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INFORMATIVO
ASESORÍA Y
CONSULTORÍA DE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial
Régimen especial de recuperación anticipada del IGV
Sector agrario
ASESORÍA TRIBUTARIA
A - 1
Contabilidad agrícola
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Normas generales de la compensación por tiempo
de servicios
ASESORÍA LABORAL
B - 1
D - 1
Valoración de una empresa (Parte I)
ASESORÍA FINANCIERA
E - 1
Publicado por:
Medios de pago en el comercio internacional
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F - 1
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
AIDC
Contratos civiles utilizados en las actividades comerciales
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G - 1
AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE ABRIL 2017

EDITORIAL
INFORMATIVO
Vera Paredes
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
Dr.a Carla Sueli Villasante Cumpa
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
ASESORÍA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
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Nacional del Perú
N° 98-0419
EL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS
TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS
POR LA SUNAT
El pasado 8 de diciembre de 2016 se emitió el Decreto Legislativo N° 1257 que regula
el “Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias-FRAES”, norma emitida con el
fin de sincerar la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la SUNAT que se
encontraran en litigio en la vía judicial, administrativa o cobranza coactiva a través de
la aplicación de un descuento o bono sobre los intereses y multas de acuerdo al nivel
adeudado, con la posibilidad de pagar al contado o en forma fraccionada la deuda y
además se dispuso la extinción de las deudas cuyo monto fuese menor a una (1) UIT
(considerando la UIT de 2016).
¿A quiénes beneficia? La norma es clara cuando señala que la deuda materia de éste
beneficio será aquella de la que sean titulares las personas naturales, micro, pequeñas y
medianas empresas (MIPYME), es decir deudores tributarios que no excedan las 2300 UIT
de ingresos anuales (entre los periodos enero 2012 a agosto 2016), y ¿por qué ellos? De
acuerdo a la evaluación realizada por el Ministerio de Economía y Finanzas se determinó
que SUNAT era acreedora de un volumen de deuda que no podía ser cobrada debido a
que se encuentran actualmente en litigio lo que generaba un perjuicio a la administración
porque no puede ser recaudada (con esta medida se espera reducir en un S/. 5,5 mil
millones el volumen de deuda y en 290 mil la cantidad de contribuyentes con deuda) y
a los contribuyentes debido a la incertidumbre en relación a la deuda. Así las personas
naturales y las MIPYME podrán disponer de mayor capital y se reducirán los gastos
financieros que supondrían pagar la totalidad de la deuda. El criterio tomado por el MEF
suena sin duda interesante pero será el contribuyente el único que podrá determinar
si el beneficio que obtenga de acogerse al FRAES es mayor respecto del resultado final
que espera de la controversia sea en vía administrativa o judicial ya que el acogimiento a
éste Fraccionamiento Especial trae consigo la declaración implícita del desistimiento de la
pretensión impugnatoria del contribuyente en referencia a la deuda mantenida en litigio,
lo que significa que no hay posibilidad de cuestionarla nuevamente.
¿Quiénes no pueden acogerse? Pese a que cumplieran los requisitos, no pueden acogerse
las personas naturales que tengan una sentencia condenatoria vigente por delitos,
tributarios o aduaneros, aquellas que gozaran de estabilidad económica, los sujetos que
se encontraran dentro de un procedimiento concursal, ni las entidades del Sector Público.
¿Qué deudas pueden ser materia de éste fraccionamiento especial? El ejecutivo
ha tenido a bien considerar como pasibles de éste fraccionamiento a aquellas deudas
derivadas de tributos y otros ingresos administrados por SUNAT, las multas por
infracciones relacionadas a los tributos y otros ingresos que SUNAT administra inclusive
aquellas que se encuentren vinculadas a las infracciones a que se refiere la Ley de los
Delitos Aduaneros, la deuda del FONAVI y las contenidas en resoluciones de pérdida de
fraccionamiento siempre en cuando no contenga deuda de ONP o ESSALUD.
¿Cuál es el monto a reducir de la deuda? Dependerá del volumen de ésta, para ello
se ha establecido 3 niveles y por ende tres porcentajes de descuento al cual la norma
ha preferido llamar “BONO” así tenemos: deuda de hasta 100 UIT recibirá un bono de
descuento del 90%, deuda superior y hasta 2000 UIT el descuento será de 70% y deuda
mayor a 2000 UIT el descuento será de 50%, la norma siendo aún más generosa otorga
un 20% adicional de descuento adicional si el contribuyente acogiera su deuda y pagara la
totalidad de ésta al contado.
¿Cuál es el plazo y la forma? El contribuyente tiene hasta el 31 de julio próximo, sin
opción a prórroga, la forma de acogimiento ya lo ha regulado la SUNAT a través de la
emisión de la Resolución N° 98-2017/SUNAT publicada el 14 de abril pasado, así cada
contribuyente tendrá a disposición a través de su clave SOL el Formulario Virtual N° 1700
“Fraccionamiento Especial -FRAES” el detalle de su deuda, seleccionará la forma de pago
sea al contado o fraccionado (número de cuotas no podrá ser mayor a 72 y el monto de
cada una no podrá ser menor a S/. 200) a excepción de la última; en ésta modalidad el
bono de descuento se ejerce una vez se haya cubierto la totalidad de la deuda a cancelar
aplicando el bono.
Finalmente concluimos que la propuesta hecha por esta norma es muy interesante y
beneficiosa pero como lo hemos mencionado será el contribuyente quien decida sobre
la base de un análisis concienzudo su acogimiento al Fraccionamiento Especial-FRAES.
EL DIRECTOR
Revista de Asesoría Empresarial

Informe
Régimen especial de recuperación anticipada del IGV – sector agrario A - 1
Casos prácticos
Caso 1: Actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la promoción
del sector agrario
A - 6
Caso 2: Trámites y requisitos deben reunir para acogerse al Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del IGV
A - 6
Nos consultan
- ¿Puedo modificar mis pagos a cuenta del impuesto a la renta de Tercera Categoría? A - 10
- Si mi declaración del Impuesto a la Renta Anual 2016 me arrojó un saldo a favor del
ejercicio ¿Qué es lo que puedo hacer?
A - 10
Actualidad
- Normas para la presentación de la solicitud de acogimiento al fraccionamiento
especial-FRAES
A - 13
JURISPRUDENCIA SUMILLADA
- Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción referida al
destino del saldo a favor del impuesto a la renta consignado en la declaración jurada
anual
A - 15
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Procedimiento para el acogimiento al fraccionamiento y/o aplazamientoy
acogimiento al fraccionamiento especial establecido por el decreto legislativo
N° 1257-FRAES
A - 18
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir
del 2017
A - 22
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos
domiciliados)
A - 22
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
A - 24
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
Informe
Contabilidad agrícola B - 1
APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 30 de Abril 2017 C - 1

Informe
Normas generales de la compensación por tiempo de servicios D - 1
Casos Prácticos
Casos prácticos: cálculo de CTS régimen general con ingreso remunerativos fijos
y variables
D - 5
Caso práctico: comisiones y CTS D - 6
NOS CONSULTAN
- ¿El trabajador puede disponer de su CTS? D - 9
- Registros del pago de CTS: Nos consultan si es necesario o si existe un registro
especial para el pago de la CTS.
D - 10
ACTUALIDAD
- Se propone retiro de una parte del fondo acumulado de la AFP D - 12
JURISPRUDENCIA LABORAL
- Desnaturalización de contratos para obra o servicio especifico D-12
MODELOS Y FORMATOS
- Liquidación de depósito semestral de CTS D - 13
INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
- Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
- Tasas de interés bancario - CTS D - 14
- Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
- Remuneración mínima vital D - 14
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
- Otras remuneraciones mínimas D - 14
- Contribuciones D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Informe
Valoración de una empresa (Parte I) E - 1
INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 3
- Tasas internacionales libor 2017 E - 3
- Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E - 4
- Dólar americano y euro E - 4
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E - 4
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional E - 4
- Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 4
Informe
Medios de pago en comercio internacional F - 1
Informe
Contrato civiles utilizados en las actividades comerciales G - 1

AGENDA al día
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Abril 2017
Mayo 2017
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
DÍGITO 0
DÍGITO 8 Y 9
DÍGITO 1 DÍGITO 2 Y 3 DÍGITO 4 Y 5 DÍGITO 6 Y 7
22 23 24 25 26 27 28
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
29 30 31
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Aprueban normas para la presentación de la
solicitud de Acogimiento al fraccionamiento
especial establecido por el Decreto legislativo N.°
1257 así como para su pago
Mediante Resolución de Superintendencia N° 98-2017/
SUNAT, publicada con fecha 14.04.2017 se aprueban
las normas que regulan la forma y condiciones para la
presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES
y para el pago al contado o fraccionado de la deuda
materia del acogimiento, se aprueba la utilización del
Formulario Virtual N° 1700 “Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES”, los códigos para la realización
del pago y se dispone la suspensión inmediata de la
cobranza coactiva respecto de las deudas contenidas
en las solicitudes de fraccionamiento FRAES hasta
la fecha de emisión de la resolución que aprueba el
acogimiento.
Establecen facilidades excepcionales para los
deudores tributarios de las zonas declaradas en
estado de emergencia por los desastres naturales
ocurridos desde enero de 2017
Mediante Resolución de Superintendencia N° 100-2017/
SUNAT publicada con fecha 14.04.2017 se establecen
facilidades excepcionales para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes de las
zonas declaradas en estado de emergencia; para ello se
establecieron cronogramas especiales de vencimientos
para las obligaciones relativas a la presentación
de las declaraciones determinativas (mensuales y
anual) e informativas (predios y otras declaraciones
informativas) así como para el envío de la información
correspondiente al Sistema de Emisión Electrónica de
comprobantes de pago y se establecieron prórrogas
para el cumplimiento de las obligaciones relativas
al llevado de libros y registros y otros documentos
vinculados a asuntos tributarios.
Así mismo regula un procedimiento especial para
facilitar la presentación de las solicitudes de
liberación de fondos de las cuentas de detracciones
y se establecen condiciones excepcionales para la
pérdida de un fraccionamiento y/o aplazamiento o
refinanciamiento.
RTFOO: N° 02487-4-2017 del saldo a favor del
Impuesto a la Renta
Con fecha 24 de abril de 2017 el Tribunal Fiscal emite la
RTF de Observancia Obligatoria N° 02487-4-2017 en la que
pone fin en segunda instancia a la discusión planteada por
el contribuyente en contra de la posición sostenida por la
administración tributaria en relación a la opción referida
al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta,
en tanto que ésta última consideraba que el destino
del saldo a favor del Impuesto a la Renta se determina
indefectible e inmodificablemente en la declaración que
contiene dicho saldo, sin posibilidad de poder modificarse
posteriormente tal opción a través de una declaración
rectificatoria; posición contraria a la sostenida por el
contribuyente. Finalmente el Tribunal Fiscal resolvió que:
"Procede modificar mediante declaración jurada
rectificatoria la opción referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta consignado en la declaración
jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de
compensación contra los pagos a cuenta del referido
impuesto, puede modificarse ésta para pedir la devolución
del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la opción
de devolución, puede modificarse ésta para que el saldo
que no ha sido materia de devolución sea compensado
contra los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que
la declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme
con el artículo 88° del Código Tributario."
En consecuencia a partir de dicho análisis y siendo de
observancia obligatoria los contribuyentes pueden
modificar la opción referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta a través de una declaración
rectificatoria.
Se vence plazo para pagar la CTS
Laboral
Según dispone el Decreto Supremo N° 001-97-TR, todos
los empleadores tienen hasta el lunes 15 de mayo, para
realizar el deposito semestral de la Compensación por
Tiempo de Servicios, esta fecha es indisponible, por lo que
cualquier pacto que pretenda prorrogar la fecha de pago
no es válido, por lo que se generan intereses automáticos
desde el día siguiente de vencido el plazo.
Tribunal Constitucional fija criterio vinculante
El Tribunal Constitucional, en la STC Nº 2214-2014-PA/
TC, estableció como criterio jurisprudencial vinculante
que todos los órganos jurisdiccionales tienen la
obligación de otorgar mayor celeridad a los procesos
que involucren derechos de las personas ancianas
cuanto mayor sea la edad de dichas personas, bajo
responsabilidad.
En tal sentido, las demandas interpuestas por los adultos
mayores ante el Poder Judicial recibirán trato célere, más
aún si de temas pensionarios se trata o la rectificación del
cálculo de pensiones al cual tienen derecho.
Asimismo, se indicó que dicho criterio deberá aplicarse
inclusive a los procesos en trámite o en etapa de ejecución
en que se encuentre por definir la forma del cálculo de
los intereses legales. Por último, se estableció también
como criterio vinculante, que el interés legal en materia
pensionaria no es capitalizable.
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN
ANTICIPADA DEL IGV – SECTOR AGRARIO
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. BASE LEGAL
• Ley N° 27360, aprueba las normas de promoción del
Sector Agrario, publicada el 31.10.2000.
• Decreto Legislativo N°. 973 que establece el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, publicado el 10.3.2007 y norma
modificatoria.
• Decreto Supremo Nº 084-2007-EF, Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 973 que establece el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, publicado el 29.6.2007 y normas
modificatorias.
2. SUJETOS BENEFICIARIOS:
Las personas naturales o jurídicas que desarrollen
actividades comprendidas en el art. 2° de la ley N° 27360,
Ley de promoción del Sector Agrario y que se encuentren
en la etapa pre-productiva de sus proyectos y que hayan
suscrito un Contrato de Inversión, con Proinversión y
el sector competente, sin considerar un monto mínimo
a comprometer en la inversión para la realización del
proyecto y quienes además deberán contar con la
Resolución Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del
artículo 3 del Decreto Legislativo 973 a través de la cual
se aprobará su acogimiento al régimen y la relación de
los bienes, servicios y/o contratos de construcción que
otorgarán el derecho a la Recuperación Anticipada del IGV.
3. DESTINO DE LAS OPERACIONES CONTEMPLADAS EN
EL CONVENIO
Las operaciones contempladas en el convenio serán todas
aquellas actividades generadoras de rentas de tercera
categoría propias del régimen agrario, que se encuentren
gravadas con el Impuesto General a las Ventas o se
destinen a la exportación.
4. DEL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
IGV
De acuerdo a lo establecido en el art. 2° del Decreto
Legislativo. 973 el Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, consiste
en la devolución del IGV que gravó las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos
, bienes intermedios nuevos 1 , servicios y contratos de
construcción, realizados en la etapa pre productiva,
1
De acuerdo al art. 3° del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF, Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 973, se considerarán bienes nuevos a aquellos
que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con
depreciación alguna.
2
Último párrafo del art. 3.1 literal a) del art. 3° del Decreto
Legislativo N° 973
a ser empleados por los beneficiarios del Régimen
directamente para la ejecución de los proyectos previstos
en los Contratos de Inversión respectivos a que se hace
referencia el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 973 y
que se destinen a la realización de operaciones gravadas
con el IGV o a exportaciones.
Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios
tendrán derecho a optar por alguna de las siguientes
opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las
adquisiciones comunes están destinadas a operaciones
gravadas para efectos de calcular el monto de devolución
del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2.
Mediante control posterior de la SUNAT se determinará
el porcentaje real de las operaciones gravadas.
b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes
vía crédito fiscal una vez iniciadas las operaciones
productivas aplicando el sistema de prorrata a que se
refiere el numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
5. CONDICIONES PARA EL ACOGIMIENTO
De acuerdo a lo establecido en el art. 3° del Decreto
legislativo N° 973, podrán acogerse al Régimen:
• Las personas naturales o jurídicas que realicen
inversiones en el sector agrario.
• Haber suscrito un Contrato de Inversión con Proinversión
y el sector competente, no siendo obligatorio considerar
un monto mínimo a comprometer en la inversión para
la realización del proyecto 2 .
• Contar con un proyecto que requiera de una etapa
preproductiva igual o mayor a dos años, contado a partir
de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversión.
6. CONTRATO DE INVERSIÓN
El Contrato de Inversión será suscrito con el Sector de
Agricultura siendo que es el competente y la Agencia
de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSION
deberá consignar cuando menos la siguiente información:
a) Identificación de las partes contratantes y sus representantes
legales, de ser el caso;
b) El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares,
de ser el caso, en que se efectuará ésta;
c) El proyecto al que se destinará la inversión;
d) El plazo para la realización de la inversión;
e) El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación
de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.
f) Las causales de rescisión o resolución del contrato
El Contrato de Inversión es de adhesión, conforme al
modelo contenido en el anexo II: MODELO DE CONTRATO
A -
1

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
DE INVERSIÓN del reglamento Decreto Supremo Nº 084-
2007-EF.
7. ETAPA PREPRODUCTIVA
La norma define a la etapa preproductiva al período anterior
al inicio de operaciones productivas.
En consecuencia se considera que el inicio de operaciones
productivas se produce con la explotación del proyecto,
entendiéndose por ello cuando realicen la primera
exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia
de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación, así como cuando perciban cualquier
ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los
costos o gastos de operación o el mantenimiento efectuado.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la
ejecución del proyecto materia del contrato por etapas,
tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se
verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según se
haya determinado en el respectivo Contrato de Inversión.
El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no
impide el acceso al Régimen respecto de las etapas, tramos
o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas
preproductivas. Iniciadas las operaciones productivas se
entenderá concluido el Régimen por el proyecto, etapa,
tramo o similar, según corresponda.
No se entenderán iniciadas las operaciones productivas,
por la realización de operaciones que no deriven de la
explotación del proyecto materia del Contrato de Inversión,
o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos
autorizados por el Sector respectivo para la puesta en
marcha del proyecto.
8. BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
De acuerdo al art. 7° del Decreto Legislativo N° 973 los bienes,
servicios y/o contratos de construcción cuya adquisición dará
lugar a la Recuperación Anticipada del IGV serán aprobados
para cada Contrato de Inversión en la Resolución Ministerial
que para sus efectos deberá emitir el Ministerio de Agricultura,
en el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en
las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
que contempla el reglamento.
ANEXO I
CLASIFICACIÓN SEGÚN USO O DESTINO ECONÓMICO (CUODE)
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS
313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320. LUBRICANTES 5.
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA
INDUSTRIA (EXCLUIDO CONSTRUCCIÓN)
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS SEMIELABORADOS
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS ELABORADOS
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA
710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN
8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTÍFICOS
820. HERRAMIENTAS
830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
de inicio de la etapa preproductiva contenida en el
cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que
este se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales
se solicita el Régimen, para lo cual el MINAGRI pondrá a
disposición la información que para tal efecto requiera
SUNAT.
9. IMPROCEDENCIA DEL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
No procede el acogimiento al Régimen en los siguientes
casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato
de Inversión.
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que
establece el presente el Decreto Legislativo N° 973.
10. COBERTURA DEL RÉGIMEN
La cobertura del Régimen consiste en la devolución del IGV
trasladado o pagado en las operaciones de importación
y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de
capital, servicios y contratos de construcción, que se
utilicen directamente en la ejecución del Proyecto al que
corresponda el Contrato de Inversión, siempre que aquel se
encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a dos
años. A tal efecto, se considerarán:
• BIENES NUEVOS. A aquellos que no han sido puestos en
funcionamiento ni han sido afectados con depreciación
alguna.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la
ejecución del Proyecto materia del contrato por etapas,
tramos o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o
similar sea igual o mayor a dos años, siendo suficiente que
la duración de toda la etapa preoperativa del Proyecto se
ajuste a los dos años.
11. CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA COBERTURA
Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción comprendidos dentro del Régimen,
de los sujetos que desarrollen actividades comprendidas en
la Ley N° 27360 Ley que promueve las actividades del Sector
Agrario deberán cumplir con las siguientes condiciones:
a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y en
A
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

las leyes sectoriales que correspondan.
b) Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan
a la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE),
según los códigos que se señalan en el Anexo I del Decreto
Supremo Nº 084-2007-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
Nº 973, y en la lista que se apruebe por Resolución Ministerial
para cada Contrato de Inversión.
c) En el caso de contratos de construcción, las actividades
deberán estar contenidas en la División 45 de la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se
efectúen para el cumplimiento del Proyecto y que se registren
de conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-RE y normas modificatorias y en las
leyes sectoriales que correspondan.
d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien
intermedio, del bien de capital, el contrato de construcción o
el servicio, según corresponda, no sea inferior a dos (2) UIT
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o en
la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos
efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspondiente
al total de bienes incluidos en una misma subpartida nacional,
consignado en un mismo documento de importación,
entendido éste como la Declaración Única de Aduanas y otros
documentos que acrediten el pago del IGV en la importación.
ii. En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determinado
por el total de bienes consignados en un mismo comprobante
de pago. No será necesario que el comprobante de pago
indique la subpartida nacional a la que corresponden los
bienes.
iii. Tratándose de contratos de construcción se considerará
el monto total del IGV correspondiente a cada contrato de
construcción, independientemente del IGV consignado en las
facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado
en el presente acápite será aplicable a los servicios por el total
pactado.
12. DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE PARA ACOGERSE AL
RÉGIMEN 3
La empresa del Sector Agrario que desea acogerse al régimen
deberá:
6.1 Presentar ante PROINVERSIÓN, una solicitud para la
suscripción del Contrato de Inversión así como de
calificación para el goce del Régimen, al amparo de lo
dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, acompañando el
Formulario establecido en el Texto Único de Procedimientos
Administrativos de PROINVERSIÓN.
6.2 Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el
Decreto Legislativo Nº 973, el Solicitante deberá anexar a la
solicitud, lo siguiente:
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones requeridas
para la ejecución del proyecto, con la identificación de las
etapas, tramos o similares; y, el período de muestras, pruebas
o ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen
3
De acuerdo al art. 4° del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF, Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 973
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
y características de dichos conceptos. Los montos deberán
encontrarse detallados en forma mensual, y ajustados sin
decimales. El cronograma deberá presentarse en forma
impresa y en versión digital en formato Excel."
b) Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios,
indicándose la subpartida nacional vigente y su correlación
con la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE)
en cada caso, así como la lista de servicios y lista de contratos
de construcción aplicable por cada Contrato de Inversión,
sustentándose su vinculación con el proyecto, si fuera el caso.
La lista deberá presentarse en forma impresa y en versión
digital en formato Excel.
c) Testimonio de Escritura Pública de Constitución Social del
Solicitante, inscrito ante la Superintendencia Nacional de los
Registros Públicos - SUNARP, en caso de tratarse de persona
jurídica. En caso de tratarse de un contrato asociativo, deberá
presentarse copia legalizada notarial del contrato respectivo.
d) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado
operaciones productivas del Proyecto, detallando las etapas,
tramos o similares, si corresponden.
e) El Poder que acredite la capacidad del representante legal del
Solicitante para suscribir el Contrato de Inversión respectivo.
12.3 PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días,
contado a partir del día siguiente de la presentación de
la solicitud, verificará el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el numeral 4.2 del decreto Legislativo
N° 943 y remitirá al Sector competente para suscribir
el Contrato de Inversión, copia del expediente. Dentro
del mismo plazo PROINVERSIÓN remitirá una copia del
expediente al Ministerio de Economía y Finanzas para la
coordinación pertinente.
12.4 El Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte (20)
días, aprobará lo siguiente:
a.1 El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el informe
correspondiente a PROINVERSIÓN. A tal efecto, el Sector deberá
coordinar con PROINVERSIÓN el desarrollo de la respectiva
evaluación y remisión del informe correspondiente.
a.2 La lista propuesta de los bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y lista de los contratos de construcción y remitirá al
Ministerio de Economía y Finanzas, la lista aprobada, en forma
impresa y en versión digital en formato Excel, con el informe
correspondiente indicando que los bienes se encuentran
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a
la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según
los códigos que se señalan en el Reglamento, y que los bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y lista de contratos de
construcción resultan necesarios para el Proyecto a que se refiere
la solicitud de suscripción del Contrato de Inversión.
12.5 PROINVERSIÓN, evaluará y emitirá informe sobre lo
aprobado por el Sector para efectos de proyectar el
Contrato de Inversión, bajo responsabilidad, en un plazo
máximo de veinte (20) días hábiles, contado a partir del
día siguiente de la recepción de la aprobación del Sector
competente para suscribir el Contrato de Inversión.
12.6 Proyectado el Contrato de Inversión, éste será remitido, al
día hábil siguiente, al Solicitante para su conformidad. Una
vez recibida la conformidad del Solicitante, PROINVERSIÓN
lo remitirá al Sector competente para suscribir el Contrato
de Inversión.
12.7 El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
cinco (05) días hábiles, remitirá a PROINVERSIÓN su opinión
2da. Quincena de Abril A - 3

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
sobre el proyecto de Contrato de Inversión.
12.8 PROINVERSIÓN aprobará la solicitud de suscripción de
Contrato de Inversión y procederá a suscribir el Contrato
de Inversión. Una vez suscrito el Contrato de Inversión por
el Solicitante y por PROINVERSIÓN, se remitirá al Sector
competente para que suscriba el Contrato de Inversión.
13. DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIÓN DE LA LISTA
DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y
EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN MINISTERIAL
El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad, en
un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a partir del
día siguiente de la fecha de recepción de la lista e informe a que
se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artículo 4 del Decreto
Legislativo N° 943, evaluará y aprobará la lista de bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y lista de los contratos de
construcción que será incluida en la Resolución Ministerial a que
se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto, remitiendo el
informe correspondiente al Sector.
Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará a la
SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máximo de siete
(7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación
arancelaria, la descripción de la misma y la correlación con la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), así como
las prohibiciones existentes del régimen de importación para las
subpartidas nacionales contenidas en la lista de bienes de capital
y bienes intermedios presentada por el Solicitante y aprobadas
por el Sector correspondiente.
El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente, bajo
responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles,
contados a partir del día siguiente en que cuente tanto con el
Contrato de Inversión suscrito a que se refiere el numeral 4.8
de la presente norma, así como con el informe del Ministerio de
Economía y Finanzas.
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas
14. TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA LISTA DE BIENES,
SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción aprobada por Resolución Ministerial
podrá ser modificada a solicitud del Beneficiario, para lo
cual éste deberá presentar al MINAGRI (sector competente)
correspondiente la sustentación para la inclusión de las
subpartidas nacionales de los bienes que utilizarán directamente
en la ejecución del Contrato de Inversión, siempre que éstos se
encuentren comprendidos en los códigos de la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente
Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de
servicios o contratos de construcción directamente relacionados
a la ejecución del Contrato de Inversión.
• PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD DE AMPLIACION
DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
El Ministerio de Agricultura (MINAGRI) evaluará dicha solicitud de
modificación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente de la
presentación de la solicitud.
De no mediar observaciones, el Sector remitirá el detalle de
los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción aprobados con el sustento correspondiente al
Ministerio de Economía y Finanzas para la coordinación pertinente,
el que de no mediar observaciones aprobará la referida lista en
un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola al Sector
correspondiente para que éste proceda a expedir la Resolución
Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo
máximo de cinco (5) días hábiles.
Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará a la
SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máximo de siete
(7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación
arancelaria, la descripción de la misma y la correlación con la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), así como
las prohibiciones existentes del régimen de importación para las
subpartidas nacionales contenidas en la lista de bienes de capital
y bienes intermedios presentada por el Solicitante y aprobada
por el Sector correspondiente.
El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción, con el refrendo del sector
correspondiente, se incorporará al Contrato de Inversión
respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción será de
aplicación a las solicitudes de devolución respecto de los bienes,
servicios y contratos de construcción adquiridos o importados a
partir de la fecha de solicitud de aprobación de la nueva lista en la
que se encuentren incluidos.
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- 4
Revista de Asesoría Empresarial

15. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES
ASESORÍA TRIBUTARIA
información que la SUNAT requiera.
A
Los beneficiarios que suscriban más de un Contrato de Inversión,
o ejecuten la inversión por etapas, tramos o similares, para efectos
del Régimen deberán contabilizar sus operaciones en cuentas
independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de ser
el caso, conforme a lo que establezca el reglamento.
16. MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN
Una vez la empresa cuente con el contrato de inversión
debidamente suscrito deberá tomar en cuenta lo siguiente para
la solicitud de devolución:
Según disposición del art. 7° del Decreto Supremo Nº 084-2007-
EF, Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973 los beneficiarios
que desarrollan actividades contenidas dentro de los alcances del
art. 2° de la Ley N° 27360, norma que promueve las actividades
en el Sector Agrario, no deberán acumular un monto mínimo
de IGV a efecto de solicitar la devolución, así mismo la solicitud
podrá presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de
la fecha de anotación correspondiente en el Registro de Compras
de los comprobantes de pago y demás documentos donde
consta el pago del IGV; sin opción a volverse a presentar una
nueva solicitud por el mismo periodo o periodos anteriores
17. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN POR APLICACIÓN DEL
RÉGIMEN
Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación
del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT la
solicitud de devolución que deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
1. REQUISITOS DE GENERALES:
• Formulario N° 4949 “solicitud de devolución” firmado por el
deudor tributario o su representante legal
• Escrito fundamentado de la existencia del crédito
2. REQUISITOS ESPECÍFICOS:
• Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato
de Inversión, incluidos anexos de ser el caso, el cual será
presentado por única vez, cuando el Beneficiario presente su
primera solicitud de devolución del Régimen.
• Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo
modificatorio del Contrato de Inversión como consecuencia
de la ampliación del listado de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construcción, cuando
corresponda, la cual será presentada por única vez cuando el
Beneficiario presente la primera solicitud de devolución del
Régimen que se refiera a dicho anexo.
• Copia de la Resolución Ministerial que califica al Beneficiario
para gozar del Régimen, la cual será presentada por única
vez cuando el Beneficiario presente su primera solicitud de
devolución del Régimen.
• Relación detallada de las facturas, notas de débito o
notas de crédito (tratándose de adquisiciones locales) o
declaración aduanera de mercancías y demás documentos
de importación que respalden las adquisiciones materia del
beneficio correspondientes al período por el que se solicita la
devolución.
• Declaración jurada del beneficiario, refrendada por una
sociedad de auditoría, en la cual se detalle la inversión
realizada en la etapa preproductiva, adjuntando el informe
técnico sustentatorio preparado por la referida sociedad
visado por el ministerio de agricultura y otros documentos e
3. PLAZO:
El plazo para la devolución del IGV es de cinco (5) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación
de la solicitud y se hará mediante Notas de Crédito Negociables,
las mismas que serán emitidas en moneda nacional y entregadas
por la SUNAT, en cumplimiento de las disposiciones del Título I
del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias.
El plazo será dentro del día hábil siguiente a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, que se realice en los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, siempre que los
beneficiarios garanticen el monto cuya devolución solicitan con la
presentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema
Financiero Nacional.
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a
la solicitud de devolución. Los documentos de garantía antes
indicados deberán tener una vigencia de sesenta (60) días
calendario contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud de devolución. La SUNAT no podrá solicitar la renovación
de los referidos documentos.
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto de las
Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se refiere el inciso
h) del artículo 19 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas
modificatorias, entregados, supere el monto determinado en la
resolución que resuelva la solicitud de devolución, aun cuando se
impugne dicha resolución.
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características:
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática.
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se solicita la
devolución.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condiciones que
establezca el Ministerio de Economía y Finanzas por Resolución de su titular.
18. MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE:
Los beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen,
deberán restituir el IGV devuelto, mediante el pago que realice
el beneficiario de lo devuelto indebidamente o por el cobro que
efectúe la SUNAT mediante compensación o a través de la emisión
de una Resolución de Determinación, según corresponda, siendo
de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento a
que se refiere el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones
correspondientes establecidas en el Código Tributario.
No constituirá uso indebido la obtención de la devolución del IGV
bajo el presente Régimen, cuando por control posterior de parte
de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones
comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50%
del total de adquisiciones comunes, debiendo, el beneficiario
deberá restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con los
intereses a que se refiere el artículo 33 del Código.
A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT tomará
en cuenta las operaciones efectuadas durante los doce (12)
meses contados a partir del inicio de operaciones productivas,
siguiendo el procedimiento para el prorrateo del crédito fiscal.
2da. Quincena de Abril A - 5

