IV - Revista Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
InformE especial Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa IV-1
Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final) IV-5
aplicación práctica Tratamiento contable: aplicación de créditos contra el impuesto a la renta
IV-7
Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios
IV-11
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
Resumen
Los costos en general constituyen una estructura informativa de
carácter gerencial para tomar decisiones de inversión, operación
o de producción en un determinado negocio que una empresa,
cualesquiera sea su tamaño, proyecta realizar.
Las microempresas adquieren cada vez mayor importancia, entre
otras cosas, por el hecho de que tales organizaciones tienen la
capacidad de producir puestos de trabajo con menores requerimientos
de capital, demostrando el potencial innovador para
enfrentar la flexibilidad productiva. En casi todos los países,
la generación de empleos se ha reducido de tal forma, que el
Gobierno y el sector privado (grandes y medianas empresas)
no han podido absorber a la población en edad de trabajar 1 .
Por ejemplo, Rivero (2001) define a la microempresa como
“pequeña unidad socioeconómica de producción, comercio o
prestación de servicios, cuya creación no requiere de mucho
capital y debido a su tamaño existe un uso productivo y eficiente
de los recursos”.
Carpintero (1998) las define como “pequeñas unidades de producción,
comercio o prestación de servicios, en la que se puede
distinguir elementos de capital, trabajo y tecnología, aunque
todo ello esté marcado por un carácter precario”.
Determinación de costos y fijación de
precios en la microempresa
1. Los costos y sus aplicaciones
Todo negocio consiste básicamente en satisfacer necesidades y
deseos del cliente, vendiéndole un producto o servicio por más
dinero de lo que cuesta fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio se utiliza para cubrir los
costos y para obtener una utilidad sobre la inversión realizada.
La mayoría de los empresarios, principalmente de pequeñas
empresas, definen sus precios de venta a partir de los precios de
sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos
de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de esta
situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos
de la empresa es un elemento clave de la correcta gestión empresarial,
para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la
empresa den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de
alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por
eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente
calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de estas.
El cálculo de costos se integra al sistema de informaciones indispensables
para la gestión de una empresa.
El análisis de los costos empresariales es sumamente importante,
principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que
su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa,
e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su
desaparición.
Conocer no solo qué pasó, sino también dónde, cuándo, en qué
medida (cuánto), cómo y por qué pasó, permite corregir los desvíos
del pasado y preparar una mejor administración del futuro.
Informe Especial
Estructura del precio de venta
Precio de venta = Costo total unitario + Utilidad
Costos variables
Materia prima,
mano de obra y
costo indirecto
Costos fijos
Producción,
distribución
administración
Costos total
Caso Nº 1
Estado de costos y de resultado
Almacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente información
para el presente mes:
Precio de venta
Impuesto
general a
las ventas
1 Boletín de Economía Laboral del Ministerio de Trabajo. Agosto 2006. Lima Perú.
Utilidad
Gastos de venta y administración
S/.35,000
Materia prima directa comprada, neta 22,000
Mano de obra directa utilizada en la producción 18,000
Ventas netas realizadas 200,000
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-1

IV
Informe Especial
Inventario inicial de materia prima directa 3,000
Inventario final de materia prima directa 2,000
Productos en proceso inicial 14,000
Productos en proceso final 13,500
Depreciación del activo fijo 27,000
Materia prima indirecta utilizada en la producción 4,000
Servicios de fabricación de productos. 2,000
Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes 5,500
Mantenimiento de la maquinaria industrial 2,000
Seguro de la maquinaria de la industria 1,000
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Inventario final de productos terminados 4,000
a. Prepare un cuadro del costo de producción.
b. Prepare un estado de resultados.
c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el
presente mes. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa
¿Cuál es el costo unitario de depreciación de la fábrica
Solución
a) Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de costo de producción
Febrero 2013
Materia prima directa S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 3,000
Más: compras netas 22,000
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
Menos: Inventario final materia prima directa 2,000
Costo de materia prima directa 23,000
Mano de obra directa 18,000
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación de la fábrica 27,000
Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fábrica empleados 2,000
Mano de obra indirecta utilizada 5,500
Mantenimiento de la maquinaria 2,000
Seguros de los activos fijos 1,000 41,500
Costo de fabricación 82,500
Más: Inventario inicial en proceso 14,000
Menos: Inventario final en proceso 13,500
Costo de producción
S/.83,000
b) Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de resultados
Febrero 2013
Ventas S/. S/.200 000
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados 6,000
Más: Costo de producción 83,000
Costo de productos disponibles en el almacén 89,000
Menos: Inventario final de productos en terminados
4,000
Costo de ventas 85,000
Utilidad bruta 115,000
Menos: Gastos de venta y administración 35,000
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
S/.80,000
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/
5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la depreciación:
S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.40 2 . 1
Caso Nº 2
Cálculo del costo y estado de resultados
La empresa Maquinarias Perú S.A. fabrica una máquina que
vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera vender en el
próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad
neta de 12.5 % sobre las ventas. Los costos de fabricación se
clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos
de fabricación.
Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior
en concordancia con las especificaciones de la compañía. La
mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas
suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo
y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la
fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las
piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los
costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo
de montaje de la máquina es también definido. El costo principal
a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar
una utilidad neta del 12.5 % está representado por los costos
indirectos de fabricación.
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que
siguen prepare:
a. Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y
utilidad neta esperada en cada máquina.
b. Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310
máquinas y que se vendieron 300 de estas 13 .
Materia prima S/. Mano de obra: S/.
Pieza A 800.00 Montaje por pieza 1,500.00
Pieza B 500.00 Costo indirecto ¿
Pieza C 400.00 Gasto de venta estimado 570,000.00
Otras 100.00 Gasto administración 240,000.00
Solución
Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por
unidad
Precio de venta S/. S/.8,000.00
Costo de producción
Costo de materia prima inicial:
Pieza A 800.00
Pieza B 500.00
Pieza C 400.00
Todas los demás materiales 100.00
Costos del mes:
Costo de materia prima directa 1,800.00
Costo de mano de obra 1,500.00
Costo indirecto 1,000.00
Costo de producción (4,300.00)
Utilidad bruta 3,700.00
Gastos de venta 1,900.00
Gastos de administración 800.00 2,700.00
Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta
S/.1,000.00
2 SIHM, Jae. Contabilidad administrativa.
3 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
IV-2 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Estado de resultados
Ventas (300 x S/.8,000.00) 2,400,000.00
Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00) (1,290,000.00)
Utilidad bruta 1,110,000.00
Gastos de administración y venta 810,000.00
Utilidad neta antes del impuesto a la renta 300,000.00
Impuesto a la renta 30 % (90,000.00)
Utilidad después del impuesto a la renta
S/.
