De acuerdo con el numeral 6 del artículo 87 del Código Tributario,
forma parte de los deberes del administrado «de permitir el control
por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir declaraciones,
documentos y formular aclaraciones», lo que está estrechamente
vinculado al procedimiento de fiscalización.
6 Artículo 7.- Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras,
son contribuyentes los dueños o consignatarios.
(…)
7 Artículo 11.- En la obligación tributaria aduanera intervienen como
sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, ADUANAS y,
como sujeto pasivo en su condición de deudor, el contribuyente o
responsable.
mientos que sean necesarios en los
cuales se dejará constancia de lo que
se solicita, comprueba y/o presenta,
tanto el agente fiscalizador como el
sujeto fiscalizado así como las conclusiones
del procedimiento que puede
contener las observaciones detectadas
de ser el caso.
b. Documentos que pueden emitirse
durante el procedimiento
Durante el procedimiento de fiscalización
se pueden emitir, entre otros, los
siguientes documentos, donde se deja
constancia de los actos de la administración:
- Cartas;
- Requerimientos;
- Resultados del Requerimiento; y,
- Actas.
Se establece que los citados documentos
deben contener los siguientes datos
mínimos:
- Nombre o razón social del sujeto fiscalizado;
- Domicilio fiscal;
- RUC;
- Número del documento;
- Fecha;
- Objeto o contenido del documento;
y,
- La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
La notificación de los documentos señalados
se realizará de acuerdo a lo dispuesto
en los artículos 104 al 106 del
Código Tributario.
Los actos contenidos en los documentos
antes detallados surtirán efecto, de
manera general, desde el día hábil siguiente
al de la recepción o entrega de
los mismos.
b.1 Cartas
A través del empleo de las cartas la
SUNAT comunica al sujeto fiscalizado
lo siguiente:
- Que será objeto de un procedimiento
de fiscalización, presentará al
agente fiscalizador que realizará el
procedimiento e indicará, además,
los períodos y tributos o las declaraciones
únicas de aduanas que
serán materia del referido procedimiento;
- La ampliación del procedimiento de
fiscalización a nuevos períodos, tributos
o declaraciones únicas de
aduanas, según sea el caso;
- El reemplazo del agente fiscalizador
o la inclusión de nuevos agentes;
- La suspensión o la prórroga del plazo
de fiscalización a que se refiere
el artículo 62-A del Código Tributario;
o,
- Cualquier otra información que
deba notificarse al sujeto fiscalizado
durante el procedimiento de fiscalización,
siempre que no deba estar
contenida específicamente en los
requerimientos o actas.
b.2. Requerimiento
Constituye el primer acto de la Administración
Tributaria 8 , por la cual se solicita
al sujeto fiscalizado, la exhibición
y/o presentación de informes, análisis,
libros de actas, registros y libros contables
y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones
tributarias, así como para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios; asimismo, a través de
requerimiento se pedirá la sustentación
legal o documen-taria sobre observaciones
e infracciones imputadas en la
fiscalización.
Toda información y/o documentación
exhibida y/o presentada por el sujeto
fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado
en el requerimiento, debe mantenerse
a disposición del agente
fiscalizador hasta la culminación de su
evaluación.
Asimismo, también, el requerimiento
será utilizado para:
- Solicitar la sustentación legal y/o
documentaria respecto de las observaciones
e infracciones imputadas
durante el transcurso del procedimiento
de fiscalización; o,
- Comunicar, de ser el caso, las conclusiones
del procedimiento de fiscalización,
indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas
en éste, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 75 del Código
Tributario 9 .
El requerimiento, además de los requisitos
ya enunciados en el literal b), deberá
indicar también el lugar y la fecha
en que el sujeto fiscalizado debe cumplir
con dicha obligación.
b.3 Resultado del requerimiento
Es el documento mediante el cual se
comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado
en el requerimiento. También
8 Según el informe N.º 21-2001-SUNAT-K00000, se entiende que
la fecha de inicio del procedimiento de fiscalización se encuentra
vinculada a la notificación del requerimiento.
9 Artículo 75.- Resultados de la Fiscalización o Verificación
Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración
Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas
en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda,
las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria
establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a
tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo
no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
I-2
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
puede utilizarse para notificarle los resultados
de la evaluación efectuada a
los descargos que hubiera presentado
respecto de las observaciones formuladas
e infracciones imputadas durante
el transcurso del procedimiento de fiscalización
10 .
Asimismo, este documento se utilizará
para detallar si, cumplido el procedimiento
de fiscalización, de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 75 del Código
Tributario, el sujeto fiscalizado presentó
o no sus observaciones debidamente
sustentadas.
b.4 Cierre del Requerimiento
El requerimiento es cerrado cuando el
agente fiscalizador elabora el resultado
del mismo, conforme a lo siguiente:
- Tratándose del primer requerimiento,
el cierre se efectuará en la fecha
consignada en dicho requerimiento
para cumplir con la exhibición y/o
presentación. De haber una prórroga,
el cierre del requerimiento se
efectuará en la nueva fecha otorgada.
Si el sujeto fiscalizado no exhibe
y/o no presenta la totalidad de lo
requerido, se podrá reiterar la exhibición
y/o presentación mediante un
nuevo requerimiento.
- Si el día señalado para la exhibición
y/o presentación el agente
fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello, se entenderá, en dicho día,
iniciado el plazo de la fiscalización.
- En los demás requerimientos, se procederá
al cierre, vencido el plazo
consignado en el requerimiento o,
la nueva fecha otorgada en caso de
una prórroga; y, culminada la evaluación
de los descargos del sujeto
fiscalizado a las observaciones imputadas
en el requerimiento.
- De no exhibirse y/o no presentarse
la totalidad de lo requerido en la fecha
en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado, se procederá,
en dicha fecha, a efectuar el
cierre del requerimiento.
Debe tenerse en cuenta que al ser los
requerimientos actos administrativos,
también son susceptibles de ser declarados
nulos; por ejemplo, si no se expresará
claramente la fecha o plazos
para la fiscalización, cuando no obstante
haberse otorgado un plazo determinado
para la exhibición de documentos
se solicita antes de este plazo
la información, entre otras causas. La
nulidad también puede afectar todo o
parte del requerimiento, en consecuencia,
si fuera el caso que se declarase la
nulidad sólo de una parte del acto, en
aplicación del principio de conservación
del acto, la parte no afectada seguirá
surtiendo efectos 11 .
b.5 Actas
Mediante actas, el agente fiscalizador
deja constancia de la solicitud de exhibición
y/o presentación de la documentación
por parte del sujeto fiscalizado y
de su evaluación, así como de los hechos
constatados en el procedimiento
de fiscalización excepto de aquéllos que
deban constar en el resultado del requerimiento.
Del mismo modo, a través de las actas,
se dejará constancia de las razones por
las cuales el sujeto fiscalizado no exhibe
documentos de manera inmediata
y de su evaluación, así como los hechos
constatados en el procedimiento.
Es importante señalar que las actas no
pierden su carácter de documento público
ni se invalida su contenido, aun
cuando presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el sujeto fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita
suscribirla o se niegue a recibirla.
c. Acerca de la exhibición y/o presentación
de la documentación en el procedimiento
de fiscalización
Se establecen al respecto las siguientes
disposiciones:
i. Cuando se requiera la exhibición
y/o presentación de la documentación
de manera inmediata y el sujeto
fiscalizado justifique la aplicación
de un plazo para la misma, el agente
fiscalizador elaborará un acta, dejando
constancia de las razones comunicadas
por el citado sujeto y la
evaluación de éstas, así como de la
nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. El plazo que se
otorgue no deberá ser menor a dos
(2) días hábiles. Si el sujeto fiscalizado
no solicita la prórroga se elaborará
el resultado del requerimiento.
También se elaborará dicho documento
si las razones del mencionado
sujeto no justifican otorgar la
prórroga, debiendo el agente
fiscalizador indicar en el resultado
del requerimiento la evaluación efectuada.
ii. Cuando la exhibición y/o presentación
de la documentación deba
cumplirse en un plazo mayor a los
tres (3) días hábiles de notificado el
requerimiento, el sujeto fiscalizado
que considere necesario solicitar una
prórroga, deberá presentar un escrito
sustentando sus razones con
una anticipación no menor a tres (3)
días hábiles anteriores a la fecha en
10 Conforme al criterio del Tribunal Fiscal en la RTF N.º 04187-3-
2004, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación,
de multa u órdenes de pago, el Tribunal Fiscal es
competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la
legalidad del requerimiento de fiscalización. 11 Ver RTF N.º 0148-1-2004 de fecha 09-02-04.
que debe cumplir con lo requerido.
iii. Si la exhibición y/o presentación
debe ser efectuada dentro de los tres
(3) días hábiles de notificado el requerimiento,
se podrá solicitar la
prórroga hasta el día hábil siguiente
de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados
en los numerales ii) y iii) para solicitar
la prórroga, ésta se considerará
como no presentada salvo caso fortuito
o fuerza mayor debidamente sustentada,
los cuales deberán acreditarse
de acuerdo a lo establecido en el artículo
1315 del Código Civil 12 .
También se considerará como no presentada
la solicitud de prórroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito
o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
La carta mediante la cual la SUNAT responda
el escrito del sujeto fiscalizado,
podrá ser notificada hasta el día anterior
a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, a
la prórroga solicitada en el plazo señalado
en el párrafo anterior, el sujeto fiscalizado
considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes
plazos:
- Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga
solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado
no hubiera indicado el plazo
de la prórroga.
- Un plazo igual al solicitado cuando
pidió un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) días hábiles.
- Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó
un plazo mayor a los cinco (5)
días hábiles.
d. Conclusiones del procedimiento de
fiscalización
La comunicación de las conclusiones del
procedimiento de fiscalización, prevista
en el artículo 75 del Código Tributario,
se efectuará a través de un requerimiento.
El cual contendrá de corresponder,
los reparos determinados, así como
el plazo para que el sujeto fiscalizado
presente por escrito sus observaciones
o descargos.
e. Finalización del procedimiento de fiscalización
El procedimiento de fiscalización concluye,
de acuerdo con el Reglamento,
con la notificación de las resoluciones
de determinación y/o, en su caso, de
las resoluciones de multa, las cuales podrán
tener anexos.
12 El caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impide la ejecución de la obligación o determina su cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
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I
INFORME ESPECIAL
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
Respecto a este punto debe tenerse en
consideración lo señalado en el artículo
75 del Código Tributario que indica
que previamente a la emisión de las resoluciones
o valores antes descritos, la
SUNAT tiene la facultad de comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes
indicándoles las observaciones e infracciones
cometidas de ser el caso, siendo
así, el contribuyente dentro del plazo
no menor a tres (3) días hábiles puede
presentar por escrito los descargos correspondientes
debidamente sustentados,
a fin de ser tomados en cuenta y
merituados por la Administración
Tributaria.
f. Recursos contra las actuaciones en
el procedimiento de fiscalización
En tanto no se notifique la Resolución
de Determinación y/o de Multa, contra
las actuaciones en el procedimiento de
fiscalización procede interponer el recurso
de queja previsto en el artículo
155 del Código Tributario.
Contra las resoluciones de determinación
y/o de multa procederá, de acuerdo
con lo señalado en el artículo135
del Código Tributario, la interposición
del recurso de reclamo.
g. Plazo para llevar a cabo el procedimiento
de fiscalización
Antes de la modificación introducida
por el Decreto Legislativo N.° 981, el
ejercicio de la facultad de fiscalización
por parte de la Administración
Tributaria causaba incertidumbre en los
deudores tributarios respecto a su desenvolvimiento,
habida cuenta además
que no existía una regulación específica
del mismo, ni un plazo para la finalización
del procedimiento de fiscalización,
lo que en algunos casos se prestaba
a un exceso por parte del ente recaudador,
pues se señalaba que la fiscalización
podría realizarse durante
todo el período que la Administración
Tributaria necesitara para comprobar su
investigación.
Actualmente, con la inclusión del artículo
62-A en el Código Tributario 13 se
13 Artículo 62-A.- Plazo de Fiscalización
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que
lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un
plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización. De presentarse la información y/o documentación
solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta
que se complete la misma.
2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por
uno adicional cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen
de operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica
de sus actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial
o forme parte de un contrato de colaboración empresarial
y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no
es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación
de las normas de precios de transferencia.
(…)
indica que el procedimiento de fiscalización
que lleve a cabo la Administración
Tributaria debe efectuarse en un
plazo de un (1) año computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario
haya entregado la totalidad de la
información y/o documentación que
fuera solicitada por la Administración
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización. Indicándose además
que de presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente
no se tendrá por entregada hasta que
se complete la misma.
Sin embargo, el plazo antes mencionado
contempla dos excepciones conforme
pasamos a detallar:
- Se señala que este plazo de un (1)
año podrá prorrogarse por un (1) año
adicional cuando se presente complejidad
de la fiscalización, existan
indicios de evasión fiscal, o cuando
el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboración empresarial
y otras formas asociativas.