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INFORMATIVO VERA PAREDES
CASOS PRÁCTICOS
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
CASO PRÁCTICO: RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN
ANTICIPADA DEL IGV - SECTOR AGRARIO
Caso 1: Actividades agroindustriales comprendidas en los
alcances de la promoción del sector agrario
La empresa Agro Industrias VD5 SAC, representado por su
Gerente General, Marcos Zegarra Vidalón, nos consulta
que actividades agroindustriales están comprendidas en
los alcances de la promoción del sector agrario, conforme
a la Ley 27360.
Respuesta:
Se encuentran comprendidas las personas naturales o
jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao. No están incluidas en la presente Ley las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Las actividades agroindustriales comprendidas en la Ley
N° 27360, clasificadas según la clasificación internacional
industrial uniforme (CIIU) revisión 3, son las siguientes
conforme al Decreto Supremo Nº 007-2002-AG:
Clase 1511: Producción, procesamiento y conservación de
carne y productos cárnicos:
- La explotación de mataderos; las actividades de matanza,
la preparación y conservación de carne de vaca, cerdo,
oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de
caza y otros animales.
- La producción de carnes, incluso de carne de aves de
corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparación
y conservación de carne y de productos cárnicos
mediante procesos tales como desecación, ahumado,
saladura, inmersión en salmuera y enlatado. Se incluye la
producción de embutidos.
- Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas
comestibles de origen animal, producción de harinas y
sémolas de carne y de despojos de carne.
- Las actividades de matanza incluyen la producción de
cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos,
tales como la lana de matadero, plumas y plumones,
dientes y huesos.
- Incluye también actividades de adecuación.
Clase 1513: Elaboración y conservación de frutas, legumbres
y hortalizas
- Elaboración de alimentos compuestos principalmente de
frutas, legumbres u hortalizas.
- Conservación mediante congelación de frutas, legumbres
y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparación y
conservación de jugos de frutas y hortalizas.
- Conservación mediante por otros medios, tales como
desecación o inmersión en aceite o vinagre.
- Procesamiento de patatas.
- Elaboración de sémolas preparadas de legumbres y
hortalizas.
- Elaboración de harina y sémolas de patata.
- Conservación de frutas y hortalizas mediante envase en
recipientes herméticos.
- Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas.
- Incluye también actividades de adecuación.
Clase 1542: Elaboración de azúcar
- Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar
refinada de caña, jarabes de azúcar de caña.
- Producción de melazas.
Caso 2: Trámites y requisitos deben reunir para acogerse al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV
La empresa Agro Industrias del Sur SAC con RUC
20426937773, ubicado en el Departamento de Ica
y representado por su Gerente General, Kiver Vela
Marroquín, nos consulta: ¿Cuáles son los trámites y
requisitos que deben reunir para acogerse al Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, ya que
proyectan dedicarse a la “elaboración de alimentos
compuestos principalmente de frutas”
Considerando que la empresa tiene proyectado invertir en
la etapa preproductiva por un periodo de 3 años.
Solución:
1. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV
Debemos tener presente para el presente caso que el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a
las Ventas, consiste en la devolución del IGV que gravó las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos
de construcción, realizadas en la etapa preproductiva, a ser
empleado por el beneficiario directamente en la ejecución
del compromiso de inversión para el proyecto previsto
en el Contrato de Inversión respectivo y que se destinen
a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones.
Asimismo pueden acogerse al Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV en el sector agrario:
• Las personas naturales o jurídicas que realicen inversiones
en dicho sector.
• Haber suscrito un Contrato de Inversión con Proinversión
A
Revista de Asesoría Empresarial

y el sector competente, no siendo obligatorio considerar
un monto mínimo a comprometer en la inversión para la
realización del proyecto.
• Contar con un proyecto que requiera de una etapa
preproductiva igual o mayor a dos años, contado a partir
de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversión.
2. Solicitud de suscripción de “Contrato de Inversión” ante
el Ministerio de Agricultura
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
que celebran de una parte el (Sector correspondiente)
......, representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de
fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada
- PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por
Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del
Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominará
el “ESTADO”; y de la otra parte la Empresa ...... (empresa
concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, según
corresponda) identificada con RUC ...... con domicilio en
...... representada por ...... según poder inscrito en ...... a
quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”,
en los términos y condiciones siguientes: (sólo aplicable
para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto
al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA PRIMERA. Mediante escrito de fecha ...... el
INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato
de Inversión a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 973,
para acogerse al beneficio previsto en la referida norma, en
relación con las inversiones que realizará para el desarrollo
del Proyecto denominado ......, en adelante referido como el
PROYECTO.
CLÁUSULA PRIMERA. Mediante escrito de fecha ...... el
INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato de
Inversión a que se refieren el Decreto Legislativo Nº 973 y
la Ley Nº 28754, para acogerse a los beneficios previstos en
tales normas, en relación con las inversiones que realizará
para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en adelante
referido como la OBRA (sólo aplicable para inversionistas
que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial
de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por
la Ley Nº 28754)
3. Suscripción del Contrato de Inversión
El Contrato de Inversión a que se refiere el artículo 4.3°
del D. Legislativo 973 es de adhesión, conforme al modelo
que se aprobó en el Decreto Supremo Nº 084-2007-EF; y se
encontrará vigente durante el plazo establecido en dicho
Contrato para el cumplimiento del compromiso de inversión
y ejecución del proyecto.
Contrato
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión
que celebran de una parte (Sector correspondiente) ......,
representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de fecha
...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada -
PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por
Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación
del Estado Peruano y a quienes en adelante se les
denominará el “ESTADO”; y de la otra parte ..... (persona
natural o jurídica) identificada con RUC ...... con domicilio
en ...... representada por ...... según poder inscrito en ...... a
quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en
los términos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión
CLÁUSULA SEGUNDA. En concordancia con lo dispuesto
por el Decreto Legislativo Nº 973, EL INVERSIONISTA se
compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$
......, en un plazo de ...... contado a partir de.. Las inversiones
referidas en el párrafo anterior se ejecutarán de conformidad
con el Cronograma de Ejecución de Inversiones que como
Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende
las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en
marcha o inicio del PROYECTO.
CLÁUSULA SEGUNDA. En concordancia con lo dispuesto
por el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, EL
INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por
un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir
de ....
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán
de conformidad con el Cronograma de Ejecución de
Inversiones que como Anexo I forma parte del presente
Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones,
etc., para la puesta en marcha o inicio de la OBRA (sólo
aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse
tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada,
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro
Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX. EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste
el monto de la inversión comprometida a efectos de
compensar los imprevistos y economías en la ejecución
del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones
establecidas en el CONTRATO DE CONCESIÓN. El ajuste en el
monto de inversión comprometida será aprobado mediante
la suscripción de una adenda modificatoria al presente
Contrato (sólo aplicable si el inversionista es concesionario
2da. Quincena de Abril A - 7

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
al amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA TERCERA. El control del Cronograma de Ejecución
de Inversiones será efectuado por ......
CLÁUSULA CUARTA. Para el presente Contrato constituyen
pruebas, muestras o ensayos lo siguiente:
a) ......
b) ......
c) ......
CLÁUSULA QUINTA. Constituyen causales de resolución de
pleno de derecho del presente Contrato, sin que medie el
requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las
inversiones, contemplado en la Cláusula Segunda del
presente Contrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido
en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes del
cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso
b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
973.
3. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado
en la Cláusula Segunda del presente Contrato.
4. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo
aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de
leyes sectoriales)
CLÁUSULA QUINTA. Constituyen causales de resolución de
pleno de derecho del presente Contrato, sin que medie el
requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las
inversiones, contemplado en la Cláusula Segunda del
presente Contrato.
2. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado
en la Cláusula Segunda del presente Contrato.
3. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo
aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de
leyes sectoriales), (sólo aplicable para inversionistas que
tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial
de Recuperación Anticipada, aprobado por Decreto
Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido
por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA XXX. El inicio de las operaciones productivas,
según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo
Nº 973, antes del cumplimiento del plazo mínimo a que se
refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo Nº 973, constituirá el goce indebido del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada, manteniendo el
presente Contrato su validez únicamente respecto del
beneficio previsto en la Ley Nº 28754 (sólo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA SEXTA. Cualquier litigio, controversia o
reclamación, relativa a la interpretación, ejecución o validez
del presente Convenio, será resuelta mediante arbitraje de
derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante
la constitución de un Tribunal Arbitral conformado por tres
miembros, de los cuales cada una de las partes nombrará a
uno y los dos árbitros así designados nombrarán al tercer
árbitro. Los árbitros quedan expresamente facultados para
determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10)
días de recibido el requerimiento de la parte o partes que
soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de
diez (10) días, contado a partir del nombramiento del último
árbitro por las partes, los dos árbitros no consiguen ponerse
de acuerdo sobre el tercer árbitro, la designación del árbitro
faltante será hecha, a petición de cualquiera de las partes
por la Cámara de Comercio de Lima.
El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder
de sesenta (60) días hábiles, contado desde la fecha de
designación del último árbitro y se regirá por lo dispuesto en
la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley Nº 26572 y/o
las normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado
en la presente Cláusula serán sufragados por las partes
contratantes en igual medida.
CLÁUSULA SÉTIMA. El INVERSIONISTA señala como su
domicilio el indicado en la introducción del presente
contrato, donde se le considerará siempre presente. Los
avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se
tendrán por bien hechas. Cualquier cambio de domicilio
deberá notificarse por escrito con una anticipación de diez
(10) días calendario. Las comunicaciones o notificaciones
que se cursen antes de tomar conocimiento del nuevo
domicilio, surtirán efecto en el domicilio anterior.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente
documento en tres copias de igual contenido, en ......, a los
...... de ....... de ......
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
………………………
Por .....
....………………………..
Por PROINVERSIÓN
4. Documentación a presentar ante PROINVERSION
Una solicitud dirigida a la Dirección de Servicios al
Inversionista, adjuntando los siguientes documentos:
1. Formulario 10 "Formulario de Contrato de Inversión
para acogerse al Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV", llenado y refrendado por el
representante legal.
2. Cronograma y monto propuesto de las inversiones
requeridas para la ejecución del proyecto, con la
identificación de las etapas, tramos o similares; y, el
período de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso,
indicando la cantidad, volumen y características de dichos
conceptos. Los montos deberán encontrarse detallados en
forma mensual, y ajustados sin decimales. El cronograma
deberá presentarse en forma impresa y en versión digital
en formato Excel.
3. Copia del Contrato Sectorial o autorización del Sector en
los casos que correspondan.
4. Lista propuesta de bienes de capital y bienes
A
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

intermedios, indicándose la subpartida nacional
vigente y su correlación con la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE) en cada caso,
así como la lista de servicios y lista de contratos de
construcción aplicable por cada Contrato de Inversión,
sustentándose su vinculación con el proyecto. Las
listas deberán presentarse en forma impresa y en
versión digital en formato Excel.
5. Testimonio de Escritura Pública de Constitución
Social del Solicitante inscrito ante SUNARP, en caso
de tratarse de persona jurídica. En caso de tratarse
de un contrato asociativo, deberá presentarse copia
legalizada notarial del contrato respectivo.
6. Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado
operaciones productivas del proyecto, detallando las
etapas, tramos o similares, si corresponden.
7. Poder que acredite la capacidad del representante
legal del Solicitante para suscribir el Contrato de
Inversión respectivo.
8. Recibo de depósito por S/. 3,700.00 por derecho
de trámite (Decreto Supremo Nº 029-2013-EF). El
depósito deberá ser efectuado en el BBVA Banco
Continental, en la Cuenta en Nuevos Soles N° 0011-
0661-69-0200035423, remitir papeleta de depósito al
correo: tesoreria@proinversion.gob.pe.
Formulario 10
Suscripción de contrato de inversión para el acogimiento al
régimen especial de recuperación anticipada del impuesto
general a las ventas i
I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA:
iii
II. SOBRE EL PROYECTO:
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite ii :
_________________________________
Nombre y Firma del Representante Legal
Representante legal:
i La información presentada tiene carácter de Declaración
Jurada.
ii En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se
emitirá a nombre del solicitante.
iii De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20
de la Ley Nº 27444 y norma modificatoria, el llenado del
espacio se entenderá como una autorización a efectuar
2da. Quincena de Abril A - 9

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
las notificaciones por dicha vía.
5. Control de la ejecución del Contrato de Inversión
El control de la ejecución del Contrato de Inversión será
realizado periódicamente por el Sector correspondiente,
lo que incluirá la revisión de los bienes, servicios y
contratos de construcción que fueron destinados en
la ejecución del proyecto previsto en el Contrato de
Inversión. Los beneficiarios deberán poner a disposición
del Sector correspondiente la documentación o
información que éste requiera vinculada al Contrato de
Inversión.
NOS CONSULTAN
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
1. ¿Puedo modificar mis pagos a cuenta del impuesto
a la renta de Tercera Categoría?
Respuesta:
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
podrán optar por modificarlos de acuerdo con lo siguiente:
1. A partir del periodo abril
Los contribuyentes que determinan aplicando el 1.5 % de los
ingresos mensuales, podrán modificarlos a partir del pago
a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril,
en consecuencia podrán aplicar a los ingresos netos del mes
el coeficiente que resulte de dividir:
lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes
deberán haber presentado la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder,
así como los estados de ganancias y pérdidas respectivas, en
el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento.
En el supuesto regulado en el acápite i), la obligación de
presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior solo será exigible cuando se solicite la
suspensión a partir del pago a cuenta de marzo.
Hay que tomar en cuenta que si deseas modificar los pagos
a cuenta no deberás tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.
Base Legal: Art. 85° de la LIR y 54° Reglamento de la LIR.
2. Si mi declaración del Impuesto a la Renta Anual
2016 me arrojó un saldo a favor del ejercicio ¿Qué es lo que
puedo hacer?
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al
determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.
De no existir impuesto calculado en el referido estado
financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que
exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior,
en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente a
que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85°
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo si ejerciste ésta opción deberás presentar
tus estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio para
determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre. De no cumplir con presentar el referido
estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán
efectuar sus pagos a cuenta conforme lo vinieron haciendo
hasta antes de la modificación.
2. A partir del periodo julio
Podrás modificar tus pagos a cuenta a partir del pago a
cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio,
los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de dividir:
De no existir impuesto calculado, los contribuyentes
suspenderán el abono de sus pagos a cuenta. Para aplicar
Respuesta:
Si en la declaración de Renta Anual 2016 has determinado
saldo a favor deberás tomar en cuenta que tienes la opción
de solicitar la devolución o compensarlo contra los futuros
pagos a cuenta del ejercicio, la elección la realizarás en el
PDT 704 Regularización Renta Anual – Tercera Categoría.
Para la devolución:
Haber seleccionado dicha opción en el PDT 704 Regularización
Renta Anual – Tercera Categoría.
Para la compensación:
1. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el
siguiente orden:
a) En primer lugar se compensará el anticipo adicional
b) En segundo término los saldos a favor y
c) Por último cualquier otro crédito.
2. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior, deberá ser compensado contra los
pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado
contra el anticipo adicional.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior deberá
ser compensado sólo cuando se haya acreditado en
la declaración jurada anual y no se haya solicitado
A
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

devolución y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en
que se presente la declaración jurada donde se consigne
dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional.
Base Legal: Art. 87 dela LIR y art. 55 de Reglamento de la LIR
3. La emisión de la Resolución de Superintendencia
N°100-2017/SUNAT que establece un cronograma especial
de vencimientos de las declaraciones mensuales y la Renta
Anual, excluye la utilización de lo dispuesto por la Resolución
de Superintendencia N°021-2007?
Respuesta:
No, las disposiciones contempladas en la Resolución de
Superintendencia N°100-2017/SUNAT establecen plazos
de vencimiento excepcionales que buscan complementar
y brindar mayores facilidades a los contribuyentes que
se encuentran en zonas declaradas en emergencia por
desastres naturales, los contribuyentes que no se encuentren
al alcance de ésta Resolución aplicaran lo dispuesto en el
artículo 2°de la Resolución de Superintendencia N°021-
2007/SUNAT en consecuencia:
a. Las obligaciones tributarias mensuales que venzan en
el mes de la declaratoria de emergencia podrán ser
declaradas y pagadas hasta el plazo de vencimiento de
las obligaciones tributarias mensuales correspondientes
al período siguiente a aquel en que se hubiera producido
dicha declaratoria.
El mismo plazo se aplicará respecto de las obligaciones
tributarias mensuales que venzan en el mes siguiente al
de la declaratoria de emergencia.
Para estos efectos se deberá considerar la fecha que
corresponda al último dígito de su RUC, de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT.
b. La declaración jurada anual y el pago del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras a
que se refiere el inciso g) del artículo 9° del Texto Único
Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía aprobado por
Decreto Supremo N° 150-2007-EF, que venza en el
período comprendido entre la fecha de la declaratoria
de emergencia y el último día calendario del mes en que
vence el plazo de dicha declaratoria de acuerdo con lo
establecido por el decreto supremo correspondiente y sin
considerar las prórrogas que se dicten con posterioridad,
podrán ser declaradas y pagadas, hasta el plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales
correspondientes al período tributario en el cual vence el
plazo de la declaratoria de emergencia.
Base Legal: Art. 2° Resolución de Superintendencia N°021-
2007/SUNAT
4. ¿Cuándo procede efectuar las retenciones del
impuesto a la Renta de Quinta Categoría?
Respuesta:
Las retenciones de quinta categoría se efectuaran después
de que el pagador de dichas rentas realice los siguientes
pasos:
PASO 1: El empleador proyectará tu remuneración anual.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
La remuneración mensual (incluidos los conceptos
remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retención. A este resultado le
agregas los siguientes ingresos:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y
otras) percibidas o por percibir.
• Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en
meses anteriores del ejercicio a menos que la relación
laboral haya iniciado el mes de enero.
Importante: La administración tributaria en su Informe
SUNAT N° 220-2003 ha señalado que aun cuando el contrato
sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá
a multiplicar la remuneración mensual por el número de
meses que falte para acabar el año. .
PASO 2: Una vez proyectada la Renta Bruta Anual hallará la
Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo,
por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es
S/. 4,050 para el Ejercicio 2017, la deducción fija es de S/.
28350).
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
Finalmente el empleador aplicará las tasas establecidas en la
Ley del Impuesto a la Renta:
Tasas
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
PASO 4: Determinará el monto de la retención.
El empleador para obtener el monto que debe retenerte
cada mes, una vez haya hallado el impuesto anual proyectado
deberá:
• En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
divide entre doce.
• En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se
divide entre 9.
• En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
• En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se
divide entre 5.
• En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
• En diciembre, con motivo de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes
indicado será el impuesto que el agente de retención se
encargará de retenerte en cada mes.
Base Legal: Art. 75° de la LIR y art. 40° del Reglamento de
la LIR
2da. Quincena de Abril A - 11

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
5. Una empresa en el año 2012 ha adquirido un
inmueble valorizado en S/. 2 300 000 ubicado en Panamá
pero no lo ha declarado como activo de la empresa, ¿puede
acogerse a los beneficios del Decreto Legislativo N° 1264?
Respuesta:
No, ésta empresa no puede acogerse a los beneficios
otorgados por el Decreto Legislativo N° 1264 ya que éste solo
beneficia a las las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016
hubieran tenido la condición de domiciliados en el país, de
acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Art. 2° del Decreto Legislativo N° 1264
6. Se consulta si un contribuyente acogido
válidamente al régimen agrario que habiendo sido nombrado
agente de retención no cumpliera con presentar y/o pagar la
retención efectuada sus proveedores, ¿pierde el beneficio?
Respuesta:
No, de acuerdo a lo normado para mantener la calidad de
beneficiario de dicho régimen, se exige como única condición
que los sujetos acogidos se encuentren al día en el pago
de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, perdiendo el
beneficio solo en el caso que el beneficiario incumpla con el
pago de cualquiera de los tributos a los cuales está afecto,
incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por
tres (3) periodos consecutivos o alternados por el ejercicio
gravable que se hubiera acogido.
Entendiendo al régimen de retenciones a aquel sistema
de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas
(IGV) por el cual los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retención deben retener parte del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a
sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según
la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias, no
nos encontraríamos frente a un supuesto de determinación
de un tributo nuevo, ya que esa no es la naturaleza de las
retenciones del Impuesto General a las Ventas (IGV).
Informe: 227-2005/SUNAT
“La pérdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley
N° 27360, ante el incumplimiento de la condición de estar al
día en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT,
opera automáticamente, sin que para ello se requiera el
pronunciamiento de la Administración Tributaria”
Base Legal: Art. 6 de la Ley N° 27360 y el art. 4° del
Reglamento.
7. Si realizo operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, ¿es necesario para utilizar
el Crédito Fiscal hacer el prorrateo del IGV y cuándo si es
necesario?
Respuesta:
Si realizas operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV no es necesario aplicar el prorrateo del Crédito Fiscal
siempre en cuando tengas identificadas el destino de tus
operaciones de compras, sólo en el caso de no poder hacer
ésta identificación aplicarás el prorrateo de acuerdo a lo
siguiente:
• Contabilizarán separadamente la adquisición destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación,
de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Solo
se puede utilizar como crédito fiscal al impuesto que
haya gravado la adquisición de destinadas a operaciones
gravadas y de exportación debiendo clasificarlas de la
siguiente manera:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización
de operaciones gravadas y de exportación.
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravada.
• A crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y de
exportación se le adiciona el crédito fiscal resultante
del siguiente procedimiento, cuando el sujeto no
pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con
el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos
doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
período, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b)
y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del
mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período
mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el período a que hace referencia
el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo la del mes al que corresponda el crédito, hasta
completar un período de doce (12) meses calendario.
De allí en adelante se aplicará lo señalado en los párrafos
anteriores.
Base Legal: Art. 23° de la Ley del IGV y 6° del Reglamento
8. Si por el volumen de mis ingresos llevo
libros electrónicos a partir de enero de 2017 ¿Yo soy un
contribuyente incorporado, obligado, afiliado y generador de
libros en el Sistema de Libros Electrónicos – SLE?
Respuesta:
A
- 12
Revista de Asesoría Empresarial

Los contribuyentes incorporados son los Principales
Contribuyentes que deben llevar sus Libros Electrónicos por
su condición como tal.
Los contribuyentes obligados son aquellos que deben llevar
sus Libros Electrónicos por sui nivel de ingresos.
Los contribuyentes afiliados son aquellos que
voluntariamente decidieron llevar sus Libros Electrónicos
mediante el SLE-PLE.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Los contribuyentes generadores son aquellos que
voluntariamente decidieron llevar sus Libros Electrónicos
mediante el SLE-PORTAL.
En consecuencia quienes por su nivel ingresos llevan libros
electrónicos se consideran OBLIGADOS a llevar libros en el
Sistema de Libros Electrónicos – SLE.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 286-2009/
SUNAT
Actualidad
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DE ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL-
FRAES
Mediante Resolución de Superintendencia N° 98-2017/
SUNAT, se aprueba las normas que regulan la forma
y condiciones para la presentación de la solicitud de
acogimiento al FRAES y para el pago al contado o fraccionado
de dicho fraccionamiento y el procedimiento a seguir
respecto de fraccionamientos aprobados entre el 1 de
octubre al 8 de diciembre de 2016.
1. PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD: Los sujetos que opten
por acogerse al FRAES deben tener en cuenta lo siguiente:
- Obtener en forma obligatoria
la deuda personalizada
mediante el Pedido de
Deuda, ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea para la
presentación del Formulario
Virtual N° 1700-“Formulario
Virtual de Fraccionamiento
FRAES”.
“No se permitirá el registro
de deudas que no figuren
en la descarga de las deudas
personalizadas”
- Ubicar el Formulario Virtual N° 1700-“Formulario Virtual
de Fraccionamiento FRAES”y verificar la deuda que el
sistema ha procesado.
- Verificada la deuda materia del
acogimiento, seleccionamos la
forma de pago sea al contado
o fraccionado. El sistema
automáticamente calculará
monto a pagar aplicando el
descuento, si en caso optara
por el pago fraccionado el
sistema calculará el monto de
la cuota a pagar.
“El pago al contado deberá
efectuarse en la fecha de
presentación de la Solicitud
de acogimiento e implica un
descuento adicional del 20%
sobre el saldo”
- Finalmente una vez esté seguro de la deuda acogida, la
forma de pago y el monto de la cuota de corresponder,
se debe generar la solicitud y esperar la emisión de la
resolución que aprueba el fraccionamiento.
2. SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA
Presentada la Solicitud de acogimiento al FRAES se suspende
la cobranza coactiva respecto de la deuda materia de dicha
solicitud, desde el mismo día de la presentación hasta la
fecha en que se resuelva la solicitud.
3. FORMAS DE PAGO
El pago al contado o fraccionado de la deuda se efectuará
por cada tipo de deuda según se trate de deudas del tesoro,
de aduanas o FONAVI.
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES–DEUDA FONAVI
En caso se elija la modalidad de pago fraccionado, con la
aprobación de la Solicitud de acogimiento se generará el
cronograma de cuotas identificando la cuota y el importe a
pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del bono
de descuento.
Deudas de 0 hasta 100 UIT Descuento de 90%.
Deudas > 100 a 2,000 UIT Descuento de 70%.
Deudas de más de 2,000 UIT Descuento de 50%.
4. DE LOS FRACCIONAMIENTOS APROBADOS
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento con carácter particular regulado
en el artículo 36° del Código Tributario, cuya resolución
aprobatoria fue emitida entre el .01.10.2016 y el 8.12.2016,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el
Decreto Legislativo N° 1257 y su reglamento, serán materia
de extinción.
La deuda que no fuera materia de extinción podrá ser
materia de acogimiento al FRAES a solicitud del deudor
siempre que dicha deuda, antes de su acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter particular,
se hubiera encontrado, al 30 de setiembre de 2016, en
reclamación o proceso contencioso administrativo y/o bajo
un procedimiento de cobranza coactiva. En este último
caso, la deuda será excluida de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento en cuanto el deudor solicite su acogimiento
al FRAES.
ESTABLECEN FACILIDADES EXCEPCIONALES PARA
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS DE LAS ZONAS
DECLARADAS EN ESTADO DE EMERGENCIA POR LOS
DESASTRES NATURALES OCURRIDOS DESDE ENERO
DE 2017
1. SUJETOS COMPRENDIDOS:
Mediante Resolución de Superintendencia N° 100-
2da. Quincena de Abril A - 13