S/.210,000.00
2. Los costos y la contabilidad
Los costos constituyen el planeamiento y el control de la ejecución
de la inversión que se proyecta o ejecuta en una empresa
para la realización de un negocio, por lo tanto los costos miden el
monto que se proyecta invertir y determinar la rentabilidad que
se espera obtener de esa aplicación de fondos; por consiguiente,
los costos constituyen también la información sobre la ejecución
de la planificación de la inversión para el registro contable a
efectos de presentación de la información financiera, la cual
debe tener en cuenta los mecanismos establecidos por las NIC.
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
61 Variación de existencias 6,160.00
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 Materia PRIMA 6,160.00
241 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Consumo de materia prima.
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
61 Variación de existencias 6,160.00
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 Materia PRIMA 6,160.00
241 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Consumo de materia prima
Caso Nº 4
Caso Nº 3
Registro contable de entradas y salidas del almacén
El ejemplo que se presenta a continuación es con fines ilustrativos,
de acuerdo con la información que tenemos:
El proveedor facturó de la siguiente manera:
Compra de materia prima
S/.6,160.00
Más: 18 % impuesto a las ventas 1,108.80
Precio de ventas
S/,7,208.80
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
60 CoMPRAS 6,160.00
602 Materias primas
6021 Materia prima para
productos manufacturados
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist. de pens. y de salud por pagar 1,180.80
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – TerceroS 7,208.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
24 Materia PRIMA 6,160.00
241 Materia prima para productos manufacturados
61 Variación de existencias 6,160.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacén.
La empresa industrial textil Santa Rosa S.A.C. ha efectuado las
siguientes compras de materia prima:
Fecha Detalle Cantidad Precio
Nº
comprobante
01.04 Inventario inicial 400 100,00
08.04 Consumo de materia prima 200 001
12.04 Compra de materia prima 180 90,00 F/215
12.04 Consumo de materia prima 210 002
18.04 Consumo de materia prima 150 003
24.04 Compra de materia prima 310 95,00 F/216
26.04 Devolución compra día 12 12 90,00 NC-18
28.04 Consumo de materia prima 250 004
29.04 Compra de materia prima 185 98,00 F/217
Solución
Método primero en entrar, primero en salir
Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 200 100 20,000
18 10 90 900 170 90 15,300
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
28 158 90 14,220
Método promedio
310 95 29,450
92 95 8,740 218 95 20,710
29 185 98 18,130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840
Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100,00 40,000
08 200 100 20,000 200 100,00 20,000
12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195
18 150 95,263 14,289 20 95.263 1905
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
26 12 90,00 1,080 318 95,227 30,282
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-3

IV
Informe Especial
Caso Nº 5 Caso Nº 6
La empresa Manufacturera Díaz ha operado durante un mes. Al
final del mes tenía los siguientes saldos:
Materiales utilizados 5,000
Mano de obra directa 10,000
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Costo de prestaciones sociales 1,000
Sueldo del supervisor 1,000
Depreciación maquinaria 2,000
Varios costos indirectos 1,000
Calefacción y luz 500
Seguro de planta 1,500
La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes
costos:
Detalle Trabajo 101 Trabajo 102
Costo de materiales S/.3,000 S/.2,000
Costo de mano de obra directa 6,000 4,000
Horas mano de obra directa 4,000 3,000
Horas máquina 2,000 1,000
La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos
indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.
En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas
máquina, calcular (a) las tasas del mes para costos indirectos,
(b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para
cada trabajo 4 .
Solución
a. Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Costos indirectos
Total horas MOD
Costos indirectos
Total horas máquina
4. SHIM, Jae. Contabilidad administrativa.
S/.12,000
= =
7,000
S/.12,000
= =
3,000
S/.1.71
S/.4.00
b. Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma
Para el trabajo 101:
Tasa CIF x horas MOD= S/.1,71 x 4,000 = 6,840
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000
Para el trabajo 102:
Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = S/.5,130
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000
c. Costo de producción
Elementos
Trabajo
101
Trabajo 102
h MOD h MAQ h MOD h MAQ
Materia prima S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000
Mano de obra 6,000 6,000 4,000 4,000
Costo indirecto 6,840 8,000 5,130 4,000
Total costo producción S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000
Compra de insumos importados
Se adquiere bienes mediante importación según la información
siguiente:
El valor CIF de estos bienes fue USD 100,000, según factura del
10 de abril del 201X, cuando el tipo de cambio era de S/.2.75
por cada $1.00.
El 25 de abril la Aduana emite la póliza de importación, considerando
derechos aduaneros por USD 13,000, incurriéndose
en gastos relacionados: Impuesto a las ventas por la póliza de
importación 18 % de USD 113,000 equivalente a USD 20,340:
gastos de transporte, USD 3,000; seguro, USD 225; gastos de
almacenaje USD 3,250; manejo y manipuleo USD 1,400; y,
comisión de agente de aduana USD 2,100. El tipo de cambio
de venta el 25 de abril fue de S/.2.55 por USD 1.00.
Se solicita:
Registrar los costos de importación y su ingreso al almacén
Solución
a) Cálculos previos
US$ TC S/.
Valor CIF de factura comercial 100,000 2.75 275,000.00
IGV de la póliza de importación 20,340 2.55 51,867.00
Derechos aduaneros 13,000 2.55 33,150.00
Transporte 3,000 2.55 7,650.00
Seguro 225 2.55 573.75
Almacenaje 3,250 2.55 8,287.50
Manejo y manipuleo 1,400 2.55 3,570.00
Comisión de agencia 2,100 2.55 5,355.00
Total 385,453.25
b) Reconocimiento de los costos de importación
60 Compras Cargo Abono
603 Material auxiliar. Suministros
6033 Repuestos 275,000.00
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras
60921 Transporte 7,650.00
60922 Seguros 573.75
60923 Derechos aduaneros 33,150.00
60925
Otros gastos vinculados con las
compras
17,212.50
40 Tributos, contraprestaciones y pensiones
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 51,867.00
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-
Terceros
421 Facturas, boletas por pagar
4211 Emitidas 385,453.25
Reconocimiento del ingreso de los bienes importados
25 Materiales auxiliares, suministros
253 Repuestos 333,586.25
61 Variación de existencias
613 Material auxiliar. Suministros
6133 Repuestos 333,586.25
IV-4 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
Método del costo
Grupo empresarial El Paraíso
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Revisando las NIIF:
NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados (Parte final)
Caso práctico
Enunciado
Se constituyó el grupo empresarial El Paraíso, cuando la empresa
Adán, el 1 de enero del Año 1 compró el 90 % de las acciones
de la empresa Eva, por un valor unitario de S/.141, dando un
total de S/.126,900.
La empresa Eva al inicio del Año 2 tiene un capital social representado
por 1,000 acciones de S/.115 cada una; reservas de
S/.5,000; y utilidades acumuladas de S/.10,000.
La empresa Eva en el Año 2 declaró dividendos por S/.56,000
y luego pagó dividendos por un monto de S/.48,000 correspondientes
al ejercicio culminado del Año 1.
De otra parte la empresa Adán, al 31 de diciembre del Año 2,
generó utilidades netas por S/.120,000 sin incluir dividendos
ganados de Eva.