- El plazo de un (1) año no es aplicable
en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicación de las normas
de precios de transferencia.
Controversia
Si bien con la modificación al Código y
la aprobación del Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización, se pretende
y se ha logrado en cierta medida
dar transparencia y equidad al ejercicio
de la facultad de fiscalización al especificar
los lineamientos que debe seguir,
tanto la Administración Tributaria como
los administrados que se vean inmersos
en un procedimiento de tal naturaleza,
también es cierto que aún existen
aspectos que podrían conllevar a un estado
de indefensión a los administrados,
en particular lo referente al plazo
que se le otorga excepcionalmente a la
SUNAT para efectuar la fiscalización que
podría realizarse en un plazo máximo
de hasta dos (2) años, sin señalar por
ejemplo, que debe entenderse por
«complejidad de la fiscalización» lo que
constituiría un aspecto subjetivo que
puede prestarse a interpretaciones contrarias
que conllevarían eventualmente
a vulnerar los derechos de los contribuyentes.
h. Causales de suspensión del plazo del
procedimiento de fiscalización
El cómputo del plazo de fiscalización
puede suspenderse por las siguientes
razones:
- Durante la tramitación de las pericias.
- Durante el lapso que transcurra desde
que la Administración Tributaria
solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información
se remita.
- Durante el plazo en que por causas
de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
- Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega
de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
- Durante el plazo de las prórrogas solicitadas
por el deudor tributario.
- Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que en él se
resuelva resulte indispensable para
la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento
de fiscalización, o cuando
ordene la suspensión de la fiscalización.
- Durante el plazo en que otras entidades
de la Administración Pública
o Privada no proporcionen la información
vinculada al procedimiento
de fiscalización que solicite la Administración
Tributaria.
Para efectos de la suspensión del plazo
de fiscalización, de acuerdo con el Reglamento,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Tratándose de las pericias, el plazo
se suspenderá desde la fecha en que
surte efecto la notificación de la solicitud
de la pericia hasta la fecha en
que la SUNAT reciba el peritaje.
- Cuando la SUNAT solicite información
a autoridades de otros países,
el plazo se suspenderá desde la fecha
en que se presenta la solicitud
hasta la fecha en que se reciba la
totalidad de la información de las
citadas autoridades.
- El plazo se suspenderá durante el
plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades, sea que
se presente un caso fortuito o un
caso de fuerza mayor. Para estos
efectos se tendrá en cuenta lo dispuesto
en el artículo 1315 del Código
Civil.
- Cuando el sujeto fiscalizado
incumpla con entregar la información
solicitada a partir del segundo
requerimiento notificado por la
SUNAT, se suspenderá el plazo desde
el día siguiente a la fecha señalada
para que el citado sujeto cumpla
con lo solicitado hasta la fecha en
que entregue la totalidad de la información.
- Tratándose de la prórroga solicitada
por el sujeto fiscalizado, se suspenderá
el plazo por el lapso de duración
de las prórrogas otorgadas expresa
o automáticamente por la
SUNAT.
Continuará en la siguiente edición...
I-4
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Determinación de las Retenciones de Quinta Categoría
incluyendo las Gratificaciones de Fiestas Patrias
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Trabajadores con remuneración
fija
Para el caso de trabajadores con remuneración
fija se debe seguir el siguiente procedimiento:
a. La remuneración mensual se multiplica
por el número de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo
al mes al que corresponda la retención.
Al resultado obtenido se le suma las
gratificaciones ordinarias que correspondan
al ejercicio y en su caso, las participaciones
de utilidades y gratificación
extraordinaria, que hubiera sido puesta
a disposición del trabajador en el mes
de la retención.
b. Al monto obtenido anteriormente se
le suma, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones
de utilidades y otros ingresos
puestos a disposición de los trabajadores
en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
c. A la suma obtenida por aplicación de
los puntos anteriores se le resta el monto
equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias.
d. Al resultado obtenido después de la
deducción de las 7 UIT se le aplica las
tasas siguientes para determinar el impuesto
anual:
Renta Neta
Tasa
Hasta 27 UIT (Hasta S/. 93 150) 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
(S/. 93 151 a S/. 186 300) 21%
Por el exceso de 54 UIT
(A partir de S/. 186 301) 30%
e. Del impuesto anual obtenido por aplicación
del punto anterior se deducen
los créditos a que tuviera derecho el trabajador
en el mes al que corresponda
la retención y los pagos efectuados a
cuenta del impuesto, así como el saldo
a favor reconocido por SUNAT o el establecido
por el contribuyente en su
Declaración Jurada anterior.
f. El impuesto determinado en cada mes
se fraccionará de la siguiente manera:
- En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se divide
entre doce (12).
- En el mes de abril, al impuesto anual
se le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo
ejercicio. Al resultado se divide entre
nueve (9).
- En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo y abril del
mismo ejercicio y al resultado se divide
entre ocho (8).
- En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio y julio del mismo ejercicio
y al resultado se divide entre cinco
(5).
- En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deduce
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio, julio y agosto del
mismo ejercicio y al resultado se divide
entre cuatro (4).
- En el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual, impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses
de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
Base legal
Art. 40 Reglamento de la Ley del I.R.
2. Trabajadores con remuneración
variable
En el caso de trabajadores con remuneración
variable, el empleador podrá optar
para efectos de lo mencionado en el punto
a) considerar como remuneración mensual
el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos meses
inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio, así como para
la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias
a que tiene derecho el trabajador pero al
resultado obtenido se le agrega las gratificaciones
ordinarias y extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores
que hubieran sido puestas a disposición
de los mismos en el mes de la
retención.
Esta opción debe formularse al practicar
la retención correpondiente al primer mes
del ejercicio gravable y deberá mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y para
los trabajadores incorporados con posterioridad
al 1 de enero, el empleador
praticará la retención sólo después de
transcurrido un período de tres meses
completos a partir de la fecha de incorporación
del trabajador siempre que perciban
remuneración variable.
Base legal
Art. 41 Reglamento de la Ley del I.R.
3. Trabajador que obtuvo incremento
de remuneración
Cuando en el transcurso del semestre el
trabajador obtuvo un incremento de remuneración
para efectos de la gratificación,
el monto que le corresponda percibir
por dicho concepto será el equivalente
a la remuneración que perciba en la oportunidad
en que corresponde pagar la gratificación.
Es decir, por ejemplo, si en el mes de julio
la remuneración del trabajador se
incrementa, entonces el monto de la gratificación
será el equivalente a la remuneración
incremenada en julio.
Base legal
Art. 2 Ley N.º 27735 (28-05-02)
4. Trabajador que laboró para
otro empleador en meses
anteriores
En caso el trabajador haya laborado para
otro empleador en meses anteriores, para
efectos de la retención de quinta categoría
debe tomarse en cuenta dichas remuneraciones,
esto incluye gratificaciones
truncas, vacaciones truncas y otros conceptos
pagados por el empleador anterior,
afectos a renta de quinta categoría, así
también debe tenerse en cuenta si hubo
retenciones, ya que dichas retenciones deberán
restarse del monto del impuesto
anual para efectos de calcular el monto a
retener en julio por el nuevo empleador.
Las remuneraciones y retenciones del
empleador anterior se acreditarán con el
certifcado de retenciones de quinta categoría
que deberá entregar al trabajador
por duplicado al cese.
Base legal
Art. 41 Inc. c) y Art. 45 Reglamento de la Ley del
I.R.
5. Trabajador incorporado durante
el semestre con remuneración
variable
Cuando el trabajador ingresa a laborar
durante el transcurso del ejercicio con
posterioridad al 1 de enero y perciba remuneración
variable, la retención se aplicará
sólo después de transcurido un período
de tres meses completos, computados
a partir de la fecha de incorporación
del trabajador.
Base legal
Art. 41 Inc. a) Reglamento de la Ley del I.R.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
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A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-5

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
6. Laboratorio tributario
6.1 Planilla de trabajadores con remuneración
fija
La empresa «La Encantada S.A.» en el mes
de julio del 2007 tiene cuatro trabajadores
cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador
: Jorge Castillo Aguilar
Fecha de ingreso : 02-01-02
Régimen de pensiones : ONP
Cargo
: Vendedor
Remuner. de ene. a may. : S/. 3 000
Remuner. a partir de jul. : S/. 4 000 (con aumento
de remuner.)
Trabajador
: Ricardo López Bramont
Fecha de ingreso : 01-11-98
Régimen de pensiones : ONP
Cargo
: Administrador
Remuneración : S/. 5 000
Trabajador
: Carla Jiménez Tarazona
Fecha de ingreso : 02-05-07 (no ha recibido
rentas de quinta categoría
de enero a abril)
Régimen de pensiones : AFP Prima
Cargo
: Secretaria
Remuneración : S/. 2 500
Trabajador
: Felipe Norabuena Garcés
Fecha de ingreso : 01-06-07 (no ha recibido
rentas de quinta categoría
de enero a abril)
Régimen de pensiones : AFP Prima
Cargo
: Gerente
Remuneración : S/. 15 000
Se pide determinar las retenciones del Impuesto
a la Renta de quinta categoría correspondiente
al mes de julio considerando
las gratificaciones a que tienen derecho
los trabajadores.
Solución
Determinamos las retenciones de quinta
categoría:
Trabajador: Jorge Castillo Aguilar
Remuneración mensual proyectada
Julio 4 000.00 x 6 24 000.00
Gratificaciones
Julio 4 000.00
Diciembre 4 000.00 32 000.00
—————
Remuneración de meses anteriores
Enero 3 000.00
Febrero 3 000.00
Marzo 3 000.00
Abril 3 000.00
Mayo 3 000.00
Junio 3 000.00 18 000.00
————— —————
Renta Bruta 50 000.00
Deducción de 7 UIT
(7 x 3 450) -24 150.00
—————
Renta Neta 25 850.00
Impuesto 15% de Renta Neta 3 877.50
Impuesto a retener
Impuesto calculado 3 877.50
Menos
Retenciones anteriores
Enero -223.13
Febrero -223.13
Marzo -223.13
Abril -223.13 -892.52
—————
2 984.98
2 984.98
Rentención: ————— = 373.12
8
Trabajador: Ricardo López Bramont
Remuneración mensual proyectada
Julio 5 000 x 6 30 000.00
Gratificaciones
Julio 5 000.00
Diciembre 5 000.00 40 000.00
—————
Remuneración de meses anteriores
Enero 5 000.00
Febrero 5 000.00
Marzo 5 000.00
Abril 5 000.00
Mayo 5 000.00
Junio 5 000.00 30 000.00
—————
Renta Bruta 70 000.00
Deducción de 7 UIT
(7 x 3 450) -24 150.00
—————
Renta Neta 45 850.00
Impuesto 15% de Renta Neta 6 877.50
Impuesto a retener
Impuesto calculado 6 877.50
Menos
Retenciones anteriores
Enero -573.13
Febrero -573.13
Marzo -573.13
Abril -573.13 -2 292.52
—————
4 584.98
4 584.98
Rentención: ————— = 573.12
8
Trabajador: Carla Jiménez Tarazona
Remuneración mensual proyectada
Julio 2 500.00 x 6 15 000.00
Gratificaciones
Julio (proporcional) 833.33
Diciembre 2 500.00 18 333.33
—————
Remuneración de meses anteriores
Enero 0.00
Febrero 0.00
Marzo 0.00
Abril 0.00
Mayo 2 500.00
Junio 2 500.00 5 000.00
—————
Renta Bruta 23 333.33
Trabajador
Planilla de Remuneraciones del mes de julio
Fecha
Ingreso
Reg.
Previs.
Deducción de 7 UIT
(7 x 3 450) -24 150.00
—————
Renta Neta 0
Impuesto 15% de Renta Neta 0
Impuesto a retener 0
Trabajador: Felipe Norabuena García
Remuneración mensual proyectada
Julio 15 000.00 x 6 90 000.00
Gratificaciones
Julio (proporcional) 2 500.00
Diciembre 15 000.00 107 500.00
—————
Remuneración de meses anteriores
Enero 0.00
Febrero 0.00
Marzo 0.00
Abril 0.00
Mayo 0.00
Junio 15 000.00 15 000.00
—————
Renta Bruta 122 500.00
Deducción de 7 UIT
(7 x 3 450) -24 150.00
—————
Renta Neta 98 350.00
Escala del Impto.: Monto S/. Tasa Importe
Hasta 27 UIT 93 150.00 15% 13 972.50
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT 5 200.00 21% 1 092.00
Total S/. 98 350.00 15 064.50
Impuesto a retener
Impuesto calculado 15 064.50
Menos:
Retenciones anteriores
Enero 0.00
Febrero 0.00
Marzo 0.00
Abril 0.00 0.00
—————
15 064.50
15 064.50
Rentención: —————— = 1 883.06
8
Remun.
