Collegio dei Geometri della Provincia di Parma

TABELLA RIASSUNTIVA CON VANTAGGI E PENALIZZAZIONI
Le quote donate o in successione
La cessione della partecipazione genera plusvalenza tassabile (capital gain). L’articolo 68, comma
6 del Tuir dispone che per le partecipazioni acquisite per donazione si assume come costo quello
riconosciuto in capo al donante. Per cui è verosimile che la plusvalenza, in caso di alienazione,
risulti elevata tenuto conto che il costo sia stato sostenuto in epoca remota. La stessa condizione si
verifica per partecipazioni pervenute per successione nel periodo in cui l’imposta era soppressa (19
ottobre 2001-3 ottobre 2006): il costo della partecipazione corrisponde a quello sostenuto dal de
cuius. Quindi la rivalutazione è l’unico strumento che consente l’adeguamento del costo di
acquisto. Dal 3 ottobre 2006 con la reintroduzione dell’imposta di successione si assume il valore
dichiarato ai fini di tale imposta.
Le partecipazioni qualificate
Per le partecipazioni qualificate, fino al 31 dicembre 2007, la base imponibile era costituita dal
40% dell’ammontare della plusvalenza.
Per effetto della riduzione dell’aliquota Ires dal 33% al 27,5% verrà adeguata la percentuale che
individua la parte imponibile della plusvalenza in capo al socio: la relazione governativa che
accompagna la legge finanziaria indica tale percentuale nella misura del 49,4 per cento. Questo
aumento non dovrebbe riguardare le società di persone non essendo state modificate le aliquote
Irpef. Aumentando la percentuale imponibile della plusvalenza per le partecipazioni qualificate in
società di capitali occorre valutare di non perdere l’occasione della rivalutazione per rideterminare
il costo di acquisto.
Terreni acquistati nel quinquennio
Per i terreni, anche agricoli, acquistati e rivenduti nel quinquennio scatta l’intento speculativo e,
quindi, la tassazione della plusvalenza. La tassazione scatta anche se i terreni sono pervenuti
mediante atto di donazione, in quanto se il donante li ha acquistati da meno di cinque anni la data
di acquisto per il calcolo del quinquennio decorre dalla data di acquisto da parte del donante.
Quindi, per esempio, se il soggetto A ha acquistato il terreno agricolo nel 2004 e lo ha donato nel
2007 al soggetto B che lo rivende nel 2008, B deve tassare la plusvalenza anche se ha ricevuto il
terreno per donazione. Il costo del terreno per il calcolo della plusvalenza è quello sostenuto dal
donante. Nella fattispecie l’unico rimedio per B è quello di rivalutare il terreno avuto in donazione
nel 2007.
Niente operazioni su eredità recenti
Nell’ipotesi di decesso del contribuente, per esempio a luglio 2007, gli eredi devono dichiarare il
terreno in sede di dichiarazione di successione assolvendo, oltre all’imposta di successione (se il
valore è superiore alla franchigia), le imposte ipotecarie e catastale nella misura del 3%. Il valore
dichiarato a questi fini assume natura di costo in sede di determinazione della plusvalenza (articolo
67, comma 1, lettera b del Tuir) come confermato dall’agenzia delle Entrate nella circolare n.
81/E/2002. In particolare, l’articolo 68, comma 2, prevede che per i terreni acquistati per effetto
della successione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle denunce aumentato
di ogni altro costo successivo inerente. In questo caso, quindi, gli eredi non hanno convenienza a
procedere alla rivalutazione avendo un costo di acquisto del terreno già aggiornato.
(Tabella tratta dal quotidiano “Il Sole 24 Ore del 9 gennaio 2008”)