Además, durante el Año 2 se han efectuado operaciones recíprocas
entre las empresas del grupo El Paraíso. Así tenemos,
que al 31 de diciembre del citado ejercicio económico existen
los saldos siguientes:
c) La filial Eva adquirió bonos de la matriz Adán por los cuáles
ganó en intereses por S/.2,500.
d) La matriz Adán alquiló una camioneta de reparto a la filial
Eva por S/.7,500.
e) La filial Eva pagó intereses a la matriz Adán por S/.500
relacionado con préstamo mediante la aceptación de pagaré.
f) La matriz Adán emitió nota de débito por S/.5,000 a la filial
Eva por concepto de asesoría administrativa.
g) La filial Eva cobró S/.1,800 a la matriz Adán por concepto
de cambio de color y planchado de camioneta de reparto.
h) Durante el ejercicio la matriz Adán percibió de la filial Eva
S/.43,200 por concepto de dividendos.
Los respectivos estados financieros por el año 2 son los
siguientes:
3. Estados financieros
Matriz Adán
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del Año 2
En nuevos soles
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.
Efec. y equiv. de efectivo 70,300 Ctas. por pagar comerciales 80,000
Ctas. por cobr. comerc. 156,000 Otras ctas. por pagar 20,000
Otras ctas. por cobrar 28,000 Pasivo corriente 100,000
Existencias 85,000 Deuda a largo plazo 112,000
Activo corriente 339,300 Total pasivo 212,000
Inversiones mobiliarias 126,900 Capital social 150,000
Inmuebles, maq. y equipo 150,000 Reservas 15,000
Depreciación acumulada (45,000) Resultados acumulados 194,200
Activo no corriente 231,900 Patrimonio neto 359,200
571,200 571,200
Aplicación Práctica
1. Estado de situación financiera
a) La matriz Adán tiene letras por cobrar comerciales a la
filial Eva por S/.5,000. Asimismo, tiene facturas por pagar
comerciales a la citada filial por S/.3,500.
b) Las existencias finales de filial Eva incluyen mercaderías
adquiridas a la matriz Adán con un incremento del 20 %
por S/.10,200, cuyo costo para la matriz fue de S/.8,500.
c) La matriz Adán emitió bonos por S/.20,000, de los cuales
la filial Eva adquirió S/.12,000.
d) La filial Eva aceptó pagaré a la matriz Adán por préstamo
de S/.5,800.
2. Estado de resultados
a) El saldo final de existencias de la filial Eva incluye mercaderías
adquiridas a la matriz Adán por S/.10,200 con un
sobreprecio de 20 % del costo.
b) La ganancia no realizada para la matriz Adán, al cierre del
ejercicio por la venta de mercaderías a la filial Eva, fue de
S/.1,700.
Filial Eva
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del Año 2
En nuevos soles
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.
Efec. y equiv. de efectivo 22,000 Ctas. por pagar comerciales 100,000
Ctas. por cobr. comerc. 60,000 Otras ctas. por pagar 45,000
Otras ctas. por cobrar 37,000 Pasivo corriente 145,000
Existencias 70,000 Deuda a largo plazo 5,000
Activo corriente 189,000 Total pasivo 115,000
Inversiones mobiliarias 19,000 Capital social 150,000
Inmuebles, maq. y equipo 19,000 Reservas 5,000
Depreciación acumulada (38,000) Resultados acumulados 90,000
Activo no corriente 171,000 Patrimonio neto 210,000
360,000 360,000
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-5

IV
Aplicación Práctica
Estados de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2
Matriz
Pedro
Filial
Vilma
Ventas netas 462,000 255,000
Costo de ventas (230,000) (120,000)
Utilidad bruta en ventas 232,000 135,000
Gastos de ventas (36,790) (17,810)
Utilidad neta en ventas 195,210 117,190
Gastos de administración (16,400) (10,300)
Ingresos financieros 49,200 10,600
Gastos financieros (5,000) (2,800)
Resultado de operación 223,010 114,690
Otros ingresos 19,750 10,100
Otros gastos (9,620) (10,500)
Utilidad antes de impuestos 233,140 114,290
Impuesto a la renta (69,940) (34,290)
Utilidad neta 163,200 80,000
Información adicional
Costo de ventas
Matriz
Pedro
Filial
Vilma
Existencia Inicial 50,000 30,000
Más : Compra de mercaderías 265,000 160,000
Menos : Existencia final (85,000) (70,000)
Costo de ventas 230,000 120,000
Se solicita: Formular los estados financieros consolidados del
grupo El Paraíso aplicando el método del costo
Pasivo y patrimonio
Cuentas p. pagar comerc. 80,000 100,000 (1)5,000
(2)3,500 171,500
Otras ctas. p. pagar 20,000 45,000 (5)5,800
(7)8,000 51,200
Deuda a largo plazo 112,000 5,000 (4)12,000 105,000
Capital social 150,000 115,000 (6)103,500
(8)11,500 150,000
Reservas 15,000 5,000 (9) 500 19,500
Resultados acumulados 31,000 10,000 (10)1,000 40,000
Resultado del ejercicio 163,200 80,000 (11)8,000
(3)1,700 233,500
Aumt. de utild. p. dividendos (7)7,200 7,200
Interés minoritario (10%)
Capital social (8)11,500
Reservas (9)500
Resultados acumulados (10)1,000
Dividendos (p.cobrar) (7)800
Resultado ejercicio (11)8,000 21,800
571,200 360,000 160,500 160,500 799,700
Grupo El Paraíso
Estado de situación financiera consolidado
Al 31 de diciembre del Año 2
En nuevos soles
Activo
Pasivo y patrimonio
Efec. y equiv. de efectivo 92,300 Ctas. p. pag. comerc. 171,500
Ctas. p. cobr. comerc. 207,500 Otras Ctas. p. Pagar 51,200
Otras ctas. por cobrar 59,200 Pasivo corriente 222,700
Existencias 153,300
Activo corriente 512,300 Deuda a largo plazo 105,000
Total pasivo 327,700
Invers. mobiliarias 7,000 Capital social 150,000
Intangible 23,400 Reservas 19,500
Inmb., maq. y equipo 340,000 Result. acumulados 192,500
Deprec. acumulada (83,000) 280,700 Utilds en filial 88,200
Partc. de minoría 21,800
Activo no corriente 287,400 Patrimonio neto 472,000
799,700 799,700
Rubro
(Método del costo)
Hoja de trabajo
Grupo El Paraíso
Al 31 de diciembre del Año 2
Matriz
Adán
Filial
Eva
Eliminaciones
Debe
Haber
Est. sit.
