a aplicabilidade da contabilidade gerencial na comercial de ... - Unijuí

UNIJUÍ - UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL
DECON - DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
A APLICABILIDADE DA CONTABILIDADE GERENCIAL NA
COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
(Trabalho de Conclusão de Curso)
CAMILA PEREIRA PORTELLA
IJUÍ (RS)
2011

UNIJUÍ - UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL
DECON - DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
A APLICABILIDADE DA CONTABILIDADE GERENCIAL NA
COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
Trabalho de Conclusão de Curso apresentado junto
ao DECON – Departamento de Economia e
Contabilidade. para obtenção do título de Bacharel
em Ciências Contábeis da UNIJUÍ – Universidade
Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do
Sul.
CAMILA PEREIRA PORTELLA
Professora Orientadora: Eusélia Pavéglio Vieira
Ijuí, Janeiro de 2011
2

AGRADECIMENTOS
Primeiramente agradeço a Deus pelas oportunidades que fez surgir em minha vida e
por mais essa conquista alcançada ao concluir o curso de Ciências Contábeis.
Agradeço eternamente a meus familiares, pela compreensão, pelo apoio, incentivo e
carinho que recebi durante esses anos de graduação.
Agradeço também a todos os professores pelos ensinamentos, dedicação, paciência e
carinho para que mais esse sonho se tornasse realidade, e em especial a minha orientadora
professora Eusélia, que com sua dedicação, esforço, amizade e conhecimentos sempre esteve
a disposição e me conduziu ao caminho certo para a realização deste trabalho.
Agradeço aos proprietários e funcionários da empresa onde realizei o trabalho, pela
disposição e esforço ao forneceram as informações necessárias para que o trabalho alcançasse
os objetivos esperados.
Enfim, agradeço a todos que, direta ou indiretamente, de alguma forma me auxiliaram
e contribuíram nessa caminhada.

SUMÁRIO
LISTA DE QUADROS.............................................................................................................7
LISTA DE GRÁFICOS ...........................................................................................................9
INTRODUÇÃO ......................................................................................................................11
1 CONTEXTUALIZAÇÃO DO ESTUDO..................................................................13
1.1 Área de Conhecimento Contemplada.........................................................................13
1.2 Caracterização da Organização ..................................................................................13
1.3 Problematização do Tema ..........................................................................................14
1.4 Objetivos.....................................................................................................................15
1.4.1 Objetivo Geral .....................................................................................................15
1.4.2 Objetivos Específicos ..........................................................................................15
1.5 Justificativa.................................................................................................................16
1.6 Metodologia do Trabalho ...........................................................................................17
1.6.1 Classificação da Pesquisa ....................................................................................17
1.6.1.1 Do ponto de vista de sua natureza ................................................................17
1.6.1.2 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos...........................................................17
1.6.1.3 Do Ponto de Vista da Forma de Abordagem do Problema ..........................17
1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos..........................................18
1.6.2 Plano de Coleta de Dados....................................................................................19
1.6.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados .................................................................19
1.6.3 Plano de Análise e Interpretação de Dados .........................................................20
2. REVISÃO BIBLIOGRÁFICA ......................................................................................21
2.1 Contabilidade..............................................................................................................21
2.1.1 Conceito...............................................................................................................21
2.1.2 Finalidade ............................................................................................................22
2.1.3 Campos de Atuação.............................................................................................23
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2.2 Contabilidade Gerencial .............................................................................................24
2.2.1 Conceito e Finalidade ..........................................................................................24
2.2.2 Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira ..........................................25
2.3 Contabilidade de Custos .............................................................................................27
2.3.1 Conceito e Finalidade ..........................................................................................27
2.3.2 Custos na Atividade Comercial ...........................................................................29
2.3.2.1 Conceito e Finalidade ...................................................................................29
2.3.2.2 Custos Relativos à Aquisição das Mercadorias............................................30
2.3.2.3 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias ...............................................31
2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio...................................................32
2.3.3.1 Despesas Operacionais .................................................................................32
2.3.3.2 Despesas Administrativas.............................................................................32
2.3.3.3 Depreciação ..................................................................................................33
2.3.3.4 Custos com Pessoal ......................................................................................34
2.3.3.5 O Sistema de Custeio Variável Aplicado no Comércio ...............................35
2.3.4 Formação do Preço de Venda..............................................................................36
2.3.4.1 Análise Custo Volume Lucro .......................................................................38
2.3.4.2 Margem de Contribuição..............................................................................39
2.3.4.3 Ponto de Equilíbrio.......................................................................................40
2.3.4.4 Margem de Segurança ..................................................................................43
2.4 Análise de Balanços....................................................................................................43
2.4.1 Análise Horizontal ou de Evolução.....................................................................44
2.4.2 Análise Vertical ou de Estrutura..........................................................................45
2.4.3 Indicadores Rotatividade de Estoques.................................................................46
2.5 Sistemas de Informações Gerenciais ..........................................................................46
2.5.1 Conceito...............................................................................................................47
2.5.2 Sistema Operacional............................................................................................48
2.5.3 Sistema Gestão ....................................................................................................48
2.5.4 Níveis do Sistema de Informações Gerenciais ....................................................49
2.5.5. Tecnologia da Informação..................................................................................49
2.5.6 Qualidade da Informação.....................................................................................49
3. RELEVÂNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL NA COMERCIAL DE
PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE: ESTUDO DE CASO ..................................51
3.1 Estrutura da Empresa..................................................................................................51
5

3.2 Custo de Aquisição dos Produtos ...............................................................................55
3.2.1 Cálculo do Custo de Aquisição dos Produtos......................................................55
3.3 Apuração das Despesas Mensais da Empresa ............................................................56
3.3.1 Gastos com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas.........................................57
3.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês............................................................58
3.3.3 Levantamento das Despesas Mensais..................................................................59
3.3.4 Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo ....................................................62
3.4.1 Total das Despesas Mensais Proporcionais aos Produtos em Estudo .................64
3.4 Cálculo do Mark-up....................................................................................................64
3.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo .........................69
3.6 Cálculo do Ponto de Equilíbrio ..................................................................................79
3.7 Margem de Segurança Operacional............................................................................83
3.8 Apuração do Resultado dos Produtos em Estudo.......................................................85
3.9 Análise de balanços ....................................................................................................90
3.9.1 Analise vertical....................................................................................................90
3.9.2 Análise horizontal................................................................................................92
3.9.3 Rotatividade dos Estoques...................................................................................95
3.10 Sistema de Informações Gerenciais..........................................................................96
3.10.1 Informações gerenciais, níveis e periodicidade.................................................96
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ...............................................................................100
ANEXOS ...............................................................................................................................103
6

LISTA DE QUADROS
Quadro 1: A Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial .......................................26
Quadro 2: Custo de Compra de Mercadorias (Comercial).......................................................31
Quadro 3: Taxa anual e vida útil estimada para a depreciação ................................................33
Quadro 4: Base para cálculo do custo com pessoal..................................................................35
Quadro 5: Fórmula para cálculo do Mark-up divisor...............................................................38
Quadro 6: Fórmula para cálculo do Mark-up multiplicador....................................................38
Quadro 7: Fórmula para cálculo da Margem de Contribuição .................................................40
Quadro 8: Fórmula para cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil...........................................41
Quadro 9: Fórmula para cálculo do Ponto de Equilíbrio Financeiro........................................42
Quadro 10: Fórmula Ponto de Equilíbrio Econômico..............................................................42
Quadro 11: Fórmula para cálculo da Margem de Segurança Operacional...............................43
Quadro 12: Fórmula para calculo da Rotatividade de Estoque ................................................46
Quadro 13: Custo de Aquisição dos Produtos..........................................................................56
Quadro 14: Gastos com pessoal................................................................................................57
Quadro 15: Cálculo pró-labore dos sócios ...............................................................................58
Quadro 16: Cálculo da Depreciação Anual e Mensal...............................................................59
Quadro 17: Despesas Mensais..................................................................................................59
Quadro 18: Faturamento médio dos produtos estudados..........................................................62
Quadro 19: Cálculo do Mark-up de cada mercadoria...............................................................65
Quadro 20: Preço de venda orientativo ....................................................................................66
Quadro 21: Cálculo do Mark-up para o preço de venda mínimo .............................................67
Quadro 22: PV Mínimo X PV Praticado X PV Orientativo.....................................................69
Quadro 23: Margem de contribuição – preço de venda praticado............................................70
Quadro 24: Margem de Contribuição – preço de venda orientativo ........................................73
Quadro 25: MCT preço de venda praticado versus MCT preço de venda orientativo............77
7

Quadro 26: Ponto de Equilíbrio – preço de venda praticado....................................................79
Quadro 27: Ponto de Equilíbrio – preço de venda orientativo .................................................81
Quadro 28: Margem de Segurança Operacional – preço de venda praticado ..........................83
Quadro 29: Margem de Segurança Operacional – preço de venda orientativo........................84
Quadro 30: Demonstração do Resultado – preço de venda praticado......................................85
Quadro 31: Demonstração do Resultado – preço de venda orientativo ...................................88
Quadro 32: Balanço Patrimonial Atualizado para a Análise Vertical......................................91
Quadro 33: Balanço Patrimonial Atualizado para a Análise Vertical......................................93
Quadro 34: Níveis e Periodicidade das Informações................................................................96
8

LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Representatividade das Despesas Mensais da Empresa..........................................61
Gráfico 2: Faturamento médio dos produtos estudados ...........................................................63
Gráfico 3: Margem de contribuição unitária – preço de venda praticado ................................71
Gráfico 4: Margem de contribuição Total – preço de venda praticado....................................72
Gráfico 5: Margem de Contribuição Unitária – preço de venda orientativo............................75
Gráfico 6: Margem de Contribuição Unitária Total – Preço de Venda Orientativo.................76
Gráfico 7: Relação MCT preço de venda praticado versus MCT preço de venda orientativo.78
Gráfico 8: Ponto de Equilíbrio – Preço de Venda Praticado ....................................................80
Gráfico 9: Ponto de Equilíbrio – Preço de Venda Orientativo.................................................82
Gráfico 10: Demonstração do Resultado – preço de venda praticado......................................87
Gráfico 11: Demonstração do Resultado – preço de venda orientativo ...................................89
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LISTA DE ANEXOS
Anexo 1: Artigo n° 09 do Livro I, Inciso VIII do Decreto 37.699/97 do RICMS – RS ........104
Anexo 2: Artigo 1° da Lei 10.925/2004 .................................................................................109
Anexo 3: Balanço Patrimonial Original .................................................................................111
Anexo 4: Balanço Patrimonial Atualizado .............................................................................113
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INTRODUÇÃO
A Contabilidade Gerencial é de suma importância para a sobrevivência das empresas
em meio a um mercado cada vez mais dinâmico e competitivo. Com isso, pode-se dizer que a
contabilidade gerencial traz inúmeras ferramentas indispensáveis para uma boa gestão dos
negócios, conseguindo identificar problemas em tempo hábil, auxiliando, assim, na sua
correção e também no aperfeiçoamento dos processos de tomada de decisões.
A análise realizada através da contabilidade gerencial demonstra uma melhor
utilização dos recursos da empresa, trazendo um adequado controle, podendo também reduzir
custos, diminuir ameaças e buscar novas oportunidades. Pode-se dizer também que a eficácia
da contabilidade gerencial depende fundamentalmente de um bom sistema de informações
contábeis, que gere informações precisas, oportunas e relevantes sobre o ambiente
empresarial, e o profissional que esteja as utilizando seja capacitado para tal tarefa.
Em virtude disso, o objetivo desta pesquisa é o de demonstrar a grande relevância e
aplicabilidade que a contabilidade gerencial exerce dentro das entidades, trazendo um estudo
aprofundado que proporcione um maior entendimento nesta área. A partir disso, foi possível
desenvolver uma contabilidade gerencial que proporcione informações que podem auxiliar o
processo de tomada de decisões.
O presente trabalho, no capitulo I apresenta a contextualização da pesquisa,
apresentando a caracterização da empresa que é o objeto de estudo, os objetivos, a
justificativa e a metodologia que foi utilizada para a realização do mesmo.
No capítulo II traz a revisão bibliográfica, que apresenta a fundamentação teórica
realizada na pesquisa, visando proporcionar um maior entendimento para o estudo que foi
11

aplicado. Neste capítulo foram aprofundados conhecimentos referentes à conceituação,
finalidade e os vários campos de atuação que a Contabilidade proporciona.
Também, foram abordados os conhecimentos sobre a Contabilidade Gerencial, bem
como sua definição, finalidade, aplicabilidade e uma breve relação entre semelhanças e
diferenças com a Contabilidade Financeira. A seguir, foi apresentado o tema Contabilidade de
Custos, onde consta conceitos e finalidade, a atuação e funcionamento na atividade comercial,
bem como para a formação de preços para a venda de mercadorias. Posteriormente, trabalhou-
se com conceitos e a aplicabilidade de Análise de Balanços, onde foram apresentadas as
técnicas da análise horizontal e vertical, bem como os indicadores utilizados para a análise da
rotatividade dos estoques. Para concluir a revisão bibliográfica, foi abordado o tema de
Sistemas de Informações Gerenciais, onde foram apresentados conceitos, tipos de sistemas, os
níveis que o Sistema abrange e o conceito e importância que a tecnologia e a qualidade da
informação representam para um bom uso e gerenciamento com o auxilio destes instrumentos.
Depois disso, o capítulo terceiro apresenta o estudo aplicado realizado na empresa,
onde foi usado o nome fictício de “Comércio de Produtos Agrícolas Terra Verde”. Neste
estudo aplicado foi apresentada a estrutura da empresa, bem como o funcionamento de suas
atividades. Também foi levantado o custo de aquisição dos produtos e feita à apuração das
despesas mensais da empresa. Com isso, foi obtido o faturamento mensal da empresa e feito
a apuração da margem de contribuição das mercadorias, o cálculo do ponto de equilíbrio, da
margem de segurança operacional e a apuração do resultado do exercício.
Ainda, o trabalho apresenta uma analise de balanço vertical e horizontal referente aos
períodos de 2007, 2008 e 2009, e uma avaliação da sua rotatividade de estoques referente ao
mesmo período.
E por fim são apresentadas algumas informações gerenciais, bem como a conclusão e
as referencias bibliográficas utilizadas para a construção deste trabalho.
12

1 CONTEXTUALIZAÇÃO DO ESTUDO
Neste capítulo apresenta-se a contextualização do estudo que tem a identificação da
área que foi trabalhada, a caracterização da organização em estudo, a problematização do
tema abordado, os objetivos da pesquisa, a justificativa do trabalho e a metodologia que foi
utilizada.
1.1 Área de Conhecimento Contemplada
A Contabilidade é uma Ciência que tem como objeto de estudos o patrimônio das
entidades e suas variações. As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se à
orientação da gestão das empresas no exercício de suas funções, portanto a Contabilidade é o
controle e o planejamento de toda e qualquer entidade.
A Contabilidade abrange diversos campos de atuação profissional, sendo um deles a
Contabilidade Gerencial, que tem o propósito de auxiliar no processo de tomada de decisão,
no planejamento e no controle das informações necessárias para a gestão da empresa.
Nesta linha, a área contemplada em estudo é a Contabilidade Gerencial, que tem a
finalidade de verificar a aplicabilidade na Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde.
1.2 Caracterização da Organização
O presente trabalho realizou-se em uma empresa que comercializa produtos agrícolas
tais como: defensivos, herbicidas, fungicidas, fertilizantes, sementes de milho, trigo, entre
outros. A organização se enquadra como normal e é tributada pelo lucro real trimestral. Seu
faturamento médio anual é de R$ 4.284.628,16.
A Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde atua no mercado a mais de 15 anos e
é uma empresa Ltda. constituída por dois sócios. Possui uma filial e é formada em seu todo
pelos sócios e mais seis funcionários, onde dois são técnicos agrícolas, dois auxiliares
administrativos, um carregador e um motorista. Todos os funcionários têm sua função, mas
também auxiliam nas vendas e nas demais tarefas da empresa.
13

A seguir, apresenta-se o organograma da entidade, demonstrando como funcionam as
atividades funcionais da organização estudada:
Figura 01: Organograma da empresa
Fonte: Dados concedidos pela empresa
1.3 Problematização do Tema
Sócio Administrador
Administrativo/ Vendas Assessoria Técnica
Vendas Compras
Pedidos de
Clientes
Venda à
Vista
Venda a
Prazo
Caixa
Duplicatas
a Receber
Pedidos ao
Fornecedor
Compra à
Vista
Compra a
Prazo
Caixa
Duplicatas
a Pagar
Receituário para
Defensivos
Assistência e
análise do solo
A Contabilidade Gerencial é um ramo da Contabilidade que tem como finalidade
oferecer instrumentos que auxiliam na tomada de decisão para os gestores através do
14

planejamento, controle e análise das informações contábeis financeiras e de custos da
empresa.
A Contabilidade Gerencial vêm crescendo e se tornando cada vez mais importante na
vida das empresas, pois com um mercado cada vez mais competitivo é necessário que se
tenha informações estratégicas para auxiliar os gestores na tomada de decisão mais segura e
com menores chances de erros.
Neste sentido, a empresa Comércio de Produtos Agrícolas Terra Verde atualmente não
possui uma contabilidade gerencial que proporcione informações em tempo real para que
possa tomar decisões de negociações com maior segurança. Em função disso, a empresa tem
uma grande preocupação em possuir estes indicadores e informações que ajudem no
gerenciamento diário de sua atividade, desde os custos de suas mercadorias, preços, margens,
giro, entre outros.
Diante do exposto, questiona-se: De que forma a Contabilidade Gerencial pode
proporcionar informações relevantes para a tomada de decisões da Comercial de Produtos
Agrícolas Terra Verde?
1.4 Objetivos
Com base na problematização proposta neste trabalho, foram definidos os objetivos
que se pretende alcançar com a realização do mesmo.
1.4.1 Objetivo Geral
Desenvolver uma contabilidade gerencial para a Comércio de Produtos Agrícolas
Terra Verde que proporcione informações para o gerenciamento da empresa diante do
processo de tomada de decisão.
1.4.2 Objetivos Específicos
Revisar a bibliografia sobre contabilidade gerencial, contabilidade de custos e
análise das demonstrações contábeis;
Levantar os custos e as despesas da empresa em estudo;
15

Analisar os preços de venda dos produtos da empresa x preço de venda orientativo;
Apurar os indicadores gerenciais;
Analisar as informações para a gestão do negócio.
1.5 Justificativa
Diante da globalização onde a competitividade se torna cada vez mais forte, se faz
necessário vencer uma concorrência, muitas vezes desleal, é de suma importância, para que as
empresas possam se manter vivas, encontrando um diferencial que as permita estarem sempre
na frente ou acompanhando o mercado. Para tanto, pode-se utilizar um instrumento que
propicie tudo isso: a contabilidade gerencial, pois ela gera informações úteis ao processo de
gestão empresarial e auxilia o administrador na tomada de decisão.
Para a empresa, a elaboração deste trabalho pode contribuir e ser usado como base
para o planejamento e controle, auxiliando o gestor na difícil tarefa de tomar decisões com
mais segurança e menor chance de erros. Além do mais, a empresa está em processo de
expansão e para se manter, precisa fortificar seus controles e encontrar novas formas de
planejamento para não ficar atrás da concorrência.
Para a Universidade e para o Curso de Ciências Contábeis o presente trabalho pode
servir como estimulo aos novos acadêmicos em continuar a pesquisa nesta área, ampliando os
conceitos e estudos realizados no mesmo, bem como para fonte de pesquisas no
desenvolvimento de trabalhos sobre o mesmo assunto.
Para mim, que estou desenvolvendo este trabalho, é uma oportunidade de conhecer o
processo de gerenciamento de uma empresa na vida real, podendo assim comparar a teoria
estudada em aula com a prática e, em virtude disso, buscar novas experiências que me serão
úteis como acadêmica e como futura profissional. Além disso, vejo este trabalho como uma
oportunidade, pois com os conhecimentos acumulados, posso direcionar a área da
contabilidade que pretendo atuar e ainda utilizar os novos conhecimentos em meu cotidiano.
16

1.6 Metodologia do Trabalho
A metodologia do trabalho apresenta a classificação, bem como os instrumentos que
foram utilizados para a coleta e a análise dos dados da pesquisa.
1.6.1 Classificação da Pesquisa
Este item tem a finalidade de demonstrar a classificação da pesquisa quanto ao ponto
de vista de sua natureza, de seus objetivos da forma de abordagem do problema e de seus
procedimentos técnicos.
1.6.1.1 Do ponto de vista de sua natureza
Neste estudo, a pesquisa realizada classifica-se como aplicada, que segundo Marconi e
Lakatos (1996, p. 19) conceituam: “como o próprio nome indica, caracteriza-se por seu
interesse prático, isto é, que os resultados sejam aplicados ou utilizados, imediatamente, na
solução de problemas que ocorrem na realidade”.
1.6.1.2 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos
Considerando como critério os objetivos, a pesquisa pode ser classificada como
exploratória, descritiva e explicativa. Este estudo se classifica como pesquisa exploratória.
Segundo Gil (2002, p. 41):
Estas pesquisas têm como objetivo proporcionar maior familiaridade com o
problema, com vistas a torná-lo mais explicito ou a construir hipóteses. Pode-se
dizer que estas pesquisas têm como objetivo principal o aprimoramento de idéias ou
a descoberta de intuições. Seu planejamento é, portanto bastante flexível, de modo
que possibilite a consideração dos mais variados aspectos relativos ao fato estudado.
Resumindo, a pesquisa exploratória é utilizada para realizar um estudo preliminar do
principal objetivo, de modo que a pesquisa seja realizada com uma maior compreensão e
precisão dos fatos.
1.6.1.3 Do Ponto de Vista da Forma de Abordagem do Problema
Quanto à forma de abordagem do problema, a pesquisa pode ser classificada como
qualitativa, pois como afirmam Marconi e Lakatos (1996, p. 18): “a metodologia deve ser
17

indicada, assim como as referencias bibliográficas, a terminologia cuidadosamente definida,
os fatores limitativos apontados e todos os resultados registrados com a maior objetividade”.
1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos
Do ponto de vista dos procedimentos técnicos a pesquisa pode ser classificada como
bibliográfica, documental, levantamento, estudo de caso e pesquisa ação. Este estudo se
classifica como pesquisa bibliográfica, documental, levantamento e estudo de caso.
Para (GIL, 2002, p. 44):
A pesquisa bibliográfica é desenvolvida com base em material já elaborado,
constituído principalmente de livros e artigos científicos. Embora em quase todos os
estudos seja exigido algum tipo de trabalho dessa natureza, há pesquisas
desenvolvidas exclusivamente a partir de fontes bibliográficas. Boa parte dos
estudos exploratórios pode ser definida como pesquisas bibliográficas. As pesquisas
sobre ideologias, bem como aquelas que se propõem a análise das diversas posições
acerca de um problema, também costumam ser desenvolvidas quase exclusivamente
mediante fontes bibliográficas.
Segundo (GIL, 2002, p.45) “... a pesquisa documental vale-se de materiais que não
recebem ainda um tratamento analítico, ou que ainda podem ser reelaborados de acordo com
os objetos da pesquisa”.
Quanto à pesquisa de levantamento Gil (2002, p. 50) confirma que:
As pesquisas deste tipo caracterizam-se pela interrogação direta das pessoas cujo
comportamento se deseja conhecer. Basicamente procede-se á solicitação de
informações a um grupo significativo de pessoas acerca de problema estudado, para
em seguida, mediante análise quantitativa, obterem-se as conclusões
correspondentes aos dados coletados.
A pesquisa de estudo de caso é definida por Gil (2002, p. 54) como: “um estudo
profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado
conhecimento, tarefa praticamente impossível mediante outros delineamentos já
considerados”.
18

