Register het - Register Belastingadviseurs

30
n n n n n n
Inbreng in een
personenvennootschap:
Eric van Uunen
mr. E.A. van Uunen
FB is als belastingadviseur
en
vennoot verbonden
aan Marree & Van
Uunen Belastingadviseurs
te
Oisterwijk
het Register | april 2013 | nummer 2
lastige materie
Kenmerk van een personenvennootschap (pvs) is om op basis van
inbreng een vermogensrechtelijk voordeel te behalen. Dat inbrengen
houdt in dat de goederen voor het gemeenschappelijke doel
van de pvs ter beschikking worden gesteld en aldus in de gebonden
gemeenschap van de pvs worden ingebracht. Dat vergt geen overdracht
van het goed, maar wel dat het uitsluitend wordt aangewend
voor de verwezenlijking van de doelstelling van de pvs. In dit artikel
komen de fiscale aspecten van de verschillende inbrengvarianten aan
de orde. Het maakt in deze context niet uit of het gaat om inbreng
van een bedrijf in een vennootschap onder firma of inbreng van een
beroepsuitoefening in een maatschap.
Een belangrijke vraag die speelt bij de inbreng
van een goed, is of na de inbreng alle vennoten
in de waardemutaties dienen te gaan delen of
dat de waardemutaties alleen de inbrenger
moeten blijven aangaan. In het eerste geval dient de eigendom
van het goed te worden ingebracht, in het tweede
geval het gebruik en genot van het goed.
Inbreng van eigendom
Als het eigendom van een goed wordt ingebracht, worden
beide vennoten daar voor een onverdeeld aandeel
eigenaar van. Beiden delen vervolgens de lusten en de
lasten van het goed, ook de waardemutaties.
In een aantal gevallen is het civielrechtelijk bezwaarlijk
dat de juridische eigendom wordt ingebracht. Dit, omdat
aan zo’n inbreng formele eisen worden gesteld. In dat
geval kan het economische eigendom worden ingebracht:
de inbrenger blijft civielrechtelijk enig eigenaar,
maar beide vennoten delen de baten en lasten als ware
de juridische eigendom ingebracht. Dat speelt bijvoorbeeld
bij onroerende zaken, omdat bij de juridische inbreng
een notariële akte is vereist. Voor de onderlinge
verhouding tussen de vennoten en fiscaal wordt de in­
breng van het economisch belang van een zaak gelijkgesteld
aan het zakelijk recht van eigendom. 1
Inbreng van de juridische eigendom speelt in de praktijk
doorgaans bij roerende zaken en vermogensrechten, inbreng
van de economische eigendom bij onroerende zaken.
Inbreng eigendom tegen actuele waarde
Als de eigendom van een goed – hiermee bedoel ik in het
vervolg van dit artikel zowel de juridische als de economische
eigendom – wordt ingebracht, komt de inbrengwaarde
aan de orde. Als de actuele waarde van het ingebrachte
goed hoger is dan de fiscale boekwaarde, is
sprake van een stille reserve. De inbrenger kan het goed
inbrengen tegen de actuele waarde en tegen de fiscale
boekwaarde.
Inbrengen tegen actuele waarde houdt in afrekenen met
de fiscus over de stille reserves, omdat dit als een vervreemding
door de inbrenger wordt aangemerkt. Een
deel van de boekwinst wordt belast als herwaarderingswinst
en een deel als stakingswinst. De verdeling van de
stille reserve als herwaarderingswinst en stakingswinst
geschiedt naar rato van het winstaandeel van de inbrengende
vennoot en dat van de andere vennoot. 2 Het ver­