financiera
consolidado
Activo
Efec. y equiv. de efectivo 70,300 22,000 92,300
Ctas. p. cobrar comerc. 156,000 60,000 (1) 5,000
Otras cuentas por cobrar 28,000 37,000 (2) 3,500 207,500
Existencias 85,000 70,000 (5) 5,800 59,200
Inversiones en bonos 19,000 (3) 1,700 153,300
Acciones de Eva 126,900 (4) 12,000 7,000
-Eliminación del 90 % de
Capt. de Eva
(6) 103,500
Plusvalía mercantil 23,400
Inmb. maq. y equipo 150,000 190,000 340,000
Depreciación acumulada (45,000) (38,000) (83,000)
571,200 360.000 799,700
Grupo El Paraíso
Estado de resultados consolidado
del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2
en nuevos soles
Ventas netas 706,800
Costo de ventas (341,500)
Utilidad bruta en ventas 365,300
Gastos de ventas (47,100)
Utilidad neta en ventas 318,200
Gastos de administración (21,700)
Ingresos financieros 14,600
Gastos financieros (5,800)
Resultado de operación 305,300
Otros ingresos 15,550
Otros gastos (18,320)
Utilidad antes de deducciones de Ley 302,530
Impuesto a la renta (104,230)
Utilidad neta 198,300
Participación de la minoría (8,000)
Utilidad por consolidación 190,300
IV-6 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Tratamiento contable: aplicación de créditos
contra el impuesto a la renta
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Tratamiento contable: aplicación de
créditos contra el impuesto a la renta
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera
Quincena de Febrero 2013
1. Introducción
Estamos próximos a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, por lo que preocupa a los
contribuyentes la determinación del
impuesto a pagar y la correcta aplicación
de los créditos contra el impuesto a fin de
evitar posibles contingencias. Debemos
tener presente que la determinación del
impuesto a pagar está en función del
resultado obtenido durante el ejercicio,
en algunos casos se determina impuesto
por pagar en favor del fisco, como
también puede darse la figura de que
del resultado se determine una pérdida
tributaria o se obtenga un saldo a favor
del contribuyente.
2. Definiciones
La definición que plantea Bravo Gucci,
Jorge es que “el Impuesto a la Renta es un
tributo que se precipita directamente sobre
la renta como manifestación de riqueza.
En estricto, dicho impuesto grava el hecho
de percibir o generar renta, la cual puede
generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente)
o de fuentes mixtas (realización
de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el Impuesto a la Renta no grava
la celebración de contratos, sino la renta que
se obtiene o genera por la instauración y ejecución
de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación neta
de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.
Así pues, el hecho imponible del Impuesto a
la Renta es un hecho jurídico complejo (no
un acto o un negocio jurídico) con relevancia
económica, que encuentra su soporte
concreto, como ya lo hemos indicado, en la
manifestación de riqueza directa denominada
“renta” que se encuentra contenido en
el aspecto material de su hipótesis de incidencia,
pero que requiere de la concurrencia
de los otros aspectos de la misma, vale decir
el personal, el espacial y el temporal, para
calificar como gravable. En esa secuencia
de ideas, resulta importante advertir que el
hecho imponible del impuesto a la Renta se
relaciona con los efectos del contrato, y no
con el contrato en sí mismo”.
3. Determinación de los créditos
contra el impuesto a la renta
De acuerdo con lo establecido en el artículo
52º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los créditos establecidos
en el artículo 88º de la LIR se deducirán
del impuesto a la renta determinado en
el siguiente orden:
1. El crédito por impuesto a la renta de
fuente extranjera.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a la devolución.
4. El saldo a favor del impuesto de los
ejercicios anteriores. Contra las rentas
de tercera categoría solo se podrá
compensar el saldo a favor originado
por rentas de la misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del impuesto
6. El impuesto percibido
7. El impuesto retenido
8. Otros créditos con derecho a devolución.
En caso de que las cantidades abonadas
como créditos en el presente artículo
durante el año resulten inferiores al
monto del impuesto determinado anual,
se considerará saldo a pagar a favor del
fisco (Sunat); esta cantidad deberá ser
cancelada al momento de presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta
efectuados o la aplicación de los créditos
por el contribuyente excedieran el
monto de la renta determinado, existirá
un saldo a favor, entonces podrá pedir
la devolución del exceso pagado o en su
defecto podrá aplicar dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta mensuales del
impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentación de
la declaración jurada anual.
Procede referir que contra las rentas de
tercera categoría solo se podrá compensar
el saldo a favor originado por rentas de
la misma categoría.
El Tribunal Fiscal se pronunció al respecto
RTF N° 00205-4-2001
“De conformidad con lo previsto en
el segundo párrafo del artículo 87º
del texto único ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, el saldo del
ejercicio anterior solamente puede
ser aplicado contra los pagos a cuenta
que venzan a partir del mes siguiente
al de la presentación de la declaración
jurada anual”.
4. Oportunidad y utilización del
saldo a favor
A efectos de la utilización y aplicación de
los créditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categoría, deberán
tener presente las siguientes disposiciones:
El numeral 4 del artículo 55º del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta dispone: “El saldo a favor originado
por rentas de tercera categoría generado
en el ejercicio inmediato anterior deberá
ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual
y no se solicite devolución por el mismo
y únicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho
saldo. En ningún caso podrá ser aplicado
contra el anticipo adicional.
Cabe precisar que sin declaración jurada
anual no existe saldo por aplicar, y el
mismo se otorga solo a partir del mes
siguiente en que se presentó la mencionada
declaración, sin importar si esta se
presenta de forma anticipada o fuera
de plazo otorgado por la norma. A diferencia
de los pagos a cuenta, el que la
declaración jurada se efectúe a una fecha
extemporánea, sí procede la aplicación de
los créditos, ya que estos se podrán utilizar
únicamente contra los periodos que
venzan en el mes siguiente de presentada
la declaración jurada anual.
El numeral 3 del artículo 55º del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta
dispone: “El saldo a favor originado por
rentas de tercera categoría, acreditado en
la declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolución, deberá ser
compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningún caso podrá
ser aplicado contra el anticipo adicional.
Del párrafo anterior, la aplicación de los
saldos determinados con la presentación
de la declaración jurada anual del ejercicio
precedente anterior 2010 que no
se hubiesen agotado hasta el periodo
diciembre 2011, deberán aplicarse contra
los pagos a cuenta del ejercicio 2012 anteriores
a la presentación de la declaración
jurada anual del ejercicio anterior 2011.
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-7

IV
Aplicación Práctica
5. Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pagos a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, los pagos a
cuenta constituyen obligaciones creadas por nuestra legislación en forma paralela a
la obligación tributaria anual, por lo cual la presente norma, la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa dos sistemas para el pago de la presente obligación.
Sistema de coeficientes:
Se encuentran comprendidos en el sistema
de coeficientes previsto en el inciso
A) del artículo 85º de la Ley, los contribuyentes
que tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior.
6. De las retenciones del impuesto
a la renta
De acuerdo con el artículo 88º de la presente
norma, literal a), los contribuyentes
obligados o no a presentar la declaración
a que se refiere el artículo 79º deducirán
del impuesto determinado: las retenciones
y precepciones sufridas con carácter
de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la
declaración. En los casos de retenciones y
percepciones realizadas a sujetos generadores
de rentas de tercera categoría, estos
podrán deducirlas del impuesto incluso
cuando correspondan a rentas devengadas
en ejercicios gravables anteriores al
que corresponda dicha declaración.