1.6.2 Plano de Coleta de Dados
A coleta de dados deve informar como se pretende obter os dados para a pesquisa.
Para Roesch (2006, p. 128):
Um projeto pode combinar técnicas desenvolvidas em um ou outro paradigma. Se
trata de coleta de dados primários, através de entrevistas, questionários, observações
ou testes, é importante especificar nesta seção a fonte dos dados ( a população que
será entrevistada e os documentos que serão analisados), quando estes serão
levantados e através de que instrumentos.
A seguir são apresentados os instrumentos utilizados para a coleta de dados do
presente estudo.
1.6.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados
Nesta pesquisa foram utilizadas a observação e a entrevista como instrumentos de
coleta de dados. Conforme Vergara (1998, p. 52) define que:
A observação pode ser simples, ou participante. Na observação simples você
mantém certo distanciamento do grupo ou da situação que tenciona estudar; é um
espectador não interativo. Na observação participante, você já está engajado ou se
engaja na vida do grupo ou da situação: é um ator ou um espectador interativo.
Assim, Marconi e Lakatos (1996, p. 79) complementam que: “a observação é uma
técnica de coleta de dados para conseguir informações e utiliza os sentidos na obtenção de
determinados aspectos da realidade. Não consiste apenas em ver ou ouvir, mas também em
examinar fatos ou fenômenos que se desejam estudar“.
Segundo Vergara (1998, p. 53): “a entrevista é um procedimento no qual você faz
perguntas a alguém que, oralmente, lhe responde. A presença física de ambos é necessária no
momento da entrevista, mas se você dispõe de mídia interativa, ela se torna dispensável”
Nesta pesquisa foi realizada a observação simples, ou não participante, sendo ela
assistemática, pois não existem controles para serem consultados e, segundo Marconi e
Lakatos (1996), ainda recolhe e registra os fatos de conhecimentos obtidos através de
experiências casuais. Também realizou-se a observação individual, pois foi realizada apenas
19

por um pesquisador e depois a observação na vida real, pois os dados foram consultados à
medida que foram ocorrendo.
Quanto à entrevista, foi despadronizada, onde Marconi e Lakatos (1996, p. 85) dizem
que: “o entrevistado tem liberdade para desenvolver cada situação em qualquer direção que
considere adequada. È uma forma de poder explorar mais amplamente uma questão. Em
geral, as perguntas são abertas e podem ser respondidas através dentro de uma conversação
informal”, ou seja, a pesquisa não foi construída a partir de um roteiro, mas sim pela medida
que foi se necessitando de dados.
1.6.3 Plano de Análise e Interpretação de Dados
Este item prevê como foram feitos à análise dos resultados da pesquisa. De acordo
com (ROESCH, 2006, p. 128) “sugere-se que o aluno imagine como fará a descrição e análise
dos resultados. Poderá prever a utilização de gráficos, tabelas e estatísticas. Pensar a análise
ajuda a criticar a própria coleta de dados”.
Neste trabalho, foram realizadas pesquisas teóricas, bem como o levantamento dos
dados necessários para o desenvolvimento do estudo. Depois foi feita a apuração dos
indicadores gerenciais e a estruturação de um sistema de informações gerenciais para a
empresa.
20

2. REVISÃO BIBLIOGRÁFICA
Neste capitulo elaborou-se a pesquisa bibliográfica, onde contem os conceitos de
muitos autores sobre a área de conhecimento explorada com o objetivo de fundamentar e
proporcionar um maior entendimento para o estudo aplicado.
2.1 Contabilidade
A contabilidade, conforme Basso (2005) surgiu devido à necessidade do homem de
registrar e controlar tudo aquilo que lhe pertencia. Desde o seu surgimento ela está em
constante evolução, pois os que antes eram registros rústicos e simples, com enfoque apenas
para o controle, passam a ser registros sistematizados, que não apenas controlam, mas
auxiliam no planejamento, no estudo e em projeções para o patrimônio. Com isso, pode-se
dizer que a contabilidade gera informações detalhadas que permitem a eficiência e a eficácia
nas escolhas dos gestores, trazendo, assim, processos ágeis e seguros para a tomada de
decisão.
2.1.1 Conceito
A contabilidade tem ganhado vários conceitos de acordo com a importância e os
diferentes entendimentos de cada autor. Pode-se dizer ainda, que todos os conceitos têm a
mesma essência, sendo cada um complementado com as particularidades de cada um que o
cria.
Franco (1997, p. 19) relata que:
Segundo Basso ( 2005, p. 22):
A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado de
conhecimentos, com objeto e finalidade definidos, tem sido considerada como arte,
como técnica ou como ciência, de acordo com a orientação seguida pelos
doutrinadores ao enquadrá-la no elenco das espécies do saber humano.
Contabilidade, como conjunto ordenado de conhecimentos, leis, princípios e método
de evidenciação próprios, é a ciência que estuda, controla e observa o patrimônio das
entidades nos seus aspectos quantitativo (monetário) e qualitativo (físico) e que,
como conjunto de normas, preceitos e regras gerais, se constitui na técnica de
coletar, catalogar e registrar os fatos que nele ocorrem, bem como de acumular,
resumir e revelar informações de suas variações e situação, especialmente da
natureza econômico-financeira.
21

Para Berti (2001, p. 35) “Conceitua-se contabilidade como sendo a ciência que estuda,
registra e controla o patrimônio. É definida como ciência porque representa uma soma de
conhecimentos práticos, sedimentados no tempo, representados por seus princípios e
convenções geralmente aceitos”.
Franco (1997, p. 21), completa que contabilidade:
É a ciência que estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio das entidades,
mediante o registro, a classificação, a demonstração expositiva, a análise e a
interpretação desses fatos, com o fim de oferecer informações e orientação –
necessárias a tomada de decisões – sobre a composição do patrimônio, suas
variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.
Com isso, pode-se dizer que contabilidade é uma ciência que tem por objetivo
registrar, estudar e controlar o patrimônio das entidades considerando os seus aspectos
qualitativos e quantitativos. Em virtude disso, a contabilidade fornece informações que
permitem uma análise da situação patrimonial, econômica e financeira da entidade,
auxiliando, assim, no planejamento e na tomada de decisões.
2.1.2 Finalidade
As informações geradas pela contabilidade são indispensáveis para uma correta
administração das empresas, pois permite maior eficiência e eficácia na gestão econômico-
financeira da entidade e auxilia no controle do patrimônio.
Para Franco (1997, p. 22):
A finalidade da contabilidade é, pois, controlar os fenômenos ocorridos no
patrimônio de uma entidade, através do registro, da classificação, da demonstração
expositiva, da análise e interpretação dos fatos nele ocorridos, objetivando fornecer
informações e orientação – necessárias a tomada de decisões – sobre sua
composição e variações bem como sobre o resultado econômico decorrente da
gestão da riqueza patrimonial.
Basso (2005, p. 24) diz que “A finalidade fundamental da contabilidade é gerar
informações de ordem física, econômica e financeira sobre o patrimônio, com ênfase para o
controle e planejamento”.
22

Ribeiro (1999, p. 34) afirma que:
A principal finalidade da contabilidade é permitir a obtenção de informações
econômicas e financeiras acerca da entidade. As informações de natureza econômica
abrangem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou
prejuízos, e as variações no patrimônio da entidade. As informações de natureza
financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro.
Contudo, pode-se dizer que a finalidade da contabilidade é gerar informações de
ordem física, econômica e financeira sobre a entidade, podendo assim controlar e fazer um
bom planejamento para o auxilio na tomada de decisões e também para tomar conhecimento
da situação da empresa.
2.1.3 Campos de Atuação
A Contabilidade é uma Ciência muito ampla e, em virtude disso, pode-se dizer que os
campos de atuação são inúmeros, pois para cada tipo de patrimônio existe um ramo da
contabilidade diferente que o caracterize, pois, por exemplo, a entidade pode ser publica ou
privada, de pessoa física ou jurídica, entre outros.
Segundo Franco (1997, p. 36) “o campo de aplicação da Contabilidade é o das
entidades econômico-administrativas, as quais ela presta colaboração imprescindível, não
apenas para a sua boa administração, mas até para sua existência”.
Basso (2005, p. 27) diz que “sendo o patrimônio o objeto da Contabilidade pode-se
afirmar que onde existir um patrimônio definido e perfeitamente delimitado, pode estar aí se
definindo um campo de aplicação da Contabilidade”.
classificados:
Conforme o campo de aplicação da Contabilidade, alguns ramos podem ser assim
Contabilidade Gerencial;
Contabilidade de Custos;
Contabilidade Agrícola;
Contabilidade Comercial;
Contabilidade Industrial;
23

Contabilidade Pública;
Contabilidade Bancaria;
Contabilidade de Condomínios;
Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade de Cooperativas;
Contabilidade de Fundações;
Contabilidade de Construtoras;
Contabilidade de Seguradoras, entre outras.
Berti (2001, p. 36) ainda diz que “A contabilidade fornece informações necessárias ao
bom desempenho da entidade, para que este alcance os seus objetivos econômicos ou sociais.
As entidades econômicas, com ou sem finalidade lucrativa, constituem, portanto, o seu campo
de aplicação”.
Os campos de atuação para a contabilidade são as entidades econômicas, pois todas
possuem um patrimônio, que é o objeto de estudo da contabilidade.
2.2 Contabilidade Gerencial
Com um mercado cada vez mais competitivo e desleal é de suma importância que os
gestores da empresa tenham em mãos ferramentas suficientes que lhes permitam permanecer
no negócio. A Contabilidade Gerencial oferece instrumentos que auxiliam na tomada de
decisão para os gestores através do planejamento, controle e análise das informações
contábeis financeiras e de custos da empresa. Com isso, a possibilidade de erros é reduzida e
as informações para o gerenciamento ocorrem em tempo hábil, permitindo uma administração
mais eficiente e eficaz.
2.2.1 Conceito e Finalidade
A contabilidade gerencial surgiu devido à necessidade de informações que auxiliem os
gestores nas tomadas de decisões, pois, com ela, podem-se produzir informações úteis e
relevantes para a empresa, reunindo os conhecimentos da contabilidade financeira com várias
outras áreas importantes para um bom gerenciamento.
24

Segundo Crepaldi (2008, p. 5):
Para Iudícibus (1998, p. 21):
Contabilidade gerencial é o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer
instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funções
gerenciais. É voltada para a melhor utilização dos recursos econômicos da empresa
através de um adequado controle dos insumos efetuado por um sistema de
informação gerencial.
A contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um
enfoque especial conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis já
conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na
analise financeira e de balanços etc., colocados numa perspectiva diferente, num
grau de detalhe mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação
diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das empresas em processo decisório.
Com isso, Iudícibus (1998, p. 21) ainda diz que “a contabilidade gerencial, num
sentido mais profundo, está voltada única e exclusivamente para a administração da empresa,
procurando suprir informações que se “encaixem” de maneira válida e efetiva no modelo
decisório do administrador”.
A contabilidade gerencial visa identificar e analisar as informações sobre a situação da
empresa, com o objetivo de dar apoio aos seus gestores no planejamento e controle interno
auxiliando, assim, o processo de tomada de decisões. É de suma importância que quem esteja
á frente do negócio saiba utilizar as informações que a contabilidade gerencial fornece, pois
dessa maneira é possível identificar as oportunidades e as ameaças que o ambiente traz à
empresa e com isso aperfeiçoar e melhorar a sua situação.
2.2.2 Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira
explica que:
Para um melhor entendimento desses ramos da contabilidade, Padoveze ( 2000, p. 31)
A contabilidade gerencial é relacionada com o fornecimento das informações para os
gerenciadores – isto é, aqueles que estão dentro da organização e que são
responsáveis pela direção e controle de suas operações. A contabilidade Gerencial
pode ser contrastada com a Contabilidade Financeira, que é relacionada com o
fornecimento de informações para acionistas, credores e outros que estão fora da
organização.
Padoveze (2003, p. 05) ainda diz que “a contabilidade trata da coleta, apresentação e
interpretação dos fatos econômicos. Usam-se os termos contabilidade gerencial para descrever
25

essa atividade dentro da organização e contabilidade financeira quando a organização presta
informações a terceiros”.
A seguir, uma relação de algumas diferenças e semelhanças entre contabilidade
financeira e a contabilidade gerencial:
Quadro 1: A Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial
Demonstrações
Financeiras
Usuários externos
e administração
Objetivo
Preparadas conforme os
princípios fundamentais
de contabilidade (PFCs)
Preparadas
periodicamente
Entidade empresarial
Fonte: Warren, Reeve & Fess (2001, p. 2)
Relatórios
Gerenciais
Administração
Objetivo e Subjetivo
Preparados de acordo
com as necessidades
gerenciais
Preparados
periodicamente ou
quando necessário
Entidade empresarial
ou segmento
Referente entre suas diferenças, Warren, Reeve & Fess (2001, p. 3) afirmam que as
informações da contabilidade financeira são relatadas em demonstrativos financeiros e servem
principalmente para os usuários externos da empresa, tais como acionistas, credores,
instituições governamentais e o publico em geral, sempre seguindo os Princípios da
Contabilidade. Enquanto isso, as informações da contabilidade gerencial incluem operações
26

diárias de planejamento e desenvolvimento de estratégias de negócio, fornecendo informações
de acordo com as variadas necessidades da administração.
2.3 Contabilidade de Custos
O nascimento da contabilidade de custos, conforme Bruni e Famá (2004, p.24)
“decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informações, que permitissem uma
tomada de decisão correta após o advento da Revolução Industrial”.
Padoveze (2003, p. 5) também ressalta que:
Em linhas gerais, podemos dizer que a necessidade de um ramo especifico da
ciência contábil para dedicar-se à questão dos custos nasceu com a Revolução
Industrial, no século XVIII, com o advento de novas invenções e dos primeiros
processos automatizados, quando iniciou-se a produção em massa, contrapondo-se à
produção artesanal.
Nesse contexto, Martins (2001, p. 23) diz que:
A Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando das
necessidades de avaliar estoques na indústria, tarefa essa que era fácil na empresa
típica da era do mercantilismo. Seus princípios derivam dessa finalidade primeira e,
por isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas outras duas mais
recentes e provavelmente mais importantes tarefas: controle e decisão.
Com isso, pode-se dizer que a Contabilidade de Custos é de suma importância para a
vida das empresas, pois se for bem feita, auxilia no controle e no planejamento das atividades,
consequentemente gerando informações de qualidade que servirão para a tomada de decisões.
2.3.1 Conceito e Finalidade
Segundo Padoveze (2003, p.5) “A Contabilidade de Custos é o segmento da ciência
contábil especializado na gestão econômica do custo e dos preços de venda dos produtos e
serviços oferecidos pelas empresas”.
Leone (2000, p. 19-20), completa que “A Contabilidade de Custos é o ramo da
Contabilidade que se destina a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma
27

entidade. Como auxilio as funções de determinação de desempenho, de planejamento e
controle das operações e da tomada de decisões”.
Leone (2000, p. 20) ainda diz que “a Contabilidade de Custos acumula, organiza,
analisa e interpreta os dados operacionais, físicos e os indicadores combinados no sentido de
produzir, para os diversos níveis de administração e de operação, relatórios com as
informações de custos solicitadas”.
Vieira, Kelm e Clebsch (2006, p. 16) dizem que “As informações geradas pela
contabilidade de custos são utilizadas para a evidenciação e a formação dos itens de custos e
sua análise, visa sua redução ou mesmo eliminação de alguns, ou ainda a otimização da
relação entre os custos incorridos e o valor gerado”.
Para Berti (2009, p. 25) “A finalidade ou objetivo principal da contabilidade de custos
é sem duvida a de fornecer informações aos gestores no auxilio a tomada de decisão”.
Berti (2009, p.25) também ressalta que:
As finalidades da contabilidade de custos são: auxiliar o usuário na tomada de
decisão, ou seja, servir como subsidio para atender as necessidades das gerencias na
administração; trazer informações que servem para determinação da rentabilidade e
do desempenho das diversas atividades da entidade; trazer informações que auxiliam
a gerencia a planejar, a controlar e administrar o desenvolvimento das operações.
Para Bruni e Famá (2004, p. 24-25):
As funções básicas da contabilidade de custos devem buscar atender a três razões
primárias:
a) determinação do lucro: empregando dados originários dos registros convencionais
contábeis, ou processando-os de maneira diferente, tornado-os mais úteis a
administração;
b) controle das operações: e demais recursos produtivos, como os estoques, com a
manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e realizado;
c) tomada de decisões: o que envolve produção (o que, quanto, como e quando
fabricar), formações de preço, escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
Em virtude disso, pode-se dizer que a contabilidade de custos tem um papel de grande
importância para as empresas, pois ela gera informações que auxiliam nos diferentes níveis da
organização, permitindo principalmente que o gestor possa reduzir ou enfrentar os problemas
com eficiência e eficácia garantindo, assim, resultados positivos.
28

2.3.2 Custos na Atividade Comercial
Primeiramente, Franco (1986, p. 13) diz que a contabilidade comercial “é o ramo da
contabilidade aplicado ao estudo e ao controle do patrimônio das empresas comerciais, com o
fim de oferecer informações sobre sua composição e suas variações, bem como sobre o
resultado econômico decorrente da atividade mercantil”. Com isso, pode-se dizer que as
empresas comerciais se constituem para exercer a atividade mercantil e sua função é a de
servir de intermediaria entre o produtor e o consumidor final dos bens ou produtos com a
finalidade de obter lucros.
Em virtude disso, a principal diferença entre o comércio e a indústria é que o comércio
é intermediário enquanto a indústria transforma seus produtos, ou seja, o comércio compra a
mercadoria acabada para revender, enquanto a indústria passa por todo um processo de
transformação até que seu produto fique pronto para a venda.
Assim, na atividade comercial, o preço de aquisição do produto influi direta e
poderosamente no preço de venda, constituindo o aspecto básico do custo total da mercadoria,
apenas acrescidos pelos valores provenientes das despesas diretamente relacionadas com a
atividade comercial e pelo o mark-up, conforme Bomfim e Passarelli, 2008, p. 160)
Para Padoveze (2003, p. 6):
A diferença fundamental entre o custo dos produtos das empresas comerciais e o
custo dos produtos nas empresas industriais é que as empresas comerciais têm só um
insumo para o custo das mercadorias adquiridas para revenda, enquanto as empresas
industriais têm de utilizar vários insumos para o processo de obtenção (produção)
dos produtos.
A atividade comercial trabalha com muitos produtos diferentes e consequentemente
com margens de contribuição diferentes. Com um bom controle, a contabilidade de custos no
comércio determina o custo das mercadorias vendidas, permitindo, assim, que se chegue ao
lucro obtido pela venda de cada um de seus produtos.
2.3.2.1 Conceito e Finalidade
O custo na atividade comercial é compreendido pelo valor de aquisição de cada
mercadoria que servirá para a revenda.
29

Para Bomfim e Passarelli (2008, p. 160) “Entende-se por custo comercial o total dos
dispêndios monetários (imediatos ou futuros) nos quais a empresa incorre para obtenção de
uma mercadoria ou de um serviço”.
Bomfim e Passarelli (2008, p. 160) ainda ressaltam que:
Nas empresas comerciais, como em qualquer outro tipo de empresa, distinguem-se
duas grandes categorias de custo: os custos diretos e os custos indiretos. São
considerados custos diretos todos aqueles que podem ser atribuídos diretamente a
uma determinada mercadoria; sendo indiretos aqueles que não se referem direta ou
imediatamente a uma mercadoria especifica, por serem comuns a todas as
mercadorias que se encontram em estoque em um determinado momento.
O custo na atividade comercial é relevante porque auxilia no processo de tomada de
decisão, tendo em vista que as informações geradas pela contabilidade de custos trazem
inúmeros benefícios à empresa, tais como informações para a formação do preço de venda das
mercadorias, a apuração da margem de contribuição, o calculo do ponto de equilíbrio e
margem de segurança operacional, bem como dos lucros que a empresa está gerando e ainda
uma analise para reduzir custos desnecessários.
2.3.2.2 Custos Relativos à Aquisição das Mercadorias
Segundo Vieira, Kelm e Clebsch (2006, p. 17) “Nas empresas comerciais, ou seja, à
compra e revenda de mercadorias, o custo da mercadoria é o valor de compra, menos o valor
do ICMS e, eventualmente, mais o valor do IPI e do frete e seguro, quando estes ocorrem por
conta da empresa compradora”.
Segundo Wernke (2001, p.128) “todos os esforços despendidos para a aquisição das
mercadorias, materiais ou serviços até o momento de sua utilização participam do custo de
compra”.
(comércio):
O quadro a seguir mostra um exemplo numérico do cálculo do custo de compra
30