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
2017, SUNAT establece facilidades excepcionales para el
cumplimiento de obligaciones tributarias comprende a los
deudores tributarios que tengan su domicilio fiscal en una
zona declarada en emergencia por desastre 1 a la fecha de
publicación del decreto supremo que declara dicho estado
(decretos supremos publicados desde el 01.01.2017al
07.04.2017), con excepción de los que pertenezcan al
directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
2. DE LAS OBLIGACIONES PRORROGADAS
2.1. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
La norma ha establecido un cronograma especial para
aquellos contribuyentes que deben cumplir con el pago y la
declaración de las obligaciones tributarias mensuales de los
períodos tributarios de enero a setiembre de 2017, el cual
está contenido en el ANEXO I “TABLA DE VENCIMIENTOS
PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO
MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT” 2 así
como con la declaración jurada anual será de aplicación
el ANEXO II “PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN
JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEL
EJERCICIO GRAVABLE 2016 Y EFECTUAR SU PAGO” 3 y para
efectos de la declaración de predios, se tomará en cuenta la
siguiente tabla.
Último dígito de RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 y 8 o una letra Primer día hábil del mes de agosto de 2017
7 y 6 Segundo día hábil del mes de agosto de 2017
5 y 4 Tercer día hábil del mes de agosto de 2017
3 y 2 Cuarto día hábil del mes de agosto de 2017
1 y 0 Quinto día hábil del mes de agosto de 2017
2.2 OBLIGACIÓN DE ENVIAR A LA SUNAT
LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS Y
COMUNICACIONES DEL SISTEMA DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA
Las declaraciones informativas y comunicaciones del
Sistema de Emisión Electrónica cuyo plazo de envío a
la SUNAT venza a partir del 15 de abril y hasta el último
día calendario del mes de junio de 2017, pueden ser
enviadas a la SUNAT hasta la fecha indicada en el
cuadro:
Mes en que se emite el documento a
informar o se comunica la reversión al
cliente o proveedor
ABRIL 2017
MAYO 2017
JUNIO 2017
Plazo para el envío a la
SUNAT
Noveno día hábil del mes de
agosto de 2017
Noveno día hábil del mes de
septiembre de 2017
1
DD.S. N° 005-2017-PCM, D.S. N° 007-2017-PCM, D.S. N° 008-2017-PCM,
D.S. N° 011-2017-PCM, D.S. N° 013-2017-PCM, D.S. N° 014-2017-PCM, D.S.
N° 025-2017-PCM, D.S. N° 026-2017-PCM, D.S. N° 028-2017-PCM, D.S. N°
035-2017-PCM, D.S. N° 036-2017-PCM, D.S. N° 038-2017-PCM Y D.S. N°
039-2017-PCM.
2
Anexo I de la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT
3
Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT
4
Anexo III de la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT
5
Anexo IV de la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT
2.3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS:
Relacionadas a las siguientes obligaciones:
2.3.1 Rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera física o electrónica
u otros documentos
Los deudores tributarios podrán rehacer los libros y
registros vinculados o documentos de manera física
o electrónica en un plazo de 30 días calendarios
adicionales al plazo ya dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT siempre que:
a) La pérdida o destrucción se hubiera producido o se
produzca desde la fecha de publicación del decreto
supremo y el último día calendario del mes de junio
de 2017 y b) No hubiera transcurrido a la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolución el plazo
fijado en la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/ SUNAT.
2.3.2 Fechas máximas de atraso de los registros de
ventas e ingresos y de compras electrónicos
El envío de los registros de los periodos de marzo a junio
del 2017 se prorroga de acuerdo al “CRONOGRAMA
ZONAS DECLARADAS EN EMERGENCIA-FECHA MÁXIMA
DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS (SEA GENERADO MEDIANTE EL
SLE-PLE O EL SLE-PORTAL) 4 ”.
2.3.3 Ampliación de los plazos máximos de atraso de
los otros libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, llevados en forma física
Los plazos máximos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, a los que hace
referencia la Resolución de Superintendencia N° 286-
2009/SUNAT que no hubieran transcurrido a la fecha
de entrada en vigencia de la presente resolución o se
hubieran iniciado con posterioridad a dicha fecha y que
culminen hasta el último día calendario del mes de junio,
se amplían conforme al ANEXO IV PLAZOS DE ATRASO
DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS DESASTRES NATURALES 5
3. DE LA LIBERACIÓN DE FONDOS DE LAS CUENTAS DE
DETRACCIONES
La norma ha previsto un procedimiento excepcional de
liberación de fondos de las cuentas de detracciones para
tal efecto, deben considerar lo siguiente:
i) La libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación comprende el saldo
acumulado hasta el 31 de marzo de 2017.
ii) La solicitud se presentará a través de SUNAT Virtual,
por única vez, desde el 15 de abril hasta el 30 de junio
de 2017.
Si el contribuyente fuera titular de una cuenta
convencional y una cuenta IVAP solo liberará los fondos
de la cuenta convencional.
4. DEL PAGO DE FRACCIONAMIENTO
Los contribuyentes beneficiados con la prorroga
excepcional perderán un fraccionamiento y/o
aplazamiento o refinanciamiento respecto de los cuales
la SUNAT no hubiera notificado la resolución que declara
su pérdida, siempre que:
A
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Fraccionamiento
N˚ de
cuotas
5
impagas
Pierde al
30/06/2017 SI
No paga la
última cuota
Y SI el vencimiento
Se encuentra entre la
fecha de publicación
del decreto que
declaró el estado de
emergencia y el último
día calendario del mes
de mayo
Fraccionamiento
con aplazamiento
Aplazamiento
No paga los
intereses del
aplazamiento
No paga el
interés del
aplazamiento
Jurisprudencia Sumillada
RTFOO: N° 02487-4-2017
PROCEDE MODIFICAR MEDIANTE DECLARACIÓN JURADA
RECTIFICATORIA LA OPCIÓN REFERIDA AL DESTINO DEL
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA CONSIGNADO
EN LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL
I. ARGUMENTO DEL RECURRENTE
Que la recurrente reitera los argumentos expuestos en su
recurso de reclamación, en el que indicó que pese a que
mediante Resolución de Oficinal Zonal N° 152180000285/
SUNAT se le devolvió el Impuesto Temporal a los Activos
Netos - ITAN del año 2005 y se constató que había sido
aplicado contra los pagos a cuenta y, por lo tanto, que estos
últimos se incrementaron de S/.431,630.00 (declaración
original) a S/.2'057,044.00 (declaración rectificatoria),
la Administración declaró improcedente su solicitud de
devolución; y agrega que el artículo 87° de la Ley del
Impuesto a la Renta no establece que la opción elegida deba
ser aplicada necesariamente a la totalidad del saldo a favor
generado en el ejercicio.
Que refiere que mediante Formulario Virtual PDT 656 N°
750002767 rectificó la declaración jurada del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2005, incrementando el monto por
pagos a cuenta del ejercicio a la suma de S/.2'057,044.00
y modificando la opción "compensación" por la de
"devolución"; sin embargo, indica que la Administración
consideró erróneamente que la compensación y la solicitud
de devolución son opciones excluyentes en el sentido que si
el contribuyente optó inicialmente por una de ellas no puede
posteriormente modificarla, dado que el segundo párrafo
del artículo 87° de la Ley de Impuesto a la Renta permite
optar a los contribuyentes entre solicitar la devolución de
los saldos a favor del Impuesto a la Renta o su compensación
automática contra los pagos a cuenta futuros, mas no limita
expresamente la posibilidad de solicitar la devolución del
saldo a favor no aplicado a determinada fecha, lo cual resulta
coherente con la utilización en dicho artículo del término
"podrá" que denota el carácter facultativo para optar por
alguno de los dos mecanismos.
Que sostiene que resulta inaplicable la limitación prevista
en el numeral 4 del artículo 55° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el sentido que los saldos a favor
únicamente podrán aplicarse contra los pagos a cuenta
en caso no se haya solicitado su devolución, dado que el
reglamento no puede imponer una limitación a la utilización
del saldo a favor no establecida en la citada ley ni modificar
ésta, pues ello conllevaría a trasgredir los principios de reserva
de ley y jerarquía de normas, con lo cual debe concluirse
que el artículo 87° de la Ley del Impuesto a la Renta permite
compensar el saldo a favor del ejercicio anterior contra los
futuros pagos a cuenta, y no limita solicitar la devolución del
saldo no aplicado a determinada fecha, a pesar de haberse
optado originalmente por la compensación del mismo, más
aún si se procedió a rectificar la opción "compensación" por
"devolución".
II. ARGUMENTO DE LA ADMINISTRACIÓN
La Administración sustenta su posición en el numeral 3 del
artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
según el cual una vez ejercida la opción de compensación
del saldo a favor del ejercicio anterior contra los futuros
pagos a cuenta, su destino sólo puede ser la compensación
hasta agotarlo, excluyendo así la devolución del remanente
no aplicado; sin embargo, la condición contenida en el
citado numeral 3 del indicado artículo reglamentario, sólo
está prevista para regular el destino del saldo a favor del
"ejercicio precedente al anterior", por lo que en el presente
caso, en que la controversia está relacionada con el saldo
del ejercicio inmediato anterior, la norma aplicable es el
numeral 4 del artículo 55° del referido reglamento el cual no
contiene la condición señalada por la Administración.
Que indica que su posición encuentra sustento en las
Resoluciones N° 05888-8-2011 y 07717-3-2007, así como
en la interpretación asumida por la propia Administración
mediante el Oficio N° 030-97-12.0000 e Informe N° 186-
2009/SUNAT, agregando que la regla general es que un pago
en exceso como el saldo a favor del Impuesto a la Renta se
devuelva, conforme se colige de los artículos 38° y 39° del
Código Tributario y del artículo 87° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Que reitera que los artículos 87° de la Ley del Impuesto a la
Renta y 55° de su reglamento no contienen una consecuencia
jurídica expresa para regular el destino del saldo a favor
del ejercicio inmediato anterior que exceda de los pagos
a cuenta del ejercicio compensados automáticamente,
ni existe disposición legal que impida la devolución de
dicho saldo, y cita al respecto el artículo 54° de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Que la Administración en la Resolución de Oficina Zonal N°
152180000285/SUNAT ha reconocido que el ITAN pagado en
el ejercicio 2005 fue aplicado contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, lo que determinó que
el saldo a favor por concepto de pagos a cuenta ascendiera
a S/.2'057,044.00.
Que la Administración señala que a partir de la modificación
introducida mediante Decreto Supremo N° 017-2003-EF, se
dispuso la obligatoriedad de compensar los saldos a favor
acreditados no solicitados en devolución, contra los pagos
a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
en que se presente la declaración jurada que contiene dicho
saldo, dejando de ser una facultad del contribuyente el
2da. Quincena de Abril A - 15

A
compensar o no.
INFORMATIVO VERA PAREDES
Que refiere que según los reportes de su sistema, en
la declaración jurada original del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2005, presentada el 4 de abril de 2006, la
recurrente optó por la modalidad de compensación de saldo
a favor del impuesto (Casilla 137), ejerciendo esta opción en
las declaraciones mensuales de marzo a diciembre de 2006;
por lo que no corresponde la devolución del saldo a favor
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 consignado en la
declaración jurada rectificatoria de dicho ejercicio.
III. MATERIA DE CONTROVERSIA
La materia de controversia en el presente caso consiste
en determinar si la Resolución de Intendencia N°
0250140016141/SUNAT, que resolvió declarar improcedente
la solicitud de devolución por concepto de ITAN sustentado
en que la opción elegida deba ser aplicada necesariamente
a la totalidad del saldo a favor generado en el ejercicio; se
encuentra ajustada a ley.
IV. DEL ANÁLISIS DEL TRIBUNAL
Que la segunda interpretación ha sido aprobada por mayoría
de votos, mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunión
de Sala Plena N° 2017-03 de 24 de febrero de 2017, con los
fundamentos siguientes:
"El artículo 88° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-
EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, prescribe
que la declaración referida a la determinación de la
obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo
de presentación de la misma, siendo que vencido éste,
la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de
prescripción, presentando para tal efecto la declaración
rectificatoria respectiva.
Asimismo, dispone que transcurrido el plazo de prescripción
no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna. En
cuanto a los efectos de la declaración jurada rectificatoria,
el citado artículo prevé que ésta surtirá efecto con su
presentación siempre que determine igual o mayor obligación
y que en caso contrario, surtirá efectos si dentro de un
plazo de sesenta días hábiles siguientes a su presentación,
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria
de efectuar la verificación fiscalización posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades.
Dicha norma también señala que no surtirá efectos aquella
declaración rectificatoria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo
dispuesto por el artículo 75° una vez culminado el proceso
de verificación o fiscalización por tributos y períodos que
hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que
ésta determine una mayor obligación. Como se aprecia
de la citada norma, las referidas declaraciones pueden
ser rectificadas mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripción y sus efectos dependerán de si mediante ellas
se determina mayor, igual o menor obligación tributaria.
Así por ejemplo, si la rectificación de una declaración
referida a la determinación de la obligación tributaria,
como es la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, es presentada dentro del plazo de prescripción y
determina mayor obligación tributaria, surtirá efectos con
su presentación, aun cuando haya culminado el proceso de
verificación o fiscalización.
Por su parte, en el caso de determinarse una menor obligación
tributaria, surtirá efectos si transcurrido el plazo previsto,
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de verificación o fiscalización posterior,
pero no surtirá efectos si es presentada con posterioridad
al plazo otorgado por la Administración Tributaria según
lo dispuesto por el artículo 75° del Código Tributario o una
vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por
tributos y períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización.
A partir de dicha norma, se advierte que a fin de establecer si
una declaración rectificatoria de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta ha surtido efectos, lo primordial
a tener en cuenta es el momento de presentación y si
mediante ésta se determina mayor, igual o menor obligación
tributaria. En tal sentido, en cuanto a los datos materia de
declaración, se considera que a través de una declaración
jurada rectificatoria pueden modificarse cualquiera de los
datos que la Administración Tributaria haya incluido en el
formato de declaración, siempre que la ley no disponga lo
contrario.
Por otro lado, conforme con los incisos b) y c) del artículo
92° del anotado código, modificado por Decreto Legislativo
N° 953, los deudores tributarios tienen derecho, a exigir la
devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes y a sustituir o rectificar sus
declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia.
Al respecto, se considera que ante la existencia de un pago
en exceso o un pago indebido, existe la posibilidad de que
dicho saldo sea en parte compensado y en parte devuelto,
esto es, que las opciones no son excluyentes entre sí. Por su
parte, el segundo párrafo del artículo 87° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, prevé que si el monto de
los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda
abonar al contribuyente según su declaración jurada anual,
éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y que
la SUNAT previa comprobación, devolverá el exceso pagado.
Asimismo, indica que los contribuyentes que así lo prefieran,
podrán aplicar' las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes
al de la presentación de la declaración jurada, de lo que
dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a
verificación por la SUNAT.
…
El referido artículo 55° fue modificado por el Decreto
Supremo N° 017-2003-EF, estableciéndose que para aplicar
los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera
categoría, los contribuyentes observarán las siguientes
disposiciones:
a) Sólo se podrá compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categoría.
b) Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta
el siguiente orden: en primer lugar se compensará el
anticipo adicional, en segundo término los saldos a favor
y por último cualquier otro crédito.
c) El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolución, deberá ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
A
- 16
Revista de Asesoría Empresarial

hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado contra
el anticipo adicional.
d) El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior deberá
ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la
declaración jurada anual y no se solicite devolución por
el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en
que se presente la declaración jurada donde se consigne
dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional.
e) Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo podrán
ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones
que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.
En relación con la aplicación de estas normas, existen casos
en los que los contribuyentes, mediante la presentación de
una declaración jurada rectificatoria que ha surtido efectos
conforme con lo previsto por el artículo 88° del Código
Tributario, modifican la opción referida al destino del saldo
a favor que había sido previamente elegida en la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta.
Así, por ejemplo, si en un inicio se eligió la "devolución"
del saldo, ello es modificado para que el saldo no devuelto
sea compensado conforme con las normas que regulan la
aplicación de los saldos a favor. Igualmente, se presentan
casos en los que originalmente se optó por la compensación,
lo que es modificado por la devolución del saldo no
compensado. En tal sentido, corresponde analizar si a partir
de la vigencia del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, dichas
modificaciones son procedentes. Al respecto, se considera
que conforme con el texto.
…
Cabe precisar que aun cuando se haya presentado la
declaración del pago a cuenta que venza al mes siguiente de
la presentación de la declaración jurada anual en la que se
acredite el saldo a favor, y de acuerdo con la opción elegida
por el contribuyente, se haya iniciado la compensación contra
los pagos a cuenta, ello no impide que pueda presentarse
una declaración jurada rectificatoria modificando la opción
elegida originalmente por la de devolución del saldo que no
ha sido compensado, al no existir impedimento legal alguno
para ello, siendo que en dicho supuesto, deberá procederse
conforme lo señalado en la anotada Resolución del Tribunal
Fiscal N° 4182-2-2009.
Por lo expuesto, se concluye que procede modificar mediante
declaración jurada rectificatoria la opción referida al destino
del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción
de compensación contra los pagos a cuenta del referido
impuesto, puede modificarse ésta para pedir la devolución
del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la opción
de devolución, puede modificarse ésta para que el saldo que
no ha sido materia de devolución sea compensado contra
los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la
declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme con
el artículo 88° del Código Tributario."
Que de acuerdo con el criterio indicado en los considerandos
precedentes, resulta procedente que habiéndose elegido la
opción de compensación en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta originaria, ésta pueda ser modificada
mediante una declaración jurada rectificatoria a fin de
que el saldo que no ha sido materia de compensación sea
devuelto, lo que procederá en la medida que la declaración
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
jurada rectificatoria surta efectos, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 88° del Código Tributario.
Que en el caso de autos, la recurrente determinó en su
declaración jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2005 un mayor saldo a favor que lo declarado
originalmente, por lo que conforme con lo establecido por
el artículo 88° del Código Tributario, la declaración jurada
rectificatoria surtiría efectos si dentro de un plazo de 60
días hábiles siguientes a su presentación, la Administración
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella.
Que no obstante de la revisión de la resolución apelada se
advierte que la Administración sostiene que no correspondía
la devolución solicitada, al haberse consignado únicamente,
en la declaración jurada original del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005, la modalidad de compensación de saldo a
favor del impuesto (Casilla 137), ejerciendo esta opción en
las declaraciones mensuales de marzo a diciembre de 2006,
mas no en el desconocimiento de la declaración jurada
rectificatoria presentada. Que en ese sentido, corresponde
que la Administración, de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 88° del Código Tributario establezca el importe
del saldo a favor no compensado a efecto de proceder a su
devolución, por lo que procede revocar la resolución apelada
a fin de que efectúe las verificaciones correspondientes y, de
ser el caso, proceda a la devolución del citado saldo a favor
no aplicado.
V. FALLO
El Tribunal Fiscal ha resuelto:
1. REVOCAR la Resolución de Intendencia N°
0250140016141/SUNAT de 31 de agosto de 2012,
debiendo la Administración proceder de conformidad con
lo señalado en la presente resolución.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley
N° 30264, la presente resolución constituye precedente
de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación
en el Diario Oficial "El Peruano”. en cuanto establece el
siguiente criterio:
"Procede modificar mediante declaración jurada
rectificatoria la opción referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada
anual. En tal sentido, si se eligió la opción de compensación
contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede
modificarse ésta para pedir la devolución del saldo no
compensado. Asimismo, si se eligió la opción de devolución,
puede modificarse ésta para que el saldo que no ha sido
materia de devolución sea compensado contra los pagos
a cuenta. Ello procederá en la medida que la declaración
jurada rectificatoria surta efectos conforme con el artículo
88° del Código Tributario."
VI. CONCLUSIONES
La determinación del impuesto a la renta así como los
saldos a favor que figuran en la declaración que para esos
efectos el contribuyente debe de cumplir con presentar a
la administración tributaria tienen carácter declarativo y
determinativo, contiene la manifestación consiente que hace
del cálculo de impuestos el contribuyente, determinación del
saldo a favor y otros aspectos de incidencia tributaria, por
tanto es pasible igualmente de poder ser modificada en todo
o en parte y la administración tiene la facultad de cuestionar
2da. Quincena de Abril A - 17

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
la validez de ésta modificación dentro del plazo que le otorga
la ley. Si no lo hiciera no podría de ningún modo tomar en
cuenta como válidos los actos de la primigenia porque
estaría realizando un acto arbitrario frente al contribuyente,
desconociendo la voluntad hecha por éste, en tanto su
facultad se circunscribiría al cuestionamiento de aspectos
de fondo dentro de un proceso de fiscalización, por tanto el
razonamiento del tribunal en ese sentido es el correcto.
Orientación Tributaria
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
PROCEDIMIENTO PARA EL ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTOY ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL
ESTABLECIDO POR EL DECRETO LEGISLATIVO N° 1257-FRAES
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
PROCEDIMIENTO PARA EL ACOGIMIENTO AL
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO Y ACOGIMIENTO
AL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL ESTABLECIDO POR EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1257-FRAES
Veremos paso a paso el procedimiento de acogimiento
al Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda
tributaria:
Paso 1: Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su
usuario y clave SOL.
Paso 2: Opcionalmente puedes generar una Precalificación
de requisitos, que si bien no es obligatorio nos ayudará a
detectar condiciones que el contribuyente no cumple, por
ejemplo en éste caso el deudor tributario tiene condición de
NO HABIDO.
Paso 3: Generamos el pedido de deuda.
Paso 4: Esperamos a que el sistema genere el pedido de deuda, recordemos que la solicitud de fraccionamiento solo puede registrarse
el mismo día en el que se solicito el pedido de descarga de deuda. Una vez el sistema haya completado el proceso de descarga de la
deuda nos dará la opción de elaborar la solicitud de fraccionamiento Formulario Virtual N° 687.
A
- 18
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
Paso 5: Una vez que seleccionamos la opción “Elaborar Solicitud”, seleccionaremos la deuda que queremos fraccionar
A
Dentro del formulario tenemos la opción de incluir nuevas deudas y de editar las ya descargadas, las acciones que nos
permite el sistema son agregar pagos no considerados en relación a la deuda a fraccionar o ingresar datos relacionados a
solicitudes de modificación de datos.
Ingresar pagos no considerados:
Ingresar datos de solicitud de modificación de datos.
2da. Quincena de Abril A - 19

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Ingresar datos de la declaración rectificatoria de corresponder
Paso 6: Una vez que hemos editado la información de corresponder, seleccionaremos entre fraccionamiento y/o aplazamiento, el
número de cuotas y el sistema calculará automáticamente la cuota de acogimiento. Validamos, grabamos y generamos la solicitud
Paso 7: El contribuyente puede consultar el estado de la solicitud registrada, utilizando la opción “Consulta el estado de solicitud”
ACOGIMIENTO FRACCIONAMIENTO ESPECIAL-FRAES
Paso 1: Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su usuario y clave SOL y elegimos la opción Solicitud Fraccionamiento FRAES
Paso 2: Generamos obligatoriamente el pedido de deuda, el sistema nos dará la opción de elegir si se trata de una deuda perteneciente
al Tesoro, Aduanas y Fonavi.
A
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
Paso 3: Una vez enviada la solicitud seleccionamos el Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES- N° 1700
A
Paso 4: Verificar la información cargada en el Formulario Virtual N° 1700, identificar y confirmar la deuda por la que presentará la
Solicitud de acogimiento al FRAES, elegir la forma de pago, al contado o fraccionado, de ser así indicar el número de cuotas, una vez que
se encuentre seguro debe generar la solicitud, luego verificará en el sistema la Constancia de Presentación de la Solicitud.
2da. Quincena de Abril A - 21

MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2017
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-17 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017
Feb-17 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Mar-17 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abr-17 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
May-17 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Jun-17 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Jul-17 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Ago-17 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Sep-17 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Oct-17 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Nov-17 15.12.2017 16.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 26.12.2017
Dic-17 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN
TASA
ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIÓN
RETENCIÓN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta
QUINTA
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
Vigencia
Renta Bruta
(-) 7UIT
Según el Art.
40º del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
ITF
TASA 0.005%
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Tasa de Interés
Moratorio Diario (TIM) %
S/. 2,953.00 mensuales
S/. 2,363.00 mensuales
_______
Tasa de Interés
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AÑO COMPRA VENTA
2015 3.408 3.413
2016 3.352 3.360
UIT
2016 S/.3,950.00
2017(*) S/.4,050.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 353-2016-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneración ordinaria
del mes 1 X Nº
meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF.
1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 4050= 28350
En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual
Proyectada calculada
en (a)
x
-
Tasa del
Impuesto
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
+
−
Impuesto a la Renta
(b)
+
=
=
Gratificaciones
de Julio
y Diciembre
7 UIT 3
Participación de
utilidades, Gratificaciones
extraordinarias
y bonificaciones
extraordinarias.
Retención
+
=
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Retención en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; participaciones,
reintegros
y otras sumas
extraordinarias 2 .
Renta Neta Anual
Proyectada
=
+
=
=
Impuesto a la
Renta (b)
(÷) 12 = Retención en el mes (c)
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
Retención calculada
en (c)
=
=
- 22
Revista de Asesoría Empresarial

Tipo de
Régimen
Régimen
General
y/o
Régimen
MYPE
Tributario
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro
del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
26
Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y débito.
31 Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
53 Declaración de mensajería o courier.
54 Liquidación de Cobranza.
87 Nota de Crédito Especial.
88 Nota de Débito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito – No Domiciliado.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Ingresos > 300 UIT hasta
500 UIT
Ingresos < 300 UIT
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Contabilidad Completa
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro diario de formato simplificado,
Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 96,000
No está obligado a llevar libros
contables.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cód.
Máximo
Libro o Registro Vinculado a
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
Asuntos Tributarios
plazo para el máximo atraso permitido.
permitido
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10)
el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles
rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
3 Libro de Inventarios y Balances
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) meses
(*) (**) gravable.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artículo 34º de la Ley del
Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Impuesto a la Renta
días hábiles se realice el pago.
5 Libro Diario
del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5-A
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses
las operaciones.
239-2008-SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
días hábiles
corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
11 Registro de Huéspedes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
12
Registro de Inventario Permanente
en U.F.
mes
Un (1)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT)
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro del Régimen de Percepciones
días hábiles
16
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Registro del Régimen de Retenciones
días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17
Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 Registro IVAP
días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
19
de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
20
del Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 021-99/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 142-2001/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
22
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
23
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 257-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
24
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
258-2004/SUNAT)
25
32
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 259-2004/SUNAT)
Registro de socios de cooperativas
agrarias y otros integrantes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”
2da. Quincena de Abril
23

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados
1052 Régimen de Percepción
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052
Régimen
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera
885
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
Revista de Asesoría Empresarial
Porcentaje
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importación de Bienes (2)
Operación
a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Porcentaje
Venta Interna de Bienes (3)
Operación
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 13.02.2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
Febrero 13.03.2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017
Marzo 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Abril 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Mayo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Junio 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Julio 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Agosto 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Septiembre 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Octubre 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Noviembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo A se aplicará a:
a. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
1. Hayan sido incorporados al SLE-PLE (art. 4º de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT)
2. Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica:
(art. 2º de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT)
3. Estén afiliados al SLE-PLE.
4. Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2017
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2017
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Febrero 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Marzo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Abril 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Mayo 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Junio 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Julio 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Agosto 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Septiembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Octubre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Noviembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo B se aplicará a:
a. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estarán obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017 siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes:
1. Se encuentran inscritos en el RUC con estado activo
2. Se encuentren acogidos al régimen general o régimen especial del impuesto a la renta
3. Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
4. No hayan sido incorporados al SLE – PLE
5. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
6. No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL
7. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, como lo señala el numeral 2.4 del art.
2° de la R.S. 379-2013/SUNAT, modificado por la R.S. 361-2016/SUNAT. (en
este caso se utiliza como referencia la UIT vigente para el año 2015).
b. Los sujetos que se designen como PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a partir
de la entrada en vigencia de la presente resolución y cuya incorporación al
SLE-PLE surta efecto en el año 2017.
- 24
(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
(3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
b. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, si sus
ingresos SON INFERIORES a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, presentaran sus
registros en forma electrónica cuando:
1. Se afilien al SLE-PLE.
2. Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
TABLA DEL NUEVO RéGIMEN úNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 1270
Categorias
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/. )
Parámetros
Total Adquisiciones
Mensuales
( Hasta S/. )
Cuota
Mensual
(S/. )
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
TIPO DE CAMBIO 2017
ABRIL
DÍAS
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
1 3.246 3.249 3.249
2 3.246 3.249 3.249
3 3.245 3.250 3.249
4 3.250 3.252 3.250
5 3.247 3.249 3.252
6 3.246 3.248 3.249
7 3.245 3.248 3.248
8 3.245 3.248 3.248
9 3.245 3.248 3.248
10 3.244 3.247 3.248
11 3.249 3.251 3.247
12 3.252 3.254 3.251
13 3.252 3.254 3.254
14 3.252 3.254 3.254
15 3.252 3.254 3.254
16 3.252 3.254 3.254
17 3.249 3.251 3.254
18 3.250 3.253 3.251
19 3.248 3.251 3.253
20 3.242 3.245 3.251
21 3.241 3.244 3.245
22 3.241 3.244 3.244
23 3.241 3.244 3.244
24 3.240 3.243 3.244
25 3.244 3.247 3.243
26 3.247 3.250 3.247
27 3.246 3.249 3.250
28 3.242 3.246 3.249
29 3.242 3.246 3.246
30 3.242 3.246 3.246
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº136-
96-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.
BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiológico 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes,
15%
desperdicios y formas primarias deriva-
das de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,
4%
moluscos y demás invertebrados
acuáticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados
1.5%
del IGV
039 Minerales no metálicos 10%
Servicios SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Servicios gravados con IGV %
012 Intermediación laboral y tercerización 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
muebles
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisión mercantil 10%
025 Fabricación de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 10%

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
INFORME
CONTABILIDAD AGRICOLA
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
El sector agricultura, es en la actualidad un sector de preferente
utilidad nacional e interés social, ha sido beneficiado
por incentivos tributarios por parte del Estado. Nuestra
Constitución Política, en su artículo 88° señala que “el Estado
apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el
derecho de propiedad sobre la tierra, en forma privada o
comunal o en cualquiera otra forma asociativa”.
En la Ley Nº 27360, el Estado ha desarrollado este principio,
declarando a este sector de interés prioritario, otorgándole
asimismo, una serie de beneficios fiscales, respecto del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, y
Contribuciones Sociales, con la finalidad de su promoción y
desarrollo, los cuales tienen vigencia hasta el 31.12.2021.
II. NIC 41 AGRICULTURA
Podemos definir a las NIC’S como unas normas contables
que permiten armonizar toda la información financiera
que existan en las empresas. Entre las NICS que existen
se puede analizar la NIC 41, que tiene como objetivo
prescribir el tratamiento contable, la presentación de los
Estados financieros y la información a revelar en relación
con la actividad agrícola.
La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de
la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos
biológicos) ya sea para su venta, para generar productos
agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.
La presente norma establece, entre otras cosas, el
tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo
del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la valoración inicial de los productos
agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. También
exige la valoración de estos activos biológicos, según su
valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención
de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no
pueda ser determinado de forma fiable al proceder a
su reconocimiento inicial. Sin embargo, el objetivo de
esta norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentación en los EE.FF. y la información a revelar en
relación con la actividad agrícola.
III. CASO PRÁCTICO
Operaciones en una empresa productora de cebollas
La empresa ‘’AGROPERU‘’ ubicada en el departamento de
san Martin, dedicada a la producción de cebollas en el norte
del país, vendiendo sus productos en la capital y en el interior
del país. Durante el año 2017 mes de Enero, ha tenido las
siguientes operaciones:
Tiene saldos al 01 de Enero del 2017:
Dinero en el banco de crédito en moneda nacional por S/.38,
000, efectivo por S/.2, 000, las existencias (semillas de cebollas)
es por S/.18, 000; fertilizantes y otros insumos es por S/.5, 000
Cuentas por cobrar a clientes nacionales y extranjeros según
detalle:
Fecha Factura Cliente Importe Nacional/Extr
20/10/16 001-25 COMERCIAL PLATERO 48,000 Nacional
19/11/16 001-30 PACIFICO PERU 24,000 Nacional
05/12/16 001-38 GRAN CHAPARRAL 60,000 EXTERIOR
15/12/16 001-42 CAMPO NUEVO 52,000 Nacional
Totales 184,000
Además cuenta con maquinarias para la cosecha por S/.252,
000, siendo la depreciación por S/.87, 000
La empresa además inicia operaciones con una factura por
pagar a la compañía ‘’AGROPEC‘’ según F/002-004007 por
S/.35, 000
Siendo el capital social de la empresa por S/.317, 000 y sus
resultados acumulados positivos es S/.60, 000
Las operaciones en la empresa durante el ejercicio 2017 son
las siguientes:
El 09/01/2017 se recibe una orden de compra de 50 toneladas
de cebollas de un nuevo cliente (Comercial Raíz) cliente
nacional quien venderá al exterior para un despacho, el cliente
nos hace una transferencia de S/.25,000 por un anticipo de la
compra.
El 12/01/2017 la empresa comienza a preparar la tierra (arado)
con su personal que se encuentra en planilla y un asesor
externo, según los trabajadores siguientes:
Jornal de una semana.
Nombre Cargo Salario Afp
Neto a
pagar
Salud
agrario 4%
Capac Juan Agricultor 200 24.50 175.50 8.00
Vega Leo Agricultor 200 24.50 175.50 8.00
Silva Félix Agricultor 200 24.50 175.50 8.00
Amaya José Agricultor 200 24.50 175.50 8.00
Los trabajadores laboran 8 horas diarias en 6 días a la semana,
todos se encuentran en la AFP 12.25%, y para el cultivo y la
cosecha demora 3 semanas.
El 18/01/2017 utiliza las semillas, el fertilizante y los insumos
que quedaron como saldo anterior del año anterior, además
compran fertilizantes por S/.600 cancelando en efectivo, del
cual todo se utiliza en el cultivo de las semillas.
B -
1

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
El 20/01/2017 compran semillas de cebollas por S/.2, 000
cancelando con cheque del banco de crédito.
El 20/01/2017 la compañía utiliza las semillas compradas
por S/. 2,000, en el cultivo.
El 24/01/2017 las empresas AGROKING y COMERCIAL PLUS
depositan a la cuenta bancaria el importe de las facturas
pendientes al 31 de diciembre del 2016.
El 29/01/2017 la compañía cancela con cheque de la empresa
la factura pendiente de pago a la empresa AGROPEC,
pendiente al 31 de diciembre del 2016
El 30/01/2017 ya se encuentra listo el cultivo de cebollas
para la entrega al cliente American Raíz, donde proceden
a encajonar toda la producción (50 toneladas), comprando
para ello cajas y costales por S/.400 más IGV. Cancelando al
contado con efectivo.
El 31/01/2017 la empresa procede a enviar la producción
al cliente emitiendo la factura correspondiente con el valor
del costo de producción más el 45% del margen de ganancia
por cada kg.
Se solicita contabilizar las operaciones, así como respaldar
las operaciones según base legal tributaria y la base de la
NIC.
Además de determinar los tributos que se originaron de las
operaciones.
Dato adicional la compañía cobrara el saldo de la factura
emitida al cliente COMERCIAL RAIZ, cuando entregue el
pedido completo.
Solución:
Los productos agrarios se consideran como tales una vez
que los mismos han sido ya obtenidos y no lo son mientras
se encuentran en proceso de producción.
Los productos agrarios obtenidos, cosechados o recolectados
se valoran, en el punto de cosecha o recolección, según su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta.
Dicha valoración constituye el costo de producción cuando
se aplique la NIC2 sobre existencias u otra NIC que sea de
aplicación (NIC 41.13)
Aspecto tributario:
El gobierno peruano dispuso beneficios temporales en
materia tributaria, laboral y de seguridad social con la
finalidad de declarar de interés prioritario la inversión y
desarrollo de este sector, específicamente de las personas
naturales y jurídicas cuya actividad económica sea el cultivo
y/o crianza, o la actividad agroindustrial.
Impuesto a la renta
El artículo 4 de la Ley 27360, señala lo siguiente:
Aplíquese la tasa de 15% (quince por ciento)
sobre la renta, para efecto del Impuesto a la Renta,
correspondiente a rentas de tercera categoría, a las
personas naturales o jurídicas comprendidas en los
alcances del presente dispositivo, de acuerdo a las
normas reguladas mediante Decreto Legislativo Nº 774
y demás normas modificatorias.
De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 julio
2012, aplicaran el cero coma cinco por ciento (0,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Considerando el caso planteado:
La empresa dedicada a la agricultura en la región de la
Amazonia, para su cálculo de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta mensual de tercera categoría será el 0.5% de los
ingresos netos del mes.
Base legal: Artículo 12 de la Ley 27037
En el numeral 12.1 señala: los contribuyentes ubicados en
la Amazonía, dedicados principalmente a las actividades:
agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformación y comercialización de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la
transformación forestal; aplicarán para efectos del Impuesto
a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría,
una tasa de 10% (diez por ciento).
Con respecto a los pagos a cuenta:
De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18
julio 2012, se considera impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta
prevista en cada ley promocional.
A su vez, a fin de determinar la cuota a que se refiere el
inciso b) del primer párrafo del presente artículo: a) Los
contribuyentes comprendidos en los alcances del artículo 12
de la Ley Nº 27037 afectos al Impuesto a la Renta con la tasa
del cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%), aplicarán
el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco
por ciento (0,5%), respectivamente, a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Seguro Social Agrario
La empresa por su producción de la actividad económica
que realiza tiene a sus colaboradores en planilla
(trabajadores dependientes) por tales la compañía
está obligada a realizar aportes al seguro social (sector
agrario) con una tasa del 4% de la remuneración bruta
del trabajador.
Base legal: Ley 27360 Artículo 9 párrafo 9.2
Impuesto General a las Ventas
Conforme a lo dispuesto en el numeral 13.1 del artículo
13° de la Ley de la Amazonía, los contribuyentes ubicados
en dicha zona, gozarán de la exoneración del IGV, en las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su
consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construcción o la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos
en dicha zona.
Agrega la citada norma que los contribuyentes aplicarán
el IGV en todas sus operaciones fuera de la Amazonía, de
acuerdo con las normas generales del impuesto.
B
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