El artículo 73º-B también hace mención
al respecto, en el que precisa que las
sociedades administradoras de los fondos
de inversión en valores y de los fondos de
inversión así como las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos bancarios,
retendrán el impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categoría para
los contribuyentes, aplicando la tasa del
30 % sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
7. El ITAN como crédito o saldo a
favor del impuesto a la renta
De conformidad al artículo 8º del Ley Nº
28424, el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del
impuesto podrá utilizarse como crédito
contra los pagos a cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta, así
como contra el pago de regularización
del impuesto a la renta en el ejercicio al
que corresponda, en este caso estamos
hablando del ejercicio 2012. Así, el ITAN
del ejercicio solo se podrá utilizar como
crédito si se cancela como máximo hasta
Sistema de pagos a cuenta
(Art. 54º del Reglamento de la LIR
Sistema de porcentajes:
Se encuentran comprendidos en el sistema
de PORCENTAJES previsto en el inciso B) del
artículo 85º de la Ley, los contribuyentes que
no tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior, así como aquellos que inicien sus
actividades en el ejercicio.
la fecha de vencimiento o presentación,
lo que ocurra primero, de la declaración
anual, no se puede utilizar como crédito
los intereses moratorios por el pago extemporáneo
del ITAN.
En virtud de lo dispuesto en el artículo
55° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, si un contribuyente al cierre
del ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicación
contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente y a su vez en el referido ejercicio
también se encuentra afecta al ITAN,
procede que aplique en primer lugar el
saldo a favor arrastrable y luego que se
agote el mismo, podrá aplicar el ITAN de
dicho ejercicio como crédito.
8. Devolución del ITAN no aplicado
Si al finalizar el ejercicio aun quedara un
crédito del ITAN no aplicado, se podrá
optar por pedir su devolución, el derecho a
solicitar la devolución del ITAN procederá
si luego de haberse acreditado el impuesto
contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularización del impuesto
a la renta del ejercicio por el cual
se pagó el impuesto quedara un saldo no
aplicado. Este derecho será ejercido por
parte del contribuyente, en la oportunidad
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del año correspondiente.
9. Caso práctico
En el presente caso práctico abarcaremos
la aplicación de los créditos por pagos
Periodo
Mes de pago o
compensación
Importe
a cuenta del impuesto a la renta y por
los créditos generados por el pago de
impuesto temporal a los activos netos,
La empresa Damaris S.A., dedicada a la
comercialización de productos de cuero,
cuenta con la siguiente información para
la determinación de los créditos a imputarse
en la determinación del impuesto
a la renta, que se detalla de la siguiente
manera: Debemos tener presente
que el importe determinado por el
impuesto a la renta 2012 asciende a
S/.81,000.00.
1. Cuenta con un saldo a favor por pagos
a cuenta del impuesto a la renta
correspondientes al ejercicio 2011,
una vez aplicado al impuesto determinado
por ese periodo aún queda
pendiente de aplicar un saldo, el cual
se compone de la siguiente manera, la
declaración jurada anual se presentó
en marzo 2012:
Pagos a cuenta
ene. a dic. 2011
Saldo por aplicar
(crédito del IR)
Ejercicio
2011
IR determinado
anual
2011
125,550.00 71,000.00
54,550.00
2. Saldo a favor por el ITAN correspondiente
al ejercicio 2011 y cancelado
durante el ejercicio 2012 (pago
fraccionado a 9 cuotas) importe resultante
S/.27,000.00.
Periodo
ITAN
determinado
Condición
Marzo 3,000 Pagado
Abril 3,000 Pagado
Mayo 3,000 Pagado
Junio 3,000 Pagado
Julio 3,000 Pagado
Agosto 3,000 Pagado
Septiembre 3,000 Pagado
Octubre 3,000 No pagado
Noviembre 3,000 No Pagado
Total 27,000.00
3. Se tiene retenciones efectuadas por
inversiones en fondos mutuos, importe
de la retención (30 %) asciende
a S/.14,500.00 ejercicio 2012.
4. A su vez se muestra detalle de los pagos
a cuenta correspondientes al ejercicio
2012, una vez aplicado el saldo
a favor (2011) aun mantenemos un
saldo a favor de S/.13,725.00.
Pago en efectivo
Enero Febrero 3,100 3,100
Febrero Marzo 4,000 4,000
Saldo a favor 2011
S/.54,550.00
Marzo Marzo 3,500 51,050
IV-8 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Periodo
Mes de pago o
compensación
Importe
Pago en efectivo
Saldo a favor 2011
S/.54,550.00
Abril Abril 4,000 47050
Mayo Mayo 4,000 43050
Junio Junio 5,600 37450
Julio Julio 8000 29450
Agosto Agosto 2,200 27250
Septiembre Septiembre 1,525 25725
Octubre Octubre 1,000 24725
Noviembre Noviembre 6,000 18725
Diciembre Diciembre 5,000 13725
Periodo
2013
Mes de pago o
compensación
47,925
5. Aplicación del saldo a favor contra los
pagos a cuenta del ejercicio 2013, lue-
Importe
Pago en efectivo
Saldo a favor 2011
S/.13.725.00
Enero Enero 3,810 9,915
Febrero Febrero 4,500 5,415
Analizaremos las diferentes circunstancias
en relación con los pagos a cuenta y el
monto compensado para el ejercicio
2012.
go de la aplicación del saldo a favor
se mantiene un saldo de S/.5,415.00.
9.1. Ejercicio 2011 (saldo a favor)
Con respecto al saldo a favor de años
anteriores ejercicio 2011, este deberá ser
compensado solo cuando se haya acreditado
en la declaración jurada anual; como
la declaración se presentó en el periodo
marzo 2012, en virtud de ello es procedente
que se aplique a partir del periodo
marzo 2012 conforme a lo señalado en el
numeral 4 del artículo 55º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, el saldo a favor del ejercicio
2011 podrá ser aplicado contra los pagos
a cuenta del ejercicio 2013 a partir del
periodo tributario enero, de acuerdo con lo
estipulado en el numeral 3 de la presente
norma antes mencionada, entonces será
factible la aplicación del saldo a favor del
ejercicio 2011 contra los pagos a cuenta de
los periodos enero y febrero 2013.
• El saldo a favor determinado en el
ejercicio 2012 debe aplicarse en primer
orden de prelación de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 52º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
• El saldo a favor debe aplicarse a
partir del periodo tributario en que
se presenta la declaración jurada,
no pudiendo diferir su aplicación en
periodos posteriores.
9.2. Saldo a favor por el ITAN
De acuerdo con lo señalado en el artículo
8º de la Ley Nº 28424 para la aplicación
del impuesto temporal a los activos netos
como crédito contra los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, se debe considerar
el impuesto efectivamente pagado,
sea total o parcial, hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del impuesto a
la renta contra el cual podrá ser aplicado.