Quadro 2: Custo de Compra de Mercadorias (Comercial)
Custo de Compra da mercadoria ($)
(+) Custo unitário na fatura 300
(-) descontos na fatura (incondicionais) (5)
(+) fretes/seguros/outros 10
(-) impostos recuperáveis (ICMS) (36)
(+) impostos não recuperáveis (IPI) 22
(+/-) Outros -
(=) Custo de compra da mercadoria 291
Fonte: Wernke (2001, p. 129)
Bomfim e Passarelli (2008, p. 160) afirmam que:
Nas empresas comerciais, o custo de compras de mercadorias é determinado pelo
preço de fatura, deduzido dos descontos, abatimentos e bonificações obtidos na sua
compra e acrescido de todas as despesas incorridas até a sua entrada no armazém ou
deposito (seguros, transportes, comissões de compra e outras). Todos esses custos
são considerados custos diretos. Os custos incluídos no custo contábil ficam
incorporados ao valor pelo qual as mercadorias deverão constar no estoque do
período.
Nas empresas comerciais, o custo relativo à aquisição de mercadorias será o valor da
nota fiscal da compra, menos o ICMS e mais as despesas decorrentes até a entrada das
mercadorias no estoque da empresa, como por exemplo, IPI, fretes, seguros.
2.3.2.3 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias
Segundo Vieira, Kelm e Clebsch (2006, p. 19) as:
Despesas operacionais variáveis – custos diretos com vendas representam despesas
que estão em função das vendas. São gastos em que a empresa somente incorre
quando vende (fatura), por isso freqüentemente citado como custos diretos de
vendas, pois variam diretamente com o valor das vendas. Abrangem comissão sobre
as vendas, fretes de entrega, despesas com cobrança.
Nas empresas comerciais, as despesas relativas a vendas de mercadorias serão todos os
gastos que acontecem diretamente em função das vendas.
31

2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio
Os componentes fixos do custo no comércio são àqueles necessários para o
funcionamento da estrutura empresarial. Esses componentes podem ser classificados como
despesas operacionais, despesas administrativas, depreciação e custos com pessoal.
2.3.3.1 Despesas Operacionais
Segundo Bertó e Beulke (2006, p. 46):
Despesas operacionais são todas as despesas incorridas para dar, direta ou
indiretamente, sustentação estrutural com vistas à realização das operações inerentes
ao alcance dos objetivos das organizações comerciais (fundamentalmente a compra
e a venda de mercadorias).
Assim, despesas operacionais são aquelas necessárias para a manutenção operacional
da atividade da empresa, ou seja, são as despesas realizadas diretamente com o objetivo final
do negócio.
2.3.3.2 Despesas Administrativas
Para Sá (2006, p. 150) como despesas administrativas “classificam-se os gastos
realizados para suprir a empresa de elementos competentes para a gestão global de suas
atividades, quer sejam humanos, quer materiais, quer imateriais, quer éticos”.
Bomfim e Passarelli (2008, p. 135) afirmam que as despesas administrativas
“decorrem do esforço desenvolvido pela empresa no sentido de cumprir eficazmente as suas
funções administrativas de planejamento, organização e controle”.
Bomfim e Passarelli (2008, p. 162) ainda dizem que “As despesas administrativas são
as decorrentes da administração da empresa, tais como impostos (não relacionados com a
aquisição das mercadorias), os alugueis, os honorários dos diretores, os salários do pessoal
administrativo, o material de escritório, etc.”.
32

As despesas administrativas referem-se exclusivamente às funções administrativas da
empresa sem vinculo direto com a atividade de venda de mercadorias aos seus consumidores
finais.
2.3.3.3 Depreciação
A depreciação, segundo Berti (2001, p. 133) “é o desgaste, o consumo, a perda de
capacidade produtiva, que um bem sofre pelo seu uso, com o passar do tempo. O bem pode
também se depreciar em função de obsolescência tecnológica”.
Para Padoveze ( 2003, p. 138):
A depreciação representa a perda de valor dos bens – perda considerada como uma
despesa ou um custo contábil. Em função disso, ela deve fazer parte dos conceitos
da formação dos produtos para formação de preço de venda, como um instrumento
de recuperação dos investimentos nos ativos imobilizados operacionais.
Segundo Franco (1997, p. 176) “a depreciação – perda de valor de um bem em virtude
de seu uso ou da ação do tempo – é fenômeno natural e deve ser contabilizado
periodicamente”.
A depreciação será calculada pela aplicação de uma taxa fixada em função da vida útil
do bem. Geralmente as mais utilizadas são as permitidas pela Receita Federal conforme tabela
a seguir:
Quadro 3: Taxa anual e vida útil estimada para a depreciação
Espécie de bens Taxa anual Vida útil estimada
1- Edifícios e construções 4% 25 anos
2- Equipamentos e ferramentas 10% 10 anos
3- Máquinas, móveis e utensílios, instalações. 10% 10 anos
4- Veículos 20% 05 anos
5- Semoventes (animais Tração) 20% 05 anos
Fonte: Berti (2001, p. 133)
33

O tempo de vida útil de bem é tempo que leva para o mesmo se desgastar devido a seu
uso, ou em função de ter se tornado obsoleto tecnologicamente. A depreciação visa
reconhecer a desvalorização dos bens do Ativo Imobilizado, que é gradativamente alocado às
despesas.
2.3.3.4 Custos com Pessoal
Os custos com mão de obra são aqueles relativos ao pagamento de salário e encargos
sociais do pessoal ligado diretamente a área de produção da empresa, ou seja, é a soma do
salário com as demais vantagens adquiridas pelo empregado em função do contrato de
trabalho.
pessoal:
Segundo Padoveze (2003, p. 130):
Para Vieira (2009, p. 18):
Considera-se como custo da mão-de-obra, além do salário, todos os encargos ligados
á manutenção dos recursos humanos na empresa, sejam esses encargos da caráter
fiscal, previdenciário, legal, social ou espontâneo, desde que tenham um caráter de
generalidade, isto é, sejam obrigatórios ou de acesso a todos os funcionários da
empresa.
A mão-de-obra é o elemento humano utilizado para a transformação dos materiais
diretos em um produto. As horas necessárias do pessoal ou da quantidade de
funcionários diretos, utilizados no processo de fabricação é que determina o custo
com mão-de-obra. É muito variável a participação da mão-de-obra no processo
produtivo, pois depende do ambiente em que se utiliza. A mão de obra pode ser
classificada em mão-de-obra direta e mão-de-obra indireta, conforme definições a
seguir.
Vieira (2009, p. 19) ainda complementa que:
Para calcular o custo da mão-de-obra direta é preciso calcular qual o valor a ser
atribuído por hora de trabalho, baseado na legislação e no contrato de trabalho. São
direitos do trabalhador: repouso semanal remunerado, férias, 13º salário,
contribuição para o INSS, remuneração dos feriados, faltas abonadas, FGTS, e
outros garantidos por acordos ou convenções coletivas de trabalho das diversas
categorias profissionais.
Com isso, na seqüência segue o quadro que serve de base para o calculo de custo com
34

Quadro 4: Base para cálculo do custo com pessoal
DESCRIÇÃO VALORES
Salário Base
( + ) Adicionais
( + ) Insalubridade ou Periculosidade
SUBTOTAL
( + )Provisão 13° Salário
( + )Provisão de Férias
( + )Provisão 1/3 sobre Férias
( + )FGTS
( + )INSS
( + ) Outros
( + )Previsões
SUBTOTAL
TOTAL DE CUSTO COM MOD
Fonte: Vieira ( 2009, p. 19)
Assim, pode-se dizer que o custo com mão de obra não é somente o valor do
pagamento mensal ao funcionário, pois também se devem considerar todos os valores
relacionados aos encargos trabalhistas previstos em lei, como 13° salário, férias, INSS, FGTS
e outras previsões mensais.
2.3.3.5 O Sistema de Custeio Variável Aplicado no Comércio
O sistema de custeio variável atribui aos produtos somente os custos que variam com o
volume que será vendido. Esse método é utilizado para fins gerenciais, pois considera apenas
os custos variáveis dos produtos vendidos enquanto os custos fixos ficam separados e são
considerados como despesas, sendo lançados diretamente nas contas de resultados.
Para Crepaldi (2008, p. 111):
Custeio variável (também conhecido como custeio direto) é um tipo de custeamento
que consiste em considerar como custo de produção do período apenas os custos
variáveis incorridos. Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja
produção, não são considerados como custo de produção e sim como despesas,
sendo encerrados diretamente contra o resultado do período.
35

Segundo Wernke (2001, p. 29):
A premissa básica do custeio direto é a de que somente os custos claramente
identificados com os produtos ou serviços vendidos (chamados de diretos ou
variáveis)devem ser apropriados. Os demais custos necessários para manter a
capacidade instalada (indiretos ou fixos) devem ser desconsiderados em termos de
custo do produto.
Crepaldi (2008, p. 112) relata que o “sistema de custo direto (variável) fundamenta-se
na separação dos gastos em gastos variáveis e gastos fixos, isto é, em gastos que oscilam
proporcionalmente ao volume da produção/venda e gastos que se mantêm estáveis perante
volumes de produção/venda oscilantes dentro de certos limites”.
O sistema de custeio variável depende de um adequado sistema contábil, onde é de
suma importância que os registros contábeis estejam corretos e sejam apurados mensalmente.
O custeio direto (ou variável) é de grande utilidade para otimizar as decisões e tende a ser
cada vez mais utilizado.
Todavia, esse sistema não atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade e não
é aceito fiscalmente no Brasil. Sua utilização serve somente para a contabilidade interna da
empresa para o auxilio no gerenciamento e nas tomadas de decisões.
2.3.4 Formação do Preço de Venda
A formação do preço de venda é de suma importância para a empresa, pode-se dizer
que é até vital. Isso ocorre porque o preço dado as mercadorias precisa cobrir os custos da
empresa, a margem de lucro desejada com a sua venda e ainda estar dentro do preço de
mercado para satisfazer os clientes.
Segundo Wernke (2001, p. 126):
A correta formação de preços de venda é questão fundamental para sobrevivência e
crescimento das empresas, independentemente do porte e de área de atuação. (...)
Atualmente, a determinação do perco de venda está cada vez mais influenciada por
fatores de mercado e menos por fatores internos. Entretanto, toda empresa deve
saber o preço de venda orientativo, ou seja, o preço de venda mínimo pelo qual deve
vender seus produtos/mercadorias.
36

De acordo com Bruni e Famá (2004, p. 322) “Três processos distintos podem ser
empregados na definição de preços e costumam basear-se nos custos, no consumidor ou na
concorrência”.
Já Wernke (2001, p.127), acrescenta que “entre os fatores que interferem na formação
do preço de venda, encontram-se:
a) qualidade do produto diante das necessidades do mercado consumidor;
b) existência de produtos similares a preços menores;
c) demanda estimada do produto;
d) controle de preço por órgãos reguladores;
e) níveis de produção e de vendas que se pretende ou que se pode operar;
f) custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;
g) níveis de produção e vendas desejados etc.”
Segundo Crepaldi (2008, p. 336) “a formação do preço de venda de produtos é um
trabalho técnico e também um fator determinante de sobrevivência da exploração da
atividade.”
Wernke (2001, p. 127) afirma que “o método para a formação de preços baseado no
custo da mercadoria é o mais comum na pratica empresarial e consiste em adicionar uma
margem fixa a um custo base, geralmente conhecida pela expressão Mark-up”.
O mark-up é um método utilizado para calcular o preço de venda de determinado
produto. Segundo Padoveze (2003, p. 314):
O conceito de Mark-up, que traduzimos como multiplicador sobre os custos, é uma
metodologia para se calcular preços de venda de forma rápida, a partir do custo por
absorção de cada produto. (...) A partir do custo por absorção de cada produto,
aplica-se um multiplicador, de tal forma que os demais elementos formadores de
preço de venda sejam adicionados ao custo, a partir desse multiplicador.
Existem duas maneiras de calcular o Mark-up dos produtos, que são o Mark-up divisor
e o Mark-up multiplicador. Independentemente do método utilizado, o valor do preço de
venda formado será igual nas duas maneiras de cálculo.
37

Para o cálculo do Mark-up divisor se apresenta a equação a seguir:
Quadro 5: Fórmula para cálculo do Mark-up divisor
Fonte: Vieira ( 2009, p. 36)
Onde explica Vieira (2009, p. 36) que a “soma das taxas percentuais é igual à soma
dos valores expressos em percentuais que influenciam no processo de formação de preços,
como percentual de lucro desejado, taxa percentual de despesas diversas, etc”. Para se chegar
ao preço de venda por esse método, basta dividir o valor do custo unitário do produto pelo
valor encontrado pelo Mark-up divisor.
Para o cálculo do Mark-up multiplicador se utiliza a seguinte equação:
Quadro 6: Fórmula para cálculo do Mark-up multiplicador
Fonte: Vieira (2009, p. 36)
Para chegar ao preço de venda por esse método, é necessário multiplicar o valor do
custo unitário por produto pelo resultado do Mark-up multiplicador.
2.3.4.1 Análise Custo Volume Lucro
Mark-up divisor = 100 – soma das taxas percentuais
100
Mark-up multiplicador = 100 _
100 – soma das taxas percentuais
A análise do custo, do volume e do lucro proporciona respostas a questões
relacionadas ao que acontecerá com o lucro da empresa se ocorrer: a) aumento ou diminuição
do custo (variável ou fixo); b) diminuição ou aumento do volume de vendas; ou c) redução ou
majoração dos preços de venda, conforme Vieira, Kelm e Clebsch (2006, p. 21).
38

Para Crepaldi (2008, p. 144) a análise das relações custo/ volume/ lucro:
Segundo Wernke (2005, p. 98):
È um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido em diversos níveis
possíveis de produção e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de
modificações no preço de venda, nos custos ou em ambos. Ela é baseada no custeio
variável e, através dela, podemos estabelecer qual a quantidade mínima que a
empresa deverá produzir e vender para que não incorra em prejuízo.
A análise custo volume e lucro é um modelo que possibilita prever o impacto, no
lucro de período ou no resultado projetado, de alterações ocorridas (ou previstas) no
volume vendido (quanto ao número de unidades), nos preços de vendas vigentes
(como descontos ou majorações) e nos valores de custos e despesas (quer sejam
fixos, quer variáveis).
Contudo, a análise do custo, volume e lucro é uma ótima ferramenta gerencial para a
tomada de decisões, pois, entre outros, ela identifica como o lucro e os custos irão se alterar
com mudanças no volume de vendas.
2.3.4.2 Margem de Contribuição
Para Berti (2009, p.69) “conceitua-se como margem de contribuição o montante que
cada unidade de produto contribui para pagar o custo fixo da empresa e formar o lucro. Pode-
se concluir também como margem de contribuição a diferença entre o preço de vendas e o
custo variável total do produto”.
Segundo Padoveze (2003, p. 278) a margem de contribuição:
Representa o lucro variável. È a diferença entre o preço de venda unitário do produto
e ou serviço e os custos e despesas variáveis por unidade de produto ou serviço.
Significa que, em cada unidade vendida, a empresa lucrará determinado valor.
Multiplicando pelo total vendido, teremos a margem de contribuição total dos
produtos para as empresas.
A margem de contribuição unitária pode ser calculada diminuindo-se do preço de
venda, os custos variáveis e as despesas variáveis, e a margem de contribuição total
multiplicando-se a margem de contribuição unitária pela quantidade vendida, como mostra a
seguinte fórmula:
39

Quadro 7: Fórmula para cálculo da Margem de Contribuição
MCu = PVu - CVu – DVu ou MC Total = MCu x Quantidade Vendida
Fonte: Vieira (2009, p. 39)
Onde:
MCu = Margem de Contribuição Unitária;
PVu = Preço de Venda Unitário;
CVu = Custo Variável Unitário;
DVu = Despesa Variável Unitária;
A margem de contribuição é um termo que faz parte do método de custeio direto/
variável e é de extrema importância para a contabilidade de custos e para a tomada de
decisões gerenciais. Pode-se dizer que a margem de contribuição é a diferença entre o preço
de venda e a soma dos custos e despesas variáveis, ou ainda, o valor eu está disponível para a
cobertura dos custos fixos mais o lucro desejado.
2.3.4.3 Ponto de Equilíbrio
O ponto de equilíbrio da empresa acontece quando seu resultado é nulo, ou seja, não
existe lucro nem prejuízo. A receita gerada pela empresa é igual ao seu custo total, que é a
soma do custo variável mais o seu custo fixo.
Segundo Padoveze (2003, p.278) o ponto de equilíbrio:
Evidencia em termos quantitativos, o volume que a empresa precisa produzir ou
vender para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, além dos custos e
despesas variáveis em que necessariamente ela tem de incorrer para fabricar/vender
o produto. A partir dos volumes adicionais de produção ou de venda, a empresa
passa a ter lucros.
Para Berti (2009, p.147) “o ponto de equilíbrio é o momento em que o resultado das
operações da empresa é nulo, ou seja, a receita total é igual à soma dos custos e despesas
40

totais. Se a empresa operar acima desse nível, passa a ter um resultado positivo (lucro), abaixo
desse nível o resultado é negativo (prejuízo)”.
E para complementar Wernke (2005, p. 119) diz que:
O ponto de equilíbrio pode ser conceituado como o nível de vendas, em unidades
físicas ou em valor, no qual a empresa opera sem lucro ou prejuízo. O numero de
unidades vendidas no ponto de equilíbrio é o suficiente para a empresa cobrir seus
custos (e despesas) fixos e variáveis, sem gerar qualquer resultado positivo (lucro).
O Ponto de Equilíbrio Contábil em unidades pode ser encontrado dividindo-se os
custos fixos, juntamente com as despesas fixas, através da seguinte fórmula:
Quadro 8: Fórmula para cálculo do Ponto de Equilíbrio Contábil
PEc = CF + DF _
MCu
Fonte: Vieira (2009, p. 42)
Onde:
PEc = Ponto de Equilíbrio Contábil
CF = Custo Fixo
DF = Despesas Fixas
MCu = Margem de Contribuição Unitária
O ponto de equilíbrio permite suprir de vários aspectos as necessidades dos gestores.
Com isso, a fórmula de calculo do ponto de equilíbrio pode ser adaptada de acordo com as
necessidades demandadas.
O Ponto de Equilíbrio Financeiro mostra o volume de vendas necessário para pagar os
custos e despesas variáveis e mais os custos fixos, descontando destes últimos o valor da
depreciação (que é um custo não desembolsável). A maneira para se chegar ao ponto de
equilíbrio financeiro é somar os custos fixos e as despesas fixas, e depois diminuir os custos
não desembolsáveis, dividindo, do resultado encontrado, o valor da margem de contribuição.
O seu cálculo pode ser representado pela seguinte fórmula:
41

Quadro 9: Fórmula para cálculo do Ponto de Equilíbrio Financeiro
PEf = CF + DF – custos não desembolsáveis
Fonte: Vieira (2009, MCu p. 42)
Fonte: Vieira (2009, p. 42)
Onde:
PEf = Ponto de equilíbrio financeiro
CF = Custos FIxos
DF = despesas fixas
MCu = Margem de contribuição unitária
E por fim, o Ponto de Equilíbrio Econômico, que serve para saber se o valor do custo
de oportunidade, ou seja, se a remuneração que o capital que foi investido na empresa é maior
do que se esse capital fosse investido em outros negócios, como na poupança, por exemplo. O
ponto de equilíbrio econômico pode ser encontrado se somar-se os custos e despesas fixas e
diminuir o valor da remuneração de capital, dividindo esse resultado pela margem de
contribuição unitária, como segue na equação a seguir:
Quadro 10: Fórmula Ponto de Equilíbrio Econômico
PEe = CF + DF + remuneração do capital
MCu
Fonte: Vieira (2009, p. 42)
Onde:
PEecon = Ponto de Equilíbrio Econômico
CF = Custo Fixo
DF = despesa fixa
MCu = Margem de Contribuição Unitária
42

2.3.4.4 Margem de Segurança
Para Bruni e Famá ( 2004, p.262) “A margem de segurança consiste na quantia ou
índice das vendas que excedem o ponto de equilíbrio da empresa. Representa o quanto às
vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuízo”.
Segundo Leone (2000, p. 354):
A margem de segurança é a diferença entre o que a empresa pode produzir e
comercializar, em termos de quantidade de produtos, e a quantidade apresentada no
ponto de equilíbrio. Chama-se margem de segurança porque mostra o espaço que a
empresa tem para fazer lucros após atingir o ponto de equilíbrio.
Padoveze (2003, p. 290) complementa dizendo que “a margem de segurança pode ser
definida como o volume de vendas que excede ás vendas calculadas no ponto de equilíbrio. O
volume de vendas excedente, para se analisar a margem de segurança, pode ser tanto o valor
das vendas orçadas, como o valor real das vendas”.
A margem de segurança operacional pode ser encontrada se diminuir-se da quantidade
vendida à quantidade no ponto de equilíbrio, o que se pode ver a partir da seguinte fórmula:
Quadro 11: Fórmula para cálculo da Margem de Segurança Operacional
MSO = Quantidade Vendida – Quantidade no Ponto de Equilíbrio
Fonte: Vieira (2009, p.46)
Assim, pode-se dizer que a margem de segurança corresponde à quantidade de
produtos ou volume de vendas que opera acima do ponto de equilíbrio, assim, quanto maior a
margem de segurança menor será a chance de prejuízo para a empresa.
2.4 Análise de Balanços
A Análise de Balanços é uma importante técnica contábil, que se utiliza da extração de
dados e informações que servem para estudos e interpretações, além de auxiliar em projeções
da situação patrimonial, econômica e financeira das entidades. O resultado da Análise de
43