Contabilización:
Registrando los saldos que han quedado al 31 de Diciembre
del 2016
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
40,000
Cuentas corrientes en
104 i n sti tu ci o n es f i n a n ci era s
38,000
1041
Cuentas
operativas
corrientes
101 Caja 2,000
12
Cuentas por cobrar
comerciales – terceros
184,000
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Nacionales 124,000
12122 Extranjeros 60,000
24 Materias primas 18,000
241
Materias primas para
productos manufacturados
2411 Semillas de cebollas
25
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
5,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
33
Inmuebles, Maquinarias y
Equipo
252,000
333
Maquinarias y equipos de
explotación
3331
Maquinarias y equipos de
explotación
33311 costo de adquisición o
producción
39
Depreciación, amortización y
agotamiento acumulados
87,000
391 Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinarias
equipo- costo
y
39132 Maquinarias y equipos
de explotación
42
Cuentas por pagar
comerciales – Terceros
35,000
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
50 Capital 317,000
501 Capital social
5011 Acciones
59 Resultados acumulados 60,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
X/x
Por los saldos iniciales al
presente ejercicio económico
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilización del anticipo recibido el 09 de Enero del
2017:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
25,000
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes
operativas
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
12
B
Cuentas por cobrar
comerciales – terceros
25,000
122 Anticipos de clientes
X/x
Por la recepción del anticipo
del cliente COMERCIAL RAIZ
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Comentario:
Al recibir un dinero por concepto de anticipo de la venta de
algún bien o servicio, el proveedor se encuentra obligado a
la emisión de un comprobante de pago.
Según el reglamento de comprobante de pago en su artículo
5 numeral 4, indica lo siguiente:
‘’En la transferencia de bienes, por los pagos parciales
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo, en la fecha y por el monto
percibido’’.
Considerando además que la venta de la cebolla esta
exonerada del IGV según la Ley del IGV en el apéndice
I Operaciones exonerados del IGV, en la partida
0703.10.00.00/0703.90.00.00 se encuentra la cebolla.
Contabilizando la operación del día 12 de Enero del 2017
(preparación de la tierra):
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
62
Gastos de personal,
directores y gerentes
2,496
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2,400
627
Seguridad, previsión social y
otras contribuciones 96
6271
Seguridad, previsión social y
otras contribuciones
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
390
pagar
403 Instituciones publicas
4031 Essalud 96
407
Administradoras de fondos
de pensiones
4071 AFP JUNTOS 294
41
Remuneraciones
participaciones por pagar
y
2,106
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla
X/x de los operarios en la
preparación de la tierra
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
92 Costo de producción 2,496
921 Costo de producción
79
Cargas imputables a cuenta
de costos
2,496
791
Cargas imputables a cuenta
de costos
X/x
Por el destino de la cuenta de
gastos de la planilla.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 18 de Enero del 2017
(consumo de fertilizantes y otros insumos):
- Registro del consumo del saldo de las existencias del
ejercicio anterior.
2da. Quincena de Abril
B -
3

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
61 Variación de existencias 23,000
612 Materias primas
6121
Materias primas para productos
manufacturados 18,000
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros 5,000
24 Materias primas 18,000
241
Materias primas para
productos manufacturados
2411 Semillas de cebollas
25
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
5,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
Por el consumo de la materia
X/x
prima, fertilizantes e insumos
que han quedado en el stock
del ejercicio anterior.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
- Registrando la compra y su consumo de los
fertilizantes:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 Compras 600
603
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
600
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
X/x
Por la compra de fertilizantes
para el cultivo de las cebollas
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
25
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
600
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variación de existencias 600
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
X/x
Por el ingreso del almacen de
los fertilizantes
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
600
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
10
Efectivo
efectivo
y equivalentes de
600
101 Caja
X/x
Por el pago de la compra de
fertilizantes.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
61 Variación de existencias 600
613
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
25
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
600
252 Suministros
2524 Otros suministros
Por la salida de almacén de
X/x
los fertilizantes para utilizar
en el cultivo de las semillas de
cebollas
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Comentario:
Los fertilizantes que utiliza la empresa para el cultivo y
cosecha son abonos que contiene nitrato de amonio y
fosfato, tales productos se encuentran exonerados del IGV,
según la partida 3105.51.00.00 del apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las ventas.
- Registrando el costo de producción de las cebollas,
fertilizantes y otros insumos del saldo anterior y de las
compras, en el cultivo de las cebollas:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
92 Costo de producción 23,600
921 Costo de producción
79
Cargas imputables a cuenta de
costos
23,600
791
Cargas imputables a cuenta de
costos
Por el costo de producción de
X/x las semillas y fertilizantes en el
cultivo de las cebollas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 20 de Enero del 2017
(consumo de semillas de cebolla):
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 Compras 2,000
602 Materias primas
6021
Materias primas para
productos manufacturados
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
2,000
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
X/x
Por la compra de semillas de
cebollas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
24 Materias primas 2,000
241
Materias primas para
productos manufacturados
2411 Semillas de cebollas
61 Variación de existencias 2,000
612 Materias primas
6121
Materias primas para
productos manufacturados
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
2,000
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
10
Efectivo
efectivo
y equivalentes de
2,000
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x
Por el pago de la compra de
semillas de cebollas
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
B
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

Considerando además que la venta de la cebolla
esta exonerada del IGV según la Ley del IGV en el
apéndice I Operaciones exonerados del IGV, en la
partida 0703.10.00.00/0703.90.00.00 se encuentra
la cebolla.
Aquí se encuentra también la partida 0703.20.10.00
– para siembra (es decir los derivados de la cebolla,
que son las semillas de para su producción.
Registrando la salida de almacén y el consumo de las
semillas en el cultivo de la cebolla:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
61 Variación de existencias 2,000
612 Materias primas
6121
Materias primas para
productos manufacturados
24 Materias primas 2,000
241
Materias primas para
productos manufacturados
2411 Semillas de cebollas
X/x
Por la salida del almacén de las
semillas para el cultivo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
92 Costo de producción 2,000
921 Costo de producción
79
Cargas imputables a cuenta de
costos
2,000
791
Cargas imputables a cuenta de
costos
X/x
Por el costo de producción de
la materia prima comprada.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 24 de Enero del 2017
(Deposito en cuenta bancaria de facturas por cobrar de
clientes):
Los clientes:
AGRO KING quien tiene un saldo pendiente con la empresa
por S/. 60, 000 Y COMERCIAL PLUS que también tiene un
saldo pendiente por S/. 48,000 abonan a la cuenta bancaria
de la empresa, y su contabilización será:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
108,000
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12
Cuentas por cobrar comerciales
– terceros
108,000
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el abono a las cuentas
X/x bancarias que tenían saldo
pendiente
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 29 de Enero del 2017
(Cancelación al proveedor AGROPEC):
Se cancela con cheque a la empresa AGROPEC por la
factura pendiente de pago al 31 de diciembre del 2016. y su
contabilización será:
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
35,000
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
35,000
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x
Cancelación a la empresa
AGROPEC
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 30 de Enero
del 2017 (Compra de cajones y costales para la
producción):
La compañía ya tiene listo la cosecha de cebollas y
necesitan embalar la producción para enviarle al cliente
y compran cajas y costales, siendo su contabilización la
siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 Compras 472
604 Envases y embalajes
6041 Envases
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
472
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
X/x
Por la compra de envases para
la producción de cebollas
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
26 Envases y embalajes 472
261 Envases
61 Variación de existencias 472
614 Envases y embalajes
6141 Envases
X/x
Por el ingreso al almacén de los
cajones y costales adquiridos
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
42
Cuentas por pagar comerciales
– terceros
472
421
Facturas, boletas y
comprobantes por pagar
otros
4212 Emitidas
10
Efectivo
efectivo
y equivalentes de
472
101 Caja
X/x
Por la cancelación en efectivo
de los cajones y los costales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
La empresa por ser una empresa de la actividad agrícola se
encuentra exonerada del impuesto general a las ventas, por
tal, las compras que se encuentran gravadas al IGV se puede
utilizar como costo o gasto.
- El costo de los cajones y costales forman parte de la
producción de las cebollas para la compañía, por tal el
registro será el siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
92 Costo de producción 472
2da. Quincena de Abril B - 5

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
921 Costo de producción
79
Cargas imputables a cuentas de
costos
472
791
Cargas imputables a cuentas de
costos
X/x
Por el costo de producción de
los cajones y costales
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Determinación del costo de la cosecha de cebollas:
Detalle
Costo
Materia prima (semillas) saldo inicial 18,000
Materia prima (semillas) compradas 2,000
Fertilizantes e insumos del saldo inicial 5,000
Fertilizantes e insumos comprados 600
Mano de obra – Planilla 2,496
Cajones y costales 472
Totales 28,568
Cantidad de la cosecha de cebollas:
50 TN = 50,000 kg
0.57136
Costo total /total Kg = costo por Kg
Siendo el registro contable para la cosecha de 50 TN de
cebollas la siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
21 Productos terminados 28,568
213
Productos agropecuarios
piscícolas terminados
y
2132 De origen vegetal
21321 Costo
71
Variación de la producción
almacenada
28,568
711
Variación de los productos
terminados
7113
Productos agropecuarios
piscícolas terminados
y
Por el costo del producto
X/x terminado de las 50 TN de
cebollas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Contabilizando la operación del día 31 de Enero del 2017
(Envió de la producción al cliente junto con la entrega de la
factura):
La empresa tiene la política interna de aumentar el 45%
como margen comercial al costo unitario por cada kg de
cebollas:
Cantidad
en Kg de
cebollas
Costo
unitario
Por cada Kg
Total
Costo S/.
Margen
Comercial
45%
Valor
Venta S/.
(facturación)
50,000 0.57136 28,568 12,855.60 41,423.60
La compañía envía los productos al cliente, emitiendo la
factura según detalle:
Total Valor de venta: S/.41,423.60
Menos:
Anticipo recibido:
Saldo por cobrar:
(S/.25, 000) ya facturado, como anticipo
S/.16,423.60
En la venta se gira la factura detallada por la venta, y se
deduce el anticipo por el saldo por cobrar.
La contabilización por el registro de la factura y la cobranza
será la siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros
41,423.60
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 41,423.60
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por el registro de la emisión
X/x
de la factura por el saldo de la
orden de compra por 50 TN de
cebollas.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
16,423.60
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros
122 Anticipo de Clientes 25,000.00
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros
41,423.60
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el deposito a la cuenta
X/x
bancaria de la empresa agrícola
y la disminución del anticipo de
clientes.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Registro del costo de ventas por el despacho al cliente
Comercial Raíz:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
69 Costo de ventas 28,568.00
692 Productos terminados
6923
Productos agropecuarios
piscícolas terminados
y
69231 Terceros
21 Productos terminados 28,568.00
213
Productos agropecuarios
piscícolas terminados
y
2132 De origen vegetal
21321 Costo
X/x
Por el costo de ventas de las 50
TN de cebollas
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Según la NIC 41 Agricultura:
En el párrafo 26 señala que Las ganancias o pérdidas
surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico según su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, así como las surgidas por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse
en la ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que
aparezcan.
B
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

APÉNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 de ABRIL 2017
Viernes, 14 de abril de 2017
DESCRIPCIÓN
Nº DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
SUNAT
Aprueban Normas para la presentación de la solicitud de acogimiento al
fraccionamiento especial establecido por el Decreto Legislativo Nº 1257, así como
para su pago
Viernes, 14 de abril de 2017
SUNAT
Establecen facilidades excepcionales para los deudores tributarios de las zonas
declaradas en estado de emergencia por los desastres naturales ocurridos desde
enero de 2017
* Entra en vigencia el 29.05.2017 el artículo 4
** Entra en vigencia el 15.06.2017 el artículo 11
RES. S. Nº
098-2017-SUNAT
RES. S. Nº
100-2017-SUNAT
17.04.2017
29.05.2017*
15.06.2017**
15.04.2017
14.04.2017
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Aprueban Normas para la presentación de la solicitud
de acogimiento al fraccionamiento especial establecido
por el Decreto Legislativo Nº 1257, así como para su pago
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 098-2017-SUNAT
Lima, 11 de abril de 2017
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo Nº 1257 se
estableció el fraccionamiento especial de deudas
tributarias y otros ingresos administrados por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), cuyo objetivo
es sincerar la deuda tributaria y otros ingresos
administrados por la SUNAT que se encuentren en
litigio en la vía administrativa, judicial o en cobranza
coactiva, así como extinguir las deudas tributarias
menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT);
Que mediante el Decreto Supremo Nº 049-2017-
EF se aprobó el Reglamento del citado decreto
legislativo;
Que de acuerdo a lo establecido en los artículos 8 y
9 del Decreto Legislativo Nº 1257, el pago al contado
o fraccionado y la solicitud de acogimiento del
Fraccionamiento Especial de las deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la SUNAT (FRAES)
se elige y se presenta respectivamente, de acuerdo
a las formas y condiciones que se señalen mediante
resolución de superintendencia;
Que asimismo la tercera disposición complementaria
final del referido Reglamento dispone que el
procedimiento a seguir respecto de deudas
contenidas en fraccionamientos aprobados del 1 de
octubre al 8 de diciembre de 2016 se establecerá
mediante resolución de superintendencia;
Que de otro lado, en uso de las facultades concedidas
por el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario
y los artículos 4 y 6 del Decreto Legislativo Nº
943, Ley del Registro Único de Contribuyentes se
reguló mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 014-2008-SUNAT la notificación de actos
administrativos por medio electrónico y mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004-SUNAT
se aprobaron las disposiciones reglamentarias del
citado decreto legislativo, respectivamente;
Que teniendo en cuenta las normas citadas en
los considerandos precedentes, resulta necesario
aprobar las disposiciones que regulen la presentación
de la solicitud de acogimiento al FRAES así como las
formas y condiciones para la elección del pago al
contado o fraccionado de dicho fraccionamiento
especial y el procedimiento a seguir respecto de
fraccionamientos aprobados;
En uso de las atribuciones conferidas por los
artículos 8 y 9 del Decreto Legislativo Nº 1257,
la tercera disposición complementaria de su
Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº
049-2017-EF; el inciso b) del artículo 104 del Código
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816 cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias, los artículos 4 y 6 del
Decreto Legislativo Nº 943, Ley del Registro Único de
Contribuyentes, el artículo 11 del Decreto Legislativo
Nº 501 y normas modificatorias; el artículo 5 de la
Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y
C -
1

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
normas modificatorias; y el inciso o) del artículo 8 del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
122-2014-SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. DEFINICIONES
(…)
Cuando se haga mención a un artículo sin indicar la
norma a la que corresponde, se entenderá referido
a la presente resolución. Asimismo, cuando se haga
mención a un numeral, inciso o literal sin indicar el
artículo al que corresponde, se entenderá referido al
artículo en el que se encuentre.
Artículo 2. FINALIDAD
La presente resolución tiene por finalidad aprobar las
normas que regulan la forma y condiciones para la
presentación de la Solicitud de acogimiento al FRAES
y para el pago al contado o fraccionado de dicho
fraccionamiento y el procedimiento a seguir respecto
de fraccionamientos aprobados.
Artículo 3. DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO EN
EL CASO DE SUJETOS QUE CUENTAN CON NÚMERO
DE RUC
Los sujetos comprendidos en el artículo 1 del
Reglamento que cuenten con número de RUC y que
opten por acogerse al FRAES deben tener en cuenta
lo siguiente para efecto de elaborar la Solicitud de
acogimiento:
3.1 Deuda Personalizada
Los deudores que cuenten con número de RUC
deberán obtener la deuda personalizada mediante el
Pedido de Deuda, ingresando a SUNAT Operaciones
en Línea con su código de usuario y clave SOL.
La obtención de la deuda personalizada es obligatoria
para la presentación del Formulario Virtual Nº 1700 -
“Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES” y debe
realizarse de manera independiente según se trate de
deudas del TESORO, ADUANAS o FONAVI.
La deuda personalizada se encontrará actualizada a
la fecha que se efectúe el pedido de la deuda. No se
permitirá el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
3.2 Forma y condiciones para la generación de la
solicitud
La presentación de la Solicitud de acogimiento debe
realizarse solamente en la fecha en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.
Para la generación y presentación de la solicitud a través
del Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES”, el solicitante debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su
código de usuario y clave SOL.
b) Obtener la(s) deuda(s) personalizada(s) a través de
la generación del pedido de deuda.
c) Ubicar el Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario
Virtual de Fraccionamiento FRAES”.
d) Verificar la información cargada en el Formulario
Virtual Nº 1700 - “Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES”.
e) Identificar y confirmar la deuda por la que
presentará la Solicitud de acogimiento al FRAES,
indicando al menos lo siguiente:
- El ente.
- El tipo de documento.
- El número del documento.
- La fecha o período.
- El monto insoluto, los intereses acumulados y el
monto total a la fecha de la consulta.
f) Elegir la forma de pago, al contado o fraccionado.
En caso se elija la forma de pago fraccionado,
indicar el número de cuotas por las que se solicita
el fraccionamiento.
g) De estar de acuerdo con la información que se
ha cargado en el Formulario Virtual Nº 1700 -
“Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”,
seguir con las instrucciones de SUNAT Operaciones
en Línea.
Artículo 4. DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO EN
EL CASO DE PERSONAS NATURALES CON DEUDA
ADUANERA Y QUE NO CUENTAN CON NUMERO DE
RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no
cuenten con número de RUC comprendidas en el
artículo 1 del Reglamento y que opten por acogerse
al FRAES deben, para efecto de elaborar la Solicitud
de acogimiento:
a) Consultar los documentos que contengan deuda
aduanera factible de acogerse al FRAES, ingresando
a SUNAT Virtual, a la opción “Aduanas/ Operatividad
Aduanera/ INFORMACIÓN EN LÍNEA, con el número
de documento de identidad correspondiente o el
nombre.
b) Obtener su número de RUC para el FRAES así como
su código de usuario y clave SOL en cualquier centro
de servicios a nivel nacional.
c) Imprimir desde SUNAT Virtual la “Solicitud para el
registro y vinculación del RUC a la deuda aduanera”
cuyo formato se detalla en el anexo de la presente
resolución y presentarla debidamente llenada en
cualquiera de las Intendencias de Aduanas del
país, incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos
de Lambayeque. El funcionario aduanero deberá
verificar que se haya incluido la totalidad de la
deuda materia del FRAES a cargo del deudor.
d) El deudor aduanero podrá visualizar el reporte
C
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

de su deuda personalizada, luego de 48 horas de
presentada la “Solicitud para el registro y vinculación
del RUC a la deuda aduanera” mediante el Pedido de
Deuda, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea
con su código de usuario y clave SOL.
e) Continuar con el procedimiento establecido en los
numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3.
Artículo 5. DE LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA Y
DE LA PRESENTACIÓN DE UNA SEGUNDA SOLICITUD
5.1 Presentada la Solicitud de acogimiento al FRAES
se suspende la cobranza coactiva respecto de la
deuda materia de dicha solicitud, desde el mismo
día de la presentación hasta la fecha en que se
resuelva la solicitud.
5.2 Podrá presentarse una segunda solicitud por
cada ente, siempre que se haya optado por una
modalidad de pago diferente a la consignada en la
solicitud anterior y la primera solicitud haya sido
resuelta.
Artículo 6. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO
DEL FRAES
El FRAES es otorgado por la SUNAT siempre que el
deudor cumpla con los siguientes requisitos:
a) Haber efectuado el pago al contado en la fecha de
presentación de la Solicitud de acogimiento, en caso
de haberse elegido dicha opción.
b) No encontrarse en alguno de los supuestos de los
artículos 2 y 3 del Reglamento.
En caso el deudor no cumpla con alguno de los
requisitos a que se refiere el presente artículo se
denegará la solicitud presentada.
Artículo 7. DEL PAGO AL CONTADO O FRACCIONADO
DE LA DEUDA MATERIA DEL FRAES
7.1 El pago al contado o fraccionado de la Deuda
Materia del FRAES se efectuará por cada tipo de
deuda según se trate de deudas del TESORO, de
ADUANAS o FONAVI.
7.2 Para efecto del pago al contado y/o fraccionado
se utilizarán los siguientes códigos:
Código
Descripción
8035 FRAES - DEUDA TESORO
8134 FRAES - DEUDA ADUANAS
5062 FRAES - DEUDA FONAVI
7.3 En función a la deuda seleccionada, formas de
pago y número de cuotas se determinará el
importe de la cuota de fraccionamiento o, en caso
de la modalidad de pago contado, el monto total
a pagar.
7.4 En caso se elija la modalidad de pago al contado,
sobre el saldo de los intereses y multas que resulte
APÉNDICE LEGAL
C
luego de la aplicación del bono de descuento,
se aplicará una deducción del veinte por ciento
(20%).
7.5 En el supuesto señalado en el numeral anterior,
para cancelar el importe total de la deuda acogida
al FRAES que resulte de la información registrada
en el Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario
Virtual de Fraccionamiento FRAES”, una vez
enviada la Solicitud de acogimiento elaborada,
el contribuyente podrá generar el NPS a utilizar
para realizar el pago de acuerdo al procedimiento
dispuesto en la Resolución de Superintendencia
Nº 038-2010-SUNAT y normas modificatorias.
El pago también podrá ser efectuado mediante
el Sistema de Pago Fácil, para lo cual deberá
seguirse el procedimiento a que se refiere el
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
Nº 125-2003-SUNAT.
7.6 El pago al contado deberá efectuarse en la fecha
de presentación de la Solicitud de acogimiento.
7.7 En caso se elija la modalidad de pago fraccionado,
con la aprobación de la Solicitud de acogimiento
se generará el cronograma de cuotas identificando
la cuota y el importe a pagar para que el
contribuyente tenga el beneficio del bono de
descuento, siempre que hubiese cumplido con
lo señalado en el artículo 11 del Reglamento.
El deudor podrá realizar el pago de las cuotas
generando el NPS o mediante el Sistema de Pago
Fácil, conforme lo señalado en el numeral 7.5 del
presente artículo.
Artículo 8. CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del Formulario Virtual Nº
1700 - “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”
son las siguientes:
a) La existencia de una Solicitud de acogimiento al
FRAES en trámite.
b) El Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario Virtual
de Fraccionamiento FRAES” es generado en fecha
posterior a aquella en que el solicitante obtiene la
deuda personalizada.
Artículo 9. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
De no incurrir en alguna de las causales de rechazo
del artículo 8, el sistema de la SUNAT almacena la
información y emite la constancia de presentación.
Artículo 10. DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE
LA SOLICITUD Y DEL DESISTIMIENTO
10.1 De las Resoluciones.
a) La SUNAT, mediante resolución expresa aprueba
o deniega el fraccionamiento solicitado o, de ser
el caso, acepta el desistimiento de la solicitud
presentada.
b) La resolución mediante la cual se aprueba el
FRAES constituye mérito para dar cumplimiento
2da. Quincena de Abril
C -
3

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
a lo dispuesto por el numeral 5 del inciso b) del
artículo 119 del Código Tributario respecto de
aquel procedimiento de cobranza coactiva que
esté referido en su totalidad a la deuda acogida del
FRAES.
c) La resolución mediante la cual se aprueba el
FRAES además de los requisitos propios de un acto
administrativo deberá contener necesariamente,
tratándose de pago fraccionado, los siguientes
datos:
c.1) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento.
c.2) El número de cuotas, el monto de la primera y
última cuota, así como de las cuotas constantes,
con indicación de sus fechas de vencimiento
respectivamente.
c.3) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota
bono.
c.4) La tasa de interés aplicable.
d) La resolución que deniega la Solicitud de acogimiento
al FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia
de acogimiento a partir de la fecha en que surte
efecto su notificación.
10.2 Del Desistimiento
a) El deudor puede desistirse de la Solicitud de
acogimiento a que se refieren los artículos 3 y
4, antes que surta efecto la notificación de la
resolución que la aprueba o deniega.
b) Para tal efecto, el solicitante debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su código de usuario y
clave SOL e indicar de que solicitud(es) se desiste,
seleccionando aquella(s) respecto de la(s) cual(es)
no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que se
presenta el desistimiento, la notificación de la(s)
resolución(es) que la(s) resuelve(n).
c) La resolución mediante la cual se acepta el
desistimiento deberá contener necesariamente los
siguientes datos:
c.1) El número y fecha de la Solicitud de acogimiento
respecto de la cual se presentó el desistimiento.
c.2) El número y fecha de la solicitud de desistimiento.
d) El pago realizado con la presentación de la solicitud
de acogimiento, se imputará a la deuda incluida en
dicha solicitud de acuerdo a lo establecido en el
artículo 31 del Código Tributario, el artículo 7 de
la Ley N.º 28969, el artículo 3 del Decreto Supremo
N.º 212-2013-EF y la normativa vigente tratándose
de deuda tributaria, de deuda por regalía minera o
gravamen especial a la minería o de otros ingresos
administrados por la SUNAT, respectivamente.
Artículo 11. DE LOS FRACCIONAMIENTOS APROBADOS
Las deudas contenidas en las solicitudes de
aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter
particular regulado en el artículo 36 del Código
Tributario , cuya resolución aprobatoria fue emitida
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre de 2016,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el Decreto Legislativo Nº 1257 y su reglamento,
serán materia de extinción.
La deuda que no fuera materia de extinción podrá
ser materia de acogimiento al FRAES a solicitud
del deudor siempre que dicha deuda, antes de su
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carácter particular, se hubiera encontrado, al 30 de
setiembre de 2016, en los supuestos de los numerales
2 y 3 del inciso f) del artículo 3 del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT
y/o bajo un procedimiento de cobranza coactiva.
En este último caso, la deuda será excluida de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento en cuanto el
deudor solicite su acogimiento al FRAES.
Para efecto de la presentación de la solicitud de
acogimiento al FRAES a que se refiere el párrafo
anterior, se deberá seguir lo dispuesto en el artículo 3.
La Administración Tributaria emitirá, en los casos a que
se refiere el presente artículo el acto administrativo
correspondiente modificando el monto de la deuda
acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carácter particular, o dejándola sin efecto, según
corresponda.
Al disminuirse el importe de la deuda acogida se
mantendrá el número de cuotas aprobado, salvo que
el monto resulte menor al 5% de la UIT, en cuyo caso
se disminuirá el número de cuotas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Apruébese el Formulario Virtual Nº 1700 - “Formulario
Virtual de Fraccionamiento FRAES”.
El referido formulario se encontrará a disposición de
los interesados a partir de la vigencia de la presente
resolución.
Segunda. DE LA APLICACIÓN DE DETERMINADAS
NORMAS PARA EFECTO DE LA PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD DE FRAES Y PARA EL PAGO AL CONTADO
O EN CUOTAS
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución:
a) Extiéndase los alcances de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas
modificatorias para:
a.1 La presentación de Solicitudes de acogimiento al
FRAES que contengan ingresos administrados por
la SUNAT distintos a los tributarios; y,
a.2 Realizar los pagos de los referidos ingresos
incluidos en la Solicitud de acogimiento al FRAES
C
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

o en la resolución de acogimiento.
b) Extiéndase los alcances de la Resolución de
Superintendencia Nº 125-2003-SUNAT y normas
modificatorias y la Resolución de Superintendencia
Nº 038-2010-SUNAT y normas modificatorias para:
b.1 Realizar el pago de los tributos que forman parte
de la deuda tributaria aduanera; y,
b.2 Realizar el pago de otros ingresos administrados
por la SUNAT distintos a los tributarios incluidos
en las Solitudes de acogimiento al FRAES o en la
resolución de acogimiento.
Tercera. VIGENCIA
Lo dispuesto en la presente resolución entra en
vigencia el 17 de abril de 2017 con excepción de los
artículos 4 y 11 que entran en vigencia el 29 de mayo
de 2017 y el 15 de junio de 2017, respectivamente.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera. MODIFICACIÓN DEL ANEXO Nº 6 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
210-2004-SUNAT
Sustitúyase el título y el primer cuadro del primer rubro
del anexo Nº 6 de la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004-SUNAT, Aprueban disposiciones
reglamentarias del D. Leg. Nº 943 que aprobó la
Ley del Registro Único de Contribuyentes y normas
modificatorias por el siguiente texto:
ANEXO Nº 6
(.)
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Nº DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO - TRIBUTOS INTERNOS
Y OTROS INGRESOS
1 Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas
decrédito negociables o cheque.
2 Inscripción en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto
a la Renta
3 Actualización en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto
a la Renta
4 Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria (Art.
36 del TUO del Código Tributario) - Tributos Internos.
5 Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros
ingresos administrados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - tributos internos y
otros ingresos no tributarios
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
-PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
6 Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
aduanera Art. 36 del TUO del Código Tributario.
7 Devoluciones por pagos indebidos o en exceso
8 Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros
ingresos administrados por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - deuda aduanera
APÉNDICE LEGAL
C
Segunda. MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
Incorpórese al anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas
modificatorias, los siguientes actos administrativos:
N° Tipo de Documento Procedimiento
33
Resolución de Intendencia u
Oficina Zonal (7)
Solicitud de acogimiento al
FRAES-Decreto leg. N° 1257
(7) Que aprueba o deniega la Solicitud de
acogimiento al FRAES, así como la que se pronuncia
sobre su desistimiento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
14.04.2017
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Establecen facilidades excepcionales para los deudores
tributarios de las zonas declaradas en estado de emergencia
por los desastres naturales ocurridos desde enero
de 2017
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 100-2017-SUNAT
Lima, 12 de abril de 2017
CONSIDERANDO:
Que mediante el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 021-2007-SUNAT y normas
modificatorias se estableció la prórroga automática
de los plazos de vencimiento de la declaración y
pago de las obligaciones tributarias mensuales y de
la declaración jurada anual del impuesto a la renta
e impuesto a las transacciones financieras para
aquellos deudores tributarios cuyo domicilio fiscal
se encuentre en las zonas declaradas en emergencia
por desastres naturales;
Que, por otra parte, a través de la Resolución de
Superintendencia Nº 076-2017-SUNAT se excluyó de
los alcances del citado artículo 2 a los contribuyentes
pertenecientes al directorio de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales;
Que como consecuencia de las intensas lluvias o
precipitaciones pluviales que vienen asolando al país
diferentes zonas han sido declaradas en estado de
emergencia por desastre mediante decretos supremos
publicados desde el mes de enero de 2017;
Que diversos deudores tributarios con domicilio fiscal
en las zonas declaradas en estado de emergencia
no tienen la posibilidad de cumplir oportunamente
con sus obligaciones tributarias, por lo que resulta
conveniente otorgarles facilidades excepcionales para
dicho efecto;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14 del
“Reglamento que establece disposiciones relativas a
la publicidad, publicación de proyectos normativos
2da. Quincena de Abril
C -
5