Como podemos apreciar en el cuadro anterior,
el ITAN fue fraccionado en cuotas,
po lo cual se podría aplicar la compensación
contra el pago a cuenta del periodo
marzo 2012 por la proporción del ITAN
ya pagado (S/.3,000.00). Por otro lado,
dado que la norma señala un orden de
prelación en la aplicación de créditos,
no puede aplicarse el ITAN como crédito
en tanto no se agote el saldo a favor del
ejercicio anterior 2011.
Debido a que el saldo a favor se aplica
contra los pagos a cuenta del ejercicio
2012, no será permitida la aplicación
de la compensación del ITAN contra
los pagos a cuenta, por lo cual una vez
determinado el impuesto a la renta anual
resultante y compensado el saldo a favor
de años anteriores y la aplicación de los
pagos a cuenta, se procederá a compensar
el ITAN si hubiese impuesto a la renta
resultante.
Cabe resaltar que el ITAN solo puede
compensarse contra los pagos a cuenta o
impuesto a la renta anual del ejercicio al
que corresponda el pago.
9.3. Tratamiento contable
Procederemos a contabilizar el pago a
cuenta realizado por los periodos enero
y febrero 2012, en estos periodos no
aplicamos el saldo a favor resultante del
ejercicio 2011.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 3,100.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
X XX.02.12
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa
Pago a
cuenta del
401711 Pagos a cuenta
periodo
Ene.-12 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,100.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 4,000.000
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401711 Pagos a cuenta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.000
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa
X
XX.03.12
Pago a
cuenta del
periodo
Feb.-12
En el siguiente asiento procederemos a
compensar el saldo a favor de años anteriores
contra el pago a cuenta mensual,
la cual debe efectuarse en el periodo al
cual corresponde la obligación tributaria
que se extingue, para efectos didácticos
solo realizaremos la compensación del
saldo a favor de años anteriores 2011
contra los pagos a cuenta mensual del
periodo Marzo 2012, los demás asientos
tienen la misma aplicación del asiento
contable.
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-9

IV
Aplicación Práctica
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
X
XX.03.12
Compensación
del
pago a
cuenta 2012
periodo
marzo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401711 Pagos a cuenta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401712 Saldo a favor del IR
3,500.00
3,500.00
Con este asiento procederemos a cancelar el ITAN en la proporción
de 1/9, debido a que el impuesto fue fraccionado por
parte del contribuyente. Cabe resaltar que solo se tomará como
crédito el impuesto efectivamente pagado ya sea total o parcial,
para este caso también realizaremos el pago efectuado en el
periodo marzo 2012,
Art. 7º de la Ley 28424. Los contribuyentes del impuesto estarán
obligados a presentar la declaración jurada del impuesto dentro
de los 12 primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al
que corresponde el pago.
Dicho impuesto podrá cancelarse al contado o en forma fraccionada
hasta en nueve cuotas mensuales sucesivas. El pago al
contado se realizará con la presentación de la declaración jurada;
en caso de pago fraccionado, la primera cuota será equivalente
a la novena parte del impuesto total resultante y deberá pagarse
conjuntamente con la declaración jurada.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 3,000.00
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Impuesto a la renta
X XX.03.12
Pago del
ITAN
40185 ITAN
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000.00
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa
Procederemos a contabilizar los rendimientos ganados por la inversión en fondos mutuos así como la retención efectuada por el
ingreso percibido
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 33,833.00
302 Instrumentos financieros
3026 Fondos mutuos
Rendimientos
ganados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 14,500.00
por fondos
SALUD POR PAGAR
mutuos y
X XX.10.12
reconocimiento
401 Gobierno central
de
la retención
401713 Retención del IR
del IR
77 INGRESOS FINANCIEROS 48,333.00
772 Rendimientos ganados
7725 Instrumentos financieros
En el siguiente cuadro analizaremos el impuesto a la renta determinado
para el ejercicio 2012 y la aplicación de los créditos
por pagos a cuenta, retenciones y crédito por el ITAN.
Cuadro de determinación del impuesto a la renta 2012.
Impuesto a la renta anual 2012 81,000.00
Menos los créditos
Pagos a cuenta del ejercicio 2012 -46,240.00
Retenciones efectuadas -14,500.00
Crédito por el ITAN pagado -20,260.00
IMPUESTO A LA RENTA RESULTANTE 2012 0.00
Como podemos apreciar, el impuesto a la renta resultante para
el ejercicio 2012 es cero (0) debido a que estos se compensaron
con los créditos del impuesto a la renta. En relación con el
ITAN, el crédito determinado y pagado durante el ejercicio 2012
asciende a S/.21,000.00, por lo que en el cuadro anterior solo
se aplicó por un importe de S/.20,260.00, quedando un saldo
pendiente de aplicar. De acuerdo con el artículo 8º de la Ley
Nº 28424, este crédito solo podrá aplicarse a los pagos a cuenta
o contra el pago de regularización del impuesto a la renta anual
del ejercicio al que corresponda el pago. Debido a que ya no es
posible aplicarlo a futuros ejercicios, el contribuyente tiene la
opción de poder iniciar los trámites para su devolución previa
presentación de su declaración jurada anual del impuesto a la
renta del año correspondiente.
IV-10 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Compras en términos muy ventajosos en una
combinación de negocios
IV
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
NIIF 3
Combinación de negocios
Párrafo 34
Ocasionalmente, una adquirente realizará un compra en
condiciones muy ventajosas, lo que es una combinación de
negocios en la que el importe del párrafo 32 (b) excede la
suma de los importes especificados en el párrafo 32 (a). Si ese
exceso se mantiene después de aplicar los requerimientos del
párrafo 36, la adquiriente reconocerá la ganancia resultante en
resultados a la fecha de adquisición. La ganancia se atribuirá
a la adquirente.
Párrafo 35
Una compra en condiciones muy ventajosas puede suceder,
por ejemplo, en una combinación de negocios que es una
venta forzada en la que el vendedor actúa bajo coacción. Sin
embargo, las excepciones sobre el reconocimiento o la medición
de partidas concretas tratada en los párrafos 22 a 31 pueden
también resultar en el reconocimiento de una ganancia (o cambiar
el importe de una ganancia reconocida) por una compra
en condiciones muy ventajosas.
Párrafo 36
Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones
muy ventajosas, la adquiriente reevaluará si ha identificado
correctamente todos los activos adquiridos y todos los pasivos
asumidos y reconocerá cualesquiera activos adicionales que
sean identificados en esta revisión. La adquirente revisará entonces
los procedimientos utilizados para medir los importes
cuyo reconocimiento a la fecha de adquisición para todas las
partidas siguientes:
a) Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos;
b) La participación no controladora en la adquirida, si la hubiera;
c) Para una combinación de negocios realizada por etapas, la
participación en el patrimonio de la adquirida previamente
poseída por la adquiriente; y
d) La contraprestación transferida.
El objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan
adecuadamente la consideración de toda la información disponible
en la fecha de la adquisición.