Asig.
Famil.
Gratificación
Descuentos trabajador
Total Neto a
Aport. emplead.
ONP 13% AFP 12.40% Ret. 5. ta Cat. Dsctos. Pagar EsSalud 9%
Total S/.
Jorge Castillo Aguilar 02-01-02 ONP 4 000 4 000 8 000
Ricardo López Bramont 01-11-98 ONP 5 000 5 000 10 000
Carla Jiménez Tarazona 02-05-07 AFP Prima 2 500 833 3 333
Felipe Norabuena Garcés 01-06-07 AFP Prima 15 000 2 500 17 500
Total S/. 26 500 0 12 333 38 833
Total
Aportes
1 040.00 373.12 1 413.12 6 586.88 720.00 720.00
1 300.00 573.12 1 873.12 8 126.88 900.00 900.00
413.33 0 413.33 2 920.00 300.00 300.00
2 170.00 1 883.06 4 053.06 13 446.94 1 575.00 1 575.00
2 340.00 2 583.33 2 829.30 7 752.63 31 080.70 3 495.00 3 495.00
6.2 Trabajador con remuneración variable
El señor Mario Colina Torres labora en la empresa «Electro S.A.» como vendedor comisionista
y sus remuneraciones de enero a julio del 2007 los ha percibido de la siguiente
manera:
I-6
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Meses Comisiones Asig. Familiar Gratificac. Total S/. Cálculo de la Gratificación:
Enero 2 586.00 41.00 2 627.00
Febrero 2 058.00 41.00 2 099.00
Marzo 1 968.00 41.00 2 009.00
Abril 2 167.00 41.00 2 208.00
Mayo 2 289.00 41.00 2 330.00
Junio 1 956.00 41.00 1 997.00
Julio 2 647.00 41.00 2 211.67 4 899.67
Meses Comisiones Asig. Famil. Total S/.
Enero 2 586.00 41.00 2 627.00
Febrero 2 058.00 41.00 2 099.00
Marzo 1 968.00 41.00 2 009.00
Abril 2 167.00 41.00 2 208.00
Mayo 2 289.00 41.00 2 330.00
Junio 1 956.00 41.00 1 997.00
Total S/. 13 024.00 246.00 13 270.00 ÷ 6 = 2 211.67
Se pide determinar la retención de quinta
categoría del mes de julio 2007, teniendo
en cuenta el pago de la gratificación.
Solución
Cálculo de la retención:
Sueldo promedio de los tres últimos meses.
Mayo 2 330.00
Junio 1 997.00
Julio 2 688.00
————
7 015.00 ÷ 3 = 2 338.33
Remunerac. de julio 2 338.00 x 6 14 028.00
Gratificación julio 2 211.67
Remuneraciones de meses
Anteriores:
Enero 2 627.00
Febrero 2 099.00
Marzo 2 009.00
Abril 2 208.00
Mayo 2 330.00
Junio 1 997.00 13 270.00
————— —————
RENTA BRUTA: 29 509.67
Deducción 7 UIT 3 450 x 7 -24 150.00
—————
Renta Neta 5 359.67
Impuesto: 15% de la Renta Neta 803.95
*Retenciones meses anteriores:
Enero 148.00
Febrero 121.00
Marzo 102.00
Abril 130.00 -501.00
———— —————
Saldo del impuesto: 302.95
Retención del impuesto: 302.95
———— 8
Retención del mes de julio: 37.87
* Montos hipotéticos para ilustración.
6.3 Trabajador que percibe remuneración fija y que recibe participación de utilidades
La señora Julia Rodríguez labora como supervisora de laboratorio en la empresa «Alimentos Frescos S.A.» y sus remuneraciones de
enero a julio los ha percibido de la siguiente manera:
Meses Remuneración Asign. Famil. Gratificación Utilidades Total S/.
Enero 2 500.00 41.00 2 541.00
Febrero 2 500.00 41.00 2 541.00
Marzo 2 500.00 41.00 2 541.00
Abril 2 500.00 41.00 3 200.00 5 741.00
Mayo 2 500.00 41.00 2 541.00
Junio 2 500.00 41.00 2 541.00
Julio 2 500.00 41.00 2 541.00 5 082.00
Se pide determinar la retención de quinta
categoría considerando la gratificación del
mes de julio.
Solución
Cálculo de la retención:
Remuner. de julio: 2 541.00 x 6 15 246.00
Gratificación julio 2 541.00
Gratificación diciembre 2 541.00
Utilidades 3 200.00
Remuneraciones meses
Anteriores:
Enero 2 541.00
Febrero 2 541.00
Marzo 2 541.00
Abril 2 541.00
Mayo 2 541.00
Junio 2 541.00 15 246.00
————— —————
RENTA BRUTA: 38 774.00
Deducción 7 UIT 3 450 x 7 -24 150
—————
Renta Neta 14 624.00
Impuesto: 15% de la Renta Neta 2 193.60
Retenciones meses anteriores:
Enero 142.80
Febrero 142.80
Marzo 142.80
Abril 196.18 -624.58
—————
Saldo del impuesto: 1 569.02
Retención del impuesto: 1 569.02
————— 8
Retención del mes de julio: 196.13
6.4 Trabajador con remuneración fija incorporado
después del 1 de enero del
2007 y con empleador anterior
La señorita Liliana Salazar labora en la
empresa «Productos Alimenticios S.A.»
desde el mes de mayo como secretaria y
sus remuneraciones de mayo a julio las ha percibido de la siguiente manera:
Meses Remunerac. Gratificación
Mayo 3 000.00
Junio 3 000.00
Julio 3 000.00 1 000.00
Monto de la Gratificación 3 000.00 ÷ 6 x 2 = 1 000.00
Las remuneraciones abonadas por el empleador anterior fueron las siguientes: (sólo
trabajó de enero a marzo del 2007).
Meses Remunerac. Gratifi. Trunca Vacac. Trunca Total Ret. 5. ta Cat.
Enero 2 000.00 2 000.00 48.13
Febrero 2 000.00 2 000.00 48.13
Marzo 2 000.00 1 000.00 500.00 3 500.00 0
Se pide determinar el monto de la retención
de quinta categoría del mes de julio.
Solución
Cálculo de la retención:
Remuneración de julio 3 000.00 x 6 18 000.00
Gratificación julio 1 000.00
Gratificación diciembre 3 000.00
Remuneraciones meses
Anteriores:
Enero 2 000.00
Febrero 2 000.00
Marzo 3 500.00
Abril 0.00
Mayo 3 000.00
Junio 3 000.00 13 500.00
————— —————
RENTA BRUTA: 35 500.00
(Devuelto al trabajador)
(Devuelto al trabajador)
Deducción 7 UIT
(3 450 x 7) -24 150.00
—————
Renta Neta 11 350.00
Impuesto:
15% de la Renta Neta 1 702.50
Retenciones meses anteriores:
Enero 0.00
Febrero 0.00
Marzo 0.00
Abril 0.00 0.00
——— —————
Saldo del impuesto: 1 702.50
Retención del impuesto: 1 702.50
————— 8
Retención del mes de julio: 212.81
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-7

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Razón implícita
La razón implícita de efectuar la declaración
informativa sobre estas transacciones
es buscar equilibrar las asignaciones
de costos y distorsiones del flujo normal
en el mercado nacional.
Con el auge de la globalización, las empresas
buscan y deben buscar:
- Captar más beneficios para sus socios,
accionistas, titulares de negocios,
clientes (vinculados), proveedores (vinculados)
y trabajadores.
- Enfrentar sostenidamente la guerra
comercial con la competencia nacional
y extranjera.
- Posicionarse en el mercado, debiendo
asociarse con otras para poder subsistir
frente a las políticas de penetración
de la competencia.
Para lograr captar beneficios, enfrentar a
la competencia y posicionarse en el mercado
muchas veces se adoptan políticas
empresariales necesarias para poder cumplir
con las obligaciones tributarias oportunamente
y poder captar mayor participación
en el mercado. No se trata simplemente
de «crear empresa» para buscar
la responsabilidad social y vivir en armonía
con el desarrollo sostenible; eso
es utopía y palabras bonitas. Las empresas
buscan subsistir en el mercado cada
vez más agresivo, minimizar pérdidas en
algunos proyectos de inversión y
optimizar sus costos.
Las empresas deben diversificar sus productos
y canalizar mecanismos de distribución
más adecuados que permitan a
sus clientes efectuar la «elección más
oportuna para nosotros», es decir, para
corregir nuestros defectos en el mercado,
ser más agresivos en determinados
territorios y para poder destinar mayor
inversión y políticas de promoción de
nuestros productos o servicios.
Al apreciar este panorama empresarial,
el Estado al ejercer el Lus Imperium
Tributarium adopta las disposiciones normativas
regulatorias necesarias para que
no se produzcan distorsiones que puedan
afectar negativamente a los agentes
microeconómicos (empresas y familias).
Según las disposiciones tributarias vigentes
en primer término debemos determinar
si existe vinculación entre dichas empresas.
Para tal efecto, el artículo 24 del
Reglamento del Impuesto a la Renta nos
detalla los tipos de vinculación, los cua-
Crítica de la Razón Implícita sobre los Precios
de Transferencias
les están relacionadas con la capacidad
para influenciar la adopción de decisiones
y políticas empresariales de las otras
empresas, tales como: tasas de interés
variable diferentes a las del mercado,
transferencias gratuitas, servicios de
consultorías, ventas por debajo del costo
de producción, adquisiciones preferentes,
entre otros.
2. ¿Quiénes se encontrarán excluídas
de estas disposiciones?
Conforme al artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 167-2006/SUNAT
están excluidas:
- Las personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales para efectos
del Impuesto a la Renta, que no
generan rentas de tercera categoría.
Válidamente se puede inferir que aquellas
personas naturales que generen
renta de tercera, y que se encuentren
dentro de los supuestos indicados en
Agosto
del 2007
El motivo para la prórroga fue el desconocimiento
de la mayor cantidad de contribuyentes,
principalmente de los métodos
de ajustes, tipos de operaciones a informar,
y diferentes ítems que no han sido
puntualizados por la Administración
Tributaria.
4. ¿Por qué existe un tratamiento
particular en el caso de las
operaciones con paraísos fiscales?
El Anexo del Reglamento del Impuesto a
la Renta detalla la lista de países o territorios
considerados de baja o nula imposición
1 . Comúnmente se les denomina «Paraísos
Fiscales» (Tax Havens), pudiéndose
clasificarlos en 2 :
1 La referida lista también puede ser ubicada en la página I-15 de la
Edición N.º 133 de la Revista Actualidad Empresarial, correspondiente
a la segunda quincena de abril del 2007.
2 Para tal efecto se sugiere revisar el trabajo elaborado por Michiel Van
Dijk, Francis Weyzig y Richard Murphy, «The Netherlands: A Tax
Haven?». Ámsterdam, Noviembre del 2006. Publicado por Stichting
Onderzoek Multinationale Ondernemingen. (SOMO). Países Bajos.
las disposiciones normativas aplicables,
también podrán estar sujetas a la presentación
del PDT 3560 y del Estudio
Técnico.
- Las empresas que, según la Ley N.º 24948–
«Ley de la Actividad Empresarial del
Estado», conforman la Actividad Empresarial
del Estado y se encuentran sujetas
a la citada Ley (CORPAC S.A.,
EDITORAPERÚ S.A., SEDAPAL S.A.,
ENAPU S.A., SERPOST S.A., entre otros).
3. ¿Cuándo se deberá efectuar
la presentación del PDT 3560?
Inicialmente, se había previsto que la presentación
sea en base al cronograma de
obligaciones de junio del 2007. Sin embargo,
el 4 de julio se publicó la Resolución
de Superintendencia N.º 140-2007/
SUNAT que establece prorrogar la presentación
del PDT 3560 hasta las fechas de
vencimiento para las obligaciones
tributarias de agosto del 2007:
Nueva fecha de vencimiento para la presentación del PDT 3560
Último número de RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
18
Setiembre
Buenos Contribuyentes y Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Último dígito de RUC
19
Setiembre
Fecha de presentación hasta
20
Setiembre
24
Setiembre
21
Setiembre
11
Setiembre
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
25 de setiembre
12
Setiembre
13
Setiembre
14
Setiembre
26 de setiembre
17
Setiembre
- Paraísos Fiscales Puros: son aquellos
países o territorios cuya principal
fuente de ingresos es el servicio de
asistencia en la elusión o evasión
tributaria.
- Países que instauraron regímenes
tributarios preferenciales: son países
con economías diversificadas y
sistemas fiscales normales pero con
ciertas excepciones para determinadas
actividades corporativas. Tales
países se caracterizan por la presencia
de contadores y abogados
especializados que asisten a las
compañías en Planeamiento Tributario.