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
y difusión de normas legales de carácter general”
aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS
y normas modificatorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta impracticable
en la medida que para que las disposiciones en ella
contenidas cumplan con el objetivo de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
deudores tributarios afectados por los desastres,
dichas disposiciones deben entrar en vigencia a la
brevedad posible;
En uso de las facultades conferidas por el artículo
29, el artículo 36, el numeral 16 del artículo 62 y los
numerales 6 y 7 del artículo 87 del Código Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816 cuyo
último Texto Único Ordenado (TUO) ha sido aprobado
por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas
modificatorias; el artículo 10 del Texto del Nuevo
Régimen Único Simplificado aprobado por el Decreto
Legislativo N.º 937 y modificatorias, el artículo 30
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Decreto Supremo N.º 055-99-EF y modificatorias, el
artículo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF y
modificatorias, el artículo 7 de la Ley N.º 28424 que
crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
y el artículo 7 del Reglamento del ITAN aprobado por
el Decreto Supremo N.º 025-2005-EF, el artículo 17
del TUO de la Ley N.º 28194, Ley para la lucha contra
la evasión y la formalización de la economía aprobado
por Decreto Supremo N.º 150-2007-EF; el artículo 7
del Decreto Supremo Nº 085-2003-EF que establece
la obligación de presentar la declaración de predios
ante la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 3
del Decreto Ley Nº 25632 y normas modificatorias;
el artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 940, cuyo
TUO ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº
155-2004-EF y normas modificatorias; el artículo
11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de la
Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y
normas modificatorias; y el inciso o) del artículo 8 del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
122-2014-SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Definiciones
Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
(…)
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la
norma a la que corresponde se debe entender referido
a la presente resolución, y cuando se señale un literal,
numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
que pertenece, se debe entender que corresponde al
artículo o numeral en el que se menciona.
Artículo 2. OBJETO
La presente resolución tiene por objeto otorgar
facilidades excepcionales para el cumplimiento de
obligaciones tributarias ante la SUNAT y regular un
procedimiento especial para facilitar la presentación
de la solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación,
debido al estado de emergencia por los desastres
naturales declarados mediante decretos supremos
publicados desde el 1 de enero hasta el 7 de abril de
2017.
Artículo 3. ALCANCE
Se encuentran comprendidos en la presente
resolución, los deudores tributarios que tengan su
domicilio fiscal en una zona declarada en emergencia
por desastre a la fecha de publicación del decreto
supremo que declara dicho estado, con excepción de
los que pertenezcan al directorio de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales.
Para tal efecto se consideran las zonas declaradas
en emergencia mediante los decretos supremos
publicados desde el 1 de enero hasta el 7 de abril
de 2017 de acuerdo a lo dispuesto en la presente
resolución y en sus anexos.
Artículo 4. CRONOGRAMAS ESPECIALES DE
VENCIMIENTOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los deudores tributarios a que se refiere el artículo
3 deben cumplir con el pago y la declaración de las
obligaciones tributarias mensuales de los períodos
tributarios de enero a setiembre de 2017 así como con
la declaración jurada anual y el pago del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras a
que se refiere el inciso g) del artículo 9 del Texto Único
Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la economía aprobado
por Decreto Supremo Nº 150-2007-EF del ejercicio
2016, de acuerdo con los cronogramas detallados
en los anexos I y II que forman parte de la presente
resolución.
Artículo 5. PRÓRROGA DE LAS FECHAS DE
VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE PREDIOS
La fecha de vencimiento para presentar la declaración
de predios correspondiente al año 2016 para los
deudores tributarios referidos en el artículo 3, se
prorroga de acuerdo a lo siguiente:
Último dígito de RUC o
documento de identidad
Fechas de vencimiento
9 y 8 o una letra Primer día hábil del mes de agosto de 2017.
7 y 6 Segundo día hábil del mes de agosto de 2017.
5 y 4 Tercer día hábil del mes de agosto de 2017.
3 y 2 Cuarto día hábil del mes de agosto de 2017.
1 y 0 Quinto día hábil del mes de agosto de 2017.
La mencionada prórroga se aplica también a los sujetos
que no tengan número de RUC y que deban presentar
la referida declaración conforme a lo dispuesto en
el literal b) del numeral 16.1 del artículo 16 de las
Normas complementarias para la presentación de la
declaración de predios aprobadas por la Resolución
de Superintendencia Nº 190-2003-SUNAT, siempre
C
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

que la dirección que figure en su DNI a la fecha de
publicación del decreto supremo se encuentre ubicada
en una zona declarada en emergencia o, tratándose
de un documento de identidad distinto al DNI, si la
dirección que se hubiera informado para obtener
dicho documento hasta la fecha de publicación del
decreto supremo esté ubicada en una zona declarada
en emergencia.
Artículo 6. PRÓRROGA DE LOS PLAZOS PARA ENVIAR
A LA SUNAT LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
Y COMUNICACIONES DEL SISTEMA DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA
En el caso de los deudores tributarios a que se
refiere el artículo 3, las declaraciones informativas y
comunicaciones del Sistema de Emisión Electrónica
cuyo plazo de envío a la SUNAT venza a partir de la
vigencia de la presente resolución y hasta el último
día calendario del mes de junio de 2017, pueden ser
enviadas a la SUNAT hasta la fecha indicada en el
siguiente cuadro:
Mes en que se emite el documento a
informar(1) o se comunica la reversión
al cliente o proveedor(2)
ABRIL 2017
MAYO 2017
JUNIO 2017
Plazo para el envío a la
SUNAT
Noveno día hábil del mes
de agosto de 2017.
Noveno día hábil del mes
de septiembre de 2017.
(1) Tratándose de los resúmenes señalados en los
numerales i), ii) y iii) del literal e) del artículo 1.
(2) Tratándose del resumen señalado en el numeral
iv) del literal e) del artículo 1.
Artículo 7. DEL PLAZO ADICIONAL PARA REHACER
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS LLEVADOS DE MANERA FÍSICA O
ELECTRÓNICA U OTROS DOCUMENTOS
Adiciónese treinta (30) días calendario al plazo fijado
en el numeral 10.1 del artículo 10 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y normas
modificatorias, para que los deudores tributarios a
los que se refiere el artículo 3 puedan rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o que estén
relacionados con ellas, si:
a) La pérdida o destrucción de dichos libros y registros
se hubiera producido o se produzca desde la
fecha de publicación del decreto supremo que
corresponda y hasta el último día calendario del
mes de junio de 2017, y
b) A la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución el plazo fijado en el numeral 10.1 del
artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006-SUNAT no hubiera transcurrido.
El citado plazo adicional también se aplica para los
libros y registros electrónicos de los sujetos afiliados
APÉNDICE LEGAL
C
al Sistema de libros y registros electrónicos (SLE-PLE)
aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009-SUNAT y normas modificatorias, a los
deudores tributarios incorporados a dicho sistema en
el supuesto a que se refiere el inciso 12.3 del artículo
12 de la mencionada resolución y a los deudores
tributarios obligados a llevar de manera electrónica
el registro de ventas e ingresos y de compras que
opten por utilizar el SLE-PLE, en tanto se cumpla con
lo señalado en los literales a) y b) del párrafo anterior.
Artículo 8. DE LAS FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO
DE LOS REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS Y DE
COMPRAS ELECTRÓNICOS
En el caso de los sujetos a que se refiere el artículo 3:
a) Las fechas máximas de atraso de los registros de
ventas e ingresos y de compras electrónicos de los
meses de marzo a junio del 2017 del cronograma tipo
A del anexo II de la Resolución de Superintendencia
Nº 335-2016-SUNAT se prorrogan de acuerdo a lo
dispuesto en el anexo III “CRONOGRAMA ZONAS
DECLARADAS EN EMERGENCIA - FECHA MÁXIMA
DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS (SEA GENERADO
MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)”.
b) Las fechas máximas de atraso de los registros de
ventas e ingresos y de compras electrónicos de los
meses de enero a junio del 2017 del cronograma tipo
B del anexo III de la Resolución de Superintendencia
Nº 335-2016-SUNAT se prorrogan de acuerdo a lo
dispuesto en el anexo III “CRONOGRAMA ZONAS
DECLARADAS EN EMERGENCIA - FECHA MÁXIMA
DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS (SEA GENERADO
MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)”.
Artículo 9. AMPLIACIÓN DE LOS PLAZOS MÁXIMOS
DE ATRASO DE LOS OTROS LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS
LLEVADOS DE MANERA FÍSICA
Los plazos máximos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios a los que se refiere
el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006-SUNAT y normas modificatorias así como los
plazos máximos de atraso de los libros y/o registros a
que se refiere el primer párrafo del numeral 12.1 del
artículo 12 de la Resolución de Superintendencia Nº
286-2009-SUNAT y normas modificatorias, aplicables
a los deudores tributarios comprendidos en el
artículo 3, que no hubieran transcurrido a la fecha
de entrada en vigencia de la presente resolución o se
hubieran iniciado con posterioridad a dicha fecha y
que culminen hasta el último día calendario del mes
de junio, se amplían conforme al anexo IV.
Artículo 10. PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA
PRESENTAR LA SOLICITUD DE LIBERACIÓN DE LOS
MONTOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DEL BANCO
DE LA NACIÓN
Los sujetos señalados en el artículo 3, titulares de
cuentas abiertas en el Banco de la Nación, que así
2da. Quincena de Abril
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7

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INFORMATIVO VERA PAREDES
lo deseen, pueden optar por seguir el siguiente
procedimiento especial para presentar la solicitud
de liberación de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación. Para tal efecto, deben
considerar lo siguiente:
i) La libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación comprende el
saldo acumulado hasta el 31 de marzo de 2017.
ii) La referida solicitud podrá presentarse, por única
vez, ante la SUNAT desde la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución hasta el 30 de
junio de 2017.
iii) La solicitud se presentará a través de SUNAT
Virtual. Para tal efecto debe tenerse en cuenta
las disposiciones del inciso b) del numeral 25.1,
así como los incisos b) y c) del numeral 25.3 del
artículo 25 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004-SUNAT.
iv) La solicitud de liberación de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación se efectuará
conforme a lo siguiente:
a) Si el solicitante tiene como única cuenta del Banco
de la Nación la Cuenta Convencional; la solicitud se
presentará respecto de los montos depositados en
dicha cuenta.
b) Si el solicitante tiene como única cuenta del Banco
de la Nación la Cuenta Especial - IVAP; la solicitud
se presentará respecto de los montos depositados
en dicha cuenta.
c) Si el solicitante registra ambas cuentas señaladas en
a) y b), deberá solicitar la liberación de los montos
depositados en la Cuenta Convencional.
Artículo 11. DE LA PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO O REFINANCIAMIENTO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
Los deudores tributarios a que se refiere el artículo
3 pierden el aplazamiento y/o fraccionamiento o
refinanciamiento de la deuda tributaria por tributos
internos concedidos hasta la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución, respecto de los
cuales la SUNAT no hubiera notificado hasta dicha
fecha la resolución que declara su pérdida, en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Tratándose del fraccionamiento:
- Cuando adeude el íntegro de cinco (5) cuotas
consecutivas.
- Cuando no pague el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Si la fecha de vencimiento para el pago de la última
cuota se encuentra comprendida entre la fecha
de publicación del decreto supremo que declaró
en estado de emergencia por desastre la zona en
que el deudor tributario tenía su domicilio fiscal a
dicha fecha y el último día calendario del mes de
mayo de 2017, pierde el fraccionamiento cuando
no pague dicha cuota hasta el último día hábil del
mes de junio de 2017.
b) Tratándose solo de aplazamiento: cuando no se
cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplazada y el interés correspondiente hasta
el último día hábil del mes de junio de 2017,
siempre que la fecha de vencimiento del plazo de
aplazamiento se encuentre comprendida entre
la fecha de publicación del decreto supremo que
declaró en estado de emergencia por desastre la
zona en que el deudor tributario tenía su domicilio
fiscal y el último día calendario del mes de mayo
de 2017.
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento:
i) Ambos, cuando no cumpla con pagar el íntegro
del interés del aplazamiento hasta el último día
hábil del mes de junio de 2017, siempre que la
fecha de vencimiento para pagar dicho interés,
se encuentre comprendida entre la fecha de
publicación del decreto supremo que declaró en
estado de emergencia por desastre la zona en que
el deudor tributario tenía su domicilio fiscal y el
último día calendario del mes de mayo de 2017.
ii) El fraccionamiento:
- Cuando no cancele la cuota de acogimiento hasta el
último día hábil del mes de junio de 2017, siempre
que la fecha de vencimiento para pagar la cuota
de acogimiento, se encuentre comprendida entre
la fecha de publicación del decreto supremo que
declaró en estado de emergencia por desastre la
zona en que el deudor tributario tenía su domicilio
fiscal y el último día calendario del mes de mayo
de 2017.
- Cuando habiendo pagado la cuota de acogimiento
y el interés del aplazamiento, adeude el íntegro de
cinco (5) cuotas consecutivas del fraccionamiento.
- Cuando no pague el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Si la fecha de vencimiento para el pago de la última
cuota se encuentra comprendida entre la fecha de
publicación del decreto supremo que declaró en
estado de emergencia por desastre la zona en que
el deudor tributario tenía su domicilio fiscal y el
último día calendario del mes de mayo de 2017,
pierde el fraccionamiento cuando no pague dicha
cuota hasta el último día hábil del mes de junio de
2017.
Los citados supuestos se deben aplicar en reemplazo
de los previstos en los literales a), b) y c) de los
artículos 21 del Reglamento de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos aprobados por la Resolución de
Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT y normas
modificatorias y de la Resolución de Superintendencia
Nº 190-2015-SUNAT y normas modificatorias.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
D
INFORME
NORMAS GENERALES DE LA COMPENSACIÓN
POR TIEMPO DE SERVICIOS
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
El Decreto Supremo N° 001-97-TR, regula el beneficio
social denominado Compensación por Tiempo de
Servicios, más conocido como CTS, más allá de su forma
de cálculo ésta norma contiene disposiciones que no tiene
incidencia directa con la CTS, como es la compensación
de suma graciosa, la retención por falta grave que origina
perjuicio al trabajador, y retención de CTS por alimentos.
En las siguientes líneas abordaremos los aspectos
controvertidos de la CTS, sin dejar de lado su forma de
cálculo y las reglas para su pago.
II. ASPECTOS GENERALES
1. Remuneración computable
La remuneración computable para el cálculo de la CTS es
la base de cálculo de este beneficio, y regularmente no
existe controversia cuando el trabajador solo percibe su
remuneración básica y en caso de tener carga familiar: la
asignación familiar, sin embargo esto de pude complicar
cuando el trabajador percibe varios ingresos otorgados
por el empleador como parte de su política salarial, como
por ejemplo renta de quinta asumida, movilidad, vivienda
o alimentación entre otros.
Por tanto forma parte de la remuneración computable
para el pago de la CTS, la remuneración básica y todas
las cantidades que regularmente perciba el trabajador
(en dinero o en especie), siempre que sea de su libre
disposición.
Se considera remuneración regular aquella percibida
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos
puedan variar en razón de incrementos u otros factores.
También forma parte de la remuneración computable
el valor de la alimentación principal (se entiende por
alimentación principal, indistintamente, el desayuno,
almuerzo, y la cena o la comida) proporcionada en dinero
o en especie por el empleador.
1.1. Remuneraciones principales variables o imprecisas
(comisionista puro)
En estos casos la remuneración computable viene a ser
el promedio de las comisiones, destajo remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el periodo a liquidar fuese inferior
a seis meses la remuneración computable se establecerá
sobre la base del promedio diario de lo percibido durante
dicho periodo.
1.2. Remuneraciones complementarias variables o
imprecisas
Estas remuneraciones serán computables si son regulares.
Es decir, se considera cumplido el requisito de regularidad
si el trabajador las ha percibido cuando menos tres (3)
meses en cada semestre respectivo. Dentro de estos
conceptos se encuentran las horas extras.
1.3. Remuneraciones periódicas
a. Remuneraciones de periodicidad superior a un mes,
pero inferior a seis meses
Estas remuneraciones se computan igual que las
remuneraciones complementarias variables o imprecisas,
aun cuando no cumplan el requisito de regularidad (se
suman los montos percibidos y su resultado se divide
entre 6 o entre el número de meses a liquidar)
b. Remuneraciones de periodicidad semestral
Estas remuneraciones se incorporar a la remuneración
computables a razón de 1/6 de lo percibido en el semestre
respectivo. Se incluye en este concepto a las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad.
c. Remuneraciones de periodicidad superior a seis meses
Estas remuneraciones se incorporan a la remuneración
computable a razón de 1/12 del percibido en el semestre
respectivo.
d. Remuneraciones de periodicidad superior a doce
meses
Estas remuneraciones no serán computables para el pago
de la CTS.
Respecto al incremento en las remuneraciones del
trabajador por su afiliación a una AFP, del 10, 23 % y de 3%
de su remuneración, debemos señalar que a partir del 19
de julio de 1995, solo el incremento del 3% forma parte de
la base de cálculo de la CTS.
2. Remuneraciones no computables
No se consideran remuneraciones computables las
siguientes:
Gratificaciones
extraordinarias
Se considera como tales a los pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente, a título
de liberalidad del empleador o que hayan sido
materia de convención colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral.
Se incluye en este concepto a la bonificación
por cierre de pliego.
Teniendo en cuenta su carácter ocasional,
la jurisprudencia laboral ha establecido que
este concepto puede convertirse en un pago
ordinario cuando sea otorgado en forma
reiterada; es decir cuando se percibe en más de
dos oportunidades.
D -
1

D
Cualquier forma
de participación
en las utilidades
de la empresa
El costo o valor de
las condiciones
de trabajo
La canasta
de Navidad o
similares.
El valor del
transporte
Asignación o
bonificación por
educación
Las asignaciones
personales o por
festividades
Los bienes que
la empresa
otorgue a sus
trabajadores
Los montos
que se otorgan
al trabajador
para el cabal
desempeño de
su labor o con
ocasión de sus
funciones
La alimentación
que constituye
condición de
trabajo
INFORMATIVO VERA PAREDES
3. Oportunidad de pago
Se excluye tanto la participación legal como la
participación proveniente de un acto unilateral
del empleador, de un convenio colectivo de
trabajo y de la costumbre.
Las condiciones de trabajo se otorgan para que el
trabajador cumpla con los servicios contratados,
porque son indispensables y necesarios para la
ejecución de las labores, o porque facilitan la
prestación de servicios
Las canastas de navidad similares, entregadas
por acuerdo de las partes o que tienen su origen
en la voluntad unilateral del empleador.
Siempre que esté supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado. Se incluye en
este concepto el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos
antes mencionados.
La asignación o bonificación por educación,
siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
Las asignaciones o bonificaciones por
cumpleaños, matrimonio, nacimiento de
hijos, fallecimiento y aquéllas de semejante
naturaleza. Igualmente, las asignaciones
que se abonen con motivo de determinadas
festividades siempre que sean consecuencia de
una negociación colectiva.
Los bienes que la empresa otorgue a sus
trabajadores, de su propia producción, en
cantidad razonable para su consumo directo y
de su familia.
Todos aquellos montos que se otorgan al
trabajador para el cabal desempeño de
su labor o con ocasión de sus funciones,
tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo
lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador.
La alimentación proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de
condición de trabajo por ser indispensable
para la prestación de servicios, las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto de acuerdo a su ley
correspondiente, o cuando se derive de
mandato legal
El empleador debe realizar el deposito semestral de la CTS
dos veces al año, dentro de los primeros 15 días naturales
de los meses de mayo y de noviembre de cada año, según
el periodo que corresponda. para esto los empleadores
deberán depositar en sus respectivos semestres tantos
dozavos de la remuneración computables percibida por el
trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente
como meses completos haya laborado en el semestre
respetivo, también se abona proporcionalmente los días (a
mayor detalle ver la sección de casos prácticos).
3.1. Pago extemporáneo
Cuando el empleador no cumpla con realizar los depósitos
de CTS en la oportunidad de pago antes señaladas, queda
automáticamente obligado al pago del interés bancario
que hubiera generado este depósito de haberse efectuado
oportunamente, así como asumir la diferencia del cambio, si
este hubiera sido depositado en moneda extranjera.
Además, una vez ocurrido el cese del trabajador, y el
empleador no realiza el pago de la CTS dentro del plazo
máximo de 48 horas, se genera el pago de intereses legales
laborales, los cuales no son capitalizables y se devengan
desde el día siguiente a aquel en que se produjo el
incumplimiento, hasta el día de su pago efectivo.
Es importante indicar, que la CTS como todos los demás
créditos laborales tiene prioridad sobre cualquier otra
obligaciones laboral que tenga el empleador, razón por la
cual los bienes del empleador se encuentran afectos al pago
del integro de los crédito laborales adeudados.
4. Depositario
El trabajador puede elegir que su empleador deposite su CTS
en alguna entidad del sistema financiero, tales como entidades
bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro y crédito,
o entre los depositarios que domicilien en la provincia donde
se encuentre ubicado su centro de trabajo y de no haberlo, en
los de la provincia más próxima o de más fácil acceso.
Una vez realizado la elección, el trabajador debe comunicar
a su empleador, por escrito y bajo cargo, antes del 30 de
abril o 31 de octubre, según su fecha de ingreso, el nombre
del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda
en que deberá efectuarse el depósito. Si el trabajador no
cumple con esta obligación el empleador debe efectuar el
depósito en cualquier entidad financiera, bajo la modalidad
de depósito a plazo fijo por el periodo más largo permitido
(art. 23 DS N 001-97-TR).
El depósito de la CTS debe ser efectuado por el empleador
a nombre del trabajador, en moneda nacional o extranjera a
su elección.
4.1. Elección del depositario
Considerando criterios como la confianza, el porcentaje
de la tasa de interés e incluso, la ubicación geográfica de
la entidad, del trabajador deberá escoger dentro de las
diversas empresas del sistema financiero una que actué
como depositario de su CTS.
El trabajador solo podrá elegir una entidad financiera, por
empleador, por lo que se descarta la posibilidad de fraccionar
la CTS en distintas entidades financieras.
Le compete al trabajador escoger el tipo de cuenta y, por
último, si desea que su depósito se realce en soles o dólares,
siendo estas dos monedas las que se admiten en el sistema
financiero para efectuar el pago de la CTS.
Elegido el depositario, el tipo de cuenta y la moneda, el
trabajador deberá comunicar al empleador su elección,
considerando las siguientes formalidades:
- La elección deberá comunicarse por escrito y bajo cargo.
- El plazo para comunicar no debe exceder del día 30 de
abril o el 31 de octubre, dependiendo de la fecha de
ingreso del trabajador.
- Debe señalarse el nombre del depositario elegido, el
tipo de cuenta y la moneda en la cual debe efectuarse el
depósito.
Si el trabajo no cumple con la referida obligación, el
empleador deberá efectuar el depósito en cualquier entidad
del sistema financiero, según las reglas antes indicadas.
4.2. Elección de la moneda
Como se indicó, el depósito de la CTS puede ser efectuado
D
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

tanto en moneda nacional como extranjera, cundo se elija
este último caso, el empleador podrá efectuar el deposito
directamente en dicha moneda, o entregarlo en moneda
nacional para que sea la entidad depositaria la encargada de
efectuar la conversión respectiva.
El trabajador puede elegir que una parte de su CTS sea en
moneda nacional o extranjera.
4.3. Cambio de moneda
El Trabajador puede solicitar, y en cualquier momento, el
cambio de moneda en la que se realiza el depósito de la CTS,
manteniendo como depositaria a la misma entidad bancaria
elegida.
Para efectuar el cambio, el trabajador deberá comunicar
a su empleador, mediante una solicitud, su intención de
cambio de moneda. A su turno el empleador se encargará de
efectuar los trámites correspondientes ante el depositario
para que este, en adelante, realice los depósitos en la nueva
moneda elegida por el trabajador.
4.4. Cambio de depositario
El trabajador tiene la opción de decidir libremente, y en
cualquier momento, el traslado del monto acumulado de su
CTS, y de sus respectivos intereses, de su actual depositario
a otro distinto.
Para realizar dicho traslado, el trabajador deberá notificar su
decisión al empleador, mediante una solicitud.
Recibida la solicitud el empleador deberá, en un plazo
de no mayor de 8 días hábiles, cursar las instrucciones
correspondientes al depositario original para que efectué el
trámite pertinente y gestione el traslado del depósito a la
nueva entidad elegida por el trabajador.
El trámite para el traslado de la CTS de una entidad
depositaria a otra deberá tener una duración máxima de
15 días hábiles desde que el empleador comunica dicha
intención a la entidad depositaria. Cualquier demora del
depositario en cumplir con el respectivo traslado será
sancionado por la Superintendencia de Banca y Seguros.
El depositario original deberá informar al nuevo depositario
sobre los depósitos y retiros efectuados, así como las
retenciones judiciales por alimentos y demás afectaciones
contemplada en la Ley de CTS que pudieran afectar a este.
Finalmente, con el objetivo fe verificar que el traslado se ha
efectuado adecuadamente, el depositario entregara a través
del empleador un documento que acredite la titularidad del
depósito, el depositario entregara a través del empleador un
certificado que acredite de acuerdo a ley la titularidad del
depósito al trabajador.
5. Disponibilidad
El trabajador puede disponer del excedente de 4
remuneraciones, según lo dispone la Ley 30334 según la
cual, los trabajadores comprendidos dentro de los alcances
de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, podrán
disponer libremente del cien por ciento (100%) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depósitos por
CTS efectuados en las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposición.
Para tal efecto, se considerará el monto de la última
remuneración del trabajador, y corresponderá a los
ASESORÍA LABORAL
D
empleadores comunicar a las instituciones financieras
el monto intangible de cada trabajador. El Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo es el encargado de fiscalizar
el cumplimiento de la presente disposición.
El Reglamento de la Ley N° 30334, aprobado por Decreto
Supremo N° 012-216-TR agrega que, la determinación del
monto no disponible de la Compensación por Tiempo de
Servicios se efectúa considerando la última remuneración
mensual a que tuvo derecho el trabajador antes de la fecha
en la que haya comunicado a su empleador la decisión de
disponer de sus depósitos, considerando todos los conceptos
remunerativos según la norma de la materia.
Y más importante aún aclara como se debe proceder cuando
de un trabajador con ingresos variables se trata, señalando
que en el caso de comisionistas, destajeros y en general de
trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa,
la última remuneración mensual se establece en función
al promedio de las comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en los últimos
seis (6) meses. Si el período a considerarse fuere inferior a
seis (6) meses, la última remuneración se establecerá en
base al promedio mensual de lo percibido durante dicho
período. Obteniendo el monto intangible multiplicando este
mondo por cuatro.
5.1. Comunicación a las entidades financieras
El Reglamento precisa la manera en que se debe proceder
a la comunicación a las entidades financieras, para esto los
empleadores deberá comunicar a las entidades financieras,
a pedido de los trabajadores, el monto intangible de cada
trabajador. Dicha comunicación no deberá exceder el plazo
de tres (3) días hábiles contados a partir del requerimiento
del trabajador.
En caso de negativa injustificada, demora del empleador o
cualquier otro caso en que se acredite la imposibilidad de
la comunicación a las entidades financieras dentro del plazo
establecido, se dará lugar a que, acreditado el derecho, la
Autoridad Inspectiva de Trabajo sustituye al empleador y
extiende la comunicación correspondiente a las entidades
financieras.
Lo previsto en esta disposición se produce sin perjuicio de
las multas administrativas que puedan corresponder por no
cumplir con los deberes de información hacia las entidades
depositarias relativos a la disponibilidad e intangibilidad de
los depósitos por Compensación por Tiempo de Servicios.
5.1.1. Trabajadores con más de una cuenta de depósito de
Compensación por Tiempo de Servicios activa
Precisa el Reglamento que en caso de trabajadores con
varias cuentas individuales de depósito de la Compensación
por Tiempo de Servicios activa en una misma entidad
depositaria, en monedas distintas y provenientes del mismo
empleador, el monto total de las cuentas deberá convertirse
al tipo de moneda elegida por el trabajador para calcular el
monto del saldo disponible. La conversión se realizará al tipo
de cambio vigente en la entidad depositaria al momento de
efectuar la disposición de la Compensación por Tiempo de
Servicios.
En sentido contrario si el trabajador por algún motivo tuviera
dos cuentas en soles están tendrán un tratamiento unitario.
5.1.2. Trabajador con más de un empleador
Establece el Reglamento que en el caso de trabajadores
2da. Quincena de Abril D - 3