Balanços auxilia no gerenciamento e na tomada de decisão, possibilitando que o gestor tenha
uma visão da situação da empresa, além de atender a interesses externos também, como, por
exemplo, de investidores e financiadores.
Segundo Matarazzo (1990, p. 23):
O analista de balanços preocupa-se com as demonstrações financeiras que, por sua
vez, precisam ser transformadas em informações que permitam concluir se a
empresa merece ou não crédito, se vem sendo bem ou mal administrada, se tem ou
não condições de pagar suas dividas, se é ou não lucrativa, se vem evoluindo ou
regredindo, se é eficiente ou ineficiente, se irá falir ou se continuará operando.
Basso (2005, p. 31) completa que a análise de balanços é a “extração de dados e
informações para interpretação, estudos e projeções da situação patrimonial, econômica e
financeira da entidade.
Matarazzo (1990, p. 32) ainda diz que “O diagnóstico de uma empresa quase sempre
começa com uma rigorosa análise de balanços, cuja finalidade é determinar quais são os
pontos críticos e permitir, de imediato, apresentar um esboço das prioridades para a solução
dos seus problemas”.
Com isso, as demonstrações contábeis precisam ser bem elaboradas, com qualidade e
de forma correta, pois através delas pode-se dizer como está à situação patrimonial da
entidade no período e a partir daí trazer soluções para os problemas da empresa ou buscar
novas oportunidades para o seu crescimento.
2.4.1 Análise Horizontal ou de Evolução
A análise horizontal permite mostrar a evolução de cada conta com o objetivo de
verificar suas variações durante o período, apontar as suas causas e projetar as tendências para
o futuro.
Segundo Matarazzo (1990, p. 223) a análise horizontal “baseia-se na evolução de cada
conta de uma série de demonstrações financeiras em relação à demonstração anterior ou em
relação a uma demonstração financeira básica, geralmente a mais antiga da série. A evolução
de cada conta mostra os caminhos trilhados pela empresa e as possíveis tendências”.
44

Zdanowicz (1998, p. 61) explica que “a análise horizontal permite a avaliação do
aumento ou da diminuição dos valores, que expressam os componentes patrimoniais ou de
resultados através do confronto de uma série histórica de períodos.
Matarazzo (1990, p. 225) diz que:
Na construção dos percentuais para elaboração da análise horizontal se usa a técnica
dos números índices em que no primeiro ano todos os valores são considerados
iguais a 100. Através da regra de três obtém-se os valores dos anos seguintes; a
variação é o que exceder a 100 ou o que faltar para 100.
Com isso, pode-se dizer que a analise horizontal possibilita a comparação entre os
valores das contas ao longo de dois ou mais exercícios permitindo, assim, o estudo de
tendências para determinada entidade.
2.4.2 Análise Vertical ou de Estrutura
A análise vertical permite a verificação das alterações dos percentuais de cada conta
do balanço patrimonial em relação ao valor total do Ativo ou do Passivo, ou ainda, dos itens
que formam a demonstração do resultado em relação à venda bruta da entidade.
Segundo Zdanowicz (1998, p. 59) “A análise vertical é o processo que objetiva a
medição percentual de cada componente patrimonial ou de resultado econômico em relação
ao total de que faz parte”.
Para Matarazzo (1990, p. 222) “A análise vertical baseia-se em valores percentuais das
demonstrações financeiras. Para isso se calcula o percentual da cada conta em relação a um
valor do total do Ativo. O percentual de cada conta mostra sua real importância no conjunto”.
Seu objetivo, segundo Zdanowicz (1998, p. 59) “... é avaliar em termos relativos, as
partes que compõem o todo e compará-las no caso da análise de dois ou mais períodos sociais.
Com tudo, o objetivo da análise vertical é mostrar a importância de cada conta dentro
da demonstração contábil, ou seja, avaliar as partes que compõe o todo e fazer uma
comparação com a análise de dois ou mais exercícios.
45

2.4.3 Indicadores Rotatividade de Estoques
O estoque representa os bens que a empresa possui para a venda, e é de suma
importância que se saiba qual é a rotação dos estoques para a verificação do tempo que ele
permanece na empresa.
Basso diz que “O item Estoques ocupa lugar de destaque na composição patrimonial
das entidades, especialmente empresas industriais e/ou comerciais, uma vez que ele reúne o
registro de elementos que se destinam a produção de bens nas primeiras e de revenda nas
empresas comerciais”.
Segundo Zdanowicz (1998, p. 80) “O índice de rotação de estoques, indica o numero
de vezes que o volume ou valor médio dos estoques de matérias primas, produtos em
elaboração, produtos prontos ou mercadorias se renova em um determinado período”.
A maneira mais comum para o estudo da qualidade dos estoques é dividir o montante
das vendas pelo valor do estoque, ou, o valor do cmv pelo valor dos estoques, como mostra as
fórmulas a seguir:
Quadro 12: Fórmula para calculo da Rotatividade de Estoque
VENDAS_ ou CMV___
ESTOQUE ESTOQUE
Fonte: Basso (2009, p. 18)
Quanto menos dias levar para o estoque girar, ou, quanto mais vezes ele girar, melhor
será a sua qualidade.
2.5 Sistemas de Informações Gerenciais
Os sistemas de informações gerenciais estão evoluindo ao longo do tempo de acordo
com as necessidades das empresas em meio a um contexto cada vez mais competitivo. Os
sistemas de informações são de grande importância para o planejamento e controle dentro das
46

organizações, pois servem de apoio para um melhor conhecimento da empresa e para a
solução de problemas complexos, assim como a redução de erros.
2.5.1 Conceito
Para um melhor entendimento sobre o sistema de informações gerenciais é necessário
o conhecimento de alguns conceitos.
Oliveira (1992, p. 23) diz que “Sistema é um conjunto de partes interagentes e
interdependentes que, conjuntamente, formam um todo unitário com determinado objetivo e
efetuam determinada função”.
Para Cassarro (1999, p. 25) “Sistema é um conjunto de funções logicamente
estruturadas, com a finalidade de atender a determinados objetivos”.
Segundo Padoveze (1998, p. 24-25):
Sistema é um conjunto de elementos interdependentes, ou um todo organizado, ou
partes que interagem formando um todo unitário e complexo. Como uma resultante
do enfoque sistêmico, o todo deve ser mais que a soma das partes.
Fundamentalmente, o funcionamento de um sistema configura-se com um
processamento de recursos (entradas do sistema), obtendo-se com esse
processamento, as saídas ou produtos do sistema (entradas, processamento, saídas).
(...) Os sistemas classificam-se em sistemas abertos e fechados. Os sistemas
fechados não interagem com o ambiente externo, enquanto os sistemas abertos
caracterizam-se pela interação com o ambiente externo, suas entidades e variáveis...
A empresa é um sistema aberto, bem como os sistemas de informações, pois há um
processo de interação com o ambiente.
E para completar, Oliveira (1992, p.39) diz que “Sistema de Informações Gerenciais
(SIG) é o processo de transformação de dados em informações que são utilizadas na estrutura
decisória da empresa, bem como proporcionam a sustentação administrativa para otimizar os
resultados esperados”.
Pode-se dizer que o sistema de informação é um conjunto de recursos humanos,
materiais tecnológicos e financeiros, que juntos devem alcançar os objetivos da empresa. O
sistema de informação gerencial serve para auxiliar nas tomadas de decisões, pois sua base é a
contabilidade, de onde retira os dados que serão transformados em informações que servirão
para a gestão e o gerenciamento.
47

2.5.2 Sistema Operacional
Segundo Bio (1993, p. 34) “Os sistemas de apoio às operações são tipicamente
sistemas processadores de transações, ou seja, são redes de procedimentos rotineiros que
servem para o processamento de transações recorrentes”.
Para complementar, Padoveze (1998, p. 50) diz que:
Os sistemas de informações de apoio ás operações nascem da necessidade de
planejamento e controle das diversas áreas operacionais da empresa. Esses sistemas
de informações estão ligados ao sistema físico operacional e surgem da necessidade
de desenvolver as operações fundamentais da firma. Podemos dizer até que esses
sistemas são criados automaticamente pelas necessidades de administração
operacional.
O sistema operacional serve para dar apoio às transações que ocorrem dentro da
empresa, e também para as tomadas de decisões que estão voltadas para as operações. Assim,
esse tipo de sistema está ligado à parte físico-operacional e tem como objetivo auxiliar os
departamentos a realizarem suas tarefas operacionais.
2.5.3 Sistema Gestão
Para Bio (1993, p. 35) “Os sistemas de apoio à gestão não são orientados para o
processamento de transações rotineiras, mas existem especificamente para auxiliar processos
decisórios. Por essa razão, tais sistemas podem ter uma assistemática freqüência de
processamento”.
Segundo Padoveze (1998, p. 50-51):
Classificamos como sistemas de informações de apoio a gestão os sistemas ligados à
vida econômico-financeira da empresa e às necessidades de avaliação do
desempenho dos administradores internos. Fundamentalmente, esses sistemas são
utilizados pela área administrativa e financeira da empresa, e pela alta administração
da companhia, com o intuito de planejamento e controle financeiro e avaliação de
desempenho dos negócios.
O Sistema de gestão serve para dar apoio aos processos decisórios da empresa. Assim,
esse tipo de sistema está ligado à parte econômico-financeira e serve para auxiliar no
planejamento e controle para a gestão.
48

2.5.4 Níveis do Sistema de Informações Gerenciais
Pode-se dizer que os sistemas de informações gerenciais auxiliam a todos os diferentes
níveis da empresa. Os níveis desse sistema estão divididos em nível estratégico, nível tático e
nível operacional. Com isso, Oliveira (1992, p. 126) define que:
a) Nível estratégico: que considera a interação entre as informações do ambiente
empresarial (estão fora da empresa) e as informações internas da empresa.
Corresponde ao SIE – Sistema de Informações Estratégicas.
b) Nível Tático: que considera a aglutinação de informações de uma área de
resultado e não da empresa como um todo. Corresponde ao SIT – Sistema de
Informações Táticas.
c) Nível operacional: que considera a formalização, principalmente através de
documentos escritos das várias informações estabelecidas. Corresponde ao SIO –
Sistema de Informações Operacionais.
Essa separação de níveis do sistema de informações gerenciais se dá devido a cada
nível da empresa (estratégico, tático e operacional) precisar de um tipo de informação
diferente de acordo com as necessidades de cada um.
2.5.5. Tecnologia da Informação
Segundo Cruz (1998, p. 29) “A Tecnologia da informação é todo e qualquer
dispositivo que tenha capacidade para tratar dados ou informações, tanto de forma sistêmica
como esporádica, quer esteja aplicada no produto, quer esteja aplicada no processo”.
Para Padoveze (1998, p. 42):
Tecnologia da informação é todo conjunto tecnológico à disposição das empresas
para efetivar seu subsistema de informação. Esse arsenal tecnológico está
normalmente ligado à informática e à telecomunicação, bem como a todo o
desenvolvimento cientifico do processo de transmissão espacial de dados.
A tecnologia da informação serve para simplificar a operacionalidade das atividades
da empresa, para que se tenha o controle das informações e que seu acesso seja em tempo
hábil, assim facilitando uma gestão eficaz e eficiente.
2.5.6 Qualidade da Informação
Para Bio (1993, p. 120), as informações de qualidade caracterizam-se por ser:
49

- Comparativas: especialmente quando as informações refletem a comparação de
planos com a execução.
- Confiáveis: informações completamente distorcidas podem ser mais prejudiciais
do que a falta completa de informações. O usuário precisa acreditar na informação
para se sentir seguro.
- Geradas em tempo hábil: Uma informação, especialmente se voltada para o
controle, deve estar tão próxima do acontecimento quanto for possível, para que haja
tempo para efetuar as correções cabíveis no planejamento ou na execução.
- De nível de detalhe adequado: As informações devem aparecer num nível de
pormenores adequado ao nível do usuário, sem apresentar nada de irrelevante para o
usuário e tão pouco num grau de síntese excessivo com relação ao seu interesse.
- Por exceção: informar “por exceção” significa ressaltar o que é relevante, destacar
as exceções.
Segundo Padoveze (1998, p. 42):
O valor da informação reside no fato de que ela deve reduzir a incerteza na tomada
de decisão, ao mesmo tempo que procura aumentar a qualidade da decisão. Ou seja,
uma informação passa a ser válida quando sua utilização aumenta a qualidade
decisória, diminuindo a incerteza do gestor no ato da decisão.
É de suma importância que a informação seja de qualidade, pois é ela que serve de
base para os gestores administrarem o negócio e tomarem suas decisões. Também é preciso
que o pessoal que utiliza essas informações seja capacitado para isso, pois a informação só é
útil para quem sabe como usa-la, caso contrário, ela se torna apenas um custo a mais para a
empresa.
50

3. RELEVÂNCIA DA CONTABILIDADE GERENCIAL NA COMERCIAL DE
PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE: Estudo de Caso
A parte aplicada deste estudo desenvolveu-se na empresa “Comercial de Produtos
Agrícolas Terra Verde”, que é o objeto deste estudo de caso. Para tanto, foram levantados os
vinte produtos mais vendidos pela empresa. Depois, foram apurados os custos, as despesas
necessárias para a realização do comércio dos produtos. Elaborados os cálculos do Mark-up
divisor e multiplicador, feita a formação do preço de venda orientativo que foi comparado
com o preço de venda já praticado pela empresa, a análise da margem de contribuição, o
cálculo do ponto de equilíbrio, a margem de segurança operacional, a análise de balanços
vertical, horizontal e a rotatividade dos estoques. Estas informações são de suma importância
para o gerenciamento diário da empresa.
3.1 Estrutura da Empresa
A Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde atua principalmente na venda de
produtos agrícolas. Ela é constituída por seus dois sócios e mais seis funcionários.
A seguir, foram elaborados fluxogramas, que são representações esquemáticas de um
processo, para um melhor entendimento do funcionamento das atividades da empresa:
(+)
ESTOQUE
(-)
Compras
Vendas
Figura 1: Fluxograma dos Estoques
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
(-)
(+)
D
E
V
O
L
U
Ç
Ã
O
Nota Fiscal
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E

A partir da figura anterior é possível verificar como funcionam os controles internos
dos estoques, pois se pode dizer que os produtos entram no estoque através das compras, que
podem ser devolvidas ou não, depois disso é emitida uma nota fiscal que vai para a
contabilidade. Da mesma forma, os produtos saem do estoque através da venda, que podem
ser devolvidos ou não, é emitida uma nota fiscal que vai para a contabilidade.
Compras
Mercadorias Fornecedores Pedido
Adiantamento
Caixa/
Banco
Figura 2: Fluxograma de Compras
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Financeiro
Recebimento
Nota Fiscal/
Produtos
Contas a
Pagar
Estoque
A partir da figura do fluxograma de compras, pode-se dizer que a empresa realiza as
compras de mercadorias de alguns fornecedores já selecionados, que é realizado através de
um pedido de compra, onde já é feito um adiantamento do pagamento ao fornecedor, ou, se a
prazo, em condições de 30, 60 e até 120 dias para os pagamentos. Depois, quando as
mercadorias são entregues, elas entram no estoque e a nota fiscal vai para a contabilidade.
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
52

Estoque
Vendas
Marketing
Figura 3: Fluxograma das Vendas
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
●
Conforme o fluxograma anterior, pode-se dizer que para as vendas a empresa possui
seu sistema de marketing. São realizados também os chamados Dias de Campo, onde são
feitas reuniões com os produtores para demonstrações de produtos. Então, quando vendidos,
os produtos saem do estoque, através da solicitação de pedido pelos clientes que pode ser a
vista, ou a prazo, onde é feito uma consulta no cadastro da empresa, pois possuem um
programa chamado Cheque Express, que serve para esta finalidade, e o cliente tem até 120
dias para o pagamento. Então a nota fiscal é emitida, e vai para a contabilidade.
No fluxograma a seguir, pode-se perceber que o setor de contas a pagar é bem simples.
Existem gastos com salários, impostos, fornecedores e as despesas operacionais da empresa.
A partir do fluxo de caixa esses gastos são pagos, e como não há falta de disponibilidades em
caixa, suas obrigações estão sempre em dia. Depois de pagos, os documentos autenticados
vão para a contabilidade.
Solicitação
Pedido
A Vista
A Prazo
Consulta
Cadastro
Nota
Fiscal
Caixa/
Banco
Financeiro
Contas a
Receber
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
53

Contas
A
Pagar
Salários
Impostos
Fornecedores
Despesas
Operacionais
Fluxo
de
Caixa
Figura 4: Fluxograma do Setor de Contas a Pagar
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Sempre
Em
Dia
Documento
Autenticado
No fluxograma do setor de contas a receber apresentado na seqüência, pode-se dizer
que os valores são recebidos de três maneiras, a vista, com cheque e através de duplicata. Se o
cheque ou a duplicata estiver em atraso é feita uma negociação com o cliente para uma
solução para o pagamento, caso não aceite negociação a divida é encaminhada para o Serasa.
Depois de recebido o valor, é emitido um comprovante que depois vai para a contabilidade.
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
54

Contas a
Receber
Figura 5: Fluxograma do Setor de Contas a Receber
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
3.2 Custo de Aquisição dos Produtos
Para o custo de aquisição foram selecionados os vinte produtos mais vendidos pela
empresa, entre eles fertilizantes, herbicidas, fungicidas, inseticidas, um espalhante adesivo e
sementes de milho e soja.
3.2.1 Cálculo do Custo de Aquisição dos Produtos
O custo de aquisição dos produtos é obtido através do custo unitário, mais o valor do
ICMS e, se possuir, do frete.
produto:
Cliente
s
Outros
Fluxo
de
Caixa
A vista
Cheque
Duplicata
Em
Dia
Em
Atraso
Negociação
Comprovante
de
Recebimento
Serasa Banco
A seguir, apresenta-se o quadro que demonstra o custo de aquisição unitário de cada
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
55

Quadro 13: Custo de Aquisição dos Produtos
Unidade de
Produtos
Medida
$ Unitário $ ICMS $ Frete
56
Custo
Unitário
05.20.20 - Fertilizante Ton 730,00 ISENTO 0,00 730,00
08.16.16 - Fertilizante Ton 652,00 ISENTO 0,00 652,00
10.20.10 - Fertilizante Ton 652,00 ISENTO 0,00 652,00
18.46.00 - Fertilizante Ton 1.022,00 ISENTO 0,00 1.022,00
Alterne - Fungicida Litro 25,30 ISENTO 0,00 25,30
Break Thru - espalhante Adesivo Litro 68,87 ISENTO 0,00 68,87
Clorin - Herbicida Frasco 21,02 ISENTO 0,00 21,02
DKB240YG - Semente de milho Sc 248,13 ISENTO 0,00 248,13
Don Mario 7.0I - Semente de Soja Sc 39,00 ISENTO 0,00 39,00
Krista - K - Fertilizante Foliar Ton 2.296,00 ISENTO 0,00 2.296,00
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar Ton 3.170,00 ISENTO 0,00 3.170,00
Nomolt - Inseticida Litro 73,51 ISENTO 0,00 73,51
Opera - Fungicida Litro 60,08 ISENTO 0,00 60,08
Permetrina 384 - Inseticida Litro 18,90 ISENTO 0,00 18,90
Primatop - Herbicida Litro 6,16 ISENTO 0,00 6,16
Roundup Ultra - Herbicida Kg 12,05 ISENTO 0,00 12,05
Roundup WG - Herbicida Kg 12,20 ISENTO 0,00 12,20
Standak - Inseticida Litro 308,80 ISENTO 0,00 308,80
Stinger - Herbicida Litro 5,26 ISENTO 0,00 5,26
Talcord - Inseticida Litro 20,96 ISENTO 0,00 20,96
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Para a realização do cálculo do custo unitário dos produtos, foi calculado o valor do
ICMS conforme o percentual descrito nas notas fiscais de compras. Neste caso, todos estes
produtos selecionados são isentos de ICMS conforme Livro I Artigo 9°, Inciso VIII do
Decreto 37.699/97 do RICMS – RS. Além disso, não havia cobrança de frete para nenhum
destes produtos estudados. Então, o custo dos próprios produtos é igual ao custo final de
aquisição de cada um deles, pois não possuem ICMS e fretes acrescendo em seu valor.
A seguir, apresenta-se o levantamento das despesas mensais da empresa, que também
fazem parte da apuração dos custos e preços.
3.3 Apuração das Despesas Mensais da Empresa
As despesas são bens ou serviços que foram consumidos pela empresa para a geração
de receitas, e estão dividas em despesas com pessoal, despesas com depreciação e despesas
gerais da empresa.