Las Administraciones Tributarias de varios
países, incluyendo el nuestro, consideran
los efectos nocivos por las operaciones
realizadas con «paraísos fiscales»,
principalmente porque se
distorsionan los flujos financieros internacionales,
afectando el pago de los impuestos
nacionales.
I-8
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Lista de países o territorios considerados de baja o nula imposición de acuerdo al anexo del Reglamento del Impuesto a la Renta
América América Asia Europa Oceanía
Anguila Islas Caimán Bahrain Alderney Islas Cook
Antigua y Barbuda Islas Turcas y Caicos Hong Kong Andorra Islas Marshall
Antillas Islas Vírgenes Británicas Labuán Chipre Nauru
Neerlandesas
Aruba Islas Vírgenes de Estados Maldivas Guernsey Niue
Unidos de América
Bahamas Monserrat África
Gibraltar Samoa
Bárbados Panamá Liberia Isla de Man Occidental
Belice San Cristóbal y Nevis Madeíra Jersey Tonga
Bermuda San Vicente y las Granadinas Liechtenstein
Dominica Santa Lucía Seychelles Luxemburgo Vanuatu
Granada
Mónaco
En este caso,
Luxemburgo está
considerado como un
país de baja o nula imposición
tributaria.
Debemos declarar
las operaciones realizadas
con sujetos residentes en
territorios o países de baja o
nula imposición
(Luxemburgo)
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-9

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
El artículo 86 del$Reglamento del Impuesto
a la Renta establece que también se
considera país o territorio de baja o nula
imposición a aquél donde la Tasa Efectiva
del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominación que se dé a este tributo,
sea cero por ciento (0%) o interior en un
cincuenta por ciento (50%) o más a la que
correspondería en el Perú sobre rentas de
la misma naturaleza, de conformidad con
el Régimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes características:
Características indicadas en el artículo 86
del Reglamento del Impuesto a la Renta (IR)
a . Que no esté dispuesto a brindar información
de los sujetos beneficiados con gravamen nulo
o bajo.
b . Que en el país o territorio exista un régimen
tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias
que excluya explícita o implícitamente a los
residentes.
Perú
Cálculo tributario para efectos de la
participación de los trabajadores e
Impuesto a la Renta
Utilidad Contable 400 000
(+) Adiciones Tributarias 200 000
(-) Deducciones Tributarias (50 000)
Renta Neta 550 000
Participac. de los Trabajadores (10%) (55 000)
Renta Neta Imponible 495 000
Impuesto a la Renta (148 500)
Ratio = 148 500 x 100
–
495 000
Ratio = 30
Conforme al primer párrafo del artículo 55 del Texto
Único Ordenado de la Ley del IR, el impuesto a cargo de
los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados
en el país se determinará aplicando la tasa del
30% sobre su renta neta.
Tasa Efectiva
Ratio = Impuesto Calculado x 100
––––––––––––––––––––––––
Renta Imponible
c. Que los sujetos beneficiados con una
tributación baja o nula se encuentren impedidos,
explícita o implícitamente, de
operar en el mercado doméstico de dicho
país o territorio.
d. Que el país o territorio se publicite a sí
mismo, o se perciba que se publicita a sí
mismo, como un país o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del
gravamen en su país de residencia.
El artículo 87 del citado Reglamento establece
que se entiende por Tasa Efectiva al
ratio que resulte de dividir el monto total
del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y
sin considerar decimales.
Es decir, debemos considerar si el sujeto
reside en un país cuya Tasa Efectiva de IR
sea inferior en un 50% o más respecto al
30% del IR aplicable en el Perú, y a la vez
presenta al menos una de las características
indicadas en el artículo 86 del Reglamento
del IR.
País de residencia del sujeto no domiciliado
(País XYZW)
Cálculo tributario para
efectos del Impuesto a la
Renta (Income Tax)
Utilidad Contable 400 000
(+) Adiciones Tributarias 200 000
(-) Deducciones Tributarias (100 000)
Renta Neta Imponible 500 000
Impuesto a la Renta
(Income Tax) 70 000
Ratio = 70 000 x 100
–
500 000
Ratio = 14
Adicionalmente, debemos examinar si dentro de las
deducciones tributarias, por ejemplo, se contemplan
deducciones tributarias aplicables para no residentes y
que excluya explícita o implícitamente a los residentes
de dicho país o territorio (PAÍS XYZW).
Si concurren estas circunstancias estaremos ante un país
de baja o nula imposición, y por lo tanto se deberá
contar con el estudio técnico de precios de transferencia
respectivo.
Del cuadro apreciamos que el ratio de la
tasa efectiva del «país de residencia del
sujeto no domiciliado que ha realizado una
transacción con nuestra empresa domiciliada»
es 14, inferior en más del 50%
de nuestro IR (30%); en consecuencia, podemos
indicar que a pesar de no estar
expresamente incluido dentro de la lista
de países del Anexo del Reglamento del
IR, el «País XYZW» será considerado según
nuestra legislación tributaria vigente
como un país de baja o nula imposición
tributaria, y debemos declararlo en el PDT
3560, y elaborar el Estudio Técnico de Precios
de Transferencia.
Esto nos lleva a analizar si conviene a
nuestra empresa efectuar una operación
(compras, ventas, préstamos, servicios de
consultoría, entre otros) con algún sujeto
(persona natural o jurídica) residente
en alguno de estos países o territorios.
Obviamente, la respuesta no es simple y
directa puesto que cada circunstancia y
necesidad es diferente dependiendo el
giro del negocio (empresas industriales,
servicios de intermediación de capitales,
grupos económicos regionales emergentes,
etc). Satisfacer las necesidades de
las empresas (gerenciadas por personas)
amerita una evaluación seria destinada
al cumplimiento de los objetivos
empresariales en armonía con el marco
impositivo existente que a la vez se encuentra
subordinado a los tratados internacionales
y a la Constitución Política
vigente.
5. Si nos encontramos en el supuesto
de empresas vinculadas
¿qué es lo que debemos
puntualizar en primer orden?
Prudentemente, se ha considerado que
la declaración corresponda para todas las
operaciones realizadas en el transcurso
del ejercicio económico 2006 (00 horas
del 1 de enero del 2006 hasta las 23 horas,
59 minutos 59, segundos del 31 de
diciembre del 2006). Para determinar la
vinculación se deben examinar los supuestos
detallados 3 en el artículo 24 del
Reglamento del IR. Cabe resaltar que la
vinculación también operará cuando la
transacción sea realizada utilizando personas
o entidades interpuestas, domiciliadas
o no en el país con el propósito
de encubrir una transacción entre partes
vinculadas.
Asimismo, se debe considerar que el
monto de las operaciones 4 durante el
año 2006 haya superado los S/.200 000.
Las operaciones que serán informadas
servirán para que la Administración
Tributaria planifique y programe adecuadamente
las fiscalizaciones que sean necesarias.
Cabe resaltar que es necesario
estar preparados para no ser sorprendidos
por estas disposiciones normativas
que podrían ocasionar reparos tributarios
y gastos extraordinarios para nuestras
empresas.
6. Mi empresa recibió ingresos
por intereses pactados con
una vinculada. ¿cómo debo
informarlos en el PDT 3560?
En este caso asumiremos que la empresa
domiciliada «Mundialistas S.A.A.» va a registrar
una nueva operación:
3. Los supuestos pueden ser ubicados en las páginas I-13, I-14 e I-15
de la Edición N.º 133 de la Revista Actualidad Empresarial, correspondiente
a la segunda quincena de abril del 2007.
4. Las operaciones que se consideran fue detallada en la Edición
N.º 137 de la Revista, específicamente en la página I-14.
I-10
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Apreciamos que el monto del capital fue de US.$.20 000. Asumimos
que la tasa efectiva anual pactada es 10%. Con la ayuda de F1
se aprecia que el tipo de cambio a utilizar es 3.275, por lo tanto los
intereses devengados durante el 2006 serán de US.$. 2 000 x
3.275 = S/. 6 550. El saldo del capital será S/. 58 950 (65 500
-6 550):
La operación está relacionada con los intereses por un préstamo
de US. $.20 000 otorgado a la empresa vinculada «Excelencia
Peruana S.A.», para tal efecto debemos indicar el tipo de transacción
(12). En el detalle del PDT 3560 aparecerá un check en el
lado izquierdo que indica que es una transacción financiera.
Si el préstamo hubiese sido pactado en otra moneda diferente al
dólar estadounidense, se deberá seguir el procedimiento de conversión
5 .
Transacción
Financiera
Como la moneda de origen del préstamo es en dólares estadounidenses
debemos informarlo en dicha moneda:
«Mundialistas S.A.A.» en su calidad de INFORMANTE ha realizado
diferentes operaciones con diversos sujetos. Si hemos notado
el detalle del PDT 3560, la operación de préstamo con la empresa
vinculada domiciliada «Excelencia Peruana S.A.» siempre indica
en la parte superior «Sin Estudio Técnico de Precios», ya que
no supera los montos indicados en el artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia N.º 167-2006/SUNAT, en concordancia con
la Resolución de Superintendencia N.º 008-2007/SUNAT.
Ahora apreciamos nuestra transacción con la vinculada domiciliada
«Excelencia Peruana S.A.» al lado de otras transacciones
que si pudiesen haber ameritado contar con el referido Estudio
Técnico de Precios de Transferencia:
La guía de nuestro PDT 3560 es con F1 para determinar el tipo de
cambio a utilizar:
Aquí figura
el monto
de los intereses
en nuevos soles
5. Dicho procedimiento puede apreciarse en la página I-16 de la Edición N.º 137 de la Revista Actualidad
Empresarial correspondiente a la segunda quincena de junio del 2007.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-11

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Siguiendo con el cursor de la barra horizontal del PDT 3560:
Aquí figura el monto del
préstamo original en dólares
estadounidenses
Supongamos que durante el primer trimestre del 2007
«Mundialistas S.A.A.» ha incurrido en los siguientes gastos con
los siguientes sujetos:
«Mundialistas S.A.A.»
Empresa
País o territorio
de residencia
Gasto
«Income Default Bahamas Servicios de planeamiento
Barquisimeto Corporation» tributario S/.10 000
«Gales le Blanc Mónaco Servicios administrativos
Incorporated» S/. 10 000
«Mundialistas Hong Kong Hong Kong Honorarios por pagar
Company» (establecimiento S/. 10 000
permanente perteneciente
al grupo económico
Mundialistas S.A.A.)
Apreciamos que la declaración no presenta inconsistencias:
«Company Ibsn Akrodita» Chipre Asistencia técnica S/. 10 000
Finalmente, debemos grabarla:
Como se puede apreciar, los gastos han sido incurridos con empresas
residentes en países o territorios de baja o nula imposición
tributaria, por lo que dichos gastos serán reparables:
Mundialistas S.A.A.
Ejercicio 2007
Cálculo Tributario para efectos de la
participación de los trabajadores e Impuesto a la Renta
Utilidad Contable 2 000 000
(+) Adiciones tributarias al amparo del inciso m) 40 000
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
7. En el primer trimestre del 2007, mi empresa
ha efectuado transacciones con sujetos residentes
en Bahamas, Mónaco, Hong Kong, y
Chipre ¿qué efectos inmediatos debo considerar
en cuanto al Impuesto a la Renta?
De acuerdo a las disposiciones normativas vigentes, estas operaciones
deberán ser declaradas en el PDT 3560 recién en el 2008,
es decir, no deben ser informadas en la Declaración de Precios de
Transferencia que se efectuará en el mes de setiembre del 2007.
No obstante, de conformidad con el inciso m) del artículo 44 del
Texto Único Ordenado de la Ley del IR, no son deducibles para la
determinación de la renta neta imponible de tercera categoría
los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
- Sean residentes en países o territorios de baja o nula imposición;
- Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición; o,
- Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio
de baja o nula imposición.
Sin perjuicio de lo anterior, si pueden ser deducibles los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
i. Operaciones de Crédito.
ii. Seguros y reaseguros.
iii. Cesión en uso de naves o aeronaves.
iv. Transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia
el país.
v. Derecho de pase por el Canal de Panamá.
Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
Servicios de Planeamiento Tributario – Bahamas 10 000
Servicios Administrativos – Mónaco 10 000
Honorarios por Pagar – Hong Kong 10 000
Asistencia Técnica – Chipre 10 000
Renta Neta 2 040 000
Participación de los Trabajadores (10%) (204 000)
Renta Neta Imponible 1 836 000
Impuesto a la Renta (30%) 550 800
8. Consideraciones finales
La importancia de estas disposiciones debe estar encaminada a
lograr un sistema tributario más justo que permita a las empresas
obtener ganancias, satisfacer sus necesidades e invertir en
nuestro país. Las disposiciones emanadas de los Precios de Transferencia
implican realizar procedimientos extracontables cuyos
efectos pueden repercutir sustancialmente en los resultados económicos.