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
que tienen más de una cuenta individual de depósito
de Compensación por Tiempo de Servicios activa que
correspondan a distintos empleadores, para efectos de los
límites establecidos por la Ley, cada cuenta se administrará
de manera independiente; no debiendo sumarse los saldos.
5. Norma exclusiva
El Reglamento establece, tal vez lo que es la aclaratoria más
importante de la Ley, esto en razón a las distintas normas
que regulaban esta obligación y que originaba confusión
respecto a la comunicación del empleador con las entidades
financieras.
Originalmente la Ley N° 29352, Ley que establece la libre
disponibilidad temporal y posterior intangibilidad de la
compensación por tiempo de servicio, instauro la obligación
de comunicar a las instituciones financieras respecto del
equivalente al monto intangible de cada trabajador. Si
bien esta norma quedo sin efecto por las disposiciones
posteriores que aumentaron el porcentaje de la libre
disposición de la CTS, originando un derogación tacita, sin
embargo no quedaba claro si la obligación de comunicar
los montos intangibles al 30 de mayo y noviembre seguían
vigentes, porque las regulaciones posteriores regulaban
supuestos distintos.
Por eso la aclaratoria establecida en el Reglamento es
importante, al señalar que, “(…) la obligación de comunicar
a las entidades financieras el monto intangible de la
Compensación por Tiempo de Servicios se regula únicamente
por lo dispuesto en la Ley y el presente Decreto Supremo”.
Por tanto esta es la única obligación respecto a comunicación
de montos intangibles a la que están obligados los
empleadores.
6. Intangibilidad e inembargabilidad de la CTS
Los depósitos de la CTS realizados por los empleadores son
intangibles e inembargables, sin embargo existen supuestos
bajo los cuales es posible afectar dichos depósitos con la
finalidad de asegurar el cumplimiento de las obligaciones
por parte del extrabajador o trabajador, según corresponda:
6.1. Retención de la CTS por falta grave cometida por el
trabajador
Una de las causas más comunes que generan un crédito a
favor del empleador por parte del trabajador es el perjuicio
económico causado por la comisión de una falta grave. Ante
dicha situación existen dos posibilidades:
a. El trabajador reconozca su falta y, en consecuencia, realice
el pago efectivo del perjuicio económico al empleador. En
este caso no existirá la necesidad de acudir a la vía judicial
para resolver el conflicto.
b. El trabajador – reconocida o no la comisión de la falta
grave - no realice el pago del perjuicio económico a la
fecha de su cese.
En la medida que se haya configurado el ultimo supuesto,
el empleador, conforme al artículo 51 del Decreto Supremo
N˚ 001-97-TR, podrá comunicar a la entidad financiera
depositaria para que la CTS y los intereses queden retenidos
en su custodia por el monto que corresponda, hasta que se
resuelva el juicio que promueva el empleador.
Cabe precisar que en oportunidades ante el cese del
trabajador, quedan conceptos truncos por el pago de la CTS,
cuyos devengados, en este caso en particular, deberá ser
comunicándose la entidad financiera depositaria, a efectos
de que también proceda a hacer la retención sobre ellos.
La retención de la CTS procede ante la configuración de
un perjuicio económico causado por la comisión de una
falta grave, por lo que, con la finalidad de que perdura la
retención por parte dela entidad financiera depositaria de
la CTS, es imprescindible que el empleador, dentro de los
30 días naturales de producido el cese, presente ante el
juzgado laboral, la demanda por daños y perjuicios contra
del trabajador. Despedido.
El empleador deberá acreditar el cumplimento del referido
requisito para que la retención de la CTS por parte de la
entidad financiera depositaria se realice por el periodo de
tiempo que dure el proceso de indemnización por daños
y perjuicios seguido por el empleador, lo que podrá hacer
mediante una comunicación cursada a la entidad depositaria
de la CTS, adjuntando una copia de la demanda iniciada en
sede judicial.
De esto se desprende que, la entidad financiera tiene 30
días naturales para retener los depósitos de la CTS, por lo
que vencido dicho periodo sin que el empleador presente
y comunique la demanda, se levantara la retención
del beneficios, pudiendo el trabajador retirar el monto
correspondiente de su CTS.
6.2. Embargo de la CTS por alimentos
De acuerdo con lo establecido en la Ley de la CTS, este
beneficio puede ser afectado hasta en un 50% por concepto
de alimentos, siendo responsabilidad de la entidad financiera
depositaria realizar la afectación que ordene el juzgado a
cargo del proceso de alimentos.
En tal sentido, la retención debe ser efectuada por el
depositario que es el obligado a cumplir con el mandato
judicial. Por ello, cuando el empleador es notificado
para efectuar la retención de la CTS deberá comunicar
sobre esta situación al juzgado, señalando el nombre del
depositario y cuando sea requerido acompañando copia de
la documentación relacionada con el depósito.
El embargo de la CTS solo procede ante un mandato judicial
dictado en un proceso judicial de alimentos; y, de tal forma,
el juzgado deberá entenderse directamente con la entidad
financiera depositaria de dicho beneficios, paro lo cual
es obligación del empleador poner en conocimiento del
juzgado los principales datos respecto a la cuenta de CTS del
trabajador demandado por alimentos.
6.3. Pago de préstamos otorgados por el empleador
garantizado con la CTS
Otra forma de generar créditos a favor del empleador es a
través de préstamos (contrato de mutuo) a los trabajadores,
los que comúnmente son pagados mediante descuentos
mensuales de las remuneraciones.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 40 de la
Ley de CTS, la CTS y sus intereses solo pueden garantizar
sumas adeudadas por los trabajadores a su empleador por
conceptos de préstamos o adelanto de remuneraciones,
venta de o suministro de mercadería producida por el
empleador, siempre que no exceda en su conjunto del 50%
del beneficios.
La puesta en garantía implica que el empleador podrá
cobrarse de la CTS en caso de incumplimiento de parte del
D
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

trabajador.
En tal sentido, el empleador deberá comunicar a la entidad
financiera depositaria el acuerdo tomado con el trabajador,
a efectos de que el referido concepto sea afectado en
garantía del mutuo. A la referida comunicación se le deberá
adjuntar copia del documento mediante el cual conste
el otorgamiento en garantía de la CTS, esto implica que
el trabajador debe dar su conformidad por escrito (en el
contrato de mutuo).
7. Disponibilidad de la CTS al extinguirse el vínculo laboral
Al cese del trabajador, el depositario de la CTS tiene la
obligación de entregar la totalidad de la este beneficios con
sus respectivos intereses, para lo cual el trabajador deberá
presentar una carta entidad por el empleador en la que
acredite el cese. Dicha carta, deberá ser entregada por el
empleador dentro de las 48 horas siguientes al cese.
La demora del empleador, el abandono de la empresa por
sus titulares o cualquier otro supuesto que haga imposible
el otorgamiento de la certificación del cese del trabajador,
dará lugar a que la Autoridad Administrativa de Trabajo
(Ministerio de trabajo y promoción del empleo) se sustituya
en el empleador y extienda la referida certificación, con la
finalidad de que el trabajador pueda retirar su CTS.
7.1. Fallecimiento del trabajador
En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador
entregara al depositario el importe de la CTS que hubiera
tenido que pagarle directamente, dentro de la 48 horas de
haber tomado conocimiento del deceso.
El depositario de la CTS, a solicitud de parte, entregara
al cónyuge o conviviente que acredite su calidad de tal
de conformidad con lo establecido en el artículo 326 del
Código Civil, el 50% del monto total acumulado de la CTS. El
saldo del depósito y sus intereses serán mantenidos por el
depositario en custodia hasta la presentación del testamento
o la declaratoria de herederos.
8. Infracciones
La Ley General de Inspección del Trabajo, Ley N° 28806 y su
ASESORÍA LABORAL
D
Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 019-2006-
TR, contemplan las siguientes infracciones derivadas de la
CTS:
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA CTS
Gravedad de la falta
Detalle de la infracción
- No entregar al trabajador dentro de los
cinco (5) días de efectuado el deposito la
liquidación de la CTS depositada.
- No entregar al trabajador la carta de ceses
Leve
para que pueda retirar la CTS depositada.
- No cumplir oportunamente con los deberes
de información, hacia las entidades
depositarias, relativos a la disponibilidad
e intangibilidad de los depósitos por
compensación de tiempo de servicios.
- No depositar integra y oportunamente la
Grave
CTS.
- No cancelar la CTS dentro del plazo de 48
horas de ocurrido el cese.
Ante estas infracciones, en un procedimiento de fiscalización
laboral, el inspector de trabajo establecerá un sanción sobre
la base de la gravedad de la falta y al número de trabajadores
afectados, sin embargo con base en la Ley N° 30222, Ley que
modifica la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, en su Disposición Complementaria Transitoria Única
nos menciona que cuando durante la inspección del trabajo
se determine la existencia de una infracción, el inspector de
trabajo emite un acto de requerimiento orientado a que el
empleador subsane su infracción.
En caso de subsanación, en la etapa correspondiente se
dará por concluido el procedimiento sancionador; en caso
contrario, continuará la actividad inspectiva.
Conclusión
La CTS se debe pagar puntual y en los montos respectivos,
para evitar contingencias administrativas con la Sunafil. La
fecha máxima para su pago es hasta la quincena de mayo
del 2017.
Las obligaciones formales también acarrean sanciones,
como no entregar la carta de cese para la liberación de la
CTS depositada.
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRÁCTICOS DE CTS
a. Casos prácticos: cálculo de CTS régimen general con
ingreso remunerativos fijos y variables
Un trabajador con carga familiar que trabajaba en la ciudad
de Lima desde el 1 de noviembre de 2016, percibiendo
una remuneración mensual de S/ 2,800 y alimentación por
S/350.
Por necesidades del servicio, a partir de diciembre
2016 hasta la actualidad ha sido transferido a un centro
minero en la ciudad de Pasco, siendo de responsabilidad
del empleador proporcionar los servicios básicos:
alimentos del trabajador (S/ 240), movilidad (S/ 200)
y el arrendamiento de una vivienda (S/ 420) en forma
mensual.
Según los conceptos detallados ¿Tienen incidencia en el
cálculo para determinar la CTS del semestre?
Solución:
Se trata de un trabajador que tiene su residencia habitual
en Lima, pero fue transferido a un centro minero en Pasco,
lo que significa que se encuentra en un campamento
minero, por lo que la empresa deberá proporcionar
los medios necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones, que vendrían a ser “condición de trabajo” para
el trabajador.
2da. Quincena de Abril D - 5

D
Datos:
INFORMATIVO VERA PAREDES
Solución:
Semestre requerido : noviembre 2016/abril 2017
Remuneración mensual : S/ 2,800.00
Asignación familiar : S/ 85
Alimentación principal : S/ 350
alimentación (campamento) : S/ 240
Movilidad (campamento) : S/ 200
Vivienda (campamento) : S/ 420
Gratificación, Navidad : S/ 1,078.33 (*)
(*) Le corresponde 2/6 de la remuneración computable, por
el mes de noviembre y diciembre 2016: (2800+85+350)
S/ 3,235.00 / 6 x 2 = 1,078.33)
Cabe indicar que la entrega de las sumas de dinero al
trabajador por alimentación movilidad y vivienda en el
campamento minero, representan condiciones de trabajo
por tanto con carácter no remunerativo, dado que no
constituye beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador,
y son proporcionadas directamente por el empleador por
ser indispensable para la prestación de los servicios (artículo
19, D.S. N° 001-97-TR).
• Remuneración computable para la CTS del semestre
correspondiente al 30/04/2017
Considerando lo expresado en el párrafo anterior, tenemos
lo siguiente:
Remuneración fija mensual : S/ 2800.00
Asignación familiar : S/ 85.00
Alimentación principal : S/ 350.00
1/6 Gratificación, Navidad : S/ 179.72(*)
Total : S/ 3,414.72
(*) Se considera 1/6 de la gratificación percibida en diciembre
2016.
• Calculo del monto de CTS por los meses laborados
en el semestre respectivo (noviembre 2015-abril
2016)
Por los 6 meses completos : S/ 1,707.36
(S/ 3,414.72 / 12 x 6)
b. Caso práctico: comisiones y CTS
Un trabajador ha percibido ingresos como comisionista
mixto, en un periodo menor a seis (6) meses.
¿Cuál es la forma correcta de calcular su CTS?, según los
siguientes datos.
Datos:
Fecha de ingreso: 01.01.2017
Comisiones:
Enero : S/ 980.00
Febrero : 1,550.00
Marzo : 1,820.00
Abril : 1,900.00
Tiempo de servicios : 4 meses
Los trabajadores con menos de seis meses de labor en el
período noviembre -abril 2017, tendrán derecho a la CTS en
forma proporcional a los meses y días laborados.
• Cálculo de la remuneración computable
Si el período a liquidar es menor a 6 meses el promedio de
las comisiones percibidas se determina en base al promedio
diario percibido en el período.
a. Promedio mensual de comisiones
Mes
Monto
Enero : S/ 980.00
Febrero : 1,550.00
Marzo : 1,820.00
Abril : 1,900.00
Total : S/ 6,250.00
Promedio = S/ 6,250 / 4 meses = S/ 1,562.50
b. Remuneración computable
El trabajador no percibió gratificación por Fiestas patrias ya
que su fecha de ingreso fue el 01.01.2017
• CTS a depositar
Por 4 meses:
S/ 1,562.50 / 12 x 4 = S/ 520.83
c. Caso práctico: CTS e ingresos variables menores a 6
meses destajos
Una empresa dedicada a la confección, remunera a un
operario a destajo de producción, razón por la cual la
gerencia general, necesita saber la forma correcta como se
debe calcular el depósito de CTS.
Datos:
Fecha de ingreso: 15.12.2016
Actividad del trabajador: remallado
Precio unitario por prenda: S/ 0.50
Número de prendas terminadas por mes:
Diciembre (2016) : 1,600
Enero : 2,790
Febrero : 2,880
Marzo : 2,850
Abril : 2,800
Tiene derecho a asignación familiar
Tiempo de servicios en el período: 4 meses, 15 días.
Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad
financiera elegida por el trabajador.
Solución:
Los trabajadores con menos de seis meses de labor en el
periodo noviembre-abril 2017, tendrán derecho a la CTS en
forma proporcional a los meses y días laborados.
• Cálculo de la remuneración computable
Remuneración por mes
D
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

El número de días en el periodo del 15.12.2016 al 30.04.2017
es 137 días.
Mes Nº de prendas Precio unitario Remun. Mensual
Diciembre (2016) 1,600 0.50 800.00
Enero 2,790 0.50 1,395.00
Febrero 2,880 0.50 1,440.00
Marzo 2,850 0.50 1,425.00
Abril 2,800 0.50 1,400.00
Total 12,920 6,460.00
Promedio = S/ 6,460.00 / 137 días x 30 días = S/ 1,414.60
• Remuneración computable
Remun. Promedio Mensual : S/ 1,414.60
Asignación familiar : 85.00
Total : S/ 1,499.60
• CTS a depositar
Por 4 meses:
S/ 1,499.60 / 12 x 4 = S/ 499.87
Por 15 días:
S/ 1,499.60 / 360 x 15 = S/ 62.48
Total = S/ 562.35
d. Caso práctico: CTS trunca ingreso variable
Un trabajador, renunció a su puesto en la empresa de
seguridad “Ale ale S.A”. nos consulta como calcular la CTS
trunca que forma parte de su liquidación de beneficios
sociales; según los siguientes datos:
Datos:
Fecha de ingreso : 01.11.2016
Fecha de cese : 15.04.2017
Tiempo de servicios a calcular : 5 meses y 15 días
(Del 01.11.2016 al 15.04.2017)
Gratificación diciembre 2016 : S/ 296.72
Calcular CTS Trunca a cancelar en su liquidación de beneficios
sociales.
Solución:
• Remuneración mensual:
Comisiones del Período a calcular
- Noviembre : S/ 990.00
- Diciembre : 820.00
- Enero : 850.00
- Febrero : 750.00
- Marzo : 960.00
- Abril : 620.00
Total : S/ 4,990.00
• Promedio diario de comisiones (1):
Total: 4,990.00 / 165 = S/ 30.24
(1) El período a calcularse es menor a un semestre, la
remuneración computable se debe sacar en base al
promedio diario de lo percibido durante dicho período.
• Remuneración computable:
ASESORÍA LABORAL
- S/ 30.24 x 30 : S/ 907.20
- 1/6 gratificación : S/ 49.45
- Total : 956.65
• Cálculo de CTS del semestre:
- Por los 5 meses:
S/ 956.65 / 12 x 5 = S/ 398.60
- Por los 15 días:
S/ 956.65 / 360 x 15 = S/ 39.86
- Por los meses y los días:
- CTS por los meses : S/ 398.60
- CTS por los días : S/ 39.86
- Total : S/ 438.46
e. Caso práctico: descansos médicos y CTS
D
Un trabajador labora desde el 1 de julio del 2016 percibiendo
una remuneración mensual de S/1,300.00 durante el
semestre noviembre – abril 2017, el trabajador sufrió un
accidente, que implico que goce de descanso medico por
incapacidad temporal desde el 11 de enero hasta el 7 de
abril 2017.
¿Se debe tomar en cuenta los días de descanso médico para
determinar el monto de la CTS?
Solución:
El caso de un trabajador que durante el semestre noviembre
2016 / abril 2017 tuvo días de inasistencias al centro de
trabajo por incapacidad temporal debidamente sustentada
por el Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT) otorgada por EsSalud.
Datos:
Remuneración básica : S/ 1,300.00
Fecha de ingreso : 01/07/2016
Gratificación, Navidad 2016 : S/ 1,300.00
periodo de incapacidad : 11/01/2017 al 07/04/2017
Días de incapacidad : 87 días (*)
(*) Por la incapacidad temporal desde el 11/01/2017 al
07/04/2017
• Remuneración computable para la CTS del periodo
Remuneración regular : S/ 1,300.00
1/6 Gratificación, Navidad: S/ 217.00 (*)
Total: : S/ 1,517.00
(*) Por las gratificaciones de navidad 2016, le corresponde
un sueldo completo (ingreso el 01/07/2010), y se
considera un sexto: (S/.1,300/6=S/.216.67)
• Calculo del depósito de CTS
Para determinar los días realmente laborados, por aplicación
de la CTS, se computan los días de trabajo efectivo. Así, los
días de inasistencias se deducen a razón de un treintavo
2da. Quincena de Abril D - 7

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
por cada uno de estos días; sin embargo, por excepción,
se consideran como días computables “las inasistencias
motivadas por accidente de trabajo o enfermedad
profesional debidamente comprobadas, hasta 60 días al
año. Este cómputo se realiza desde el 1 de noviembre de un
año hasta el 31 de octubre del siguiente” (inciso a, articulo
8, Decreto Supremo N° 001-97-TR).
Bajo esta apreciación, liquidamos los días de inasistencias
por incapacidad de la forma siguiente:
Incapacidad temporal
(-) Días aceptados : 60
A descontar
: 87 días
: 27 días
Deposito Semestral de la CTS : S/ 758.50
S/ 1517/12x6 meses
Menos 27 días, por exceso : S/ 113.78(*)
Total :S/ 644.72
(*) Los 27 días en exceso, se descuentan del semestre:
S/1517 / 360 x 27 días = S/ 113.78
f. Caso práctico: CTS pequeña empresa
Una trabajadora sin carga familiar, labora desde 15/01/2017,
percibiendo una remuneración mensual de S/ 2,000.00.
Recientemente se ha implementado en su empresa, sujeta
al régimen de la MYPE, la entrega de vales de consumos
como alimentación indirecta ¿Se debe tener en cuenta este
concepto para el cálculo de su CTS?
Datos:
Fecha de ingreso : 15/01/2017
Remuneración mensual abril : S/ 2,000.00
Alimentación principal : S/ 250.00
Movilidad (de libre disposición) : S/ 200.00
Suministro indirecto : S/ 300.00
• Determinación de los conceptos remunerativo
A la trabajadora le otorgan varios conceptos económicos,
pero no todos se deben incluir en el cálculo de la
remuneración computable.
El régimen especial laboral de la pequeña empresa, solo
contempla el pago de la CTS a razón de 15 remuneraciones
diarias por año de servicio. Con un máximo de 90
remuneraciones diarias.
La alimentación principal: si se considera remuneración
computable para el cálculo de la CTS, de acuerdo con el
artículo 12° del Decreto Supremos N° 001-97-TR y el artículo
5 de su reglamento, el Decreto Supremo N° 004-97-TR.
La movilidad de libre disposición: si es computable para
determinar el monto de la CTS, pues de acuerdo a lo
establecido en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 003-
97-TR, todo monto otorgado al trabajador y que es de libre
disposición es considerado un concepto remunerativo.
El Suministro indirecto: no es computable para el cómputo
de la CTS, pues por norma expresa se establece que no
constituye remuneración computable y por lo tanto no se
deberá tener en cuenta para la determinación de derechos o
beneficios de naturaleza laboral. Articulo N° 3, Ley N° 28051.
También hay que tener en cuenta el régimen laboral que
posee el empleador, en este caso es una pequeña empresa
inscrita en la Remype, la que posee un régimen especial
laboral que, solo contempla el pago de la CTS a razón de 15
remuneraciones diarias por año de servicio. Con un máximo
de 90 remuneraciones diarias.
• Remuneración computable
Remuneración básica : S/ 2,000.00
Alimentación principal : S/ 250.00
movilidad de libre disposición : S/ 200.00
1/6 de la gratificación (*) : ----
TOTAL : S/ 2,450.00
(*) Como la trabajadora ingreso recién en enero no ha
percibido ningún monto por gratificación en diciembre
del 2016, por tal motivo no se computa ningún monto.
• Calculo de la CTS
Como se indicó, las pequeñas empresas solo están obligadas
a otorgar la CTS a razón de 15 remuneraciones diarias por
año de servicio.
Remuneración computable
S/ 2,450.00 / 30 x 15 : S/ 1,225.00
• Importe a depositar
Por los 3 meses:
S/ 1,225.00 / 12 x 3 : S/ 306.25
Por los 15 días
S/ 1,225.00 / 360 x 15 : S/ 51.05
Total
S/ 306.25 + S/. 51.05 : S/ 357.30
Este monto deberá depositarse por concepto de CTS en la
entidad bancaria designada por el trabajador dentro de los
15 primeros días del mes de mayo noviembre.
g. Caso práctico: CTS trabajadores del hogar
Para los trabajadores del hogar la CTS se paga a razón de
15 días remunerados por cada año de servicio o la parte
proporcional de dicha cantidad por fracción de año. La CTS
se entregará al finalizar el año o al momento de la liquidación
del trabajador. En el supuesto que el beneficio sea pagado
anualmente, este será calculado sobre la base de un año
calendario, tomándose en consideración la remuneración
del mes de diciembre del año correspondiente. Las
fracciones de año se calculan por dozavos o treintavos,
según corresponda. Si la CTS es entregada al momento de
finalizar la relación laboral (es decir 48 horas luego del cese
del trabajador) la remuneración que deberá tenerse en
cuenta para calcular la CTS será la remuneración mensual
percibida en el mes calendario anterior al del cese.
• Datos
Fecha de ingreso : 15/01/2017
Fecha de cese : 30/07/2017
Jornada de trabajo
: 6 días a la semana
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- 8
Revista de Asesoría Empresarial

Tiempo de servicio a liquidar
• Remuneración
Remuneración mensual: S/ 800.00
• Remuneración computable
- S/ 800.00 / 2 = 400
• Cálculo de la CTS
Por los 6 meses
400 / 12 x 6 : S/ 200.00
Por los días
400 / 360 x 16 : S/ 17.77
Total : S/ 217.77
: 6 meses y 16 días
h. Caso práctico: CTS trabajador pesquero
Un trabajador con carga familiar que labora en una empresa
pesquera, recibe un bono extra vacacional de 200 soles
desde hace más de 2 años, cuando regresa de su descanso
físico. Debido a que en este mes se acaba de reintegrase
a sus puestos de trabajo consulta si este bono se toma en
cuenta para el cálculo de la CTS.
Al ser la empresa una pesquera, quiere decir que sus
trabajadores están sujetos a dispositivos especiales de
los trabajadores pesqueros de la industria y de industria
pesquera. Los cuales poseen un régimen especial para su
CTS.
Este beneficio equivale al 8,33% de la remuneración
computable que perciba el trabajador pescador por el
tiempo efectivamente laborado. Respecto a la remuneración
computable esta será todo aquello que perciba el trabajador
pescador como contraprestación por los servicios prestados;
sea fijado por las normas legales, convenios o la costumbre.
Datos:
Fecha de ingreso : 20/04/2010
Período a depositar : abril 2017
Remuneración : S/ 1,200.00
Asignación familiar : S/ 85.00
Bono vacacional :S/ 200.00 (*)
(*) Como es un pago único anual, en el régimen general de
ASESORÍA LABORAL
D
la CTS, se tendría que sacar 1/12 del monto percibido,
en cambio para el régimen pesquero todo se suma a la
remuneración computable mensual.
• Remuneración computable
S/ 1,200 + S/ 85.00+ S/ 200.00 : S/ 1,485.00
• Calculo dela CTS
CTS : 8.33% de la remuneración computable
CTS : 8.33% de S/. 1,485.00
CTS : S/. 123.70
El empleador deberá depositar la CTS en la cuenta bancaria
del trabajador, dentro de los 5 días hábiles del siguiente mes.
a. Caso práctico: CTS artistas
El régimen de trabajadores artistas, regulado por la Ley del
Artista e Intérprete Ejecutante, Ley Nº 28131 (19.12.2003)
y su Reglamento, D.S. Nº 058-2004-PCM (29.07.2004), con
relación a la CTS, establece como obligación del empleador
abonar mensualmente al Fondo de Derechos Sociales del
Artista una suma equivalente a 2/12 de las remuneraciones
que le pague al trabajador sujeto a dicho régimen, las
cuales corresponderán a una remuneración vacacional y a
la compensación por tiempo de servicios, siendo dicho pago
en el tipo de moneda establecido en el contrato de trabajo
suscrito con el trabajador artista.
La CTS acumulada en el Fondo de Derechos Sociales del
Artista será entregada al trabajador cuando éste decida
retirarse de la actividad artística; sin perjuicio de ello, éste
estará facultado para retirar hasta un 50% de su CTS, aun
encontrándose laborando dentro de la actividad artística.
a. Datos
– Fecha de ingreso : 01.01.2017
– Período a depositar : mayo 2017
– Remuneración básica abril 2016 : S/ 2 800,00
b. Remuneración computable
– Remuneración básica : S/ 2 800,00
c. Cálculo de la CTS
Monto de la CTS mensual = 2/12 de S/ 2 800,00 = S/ 466,67
NOS CONSULTAN
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. ¿El trabajador puede disponer de su CTS?
Respuesta:
En tanto la CTS tiene como objetivo paliar la contingencia
de que el trabajador se quede sin trabajo, la regla general
consiste en que puede disponer hasta el cien por ciento
(100%) del excedente de cuatro (4) remuneraciones brutas
que se encuentren depositados en su cuenta individual de
depósito de CTS.
Para ello, los empleadores deberán comunicar a las
entidades financieras, a pedido de los trabajadores, el
monto intangible de cada trabajador. Dicha comunicación
no deberá exceder el plazo de tres (3) días hábiles contados
a partir del requerimiento del trabajador.
A fin de determinar el monto no disponible de la CTS se
debe considerar la última remuneración mensual a que tuvo
derecho el trabajador antes de la fecha en la que hubiera
comunicado a su empleador la decisión de disponer de sus
depósitos, considerando todos los conceptos remunerativos
2da. Quincena de Abril D - 9

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INFORMATIVO VERA PAREDES
según la norma de la materia.
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de
trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa,
la última remuneración mensual se establece en función
al promedio de las comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en los últimos
seis (6) meses. Si el período a considerarse fuere inferior a
seis (6) meses, la última remuneración se establecerá en
base al promedio mensual de lo percibido durante dicho
período.
El monto no disponible se obtiene multiplicando por cuatro
(4) la remuneración mensual señalada en los párrafos
anteriores, según corresponda.
En caso de negativa injustificada, demora del empleador o
cualquier otro caso en que se acredite la imposibilidad de
la comunicación a las entidades financieras dentro del plazo
establecido, se dará lugar a que, acreditado el derecho, la
Autoridad Inspectiva de Trabajo extienda la comunicación
correspondiente a las entidades financieras.
La CTS, debe ser pagado a los trabajadores hasta el próximo
lunes 15 de mayo, respecto al semestre noviembre – abril
del 2017, la falta de depósito íntegro y oportuno de este
beneficio no solamente genera el devengo automático de
intereses financieros, sino también constituye una infracción
grave, pudiendo la empresa ser objeto de una multa por
parte de la Superintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral (Sunafil), la misma que puede ascender inclusive a
S/ 197,500 si se afecta a más de 1,000 trabajadores, para
empresas que se encuentren en el régimen laboral general.
2. Registros del pago de CTS
Nos consultan si es necesario o si existe un registro especial
para el pago de la CTS.
Respuesta:
El pago de la CTS debe constar en la planilla de pago,
además, se debe entregar al trabajador una liquidación,
donde conste el cálculo y los conceptos tomados en cuenta
para su cálculo.
El empleador se encuentra en la obligación de entregar
a cada trabajador, dentro de los cinco (5) días hábiles
de efectuado el depósito, una liquidación debidamente
firmada que contenga por lo menos la siguiente
información:
a) Fecha y número u otra seña otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depósito;
b) Nombre o razón social del empleador y su domicilio;
c) Nombre completo del trabajador;
d) Información detallada de la remuneración computable;
e) Período de servicios que se cancela; y,
f) Nombre completo del representante del empleador que
suscribe la liquidación.
Si el trabajador no estuviese de acuerdo con la
liquidación efectuada por el empleador puede
observarla por escrito, debiendo el empleador revisarla
en un plazo de tres (3) días útiles de recibida la referida
observación.
Luego de lo cual, el empleador debe comunicar al
trabajador por escrito el resultado de la revisión.
Si el trabajador aún no está conforme con la liquidación de
CTS entregada, podrá recurrir al Ministerio de Trabajo o a la
autoridad judicial competente.
Además, la declaración del depósito de la compensación
por tiempo de servicio se realizará en la casilla 0904 del PDT
PLAME.
Base legal: Artículo 24 Decreto Supremo N° 001-97-TR. Decreto Supremo 001-97-TR.
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- 10
Revista de Asesoría Empresarial

