Fatturazione - Ipsoa

Operazioni
accessorie
Riparazioni e sostituzioni di beni in garanzia
Le disposizioni di cui agli artt. 2 e 3 del D.P.R. n.
633/1972 stabiliscono, in linea generale, che le
operazioni assumono rilevanza IVA solo qualora
effettuate in cambio di uno specifico corrispettivo.
Fanno eccezione le ipotesi di autoconsumo personale
dell’impresa, nonché le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi rivolte a finalità estranee
all’esercizio dell’attività d’impresa.
Ai fini che qui interessano, le operazioni di riparazione
e sostituzione in garanzia vengono eseguite gratuitamente
dal venditore in adempimento dell’obbligazione
di conformità (legale o contrattuale) assunta
in relazione all’operazione di cessione di beni, per la
quale l’imposta è stata già assolta su un corrispettivo
comprensivo anche degli eventuali interventi. Da tali
considerazioni deriva che, in linea di principio, la sostituzione
ovvero la riparazione di beni, durante il
periodo di garanzia (1), costituiscono operazioni non
rilevanti ai fini IVA, in quanto carenti del presupposto
oggettivo di applicazione dell’imposta.
Tale impostazione veniva confermata dall’Amministrazione
Finanziaria già nella R.M. n. 502563 del
11 novembre 1975, ove è stato precisato che le «sostituzioni
dell’intero prodotto o di parti difettose,
non costituiscono cessioni o prestazioni imponibili
ai fini dell’IVA, nella considerazione che le stesse
sono effettuate in esecuzione di una obbligazione
prevista contrattualmente e per la quale non sussiste
un corrispettivo in quanto il prezzo di vendita, già
assoggettato al tributo è comprensivo di tali eventuali
cessioni in sostituzione o riparazione» (2).
Analoga posizione trova riscontro in successive
pronunce, a mezzo delle quali si è costantemente
ribadita l’esclusione dall’assoggettamento al tributo
di tali operazioni, in quanto carenti del presupposto
oggettivo di applicazione dell’IVA (3).
Ovviamente, in caso di sostituzione del bene difettoso,
il bene ceduto in sostituzione deve avere lo
stesso valore di quello originario; diversamente,
l’eventuale maggior valore integrerebbe i presupposti
applicativi dell’imposta.
Nella circolare n. 48 del 23 dicembre 1980, emanata
a commento degli obblighi relativi al rilascio della
ricevuta fiscale (4), si puntualizzava che l’ipotesi di
esclusione dall’IVA ricorre, «per quanto concerne le
operazioni di lavorazione, riparazione o manutenzione
in garanzia soltanto nel caso in cui tale prestazione
non comporti pagamento di corrispettivo…».
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Il principio è stato confermato nella successiva risoluzione
n. 334423 dell’11 gennaio 1982 che, in caso
di prestazioni solo in parte incluse nella garanzia,
afferma la rilevanza IVA dei corrispettivi addebitati
per le ulteriori prestazioni fuori garanzia (5).
Ciò premesso occorre considerare che, sebbene le
operazioni effettuate in regime di garanzia (ovvero
anche, come più avanti si dirà, nell’ambito dei contratti
di assistenza e manutenzione) siano da ricondurre
nell’alveo delle prestazioni di servizi, le stesse
danno luogo nella maggior parte dei casi alla contemporanea
cessione di beni che, in quanto connessa
alla esecuzione del servizio di garanzia, è anch’essa
esclusa dall’applicazione dell’imposta, in ragione
del principio di accessorietà che la cessione riveste
rispetto alla prestazione del servizio. Al riguardo,
l’Amministrazione ha precisato che non risultano
autonomamente soggette all’imposta le «cessioni di
beni, parti o pezzi che vengono sostituiti in relazione
alle prestazioni stesse (di garanzia n.d.A.). Infatti, in
quest’ultima ipotesi la cessione del bene si configura
quale operazione accessoria alla prestazione di servizio
ai sensi dell’art. 12 del D.P.R. n. 633/1972 e
come tale non soggetta autonomamente all’imposta
rispetto all’operazione principale» (6).
Analoghe considerazioni valgono per le operazioni
di riparazione eseguite a seguito di una estensione
della garanzia. Tali fattispecie, tutt’altro che infrequenti
nella prassi commerciale, prevedono che il
venditore offra all’acquirente la possibilità di
estendere il periodo di garanzia standard a fronte
di un corrispettivo prefissato.
Senza entrare nel merito delle particolarità regolamentari
necessarie per porre in essere tali operazioni
Note:
(1) Restano, ovviamente, attratte nel regime ordinario le operazioni
che avvengono fuori dal periodo di tutela (legale o contrattuale)
ovvero quelle prestazioni che vengono eseguite non in dipendenza
di un obbligo, ma per ragioni commerciali di diversa natura.
(2) Si rileva che Il riferimento del Ministero alle sole prestazioni
effettuate in esecuzione di una obbligazione contrattuale è motivato
dal fatto che, all’epoca della pronuncia, la garanzia di buon
funzionamento di cui all’art. 1512 c.c. era prevista unicamente dal
codice civile, quale facoltà adottabile dalle parti in sede di contrattazione.
Attualmente, per effetto delle disposizioni del Codice
di Consumo la garanzia di buon funzionamento assume forma di
garanzia legale inderogabile nei rapporti con i privati consumatori.
(3) Cfr. anche R.M. 7 aprile 1976 n. 360323.
(4) Cfr. D.M. del 2 luglio 1980.
(5) In merito a tale rilevanza si veda anche Cass., Sez Trib., 1° ottobre
2003, n. 14603.
(6) Cfr. R.M. 29 marzo 1991 n. 490292 e C.M. n. 40 del 3 ottobre 1980