Es pertinente destacar que la vinculación económica entre empresas
amerita contar con información suficiente que permita
determinar dicha vinculación. Es pertinente no omitir ninguna
declaración, a fin de evitar sanciones por parte de la Administración
Tributaria.
Las operaciones efectuadas a título gratuito también deben ser
declaradas (informadas) para efecto de control en el PDT 3560,
ya que en base a dichas declaraciones se podrá determinar si
existen indicios de evasión o de elusión tributaria.
I-12
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Tratamiento Contable y Tributario de los Pagos a las
Entidades Prestadoras de Salud - EPS
C.P.C. Carmen Oré Gamarra
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Las entidades prestadoras de salud (EPS) se
crearon bajo el amparo de la Ley N.° 26790
del 17-05-97, que permite a las mismas
complementar los servicios de atención para
la salud que viene prestando EsSALUD. Las
EPS son empresas privadas que brindan
servicios de atención para la salud, con infraestructura
propia y de terceros, sujetándose
a la regulación de la Superintendencia
de Entidades Prestadoras de Salud (SEPS).
Como ya sabemos, las empresas por Ley
aportan el 9% de la planilla a EsSALUD
para que sus trabajadores estén cubiertos
ante la eventualidad de cualquier enfermedad
que puedan presentar y sin hacer
distinción para todos los diagnósticos de
capa simple (atenciones más frecuentes y
menos complicadas, principalmente
ambulatorias, detalladas en el listado de
Diagnósticos de de Capa Simple, anexo del
reglamento de la Ley N.° 26790 aprobado
mediante Decreto Supremo N.° 009-97-SA)
y los de capa compleja (casos de mayor
severidad), al elegir una EPS el 9% que la
empresa aportaba a EsSALUD se divide en
un 2.25% de crédito para el empleador
(pero sujeto al límite establecido en la Ley)
y el 6.75% se sigue aportando a EsSALUD.
Al afiliarse a una EPS, el trabajador conserva
su derecho de atenderse en EsSALUD, pero
sólo para las atenciones en capa compleja y
los subsidios de Ley, quedando a cargo de la
EPS la cobertura obligatoria de todos los
diagnósticos de capa simple, pudiendo además
la EPS otorgar mayores coberturas.
N.°
Trabajadores
N.° de Trabajadores : 10
N.° Trabajadores Afiliados a la EPS : 6
(Sólo se encuentran afiliados los trabajadores,
sus derechohabientes e hijos menores
de edad).
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900
————
Precio de Venta 11 900
El monto por crédito de EPS o Servicios Propios
de Salud se debe declarar en la Casilla
602 del PDT 600, respetando los topes a que
se refiere el artículo 16 de la Ley N.° 26790,
Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, es decir, que no podrá ser
mayor al 25% de los aportes a EsSalud del
total de los trabajadores, no debiendo exceder
al 10% de la UIT vigente multiplicado
por el número de trabajadores afiliados
a la EPS o del monto efectivamente destinado
a la EPS (valor de venta de la factura).
Se debe tener en cuenta que la fecha de
emisión de la factura(s) cancelada(s) por
la retribución a las EPS no podrá ser posterior
al mes siguiente del período que se
declara, ni mayor a la fecha de pago; asimismo,
la fecha de pago de la factura no
deberá ser posterior a la fecha de vencimiento
del período que se declara, de ser
así se deberá registrar en la Casilla 612 (EPS
de períodos anteriores).
Base legal
Artículo 16 de la Ley N.° 26790 del 17-05-97
4. Contabilización y tratamiento
contable
N.° de días
Laborados
Valor de venta de la factura
emitida por la EPS
Planilla de junio del 2007
Remuneración
Básica
Determinación del Crédito de la EPS
25% de la Aportación
a EsSALUD:
25% x 3 204 =801
Crédito de EPS
El importe del crédito sólo deberá corresponder
a las coberturas de trabajadores y
derechohabientes legales; los derechohabientes
son el cónyuge o concubino, y
los hijos menores de edad o mayores de
edad, pero incapacitados en forma total y
permanente para trabajar, todos éstos se
deben encontrar declarados y registrados,
por ejemplo, no deberá considerarse el monto
que se paga por padres.
2. Base legal
25% del Aporte a EsSALUD (9% de la Planilla)
Sujeto a límite
- Ley de Modernización de la Seguridad
Social en Salud y Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo - Ley N.° 2679
del 17-05-97.
- Decreto Supremo N.° 009-97-SA, Reglamento
de la Seguridad Social en
Salud del 09-09-97.
3. Determinación del Crédito
de la EPS
Caso N.º 1
El empleador asume el costo total de la
factura de la EPS.
Datos:
1 Hasel Vásquez Miranda 30 5 800 754 5 046 522 Sí
2 Consuelo de la Rosa García 30 5 500 715 4 785 495 Sí
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 5 000 650 4 350 450 Sí
4 Carolina Calleja de Bindels 30 5 000 650 4 350 450 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 5 000 650 4 350 450 No
6 Marco Mera Rodríguez 30 2 500 325 2 175 225 Sí
7 Sandra Villegas Nesquick 30 2 800 364 2 436 252 Sí
8 Patricia Ibañez Córdoba 30 2 000 260 1 740 180 Sí
9 Hans Saldaña Pajares 30 1 000 130 870 90 No
10 Janet Flores Flores 30 1 000 130 870 90 No
Total 35 600 4 628 30 972 3 204
ONP
Neto a Pagar
10% UIT por cada trabajador
acogido a la EPS
Aportación a
EsSALUD
Determinación del límite
Acogidos a
la EPS
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x 6 trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-13

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Comparación
Crédito 801 (1)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT x N.º afiliados a la EPS 2 070
(1) Se tomará como crédito para el pago de EsSALUD el menor de todos
los valores.
Destino del gasto: 50% a gastos de Administración,
50% a gastos de ventas.
Tratamiento contable
1. Contabilización y pago de la planilla
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 38 804
621 Sueldos 35 600
627 Segur. y Prev. Social 3 204
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7 832
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
4032 ONP 4 628
41 REMUNERAC. Y PARTICI-
PACIONES POR PAGAR 30 972
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisión de la planilla
correspondiente al mes de
junio del 2007
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
94 GASTOS DE VENTA 19 402
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 38 804
Por el destino del gasto
——————— x ——————— DEBE HABER
41 REMUNER. POR PAGAR 30 972
411 Remuner. por Pagar
10 CAJA Y BANCOS 30 972
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la planilla
2. Contabilización y pago de la factura
de la EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 10 000
627 Seg. y Prev. Social
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 900
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la provisión de la factura
enviada por la EPS
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 5 000
94 GASTOS DE VENTA 5 000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 10 000
Por el destino del gasto
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAG. DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por
Pagar Diversas
10 CAJA Y BANCOS 11 900
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la factura
3. Aplicación del crédito de la EPS contra
el pago de EsSalud
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 204
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
10 CAJA Y BANCOS 2 403
104 Cuentas Corrientes
62 CARGAS DE PERSONAL 801
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSALUD y la aplicación
del crédito de la EPS contra el pago
——————— x ———————
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 801
94 GASTOS ADMINISTRAT. 400
94 GASTOS DE VENTA 401
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
En este caso, como el empleador asume
el 100% del costo de la EPS, el monto de
la factura será tomado como gasto de personal
para efectos del Impuesto a la Renta
y el IGV será tomado como crédito fiscal
del mes, en aplicación del artículo 18 de
la Ley del IGV, el cual establece que es un
requisito sustancial para poder utilizar el
crédito fiscal, que el comprobante sea permitido
como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
Con respecto a la declaración en el PDT
600 es como sigue:
(1)
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
Crédito a
utilizar comparando
con los
límites
I-14
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Caso N.º 2
El empleador asume el 50% del costo de la EPS, el otro 50% es asumido por el trabajador.
Datos:
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
N.°
Trabajadores
1 Hasel Vásquez Miranda 30 5 800 754 991.67 4 054 522 Sí
2 Consuelo de la Rosa García 30 5 500 715 991.67 3 793 495 Sí
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 5 000 650 991.67 3 358 450 Sí
4 Carolina Calleja de Bindels 30 5 000 650 4 350 450 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 5 000 650 4 350 450 No
6 Marco Mera Rodríguez 30 2 500 325 991.67 1 183 225 Sí
7 Sandra Villegas Nesquick 30 2 800 364 991.67 1 444 252 Sí
8 Patricia Ibañez Córdoba 30 2 000 260 991.67 748 180 Sí
9 Hans Saldaña Pajares 30 1 000 130 870 90 No
10 Janet Flores Flores 30 1 000 130 870 90 No
Total 35 600 4 628 5 950 25 022 3 204
(2)
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900
————
Precio de Venta 11 900
Costo asumido por el empleador y trabajador
c/u
Precio de Venta x 50% = 5 950
Determinación del Crédito de la EPS
25% de la aportación a EsSalud
25% x 3 204 = 801
Determinación del límite
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x 6 Trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
Comparación
Crédito 801 (1)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT x N.º afiliados a la EPS 2 070
(1) Se tomará como crédito para el pago de EsSalud, el menor de todos
los valores.
Tratamiento contable
1. Contabilización de la planilla
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 38 804
621 Sueldos 35 600
627 Seg. y Prev. Social 3 204
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL 5 950 (2)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7 832
403 Contribuciones
4031 EsSalud 3 204
4032 ONP 4 628
41 REMUNERACIONES Y PARTIC.
POR PAGAR 25 022
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisión de la planilla correspondiente
al mes de junio del 2007
N.° de días
Laborados
Remuneración
Básica
ONP
Dscto.
EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
94 GASTOS ADMINISTRAT. 19 402
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 38 804
Por el destino del gasto
——————— x ———————
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 25 022
411 Remunerac. por Pagar
10 CAJA Y BANCO 25 022
104 Cuenta Corriente
Por el pago de la planilla
2. Contabilización de la Factura de la EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
14 CTAS. POR COB. AL PERS. 5 950
62 CARGAS DE PERSONAL 5 000
627 Segur. y Previs. Social
40 TRIBUTOS POR PAGAR 950
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la provisión de la factura
enviada por la EPS
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIV. 2 500
95 GASTOS DE VENTAS 2 500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 5 000
Por el destino del gasto
El 50% del pago
lo asume el trabajador,
por lo cual
se crea la Cuenta
14-Cuentas Cobrar
al Personal y
ésta es cobrada
directamente al
trabajador por
descuento de planilla.
(2)
La declaración en
el PDT es como
sigue:
Neto a
Pagar
Aportación
a EsSalud
Acogidos a
la EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10 CAJA Y BANCOS 11 900
101 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la factura
3. Aplicación del crédito de la EPS contra
el pago de EsSalud
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 204
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 3 204
10 CAJA Y BANCOS 2 403
104 Cuentas Corrientes
62 CARGAS DE PERSONAL 801
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSalud y la aplicación
del crédito de la EPS contra el pago
——————— x ———————
79 CARG. IMP. A CTA DE COST. 801
94 GASTOS ADMINISTRATIV. 400
95 GASTOS DE VENTAS 401
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
Para este caso, como el empleador asume
el 50% y el trabajador el otro 50%, el gasto
por concepto de la factura de la EPS,
así como el IGV en el PDT 621 es sólo declarado
en un 50%.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-15

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso N.º 3
El trabajador asume el 100% del costo de la EPS.
Datos:
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
N.°
Trabajadores
N.° de días
Laborados
Remuneración
Básica
1 Hasel Vásquez Miranda 30 10 000 1 300 1983.33 6 717 900 Sí
2 Consuelo de la Rosa García 30 10 000 1 300 1983.33 6 717 900 Sí
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 9 000 1 170 1983.33 5 847 810 Sí
4 Carolina Calleja de Bindels 30 8 000 1 040 6 960 720 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 7 000 910 6 090 630 No
6 Marco Mera Rodríguez 30 7 000 910 1983.33 4 107 630 Sí
7 Sandra Villegas Nesquick 30 8 000 1 040 1983.33 4 977 720 Sí
8 Patricia Ibañez Córdoba 30 12 000 1 560 1983.33 8 457 1 080 Sí
9 Hans Saldaña Pajares 30 5 000 650 4 350 450 No
10 Janet Flores Flores 30 5 000 650 4 350 450 No
Total 81 000 10 530 11 900 (1) 58 570 7 290
ONP
Dscto.
EPS
Neto a
Pagar
Aportación
a EsSalud
Acogidos a
la EPS
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
100% corresponde a gastos administrativos.
Factura de la EPS
Valor de Venta 10 000
IGV 1 900
————
Precio de Venta 11 900 (1)
Determinación del Crédito de la EPS
25% de la aportación a EsSalud
25% x 3 204 =801
Determinación del límite
Valor de Venta de la Factura
de la EPS = 10 000
10% (3 450) x 6 trabajadores
afiliados a la EPS = 2 070
Comparación
Crédito 801 (2)
Factura de la EPS 10 000
10% UIT x N.º afiliados a la EPS 2 070
(2) Se tomará como crédito para el pago de EsSalud, el menor de todos
los valores.