3.3.1 Gastos com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas
O custo com salários refere-se ao valor pago aos funcionários em troca de seus
serviços e mais os encargos sociais calculados sobre este valor.
A seguir, demonstra-se o quadro que representa o custo mensal com salários e
encargos sociais trabalhistas:
Quadro 14: Gastos com pessoal
Despesas com pessoal % A B C D
(+) Salário Bruto R$ 2.942,10 R$ 828,00 R$ 740,00 R$ 2.249,60
(+) Horas extras diurnas 50% R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) DSR reflexo horas extras R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Salário família R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Adicional por tempo de serviço R$ 117,68 R$ 91,08 R$ 14,80 R$ -
(+) Insalubridade R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Prêmios R$ - R$ 27,60 R$ - R$ -
(=) Sub total R$ 3.059,78 R$ 946,68 R$ 754,80 R$ 2.249,60
Provisão férias 8,33% R$ 254,88 R$ 78,86 R$ 62,87 R$ 187,39
Provisão 13º salário 8,33% R$ 254,88 R$ 78,86 R$ 62,87 R$ 187,39
1/3 férias 2,78% R$ 85,06 R$ 26,32 R$ 20,98 R$ 62,54
Sub Total R$ 3.654,60 R$ 1.130,71 R$ 901,53 R$ 2.686,92
Previdência social (20%+5,8%+1%) 26,80% R$ 979,43 R$ 303,03 R$ 241,61 R$ 720,10
FGTS 8% R$ 292,37 R$ 90,46 R$ 72,12 R$ 214,95
Previsões 7% R$ 214,18 R$ 66,27 R$ 52,84 R$ 157,47
Total R$ 5.140,59 R$ 1.590,47 R$ 1.268,10 R$ 3.779,44
Despesas com pessoal % E F G Total
(+) Salário Bruto R$ 740,00 R$ 1.480,00 R$1.195,00 R$ 10.174,70
(+) Horas extras diurnas 50% R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) DSR reflexo horas extras R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Salário família R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Adicional por tempo de serviço R$ - R$ - R$ - R$ 223,56
(+) Insalubridade R$ - R$ - R$ - R$ -
(+) Prêmios R$ - R$ - R$ - R$ 27,60
(=) Sub total R$ 740,00 R$ 1.480,00 R$ 1.195,00 R$ 10.425,86
Provisão férias 8,33% R$ 61,64 R$ 123,28 R$ - R$ 768,93
Provisão 13º salário 8,33% R$ 61,64 R$ 123,28 R$ - R$ 768,93
1/3 férias 2,78% R$ 20,57 R$ 41,14 R$ - R$ 256,62
Sub Total R$ 883,86 R$ 1.767,71 R$ 1.195,00 R$ 12.220,34
Previdência social (20%+5,8%+1%) 26,80% R$ 236,87 R$ 473,75 R$ 320,26 R$ 3.275,05
FGTS 8% R$ 70,71 R$ 141,42 R$ - R$ 882,03
Previsões 7% R$ 51,80 R$ 103,60 R$ - R$ 646,16
Total R$ 1.243,24 R$ 2.486,48 R$ 1.515,26 R$ 17.023,58
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
57

A empresa possui seis funcionários e para o cálculo do custo com salários e encargos
trabalhistas foi considerado o salário bruto, somado a ele o adicional por tempo de serviço e
os prêmios recebidos. Os funcionários não trabalham horas extras, o valor do salário de cada
um não dá direito ao salário família, e o trabalho não traz condições insalubres para os
funcionários. Junto ao salário base foi considerada a provisão de férias de 8,33%, a provisão
de 13° salário de 8,33% e mais um terço de férias correspondente a 2,78% do salário base.
Depois disso, junto às despesas com pessoal é somada a previdência social que corresponde a
26,8%, o FGTS que corresponde a 8% e mais as previsões que correspondem a 7%. A única
diferença é apenas na coluna denominada “G”, onde se encontra o valor dos honorários
contábeis pagos a um profissional autônomo, e por tanto incidente de INSS. O total da
despesa com pessoal resultou em um montante de R$ 17.023,58 por mês.
A seguir o quadro que demonstra a constituição da despesa mensal com pró-labore:
Quadro 15: Cálculo pró-labore dos sócios
Sócios Pró-labore Previdência Social Total
Sócio A 1.950,00 390,00 2.340,00
Sócio B 1.630,00 326,00 1.956,00
Total 3.580,00 716,00 4.296,00
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
O pró-labore também faz parte das despesas da empresa, e junto do valor pago aos
sócios é somada a previdência social que equivale a 20% do valor do pró-labore, resultando
em um total de R$ 4.296,00 por mês.
3.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês
A depreciação é calculada sobre o Ativo Não-Circulante – Imobilizado e possui uma
vida útil limitada economicamente. Por isso, para cada bem que a empresa adquirir é
calculado a depreciação com base no percentual ou vida útil de cada bem, conforme é
demonstrado no quadro a seguir:
58

Quadro 16: Cálculo da Depreciação Anual e Mensal
Bens
Valor do
Bem
Valor
residual
10%
Valor a ser
depreciado
Vida Útil
em Anos
Depreciação
Ano
59
Depreciação
Mensal
Veículos 223.560,46 22.356,05 201.204,41 5 40.240,88 3.353,41
Computadores e periféricos 790,00 79,00 711,00 10 71,10 5,93
Maquinas e equipamentos 19.263,00 1.926,30 17.336,70 10 1.733,67 144,47
Prédios/Instalações 132.992,00 13.299,20 119.692,80 25 4.787,71 398,98
Telefones/Centrais 799,00 79,90 719,10 10 71,91 5,99
Total 3.908,77
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Foi utilizado para o cálculo da depreciação dos Veículos com uma vida útil de 5 anos,
para os Computadores e periféricos, Maquinas e Equipamentos e Telefones/centrais foi
utilizada a mesma vida útil de 10 anos, e para os Prédios e Instalações foi utilizada a utilidade
de 25 anos. O cálculo resultou em uma depreciação mensal de R$ 3.908,77.
3.3.3 Levantamento das Despesas Mensais
seguir:
Foram apuradas as despesas mensais da empresa, que estão demonstradas no quadro a
Quadro 17: Despesas Mensais
Despesas Mensais % Despesa
Salários e Encargos Sociais 17.023,58 46,33%
Pró-Labore dos Titulares 4.296,00 11,69%
Água e Esgoto 57,63 0,16%
Energia Elétrica 385,79 1,05%
Material de Escritório 754,91 2,05%
Correios e Malotes 37,24 0,10%
Seguros 143,94 0,39%
Viagens 238,50 0,65%
Manutenção e Conservação 602,44 1,64%
Depreciações 3.908,77 10,64%
Propaganda e Publicidade 396,83 1,08%

Fretes e Carretos 276,66 0,75%
Combustíveis e Lubrificantes 1.547,27 4,21%
Despesas c/ Veículos 1.849,22 5,03%
Dispêndios c/ Alimentação 73,45 0,20%
Feiras/Congressos/Simpósios/Cursos 53,33 0,15%
Telefone 999,15 2,72%
Alarme 128,43 0,35%
Sindicato Patronal/Associação Classe 177,93 0,48%
Impostos e Taxas 140,40 0,38%
Jornais, Revistas e Periódicos 14,83 0,04%
CREA 23,83 0,06%
Copa e Cozinha 17,16 0,05%
Juros 1.068,24 2,91%
Descontos Concedidos 475,60 1,29%
Multas 8,35 0,02%
Tarifas Bancarias 538,97 1,47%
Juros Vendor 408,00 1,11%
IOF 156,43 0,43%
IPTU 150,16 0,41%
IPVA 683,75 1,86%
Despesas Diversas 107,50 0,29%
Total 36.744,28 100,00%
Previsão de Faturamento 381.346,35
% part. Mark-up 9,64%
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
As despesas fixas não variam, seus valores permanecem constantes durante um
determinado período. Para a empresa, foi previsto um faturamento mensal de R$ 381.346,35,
então, o total de despesas mensais de R$ 36.744,28 foi dividido por este valor do faturamento
de R$ 381.346,35, que permite a realização do cálculo do percentual de participação das
despesas mensais no Mark-up. Esse quadro demonstra que a empresa sabe controlar suas
despesas, pois elas representam apenas 9,64% do total de seu faturamento.
60

Para um melhor entendimento da representatividade de cada despesa, foi elaborado o
gráfico a seguir, onde demonstra a representatividade de cada despesa mensal em relação ao
seu total.
1%
1%
4%
11%
0%
0%
0%
0%
3%
5%
0%
0%
2%
1%
0%
0%
3%
0%
0%
2% 1%
1%
0%
0%
1%
1%
0%
0%
12%
Despesas Mensais
Gráfico 1: Representatividade das Despesas Mensais da Empresa
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
2%
0%
46%
Salários e Encargos Sociais
Pró-Labore dos Titulares
Agua e Esgoto
Energia Elétrica
Material de Escritório
Correios e Malotes
Seguros
Viagens
Manutenção e Conservação
Depreciações
Propaganda e Publicidade
Fretes e Carretos
Combustiveis e Lubrificantes
Despesas c/ Veiculos
Dispendios c/ Alimentação
Feiras/Congressos/Simposios/Cursos
Telefone
Alarme
Sindicato Patronal/Associação Classe
Impostos e Taxas
Jornais, Revistas e Periódicos
Crea
Copa e Cozinha
Juros
Descontos Concedidos
Multas
Tarifas Bancarias
Juros Vendor
IOF
IPTU
IPVA
Despesas Diversas
Como se pode notar no gráfico anterior, a maior despesa da empresa é com salários e
encargos sociais, no valor de R$ 17.023,58, que equivale a 46,33% do total das despesas,
seguido das despesas com pró-labore, no valor de R$ 4.296,00, equivalente a 11,69% do total
das despesas. Depois disso, outra despesa bastante significativa é a depreciação do Ativo
Imobilizado, que representa 10,64% do total das despesas seguido pela despesa com veículos
com 5,03%, combustíveis e lubrificantes com 4,21%, juros com 2,91%, telefone com 2,72%,
material de escritório com 2,05%, IPVA com 1,86%, depois manutenção e conservação com
1,64%, tarifa bancaria com 1,47%, descontos concedidos com 1,29%, Juros vendor com
1,11%, Propaganda e publicidade com 1,08%, energia elétrica com 1,05%, fretes e carretos
61

0,75%, viagens 0,65%, sindicato patronal e associação classe 0,48%, IOF 0,43%, IPTU
0,41%, seguros 0,39%, impostos e taxas 0,38%, alarme 0,35%, despesas diversas 0,29%,
dispêndios com alimentação 0,20%, água e esgoto 0,16%, feiras/congressos/simpósios/cursos
0,15%, correios e malotes 0,10%, CREA 0,06%, copa e cozinha 0,05%, jornais/revistas e
periódicos com 0,04% e a menor, multas com 0,02%.
3.3.4 Faturamento Mensal dos Produtos em Estudo
O faturamento mensal dos produtos estudados se dá mediante ao preço de venda
unitário multiplicado pela quantidade média vendida por mês de cada produto, o que resultou
na receita mensal unitária de cada produto, que somados trazem a receita total obtida através
da venda dos produtos estudados. A seguir apresenta-se o quadro que representa o
faturamento médio mensal de cada produto em estudo:
Quadro 18: Faturamento médio dos produtos estudados
Produtos
Preço de
Venda
Quantidade
Vendida
Receita Total
05.20.20 - Fertilizante R$ 920,00 19 R$ 17.786,67
08.16.16 - Fertilizante R$ 854,00 8 R$ 6.405,00
10.20.10 - Fertilizante R$ 890,00 16 R$ 13.943,33
18.46.00 - Fertilizante R$ 1.120,00 14 R$ 15.680,00
Alterne - Fungicida R$ 22,60 19 R$ 433,17
Break Thru - Espalhante Adesivo R$ 69,60 27 R$ 1.890,80
Clorin - Herbicida R$ 19,40 410 R$ 7.954,00
DKB240YG - Semente de milho R$ 315,00 15 R$ 4.620,00
Don Mario 7.0I - Semente de Soja R$ 44,00 150 R$ 6.600,00
Krista - K - Fertilizante Foliar R$ 4.700,00 1 R$ 3.916,67
Kristalon Amarelo-Fertilizante Foliar R$ 6.700,00 1 R$ 4.466,67
Nomolt - Inseticida R$ 83,60 64 R$ 5.364,33
Opera - Fungicida R$ 70,00 974 R$ 68.191,67
Permetrina 384 - Inseticida R$ 27,00 32 R$ 855,00
Primatop - Herbicida R$ 7,25 28 R$ 199,38
Roundup Ultra - Herbicida R$ 13,20 268 R$ 3.542,00
Roundup WG - Herbicida R$ 12,80 107 R$ 1.369,60
Standak - Inseticida R$ 339,00 37 R$ 12.486,50
Stinger - Herbicida R$ 5,65 1.867 R$ 10.546,67
Talcord - Inseticida R$ 22,80 89 R$ 2.025,40
Total médio vendidos dos produtos R$ 188.276,84
Faturamento total da empresa R$ 381.346,35
Representatividade dos produtos em estudo sobre o faturamento 49,37
Despesas totais da loja R$ 36.744,28
Despesas referentes aos produtos em estudo R$ 18.141,24
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
62

O faturamento total mensal de todos os produtos da empresa é de R$ 381.276,84, e o
faturamento mensal dos produtos em estudo é de R$ 188.276,84. Com isso, a
representatividade dos produtos em estudo é de 49,37% do seu total. Da mesma forma as
despesas totais somaram em R$ 36.744,28, que relacionadas somente aos produtos em estudo,
equivalem a R$ 18.141,24.
Para uma melhor visualização da representatividade do faturamento proporcionado por
cada produto, segue o gráfico onde demonstra a representatividade da receita por produto em
relação ao seu total.
0%
2%
0%
1%
36%
7%
6%
1%
Receita Total Por Produto
9%
2%
2%
Gráfico 2: Faturamento médio dos produtos estudados
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
3%
3%
4%
2%
7%
4%
8%
0%
1%
05.20.20 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
18.46.00 - Fertilizante
Alterne - Fungicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Clorin - Herbicida
DKB240YG - Semente de milho
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
Krista - K - Fertilizante Foliar
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Nomolt - Inseticida
Opera - Fungicida
Permetrina 384 - Inseticida
Primatop - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Roundup WG - Herbicida
Standak - Inseticida
Stinger - Herbicida
Talcord - Inseticida
63

Como se pode notar a partir do gráfico anterior, o produto de maior receita bruta é o
fungicida Opera, que equivale a R$ 68.191,67 do faturamento total dos produtos em estudo.
3.4.1 Total das Despesas Mensais Proporcionais aos Produtos em Estudo
Para um melhor entendimento do calculo das despesas mensais proporcionais aos
produtos em estudo mostrado anteriormente no quadro 23, segue um demonstrativo do
calculo realizado:
Total do faturamento mensal da empresa: R$ 381.346,35
Total do faturamento dos produtos em estudo: R$ 188.276,84
Faturamento mensal: ............................381.346,35 – 100%
Faturamento produtos em estudo: ........188.276,84 – 49,37%
Ou seja:
188,276,84x100 = 49,37
381.346,35
Então, o percentual do faturamento dos produtos em estudo é 49,37%. Então, o valor
das despesas mensais referentes aos produtos em estudo é igual ao valor das despesas totais
do mês multiplicado pelo percentual equivalente aos produtos em estudo: 36.744,28 x 49,37%
= 17.941,30. Com isso, o valor das despesas fixas mensais que corresponde ao percentual dos
produtos em estudo é R$ 18.141,24.
3.4 Cálculo do Mark-up
O Mark-up foi calculado com a finalidade de analisar o preço de venda praticado pelo
preço de venda orientativo, o qual traz um preço que englobe os impostos da empresa, as
despesas operacionais, e ainda a margem de lucro esperada para cada produto.
Com isso, foi elaborado o quadro a seguir, com o objetivo de chegar a um Mark-up
para depois ser possível chegar a um preço de venda orientativo:
64

Quadro 19: Cálculo do Mark-up de cada mercadoria
Produtos
Fatores (
Preço de
Venda)
PIS/
COFINS
/CS/IRPJ
/ICMS
% Despesas
Gerais
65
Margem de
Lucro
05.20.20 – Fertilizante 100 0 9,64 7
08.16.16 – Fertilizante 100 0 9,64 7
10.20.10 – Fertilizante 100 0 9,64 7
18.46.00 – Fertilizante 100 0 9,64 7
Alterne – Fungicida 100 0 9,64 12
Break Thru - espalhante Adesivo 100 0 9,64 20
Clorin – Herbicida 100 0 9,64 10
DKB240YG - Semente de milho 100 0 9,64 15
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 100 0 9,64 14
Krista - K - Fertilizante Foliar 100 0 9,64 35
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 100 0 9,64 35
Nomolt – Inseticida 100 0 9,64 13
Opera – Fungicida 100 0 9,64 12
Permetrina 384 – Inseticida 100 0 9,64 20
Primatop – Herbicida 100 0 9,64 8
Roundup Ultra - Herbicida 100 0 9,64 8
Roundup WG - Herbicida 100 0 9,64 8
Standak - Inseticida 100 0 9,64 10
Stinger - Herbicida 100 0 9,64 10
Talcord - Inseticida 100 0 9,64 12
Produtos
Descontos p/
negociação
Soma (100 -
DVV - ML)
Mark-up
Divisor
Mark-up
Multiplicador
05.20.20 - Fertilizante 5 78,36 0,7836 1,2761
08.16.16 - Fertilizante 5 78,36 0,7836 1,2761
10.20.10 - Fertilizante 5 78,36 0,7836 1,2761
18.46.00 - Fertilizante 5 78,36 0,7836 1,2761
Alterne - Fungicida 5 73,36 0,7336 1,3631
Break Thru - espalhante Adesivo 5 65,36 0,6536 1,5299
Clorin - Herbicida 5 75,36 0,7536 1,3269
DKB240YG - Semente de milho 5 70,36 0,7036 1,4212
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 5 71,36 0,7136 1,4013
Krista - K - Fertilizante Foliar 5 50,36 0,5036 1,9855
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 5 50,36 0,5036 1,9855
Nomolt - Inseticida 5 72,36 0,7236 1,3819
Opera - Fungicida 5 73,36 0,7336 1,3631
Permetrina 384 - Inseticida 5 65,36 0,6536 1,5299
Primatop - Herbicida 5 77,36 0,7736 1,2926
Roundup Ultra - Herbicida 5 77,36 0,7736 1,2926
Roundup WG - Herbicida 5 77,36 0,7736 1,2926
Standak - Inseticida 5 75,36 0,7536 1,3269
Stinger - Herbicida 5 75,36 0,7536 1,3269
Talcord - Inseticida 5 73,36 0,7336 1,3631
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.

Para o calculo do Mark-up são considerados alguns fatores que influenciam no preço
de venda. O preço de venda é considerado como equivalente a 100%, e, no caso da Comercial
de Produtos Agrícolas Terra Verde não haverá impostos, pois de acordo com o Artigo 1° da
Lei 10.925/2004 PIS e COFINS possuem alíquota zero para insumos agrícolas, e como a
empresa pertence ao lucro real, o IRPJ e a Contribuição Social não são calculados sobre o
faturamento, e sim depois sobre o lucro do período. Depois, as despesas que já haviam sido
calculadas que representam 9,64% do total do preço de venda, a margem de lucro individual
para cada produto e ainda um desconto para negociações de 5%. Depois de calculados estes
percentuais é possível chegar ao Mark-up divisor e ao Mark-up multiplicador para o preço de
venda orientativo.
A seguir, está apresentado um quadro onde demonstra o preço de venda orientativo
encontrado a partir do Mark-up calculado anteriormente:
Quadro 20: Preço de venda orientativo
Produtos
Custo de
aquisição
unitário
Mark-up
(divisor ou
multiplicador)
Preço
Venda
Orientativo
Preço de
Venda
Praticado
66
Diferenças
entre
preços
05.20.20 - Fertilizante 730,00 1,27 930,28 920,00 (10,28)
08.16.16 - Fertilizante 652,00 1,27 830,88 854,00 23,12
10.20.10 - Fertilizante 652,00 1,27 830,88 890,00 59,12
18.46.00 - Fertilizante 1.022,00 1,27 1.302,40 1.120,00 (182,40)
Alterne - Fungicida 25,30 1,36 34,44 22,60 (11,84)
Break Thru - espalhante Adesivo 68,87 1,53 105,19 69,60 (35,59)
Clorin - Herbicida 21,02 1,33 27,85 19,40 (8,45)
DKB240YG - Semente de milho 248,13 1,42 352,10 315,00 (37,10)
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 39,00 1,40 54,57 44,00 (10,57)
Krista - K - Fertilizante Foliar 2.296,00 1,98 4.549,17 4.700,00 150,83
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 3.170,00 1,98 6.280,86 6.700,00 419,14
Nomolt - Inseticida 73,51 1,38 101,43 83,60 (17,83)
Opera - Fungicida 60,08 1,36 81,77 70,00 (11,77)
Permetrina 384 - Inseticida 18,90 1,53 28,87 27,00 (1,87)
Primatop - Herbicida 6,16 1,29 7,95 7,25 (0,70)
Roundup Ultra - Herbicida 12,05 1,29 15,55 13,20 (2,35)
Roundup WG - Herbicida 12,20 1,29 15,75 12,80 (2,95)
Standak - Inseticida 308,80 1,33 409,16 339,00 (70,16)
Stinger - Herbicida 5,26 1,33 6,97 5,65 (1,32)
Talcord - Inseticida 20,96 1,36 28,53 22,80 (5,73)
Fonte: Dados fornecidos pela empresa

No quadro anterior foi possível calcular o preço de venda orientativo multiplicando o
custo de aquisição de cada produto pelo Mark-up encontrado anteriormente. Com isso foi
possível fazer uma comparação entre o preço de venda praticado atualmente pela empresa e o
preço orientativo, que seria o preço ideal para cobrir todas as despesas, impostos e ainda gerar
o lucro esperado pela empresa. Como pode-se notar a maioria dos preços de venda praticados
estão abaixo dos preços de venda orientativos, o que quer dizer que estes produtos não estão
cobrindo todos os fatores que estão sendo considerados ou ainda não estão trazendo o lucro
desejado pela empresa. Apenas quatro fertilizantes ficam com o preço de venda praticado
acima do preço de venda orientativo, indicando que estão cobrindo todos os impostos,
despesas, possíveis descontos para negociação e ainda trazendo um lucro maior que o
desejado pela empresa.
Com isso, foi elaborado um quadro onde demonstra o cálculo do Mark-up para o preço
de venda mínimo, ou seja, o menor preço de venda que a empresa pode chegar para não ter
prejuízos e poder pagar ao menos suas despesas.
Quadro 21: Cálculo do Mark-up para o preço de venda mínimo
Produtos
Fatores
( Preço de
Venda)
PIS/
COFINS
/CS/IRPJ
/ICMS
%
Despesas
Gerais
05.20.20 - Fertilizante 100 0 9,64
08.16.16 - Fertilizante 100 0 9,64
10.20.10 - Fertilizante 100 0 9,64
18.46.00 - Fertilizante 100 0 9,64
Alterne - Fungicida 100 0 9,64
Break Thru - Espalhante Adesivo 100 0 9,64
Clorin - Herbicida 100 0 9,64
DKB240YG - Semente de milho 100 0 9,64
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 100 0 9,64
Krista - K - Fertilizante Foliar 100 0 9,64
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 100 0 9,64
Nomolt - Inseticida 100 0 9,64
Opera - Fungicida 100 0 9,64
Permetrina 384 - Inseticida 100 0 9,64
Primatop - Herbicida 100 0 9,64
Roundup Ultra - Herbicida 100 0 9,64
Margem de
Lucro
67

Roundup WG - Herbicida 100 0 9,64
Standak - Inseticida 100 0 9,64
Stinger - Herbicida 100 0 9,64
Talcord - Inseticida 100 0 9,64
Produtos
Descontos
p/
negociação
Soma (100
- DVV -
ML)
Mark-up
Divisor
68
Mark-up
Multiplicador
05.20.20 - Fertilizante 90,36 0,9036 1,1066
08.16.16 - Fertilizante 90,36 0,9036 1,1066
10.20.10 - Fertilizante 90,36 0,9036 1,1066
18.46.00 - Fertilizante 90,36 0,9036 1,1066
Alterne - Fungicida 90,36 0,9036 1,1066
Break Thru - espalhante Adesivo 90,36 0,9036 1,1066
Clorin - Herbicida 90,36 0,9036 1,1066
DKB240YG - Semente de milho 90,36 0,9036 1,1066
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 90,36 0,9036 1,1066
Krista - K - Fertilizante Foliar 90,36 0,9036 1,1066
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 90,36 0,9036 1,1066
Nomolt - Inseticida 90,36 0,9036 1,1066
Opera - Fungicida 90,36 0,9036 1,1066
Permetrina 384 - Inseticida 90,36 0,9036 1,1066
Primatop - Herbicida 90,36 0,9036 1,1066
Roundup Ultra - Herbicida 90,36 0,9036 1,1066
Roundup WG - Herbicida 90,36 0,9036 1,1066
Standak - Inseticida 90,36 0,9036 1,1066
Stinger - Herbicida 90,36 0,9036 1,1066
Talcord - Inseticida 90,36 0,9036 1,1066
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Para o calculo do Mark-up para o preço de venda mínimo foram consideradas apenas
as despesas mensais, sendo desconsideradas a margem de lucro e a hipótese de descontos para
a negociação.
Com isso, foi elaborado o quadro a seguir, que faz um comparativo entre o preço de
venda praticado pela empresa, o preço de venda orientativo já demonstrado anteriormente e o
preço de venda mínimo, que seria o menor preço que a empresa pode oferecer para a venda.

