Register het - Register Belastingadviseurs

More documents

Recommendations

Info

36 n n n n Bedrijfsopvolgingsregeling en Natuurschoonwet: een aantrekkelijke combinatie Eilard Berkhemer en Giel Stomphorst Mr. E.F. Berkhemer is verbonden aan BerkhemerBelastingadvies te Oostkapelle en G. Stomphorst LL.M aan het Betuwsch Accountantskantoor te Ochten het Register | april 2013 | nummer 2 In dit artikel wordt ingegaan op de mogelijke samenloop in de praktijk van de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) in de Successiewet 1956 (SW 1956) en de faciliteiten van de Natuurschoonwet 1928 (NSW) bij verkrijging door een erfgenaam of begiftigde van een onderneming en tevens een landgoed dat onder de NSW is gerangschikt (NSW-landgoed). De volgende vragen worden behandeld: Wat zijn de verschillen tussen beide regelingen? In welke gevallen is het verstandig te kiezen voor de NSW-faciliteit, dan wel voor de BOR? En is er samenloop tussen beide regelingen mogelijk? We beginnen met in het kort een overzicht te geven van de begrippen in de NSW, de voorwaarden om een landgoed te rangschikken onder de NSW en de daaruit voortvloeiende fiscale faciliteiten. Daarna behandelen we de BOR in de SW 1956 en de mogelijke samenloop van de NSW en de BOR. Ten slotte geven we een voorbeeld van beide regelingen, plus een conclusie. Natuurschoonwet 1928: enige begrippen en voorwaarden In art. 1, lid 1, aanhef en onderdeel a NSW is het begrip landgoed als volgt gedefinieerd: (...) ‘een in Nederland gelegen, geheel of gedeeltelijk met natuurterreinen, bossen of andere houtopstanden bezette onroerende zaak – daaronder begrepen die waarop een buitenplaats of andere, bij het karakter van het landgoed passende, opstallen voorkomen – voor zover het blijven voortbestaan van die onroerende zaak in zijn karakteristieke verschijningsvorm voor het behoud van het natuurschoon wenselijk is.’ Onder dit ruime begrip NSWlandgoed vallen niet alleen terreinen bezet met bossen, houtopstanden (hoogstamboomgaarden, solitaire bomen) en/of natuur, maar ook opstallen. Uitsluitend de in art. 1, lid 1, aanhef en onderdeel d Rangschikkingsbesluit NSW genoemde natuurtypen kwalificeren, zoals bloemrijke graslanden. Een his torische buitenplaats wordt onder voorwaarden eveneens als NSWlandgoed aangemerkt. Op grond van de NSW wordt als ‘eigenaar’ van het NSWlandgoed beschouwd de (volle) juridische eigenaar, erfpachter of vruchtgebruiker en soms de blote eigenaar. De eigendom van een landgoed kan ook door een bv worden gehouden; in dat geval spreken we onder voorwaarden van een Natuurschoonwetlandgoedbv (NSWbv). Vijf belangrijke voorwaarden Voor de rangschikking van een NSWlandgoed gelden vijf belangrijke voorwaarden: n de minimale oppervlakte bedraagt 5 ha aaneengesloten terrein; hierop zijn echter uitzonderingen mogelijk in het geval van een aanleun of samenwerkingsrangschikking; n de oppervlakte dient voor minimaal 30%, dan wel uiterlijk binnen drie jaar na rangschikking onder de NSW, te zijn bezet met bos, houtopstanden en of natuur; n het overige terrein (dus tot maximaal 70%) mag geen inbreuk op natuurschoon maken; n de opstallen moeten aan bepaalde voorwaarden voldoen; n voorwaarden worden gesteld aan het gebruik van terreinen en opstallen.
Ten aanzien van de historische buitenplaats gelden andere voorwaarden. Om als NSWlandgoed te worden aangemerkt, moet de eigenaar een verzoek om rangschikking indienen bij de Dienst Regelingen te Roermond (DR), onderdeel van het ministerie van Economische Zaken. Ingangsdatum rangschikking De rangschikking van een nieuw NSWlandgoed gaat met terugwerkende kracht in op de datum van ontvangst van het verzoek om rangschikking door de DR, dan wel op het tijdstip van latere eigendomsoverdracht. Als een bestaand of historisch NSWlandgoed in eigendom wordt overgedragen, kan de nieuwe eigenaar de DR verzoeken om de NSWstatus voort te zetten. Dit verzoek moet in beginsel binnen zes maanden na de eigendomsoverdracht bij de DR zijn ingediend. 1 Fiscale faciliteiten De eigenaar van een NSWlandgoed kan gebruikmaken van verschillende fiscale faciliteiten met betrekking tot de overdrachtsbelasting, schenk en erfbelasting, inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, gemeentelijke onroerendezaakbelasting, Wet waardering onroerende zaken en waterschapsbelastingen. Belangrijke voorwaarden voor toepassing van NSWfaciliteiten zijn: n de bezitseis. De bezitseis houdt in dat de eigenaar van een NSWlandgoed gedurende een onafgebroken periode van 25 jaar eigenaar moet blijven. Uitzondering hierop is schenking of vererving van het NSWlandgoed binnen de familie aan de volgende generatie; n de instandhoudingseis. De instandhoudingseis betekent dat het NSWlandgoed gedurende een periode van 25 jaar achtereen in stand moet blijven, dat wil zeggen dat het bos en de houtopstanden in beginsel niet mogen worden gekapt en de natuur ongewijzigd blijft. Overdrachtsbelasting