Caso práctico
1. La empresa Modas S.A. y la empresa El Dorado S.A. acuerdan
llevar a cabo una combinación de negocios, que consiste en
lo siguiente:
a) La empresa Modas S.A. adquiere el 100 % de la empresa
El Dorado S,A., es decir, comprende todo su patrimonio
conformada por sus activos y pasivos.
b) La fecha de la adquisición será cuando la empresa Modas
S.A. tome el control total del patrimonio de la empresa
adquirida, en este caso de El Dorado S.A.
c) Los activos y pasivos del patrimonio de Modas S.A. cumplen
con las condiciones establecidas en el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
d) El costo de adquisición se ha determinado en S/.34,000.00,
monto inferior a los valores de los activos y pasivos registrados
en libros y de su valor razonable al momento de la
combinación.
e) La empresa El Dorado S.A. se ve en la necesidad de vender
las acciones de su empresa, a un menor importe de su
valor razonable, debido a problemas financieros que viene
atravesando, fundamentalmente por deudas con el Banco
de Crédito y con la Sunat.
2. Los balances a la fecha de la combinación de las empresas
son los siguientes:
Modas S.A.
Estado de situación financiera
Al 1 de enero del año 1
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 2,300.00 Cuentas por pagar 6,800.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 3,300.00
Existencias 9,300.00 Total pasivo cte. 10,100.00
Total activo corriente 16,600.00 Patrimonio
Activo no corriente Capital 40,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 42,500.00 Resultados acumulados 4,800.00
Depreciación acumulada ( 4,200.00) Total patrimonio 44,800.00
Total activo 54,900.00 Total pasivo y patrimonio 54,900.00
El Dorado S.A.
Estado de situación financiera
Al 1 de enero del año 1
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Existencias 18,500.00 Cuentas por pagar 7,100.00
Total activo corriente 18,500.00 Otras ctas. por pagar 3,150.00
Total pasivo cte. 10,150.00
Activo no corriente
Patrimonio
Inmuebles, maq. y equipo 55,000.00
Depreciación acumulada (12,100.00) Capital 51,150.00
Total patrimonio 51,150.00
Total activo 61,400.00 Total pasivo y patrimonio 61,400.00
3. Se ha determinado que los valores razonables a la fecha de
la combinación de los activos y pasivos de la empresa El
Dorado S.A. son los establecidos en el siguiente cuadro:
Determinando los valores razonables
Valor en
Conceptos
Análisis
libros
Existencias
Saldo en libros
Determinando el valor neto realizable 18,500.00
Valor de venta estimado 19,600.00
Valor
razonable
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-11

IV
Aplicación Práctica
Conceptos
Valor en
libros
Análisis
Menos: Gastos de ventas (1,200.00)
Valor
razonable
Inmuebles, maquinaria y equipo 18,400.00 18,400.00
Saldo neto en libros 42,900.00
Valores de mercado de acuerdo a tasación
por profesional independiente
Cuentas por pagar
Saldo neto en libros 7,100.00
Deudas a proveedor, determinando el valor
presente a la fecha
Otras cuentas por pagar
Saldo neto en libros 3,150.00
Deudas a la Sunat, determinando el valor
presente
48,000.00
6,000.00
3,000.00
4. Habiéndose determinado que los valores razonables de los
activos y pasivos de la empresa El Dorado S.A. llevamos a
cabo el siguiente resumen:
Resumen
Activos y pasivos adquiridos a valores razonables
Activo
Existencias 18,400.00
Inmuebles, maq. y equipo 48,000.00
Total activo 66,400.00
Cuentas por pagar 6,000.00
Otras ctas. por pagar 3,000.00
Total pasivo y patrimonio 9,000.00
Activo neto adquirido 57,400.00
5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor razonable de los activos y pasivos de El Dorado S.A. es de S/.57,400.00,
que se incorporan al patrimonio de Modas S.A. de acuerdo al siguiente cuadro:
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio de El Dorado S.A.
Partidas
Patrimonio de
Valores
Nuevos
MODAS
El Dorado S.A.
Mayor
Incluye
valores
S.A.
valor
Debe
Haber la compra
Modas S.A.
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 2,300.00 2,300.00 3,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Existencias 9,300.00 18,400.00 27,700.00 20,300.00
Inmuebles, maq. y equipo 42,500.00 48,000.00 90,500.00 108,250.00
Depreciación acumulada (4,200.00) (4,200.00) (12,000.00)
Crédito mercantil 11,350.00 11,350.00
Total activo 54,900.00 121,300.00 135,900.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 6,800.00 6,000.00 12,800.00 12,800.00
Otras ctas. por pagar 3,300.00 3,000.00 6,300.00 34,000.00 40,300.00
Capital 40,000.00 40,000.00 40,000.00
Resultados acumulados 4,800.00 4,800.00 23,400.00 28,200.00
Total pasivo y pat. 54,900.00 66,400.00 9,000.00 63,900.00 57,400.00 121,300.00
57,400.00 57,400.00
66,400.00 66,400.00
Modas S.A.
Estado de situación financiera
Al 1 de enero del año 1
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 2,300.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 Cuentas por pagar 12,800.00
Existencias 27,700.00 Otras ctas. por pagar 40,300.00
Total pasivo cte. 53,100.00
Total activo corriente 35,000.00
Activo no corriente
Patrimonio
Crédito mercantil Capital 40,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 90,500.00 Resultados acumulados 28,200.00
Depreciación acumulada (4,200.00) Total patrimonio 38,000.00
Total activo 121,300.00 Total pasivo y patrimonio 121,300.00
Con esta información, la empresa Modas S.A. realiza los siguientes
asientos contables para incorporar los rubros del activo y
pasivo a su valor razonable de la empresa El Dorado S.A.
Empresa Mayorista S.A.
Asiento contable
———————————— x ———————————— DEBE HABER
28 Existencias 18,400.00
33 InmuebleS, Maq. Y Equipo 48,000.00
42 Cuentas por Pagar 6,000.00
46 Otras Ctas. Por Pagar 37,000.00
Resultados del ejercicio 23,400.00
66,400.00 66,400.00
Por la incorporación de los activos y pasivos adquiridos
de la empresa.
El Dorado S.A.
Asiento contable
———————————— x ———————————— DEBE HABER
42 Cuentas por Pagar 7,100.00
46 Otras Cuentas por Pagar 3,150.00
39 Depreciación Acumulada 12,100.00
Resultados por Fusión 51,150.00
28 Existencias por recibir 18,500.00
33 InmuebleS, Maq. Y Equipo 55,000.00
Por la liquidación de la empresa, debido a la venta de sus
activos y pasivos a la empresa Modas S.A.
———————————— x ————————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 34,000.00
Resultados por Fusión 34,000.00
Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos de
parte de la empresa Modas S.A.
———————————— x ————————————
50 Capital 51,150.00
Resultado por fusión 17,150.00
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 34,000.00
Por la distribución del efectivo a los socios y el ajuste de las
cuentas de patrimonio.