3. 3. Pagos en especie
¿Qué sucede en el supuesto de pago de remuneración en
especie?
Respuesta:
Cuando se pacte el pago de la remuneración en
especie, entendiéndose por tal los bienes que recibe
el trabajador como contraprestación del servicio, se
valorizará de común acuerdo o, a falta de éste, por el
valor de mercado y su importe se consignará en el PDT
Planilla Electrónica – PLAME (Casillero 116) y boletas de
pago.
4. Conceptos excluidos del pago de la CTS
En una empresa que abona una serie de ingresos a sus
trabajadores desea sabe que ingresos no se deben tener en
cuenta para el cálculo de la CTS.
Respuesta:
Por su parte, las remuneraciones que no se toman en
cuenta son las siguientes:
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente, a título
de liberalidad del empleador o que hayan sido
materia de convención colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral.
- Cualquier forma de participación en las utilidades de
la empresa.
- Costo o valor de las condiciones de trabajo.
- Canasta de navidad o similares
- Valor del transporte, siempre que esté supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado.
- Asignación o bonificación por educación, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada, esto es, aquellas otorgadas
con ocasión de los estudios del trabajador o de
sus hijos, de ser el caso; (preescolares, escolares,
superiores, técnicos o universitarios) e incluye todos
aquellos gastos que se requieran para el desarrollo
de los estudios respectivos, salvo convenio más
favorable para el trabajador.
- Asignaciones o bonificaciones por cumpleaños,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento
y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente,
las asignaciones que se abonen con motivo de
determinadas festividades siempre que sean
consecuencia de una negociación colectiva.
- Bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de
su propia producción, en cantidad razonable para su
consumo directo y de su familia.
- Aquellos montos que se otorgan al trabajador para
ASESORÍA LABORAL
D
el cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus
funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- Alimentación proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condición de
trabajo por ser indispensable para la prestación de
servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo
a su ley correspondiente, o cuando se derive de
mandato legal.
5. Trámites accesorios CTS Sunafil
Nos consultan si además de fiscalizar de que otras formas la
Sunafil tiene competencia en materias de CTS.
Respuesta:
Cuando el empleador no entregue la constancia de ceses
para el retiro de la CTS depositada en cualquier entidad
financiera dentro de las 48 horas siguientes al cese, sea
por demora o abandono de la empresa, o cualquier otro
supuesto, la autoridad inspectiva –Sunafil- extenderá la
certificación del cese que permita al trabajador el retiro
de sus beneficios sociales.
Se solicita según un formato establecido por el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y que se
encuentra en la siguiente dirección electrónica: http://
www.mintra.gob.pe/mostrarContenido.php?id=297.
A la solicitud se le adjunta la fotocopia del DNI del
trabajador que solicita esta inspección y el documento
que consigne el número de su cuenta de CTS en el banco
o entidad financiera.
En caso que el trabajador no se encontrare conforme
con la liquidación efectuada por el empleador, el
trabajador podrá observarla por escrito, debiendo el
empleador proceder a su revisión en el plazo máximo de
tres días útiles de recibida la observación, comunicando
el resultado por escrito al trabajador.
Si éste no lo encontrare conforme podrá recurrir a la
Autoridad Inspectiva de Trabajo.
Base legal: Artículo 30 D.S. N° 001-97-TR, artículo 46
Decreto Supremo N° 001-97-TR.
Además, respecto a la fiscalización propiamente dicha
la Sunafil considera como falta leve No entregar al
trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos
las hojas de liquidación de compensación por tiempo de
servicios.
Asimismo, no cumplir oportunamente con los deberes de
información, hacia las entidades depositarias, relativos
a la disponibilidad e intangibilidad de los depósitos por
compensación por tiempo de servicios, se considera una
falta leve.
No depositar íntegra y oportunamente la compensación
por tiempo de servicios, es considerado una falta
grave.
Escala de multas por regímenes:
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actualidad
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
SE PROPONE RETIRO DE UNA PARTE DEL FONDO
ACUMULADO DE LA AFP
Se han presentado dos Propuestas de Ley que buscan la libre
disposición de hasta el 25% del fondo acumulado en la cuenta
individual de capitalización para, las personas afectados
por desastres naturales y declaradas en emergencia. Se
trata del Proyecto de Ley N°01200/2016-CR y el Proyecto
de Ley N°1213/2016-CR. Lo que se buscan es que, este
fondo se pueda usar en la reparación o reconstrucción de
las viviendas dañadas o destruidas, ubicadas en zonas de
desastres naturales, incluyendo parcelas de cultivo.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Desnaturalización de contratos para obra o
servicio especifico
Mediante la Casación Laboral N° 13196-2014-Cusco, la Corte
Suprema de Justicia de la República ha confirmado que,
para que un contrato para servicio específico sea válido se
deben cumplir con ciertos requisitos formales, entre ellos
tenemos que debe constar por escrito, y debe consignarse
la causa objetiva de la contratación; caso contrario por
desnaturalización se convierte en un contrato de duración
indeterminada.
El resumen de los hechos es el siguiente: un trabajador
demanda a su empleadora, para que su relación laboral sea
declarada indeterminada, pues los contrato para servicio
específico que había suscrito contenía una causa objetiva
genérica y de formula abierta, lo que constituido fraude en
su contratación.
Tanto en primera y segunda instancia se le concedió la
razón al trabajador por lo que se declaró desnaturalizado el
contrato de trabajo temporal.
La empresa interpuso el recurso extraordinario de casación,
por lo que la Corte Suprema señaló que correspondía analizar
si los contratos temporales se habían desnaturalizado.
Según el artículo 63 del Decreto Supremo N° 003-97-
TR, “(…) Los contratos para obra determinada o servicio
específico, son aquellos celebrado entre un empleador y
un trabajador, con el objetivo previamente establecido
y de duración determinada. Su duración será la que
resulte necesaria. Es este tipo de contratos podrán
celebrarse las renovaciones que resulten necesarias
para la conclusión o terminación de la obra o servicio
objeto de contratación”.
Señala el órgano colegiado que, los contratos para
servicio específico pueden ser celebrados con
profesionales, técnicos o con aquellas personas que
sin poseer dichos conocimientos están capacitados
para resolver contingencias que súbitamente se le
pueden presentar al empleador; estas labores son de
carácter personalísimo y pueden desarrollarse dentro
o fuera de la empresa, teniendo carácter temporal;
ocasional o transitoria; caso contrario se produce la
desnaturalización.
La Sala Suprema señala que se trata de contratos temporales
para realizar una labor especifica perteneciente al campo
técnico, tecnológico, profesional o científico: estamos ante
trabajadores altamente especializados o calificados, aspecto
a consignar en el contrato.
Son contratos formales so pena de nulidad que no es otra
cosa que considerarlos de duración indeterminada si ha
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- 12
Revista de Asesoría Empresarial

cumplido con trasponer el periodo de prueba, siendo
imperativo para la validez de estos contratos que se fije en
el contrato de modo inequívoco su objeto y su duración
determinada.
Sin embargo, al revisar el contenido de los contratos la
ASESORÍA LABORAL
D
Corte Suprema no encontró que los mismo señalen una
causa objetiva bien definida, además que el trabajador
venía desarrollando labores propias de la entidad
empleadora. Fundamentos por la que no le concedió la
razón al empleador, confirmado que los contrato se habían
desnaturalizado.
Modelos y Formatos
LIQUIDACIÓN DE DEPÓSITO SEMESTRAL DE CTS
2da. Quincena de Abril
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Indicadores Laborales
ABRIL
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Mes de la
Declaración Declaración
Obligación
sin pago
sin pago
CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Declaración
con 50% interés con 80% interés
VICER
SENATI
Banco, Ch/Gerencia
Banco
sin pago
Abril - 2017 08.05.2017 04.05.2017 08.05.2017 22.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2017
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
CONTI-
NENTAL
COMER-
CIO
MONEDA NACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI-
NEN-TAL
COMER-
CIO
MONEDA INTERNACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
16 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
17 2.08 5 1.82 4.9 4.06 2.32 3.01 5.81 3.25 1.69 3 0.97 1.83 1.44 1.12 2.01 1.36 1.46
18 2.08 5 1.82 4.9 4.06 2.29 3.01 5.84 3.25 1.71 3 0.96 1.82 1.51 1.12 2.01 1.36 1.48
19 2.08 5 1.81 4.97 4.07 2.29 3.01 5.83 3.21 1.67 3 0.95 1.82 1.51 1.12 2.01 1.36 1.46
20 2.08 5 1.82 4.97 4.07 2.34 3.01 5.83 3.22 1.66 3 0.95 1.82 1.52 1.22 2.01 1.54 1.47
21 2.08 5 1.83 4.97 4.07 2.34 3.01 5.84 3.23 1.66 3 0.95 1.82 1.52 1.21 2.01 1.57 1.47
22 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
23 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
24 2.08 5 1.83 4.97 4.07 2.12 3.01 5.84 3.24 1.66 3 0.93 1.82 1.52 1.22 2.01 1.46 1.44
25 2.08 5 1.83 4.92 4.07 2.11 3.01 5.84 3.24 1.69 3 0.93 1.82 1.5 1.21 2.01 1.46 1.45
26 2.10 5 1.84 4.91 4.07 2.17 3.01 5.83 3.25 1.66 3 0.93 1.82 1.49 1.21 2.01 1.38 1.45
27 2.10 5 1.85 4.91 4.07 2.16 3.01 5.83 3.28 1.66 3 0.93 1.80 1.50 1.21 2.01 1.38 1.44
28 2.08 5 1.86 4.92 4.07 2.16 3.01 5.84 3.27 1.66 3 0.93 1.83 1.49 1.21 2.02 1.38 1.45
29 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
30 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ABRIL TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.69% 0.00007 1.89621 0.42% 0.00001 0.69290
17 2.72% 0.00007 1.89629 0.42% 0.00001 0.69291
18 2.66% 0.00007 1.89636 0.40% 0.00001 0.69293
19 2.66% 0.00007 1.89644 0.40% 0.00001 0.69294
20 2.70% 0.00007 1.89651 0.39% 0.00001 0.69295
21 2.66% 0.00007 1.89658 0.43% 0.00001 0.69296
22 2.66% 0.00007 1.89665 0.43% 0.00001 0.69297
23 2.66% 0.00007 1.89673 0.43% 0.00001 0.69298
24 2.73% 0.00007 1.89680 0.42% 0.00001 0.69299
25 2.71% 0.00007 1.89688 0.42% 0.00001 0.69301
26 2.72% 0.00007 1.89695 0.42% 0.00001 0.69302
27 2.79% 0.00008 1.89703 0.43% 0.00001 0.69303
28 2.78% 0.00008 1.8971 0.42% 0.00001 0.69304
29 2.78% 0.00008 1.89718 0.42% 0.00001 0.69305
30 2.78% 0.00008 1.89726 0.42% 0.00001 0.69306
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
Vigencia
Del
Al
Monto
01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
01.04.1994 30.09.1996 132.00
01.10.1996 31.03.1997 215.00
01.04.1997 30.04.1997 265.00
01.05.1997 31.08.1997 300.00
01.09.1997 09.03.2000 345.00
10.03.2000 14.09.2003 410.00
15.09.2003 31.12.2005 460.00
01.01.2006 30.09.2007 500.00
01.10.2007 31.12.2007 530.00
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
Gravedad
de
la Infracción
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR)
Microempresa
Número de trabajadores afectados
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
más
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Pequeña empresa
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 5 6 a 10 11 a
20
21 a
30
31 a
40
41 a
50
51 a
60
61 a
70
71 a
99
100 y
más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
No MYPE
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 10 11 a 25 26 a
50
51 a
100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1000 y
más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
CONTRIBUCIONES
Aportes al Seguro Social de Salud
Asegurado regular 9%
Asegurado agrario 4%
Pensionistas 4%
Aporte al SNP 13%
Contribución al SENATI 0.75%
CONAFOVICER 2%
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Remuneración Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
33.17
850.00
(1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
Obligación Enero 2017
por
flujo
Prima Mixta de
Seguros
Prima de
Seguros
10%
10%
10%
1.47%
1.55%
1.60%
1.25%
1.20%
1.25%
1.36 %
1.36 %
1.36 %
10% 1.69% 1.20% 1.36 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9368.34
Gasto de Sepelio S/. 4248.24
* Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2017
D
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
dd
INFORME
VALORACIÓN DE UNA EMPRESA (PARTE I)
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa
Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
La valoración de una empresa corresponde a un trabajo donde
los conocimientos técnicos y la experiencia son necesarios para
tener con mayor cercanía al valor de una empresa en marcha.
La valoración de una empresa desde un punto de vista tangible
e intangible aporta un valor incalculable, que solo por medio del
conocimiento propio del negocio y sus acciones en el mercado
donde se desenvuelve lo hacen crecer en virtud de que dependen
del talento y conocimiento que tienen los integrantes de las
empresas que a su vez las hacen más exitosas y productivas en los
mercados donde participan.
Para valorar de manera correcta a una empresa hay que conocerla
previamente, analizando toda la información disponible acerca
del sector en el que compite, su posición relativa (fortalezas y
debilidades), sus planes futuros, etc., que serán determinantes
para adoptar el criterio o los criterios de valoración que se
consideran pertinentes; es decir, hacer lo que habitualmente se
conoce como due diligence.
II. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN EN LA VALORACIÓN
DE EMPRESAS
En el proceso de valoración de empresas se pueden utilizar
muchos métodos, dependiendo del sujeto que valora y la
finalidad con que lo hace. Con independencia de ello, en
todo proceso de valoración, se han de buscar las fuentes de
información más objetivas posibles acerca del negocio, a fin de
comparar el valor que la empresa pueda tener para cada sujeto
decisor con un eventual precio de mercado, ya sea organizado o
negociado entre las partes. No es en la búsqueda y tratamiento
de dicha información donde entra en juego la situación o interés
de cada agente (comprador potencial o vendedor), sino en la
posterior formulación de métodos valorativos, donde se utilizará
de un modo u otro las cantidades objetivamente obtenidas. Así
pues, antes de aplicar cualquier método de valoración hará falta
cuantificar una serie de circunstancias referentes a la empresa,
unas más cuantitativas que otras y muchas de ellas, además, en
forma de previsión.
III. SITUACIONES VINCULADAS A LA VALORACIÓN DE UNA
EMPRESA
Conocer la valoración de las empresas resulta de gran interés,
puesto que estimar el valor de la actividad sirve para que el
empresario conozca cuánto vale su empresa, cuál ha sido la
rentabilidad de las inversiones que ha realizado en el negocio, qué
puede hacer para mejorar la rentabilidad de la misma, por cuanto
puede venderla, cómo se encuentra su empresa con respecto a la
situación general del mercado etc.
Los casos para determinar la valoración de una empresa pueden
ser los siguientes:
Adquisiciones, fusiones y venta de empresas
A la hora de adquirir o vender una empresa surge la necesidad
de valorar el negocio para conocer su valor actual en el mercado
y saber cuánto ofrecer o pedir por él. En el caso de una fusión,
es necesario valorar las empresas involucradas en la fusión para
definir cuáles serán los porcentajes final de participación de cada
accionista en la nueva sociedad. La validez de una valoración de
una empresa es, por tanto, absoluta como punto de partida unas
negociaciones.
Ampliación de capital
Cuando una empresa decide llevar a cabo una ampliación de
capital de un negocio, es necesaria una de la compañía para
conocer con exactitud cuál es la cuantía de ampliación óptima
a realizar y la prima de emisión necesaria para no quebrantar el
valor de las acciones antiguas (efecto dilución).
Herencia/Patrimonio
Cuando se requiere repartir un patrimonio en el cual se incluye
un negocio, es necesario tener que considerar el valor actual de
su compañía. De esta forma, se podrá realizar el reparto de la
herencia de manera equitativa a valor real de mercado.
Disputas judiciales
En el caso de remunerar a los empleados con acciones de la
compañía, es preciso conocer el valor de la misma. De esta forma,
medimos y cuantificamos la remuneración a valor de mercado.
En el caso de llegar a procesos judiciales un informe de valoración
de su negocio probaría el valor cuantitativo actual que tendría
la empresa en el mercado. Este serviría para defender valor en
juicios o ante terceros, demostrando los daños causados o pérdida
de valor.
Dentro de este marco, la complejidad de las decisiones financieras
y su impacto sobre el valor de las empresas obliga a los directivos
a empaparse de conocimientos sobre este tema importante de
forma continua.
IV. POR QUE EVALUAR UNA EMPRESA
Los motivos pueden ser internos, es decir la valoración está
dirigida a los gestores de la empresa y no para determinar su
valor para una posterior venta. Los objetivos de estas valoraciones
pueden ser siguientes:
Conocer la situación del patrimonio; verificar la gestión llevada
a cabo por los directivos; establecer las políticas de dividendos;
estudiar la capacidad de deuda; reestructuración de capital;
herencia, sucesión, etc.
Las razones extras están motivadas por la necesidad de comprobar
y demostrar el valor de la empresa ante terceros. Normalmente se
tiene la finalidad de vender la empresa o parte de ella, solicitar
deuda o para fusiones y adquisiciones.
• Transmisión de propiedad
Puede tratarse de una transmisión de la totalidad de la empresa
o de una parte de la misma Puede dar lugar a dos valores: el
teórico por acción, que es el valor de la empresa dividido por en
número de acciones que componen el capital social, y el práctico,
que viene dado por la cuota de poder que otorga el paquete de
acciones comprado.
• Solicitud de deuda
E -
1

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
Para la solicitud de préstamos se toman dos factores de vital
importancia: a) la estructura de capital y b) los pronósticos de flujos
de caja.
• Fusiones y adquisiciones
En este caso el valor de la empresa se crea por pronósticos de flujos
de caja futuros. La parte vendedora no puede saber el valor que le
genera la adquisición de la nueva empresa, por lo que pedirá un
precio muy por encima del precio actual.
V. MÉTODOS DE VALORACIÓN
Los métodos de valorización que se pueden utilizar son:
- Método basado en el estado de situación Patrimonial
Se trata de métodos que procuran determinar el valor de la empresa
a través de la estimación del valor del patrimonio.
- Método basado en la cuenta de resultados
Este método se basa en conceptos más dinámicos, basados en
el estado de resultados de una empresa. Es el reflejo de hechos
contables que afectan a la firma durante un periodo de tiempo.
- Método mixto, basados en el valor llave.
El valor llave, fondo de comercio, es el valor que recibe la empresa
por encima de su valor contable ajustado y corresponde a un
conjunto de fortalezas de la firma, que no se ven reflejados en la
contabilidad ajustada.
- Método basado en el descuento de flujos de fondos
Este método procura determinar el valor de la empresa a través de la
estimación de los ingresos económicos que se materializan a lo largo
de la existencia de la empresa.
VI. CASOS PRÁCTICO
Método: Balance General (Valor patrimonial)
Estos métodos tratan de determinar el valor de la empresa a través
de la estimación del valor de su patrimonio. Se trata de métodos
tradicionalmente utilizados que consideran que el valor de la
empresa radica fundamentalmente en su balance o en sus activos.
Proporcionan el valor desde una perspectiva estática que, por tanto,
no tiene en cuenta la posible evolución futura de la empresa, el valor
temporal del dinero ni otros factores que también le afectan como
pueden ser: la situación del sector, problemas de recursos humanos,
de organización, contratos, etc., que no se ven reflejados en los
estados contables.
Valor contable
El valor contable de las acciones (también llamado valor en libros,
patrimonio neto o fondos propios de la empresa) es el valor de los
recursos propios que figuran en el balance. Esta cantidad es también
la diferencia entre el activo total y el pasivo exigible.
V = Valor de la compañía
E = Patrimonio
A = Activos
D = Pasivos
ENUNCIADO
V = E = A - D
El Ing. Vásquez Gerente general de la empresa ‘Industria el jarabe’
quienes se dedican a la fabricación de envases para productos
farmacéuticos, se caracteriza por sus productos de calidad que son
adquiridos a nivel nacional, y su prestigio a llegado a ser reconocido
en otros países de Sudamérica, Actualmente la compañía ha recibido
una propuesta de un laboratorio farmacéutico internacional que
está interesado en comprar una porción considerable de acciones
de su empresa.
Primer dato
El directorio de la empresa ‘’Industria el jarabe’’ Muestra al
31 de diciembre del 2016 un detalle de las acciones de la
empresa:
Socios Cantidad acciones Valor nominal x acc Valor total
Ing. Vásquez 40,000 1.00 s/. 40,000
Clara pereda 30,000 1.00 s/. 30,000
Lorenzo lee 20,000 1.00 s/. 20,000.00
Total 90,000 s/. 90,000.00
Segundo dato
La empresa muestra el estado de situación financiera al 31-12-2016
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efect. y equiv. en efectivo 50,000.00 Cuentas por pagar comerc. 40,000.00
Cuentas por cobrar com.100,000.00 Otras cuentas por pagar 10,000.00
Inventarios 45,000.00 TOTAL PASIV.CTE 50,000.00
TOTAL ACT. CTE 195,000.00
Obligac. financieras 110,000.00
Activos fijos 110,000.00 TOTAL PASIV.NO CTE 110,000.00
Depreciac.acumul. (10,000.00)
TOTAL ACT. NO CTE 100,000.00 TOTAL PASIVO 160,000.00
PATRIMONIO
Capital 90,000.00
Reservas 10,000.00
Utilidades acumuladas 35,000.00
TOTAL PATRIMONIO 135,000.00
TOTAL ACTIVO 295,000.00 PASIVO Y PATRIM 295,000.00
Solución:
Aplicando la fórmula:
V= E = 295,000.00 - 160,000.00
V= 135,000.00
Conclusiones:
V = E = A - D
En este caso la empresa tiene activos: s/. 295,000.00 y tiene
deudas pendientes por s/. 160,000.00, el valor en libros seria
de s/. 135,000.00. la misma cifra se obtiene si se suma las
cuentas de patrimonio, que comprenden el capital social, las
reservas y las utilidades acumuladas.
Por otro lado, si se divide el valor en libros entre el número de
acciones existentes (90,000 acciones comunes) se obtiene que
cada acción tenga un valor de s/.1.50
El laboratorio farmacéutico al observar la valorización de la
compañía, realiza una proyección de la compañía para 5 años,
obteniendo un crecimiento significativo para la misma, el
cual acuerda comprar un 50% de acciones de ‘’INDUSTRIA EL
JARABE’’.
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- 2
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
ABRIL
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2017
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.97% 0.00044 3,326.57 17.97% 0.00046 6,094.84 18.97% 0.00048 11,106.35 7.35% 0.00020 19.10929
2 16.97% 0.00044 3,328.02 17.97% 0.00046 6,097.64 18.97% 0.00048 11,111.71 7.35% 0.00020 19.11306
3 16.93% 0.00043 3,329.47 17.93% 0.00046 6,100.43 18.93% 0.00048 11,117.06 7.48% 0.00020 19.11689
4 16.87% 0.00043 3,330.91 17.87% 0.00046 6,103.22 18.87% 0.00048 11,122.40 7.46% 0.00020 19.12071
5 16.87% 0.00043 3,332.35 17.87% 0.00046 6,106.01 18.87% 0.00048 11,127.74 7.46% 0.00020 19.12453
6 16.86% 0.00043 3,333.79 17.86% 0.00046 6,108.79 18.86% 0.00048 11,133.08 7.34% 0.00020 19.12829
7 16.87% 0.00043 3,335.24 17.87% 0.00046 6,111.58 18.87% 0.00048 11,138.43 7.32% 0.00020 19.13205
8 16.87% 0.00043 3,336.68 17.87% 0.00046 6,114.38 18.87% 0.00048 11,143.78 7.32% 0.00020 19.13580
9 16.87% 0.00043 3,338.13 17.87% 0.00046 6,117.17 18.87% 0.00048 11,149.13 7.32% 0.00020 19.13956
10 16.84% 0.00043 3,339.57 17.84% 0.00046 6,119.96 18.84% 0.00048 11,154.48 7.33% 0.00020 19.14332
11 16.89% 0.00043 3,341.02 17.89% 0.00046 6,122.76 18.89% 0.00048 11,159.84 7.33% 0.00020 19.14708
12 16.88% 0.00043 3,342.47 17.88% 0.00046 6,125.56 18.88% 0.00048 11,165.20 7.31% 0.00020 19.15083
13 16.88% 0.00043 3,343.91 17.88% 0.00046 6,128.36 18.88% 0.00048 11,170.57 7.31% 0.00020 19.15459
14 16.88% 0.00043 3,345.36 17.88% 0.00046 6,131.16 18.88% 0.00048 11,175.94 7.31% 0.00020 19.15834
15 16.88% 0.00043 3,346.81 17.88% 0.00046 6,133.96 18.88% 0.00048 11,181.31 7.31% 0.00020 19.16210
16 16.88% 0.00043 3,348.26 17.88% 0.00046 6,136.76 18.88% 0.00048 11,186.68 7.31% 0.00020 19.16585
17 16.82% 0.00043 3,349.71 17.82% 0.00046 6,139.56 18.82% 0.00048 11,192.04 7.30% 0.00020 19.16960
18 16.84% 0.00043 3,351.16 17.84% 0.00046 6,142.36 18.84% 0.00048 11,197.41 7.31% 0.00020 19.17336
19 16.81% 0.00043 3,352.61 17.81% 0.00046 6,145.16 18.81% 0.00048 11,202.77 7.34% 0.00020 19.17713
20 16.82% 0.00043 3,354.05 17.82% 0.00046 6,147.96 18.82% 0.00048 11,208.14 7.33% 0.00020 19.18090
21 16.79% 0.00043 3,355.50 17.79% 0.00045 6,150.75 18.79% 0.00048 11,213.50 7.24% 0.00019 19.18463
22 16.79% 0.00043 3,356.95 17.79% 0.00045 6,153.55 18.79% 0.00048 11,218.86 7.24% 0.00019 19.18835
23 16.79% 0.00043 3,358.39 17.79% 0.00045 6,156.35 18.79% 0.00048 11,224.23 7.24% 0.00019 19.19208
24 16.76% 0.00043 3,359.84 17.76% 0.00045 6,159.15 18.76% 0.00048 11,229.59 7.25% 0.00019 19.19581
25 16.79% 0.00043 3,361.29 17.79% 0.00045 6,161.95 18.79% 0.00048 11,234.96 7.29% 0.00020 19.19956
26 16.81% 0.00043 3,362.74 17.81% 0.00046 6,164.75 18.81% 0.00048 11,240.35 7.28% 0.00020 19.20331
27 16.78% 0.00043 3,364.19 17.78% 0.00045 6,167.56 18.78% 0.00048 11,245.72 7.36% 0.00020 19.20710
28 * * * * * * * * * * * *
29 * * * * * * * * * * * *
30 * * * * * * * * * * * *
31 16.97% 0.00044 3,325.12 17.97% 0.00046 6,092.04 18.97% 0.00048 11,100.99 7.35% 0.00020 19.10553
* Cierre al 30 de Abril 2017 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2017
LONDRES
NEW YORK
ABRIL
LIBOR TASA ACTIVA
PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
2 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
3 0.98333 1.14983 1.42628 1.80261 3.5 3.01900
4 0.98611 1.14983 1.42572 1.79178 3.5 3.00000
5 0.98556 1.15039 1.42294 1.79594 3.5 2.98600
6 0.98944 1.15539 1.42600 1.79817 3.5 2.98700
7 0.99000 1.15761 1.42961 1.79900 3.5 3.00800
8 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
9 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
10 0.98833 1.15567 1.42211 1.79844 3.5 2.98700
11 0.99000 1.15511 1.41544 1.78900 3.5 2.98700
12 0.99389 1.15844 1.41044 1.78344 3.5 2.88700
13 FER FER FER FER FER FER
14 0.99444 1.15844 1.40322 1.77178 3.5 2.89300
15 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
16 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
17 0.99444 1.15844 1.40322 1.77178 3.5 2.89100
18 0.99278 1.15622 1.39767 1.76122 3.5 2.83600
19 0.99111 1.15567 1.39072 1.73567 3.5 2.87300
20 0.98833 1.15317 1.39406 1.73928 3.5 2.88300
21 0.99056 1.15622 1.40211 1.74456 3.5 2.90200
22 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
23 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
24 0.99111 1.16650 1.42072 1.76817 3.5 2.92900
25 0.99222 1.17039 1.42361 1.77483 3.5 2.98800
26 0.99278 1.17178 1.43111 1.78289 3.5 2.96100
27 * * * * * *
28 * * * * * *
29 * * * * * *
30 * * * * * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Abril 2017
2da. Quincena de Abril
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3

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INFORMATIVO VERA PAREDES
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
ABR. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.78% 0.00008 7.16856 0.42% 0.00001 2.04524
2 2.78% 0.00008 7.16911 0.42% 0.00001 2.04526
3 2.75% 0.00008 7.16965 0.43% 0.00001 2.04529
4 2.63% 0.00007 7.17016 0.41% 0.00001 2.04531
5 2.66% 0.00007 7.17069 0.41% 0.00001 2.04533
6 2.73% 0.00007 7.17122 0.42% 0.00001 2.04536
7 2.68% 0.00007 7.17175 0.40% 0.00001 2.04538
8 2.68% 0.00007 7.17228 0.40% 0.00001 2.04540
9 2.68% 0.00007 7.17280 0.40% 0.00001 2.04543
10 2.70% 0.00007 7.17334 0.40% 0.00001 2.04545
11 2.72% 0.00007 7.17387 0.42% 0.00001 2.04547
12 2.69% 0.00007 7.17440 0.42% 0.00001 2.04550
13 2.69% 0.00007 7.17493 0.42% 0.00001 2.04552
14 2.69% 0.00007 7.17546 0.42% 0.00001 2.04554
15 2.69% 0.00007 7.17599 0.42% 0.00001 2.04557
16 2.69% 0.00007 7.17652 0.42% 0.00001 2.04559
17 2.72% 0.00007 7.17705 0.42% 0.00001 2.04561
18 2.66% 0.00007 7.17757 0.40% 0.00001 2.04564
19 2.66% 0.00007 7.17810 0.40% 0.00001 2.04566
20 2.70% 0.00007 7.17863 0.39% 0.00001 2.04568
21 2.66% 0.00007 7.17915 0.43% 0.00001 2.04571
22 2.66% 0.00007 7.17968 0.43% 0.00001 2.04573
23 2.66% 0.00007 7.18020 0.43% 0.00001 2.04576
24 2.73% 0.00007 7.18074 0.42% 0.00001 2.04578
25 2.71% 0.00007 7.18127 0.42% 0.00001 2.04580
26 2.72% 0.00007 7.18181 0.42% 0.00001 2.04583
27 2.79% 0.00008 7.18235 0.43% 0.00001 2.04585
28 * * * * * *
29 * * * * * *
30 * * * * * *
DOLAR AMERICANO Y EURO
ABRIL Bancario al Cierre Dólar Uso SUNAT(*) EURO
DIA C V C V C V
1 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
2 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
3 3.245 3.250 3.246 3.249 3.389 3.622
4 3.250 3.252 3.245 3.250 3.291 3.648
5 3.247 3.249 3.250 3.252 3.403 3.551
6 3.246 3.248 3.247 3.249 3.388 3.551
7 3.245 3.248 3.246 3.248 3.337 3.612
8 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
9 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
10 3.244 3.247 3.245 3.248 3.310 3.653
11 3.249 3.251 3.244 3.247 3.320 3.536
12 3.252 3.254 3.249 3.251 3.424 3.574
13 FER FER FER FER FER FER
14 FER FER FER FER FER FER
15 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
16 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
17 3.249 3.251 3.252 3.254 3.287 3.599
18 3.250 3.253 3.249 3.251 3.367 3.640
19 3.248 3.251 3.250 3.253 3.420 3.574
20 3.242 3.245 3.248 3.251 3.390 3.611
21 3.241 3.244 3.242 3.245 3.347 3.583
22 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
23 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
24 3.240 3.243 3.241 3.244 3.382 3.639
25 3.244 3.247 3.240 3.243 3.457 3.640
26 3.247 3.250 3.244 3.247 3.503 3.619
27 3.246 3.249 3.247 3.250 3.417 3.680
28 * * * * * *
29 * * * * * *
30 * * * * * *
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Abril de 2017
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Abril de 2017 Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Abril de 2017 Fuente: INEI
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- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
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INFORME
MEDIOS DE PAGO EN COMERCIO INTERNACIONAL
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El comercio es una de las actividades más antiguas del mundo
que a lo largo de los años ha contribuido al crecimiento
económico de todos los países y es considerado el factor más
importante para atenuar la pobreza. El comercio es dinámico,
se adapta a las nuevas condiciones que se presenten y no se
circunscribe a límites territoriales, nacionales o internacionales;
por ello podemos hablar de comercio internacional y concebirlo
como aquel en el que se dan relaciones de intercambio de
productos y bienes a nivel mundial, en el que puede intervenir
cualquier sujeto, sin importar donde se encuentre físicamente.
crédito, siempre y cuando se cumplan todos los términos y
condiciones.
BANCO NEGOCIADOR: Es el banco que en representación del
exportador negocia los documentos con el banco emisor
BANCO PAGADOR (O “AGENTE PAGADOR”): Es el banco
designado a pagar a la vista o al vencimiento el valor
representativo de los documentos presentados de acuerdo a
los términos y condiciones de la carta de crédito Exportador
titular de los derechos de cobro de una carta de crédito abierta
por el importador a su favor.
Esta actividad ha significado un crecimiento económico
importante del país y sin duda lo que se quiere es que crezca,
mejore y sea cada día más confiable. Según las últimas
estadísticas el comercio internacional en el Perú ha crecido
enormemente, prueba de ello es que las exportaciones se han
visto incrementadas en un 565% durante la última década, en
gran parte debido a la diversificación y a los valores agregados
que se han dado a los productos, además de otros logros de
una nación plenamente insertada en la modernidad comercial
del mundo y la confianza que generan los actores intervinientes
de las operaciones de comercio internacional, uno de los
aspectos conformantes de dicha relación de confianza es el
pago y los mecanismos de asegurarlo es de intereses de todos
los intervinientes de la relación de comercio internacional de
tal modo que toda relación comercial signifique una relación
segura entre los exportadores e importadores.
2. DEFINICIONES IMPORTANTES
Antes del desarrollo del tema es necesario tener en cuenta
algunos conceptos necesarios:
BANCO AVISADOR O NOTIFICADOR: Es el banco que “avisa”
o notifica al exportador que se ha abierto un crédito a su
favor. Con la notificación del crédito, el banco sólo actúa como
agente a las órdenes del banco emisor, no asume ningún otro
riesgo y, únicamente, tiene la responsabilidad de comprobar
razonablemente, que la carta de crédito es auténtica.
BANCO CONFIRMADOR: Es el banco (usualmente el banco
avisador) que añade su compromiso irrevocable de pago
al Beneficiario, además del concedido por el banco emisor.
El banco confirmador se compromete, irrevocablemente a
pagar al exportador de acuerdo a los términos y condiciones
establecidos en la carta de crédito, contra la presentación de
los documentos conformes.
BANCO DESIGNADO: Es el banco especificado en el crédito
como banco autorizado a negociar, pagar, a emitir un
compromiso de pago a vencimiento o aceptar letra(s). Si el
crédito es “libremente negociable”, cualquier banco tiene
derecho a actuar como designado.
BANCO EMISOR: Es el banco que a solicitud emite la carta
de crédito, comprometiéndose irrevocablemente a pagar
al beneficiario hasta por el monto establecido en la carta de
BENEFICIARIO: Exportador titular de los derechos de cobro de
una carta de crédito abierta por el importador a su favor.
CERTIFICADO DE INSPECCIÓN: Es el certificado, generalmente
emitido por un organismo independiente y reputado, que
verifica la calidad, la cantidad o las especificaciones de la
mercancía.
CERTIFICADO DE ORIGEN: Es el certificado, generalmente
emitido por una Cámara de comercio local, que especifica el
país donde se ha producido o transformado la mercancía.
CERTIFICADO DE SEGURO: Acredita el tipo y el importe de
cobertura del seguro.
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE: Documento que refleja
el medio de transporte por el cual ha sido despachada la
mercadería. El conocimiento de embarque marítimo, tiene la
propiedad de transferir el derecho de la mercadería.
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MULTIMODAL: El
conocimiento de embarque multimodal, tiene características
similares al conocimiento de embarque marítimo, excepto que
se emplea cuando se utilizan dos o más medios de transporte
diferentes. Aunque este tipo de conocimiento también
sirve como recibo de entrega de mercancías, no prueba
necesariamente, que se haya cargado a “bordo” del buque. El
recibo puede hacer referencia a la recepción de un contenedor
en una terminal de contenedores.
DOCUMENTOS DE EMBARQUE: Conocimiento de embarque
(para transporte marítimo), Guía aérea (para transporte aéreo)
o Carta de porte (para transporte terrestre).
EFECTO BANCARIO: Título valor que implica una orden o
promesa de pago (Cheque, letra de cambio, pagaré, giro, etc.).
EMBARQUE: Carga de mercadería en un vehículo o nave.
ORDENANTE: Importador, quien abre una carta de crédito a
favor del exportador.
FACTURA COMERCIAL: Básicamente, es una factura por
la mercancía vendida. Debería incluir toda la información
imprescindible relativa a la compra-venta, como la descripción
precisa de la mercancía, la identidad y dirección del exportador
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1