Quadro 22: PV Mínimo X PV Praticado X PV Orientativo
Produtos
Custo de
aquisição
unitário
Mark-up
(divisor ou
multiplicador)
Preço de
venda
minimo
Preço de
Venda
Praticado
69
Preço de
Venda
Calculado
(Orientativo)
05.20.20 - Fertilizante R$ 730,00 1,11 R$ 807,84 R$ 920,00 R$ 931,54
08.16.16 - Fertilizante R$ 652,00 1,11 R$ 721,52 R$ 854,00 R$ 832,01
10.20.10 - Fertilizante R$ 652,00 1,11 R$ 721,52 R$ 890,00 R$ 832,01
18.46.00 - Fertilizante R$ 1.022,00 1,11 R$ 1.130,97 R$ 1.120,00 R$ 1.304,16
Alterne - Fungicida R$ 25,30 1,11 R$ 28,00 R$ 22,60 R$ 34,49
Break Thru - espalhante Adesivo R$ 68,87 1,11 R$ 76,21 R$ 69,60 R$ 105,36
Clorin - Herbicida R$ 21,02 1,11 R$ 23,26 R$ 19,40 R$ 27,89
DKB240YG - Semente de milho R$ 248,13 1,11 R$ 274,59 R$ 315,00 R$ 352,63
Don Mario 7.0I - Semente de Soja R$ 39,00 1,11 R$ 43,16 R$ 44,00 R$ 54,65
Krista - K - Fertilizante Foliar R$ 2.296,00 1,11 R$ 2.540,82 R$ 4.700,00 R$ 4.558,76
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar R$ 3.170,00 1,11 R$ 3.508,01 R$ 6.700,00 R$ 6.294,10
Nomolt - Inseticida R$ 73,51 1,11 R$ 81,35 R$ 83,60 R$ 101,58
Opera - Fungicida R$ 60,08 1,11 R$ 66,49 R$ 70,00 R$ 81,89
Permetrina 384 - Inseticida R$ 18,90 1,11 R$ 20,92 R$ 27,00 R$ 28,91
Primatop - Herbicida R$ 6,16 1,11 R$ 6,82 R$ 7,25 R$ 7,96
Roundup Ultra - Herbicida R$ 12,05 1,11 R$ 13,33 R$ 13,20 R$ 15,58
Roundup WG - Herbicida R$ 12,20 1,11 R$ 13,50 R$ 12,80 R$ 15,77
Standak - Inseticida R$ 308,80 1,11 R$ 341,73 R$ 339,00 R$ 409,74
Stinger - Herbicida R$ 5,26 1,11 R$ 5,82 R$ 5,65 R$ 6,98
Talcord - Inseticida R$ 20,96 1,11 R$ 23,19 R$ 22,80 R$ 28,57
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Com este comparativo do quadro anterior é possível notar que muitos produtos estão
sendo vendidos com um preço abaixo do preço de venda mínimo, ou seja, estes são produtos
que estão trazendo prejuízo para a empresa, pois não estão ajudando a pagar nem as despesas
mensais da empresa.
3.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo
Com a apuração da margem de contribuição pode-se obter o montante que cada
produto deixa de resultado para a empresa, que se somadas trazem a margem de contribuição
total.
O quadro a seguir demonstra a margem de contribuição unitária e total dos produtos
em estudo, a partir do preço de venda praticado pela empresa:

Quadro 23: Margem de contribuição – preço de venda praticado
Produtos
Preço de
Venda
Praticado
Custo de
Compra
Desconto
p/
negociação
PIS/ COFINS
/CS /IRPJ/
ICMS
05.20.20 - Fertilizante 920,00 730,00 46,00 -
08.16.16 - Fertilizante 854,00 652,00 42,70 -
10.20.10 - Fertilizante 890,00 652,00 44,50 -
18.46.00 - Fertilizante 1.120,00 1.022,00 56,00 -
Alterne - Fungicida 22,60 25,30 1,13 -
Break Thru - espalhante Adesivo 69,60 68,87 3,48 -
Clorin - Herbicida 19,40 21,02 0,97 -
DKB240YG - Semente de milho 315,00 248,13 15,75 -
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 44,00 39,00 2,20 -
Krista - K - Fertilizante Foliar 4.700,00 2.296,00 235,00 -
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 6.700,00 3.170,00 335,00 -
Nomolt - Inseticida 83,60 73,51 4,18 -
Opera - Fungicida 70,00 60,08 3,50 -
Permetrina 384 - Inseticida 27,00 18,90 1,35 -
Primatop - Herbicida 7,25 6,16 0,36 -
Roundup Ultra - Herbicida 13,20 12,05 0,66 -
Roundup WG - Herbicida 12,80 12,20 0,64 -
Standak - Inseticida 339,00 308,80 16,95 -
Stinger - Herbicida 5,65 5,26 0,28 -
Talcord - Inseticida
Total
22,80 20,96 1,14 -
Produtos
Resultado
Liquido da
Mercadoria
Margem
Resultado Volume de
Contribuição
em % Vendas
Total
05.20.20 - Fertilizante 55,35 6,02 19 2.784,00
08.16.16 - Fertilizante 77,01 9,02 8 1.194,75
10.20.10 - Fertilizante 107,74 12,11 16 3.031,50
18.46.00 - Fertilizante (65,92) (5,89) 14 588,00
Alterne - Fungicida (6,01) (26,58) 19 (73,41)
Break Thru - espalhante Adesivo (9,46) (13,59) 27 (74,71)
Clorin - Herbicida (4,46) (22,99) 410 (1.061,90)
DKB240YG - Semente de milho 20,77 6,59 15 749,76
Don Mario 7.0I - Semente de Soja (1,44) (3,27) 150 420,00
Krista - K - Fertilizante Foliar 1.716,14 36,51 1 1.807,50
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 2.549,43 38,05 1 2.130,00
Nomolt - Inseticida (2,15) (2,57) 64 379,22
Opera - Fungicida (0,32) (0,46) 974 6.254,15
Permetrina 384 - Inseticida 4,15 15,36 32 213,75
Primatop - Herbicida 0,03 0,40 28 20,01
Roundup Ultra - Herbicida (0,78) (5,92) 268 131,48
Roundup WG - Herbicida (1,27) (9,95) 107 (4,28)
Standak - Inseticida (19,41) (5,73) 37 488,04
Stinger - Herbicida (0,44) (7,73) 1.867 200,67
Talcord - Inseticida (1,50) (6,57) 89 62,18
Total 4144 19.240,72
Fonte: dados fornecidos pela empresa.
Margem
Contribuição
Unitária
144,00
159,30
193,50
42,00
(3,83)
(2,75)
(2,59)
51,12
2,80
2.169,00
3.195,00
5,91
6,42
6,75
0,73
0,49
(0,04)
13,25
0,11
0,70
70
%
Despesas
Gerais
88,65
82,29
85,76
107,92
2,18
6,71
1,87
30,35
4,24
452,86
645,57
8,06
6,74
2,60
0,70
1,27
1,23
32,66
0,54
2,20
Margem de
Contribuição em %
14,47
6,21
15,76
3,06
(0,38)
(0,39)
(5,52)
3,90
2,18
9,39
11,07
1,97
32,50
1,11
0,10
0,68
(0,02)
2,54
1,04
0,32
100,00

Para calcular a margem de contribuição unitária se pega o preço de venda praticado
pela empresa, menos o custo de compra e o desconto para negociação. E para o cálculo da
margem de contribuição total de cada produto se multiplica a margem de contribuição unitária
pela quantidade vendida de produtos. Com isso pode-se perceber que alguns produtos trazem
uma margem de contribuição unitária negativa, mas se analisar a margem de contribuição
total de todos os produtos estudados, ainda pode-se dizer que ela resulta em R$ 19.240,72.
A seguir é apresentado o gráfico de margem de contribuição unitária de cada produto,
a partir do preço de venda praticado pela empresa:
Margem de Contribuição - Preço de Venda Praticado
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
(2.000,00) - 2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00
Preço de Venda Praticado Margem de Contribuição Unitária
Gráfico 3: Margem de contribuição unitária – preço de venda praticado
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
71

Dos produtos em estudo o que mais deixou margem de contribuição unitária foi o
fertilizante foliar Kristalon Amarelo com R$ 3.195,00 de margem unitária, e em seguida o
também fertilizante foliar Krista K, com margem unitária de R$ 2.169,00. E o produto com
menor margem de contribuição foi o fungicida Alterne, que ficou com margem de R$ 3,83,
negativa inclusive.
Pode-se ressaltar ainda que muitos produtos possuem uma margem de contribuição
unitária pequena, porém, devido à grande quantidade vendida a margem de contribuição total
pode, muitas vezes, ser maior que a margem de produtos de grande valor. O gráfico a seguir
demonstra a margem de contribuição total pelo preço de venda praticado:
Margem Contribuição Total - preço de venda Praticado
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
(2.000) (1.000) - 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000
Margem Contribuição Total
Gráfico 4: Margem de contribuição Total – preço de venda praticado
Fonte: Dados conforme pesquisa.
72

O gráfico da Margem de Contribuição Total dos produtos estudados demonstra que o
fungicida Opera é o produto que mais se destaca entre todos, deixando uma margem total de
R$ 6.254,15, seguido do 10.20.10 Fertilizante, com margem total de R$ 3.031,50. Já alguns
produtos ficaram com margem negativa, como foi o caso do fungicida Alterne, do espalhante
adesivo Break Thru, do herbicida Clorin e do herbicida Roundup WG.
O quadro a seguir demonstra a margem de contribuição unitária e total dos produtos
em estudo, a partir do preço de venda orientativo para a empresa:
Quadro 24: Margem de Contribuição – preço de venda orientativo
Produtos
05.20.20 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
18.46.00 - Fertilizante
Alterne - Fungicida
Break Thru - espalhante
Adesivo
Clorin - Herbicida
DKB240YG - Semente de
milho
Don Mario 7.0I - Semente
de Soja
Krista - K - Fertilizante
Foliar
Kristalon Amarelo -
Fertilizante Foliar
Nomolt - Inseticida
Opera - Fungicida
Permetrina 384 - Inseticida
Primatop - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Roundup WG - Herbicida
Standak - Inseticida
Preço de
Venda
Calculado
Custo de
Compra
Desconto
p/
negociação
931,54 730,00 46,58
832,01 652,00 41,60
832,01 652,00 41,60
1.304,16 1.022,00 65,21
34,49 25,30 1,72
105,36 68,87 5,27
27,89 21,02 1,39
352,63 248,13 17,63
54,65 39,00 2,73
4.558,76 2.296,00 227,94
6.294,10 3.170,00 314,71
101,58 73,51 5,08
81,89 60,08 4,09
28,91 18,90 1,45
7,96 6,16 0,40
15,58 12,05 0,78
15,77 12,20 0,79
409,74 308,80 20,49
PIS/
COFINS
/CS
/IRPJ
/ICMS
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Margem
Contribuição
Unitária
% Despesas
Gerais
154,97 14,93
138,41 13,34
138,41 13,34
216,95 20,90
7,46 0,72
31,22 3,01
5,48 0,53
86,87 8,37
12,92 1,24
2.034,82 196,06
2.809,40 270,70
22,99 2,22
17,72 1,71
8,57 0,83
1,40 0,14
2,75 0,26
2,78 0,27
73
80,45 7,75

Stinger - Herbicida
Talcord - Inseticida
Total
Produtos
05.20.20 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
18.46.00 - Fertilizante
Alterne - Fungicida
Break Thru - espalhante
Adesivo
Clorin - Herbicida
DKB240YG - Semente de
milho
Don Mario 7.0I - Semente
de Soja
Krista - K - Fertilizante
Foliar
Kristalon Amarelo -
Fertilizante Foliar
Nomolt - Inseticida
Opera - Fungicida
Permetrina 384 - Inseticida
Primatop - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Roundup WG - Herbicida
Standak - Inseticida
Stinger - Herbicida
Talcord - Inseticida
Resultado
Liquido da
Mercadoria
6,98 5,26 0,35
28,57 20,96 1,43
Resultado
em %
Volume de
Vendas
140,03 15,03 19
125,07 15,03 8
125,07 15,03 16
196,05 15,03 14
6,74 19,55 19
28,22 26,78 27
4,95 17,74 410
78,50 22,26 15
11,67 21,36 150
1.838,76 40,33 1
2.538,70 40,33 1
20,78 20,45 64
16,01 19,55 974
7,74 26,78 32
1,27 15,94 28
2,48 15,94 268
2,51 15,94 107
72,70 17,74 37
1,24 17,74 1867
5,59 19,55 89
-
-
Margem Contribuição
Total
1,37 0,13
6,18 0,60
74
Margem de
Contribuição
em %
2.996,01 6,60
1.038,06 2,29
2.168,39 4,78
3.037,33 6,69
143,00 0,31
848,27 1,87
2.245,38 4,94
1.274,14 2,81
1.937,48 4,27
1.695,68 3,73
1.872,93 4,12
1.475,43 3,25
17.260,04 38,01
271,35 0,60
38,62 0,09
737,06 1,62
297,57 0,66
2.963,40 6,53
2.558,14 5,63
549,09 1,21
Total 4144 45.407,38 100,00
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Os produtos com o preço de venda orientativo deixam uma margem de contribuição
total de R$ 45.407,38, enquanto a margem de contribuição pelo preço de venda praticada
deixa uma margem total de R$ 19.240,72, existindo uma diferença de R$ 26.166,66.

orientativo:
O gráfico a seguir demonstra a margem de contribuição unitária pelo preço de venda
Margem de Contribuição - Preço de Venda Orientativo
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
- 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000
Preço de Venda Orientativo Margem de Contribuição Unitária
Gráfico 5: Margem de Contribuição Unitária – preço de venda orientativo
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Pelo preço de venda orientativo o produto com maior margem de contribuição unitária
também é o fertilizante foliar Kristalon Amarelo, porém não existe nenhum produto margem
negativa, pois a menor margem é do herbicida Stinger, com R$ 1,37 de margem, o que quer
dizer que todos os produtos trazem algum lucro para a empresa.
75

Margem de Contribuição Total - Preço de venda Orientativo
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
Margem de Contribuição Total
- 5.000 10.000 15.000 20.000
Gráfico 6: Margem de Contribuição Unitária Total – Preço de Venda Orientativo
Fonte: Dados fornecidos peça empresa.
Pelo preço de venda orientativo, o fungicida Opera possui a maior margem de
contribuição, enquanto a menor fica por conta do herbicida Primatop.
O quadro a seguir é um comparativo entre a margem de contribuição total calculado a
partir do preço de venda praticado pela empresa e a margem de contribuição total calculada a
partir do preço de venda orientativo:
76

Quadro 25: MCT preço de venda praticado versus MCT preço de venda orientativo
Produtos
MCT PV
Empresa
MCT PV
Calculado
05.20.20 - Fertilizante 2.784,00 2.996,01
08.16.16 - Fertilizante 1.194,75 1.038,06
10.20.10 - Fertilizante 3.031,50 2.168,39
18.46.00 - Fertilizante 588,00 3.037,33
Alterne - Fungicida -73,41 143,00
Break Thru - espalhante Adesivo -74,71 848,27
Clorin - Herbicida -1.061,90 2.245,38
DKB240YG - Semente de milho 749,76 1.274,14
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 420,00 1.937,48
Krista - K - Fertilizante Foliar 1.807,50 1.695,68
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 2.130,00 1.872,93
Nomolt - Inseticida 379,22 1.475,43
Opera - Fungicida 6.254,15 17.260,04
Permetrina 384 - Inseticida 213,75 271,35
Primatop - Herbicida 20,01 38,62
Roundup Ultra - Herbicida 131,48 737,06
Roundup WG - Herbicida -4,28 297,57
Standak - Inseticida 488,04 2.963,40
Stinger - Herbicida 200,67 2.558,14
Talcord - Inseticida 62,18 549,09
Total 19.240,72 45.407,38
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Conforme o quadro anterior, pode-se perceber que existe uma diferença muito grande
entre o resultado da margem de contribuição total entre o preço de venda praticado e o preço
de venda orientativo. Pode-se notar também que pelo preço de venda praticado pela empresa
existem alguns produtos que trazem uma margem de contribuição negativa, ou seja, estão
dando prejuízo para a empresa.
O gráfico a seguir mostra esta relação entre a Margem de Contribuição Total pelo
preço de venda praticado e a Margem de Contribuição Total pelo preço de venda Orientativo:
77

Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
Relação MCT PV Praticado - PV Calculado
DKB240YG - Semente de milho
Break Thru - espalhante Adesivo
MCT PV Calculado
MCT PV Empresa
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Krista - K - Fertilizante Foliar
Clorin - Herbicida
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
-5000,00 0,00 5000,00 10000,00 15000,00 20000,00
Gráfico 7: Relação MCT preço de venda praticado versus MCT preço de venda orientativo
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
A partir do gráfico anterior pode-se notar que a grande maioria dos produtos com
margem de contribuição pelo preço de venda orientativo está acima da margem de
contribuição dos produtos com preço de venda praticado pela empresa.
Ainda pode-se dizer sobre a margem de contribuição, que a margem de contribuição
unitária e a margem de contribuição total dos produtos são diferentes. Sendo assim, não se
pode tomar uma decisão gerencial levando em consideração a margem de contribuição
unitária, e sim pela margem de contribuição total, pois o volume de vendas é determinante
para este caso, pois levará ao resultado da empresa.
78

3.6 Cálculo do Ponto de Equilíbrio
O ponto de equilíbrio é de suma importância para a empresa, pois ele acontece quando
o seu resultado é nulo, ou seja, não há lucro e nem prejuízo, e através dele a empresa sabe o
volume de vendas necessário para cobrir as despesas que a mesma obtém. Também identifica
o nível de vendas a ser atingido para que a empresa obtenha o lucro desejado. O quadro a
seguir demonstra o ponto de equilíbrio a partir do preço de venda praticado pela empresa:
Quadro 26: Ponto de Equilíbrio – preço de venda praticado
Produtos
Quantidade
Vendida
%
Participação
Vendas
79
Margem Contribuição Unitária
05.20.20 - Fertilizante 19 0,47% 144,00
08.16.16 - Fertilizante 8 0,18% 159,30
10.20.10 - Fertilizante 16 0,38% 193,50
18.46.00 - Fertilizante 14 0,34% 42,00
Alterne - Fungicida 19 0,46% (3,83)
Break Thru - espalhante Adesivo 27 0,66% (2,75)
Clorin - Herbicida 410 9,89% (2,59)
DKB240YG - Semente de milho 15 0,35% 51,12
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 150 3,62% 2,80
Krista - K - Fertilizante Foliar 1 0,02% 2.169,00
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 1 0,02% 3.195,00
Nomolt - Inseticida 64 1,55% 5,91
Opera - Fungicida 974 23,51% 6,42
Permetrina 384 - Inseticida 32 0,76% 6,75
Primatop - Herbicida 28 0,66% 0,73
Roundup Ultra - Herbicida 268 6,47% 0,49
Roundup WG - Herbicida 107 2,58% (0,04)
Standak - Inseticida 37 0,89% 13,25
Stinger - Herbicida 1.867 45,04% 0,11
Talcord - Inseticida 89 2,14% 0,70
Total 4.144 100,00%
Produtos MC Média PE Total PE Unitário PE em R$
05.20.20 - Fertilizante 0,6718 18 16.770,28
08.16.16 - Fertilizante 0,2883 7 6.039,00
10.20.10 - Fertilizante 0,7315 15 13.146,57
18.46.00 - Fertilizante 0,1419 13 14.783,99
Alterne - Fungicida -0,0177 18 408,41
Break Thru - espalhante Adesivo -0,0180 26 1.782,75
Clorin - Herbicida -0,2562 387 7.499,48
DKB240YG - Semente de milho 0,1809 14 4.356,00
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 0,1013 141 6.222,85
Krista - K - Fertilizante Foliar 0,4362 1 3.692,86
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 0,5140 1 4.211,43
Nomolt - Inseticida 0,0915 60 5.057,80
Opera - Fungicida 1,5091 918 64.294,97