Als sprake is van een NSWlandgoed, is bij aankoop daarvan geen overdrachtsbelasting (2 of 6%) over de koopprijs verschuldigd. Dit houdt in dat de aanslag overdrachtsbelasting wel wordt opgelegd, maar niet ingevorderd. Er is dus in feite geen sprake van een faciliteit in de vorm van vrijstelling, maar van het voorwaardelijk buiten invordering stellen van de aanslag. Hetzelfde geldt ten aanzien van de aanslag schenk en erfbelasting (zie hierna). Voorwaarde is dat de nieuwe eigenaar het NSWlandgoed gedurende 25 jaar achtereen in stand houdt. Een en ander geldt ook ten aanzien van nieuw te rangschikken landgoederen waarop nog geen bos, houtopstanden en of natuur is aangelegd. Van een nieuw NSWlandgoed is sprake als een kavel (of meerdere kavels) – van in totaal minimaal 5 ha groot – na aankoop, dan wel uiterlijk binnen drie jaar aan alle voorwaarden voor rangschikking onder de NSW voldoet. Relevant is dat tijdig het verzoek bij de DR wordt ingediend. Voor de overdrachtsbelasting geldt het instandhoudingsvereiste, hetgeen betekent dat de nieuwe eigenaar het landgoed gedurende 25 jaar in stand houdt. Als de NSWstatus binnen deze periode vervalt, wordt de aanslag overdrachtsbelasting met invorderingsrente alsnog ingevorderd. Wordt de eigendom van het NSWlandgoed binnen 25 jaar overgedragen, dan is dit geen probleem zolang de NSWstatus maar niet vervalt. In de praktijk wordt hiervoor meestal een kettingbeding met de nieuwe eigenaar overeengekomen. Schenk- en erfbelasting Onderscheiden worden NSWlandgoederen die voor het publiek zijn opengesteld en die niet zijn opengesteld. Eigenaren van opengestelde NSWlandgoederen hebben recht op 100% vrijstelling van schenk en erfbelasting. Eigenaren van nietopengestelde NSWlandgoederen hebben echter slechts recht op 50% vrijstelling. Niet alleen het instandhoudingsvereiste geldt voor de schenk en erfbelasting, maar ook het bezitsvereiste. Dit houdt in dat de eigenaar het NSWlandgoed niet binnen de periode van 25 jaar na verkrijging krachtens erfrecht of schenking zonder fiscaal nadelige gevolgen kan vervreemden. Onder voorwaarden – bijvoorbeeld het overlijden van de eigenaar van een NSWlandgoed – is de overdracht van het landgoed wel mogelijk zonder dat de aanslag schenk en erfbelasting met invorderingsrente wordt ingevorderd. Inkomstenbelasting Voor de Wet IB 2001 wordt de hoogte van het eigenwoningforfait vastgesteld op de bestemmingswaarde, hetgeen 80% van de waarde in het economisch verkeer is. De hypotheekrente is onder voorwaarden wel aftrekbaar. In art. 5.7 Wet IB 2001 is bepaald dat in box 3 zijn vrijgesteld: n bossen; n natuurterreinen: heidevelden, hoogveenterreinen, zandverstuivingen, duinterreinen, kwelders, schorren, gorzen, slikken, riet en ruigtlanden en laagveenmoerassen, voor zover deze terreinen geen landbouwgrond zijn. Deze definitie is beperkter geformuleerd dan in de NSW; n NSWlandgoederen, met uitzondering van de opstallen die daarop zijn gelegen. Vennootschapsbelasting In art. 5, lid 1, aanhef en onderdeel a Wet Vpb 1969 is bepaald dat een NSWbv subjectief is vrijgesteld van vennootschapsbelasting, mits aan alle volgende voorwaarden is voldaan: n de bezittingen van de bv bestaan voor minimaal 70% uit een of meer NSWlandgoederen (onder voorwaarden is minimaal 50% ook voldoende); n de werkzaamheden van de bv bestaan voor minimaal 70% uit de instandhouding van een of meer NSWlandgoederen; n de overige werkzaamheden van de bv mogen niet als ondernemingsactiviteit worden aangemerkt. n n n n april 2013 | nummer 2 | het Register 37
Page 1 and 2: het Register Vakblad van het Regist
Page 3 and 4: n n n Colofon Het Register is een u
Page 5 and 6: Kort & Bondig Jaar langer keuzeregi
Page 7 and 8: Sterke stijging aantal arbeidszaken
Page 9 and 10: Op 27 februari jl. kwamen deze vier
Page 11 and 12: Geen accountants Waar Flynth en Cap
Page 13 and 14: col umn Prof. dr. A.C. (Arie) Rijke
Page 15 and 16: het Interview ‘ De Belastingdiens
Page 17 and 18: gingen of aanvullingen. Dus bij 70%
Page 19 and 20: ij de Hoge Raad. Deze zal hierover
Page 21 and 22: Jurisprudentie en wetgeving Inkomst
Page 23 and 24: vermeldde voor de invoering van de
Page 25 and 26: 2013/24 Duits banksaldo voortvarend
Page 27 and 28: tie van een tijdvak dat afwijkt van
Page 29 and 30: Schema’s belastingrente in IB en
Page 31 and 32: schil tussen beide is van belang vo
Page 33 and 34: de wensen van de vennoten omdat de
Page 35: Inbreng van schulden Het is gebruik
Page 39 and 40: Opteren voor de BOR Naar onze menin
Page 41 and 42: het Verenigingsnieuws Ledenservice
Page 43 and 44: Vragen aan Bureau Vaktechniek VRAAG
Page 45 and 46: Opleidingen Voorlichtingsavond verv
Page 47 and 48: voor de toekomst onder andere meer
Page 49 and 50: PE-brochure najaar 2013 Eind mei ve
Page 51 and 52: “COMPLEET, VOORDELIG EN GEEN GEDO

Register het - Register Belastingadviseurs

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?