Tratamiento contable:
1. Contabilización y pago de la planilla
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 88 290
621 Sueldos 81 000
627 Segur. y Prev. Social 7 290
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL 11 900
40 TRIBUTOS POR PAGAR 17 820
403 Contribuciones
4031 EsSALUD 7 290
4032 ONP 10 530
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 58 570
411 Remunerac. por Pagar
Por la provisión de la planilla correspondiente
al mes de mayo del 2007
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 88 290
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 88 290
Por el destino del gasto
——————— x ———————
41 REMUNERAC. POR PAGAR 58 570
411 Remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS 58 570
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la planilla
2. Contabilización y pago de la factura
de la EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
14 CTAS. POR COB. AL PERS. 11 900
46 CTAS. POR PAG. DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
Por la contabilización de la factura
enviada por la EPS
——————— x ———————
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 11 900
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10 CAJA Y BANCOS 11 900
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la factura
3. Aplicación del crédito de la EPS contra
el pago de EsSalud
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7 290
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
10 CAJA Y BANCOS 6 489
104 Cuentas Corrientes
62 CARGAS DE PERSONAL 801
Por el pago a EsSalud y la aplicación
del crédito de la EPS contra el pago
I-16
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
——————— x ——————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 801
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 801
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
En este caso, el empleador no asume el
costo de la EPS, es por ello que no se
contabiliza el gasto, pero de todas maneras
de acuerdo a lo establecido en el
artículo 16 de la Ley N.° 26790 del
17-05-97, la empresa tiene derecho a
utilizar el crédito del 25% contra el pago
al EsSalud.
El llenado del PDT es como sigue:
Caso N.º 4
Cuando los topes para efectos de la aplicación del crédito son menores al mismo crédito y el monto de la factura lo asume el
empleador.
Datos:
Planilla correspondiente al mes de junio del 2007
N.°
Trabajadores
N.° de días
Laborados
Remuneración
Básica
1 Hasel Vásquez Miranda 30 10 000 1300 8 700 900 No
2 Consuelo de la Rosa García 30 10 000 1300 8 700 900 No
3 Pedro Quinde Bobadilla 30 9 000 1170 7 830 810 No
4 Carolina Calleja de Bindels 30 8 000 1040 6 960 720 No
5 Ivan Bindels Chatu 30 7 000 910 6 090 630 No
6 Marco Mera Rodríguez 30 7 000 910 6 090 630 Sí
7 Sandra Villegas Nesquick 30 8 000 1040 6 960 720 Sí
8 Patricia Ibañez Córdoba 30 12 000 1560 10 440 1080 Sí
9 Hans Saldaña Pajares 30 5 000 650 4 350 450 No
10 Janet Flores Flores 30 5 000 650 4 350 450 No
Total 81 000 10 530 70 470 7 290
ONP
Neto a Pagar
Aportación a
EsSalud
Acogidos a
la EPS
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-17

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Los gastos administrativos son el 70% y
los gastos de ventas el 30%.
Factura de la EPS
Valor de Venta 1261
IGV 239
————
Precio de Venta 1500
Calculo del tope
Valor de la Factura EPS 1261
10% (3450) x 3 trabajadores
acogidos a la EPS 1035 (1)
Crédito 25% del 9% 1823
(25% x 7 290)
(1) Monto a tomar como crédito
Tratamiento contable
1. Contabilización y pago de la planilla
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 88 290
621 Sueldos 81 000
627 Segur. y Prev. Soc. 7 290
40 TRIBUTOS POR PAGAR 17 820
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
4032 ONP 10 530
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 70 470
411 Remuneraciones
por Pagar
Por la provisión de la planilla correspondiente
al mes de mayo del 2007
——————— x ——————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRAT. 61 803
94 GASTOS DE VENTA 26 487
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 88 290
Por el destino del gasto
——————— x ———————
41 REMUNER. POR PAGAR 70 470
411 Remuneraciones
10 CAJA Y BANCOS 70 470
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la planilla
2. Contabilización y pago de la factura
de la EPS
——————— x ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 1 261
627 Segur. y Prev. Soc.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 239
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 500
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
Por la provisión de la factura
enviada por la EPS
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 883
94 GASTOS DE VENTA 378
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1 261
Por el destino del gasto
——————— x ——————— DEBE HABER
46 CTAS POR PAG. DIVERSAS 1 500
469 Otras Ctas. por Pag. Div.
10 CAJA Y BANCOS 1 500
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelación de la factura
3. Aplicación del crédito de la EPS contra
el pago de EsSalud
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 7 290
403 Contribuciones
4031 EsSalud 7 290
10 CAJA Y BANCOS 6 255
104 Cuentas Corrientes
62 CARGAS DE PERSONAL 1 035
627 Seg. y Prev. Social
Por el pago a EsSalud y la aplicación del
crédito de la EPS contra el pago
——————— x ———————
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1 035
94 GASTOS ADMINISTRAT. 725
95 GASTOS DE VENTA 311
Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
El gasto de la factura de la EPS es asumido
íntegramente por el empleador.
Siendo deducible para efectos del Impuesto
a la Renta la totalidad del gasto y el IGV
constituye Crédito Fiscal del mes.
En este caso, el crédito aplicable es el monto
calculado como tope, la declaración en
el PDT es como sigue:
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
I-18
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N.° 973
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Decreto Supremo
N.° 084-2007/SUNAT
Publicación : 29-06-07
Vigencia : En el caso de aquellas personas
naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N.° 973 tengan suscrito
un contrato con el Estado al amparo de normas
sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de Inversión,
la fecha de inicio del cronograma de inversiones
a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo
3 del referido Decreto Legislativo, será a partir de la
fecha de suscripción del contrato sectorial.
Como se tiene conocimiento, mediante
Decreto Legislativo N.° 973 se estableció el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV 1 consistente en la devolución
del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos,
bienes intermedios nuevos, servicios y
contratos de construcción, realizados en la
etapa preproductiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Régimen directamente
para la ejecución de los proyectos previstos
en los Contratos de Inversión respectivos y
que se destinen a la realización de operaciones
gravadas con el IGV o a exportaciones.
Conforme a su Segunda Disposición
Complementaria Final, el Régimen entró en
vigencia a partir del 1 de julio del 2007, siendo
de aplicación a los Contratos de Inversión
que se suscriban a partir de su vigencia.
Dicho Contrato de Inversión debe encontrarse
en una etapa preproductiva igual o
mayor a dos años. En el caso de que la ejecución
del proyecto sea por etapas, tramo
o similares, es suficiente que la duración de
toda la etapa preoperativa del proyecto sea
también igual o mayor a dos años.
Una consideración importante es la referida
a lo que se entiende como «bienes nuevos»
siendo aquéllos que no han sido puestos
en funcionamiento ni han sido afectados
con depreciación alguna.
1. Requisitos para acogerse
1. Suscribir un Contrato de Inversión con
el Estado, para la realización de inversiones
en cualquier sector de la actividad
económica que genere renta de ter-
1 Sobre el particular se sugiere revisar la Edición N.° 130 de la Revista,
correspondiente a la primera quincena de marzo del 2007,
específicamente en las páginas I-14, I-15 e I-16.
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
RTF : N.° 05464-4-2007
Expedientes
acumulados : N.° 4522-2007 y 4524-2007
cera categoría, siendo la inversión mínima
2 US$ 5 000 000 sin incluir IGV. El
anexo 2 del reglamento establece un
modelo a ser suscrito entre el Inversionista
y el Estado, a través de PROINVERSIÓN.
2. Contar con un proyecto que requiera
de una etapa preproductiva igual o
mayor a dos años, contado a partir de
la fecha de inicio del cronograma de
inversiones contenido en el Contrato de
Inversión, con la indicación de las etapas,
tramos o similares, de ser el caso.
Además 3 deberá indicar la lista propuesta
de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción aplicables
por cada Contrato de Inversión y el
Certificado de Vigencia de Poder expedido
por el Registro Público correspondiente,
en el que se acredite la capacidad del
representante de las personas jurídicas
para suscribir el Contrato de Inversión.
2. Solicitudes de devolución
El monto mínimo que debe acumularse
para solicitar la devolución será de 36 UIT 4 ,
monto que no será aplicable a la última
solicitud que presente el beneficiario, ni
aplicable a los proyectos en el sector agrario.
La solicitud podrá presentarse mensualmente
y a partir del mes siguiente de
la fecha de anotación correspondiente en
el Registro de Compras.
Cabe resaltar que una vez que se solicita la
devolución del IGV de un determinado período
no podrá presentarse otra solicitud por
el mismo período o períodos anteriores.
En el caso de las empresas que estén autorizadas
a llevar la contabilidad en moneda
extranjera y a su vez declaren sus tributos
en moneda extranjera, efectuarán
la conversión utilizando el tipo de cambio
promedio venta publicado por la SBS en
la fecha de presentación de la solicitud.
¿Qué sucede si el Beneficiario tiene deudas
tributarias? En ese supuesto, la SUNAT
podrá retener la totalidad o parte de la
devolución del Régimen a efecto de cancelar
las referidas deudas.
2 El referido monto mínimo de inversión no es aplicable a los proyectos
del sector agrario.
3 De ser el caso, se deberá adjuntar copia del contrato sectorial o autorización
del sector.
4 UIT vigente al momento de presentación de la solicitud.
3. Procedimiento para solicitar
la devolución
Se deberá presentar a la SUNAT:
- Solicitud ante la dependencia de SUNAT
que corresponda el domicilio fiscal o la
que se hubiere asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
- Copia autenticada por el fedatario de
SUNAT del Contrato de Inversión, incluidos
anexos de ser el caso, el cual
será presentado por única vez, cuando
el beneficiario presente su primera solicitud
de devolución.
- Copia de la Resolución Suprema que
califica al beneficiario para gozar del Régimen,
la cual será presentada por única
vez cuando el beneficiario presente
su primera solicitud de devolución.
- Relación detallada de los Comprobantes
de Pago, otros documentos, y DUAs
por cada contrato, identificando la etapa,
tramo o similar, al que corresponde.
Además, cuando corresponda:
- Copia autenticada por el fedatario de
SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversión como consecuencia
de la ampliación del listado de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción, la
cual deberá ser presentada por única
vez cuando el beneficiario presente la
primera solicitud de devolución.
- Escrito que deberá contener el monto
del IGV solicitado como devolución y
su distribución entre cada uno de los
participantes del contrato de colaboración
empresarial que no lleve contabilidad
independiente, de ser el caso.
4. Contabilización
Deberán ser contabilizadas separadamente
las destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportación, las destinadas
exclusivamente a operaciones no
gravadas, y también por separado las utilizadas
conjuntamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Si el contrato es por etapas, tramos o similares,
se deberá utilizar cuentas independientes
por etapas, tramos o similares, sin perjuicio
de los controles adicionales que SUNAT
pueda establecer para efectos de control.
Procede la Cobranza Coactiva de una Orden de Pago
cuya reclamación ha sido declarado inadmisible
Asunto : Queja
Procedencia : Loreto
Fecha : 20-06-07 (Publicado el 12-07-07
en la Sección Jurisprudencia del
Diario Oficial El Peruano)
SUMILLA
Procede la cobranza coactiva de una orden
de pago cuya reclamación ha sido declarada
inadmisible, aun cuando el deudor tributario
haya interpuesto recurso de apelación en el
plazo de ley.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
L
E
G
I
S
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A
C
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N
C
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R
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D
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N
C
I
A
L
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-19

I
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
1. Hechos
LA EMPRESA presentó quejas contra la
SUNAT por registrar información sobre su
deuda tributaria en las centrales de riesgo.
El Tribunal Fiscal al examinar que existe
conexión entre los expedientes correspondientes
a dichas quejas procedió a acumularlos,
al amparo del artículo 149 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia radica
en determinar si procede la suspensión del
procedimiento de ejecución coactiva de la
deuda tributaria contenida en una orden
de pago, aun cuando se encuentre en trámite
la apelación de la resolución que declara
inadmisible su reclamación.
3. Posición de la Administración
Tributaria
SUNAT emitió diversas órdenes de pago y
notificó resoluciones de ejecución coactiva,
las cuales son materia de queja por
parte de la EMPRESA, dado que la SUNAT
procedió en algunos casos a comunicar a
las centrales de riesgo las deudas imputadas
a la EMPRESA.
4. Argumentos de la persona
que interpone la queja
LA EMPRESA sostiene que la SUNAT ha violado
su derecho a la reserva tributaria al registrar
información sobre su deuda
tributaria ante las centrales de riesgo, lo que
vulnera el artículo 85 del Código Tributario.