Permetrina 384 - Inseticida 0,0516 30 806,14
Primatop - Herbicida 0,0048 26 187,98
Roundup Ultra - Herbicida 0,0317 253 3.339,60
Roundup WG - Herbicida -0,0010 101 1.291,34
Standak - Inseticida 0,1178 35 11.772,98
Stinger - Herbicida 0,0484 1.760 9.944,00
Talcord - Inseticida 0,0150 84 1.909,66
Total 4,6428 3.907 3.907 177.518,09
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Tendo presente que o ponto de equilíbrio é o nível de atividade em que a receita total
se iguala ao custo total e o lucro é igual a zero, observou-se que o ponto de equilíbrio total
para os produtos estudados é igual a 3.907 unidades, ou R$ 177.518,09. A seguir, apresenta-se
o gráfico que demonstra o ponto de equilíbrio de cada produto estudado, relacionado à
quantidade vendida no período:
Ponto de Equilibrio - Preço de Venda Praticado
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
Gráfico 8: Ponto de Equilíbrio – Preço de Venda Praticado
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
- 500 1.000 1.500 2.000
Quantidade Vendida PE Unitário
80

A partir do gráfico do ponto de equilíbrio é possível dizer que todos os produtos
possuem uma quantidade vendida maior que o ponto de equilíbrio. O quadro seguinte
demonstra o ponto de equilíbrio calculado com base na margem de contribuição do preço de
venda orientativo:
Quadro 27: Ponto de Equilíbrio – preço de venda orientativo
Produtos
Quantidade
Vendida
%
Participação
Vendas
Margem Contribuição
Unitária
05.20.20 – Fertilizante 19 0,47% 154,97
08.16.16 – Fertilizante 8 0,18% 138,41
10.20.10 – Fertilizante 16 0,38% 138,41
18.46.00 – Fertilizante 14 0,34% 216,95
Alterne – Fungicida 19 0,46% 7,46
Break Thru - espalhante Adesivo 27 0,66% 31,22
Clorin – Herbicida 410 9,89% 5,48
DKB240YG - Semente de milho 15 0,35% 86,87
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 150 3,62% 12,92
Krista - K - Fertilizante Foliar 1 0,02% 2034,82
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 1 0,02% 2809,40
Nomolt – Inseticida 64 1,55% 22,99
Opera – Fungicida 974 23,51% 17,72
Permetrina 384 – Inseticida 32 0,76% 8,57
Primatop – Herbicida 28 0,66% 1,40
Roundup Ultra - Herbicida 268 6,47% 2,75
Roundup WG – Herbicida 107 2,58% 2,78
Standak – Inseticida 37 0,89% 80,45
Stinger – Herbicida 1.867 45,04% 1,37
Talcord – Inseticida 89 2,14% 6,18
Total 4.144 100,00%
Produtos MC Média PE Total PE Unitário PE em R$
05.20.20 – Fertilizante 0,72 8 7.195,32
08.16.16 – Fertilizante 0,25 3 2.493,04
10.20.10 – Fertilizante 0,52 6 5.207,69
18.46.00 – Fertilizante 0,73 6 7.294,57
Alterne – Fungicida 0,03 8 264,07
Break Thru - espalhante Adesivo 0,20 11 1.143,57
Clorin – Herbicida 0,54 164 4.568,67
DKB240YG - Semente de milho 0,31 6 2.066,32
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 0,47 60 3.275,02
Krista - K - Fertilizante Foliar 0,41 0 1.517,77
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 0,45 0 1.676,42
Nomolt – Inseticida 0,36 26 2.604,18
Opera – Fungicida 4,16 389 31.872,58
Permetrina 384 – Inseticida 0,07 13 365,82
Primatop – Herbicida 0,01 11 87,48
Roundup Ultra - Herbicida 0,18 107 1.669,78
Roundup WG – Herbicida 0,07 43 674,13
Standak – Inseticida 0,72 15 6.029,64
81

Stinger – Herbicida 0,62 746 5.205,06
Talcord – Inseticida 0,13 35 1.013,96
Total 10,96 1.656 1.656 86.225,09
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
De acordo com o quadro do ponto de equilíbrio calculado sobre a margem de
contribuição pelo preço orientativo, o ponto de equilíbrio total para os produtos estudados é
igual a 1.656 unidades, ou R$ 86.225,09.
Sabendo que o ponto de equilíbrio é o nível de atividade em que a receita total é
equivalente ao custo total e o lucro é igual a zero, observou-se que o ponto de equilíbrio total
calculado com base no preço de venda orientativo é menor que o ponto de equilíbrio com base
no preço de venda praticado pela empresa em 2.252 unidades. O gráfico a seguir, demonstra
o ponto de equilíbrio calculado com o preço de venda orientativo:
Ponto de Equilibrio - PV Orientativo
Talcord - Inseticida
Stinger - Herbicida
Standak - Inseticida
Roundup WG - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Primatop - Herbicida
Permetrina 384 - Inseticida
Opera - Fungicida
Nomolt - Inseticida
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Krista - K - Fertilizante Foliar
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
DKB240YG - Semente de milho
Clorin - Herbicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Alterne - Fungicida
18.46.00 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
05.20.20 - Fertilizante
Gráfico 9: Ponto de Equilíbrio – Preço de Venda Orientativo
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
- 500 1.000 1.500 2.000
Quantidade Vendida PE Unitário
82

Pelo preço de venda orientativo, a quantidade vendida fica sempre acima da
quantidade necessária para atingir o ponto de equilíbrio, isso porque todos os produtos deixam
margem de contribuição positiva.
3.7 Margem de Segurança Operacional
O cálculo da margem de segurança operacional consiste na diferença entre a
quantidade efetivamente vendida e a quantidade no ponto de equilíbrio. O quadro a seguir
demonstram a margem de segurança operacional baseada no preço de venda praticado pela
empresa e no preço de venda orientativo, conforme margem de lucro estimada pela empresa.
Quadro 28: Margem de Segurança Operacional – preço de venda praticado
Produtos
Quantidade
Vendida
Quantidade
no PE
MSO em
Unidades
MSO
%
05.20.20 - Fertilizante 19 18 1 5,71%
08.16.16 - Fertilizante 8 7 0 5,71%
10.20.10 - Fertilizante 16 15 1 5,71%
18.46.00 - Fertilizante 14 13 1 5,71%
Alterne - Fungicida 19 18 1 5,71%
Break Thru - espalhante Adesivo 27 26 2 5,71%
Clorin - Herbicida 410 387 23 5,71%
DKB240YG - Semente de milho 15 14 1 5,71%
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 150 141 9 5,71%
Krista - K - Fertilizante Foliar 1 1 0 5,71%
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 1 1 0 5,71%
Nomolt - Inseticida 64 60 4 5,71%
Opera - Fungicida 974 918 56 5,71%
Permetrina 384 - Inseticida 32 30 2 5,71%
Primatop - Herbicida 28 26 2 5,71%
Roundup Ultra - Herbicida 268 253 15 5,71%
Roundup WG - Herbicida 107 101 6 5,71%
Standak - Inseticida 37 35 2 5,71%
Stinger - Herbicida 1867 1760 107 5,71%
Talcord - Inseticida 89 84 5 5,71%
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
83

Quadro 29: Margem de Segurança Operacional – preço de venda orientativo
Produtos
Quantidade
Vendida
Quantidade
no PE
MSO em
Unidades
MSO %
05.20.20 - Fertilizante 19 8 12 60,05%
08.16.16 - Fertilizante 8 3 5 60,05%
10.20.10 - Fertilizante 16 6 9 60,05%
18.46.00 - Fertilizante 14 6 8 60,05%
Alterne - Fungicida 19 8 12 60,05%
Break Thru - espalhante Adesivo 27 11 16 60,05%
Clorin - Herbicida 410 164 246 60,05%
DKB240YG - Semente de milho 15 6 9 60,05%
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 150 60 90 60,05%
Krista - K - Fertilizante Foliar 1 0 1 60,05%
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 1 0 0 60,05%
Nomolt - Inseticida 64 26 39 60,05%
Opera - Fungicida 974 389 585 60,05%
Permetrina 384 - Inseticida 32 13 19 60,05%
Primatop - Herbicida 28 11 17 60,05%
Roundup Ultra - Herbicida 268 107 161 60,05%
Roundup WG - Herbicida 107 43 64 60,05%
Standak - Inseticida 37 15 22 60,05%
Stinger - Herbicida 1867 746 1121 60,05%
Talcord - Inseticida 89 35 53 60,05%
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
A margem de segurança operacional é de suma importância para a empresa, pois é
uma ótima ferramenta que permite analisar o espaço em que a empresa pode atuar
estrategicamente para tomar decisões gerenciais.
Com isso, na margem de segurança operacional é possível perceber a quantidade de
unidades vendidas além do ponto de equilíbrio da empresa, pois quanto maior a margem de
segurança, menor é a chance de prejuízo.
Se forem comparadas a margem de segurança operacional com base no preço de venda
praticado pela empresa e a margem de segurança com base no preço orientativo calculado,
pode-se perceber que a margem de segurança pelo preço de venda orientativo é muito maior
que pelo preço de venda praticado, devido ao ponto de equilíbrio pelo preço de venda
84

orientativo ser bem menor também, isso tudo ocorre em função de que todos os produtos
apresentam margem de contribuição positiva, o que não esta acontecendo atualmente na
empresa.
3.8 Apuração do Resultado dos Produtos em Estudo
A demonstração do resultado foi projetada a partir das informações produzidas até
aqui, com base sempre no preço de venda praticado pela empresa e pelo preço de venda
orientativo que foi calculado.
O quadro a seguir demonstra o resultado para os produtos estudados com base no
preço de venda praticado pela empresa:
Quadro 30: Demonstração do Resultado – preço de venda praticado
Produtos
Receita Total
- PV Mercado
Custo de
Compra
PIS/
COFINS
/CS/IRPJ
/ICMS
85
Desconto
p/
negociação
05.20.20 - Fertilizante 17.786,67 14.113,33 0,00 889,33
08.16.16 - Fertilizante 6.405,00 4.890,00 0,00 320,25
10.20.10 - Fertilizante 13.943,33 10.214,67 0,00 697,17
18.46.00 - Fertilizante 15.680,00 14.308,00 0,00 784,00
Alterne - Fungicida 433,17 484,92 0,00 21,66
Break Thru - espalhante Adesivo 1.890,80 1.870,97 0,00 94,54
Clorin - Herbicida 7.954,00 8.618,20 0,00 397,70
DKB240YG - Semente de milho 4.620,00 3.639,24 0,00 231,00
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 6.600,00 5.850,00 0,00 330,00
Krista - K - Fertilizante Foliar 3.916,67 1.913,33 0,00 195,83
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 4.466,67 2.113,33 0,00 223,33
Nomolt - Inseticida 5.364,33 4.716,89 0,00 268,22
Opera - Fungicida 68.191,67 58.527,93 0,00 3.409,58
Permetrina 384 - Inseticida 855,00 598,50 0,00 42,75
Primatop - Herbicida 199,38 169,40 0,00 9,97
Roundup Ultra - Herbicida 3.542,00 3.233,42 0,00 177,10
Roundup WG - Herbicida 1.369,60 1.305,40 0,00 68,48
Standak - Inseticida 12.486,50 11.374,13 0,00 624,33
Stinger - Herbicida 10.546,67 9.818,67 0,00 527,33
Talcord - Inseticida 2.025,40 1.861,95 0,00 101,27
Total 188.276,84 159.622,28 0,00 9.413,84

Produtos
Margem de
Contribuição
Total
Despesas
Gerais
Lucro
Líquido
86
%
Margem
de Lucro
05.20.20 - Fertilizante 2.784,00 1.713,82 1.070,18 6,02
08.16.16 - Fertilizante 1.194,75 617,15 577,60 9,02
10.20.10 - Fertilizante 3.031,50 1.343,50 1.688,00 12,11
18.46.00 - Fertilizante 588,00 1.510,83 -922,83 -5,89
Alterne - Fungicida -73,41 41,74 -115,15 -26,58
Break Thru - espalhante Adesivo -74,71 182,19 -256,89 -13,59
Clorin - Herbicida -1.061,90 766,40 -1.828,30 -22,99
DKB240YG - Semente de milho 749,76 445,16 304,60 6,59
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 420,00 635,94 -215,94 -3,27
Krista - K - Fertilizante Foliar 1.807,50 377,39 1.430,11 36,51
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 2.130,00 430,38 1.699,62 38,05
Nomolt - Inseticida 379,22 516,88 -137,65 -2,57
Opera - Fungicida 6.254,15 6.570,55 -316,40 -0,46
Permetrina 384 - Inseticida 213,75 82,38 131,37 15,36
Primatop - Herbicida 20,01 19,21 0,80 0,40
Roundup Ultra - Herbicida 131,48 341,29 -209,80 -5,92
Roundup WG - Herbicida -4,28 131,97 -136,25 -9,95
Standak - Inseticida 488,04 1.203,13 -715,08 -5,73
Stinger - Herbicida 200,67 1.016,21 -815,55 -7,73
Talcord - Inseticida 62,18 195,16 -132,97 -6,57
Total 19.240,72 18.141,24 1.099,48
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
Para se chegar a demonstração do resultado do exercício é preciso diminuir da receita
o custo de compra, os impostos, descontos dados em negociações, para se chegar à margem
de contribuição e desta diminuir as despesas gerais, chegando ao lucro liquido do período em
estudo. No caso do resultado obtido através do calculo feito com base no preço de venda
praticado pela empresa, o lucro liquido foi igual a R$ 1.099,48.
estudo:
A seguir, apresenta-se o gráfico que demonstra o lucro liquido de cada produto em

2%
1%
0%
1%
13%
1%
2%
Lucro Líquido Por Produto - PV Praticado
6%
11%
6%
2%
2%
1%
8%
14%
5%
13%
Gráfico 10: Demonstração do Resultado – preço de venda praticado
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
7%
1%
2%
05.20.20 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
18.46.00 - Fertilizante
Alterne - Fungicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Clorin - Herbicida
DKB240YG - Semente de milho
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
Krista - K - Fertilizante Foliar
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Nomolt - Inseticida
Opera - Fungicida
Permetrina 384 - Inseticida
Primatop - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Roundup WG - Herbicida
Standak - Inseticida
Stinger - Herbicida
Talcord - Inseticida
De acordo com o gráfico do lucro liquido por produto pelo preço de venda praticado, o
produto que apresentou maior lucro foi o fertilizante foliar Kristalon Amarelo, com um
resultado de R$ 1.699,62, ficando logo abaixo na classificação o fertilizante 10.20.10. Os
produtos que menos trouxeram lucros para a empresa foram o herbicida Clorin, e o fertilizante
18.46.00, que tiveram uma margem de contribuição negativa e, portanto deram um resultado
negativo, reduzindo assim o lucro da empresa.
O quadro a seguir mostra a demonstração do resultado com base no preço de venda
orientativo calculado para a empresa:
87

Quadro 31: Demonstração do Resultado – preço de venda orientativo
Produtos
Receita Total -
PV Mercado
Custo de
Compra
PIS/
COFINS
/CS/IRPJ
/ICMS
88
Desconto
p/
negociação
05.20.20 - Fertilizante 18.009,83 14.113,33 0,00 900,49
08.16.16 - Fertilizante 6.240,06 4.890,00 0,00 312,00
10.20.10 - Fertilizante 13.034,80 10.214,67 0,00 651,74
18.46.00 - Fertilizante 18.258,25 14.308,00 0,00 912,91
Alterne - Fungicida 660,97 484,92 0,00 33,05
Break Thru - espalhante Adesivo 2.862,36 1.870,97 0,00 143,12
Clorin - Herbicida 11.435,34 8.618,20 0,00 571,77
DKB240YG - Semente de milho 5.171,98 3.639,24 0,00 258,60
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 8.197,34 5.850,00 0,00 409,87
Krista - K - Fertilizante Foliar 3.798,97 1.913,33 0,00 189,95
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 4.196,07 2.113,33 0,00 209,80
Nomolt - Inseticida 6.518,23 4.716,89 0,00 325,91
Opera - Fungicida 79.776,81 58.527,93 0,00 3.988,84
Permetrina 384 - Inseticida 915,63 598,50 0,00 45,78
Primatop - Herbicida 218,96 169,40 0,00 10,95
Roundup Ultra - Herbicida 4.179,45 3.233,42 0,00 208,97
Roundup WG - Herbicida 1.687,34 1.305,40 0,00 84,37
Standak - Inseticida 15.092,14 11.374,13 0,00 754,61
Stinger - Herbicida 13.028,22 9.818,67 0,00 651,41
Talcord - Inseticida 2.537,94 1.861,95 0,00 126,90
Total 215.820,70 159.622,28 0,00 10.791,03
Produtos
Margem de
Contribuição
Total
Despesas
Gerais
Lucro
Líquido
% Margem
de Lucro
05.20.20 - Fertilizante 2.996,01 288,68 2.707,33 15
08.16.16 - Fertilizante 1.038,06 100,02 938,04 15
10.20.10 - Fertilizante 2.168,39 208,93 1.959,46 15
18.46.00 - Fertilizante 3.037,33 292,66 2.744,67 15
Alterne - Fungicida 143,00 13,78 129,22 20
Break Thru - espalhante Adesivo 848,27 81,73 766,54 27
Clorin - Herbicida 2.245,38 216,35 2.029,03 18
DKB240YG - Semente de milho 1.274,14 122,77 1.151,37 22
Don Mario 7.0I - Semente de Soja 1.937,48 186,68 1.750,79 21
Krista - K - Fertilizante Foliar 1.695,68 163,39 1.532,30 40
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar 1.872,93 180,46 1.692,47 40
Nomolt - Inseticida 1.475,43 142,16 1.333,26 20
Opera - Fungicida 17.260,04 1.663,08 15.596,96 20
Permetrina 384 - Inseticida 271,35 26,15 245,21 27
Primatop - Herbicida 38,62 3,72 34,89 16

Roundup Ultra - Herbicida 737,06 71,02 666,04 16
Roundup WG - Herbicida 297,57 28,67 268,90 16
Standak - Inseticida 2.963,40 285,54 2.677,87 18
Stinger - Herbicida 2.558,14 246,49 2.311,66 18
Talcord - Inseticida 549,09 52,91 496,19 20
Total 45.407,38 4.375,19 41.032,20
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
No caso do resultado obtido através do calculo feito com base no preço de venda
orientativo calculado para empresa, o lucro liquido foi igual a R$ 41.032,20.
0%
1%
A seguir, o gráfico que demonstra o lucro liquido de cada produto em estudo:
1%
2%
38%
Lucro Líquido Por Produto - PV Orientativo
7%
6% 7%
2%
5%
1% 05.20.20 - Fertilizante
08.16.16 - Fertilizante
10.20.10 - Fertilizante
Gráfico 11: Demonstração do Resultado – preço de venda orientativo
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
3%
4%
4%
7%
4%
5%
3%
0%
2%
18.46.00 - Fertilizante
Alterne - Fungicida
Break Thru - espalhante Adesivo
Clorin - Herbicida
DKB240YG - Semente de milho
Don Mario 7.0I - Semente de Soja
Krista - K - Fertilizante Foliar
Kristalon Amarelo - Fertilizante Foliar
Nomolt - Inseticida
Opera - Fungicida
Permetrina 384 - Inseticida
Primatop - Herbicida
Roundup Ultra - Herbicida
Roundup WG - Herbicida
Standak - Inseticida
Stinger - Herbicida
Talcord - Inseticida
89

Quanto ao resultado com base no preço de venda orientativo, pode-se dizer que o
produto com maior lucro líquido seria o fungicida Opera, com um resultado de R$ 15.596,96,
seguido do fertilizante 18.46.00, com resultado de R$ 2.744,67, que inclusive é um dos
produtos que mais está dando prejuízo pelo preço de venda praticado.
3.9 Análise de balanços
A análise vertical de balanços permite evidenciar, em percentagem, a composição da
estrutura dos ativos e das fontes dos capitais, enquanto a análise horizontal de balanços
demonstra a evolução das contas ao longo de uma série de anos ou meses. Assim, foram
analisados vertical e horizontalmente os balanços patrimoniais da Comercial de Produtos
Agrícolas Terra Verde referente aos anos de 2007, 2008 e 2009.
3.9.1 Analise vertical
Os valores do Balanço Patrimonial estão atualizados pela inflação do período. medido
pelo IGPM médio da Fundação Getulio Vargas.
O Ativo Circulante da empresa Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde no ano
de 2007 representava 81,83%, passando para 89,14% no ano 2008 e diminuindo para 86,86%
no ano 2009, do total do respectivo Ativo. O Ativo Não Circulante representava 18,17% no
primeiro ano, diminuindo para 10,86% no segundo e aumentando novamente para 13,14% no
terceiro ano, deixando para o Ativo Circulante o maior volume de aplicações.
Quanto às fontes, observa-se que o Passivo Circulante representava 40,24% no ano de
2007, aumentando significativamente para 97,84% em 2008 e para 97,91% em 2009 devido
ao aumento da conta Lucros a Distribuir, onde foi optado pelos seus sócios em distribuir todo
o lucro gerado a partir do resultado de cada Exercício. Observa-se também que a empresa não
possui um Passivo Não Circulante, ou seja, não precisou recorrer a dividas de longo prazo.
Quanto ao Patrimônio Liquido, no ano 2007 representava 59,76% do total das
Origens, enquanto o ano de 2008 representou 2,16% e o ano de 2009 2,09%, diferença
novamente devida a contas de Lucros a Distribuir, onde todo o Lucro Acumulado do grupo do
90

