IV - Revista Actualidad Empresarial

IVAplicación PrácticaAño 1 Año 2Ventas al crédito 15,000 12,500Costo de ventas (12,000) (10,000)Ingresos 3,000 2,500b) Por lo que, los ingresos por las ventas de los ejercicios 1 y 2financieramente se consideran en el ejercicio, mientras quetributariamente se difieren al siguiente ejercicio.Se han contabilizado intereses ganados sobre depósitos enuna entidad del sistema financiero y los gastos financierospor intereses de deudas contraídas por la adquisición debienes y servicios relacionados con el giro del negocio.Año 1 Año 2Ingresos por intereses 1,000 500Gastos por intereses (1,250) (700)Gastos deducibles (250) (200)Año 1 Año 2Gastos por intereses 1,250 700Gastos deducibles (250) (200)Exceso no deducible comogasto1,000 500c) Se contabilizó las estimaciones para cobranza dudosa, sinhaber tomado en cuenta las normas tributarias como losrequisitos de identificación y otras exigencias que establecela Ley del Impuesto a la Renta.Año 1 Año 2Provisión no aceptada tributariamente1,500 1,100En el ejercicio 2 se ha completado con los requisitos que exigenlas normas tributarias para las estimaciones de cobranadudosa realizadas el ejercicio anterior por S/.1,250.d) Para las depreciaciones de un Activo Fijo, adquiridas en el ejercicio2 se ha determinado una vida útil de 5 años, habiéndosedepreciado utilizando el método de línea recta, por lo que lecorresponde una tasa de depreciación del 20% anual.Sin embargo, en concordancia con las normas tributarias, almencionado activo le corresponde una tasa de depreciacióndel 10%.Año 1 Año 2Compra de activo fijo 15,000Tasa de deprec. trib. 10% 10%Tasa de deprec. financ. 20% 20%e) Se han pagado multas al sector público por infracciones cometidasque considera intereses y otras cargas moratorias.Año 1 Año 2Multas 2,000Intereses y moratorias 100Total 2,100f) En el ejercicio 1 se ha comprado una maquinaria medianteun contrato de arrendamiento financiero (Leasing financiero)por 12,000, habiéndose contabilizado en concordancia conla NIC 17 Contabilización de los contratos de arrendamiento.Año 1 Año 2Compra de activo (Leasing) 20,000Ctas. pagadas por arrend. 6,000 6,500Depreciac. en línea recta 2,000 2,000g) Se han efectuado compras de bienes en el ejercicio conboletas de ventas y otros documentos no aceptados por lasnormas tributarias:Desarrollo Año 1Cálculos del IR DIF. IRTributario Contable 30%Utilidad antes de impuesto 7,500 7,500a) Ventas a plazos contabilizados en el ejerciciocomo ingresos no considerados tributariamentehasta la exigibilidad de la cobranza (3,000) T (900)b) Intereses ganados y gastos financieros porintereses- Intereses exonerados tributariamente- Gastos por intereses no aceptados tributar(1,000)1,000(1,000)1,000c) Provisiones para cobranza dudosa en elejercicio no aceptados tributariamente porno haberse cumplido los requisitos mínimos. 1,500 T 450d) Las depreciaciones del activo fijo adquiridoen el año contablemente es mayor a la tasatributariaFinancieramente 20% 3,000Tributariamente 10% 1,500 1,500 T 450e) Multas pagadas al sector público no aceptadastributariamente, pero que es un gastocontablef) Las depreciaciones del activo adquiridomediante arrendamiento financiero no seaceptan desde el punto de vista tributario;sin embargo, la amortización de las cuotassí son aceptadas como gastos del ejercicio.DepreciacionesPago de las cuotas (capital)02,000(6,000)PTT600(1,800)g) Compras con boletas de ventas y otros documentosno aceptados tributariamente porhaber sobrepasado el límite aceptable 260 260 PUtilidad imponible 3,760 7,76030% Impuesto a la Renta 1,128 2,328 (1,200)Utilidad neta 2,632 5,432* DiferenciasT = TemporariaP = PermanenteDiferencias de ImpuestosTributario 1,128Contable 2,328(1,200)Nota: El caso del activo adquirido por arrendamiento financiero se trata si laadquisición hubiese ocurrido antes de la vigencia del D.L. 299, modificadopor el art. 6º de la Ley 27394.ContabilizaciónAño 1 Año 2Compras con facturas que incluye