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INFORMATIVO VERA PAREDES
e importador y los detalles de entrega y pago.
FACTURA CONSULAR: Algunos países exigen una factura en un
formato oficial para toda mercancía importada. Generalmente,
estas facturas se adquieren en el consulado del país exportador.
LISTA DE EMPAQUE: Es una lista muy detallada en la que describe
el peso, volumen, contenido y embalaje de cada bulto.
PUBLICACIÓN 522 DE LA CCI: Marco legal internacional para las
cobranzas en el extranjero.
TRANSBORDOS: Ingreso de la mercadería exportada a un medio
de transporte diferente al anterior
3. MEDIOS DE PAGO DEL COMERCIO INTERNACIONAL
manos del comprador, por lo tanto el fabricante podrá cubrir
los gastos que se le presenten al despachar la mercancía. Este
sistema no es muy conveniente cuando se va a comenzar una
relación comercial con cierta empresa, puesto que representa
un alto riesgo para el comprador, por eso se recomienda que
se adopte esta modalidad solo en casos muy específicos, por
ejemplo, cuando solo haya un vendedor de cierto bien.
• El pago directo: Se llama pago directo cuando el importador
paga al exportador el valor de la mercancía por medio de una
entidad bancaria la cual no realiza ningún tipo de intervención
en el proceso de exportación; generalmente el pago directo se
utiliza cuando el importador ha acordado con el exportador
pagar la mercancía al contado. Dentro de este medio de pago
se manejan varias opciones como lo son: cheque, orden de
pago, giro o transferencia.
Los medios de pago son instrumentos financieros utilizados
en el comercio internacional a través de los cuales se logra
cancelar el compromiso de pago contraído en un contrato de
compraventa internacional, reduciendo los riesgos en el pago a
los que se enfrentan exportadores e importadores. El tercero en
la relación de pago está constituido por la banca que con el fin de
reducir riesgos en el pago ha desarrollado productos que se han
convertido en mecanismos para perfeccionar la forma de pago
acordada.
Los Medios de Pago Internacionales están regidos por las reglas
emitidas por la International Chamber of Commerce (ICC) en sus
siglas en inglés, las reglas aplicables a los medios de pago son de
acuerdo a los dos tipos de medios de pago que contemplas:
MEDIOS DE PAGO
NORMATIVIDAD
COBRANZAS DOCUMENTARIAS URC 522 (Vig. Jun.1995)
CRÉDITOS DOCUMENTARIOS UCP 600 (Vig. Jul 2007)
4. UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO
La utilización de los medios de pago depende de tres factores
importantes que se dan en las relaciones de compraventa entre
un exportador y un importador que son:
1) El desconocimiento: Pese a que los medios de pago le
otorgan mayor seguridad a las transacciones de pago el
desconocimiento por parte de los actores de los aspectos
conceptuales, la forma en la que se emiten y los beneficios
que consigo traen, se traduce en la pobre utilización de dichos
medios.
2) La confianza: El nivel de confianza que reviste una negociación
comercial puede determinar que la preferencia en el uso
de formas de pago convencionales frente a la utilización de
medios de pago.
3) Los costos: Las comisiones que cobran las entidades financieras
o el monto de la operación no justifican su utilización.
4) Tamaño y la frecuencia de las operaciones
5) Las normas legales existentes en los países involucrados en la
transacción
6) Termino de negociación
• Principales medios de pago en comercio internacional: Son
los siguientes:
5. TIPOS DE MEDIOS DE PAGO
1. Transferencia / orden de pago: También conocida como
orden de pago simple, payment order, wire transfer, MT 103,
funds transfer, se define como el traslado de dinero de una
entidad financiera a otra, de manera electrónica (SWIFT), por
instrucciones de un Ordenante (Importador) a favor de un
Beneficiario (Exportador) sin exigir a este último evidencia
documentaria del embarque de las mercancías o prestación
de servicios para efectuar el abono. Este medio se usa
frecuentemente en la forma de pago de cuenta abierta, que
se constituye como la forma más riesgosa para el exportador.
2. Flujo
2.1 Gráfico
i. Pago anticipado.
ii. Pago directo.
iii. Cobranzas documentarias.
iv. La carta de crédito.
¿En qué consiste el pago anticipado?
• El pago anticipado: Es un sistema que permite al vendedor
recibir el pago de la mercancía antes a que esta llegue a
F
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

2.2 Datos requeridos para una Transferencia
1. Nombre del Beneficiario
2. Plaza/País (Perú)
3. Importe y Moneda
4. Banco Pagador o Banco del Beneficiario
5. Número de cuenta del Beneficiario
2.3 Recomendaciones
1. Definir por cuenta de quién serán los costos de la Transferencia.
2. Solicitar copia del mensaje Swift al Ordenante
3. Información de los antecedentes y reputación del importador
(honestidad, solvencia, calidad crediticia) y de la situación
política del país del importador.
4. La agilidad y rapidez en la realización de la transferencia (medios
electrónicos, sitios Web, horarios de atención, etc).
5. Datos del Banco Emisor para determinar la ruta de la
transferencia y anticipar gastos adicionales de bancos
intermediarios.
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
• Pago de comisiones y gastos
• Custodia y protesto de letra
• Aval
2.2 Flujo
F
3. Cobranza documentaria: Es el medio de pago internacional
mediante el cual un exportador entrega los documentos
representativos de mercaderías o servicios a su banco, que
actúa como Remitente, con la instrucción de enviarlos y
entregarlos al comprador contra pago o la aceptación de un
valor (letra o la presentación de un pagaré / compromiso de
pago a término u otros términos y condiciones). En resumen
es encargarle la cobranza de los documentos a un banco.
Bajo esta modalidad, el exportador asume de los riesgos (del
importador, del país del importador), pues el banco no asume
responsabilidad en el pago. El marco legal para este medio
de pago, es la publicación 522 de la Cámara de Comercio
Internacional (CCI), además de las leyes locales y los propios
códigos de funcionamiento interno de los bancos.
La operativa es más simple, ya que de lo expuesto el
exportador se presenta en un banco de plaza (Perú) con los
documentos de embarque y gestiona la apertura de una
Cobranza. La Cobranza Documentaria es utilizada cuando
existe una relación comercial de confianza entre el exportador
y el importador.
Las cobranzas, básicamente, pueden ser simples o documentarias.
El banco deberá:
1. Obtener el pago y/o la aceptación,
2. Entregar documentos contra pago y/o aceptación
3. Entregar los documentos según otros términos y condiciones
Algunas formas de cobranzas documentarias son:
1. Documentos financieros
2. Documentos comerciales
3. Cobranza simple o Clean Collection
4. Cobranza documentaría o Documentary Collection
5. Cedente o Principal
6. Banco Remitente o Remitting Bank
7. Banco Cobrador o Collecting Bank 8. Librado o Drawee
3.1 Datos necesarios para la cobranza documentaria: Son datos
necesarios para la cobranza:
a) Datos del Banco Cobrador (Banco del Importador) tales como
dirección, Código Swift,
b) Datos del Importador, como dirección y datos de contacto
c) Detalle de documentos (No. de originales y copias)
d) Instrucciones de:
4. Carta de crédito (CC): Es el medio de pago internacional
mediante el cual el banco del importador a solicitud de este,
(comprador u ordenante), se compromete a pagar – a la vista
o a plazo – a un exportador (vendedor o beneficiario) una
cantidad determinada, siempre y cuando se cumplan todos
los términos y condiciones de la carta de crédito. Esta es la
modalidad más segura para el exportador porque asegura al
exportador la percepción del importe facturado ya que esta
operación cuenta con la intervención y el respaldo de dos
bancos, uno se encuentra en el país del exportador y otro
en el país del importador y es el banco del importador quien
asume la obligación de pago. El exportador da instrucciones
a una entidad bancaria, que actúa como Remitente para que
otro Banco en el exterior tramite el cobro de valores ante el
importador, con el único compromiso de cumplir con las
instrucciones proporcionadas por el exportador.
4.1 Contenido mínimo de una Carta de crédito (CC)
Ordenante (Importador) y su dirección
Beneficiario (Exportador) y su dirección
Tipo de Carta de Crédito
Moneda, Importe e INCOTERM
Vigencia (para presentar documentos)
Forma de Pago, y en su caso Plazo
Mercancía – descripción
Origen y Destino del Embarque
Detalle de transporte
Documentación requerida para presentación mínima: Factura
Comercial y Documento de Transporte
4.2 Documentos a presentar de una Carta de crédito (CC)
Factura Comercial
Letra de Cambio
Lista de Empaque
B/L o Documento de transporte
Certificado de Calidad
Certificado de Origen
Certificado de Inspección
Póliza o Certificado de Seguro
Otros (Según acuerdos entre comprador y vendedor)
4.3 Tipos de Cartas de Crédito (CC)
• Entrega de documentos (vista, aceptación de letra)
2da. Quincena de Abril F - 3

F
INFORMATIVO VERA PAREDES
5. CRITERIOS PARA ELEGIR UN MEDIO DE PAGO DE
COMERCIO INTERNACIONAL
El vendedor/exportador para elegir el medio de pago más
idóneo a utilizar primero debe:
4.4 Diferencias Documentarias – Principal Problema
Las discrepancias documentarias son las diferencias
existentes entre los términos contratados contenidos
en la carta de crédito y los documentos entregados por
el exportador a su banco pudiendo ser éstos la factura
comercial, conocimiento de embarque o B/L, lista de
empaque o packing list, póliza de seguro, certificado de
inspección, etc.
Luego, el banco del exportador revisa los documentos, y
si estos están conformes o “limpios”, los remite al banco
del importador, quien los verifica una vez más, dándoles
su conformidad o notificando alguna discrepancia en los
documentos. Los principales datos que podrían generar
discrepancias son las siguientes:
- La mercadería consignada en la factura comercial no
coincide con la descripción de la misma en la carta de
crédito.
El documento de transporte, no está firmado de acuerdo
a lo establecido en la carta de crédito.
- Los certificados de origen, de inspección, sanitarios, de
peso, etc. no están debidamente firmados.
- Los documentos a la orden, no están debidamente
endosados. Las letras de cambio acordadas en la carta de
crédito, no se presentaron o están mal giradas.
- La fecha de la póliza de seguro, es posterior al despacho
de las mercancías o no cubre los riesgos inicialmente
acordados.
- El documento de transporte indica en el anverso que
la mercancía ha sido dañada. Esto se considera como
documento no “limpio”.
- Presentación de copias de documentos en lugar de copias
de documentos originales. De existir y ser posible, el
exportador debe subsanar las discrepancias antes del
vencimiento de la carta de crédito. Si el exportador o
beneficiario –por cualquier razón- no pudiera subsanar las
discrepancias, debe contactar al importador u ordenante de
la carta de crédito para levantarlas directa o indirectamente
(a través del banco avisador o confirmador).
1) La posibilidad de negociar: Definir si él en su calidad
de exportador mantiene una posición en la cual le
sea posible negociar la forma y medio de pago más
conveniente para su operación de venta. Este análisis,
implica comparaciones relativas en cuanto a tamaño e
importancia comercial entre exportador e importador,
así que si las condiciones comerciales nos muestran que
el vendedor/exportador tiene menor tamaño y peso
comercial que el importador, tal vez sea conveniente en
un principio, aceptar el medio de pago propuesto por este
último siempre se recomienda que en la medida de lo
posible el exportador debería procurar conseguir, por lo
menos, que el importador acepte pagarle mediante una
cobranza documentaria.
2) La confianza: Si no media una relación de confianza
mínima entre el exportador y el importador, el primero
debe tratar de que la forma de pago sea por adelantado,
representa la opción ideal para el exportador y la cuenta
abierta es la más riesgosa para éste. Aunque resultara
poco probable que un importador, relativamente más
grande que el exportador, acepte pagar antes de recibir la
mercancía.
3) Los riesgos y costos: Definir los riesgos y costos asociados
a aquéllos que se elijan o negocien con el importador.
Así, resultará factible y conveniente utilizar las cobranzas
documentarias cuando se tenga una relación comercial
larga y buena con el importador, pues se sabe quién y
cuan buen pagador es, además de ser menos costosa
que una carta de crédito. En contraste una carta de
crédito –siempre que sea factible negociarla con el
importador- implica un riesgo de impago prácticamente
inexistente, pues interviene el banco del importador
–y en el caso de una carta de crédito confirmada, el
banco del exportador- pero a su vez, implica mayores
gastos bancarios tanto para el exportador como para el
importador.
4.5 Flujo
Referencias:
http://www.siicex.gob.pe/siicex/documentosportal/960767905r
ad810CE.pdf
http://repositorio.promperu.gob.pe/Medios_pago_comercio_
exterior_2015_keyword_principal.pdf?sequence
http://www.prompex.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
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INFORME
CONTRATO CIVILES UTILIZADOS EN LAS
ACTIVIDADES COMERCIALES
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
Los contratos civiles son utilizados de manera habitual
en las actividades comerciales, es por ello que su
conocimiento es muy útil a la hora de realizar diversos
contratos que corresponden a situaciones particulares.
Saber configurar un acto económico en un contrato es
de suma importancia para que las empresas realicen
transacciones con otras personas, sean naturales o
jurídicas.
II. CONTRATOS NOMINADOS EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N° 295 UTILIZADOS EN LAS RELACIONES
COMERCIALES
2.1. Compraventa
• Definición de Compraventa. Por la compraventa el
vendedor se obliga a transferir la propiedad de un
bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero.
(Artículo 1529 del Código Civil)
• Obligaciones del Vendedor. Es obligación esencial
del vendedor perfeccionar la transferencia de la
propiedad del bien.
• Obligaciones del Comprador. El comprador está
obligado a pagar el precio en el momento, de la
manera y en el lugar pactados.
A falta de convenio y salvo usos diversos, debe ser
pagado al contado en el momento y lugar de la
entrega del bien. Si el pago no puede hacerse en el
lugar de la entrega del bien, se hará en el domicilio
del comprador.
• Pactos que pueden integrar la Compraventa. Puede
integrar la compraventa cualquier pacto lícito.
• Pactos que no pueden integrar la compraventa.
Puede integrar la compraventa cualquier pacto lícito,
con excepción de los siguientes, que son nulos:
a. El pacto de mejor comprador, en virtud del cual
puede rescindirse la compraventa por convenirse
que, si hubiera quien dé más por el bien, lo devolverá
el comprador.
b. El pacto de preferencia, en virtud del cual se impone
al comprador la obligación de ofrecer el bien al
vendedor por el tanto que otro proponga, cuando
pretenda enajenarlo.
• Derecho de Retracto. El derecho de retracto es el
que la ley otorga a determinadas personas para
subrogarse en el lugar del comprador y en todas las
estipulaciones del contrato de compraventa.
El retrayente debe reembolsar al adquiriente el
precio, los tributos y gastos pagados por éste y, en
su caso, los intereses pactados. Es improcedente el
retracto en las ventas hechas por remate público.
2.2. Permuta
• Definición de Permuta. Por la permuta los
permutantes se obligan a transferirse recíprocamente
la propiedad de bienes. (Artículo 1602 del Código
Civil)
• Reglas de la permuta. La permuta se rige por las
disposiciones sobre compraventa, en lo que le sean
aplicables.
2.3. Suministro
• Definición de Suministro. Por el suministro, el
suministrante se obliga a ejecutar en favor de otra
persona prestaciones periódicas o continuadas de
bienes. (Artículo 1604 del Código Civil)
• Volumen y periodicidad indeterminada del
suministro. Cuando no se haya fijado el volumen
del suministro o su periodicidad, se entiende que
se ha pactado teniendo en cuenta las necesidades
del suministrado, determinadas al momento de la
celebración del contrato.
• Exclusividad del suministrante. Cuando en el
contrato de suministro se ha pactado la cláusula
de exclusividad en favor del suministrante, el
beneficiario del suministro no puede recibir de
terceros prestaciones de la misma naturaleza, ni
proveerlos con medios propios a la producción de las
cosas que constituyen el objeto de la prestación.
• Exclusividad del suministrado. Si la cláusula de
exclusividad se pacta en favor del beneficiario del
suministro, el suministrante no puede, directa ni
indirectamente, efectuar prestaciones de igual
naturaleza que aquellas que son materia del contrato,
en ningún otro lugar.
2.4. Donación
• Definición de la Donación. Por la donación el donante
se obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien. (Artículo 1621 del Código Civil)
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INFORMATIVO VERA PAREDES
• Donación verbal de bienes muebles. La donación de
bienes muebles puede hacerse verbalmente, cuando
su valor no exceda del 25% de la Unidad Impositiva
Tributaria, vigente al momento en que se celebre el
contrato.
• Donación por escrito de bienes muebles. Si el valor
de los bienes muebles excede el 25% de la Unidad
Impositiva Tributaria, la donación se deberá hacer
por escrito de fecha cierta, bajo sanción de nulidad.
En el instrumento deben especificarse y valorizarse los
bienes que se donen.
• Donación de bienes inmuebles. La donación de
bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pública,
con indicación individual del inmueble o inmuebles
donados, de su valor real y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario, bajo sanción de nulidad.
• Donación de muebles por nupcias. La donación de
bienes muebles con ocasión de bodas o acontecimientos
similares no está sujeta a las formalidades en el caso
que excede el 25% de la Unidad Impositiva Tributaria,
tampoco será necesario realizarse por escritura pública.
• Límites de la donación. Nadie puede dar por vía
de donación, más de lo que puede disponer por
testamento. La donación es inválida en todo lo que
exceda de esta medida. El exceso se regula por el valor
que tengan o debían tener los bienes al momento de la
muerte del donante.
• Revocación de donación. El donante puede revocar la
donación por las mismas causas de indignidad para
suceder y de desheredación.
2.5. Mutuo
• Definición de Mutuo. Por el mutuo, el mutuante se
obliga a entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes consumibles, a cambio
de que se le devuelvan otros de la misma especie,
calidad o cantidad. (Artículo 1648 del Código Civil)
• Falso mutuo. Cuando se presta una cantidad de dinero
que debe devolverse en mercaderías o viceversa, el
contrato es de compraventa.
2.6. Arrendamiento
• Definición del Arrendamiento. Por el arrendamiento
el arrendador se obliga a ceder temporalmente
al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida. (Artículo 1666 del Código Civil)
• Personas impedidas de arrendar. No puede tomar en
arrendamiento:
a. El administrador, los bienes que administra.
b. Aquel que por ley está impedido.
• Prelación entre arrendatarios. Cuando se arrienda
un mismo bien a dos o más personas, se prefiere
al arrendatario de buena fe cuyo título ha sido
primeramente inscrito o, en defecto de inscripción, al
que ha empezado a poseerlo. Si ninguno ha empezado
a poseerlo, será preferido el arrendatario cuyo título
sea de fecha anterior, salvo que el de alguno conste de
documento de fecha cierta.
• Arrendamiento financiero. El contrato de
arrendamiento financiero se rige por su legislación
especial y, supletoriamente, por el Código Civil.
• Obligaciones del arrendatario. El arrendatario está
obligado:
- A recibir el bien, cuidarlo diligentemente y usarlo para
el destino que se le concedió en el contrato o al que
pueda presumirse de las circunstancias.
- A pagar puntualmente la renta en el plazo y lugar
convenidos y, a falta de convenio, cada mes, en su
domicilio.
- A pagar puntualmente los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien, con sujeción a las
normas que los regulan.
- A dar aviso inmediato al arrendador de cualquier
usurpación, perturbación o imposición de servidumbre
que se intente contra el bien.
- A permitir al arrendador que inspeccione por causa
justificada el bien, previo aviso de siete días.
- A efectuar las reparaciones que le correspondan
conforme a la ley o al contrato.
- A no hacer uso imprudente del bien o contrario al orden
público o a las buenas costumbres.
- A no introducir cambios ni modificaciones en el bien,
sin asentimiento del arrendador.
- A no subarrendar el bien, total o parcialmente, ni ceder
el contrato, sin asentimiento escrito del arrendador.
- A devolver el bien al arrendador al vencerse el plazo
del contrato en el estado en que lo recibió, sin más
deterioro que el de su uso ordinario.
- A cumplir las demás obligaciones que establezca la ley
o el contrato.
• Plazo máximo de arrendamiento de duración
determinada. El plazo del arrendamiento de duración
determinada no puede exceder de diez años.
Cuando el bien arrendado pertenece a entidades
públicas o a incapaces el plazo no puede ser mayor
de seis años. Todo plazo o prórroga que exceda de
los términos señalados se entiende reducido a dichos
plazos.
• Subarrendamiento. El subarrendamiento es el
arrendamiento total o parcial del bien arrendado que
celebra el arrendatario en favor de un tercero, a cambio
de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.
• Cesión del arrendamiento. La cesión del arrendamiento
constituye la trasmisión de los derechos y obligaciones
del arrendatario en favor de un tercero que lo sustituye
y se rige por las reglas de la cesión de posición
contractual.
• Causales de resolución del arrendamiento. El contrato
de arrendamiento puede resolverse:
- Si el arrendatario no ha pagado la renta del mes anterior
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Revista de Asesoría Empresarial

y se vence otro mes y además quince días. Si la renta
se pacta por períodos mayores, basta el vencimiento
de un solo período y además quince días. Si el alquiler
se conviene por períodos menores a un mes, basta que
venzan tres períodos.
- En los casos previstos en el inciso 1, si el arrendatario
necesitó que hubiese contra él sentencia para pagar
todo o parte de la renta, y se vence con exceso de
quince días el plazo siguiente sin que haya pagado la
nueva renta devengada.
- Si el arrendatario da al bien destino diferente de aquél
para el que se le concedió expresa o tácitamente, o
permite algún acto contrario al orden público o a las
buenas costumbres.
- Por subarrendar o ceder el arrendamiento contra pacto
expreso, o sin asentimiento escrito del arrendador.
- Si el arrendador o el arrendatario no cumplen
cualesquiera de sus obligaciones.
2.7. Hospedaje
• Definición de Hospedaje. Por el hospedaje, el
hospedante se obliga a prestar al huésped albergue
y, adicionalmente, alimentación y otros servicios
que contemplan la ley y los usos, a cambio de una
retribución. Esta podrá ser fijada en forma de tarifa por
la autoridad competente si se trata de hoteles, posadas
u otros establecimientos similares. (Artículo 1713 del
Código Civil)
• Derechos del huésped. El huésped tiene derecho a
exigir del hospedante que la habitación presente las
condiciones de aseo y funcionamiento de servicios
normales y que los alimentos, en su caso, respondan a
los requisitos de calidad e higiene adecuados.
2.8. Comodato
• Definición de Comodato. Por el comodato, el
comodante se obliga a entregar gratuitamente al
comodatario un bien no consumible, para que lo use
por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo devuelva.
(Artículo 1728 del Código Civil)
• Presunción del buen estado del bien recibido. Se
presume que el comodatario recibe el bien en buen
estado de uso y conservación, salvo prueba en
contrario.
• Aumento, menoscabo y pérdida del bien. Corresponde
al comodante el aumento y el menoscabo o pérdida del
bien, salvo culpa del comodatario o pacto de satisfacer
todo perjuicio.
• Prohibición de ceder uso del bien. El comodatario
no puede ceder el uso del bien a un tercero sin
autorización escrita del comodante, bajo sanción de
nulidad.
• Obligaciones del comodante. Son obligaciones del
comodante:
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
- Entregar el bien en el plazo convenido
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- Comunicar oportunamente al comodatario si el bien
adolece de algún vicio que conoce.
- No solicitar la devolución del bien antes del plazo
estipulado y, en defecto de pacto, antes de haber servido
al uso para el que fue dado en comodato, salvo que exista
peligro, deterioro si sigue en poder del comodatario.
- Pagar los gastos extraordinarios que hubiese hecho el
comodatario para la conservación del bien.
• Obligaciones del comodatario. Son obligaciones del
comodatario:
- Custodiar y conservar el bien con la mayor diligencia y
cuidado, siendo responsable de la pérdida o deterioro
que no provenga de su naturaleza o del uso ordinario.
- Emplear el bien para el uso determinado en el contrato
o, en su defecto, según la naturaleza del mismo y la
costumbre, siendo responsable del deterioro o pérdida
provenientes del abuso.
- Permitir que el comodante inspeccione el bien para
establecer su estado de uso y conservación.
- Pagar los gastos ordinarios indispensables que exija la
conservación y uso del bien.
- Devolver el bien en el plazo estipulado o, en su defecto,
después del uso para el que fue dado en comodato.
• Responsabilidad por uso distinto del bien. El
comodatario que emplea el bien para un uso distinto
o por un plazo mayor del convenido es responsable
de la pérdida o deterioro ocurridos por causa que no
le sea imputable, salvo que pruebe que estos hechos
se habrían producido aun cuando no lo hubiese usado
diversamente o lo hubiese restituido en su oportunidad.
2.9. Prestación de Servicios
• Definición de Prestación de Servicios. Por la prestación
de servicios se conviene que éstos o su resultado sean
proporcionados por el prestador al comitente. (Artículo
1755 del Código Civil).
• Modalidades de las Prestaciones de Servicios. Son
modalidades de la prestación de servicios nominados:
a. La locación de servicios. Por la locación de servicios el
locador se obliga, sin estar subordinado al comitente,
a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado, a cambio de una retribución.
Objeto
Carácter personal
del servicio
Pueden ser materia del contrato toda clase de
servicios materiales e intelectuales.
El locador debe prestar personalmente el
servicio, pero puede valerse, bajo su propia
dirección y responsabilidad, de auxiliares y
sustitutos si la colaboración de otros está
permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestación.
2da. Quincena de Abril
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Determinación
de la Retribución
Plazo máximo
de locación de
servicios
INFORMATIVO VERA PAREDES
Si no se hubiera establecido la retribución
del locador y no puede determinarse según
las tarifas profesionales o los usos, será fijada
en relación a la calidad, entidad y demás
circunstancias de los servicios prestados.
El plazo máximo de este contrato es de seis años
si se trata de servicios profesionales y de tres
años en el caso de otra clase de servicios. Si se
pacta un plazo mayor, el límite máximo indicado
sólo puede invocarse por el locador.
b. El contrato de obra. Por el contrato de obra el contratista
se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a
pagarle una retribución.
Obligación
del comitente
Obligación del
contratista
El locador debe prestar personalmente el servicio,
pero puede valerse, bajo su propia dirección
y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si
la colaboración de otros está permitida por el
contrato o por los usos y no es incompatible con la
naturaleza de la prestación.
1. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el
contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.
2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos
del suelo o de la mala calidad de los materiales
proporcionados por éste, si se descubren antes o
en el curso de la obra y pueden comprometer su
ejecución regular.
3. A pagar los materiales que reciba, si éstos, por
negligencia o impericia del contratista, quedan
en imposibilidad de ser utilizados para la
realización de la obra.
c. El mandato. Por el mandato el mandatario se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés
del mandante.
Obligaciones
del mandatario
Obligaciones
del mandante
Extinción
Mandato
del
d. El depósito:
1. A practicar personalmente, salvo disposición
distinta, los actos comprendidos en el mandato
y sujetarse a las instrucciones del mandante.
2. A comunicar sin retardo al mandante la
ejecución del mandato.
3. A rendir cuentas de su actuación en la oportunidad
fijada o cuando lo exija el mandante.
1. A facilitarle los medios necesarios para la
ejecución del mandato y para el cumplimiento
de las obligaciones que a tal fin haya contraído,
salvo pacto distinto.
2. A pagarle la retribución que le corresponda y a
hacerle provisión de ella según los usos.
3. A reembolsarle los gastos efectuados para el
desempeño del mandato, con los intereses
legales desde el día en que fueron efectuados.
4. A indemnizarle los daños y perjuicios sufridos
como consecuencia del mandato.
El mandato se extingue por:
1. Ejecución total del mandato.
2. Vencimiento del plazo del contrato.
3. Muerte, interdicción o inhabilitación del
mandante o del mandatario.
Depósito Necesario. El depósito necesario es el que se hace en
cumplimiento de una obligación legal o bajo el apremio de un
hecho o situación imprevistos.
Depósito Voluntario.- Por el depósito voluntario el depositario
se obliga a recibir un bien para custodiarlo y devolverlo cuando
lo solicite el depositante.
e. El secuestro. Por el secuestro, dos o más depositantes
confían al depositario la custodia y conservación de un bien
respecto del cual ha surgido controversia.
Formalidad del
secuestro
Normas aplicables
al secuestro
2.10. Fianza
El contrato debe constar por escrito, bajo
sanción de nulidad.
Rigen para el secuestro las normas del depósito
voluntario, en cuanto sean aplicables.
• Definición de Fianza. Por la fianza, el fiador se obliga frente
al acreedor a cumplir determinada prestación, en garantía
de una obligación ajena, si ésta no es cumplida por el
deudor. La fianza puede constituirse no sólo en favor del
deudor sino de otro fiador. (Artículo 1868 del Código Civil).
• Formalidad de la fianza. La fianza debe constar por escrito,
bajo sanción de nulidad.
• Requisitos del fiador y sustitución de la garantía. El obligado
a dar fianza debe presentar a persona capaz de obligarse,
que sea propietaria de bienes suficientes para cubrir la
obligación y realizables dentro del territorio de la República.
El fiador, en este caso, queda sujeto a la jurisdicción del juez
del lugar donde debe cumplirse la obligación del deudor.
El obligado puede sustituir la fianza por prenda, hipoteca
o anticresis, con aceptación del acreedor o aprobación del
juez, salvo disposición distinta de la ley.
2.11. Renta Vitalicia
• Definición de Renta Vitalicia. Por la renta vitalicia se conviene
la entrega de una suma de dinero u otro bien fungible, para
que sean pagados en los períodos estipulados. (Artículo
1923 del Código Civil).
• Clases de renta vitalicia. La renta vitalicia puede constituirse
a título oneroso o gratuito.
• Formalidad en renta vitalicia. La renta vitalicia se constituye
por escritura pública, bajo sanción de nulidad.
2.12. Juego y Apuesta
• Definición de Juego y Apuestas. Por el juego y la apuesta
permitidos, el perdedor queda obligado a satisfacer la
prestación convenida, como resultado de un acontecimiento
futuro o de uno realizado, pero desconocido para las
partes. El juez puede reducir equitativamente el monto
de la prestación cuando resulta excesiva en relación con
la situación económica del perdedor. (Artículo 1942 del
Código Civil).
• Juego y apuesta masiva. Los contratos de lotería, pronósticos
sobre competencias deportivas, apuestas hípicas, peleas de
gallos y otros espectáculos y concursos similares, se rigen
por las normas legales o administrativas pertinentes. En
estos casos el juez NO aplicará la reducción equitativa del
monto de la prestación cuando resulta excesiva en relación
con la situación económica del perdedor.
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Revista de Asesoría Empresarial