IV-12 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Clasificación de un activo fijo como mantenido
para la venta
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuas
Párrafo 10
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo
de activos para su disposición) como mantenido para la venta,
si su importe en libros se recuperara fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Párrafo 7
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o del grupo
de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente
a los términos usuales y habituales para la venta
de estos activos (o grupo de activos para su disposición), y
su venta debe ser altamente probable.
Párrafo 8
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado
de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para
vender el activo (o grupo de activos para su composición),
y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar u comprador y completar dicho plan. Además, la
venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe
negociarse activamente a un precio razonable, en relación con
su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta
cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta
finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación,
con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las
actividades requeridas para completar el plan deberían indicar
qué cambios significativos en el plan son improbables o que
el mismo vaya a ser cancelado. La probabilidad de aprobación
por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe
considerarse como parte de la evaluación de si la venta es
altamente probable.
Párrafo 15
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos
para sus disposición) clasificados como mantenidos para
la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable
menos los costos de venta.
Caso práctico
1. La empresa Donals S.A. ha decidido vender 50 impresoras
HP tinta continua, que se encontraban en uso en sus áreas
administrativas y de producción, ya que han sido renovadas
con nuevas impresoras HP LASER JET de acuerdo con un
informe técnico del área informática.
Por lo que la empresa ha encargado al área correspondiente,
que elabore un programa de ventas para ser colocadas al
mejor postor; a la fecha las impresoras se encuentran registradas
en libros de acuerdo con el siguiente detalle:
Inmuebles, maquinaria y equipo S/.105,000.00
Depreciación amulada (66,000.00)
Valor neto 39,000.00
2. A la fecha de presentación de los estados financieros, el valor
estimado de venta de las impresoras es de S/.8,500, y se tiene
un estimado de gastos de ventas de S/.700, determinándose
un valor razonable es de S/.7,800.00.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 105,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2726 Equipos diversos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 105,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procedimiento de
información (de cómputo)
33611 Costo
Para contabilizar el costo de las impresoras destinadas
para la venta.
———————————— x ————————————
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 66,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
39135 Equipo diversos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 66,000.00
276 Depreciación acumulada – Inmuebles,
maquinaria y equipo
2766 Equipos diversos
27661 Costo
Para registrar las depreciaciones acumuladas de las impresoras
destinadas a la venta.
———————————— x ————————————
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 31,200.00
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes
66132 Inmuebles, maquinaria
y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 31,200.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2726 Equipos diversos
Para registrar el valor razonable de las computadoras
destinadas a la venta.
Comentarios
1. En el presente ejemplo se muestra el caso de la empresa
Donals S.A., cuyo gerente determina vender sus impresoras
al haber sido reemplazadas con otras más modernas. La reclasificación
se realiza luego de que el área correspondiente
lleva a cabo un programa de ventas, para encontrar un buen
postor, trasladando el valor del activo y su depreciación
acumulada al rubro de activo no corriente mantenido para
la venta, en concordancia a la dinámica del Plan Contable
General Empresarial.
2. También en este caso se muestra la regularización que se
realiza con respecto a su valor razonable, determinado a la
fecha de presentación de la información financiera, afectando
la pérdida al resultado del ejercicio.
3. Este procedimiento no está de acuerdo con las normas
tributarias, los activos deberán seguir depreciándose sobre
sus valores históricos hasta que se realiza la venta efectiva,
produciéndose en este caso una diferencia temporaria, que
será contabilizada de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Actualidad Empresarial
IV-13

IV
Aplicación Práctica
Unidades generadoras de efectivo reclasificadas
como activos no corrientes mantenidos para la
venta
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuas
Párrafo 3
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la
NIC 1 Presentación de estados financieros no se reclasificarán
como activos corrientes hasta que cumplan los criterios para
ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con esta NIIF. Los activos de una clase que una entidad consideraría
normalmente como no corriente que se adquieran
exclusivamente con intención de reventa no se reclasificarán
como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
esta NIIF.
Párrafo 4
En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos,
posiblemente con algunos pasivos directamente asociados,
de forma conjunta y en una sola transacción. Un grupo de
activos para su disposición puede ser un grupo de unidades
generadoras de efectivo, una única unidad generadora de
efectivo, o parte de una unidad generadora de efectivo. El
grupo puede incluir cualesquiera activos y pasivos de la entidad,
incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos
excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición
de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de
los requisitos de medición de esta NIIF, formase parte de un
grupo de activos para su disposición, los requerimientos de
medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de
tal forma que dicho grupo se medirá por el menor valor entre
su importe en libros y su valor razonable menos los costos de
venta. Los requerimientos de medición de activos y pasivos
individuales, dentro del grupo de activos para su disposición,
se establecen en los párrafos 18, 19 y 23.
Caso práctico
1. La empresa Hains Club S.A. es una empresa de rubro textil,
que fabrica ropa deportiva y que en sus instalaciones cuenta
con una cafetería para la atención de sus trabajadores, que se
considera como un pequeño negocio independiente,debido
a que genera sus propios ingresos y se encuentra conformada
por los siguientes activos y pasivos:
Activo Pasivo
Mercadería 32,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 190,000.00
Depreciación acumulada 160,000.00
Cuentas por pagar diversas 22,000.00
222,000.00 182,000.00
40,000.00
222,000.00 222,000.00
2. Por razones administrativas, la empresa decidió vender esta
cafetería al mejor postor, esta cafetería contablemente se
considera como una unidad generadora de efectivo, por lo
que se procede a realizar la reclasificación como un activo
neto, para su presentación en los estados financieros al cierre
del ejercicio.
3. Se ha determinado que al final del ejercicio el valor razonable
de la cafetería es de S/.55,000.00.
Desarrollo:
———————————— x ———————————— DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 105,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo.
33 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 105,000.00
391 Depreciación acumulada
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 22,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
20 MERCADERÍAS 32,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPo 190,000.00
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
Para trasladar los saldos de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes de una unidad generadora de efectivo
disponible para la venta.
———————————— x ————————————
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 15,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 15,000.00
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la venta
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo
Para reconocer el valor razonable de la unidad generadora
de efectivo.
Comentarios
1. En el presente caso se trata de la empresa Hains Club S.A.,
que tiene una cafetería considerada como una unidad generadora
de efectivo, que se encuentra conformadas con
activos y pasivos corrientes y no corrientes que la empresa
decide vender.
2. El importe neto contabilizado como activo no corriente
disponible para la venta está conformado por una unidad
generada de efectivo, que es el importe neto registrado
inicialmente a su valor de costo, para posteriormente registrarlo
a su valor razonable a la fecha de presentación de los
estados financieros.
3. Para efectos tributarios, los activos y pasivos del negocio referido
seguirán siendo considerados con sus valores históricos;
y para el caso de los activos fijos, se seguirán depreciando de
acuerdo con lo programado; en ese sentido, se determinarán
diferencias temporarias que se tratarán de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
IV-14 Instituto Pacífico N° 272 Primera Quincena - Febrero 2013