Sostiene que debe suspenderse el procedimiento
de cobranza coactiva correspondiente
a la deuda contenida en las órdenes
de pago y resoluciones de multa emitidas
sobre la base de las declaraciones juradas
originales, toda vez que contra dichos
valores 1 interpuso recursos de reclamación
y apelación en los que indicó que
había presentado las correspondientes declaraciones
juradas rectificatorias, por lo que
no tendrían sustento los valores emitidos ,
y en consecuencia debe dejarse sin efecto
su cobranza hasta que se resuelvan los expedientes
en los que se discute la deuda.
Al haberse presentado en forma oportuna
los recursos de apelación, indica que
debió suspenderse el procedimiento de
cobranza coactiva, pese a lo cual SUNAT
ha informado la existencia de la deuda a
la centrales de riesgo, lo que a su criterio
no se encuentra conforme a ley.
Además se indica que la SUNAT interpuso
embargo en forma de retención hasta por
la suma de S/. 2 150 para garantizar la deuda
contenida en la Orden de Pago N.° 121-
01-0008258, sin considerar que dicho valor
se encuentra extinguido y que, por lo
tanto, la deuda no tenía la condición de
exigible coactivamente.
1 Cuando se indica el término «valores», en materia tributaria, se alude
a Resoluciones de Multa y Órdenes de Pago.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal hace referencia al Acuerdo
de Sala Plena N.° 2003-24 2 y la RTF de
Observancia Obligatoria N.° 02632-2-
2005 3 . Sobre el particular, el Tribunal estableció
que «no es competente para conocer
de la queja que el deudor tributario
plantee contra la Administración
Tributaria por las comunicaciones remitidas
por las centrales de riesgo, mediante
las cuales le informan de su ingreso
como cliente moroso. Distinto es el caso,
si con la queja el deudor tributario cuestiona
las actuaciones de la Administración
Tributaria, por las cuales pretende
registrar o ha registrado en las centrales
de riesgo información sobre su deuda
tributaria».
Asimismo, el Tribunal Fiscal cita la Sentencia
del Tribunal Constitucional N.°
0649-2002-AA/TC 4 . Según dicha sentencia:
«el derecho de defensa consiste en la
facultad de toda persona de contar con
el tiempo y lo medios necesarios para ejercerlo
en todo tipo de procesos, incluidos
los administrativos, lo cual implica, entre
otras cosas, que sea informada con anticipación
de las actuaciones iniciadas en
su contra».
Conforme al examen de la documentación
que consta en el expediente, el Tribunal
deduce que la notificación conjunta de una
orden de pago y de su resolución de ejecución
coactiva implica una vulneración del
debido procedimiento y del derecho de
defensa en sede administrativa, por lo que
corresponde a criterio del Tribunal Fiscal
declarar fundadas las quejas en tal extremo,
debiendo la SUNAT dejar sin efecto
tales procedimientos coactivos.
Por otra parte, el Tribunal examina otras
órdenes de pago que sí fueron notificadas
a LA EMPRESA conforme a ley, y en tal
sentido la deuda contenida en tales valores
tenía el carácter de exigible coactivamente,
por lo que correspondía que la deuda sea
comunicada por la SUNAT a las centrales
de riesgo «en el Rubro de Deudas
Tributarias Exigibles».
En cuanto a la solicitud de suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva
respecto de la deuda contenida en las
órdenes de pago, el Tribunal Fiscal
mediante Acuerdo de Reunión de Sala Plena
N.° 2006-24 5 ha establecido que procede
la cobranza de una orden de pago
cuya reclamación ha sido declarada inadmisible
por la SUNAT en los casos que el
deudor tributario haya interpuesto recurso
de apelación en el plazo de ley.
Al resolver, el Tribunal declaró FUNDADA
la queja en algunos puntos, por ejemplo
en el caso de embargo en forma de retención
para garantizar la deuda contenida en
2 De fecha 09 de diciembre del 2003.
3 De fecha 27 de abril del 2005.
4 Dicha sentencia puede ser ubicada en el siguiente vínculo: http://
www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2003/00649-2002-AA.html
5 De fecha 18 de julio del 2006, consta de 43 páginas.
la Orden de Pago N.° 121-01-0008258. En
los otros puntos, la declaró INFUNDADA.
De conformidad con la facultad conferida
por el artículo 154 del Código Tributario,
decide establecer la presente Resolución
como precedente de observancia
obligatoria y establece el siguiente
criterio:
«Procede la cobranza coactiva de una orden de
pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible
por la Administración, aun cuando el deudor
tributario haya interpuesto recurso de apelación
en el plazo de Ley».
6. Análisis jurisprudencial
En la presente Resolución de Observancia
Obligatoria se pueden apreciar los fundamentos
por los cuales el Tribunal establece
el citado precedente:
«En el artículo 115 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario se señala que la deuda exigible
dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza,
considerando entre otros supuestos,
como deuda exigible, la que conste en orden de
pago notificada conforme a ley, esto es, que se
ajuste a lo previsto en el artículo 78 del citado
Código, pues de lo contrario la deuda no será
exigible.
Como se tiene conocimiento para efectos
de control, la SUNAT válidamente puede
exigir al contribuyente el pago de las deudas
que tiene a su cargo; para ello, la
SUNAT debe poner en su conocimiento
de manera efectiva que se ha iniciado acciones
para que dicha persona cumpla con
sus obligaciones.
«De otro lado en el artículo 119 del Código Tributario
se dispone que ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político, ni judicial podrá suspender
o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva en los supuestos que se señalan en dicho
dispositivo, es decir, suspender temporalmente
el procedimiento de cobranza coactiva en los
supuestos que señalan en el inciso a) del artículo
119 o, según corresponda, concluir el procedimiento
de cobranza en los casos previstos en los incisos b)
y c), lo que incluye el caso en que una ley o norma
con rango de ley lo disponga expresamente.
Estas disposiciones emanan del ius imperium
necesarios para poder recaudar los tributos
necesarios para el sostenimiento del
aparato estatal.
«Específicamente, en el numeral 1 del inciso b)
del artículo 119 del referido Código, se señala
que el ejecutor coactivo deberá dar por concluido
el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando «se
hubiera presentado oportunamente reclamación
o apelación contra la resolución de multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza».
Como se puede apreciar, el anotado numeral
1 no hace referencia a las órdenes
de pago, por lo que no incluye el caso de
una apelación contra una resolución que
declaró inadmisible la reclamación contra
una orden de pago.
Bajo éstas consideraciones el Tribunal le
atribuye una diferencia sustancial respecto
a la apelación contra una resolución de
multa, respecto a la apelación contra una
orden de pago.
I-20
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Área Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de junio del 2007
P
R
E
G
¿Cuándo se origina el nacimiento
1 de la obligación tributaria para
efectos del IGV?
Conforme a lo señalado en el artículo 4 del TUO de
la Ley del IGV, la obligación tributaria se origina:
a. En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento o en la fecha
en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha
en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
en la fecha en que se perciba el
ingreso por el monto que se perciba, sea total
o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
b. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o
en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
c. En la prestación de servicios, en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que
ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegraficos, en la fecha de percepción
del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
d. En la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
e. En los contratos de construcción, en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones periódicas, lo
que ocurra primero.
f. En la primera venta de inmuebles, en la fecha
de percepción del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total.
g. En la importación de bienes, en la fecha en
que se solicita su despacho a consumo.
Norma relacionada
• Artículo 4 del TUO de la Ley del IGV, aprobado
por Decreto Supremo N.° 055-99-EF (15-04-99)
¿Cuál es la consecuencia de no utilizar
los medios de pago que seña-
2
la la Ley de Bancarización?
La Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, aprobada por Ley
N.° 28194 en sus artículos 3 y 4 establece que
deberá utilizarse medios de pago en las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea a partir de cinco mil
Nuevos Soles (S/. 5 000) o mil quinientos Dólares
Americanos (US$ 1 500) aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Adicionalmente, también se señala que se utilizarán
los medios de pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos
de dinero, sea cual fuera el monto del referido
contrato.
La consecuencia al no utilizar alguno de los medios
de pago, de acuerdo a lo establecido por el
artículo 8 de la Ley antes mencionada, consistirá
en que los pagos que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago no darán derecho a deducir gastos,
costos o créditos; a efectuar compensaciones ni
a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios. En caso
de que el deudor tributario hubiera utilizado indebidamente
gastos, costos o créditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar
su declaración y realizar el pago del impuesto
que corresponda. De no cumplir con declarar y
pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas
por el Código Tributario procederá a
emitir y notificar la resolución de determinación
respectiva.
Si la devolución de tributos por saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperación anticipada, o restitución
de derechos arancelarios se hubiese efectuado
en exceso, en forma indebida o que se torne
en indebida, la SUNAT, emitirá el acto respectivo
y procederá a realizar la cobranza, incluyendo
los intereses a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario.
Tratándose de mutuos de dinero realizados sin usar
alguno de los medios de pago, tendrá como consecuencia
que la entrega de dinero por el mutuante
o la devolución del mismo por el mutuatario no
permitirá que éste último sustente incremento
patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos
para el pago de obligaciones o la realización
de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
Norma relacionada
• Artículos 3,4 y 8 de la Ley N.º29194 (26-03-04)
¿Cómo se da de baja al RUC de las personas
jurídicas?
3 Para tramitar la baja de inscripción en el
RUC de las personas jurídicas, debe seguirse
el Procedimiento 4 numeral 4.2 del TUPA de la
SUNAT, el cual contiene una serie de requisitos
para cada caso tal como pasamos a describir:
- Requisitos generales
Exhibir el original y presentar fotocopia del documento
de identidad original del titular o de su
representante legal acreditado en el RUC.
El trámite de baja de inscripción se realizará de
manera personal por el titular del RUC o su representante
legal. De efectuarse por un tercero,
adicionalmente, éste exhibirá su documento de
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de julio del 2007
1. ¿En qué consiste el régimen de recuperación anticipada del IGV?
2. ¿Cuáles son los requisitos para la presentación del recurso de reclamación?
3. ¿En qué plazo debe efectuarse el procedimiento de fiscalización por parte de la Administración Tributaria?
identidad original y presentará una fotocopia de
dicho documento, así como el Formulario N.° 2135
«solicitud de baja de inscripción o de tributos»,
firmado por el titular del RUC o su representante
legal.
En caso que el tercero haya sido facultado expresamente
para realizar la baja de inscripción en el
RUC mediante Carta Poder con firma legalizada
notarialmente o autenticada por fedatario de
la SUNAT, no está obligado a exhibir el documento
de identidad original del titular del RUC
o de su representante legal exigido como requisito
general.
- Requisitos específicos
A continuación, veremos algunos documentos que
deben presentarse adicionalmente a los requisitos
generales, de acuerdo al motivo de la solicitud
de baja de inscripción, así, se deberá exhibir el original
y presentar fotocopia simple según sea el
caso.
- Baja del RUC por quiebra o sobreseimiento
definitivo
Resolución judicial de quiebra o resolución de
sobreseimiento definitivo en aquellos procesos
regulados por el Decreto Ley N.° 26116 y su reglamento.
- Baja del RUC por extinción o disolución de
entidades inscritas en los registros públicos
Constancia de inscripción de la extinción en los
registros públicos o escritura pública o acuerdo de
fusión, escisión o demás formas de reorganización
de sociedades o empresas, según corresponda,
inscrito en los registros públicos.
- Baja del RUC por extinción o disolución de
sociedades irregulares
Documento que acredite el acuerdo de los socios
de pone fin a la sociedad irregular y la constancia
o certificado de los registros públicos en el que
conste que no existe una persona jurídica inscrita
con la denominación o razón social elegida por la
sociedad irregular, cuya fecha de expedición no
exceda los diez (10) días hábiles; o de ser el caso,
la ficha de inscripción de la persona jurídica que
se encuentre inscrita con la misma denominación
o razón social elegida por la sociedad irregular la
aprobación de la baja de inscripción en el RUC, no
releva al deudor tributario del cumplimiento de
las obligaciones tributarias que pudiese haber generado
ni exime a la SUNAT de exigir su cumplimiento.
Asimismo, en el supuesto que las personas jurídicas
tuvieran comprobantes de pago disponibles
previamente deberán dar de baja a éstos y las series
correspondientes.
Cabe señalar que este trámite es de evaluación
previa, contando la SUNAT con un plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles para pronunciarse
respecto a la solicitud de baja de inscripción, estando
sujeta dicha solicitud a la aplicación del silencio
administrativo negativo.
Norma relacionada
• Procedimiento 4.2 del TUPA de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N.º 005-2007-EF
(28-01-07)
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
U
N
T
A
S
Y
R
E
S
P
U
E
S
T
A
S
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-21

I
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
Remuneración mensual por
el número de meses que falte
para terminar el ejercicio
(incluye mes de retención)
Gratificaciones ordinarias
mes de julio y diciembre
Participación en las utilidades
Gratificaciones extraordinarias
a disposición en el mes
de retención
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA 1
Otros ingresos puestos a
disposición en el mes de retención
Remuneraciones de meses
anteriores
Deducción
--
de =
7 UIT
Renta
Anual
Hasta 27 UIT
15%
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Exceso de 54 UIT
30%
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2007 2006 2005 2004 2003
1. Persona Jurídica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30%
Categorías
IMPUESTO
ANUAL
Otras
Deducciones:
-- - Retención
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=
TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
Bienes
1 Edificios y otras construcciones.
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca.
