TRIBUTARIO ULTIMO.indd - Revista Actualidad Empresarial

I
Actualidad y Aplicación Práctica
pueden someterse a la imposición en el
otro Estado, pero sólo en la medida en
que puedan atribuirse a dicho establecimiento
permanente.
Ello quiere decir que los ingresos empresariales
obtenidos por una empresa
residente chilena sólo podrán gravarse
en Chile, salvo que dicha empresa chilena
hubiese constituido un establecimiento
permanente en Perú 3 , en cuyo caso, los
beneficios empresariales atribuidos a
este establecimiento permanente serán
gravados por el Perú.
En este sentido, para la determinación de
los beneficios obtenidos por el establecimiento
permanente, el CDI permite la
deducción de los gastos necesarios para
la obtención de estos beneficios, sea
que hayan efectuado en el país en que
se ubica el establecimiento permanente,
como los realizados en el otro país.
Sobre este punto de los beneficios empresariales
generados por empresas chilenas
en Perú, resulta pertinente mencionar
las conclusiones del Informe N° 039-
2006/SUNAT:
a. De acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga
una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente
en el Perú, no estarán gravados con
el Impuesto a la Renta peruano y,
por ende, no estarán sujetos a la
retención que dispone el artículo 76
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b. Tratándose de una empresa del
Estado Chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Perú,
a través del cual realice actividades
en este país, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarán gravados
con el impuesto a la renta peruano,
de acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 del Convenio; mas no estarán
sujetos a la retención contemplada
en el artículo 76 del citado TUO,
debiendo tales beneficios tributar
el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo mismo, concluimos, los beneficios
empresariales obtenidos en el Perú por
establecimientos permanentes constituidos
por empresas chilenas en el territorio
nacional estarán afectos al impuesto a la
renta peruano con una tasa del 30%.
3. Imposición a los dividendos
En el caso de los dividendos pagados
por una empresa residente en Perú a una
empresa residente en Chile, los mismos
pueden someterse a la imposición tribu-
3 Según el párrafo 2 del artículo 5 del CDI, la expresión “establecimiento
permanente” comprende, entre otros, las sedes de dirección,
sucursales, oficinas, fábricas, talleres, etc.
taria en el Perú, de conformidad con el
párrafo 1 del artículo 10 del CDI.
En este sentido, según el CDI, el impuesto
aplicable en Perú no podrá exceder el
10% del importe bruto de los dividendos
si es que el beneficiario efectivo de
estos dividendos es una sociedad que
controla al menos el 25% de las acciones
con derecho a voto de la sociedad
que paga los dividendos. En lo demás
casos, el impuesto a la renta no podrá
exceder el 15% del importe bruto de
los dividendos.
Ahora bien, nótese que en ambos casos el
CDI establece una tasa máxima aplicable
a los dividendos que se paguen a favor de
residentes chilenos. Por lo mismo, cabe
acotar que actualmente la tasa aplicable
para el caso de dividendos pagados a sujetos
no domiciliados residentes en Chile
es de 4.1%, ello de conformidad con el
artículo 73 – A de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. Tratamiento de los intereses
Otro tema que despierta dudas en cuanto
a su tratamiento es el referido a los intereses
pagados por una empresa peruana
a un sujeto no domiciliado residente en
Chile.
Al respecto, en aplicación del párrafo 2
del artículo 11 del CDI, los intereses procedentes
de Perú a favor de una empresa
chilena pueden someterse a la afectación
del impuesto a la renta en Perú con una
tasa que no podrá exceder el 15% del
importe bruto de los intereses. Sobre este
punto, debemos acotar que, al igual que
en el caso anterior, el CDI establece una
tasa máxima.
Así pues, actualmente la tasa aplicable
en el Perú a los intereses abonados a
sujetos residentes chilenos es del 4.99%,
siempre que se cumplan las condiciones
previstas en el inciso a) del artículo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en tanto
el beneficiario de dichos intereses no sea
una empresa vinculada. Asimismo, en el
caso de intereses abonados por empresas
peruanas a empresas chilenas vinculadas,
la tasa aplicable será 15%, habida cuenta
que la tasa de 30% prevista por el inciso
h) del mencionado artículo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta es superior a la
tasa de 15% prevista por el CDI.
5. Tratamiento de las regalías
Las regalías se encuentran reguladas por
el artículo 12 del CDI. Por aplicación de
dicho dispositivo, las regalías pagadas
por una empresa peruana a favor de una
chilena pueden someterse a la imposición
en Perú con una tasa que no excederá el
15% del importe bruto de la regalía.
Ahora bien, siendo que, según el inciso
d) del artículo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la tasa aplicable a la regalías
es de 30%, por disposición del CDI
debemos aplicar la tasa máxima del
15% respecto de las regalías pagadas a
empresas chilenas.
6. Servicios profesionales independientes
De acuerdo al artículo 14 del CDI, las
rentas obtenidas por una persona natural
independiente residente en Chile respecto
a los servicios profesionales desarrolladas
en Perú por períodos menores a
ciento ochenta y tres días en un período
de doce meses pueden someterse a la
jurisdicción impositiva del Perú, con
una tasa que no excederá del 10% del
monto bruto percibido por sus servicios.
Este tratamiento resulta ventajoso habida
cuenta que la tasa efectiva aplicada por
el Perú a las rentas de los trabajadores
independientes es 24%.
Sin perjuicio de lo anterior, las rentas
de los trabajadores independientes se
sujetarán exclusivamente a la jurisdicción
peruana (con una tasa efectiva del 24%)
cuando el profesional residente chileno
tenga en el Perú una base fija regular para
el desempeño de sus actividades. En este
caso, el trabajador chileno independiente
tributará en el Perú por las rentas que se
atribuyen a esta base fija.
Asimismo, las rentas de los trabajadores
independientes se sujetarán exclusivamente
a la jurisdicción peruana (también
con una tasa efectiva del 24%) cuando
la persona permanezca en el Perú por
un período o períodos que en total suman
o excedan 183 días, dentro de un
período cualquiera de doce meses. En
este supuesto, el servidor independiente
tributará en Perú por las rentas generadas
en este país.
7. Tratamiento de las dietas y
honorarios de los miembros
del directorio
Según el artículo 16 del CDI, los honorarios
de directores que un residente
de Chile obtenga como miembro de un
directorio de una sociedad residente del
Perú pueden someterse a imposición en
el Perú. Sobre este tipo de rentas, el CDI
no establece una tasa máxima.
En este sentido, cabe indicar que la tasa
efectiva aplicable en Perú es 24%, en
aplicación del inciso e) del artículo 76
y artículo 54 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. El caso de los sueldos y remuneraciones
El artículo 15 del CDI ha establecido
que las rentas obtenidas por el trabajo
dependiente realizado por un residente
chileno en razón de su empleo sólo se
gravarán en Chile, salvo que el empleo
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Instituto Pacífico
N° 166 Primera Quincena - Setiembre 2008