IGV. 1,333.33 1,500.00Compras con boletas de ventas y otros 300.00 250.00Determinando los gastos no aceptados tributariamente:Año 1 Año 2Compras con bolet. de ventas 300 2503% de la compra con facturas (40) (45)Gtos. no acept. tributariamente 260 205———————————— x ———————————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00881 Impuesto a la Renta - Corriente49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00491 Impuesto a la Renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128.00401 Gobierno Centralx/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del primer año.IV-12 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Contabilidad (NIIF) y CostosIVAnálisis de las diferencias temporalesa) Ventas a plazos (900.00)b) Provisiones para cobranza dudosa 450.00c) Diferencias de depreciaciones 450.00d) Operaciones leasinge) Depreciaciones 600.00f) Amortizaciones (1,800.00)(1,200.00)1. Por la venta a plazos y la amortización por la compra deactivo fijo mediante leasing, se paga de menos el Impuestoa la Renta S/.2,700.00.2. Se ha registrado contablemente como gastos del ejerciciolas provisiones para cobranza dudosa y las depreciaciones,disminuyendo la base imponible tributaria, por lo que hansido agregados para el pago del Impuesto a la Renta porS/.1,500.00.Diferencias temporarias de más 1,500.00Diferencias temporarias de menos (2,700.00)(1,200.00)Determinando la parte corriente y no corrienteActivo CorrienteActivosPasivosCobranza dudosa 450.00 Ventas a plazos 900.00450.00 900.00Activo No CorrienteActivosPasivosDepreciaciones 450 Amortización 1,800Depreciaciones leasing 6001050Total Activos 1500 Total Pasivos 2,700Saldo Neto 1,2002,700 2,700Es importante anotar que de acuerdo con la NIC 1 Presentaciónde estados financieros, los activos y pasivos, determinados comocorrientes y no corrientes en el balance general, serán presentadoscomo no corrientes, debido a que en realidad no significani pagos ni cobros a efectuar, esta información, sin embargo,debe revelarse en Nota a los estados financieros.Las diferencias temporales podrían contabilizarse también dela siguiente manera:———————————— x ———————————— DEBE HABER88 IMPUESTOS A LA RENTA 2,32837 ACTIVO DIFERIDO 1,500Corto plazo 450Largo plazo 105049 PASIVO DIFERIDO 2,700Corto plazo 900Largo plazo 180040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,1283,828 3,828Desarrollo Año 2Cálculos del IRDIFTributario ContableUtilidad antes de impuesto 1,500 1,500a) Ventas a plazos tributariamenteLas ventas a plazos del ejercicio a más de 13meses se reconoce en el siguiente ejercicio,por ser exigible su cobrabilidad en ese períodoIR30%(2,500) T (750)Cálculos del IRIRDIFTributario Contable 30%Las ventas a plazos efectuados al ejercicioanterior son considerados en el presente año. 3,000 T 900b) Intereses ganados y gastos financieros porintereses.Intereses exonerados tributariamente (500) (500) PGastos por intereses tributariamente noaceptados 500 500 Pc) Provisiones en el ejercicio no aceptados tributariamentepor no haberse cumplido losrequisitos mínimos.Provisiones del ejercicio. 1,100 T 330Provisiones del ejercicio anterior que secompletó los requisitos exigidos por la normatributaria. (1,250) T (375)d) Las depreciaciones del activo fijo adquiridosen el año desde el punto de vista financiero esmayor a la tasa tributaria.Financieramente 20% 3000Tributariamente 10% 1500 1,500 T 450e) Multas pagadas al sector público no aceptadotributariamente, pero que es un gasto para lacontabilidad financiera. 2,100 2,100 Pf) Las depreciaciones del activo fijo adquiridomediante arrendamiento financiero, no seacepta desde el punto de vista tributario; sinembargo, la amortización es aceptada comogastos del ejercicio.Depreciaciones 2,000 T 600Pago de las cuotas (capital) (6,500) T (1,950)g) Compras con boletas de ventas y otros documentosno aceptados tributariamente porhaber sobrepasado el límite aceptable. 