Register het - Register Belastingadviseurs

26
n n n n
De belastingrente in de
IB en Vpb schematisch
weergegeven
Marco Adriaanse
Mr. L.J. Adriaanse
FB is vakredacteur
fiscaal bij Sdu
Uitgevers
het Register | april 2013 | nummer 2
Op 1 januari 2013 is de heffingsrente van systematiek veranderd
en omgedoopt tot belastingrente. 1 In Het Register van december
2011 besteedde drs. P.N.M. Goossens van Bureau Vaktechniek van
de RB hier al de nodige aandacht aan. U bent geïnformeerd, maar
de regeling kent dermate veel scenario’s dat deze lastig beklijft. De
in dit artikel opgenomen stroomschema’s bieden hopelijk wat meer
houvast op dit vlak. Aanslagen met belastingrente over het tijdvak
2012 worden vanaf 1 juli dit jaar opgelegd.
Ik beperk me hier tot de belastingrente in de inkomstenbelasting
en de vennootschapsbelasting.
Dit betreft de nieuwe artikelen 30f tot en met 30fe
AWR. Deze gaan gelden ten aanzien van de tijdvakken
2012 en verder. In de vennootschapsbelasting zijn
de tijdvakken niet altijd gelijk aan een kalenderjaar. Dan
is de nieuwe regeling van toepassing op tijdvakken die
beginnen op of na 1 januari 2012.
Algemene werking belastingrente
Voor de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting
geldt dat er geen belastingrente in rekening wordt
gebracht over het tijdvak 2012 als:
n de aanslag is vastgesteld voor 1 juli 2013;
n een formulier ‘Aanvragen of wijzigen voorlopige
aanslag’ voor 1 mei 2013 door de Belastingdienst is
ontvangen en de daaropvolgende voorlopige aanslag
geen correcties bevat (aanslag is conform verzoek);
n een aangifte voor 1 april 2013 door de Belastingdienst
is ontvangen en de daaropvolgende voorlopige
aanslag geen correcties bevat (aanslag is conform
aangifte).
De renteperiode over het tijdvak 2012 kan niet eerder
van start gaan dan op 1 juli 2013. In beginsel eindigt ze
op de laatste dag van de betalingstermijn van de aanslag.
De rente loopt dan dus vanaf de dagtekening van de aanslag
nog 6 weken door. Start en einde van de renteperio­
de kunnen echter variëren. Dit alles is in de verderop
weergegeven stroomschema’s verwerkt.
Voor negatieve aanslagen (teruggaven) zal belastingrente
minder vaak, zo niet zelden, aan de orde zijn. In de fiscale
literatuur wordt, met een beroep op de zaak Littlewoods,
bepleit dat dit mogelijk niet EU­proof is. In die
zaak wordt gesteld dat lidstaten verplicht zijn om in
strijd met het EU­recht geheven belasting (btw) terug te
betalen met rente. 2 Zie voor de regels bij teruggaaf de
schema’s 2, 4 en 6.
De diverse scenario’s
De wet onderscheidt de volgende scenario’s:
1 positieve voorlopige aanslag op basis van een verzoek
om een voorlopige aanslag;
2 negatieve voorlopige aanslag (teruggaaf) op basis van
een verzoek om een voorlopige aanslag;
3 positieve voorlopige aanslag op basis van een aangifte;
4 negatieve voorlopige aanslag (teruggaaf) op basis van
een aangifte;
5 positieve definitieve aanslag;
6 negatieve definitieve aanslag (teruggaaf);
7 navorderingsaanslag.
Hierna worden deze scenario’s toegelicht en op pagina
29 zijn alle bijbehorende stroomschema’s overzichtelijk
onder elkaar gezet. Omwille van de eenvoud is de situa­