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
01-91.
7 Otros bienes del activo fijo.
8 Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
ID
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
Parámetros
Cuota
Mensual
(S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
CATEGORÍA *
ESPECIAL
RUS
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
60 000 60 000 0
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces,
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de
selañar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca
la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les
corresponde.
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Año
ENERO-MARZO
ID
= R
12
ABRIL
ID
= R
9
MAYO-JULIO
ID
= R
8
AGOSTO
ID
= R
5
SET. - NOV.
ID
= R
4
DICIEMBRE
ID = R
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
S/.
2007 3 450
2006 3 400
2005 3 300
2004 3 200
2003 3 100
Año
Año
Porcentaje Anual
Máximo de
Depreciación
3% 2
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 3
S/.
2002 3 100
2001 3 000
2000 2 900
1999 2 800
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Activos
Compra
Dólares
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Euros
Pasivos
Venta
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
I-22
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD.
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
012
019
020
021
022
024
025
026
TIPO DE BIEN O SERVICIO
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Algodón
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a
partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha
en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
PORCENT.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV
se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06) 1
10%
10%
9% y 15% 1
7%
10% 5 y15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
El servicio de transporte realizado por vía
terrestre gravado con IGV.
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
12% 5
12% 4
9%
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES 1
1. er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
Operación Comprende Percepción
La adquisición de
combustibles líquidos
derivados del
petróleo, que se encuentren
gravadas
con el IGV.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Porcent.
10%
5%
3.5%
2. do Método: Considerando el mayor monto
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 2 2 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo»
señalado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer
método.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1. er método.
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y demás bebidas no alcohólicas
3 Cerveza de malta
Referencia
4 Gas licuado de petróleo
5 Dióxido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de
dióxido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y demás
accesorios para envases, de metal común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
12 Bienes vendidos a través de catálogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado
del cuero.
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
7010.90.40.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectué por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepción.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
3210.00.90.00.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-23

I
INDICADORES TRIBUTARIOS
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado
o pulido; incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado
de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos
similares; de fundición hierro o acero;
y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,
baldosas, losetas, cubos, dados y artículos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua) para ino-
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Condición
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante
de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cliente figure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES 1
En los demás casos no incluidos anteriormente.
Porcentaje
0.5%
2%
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que
determina el inicio del plazo para
el máximo atraso permitido
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que
determina el inicio del plazo para
el máximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios
y balances
4
Libro de retenciones incisos
e) y f) del artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
5 Librio diario
6 Librio mayor
Régimen
General
RER
Tres (3)
meses
Diez (10)
días
hábiles
Tres (3)
meses *
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron
las operaciones relacionadas con el ingreso
o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda categoría:
desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Desde el día hábil siguiente al cierre del
mes o del ejercicio gravable, según el
Anexo del que se trate.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realice el
pago.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
15
16
17
18
19
20
21
Registro de ventas e ingresos -
artículo 23 Resolución de Superintendencia
N.° 266-2004/SUNAT
Registro del régimen de percepciones
Registro del régimen de retenciones
Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- artículo 8 Resolución
de Superintendencia N.° 022-
98/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo
artículo 5 Resolución de Superintendencia
N.° 021-99/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo
artículo 5 Resolución de Superintendencia
N.° 142-2001/SUNAT
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el
documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del Molino,
según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
Tres (3)
meses
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
22
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso c) primer párrafo
artículo 5 Resolución de
Superintendencia N.° 256-
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo
artículo 5 Resolución de
Superintendencia N.° 257-
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso c) primer párrafo
artículo 5 Resolución de
Superintendencia N.° 258-
2004/SUNAT
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
12
13
Registro de inventario permanente
en unidades físicas
Registro de inventario permanente
valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
Tres (3)
meses
Diez (10)
días
hábiles
Un (1)
mes **
Tres (3)
meses
**
Diez (10)
días
hábiles
Desde el día hábil siguiente al cierre
del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
24
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo
artículo 5 Resolución de
Superintendencia N.° 259-
2004/SUNAT
Diez (10)
días
hábiles
Diez (10)
días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
«Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda),
deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.
I-24
I NSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT 1
Período
Tributario
1 Resolución de Superintendencia N.° 240-2006/SUNAT (30-12-06).
VENCIMIENTOS Y FACTORES
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1
Mes al que
Vencimiento semanal
corresponde la N.°
Semana
obligación Vencimiento
Desde Hasta
JULIO
2007
1 01-07-07 07-07-07 03-07-07
2 08-07-07 14-07-07 10-07-07
3 15-07-07 21-07-07 17-07-07
4 22-07-07 28-07-07 24-07-07
5 29-07-07 04-08-07 31-07-07
1 Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06).
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
Agosto
del
2007
NUEVO CRONOGRAMA DE LA DECLARACIÓN ANUAL
INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN ÚLTIMO NÚMERO DE RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
18 de 19 de 20 de 21 de 24 de 11 de 12 de 13 de 14 de 17 de
Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
Último dígito de RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentación 25 de setiembre 26 de setiembre
1 Resolución de Superintendencia N.° 140-2007/SUNAT (04-07-07)
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1
Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006
Último dígito de N.° RUC o
Fecha de vencimiento
documento de identidad
9 o una letra 10 de octubre del 2007
8 11 de octubre del 2007
7 12 de octubre del 2007
6 15 de octubre del 2007
5 16 de octubre del 2007
4 17 de octubre del 2007
3 18 de octubre del 2007
2 19 de octubre del 2007
1 22 de octubre del 2007
0 23 de octubre del 2007
Resolución de Superintendencia N.° 091-2007/SUNAT.
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Renta
de
4. ta y 5. ta
categoría
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4. ta y 5. ta CATEGORÍA 1
No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la
Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o S/. 1 500
acrediten sean un importe que no exceda a
Sus ingresos por renta de 4. ta y 5. ta percibidas en el mes
no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albacéas o similares, otras rentas de 4. ta y
5. ta categoría, no supere el monto que establezca la
SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaración
Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado
de la presentación de la Declaración Jurada Mensual.
1 Resolución de Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT (15-01-07)
S/. 2 516
S/. 2 013
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 138
I-25

I
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S
MAYO-2007 JUNIO-2007 JULIO-2007
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
3.171 3.172 3.174 3.175 3.167 3.169
3.171 3.172 3.172 3.172 3.167 3.169
3.170 3.172 3.172 3.172 3.166 3.168
3.171 3.172 3.172 3.172 3.166 3.167
3.166 3.166 3.170 3.171 3.165 3.166
3.166 3.166 3.169 3.169 3.164 3.165
3.166 3.166 3.169 3.170 3.164 3.165
3.166 3.168 3.172 3.173 3.164 3.165
3.166 3.167 3.174 3.175 3.164 3.165
3.165 3.166 3.174 3.175 3.163 3.164
3.166 3.168 3.174 3.175 3.161 3.161
3.169 3.169 3.171 3.171 3.158 3.159
3.169 3.169 3.172 3.173 3.158 3.158
3.169 3.169 3.171 3.171 3.158 3.158
3.168 3.169 3.171 3.172 3.158 3.158
3.165 3.166 3.168 3.169
3.164 3.165 3.168 3.169
3.161 3.162 3.168 3.169
3.156 3.158 3.167 3.168
3.156 3.158 3.167 3.168
3.156 3.158 3.166 3.167
3.163 3.163 3.168 3.169
3.163 3.164 3.170 3.171
3.164 3.166 3.170 3.171
3.168 3.169 3.170 3.171
3.170 3.170 3.170 3.172
3.170 3.170 3.171 3.172
3.170 3.170 3.170 3.171
3.172 3.173 3.167 3.169
3.172 3.173 3.167 3.169
3.175 3.176
TIPOS DE CAMBIO
DÍA
E U R O S
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
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MAYO-2007 JUNIO-2007 JULIO-2007
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
4.303 4.372 4.202 4.331 4.212 4.307
4.303 4.372 4.262 4.305 4.212 4.307
4.274 4.349 4.262 4.305 4.264 4.344
4.245 4.354 4.262 4.305 4.239 4.379
4.276 4.355 4.311 4.331 4.252 4.359
4.276 4.355 4.257 4.336 4.292 4.352
4.276 4.355 4.272 4.297 4.253 4.354
4.250 4.364 4.252 4.304 4.253 4.354
4.283 4.311 4.182 4.317 4.253 4.354
4.274 4.317 4.182 4.317 4.297 4.312
4.216 4.293 4.182 4.317 4.294 4.348
4.260 4.307 4.205 4.266 4.235 4.256
4.260 4.307 4.172 4.271 4.312 4.393
4.260 4.307 4.193 4.255 4.328 4.390
4.259 4.338 4.183 4.258 4.328 4.390
4.273 4.308 4.185 4.283
4.262 4.304 4.185 4.283
4.245 4.310 4.185 4.283
4.210 4.322 4.218 4.293
4.210 4.322 4.211 4.255
4.210 4.322 4.249 4.257
4.187 4.305 4.218 4.276
4.229 4.282 4.241 4.285
4.245 4.282 4.241 4.285
4.176 4.288 4.241 4.285
4.217 4.268 4.250 4.303
4.217 4.268 4.236 4.298
4.217 4.268 4.236 4.301
4.185 4.322 4.212 4.307
4.242 4.345 4.212 4.307
4.149 4.289
P RIMERA QUINCENA - JULIO 2007
II
DÍA
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
D Ó L A R E S
MAYO-2007 JUNIO-2007 JULIO-2007
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
3.171 3.172 3.172 3.172 3.167 3.169
3.170 3.172 3.172 3.172 3.166 3.168
3.171 3.172 3.172 3.172 3.166 3.167
3.166 3.166 3.170 3.171 3.165 3.166
3.166 3.166 3.169 3.169 3.164 3.165
3.166 3.166 3.169 3.170 3.164 3.165
3.166 3.168 3.172 3.173 3.164 3.165
3.166 3.167 3.174 3.175 3.164 3.165
3.165 3.166 3.174 3.175 3.163 3.164
3.166 3.168 3.174 3.175 3.161 3.161
3.169 3.169 3.171 3.171 3.158 3.159
3.169 3.169 3.172 3.173 3.158 3.158
3.169 3.169 3.171 3.171 3.158 3.158
3.168 3.169 3.171 3.172 3.158 3.158
3.165 3.166 3.168 3.169 3.158 3.158
3.164 3.165 3.171 3.172
3.161 3.162 3.171 3.172
3.156 3.158 3.167 3.168
3.156 3.158 3.167 3.168
3.156 3.158 3.166 3.167
3.163 3.163 3.168 3.169
3.163 3.164 3.170 3.171
3.164 3.166 3.170 3.171
3.168 3.169 3.170 3.171
3.170 3.170 3.170 3.172
3.170 3.170 3.171 3.172
3.170 3.170 3.170 3.171
3.172 3.173 3.167 3.169
3.172 3.173 3.167 3.169
3.175 3.176 3.167 3.169
3.174 3.175
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E U R O S
MAYO-2007 JUNIO-2007 JULIO-2007
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
4.301 4.359 4.262 4.305 4.212 4.307
4.274 4.349 4.262 4.305 4.264 4.344
4.245 4.354 4.262 4.305 4.239 4.379
4.276 4.355 4.311 4.331 4.252 4.359
4.276 4.355 4.257 4.336 4.292 4.352
4.276 4.355 4.272 4.297 4.292 4.352
4.250 4.364 4.252 4.304 4.292 4.352
4.283 4.311 4.182 4.317 4.292 4.352
4.274 4.317 4.182 4.317 4.297 4.312
4.216 4.293 4.182 4.317 4.294 4.348
4.260 4.307 4.205 4.266 4.235 4.256
4.260 4.307 4.172 4.271 4.312 4.393
4.260 4.307 4.193 4.255 4.328 4.390
4.259 4.338 4.183 4.258 4.328 4.390
4.273 4.308 4.185 4.283 4.328 4.390
4.262 4.304 4.183 4.258
4.245 4.310 4.183 4.258
4.210 4.322 4.218 4.293
4.210 4.322 4.211 4.255
4.210 4.322 4.249 4.257
4.187 4.305 4.218 4.276
4.229 4.282 4.241 4.285
4.245 4.282 4.241 4.285
4.176 4.288 4.241 4.285
4.217 4.268 4.250 4.303
4.217 4.268 4.236 4.298
4.217 4.268 4.236 4.301
4.185 4.322 4.212 4.307
4.242 4.345 4.212 4.307
4.149 4.289 4.212 4.307
4.202 4.331
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D Ó L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 4.121 VENTA 4.249
I-26
I NSTITUTO PACÍFICO