205 205 PUTILIDAD IMPONIBLE 1,155 3,80530% Impuesto a la Renta 347 1,142 (795)UTILIDAD NETA 809 2,664* DIFERENCIAST = TEMPORALP = PERMANENTEDiferencias de impuestosContabilizaciónTributario 347Contable 1,142Menor pago (795)———————————— x ———————————— DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 1,141.50881 Impuesto a la Renta - Corriente49 PASIVO DIFERIDO 795.00491 Impuesto a la Renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 346.50401 Gobierno Centralx/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del segundo año.Análisis de las diferencias temporariasa) Ventas a plazos. Ventas del ejercicio diferidas (750.00). Ventas ingresadas en el año 900.00 150.00c) Provisiones para cobranza dudosa. Provisiones no aceptadas el ejercicio 330.00. Provisiones del año anterior aceptadas (375.00) (45.00)d) Diferencias de depreciaciones 450.00e) Operaciones leasing. Depreciaciones 600.00. Amortizaciones (1,950.00)(795.00)N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012Actualidad EmpresarialIV-13

IVAplicación Práctica1. Por las ventas a plazos S/.750.00 y la amortización de la deudapor la compra del activo fijo adquirido mediante leasingS/.1,950.00, determina un pago de menos del Impuesto a laRenta de S/.2,700.00, acumulando un ahorro por esa cantidad.2. Por el caso de cobranza dudosa S/.330.00 y las depreciacionesS/.450.00 y S/.600.00, se han incrementado los gastos que noson aceptados tributariamente, disminuyendo la base imponible,por lo que se reparan considerándose por tanto un montoacumulado de más por Impuesto a la Renta de S/.1,380.00.3. Algunas diferencias producidas en el ejercicio anterior hansido revertidas en el presente ejercicio, tal es el caso de lasventas a plazos y las provisiones para cobranza dudosa debidoa que en este ejercicio se han cumplido con lo requisitosque exigen las normas tributarias.. Ventas a plazos 900.00. Provisiones para cobranza dudosa (375.00)525.00Diferencias temporarias de MásDiferencias temporales de másAmortización (1,950.00)Venta plazos (750.00)(2,700.00)Diferencias años anterioresVenta del año anterior 900.00Prov. año anterior (375.00)525.00Prov. del ejercicio 330.00Dif. depreciación 450.00Deprec. leasing. 600.001380.00Determinando la parte corriente y no corriente del ejercicioCorrienteActivosPasivosCobranza dudosa 330.00 Ventas a plazos 750.00Cobranza del ejerc. anterior (375.00) Ingresos ejercicio anterior (900.00)(45.00) (150.00)No CorrienteActivosPasivosDepreciaciones 450.00 Amortización 1,950.00Depreciaciones leasing 600.001,050.00 1,950.00Total Activos 1,005.00 Total Pasivos 1,800.00Saldo Neto 795.001,800.00 1,800.00Este efecto de las diferencias temporales podría contabilizarsetambién de la siguiente manera:———————————— x ———————————— DEBE HABER88 IMPUESTOS A LA RENTA 1,14237 ACTIVO DIFERIDO 1,380Corto plazo 330Largo plazo 1,05037 ACTIVO DIFERIDO 375Corto plazo———————————— x ———————————— DEBE HABER49 GANANCIAS DIFERIDAS 900Corto plazo49 GANANCIAS DIFERIDAS 2,700Corto plazo 750Largo plazo 1,95040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3473,422 3,422Parte corriente y no corriente de los saldos acumuladosCorrienteActivosPasivosCobranza dudosa 405 Ventas a plazos 750405 750No CorrienteACTIVOSPasivosDepreciaciones 900 Amortización 3,750Depreciaciones Leasing 1,2002,100 3,750Total Activos 2,505 Total Activos 4,500Saldo Neto 1,9954,500 4,50037 Activo Diferido 49 Pasivo DiferidoCorrienteCorriente450 375 900 900330 750780 375 900 165037 Activo DiferidoNo Corriente49 Pasivo DiferidoNo Corriente1050 1,8001050 1,9502,100 3,750BalanceDebe Haber Deudor Acreedor37 ACTIVO DIFERIDO 2,880 375 2,505Corto plazo 780 375 405Largo plazo 2,100 2,10049 GANANCIAS DIFERIDAS 900 5,400 4,500Corto plazo 900 1,650 750Largo plazo 3,750 3,750Subtotal 3,780 5,775 2,505 4,500Saldos 1,995 1,995Totales 5,775 5,775 4,500 4,50037 Activo Diferido 49 Pasivo Diferido1,500 375 900 2,7001,380 2,7002,880 375 900 5,4002,505 4,5002,880 2,880 5,400 5,400IV-14 Instituto Pacífico N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012