Patrimônio Liquido foi transferido para esta conta do Passivo, evidenciando a predominância
dos capitais de terceiros sobre os capitais próprios da entidade, situação desfavorável, ao
menos momentaneamente á situação financeira da empresa.
Quadro 32: Balanço Patrimonial Atualizado para a Análise Vertical
ANÁLISE COMPARATIVA DO BALANÇO PATRIMONIAL - VERTICAL
DA EMPRESA COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
Exercicio 2007 2008 2009 2008-2007 2009-2008
ATIVO 100,00
CIRCULANTE 81,83
Disponivel 6,34
Caixa 0,36
Caixa 0,36
Banco Conta Movimento 5,98
Bancos 5,98
Direitos Realizaveis a Curto Prazo 75,48
Clientes Nacionais 24,62
Clientes Diversos 24,62
Creditos Diversos 20,09
Cheques Pre Datados 13,18
Tributos e Contribuições a Compensar 3,84
Adiantamento a Fornecedores 3,07
Estoques 30,77
Mercadorias 30,77
NÃO CIRCULANTE 18,17
Investimentos 0,02
Participações Societarias 0,02
Integralização de Capital 0,02
Imobilizado 18,15
Bens e Direitos em Uso 22,29
Bens e Direitos 22,29
Depreciação Acumulada (4,14)
(-) Depreciação Bens e Direitos em Uso (4,14)
TOTAL DAS APLICAÇÕES 100,00
PASSIVO 40,24
CIRCULANTE 40,24
Obrigações Trabalhistas 0,19
Folha de Pagamento de Empregados -
Salarios a Pagar -
Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice
100,00
89,14
5,38
4,92
4,92
0,46
0,46
83,77
20,18
20,18
39,29
20,68
3,32
15,30
24,30
24,30
10,86
0,02
0,02
0,02
10,84
15,53
15,53
(4,69)
(4,69)
100,00
97,84
97,84
0,16
-
-
100,00
86,86
10,15
0,31
0,31
9,84
9,84
76,70
25,10
25,10
22,50
16,58
3,41
2,50
29,11
29,11
13,14
0,02
0,02
0,02
13,12
19,12
19,12
(6,00)
(6,00)
100,00
97,91
97,91
0,27
0,06
0,06
-
7,32
(0,97)
4,56
4,56
(5,53)
(5,53)
8,28
(4,44)
(4,44)
19,20
7,50
(0,52)
12,22
(6,47)
(6,47)
(7,32)
(0,01)
(0,01)
(0,01)
(7,31)
(6,76)
(6,76)
(0,55)
(0,55)
-
57,60
57,60
(0,03)
-
-
-
91
(2,28)
4,78
(4,61)
(4,61)
9,39
9,39
(7,06)
4,92
4,92
(16,80)
(4,10)
0,10
(12,79)
4,81
4,81
2,28
0,00
0,00
0,00
2,28
3,59
3,59
(1,31)
(1,31)
-
0,06
0,06
0,11
0,06
0,06

Folha de Pagamento de Autonomos -
Rendimentos a Pagar -
Folha de Pagamento de Dirigentes -
Pró-Labore a Pagar -
Encargos Sociais a Pagar 0,19
INSS a Recolher 0,16
FGTS a Recolher 0,02
Contribuições a Sindicatos a Recolher -
Obrigações Tributárias 1,20
Impostos Retidos a Recolher 0,00
IRRF a Recolher - PJ 0,00
Impostos e Contribuições Sobre o Lucro 1,19
IRPJ a Pagar 0,80
Contribuição Social a Pagar 0,39
Impostos e Contribuições Sobre a Receita 0,00
ICMS a Pagar -
COFINS a Pagar -
PIS a Pagar -
ISSQN a Pagar 0,00
Contas a Pagar 38,86
Demais Contas a Pagar 38,86
Honorarios a Pagar 0,06
Lucros a Distribuir -
Adiantamento de Clientes 0,47
Fornecedores Nacionais 36,11
Emprestimos e Financiamentos 1,85
Parcelamento de Tributos 0,38
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 59,76
Capital 2,94
Capital Social 2,94
Capital Social 2,94
Resultado do Exercicio 56,82
Lucros ou Prejuízos Acumulados 56,82
Lucros ou Prejuizos Acumulados 56,82
TOTAL DAS ORIGENS 100,00
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
3.9.2 Análise horizontal
-
-
-
-
0,16
0,14
0,02
-
3,49
0,01
0,01
3,48
2,45
1,04
0,00
0,00
-
-
0,00
94,19
94,19
0,05
52,57
3,73
37,81
-
0,03
-
2,16
2,16
2,16
2,16
-
-
-
-
-
100,00
-
-
-
-
0,22
0,18
0,04
-
0,58
0,00
0,00
0,57
0,36
0,21
0,01
0,00
-
-
0,00
97,05
97,05
0,05
54,65
3,17
39,18
-
-
-
2,09
2,09
2,09
2,09
-
-
-
-
-
100,00
-
-
-
-
(0,03)
(0,02)
(0,00)
-
2,30
0,00
0,00
2,29
1,65
0,64
0,00
0,00
-
-
0,00
55,33
55,33
(0,01)
52,57
3,26
1,70
(1,85)
(0,35)
(57,60)
(0,78)
(0,78)
(0,78)
(56,82)
(56,82)
(56,82)
-
-
-
-
92
0,06
0,04
0,02
-
(2,91)
(0,00)
(0,00)
(2,91)
(2,08)
(0,83)
0,00
0,00
-
-
(0,00)
2,86
2,86
0,01
2,08
(0,57)
1,37
-
(0,03)
(0,06)
(0,06)
(0,06)
(0,06)
Os valores do Balanço Patrimonial estão atualizados pela inflação do período. medido
pelo IGPM médio da Fundação Getulio Vargas.
-
-
-
-
-

O Ativo Circulante da empresa Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde era de
100,00 e passou para 137,99 no ano de 2008 e 131,09 no ano de 2009, representando um
crescimento de 37,99% e 31,09% respectivamente nos dois períodos. Quanto ao Ativo Não
Circulante, que no ano de 2007 representava 100,00 passou para 75,67 no ano de 2008 e
89,30 no ano de 2009, com uma redução de 24,33% no ano de 2008 e 10,70% do ano de 2007
para o ano de 2009. Quanto as aplicações totais, de 100,00 no ano 2007, passou para 126,66
no ano 2008 e para 123,49 no ano 2009, com um crescimento de 26,66% do ano 2007 para o
ano 2008 e de 23,49% do ano 2007 para o ano 2009.
Quanto aos grupos de contas das fontes, o Passivo Circulante passou de 100,00 no ano
2007, para 307,98 no ano 2008 e para 300,47 no ano 2009 com um expressivo crescimento de
207,98% do ano 2007 para o ano 2008 e 200,47% do ano 2007 para o ano 2009, ficando
acima do crescimento do Ativo Circulante evidenciado anteriormente. A empresa não possui
um Passivo Não Circulante, o que, neste caso, quer dizer que não precisou recorrer a
obrigações de longo prazo para pagamento de seus compromissos. Quanto ao Patrimônio
Liquido, passou de 100,00 no ano 2007 para 4,57 no ano 2008 e para 4,33 no ano 2009,
ocorrendo uma significativa redução de 95,43% do ano 2007 para 2008 e de 95,67 do ano
2007 para 2009, o que ocorreu devido a uma decisão da empresa de reestruturar o valor de
seus lucros acumulados, transferindo-os, a partir do ano de 2008, para a conta de lucros a
distribuir do Passivo, o que não era feito em 2007, ficando o valor do Patrimônio Liquido de
2007 maior que dos outros anos devido ao saldo da conta Lucros Acumulados.
Quadro 33: Balanço Patrimonial Atualizado para a Análise Vertical
ANÁLISE COMPARATIVA DO BALANÇO PATRIMONIAL - HORIZONTAL
DA EMPRESA COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
Exercicio 2007 2008 2009 2008-2007 2009-2007
ATIVO 100,00
CIRCULANTE 100,00
Disponivel 100,00
Caixa 100,00
Caixa 100,00
Banco Conta Movimento 100,00
Bancos 100,00
Direitos Realizaveis a Curto Prazo 100,00
Clientes Nacionais 100,00
Clientes Diversos 100,00
Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice Em n° Índice
126,66
137,99
107,33
1.729,21
1.729,21
9,65
9,65
140,57
103,81
103,81
123,49
131,09
197,65
106,69
106,69
203,13
203,13
125,49
125,90
125,90
26,66
37,99
7,33
1.629,21
1.629,21
(90,35)
(90,35)
40,57
3,81
3,81
93
23,49
31,09
97,65
6,69
6,69
103,13
103,13
25,49
25,90
25,90

Creditos Diversos 100,00
Cheques Pre Datados 100,00
Tributos e Contribuições a Compensar 100,00
Adiantamento a Fornecedores 100,00
Estoques 100,00
Mercadorias 100,00
NÃO CIRCULANTE 100,00
Investimentos 100,00
Participações Societarias 100,00
Integralização de Capital 100,00
Imobilizado 100,00
Bens e Direitos em Uso 100,00
Bens e Direitos 100,00
Depreciação Acumulada 100,00
(-) Depreciação Bens e Direitos em Uso 100,00
TOTAL DAS APLICAÇÕES 100,00
PASSIVO 100,00
CIRCULANTE 100,00
Obrigações Trabalhistas 100,00
Folha de Pagamento de Empregados 100,00
Salarios a Pagar 100,00
Folha de Pagamento de Autonomos 100,00
Rendimentos a Pagar 100,00
Folha de Pagamento de Dirigentes 100,00
Pró-Labore a Pagar 100,00
Encargos Sociais a Pagar 100,00
INSS a Recolher 100,00
FGTS a Recolher 100,00
Contribuições a Sindicatos a Recolher 100,00
Obrigações Tributárias 100,00
Impostos Retidos a Recolher 100,00
IRRF a Recolher - PJ 100,00
Impostos e Contribuições Sobre o Lucro 100,00
IRPJ a Pagar 100,00
Contribuição Social a Pagar 100,00
Impostos e Contribuições Sobre a Receita 100,00
ICMS a Pagar 100,00
COFINS a Pagar 100,00
PIS a Pagar 100,00
ISSQN a Pagar 100,00
Contas a Pagar 100,00
Demais Contas a Pagar 100,00
Honorarios a Pagar 100,00
Lucros a Distribuir 100,00
Adiantamento de Clientes 100,00
Fornecedores Nacionais 100,00
Emprestimos e Financiamentos 100,00
Parcelamento de Tributos 100,00
247,71
198,75
109,41
630,70
100,01
100,01
75,67
92,98
92,98
92,98
75,64
88,25
88,25
143,46
143,46
126,66
307,98
307,98
109,17
-
-
-
-
-
-
109,17
109,23
108,76
-
369,91
375,04
375,04
370,33
388,93
332,80
162,46
-
-
-
154,93
307,02
307,02
104,20
-
999,50
132,64
-
10,49
138,28
155,36
109,82
100,56
116,81
116,81
89,30
105,58
105,58
105,58
89,28
105,92
105,92
178,81
178,81
123,49
300,47
300,47
182,75
-
-
-
-
-
-
145,09
138,77
188,99
-
59,83
255,26
255,26
58,90
55,95
64,86
338,97
-
-
-
94,44
308,43
308,43
113,77
-
826,52
134,02
-
-
147,71
98,75
9,41
530,70
0,01
0,01
(24,33)
(7,02)
(7,02)
(7,02)
(24,36)
(11,75)
(11,75)
43,46
43,46
26,66
207,98
207,98
9,17
-
-
-
-
-
-
9,17
9,23
8,76
-
269,91
275,04
275,04
270,33
288,93
232,80
62,46
-
-
-
54,93
207,02
207,02
4,20
-
899,50
32,64
-
(89,51)
94
38,28
55,36
9,82
0,56
16,81
16,81
(10,70)
5,58
5,58
5,58
(10,72)
5,92
5,92
78,81
78,81
23,49
200,47
200,47
82,75
-
-
-
-
-
-
45,09
38,77
88,99
-
(40,17)
155,26
155,26
(41,10)
(44,05)
(35,14)
238,97
-
-
-
(5,56)
208,43
208,43
13,77
-
726,52
34,02
-
-

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100,00
Capital 100,00
Capital Social 100,00
Capital Social 100,00
Resultado do Exercicio 100,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 100,00
Lucros ou Prejuizos Acumulados 100,00
TOTAL DAS ORIGENS 100,00
Fonte: Dados fornecidos pela empresa.
3.9.3 Rotatividade dos Estoques
4,57
92,98
92,98
92,98
-
-
-
126,66
4,33
87,98
87,98
87,98
-
-
-
123,49
(95,43)
(7,02)
(7,02)
(7,02)
(100,00)
-
-
26,66
95
(95,67)
(12,02)
(12,02)
(12,02)
(100,00)
É de suma importância a verificar qual o tempo médio de permanência dos estoques na
empresa, pois quanto mais cedo ou mais vezes ele girar, melhor é a sua qualidade.
No caso da empresa Comercial de Produtos Agrícolas Terra Verde, tem-se:
Ano 2007: Vendas => 3.573.782,77 = 5,69 ou 365 = 64 dias
Estoques 627.964,16 5,69
Ano 2008: Vendas => 5.306.981,25 = 7,85 ou 365 = 46 dias
Estoques 675.475,87
Ano 2009: Vendas => 4.306.886,81 = 5,16 ou 365 = 70 dias
Estoques 833.768,97 5,16
O melhor momento do estoque da empresa Comercial de Produtos Agrícolas Terra
Verde ocorreu no ano 2008, onde girou 7,85 vezes no período, levando, por conseguinte, 46
dias para girar. O ano de 2007 girou 5,69 vezes neste ano, ou seja, 64 dias para girar, e no ano
de 2009, onde ouve um aumento dos estoques, girou 5,16 vezes no período, ou 70 dias para
ser vendido. Com isso, pode-se dizer que a rotatividade dos estoques da empresa é
considerada boa, pois seus produtos em estoques giram ao menos 5 vezes em cada ano, o que
demonstra boa política de vendas.
-
-
23,49

3.10 Sistema de Informações Gerenciais
O sistema de informação é o agrupamento de todos os subsistemas da empresa que em
conjunto possibilitam dar suporte informativo para os seus usuários, para que possam tomar
as decisões para a empresa.
3.10.1 Informações gerenciais, níveis e periodicidade
Para que a empresa possa sempre ter maior segurança na tomada de suas decisões é
preciso que todas as informações gerenciais disponíveis no sistema sejam de qualidade, no
tempo certo, confiável, entre outros atributos necessários para o gerenciamento de uma
atividade.
Cada nível dentro da organização, seja ele operacional, tático ou estratégico, precisa
de informações diferentes, ou até pode ser a mesma, mas com acessos diferentes aos
resultados, além da periodicidade em que recebem as mesmas, conforme as necessidades de
cada um, as informações são divididas em níveis e períodos.
Quadro 34: Níveis e Periodicidade das Informações
Destino das
Subsistema
Informações
Subsistema Níveis
Informação Operacional F Tático F Estratégico F
Relatório de Estoques X D X M X M
Estoque Mínimo X D X M
Rotatividade dos Estoques X S X M
Estoque por Produto X F X M
Relatório de Compras X D X S X M
Compra á Vista X D X S
Compra á Prazo X D X S
Montante compras por produto X F X M
Montante compras por fornecedor X F X M
Opções de fornecedores X F
Relatório de Vendas X D X S X M
Vendas á Vista X D X S
Vendas á Prazo X D X S
Devolução de Vendas X D X M
Vendas Por Período X F X M X M
Relatório de Contas a Receber X F X M
96

Contas Por Cliente X F X F
Contas Por Vencimento X F
Relatório de Contas a Pagar X D X F
Contas por Fornecedor X F
Contas por Vencimento X F
Relatório de Custos X F X F X M
Preço de custo dos produtos X M
Margem de Contribuição Unitária X D X S
Margem de Contribuição Total X S X M
Ponto de Equilíbrio Por Mercadoria X S X M
Balanço Patrimonial X A
Análise Balanço Vertical X A
Análise Balanço Horizontal X A
Fonte: Dados conforme pesquisa.
Legenda:
D: Diário S: Semanal F: Freqüentemente M: Mensal A: Anual
Com esses dados é possível direcionar as informações para as pessoas certas e com
isso agilizar o processo de tomada de decisões, tornando-o mais preciso e confiável.
97

CONCLUSÃO
A Contabilidade Gerencial oferece inúmeros instrumentos que auxiliam os gestores na
tomada de decisões, pois ela ajuda com o planejamento, controle e análise das informações
contábeis, financeiras e de custos da empresa. Assim, a empresa se disponibiliza de
informações úteis e relevantes, reunindo os conhecimentos da contabilidade financeira com
varias outras áreas importantes para o bom gerenciamento.
Com um mercado cada vez mais competitivo, é de grande importância que os gestores
tenham em mãos ferramentas suficientes que lhes permitam permanecer no negócio. Com
esse estudo, percebe-se a importância que a contabilidade gerencial possui no contexto atual,
pois os controles gerenciais são fundamentais para que a empresa tenha maior segurança e
confiabilidade nas decisões de seu dia-a-dia.
Com isso, verificando os procedimentos utilizados na empresa, conclui-se que a
empresa não possui um sistema contábil gerencial ideal. Assim, o presente trabalho teve como
objetivo geral desenvolver um Sistema de Contabilidade Gerencial para a Comercial de
Produtos Agrícolas Terra Verde, que proporcione informações para o gerenciamento da
empresa diante do processo de tomada de decisão.
Para isso, foi elaborada a revisão bibliográfica sobre contabilidade gerencial,
contabilidade de custos e análise das demonstrações contábeis, onde foram pesquisados
conceitos que serviram de base para o estudo aplicado. Depois pode-se dizer que ouve a
transformação de dados em informações, pois foram levantados os custos e as despesas da
empresa, que foram indispensáveis para a realização do trabalho e também para os gestores da
empresa que pode analisar de forma organizada essas informações.
98

Depois foram levantados os vinte produtos mais vendidos pela empresa, onde puderam
ser comparados o preço de venda praticado pela empresa e o preço de venda orientativo
calculado a partir dos custos e despesas apurados e do lucro desejado pela empresa. Com
esses dados foi possível apurar os indicadores gerenciais como a Margem de Contribuição,
que permite que a empresa saiba se está vendendo o suficiente para cobrir suas despesas e
gerar o lucro desejado, e também o Ponto de Equilíbrio, a Margem de Segurança Operacional
e a apuração do resultado dos produtos em estudo, ou seja, informações que contribuem
significativamente para a gestão da empresa.
Também, através da análise de balanços, foi possível concluir que a empresa sempre
obtém resultados positivos, pois suas despesas são muito bem controladas, a empresa já
possui seus fornecedores certos, dos quais consegue muitas vantagens e descontos através do
pagamento adiantado da compra de mercadorias, o que contribui para o aumento da receita da
empresa. Outro fator positivo é que a empresa possui um alto giro de suas disponibilidades,
pois está com seus pagamentos sempre em dia não precisando recorrer a empréstimos e
financiamentos. O resultado da empresa sempre é de lucro nos últimos anos.
Após as análises realizadas neste trabalho, acredita-se que os objetivos do estudo
foram alcançados, assim, os cálculos desenvolvidos servem de parâmetros para análises e uma
implementação de um sistema contábil gerencial na empresa objeto deste estudo.
Finalmente, com a realização deste trabalho de conclusão de curso, pode-se dizer que
a experiência na área contábil, principalmente na área gerencial, foi de grande valor e
aproveitamento, uma vez que foi possível aplicar na prática os conhecimentos obtidos em
aula, através do estudo aplicado na empresa. A aplicação prática comprovou que a
Contabilidade Gerencial é um instrumento fundamental para a gestão de qualquer empresa,
pois os dados são transformados em informações que são imprescindíveis para o
gerenciamento e a tomada de decisões. Assim, pode-se dizer que este estudo e todo o curso de
Ciências Contábeis trouxe, além de muitos conhecimentos na área, muitas realizações
pessoais e maturidade como profissional.
99

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101

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Fundação Getulio Vargas. Conjuntura Econômica. Rio de Janeiro, n° 09, vol. 64, Set.2010.
102

ANEXOS
103

Anexo 1: Artigo n° 09 do Livro I, Inciso VIII do Decreto 37.699/97 do RICMS – RS
Capitulo IV
DA ISENÇÃO
Art. 9° - São isentas do imposto as seguintes operações com mercadorias:
(...)
VIII – saídas internas, a partir de 6 de novembro de 1997 das seguintes
mercadorias: (Redação dada pelo art. 2º (Alteração 3009) do Decreto 46.948, de 21/01/10.
(DOE 22/01/10) - Efeitos a partir de 01/01/10.)
NOTA 01 - Ver: hipótese de redução de base de cálculo, art. 23, IX; e benefício do
não-estorno do crédito fiscal, art. 35, XXI. (Redação dada pelo art. 1º (Alteração 2465) do
Decreto 45.366, de 29/11/07. (DOE 30/11/07) - Efeitos a partir de 01/03/08.)
NOTA 02 - Esta isenção, outorgada às saídas de mercadorias destinadas à pecuária,
estende-se às remessas com destino a apicultura, aqüicultura, avicultura, cunicultura,
ranicultura e sericultura.(Redação dada pelo art. 1º (Alteração 066), do Decreto 38.008, de
11/12/97. (DOE 12/12/97) - Efeitos a partir de 01/12/97.)
a) inseticidas, fungicidas, formicidas, herbicidas, parasiticidas, germicidas, acaricidas,
nematicidas, raticidas, desfolhantes, dessecantes, espalhantes, adesivos, estimuladores e
inibidores de crescimento (reguladores), vacinas, soros e medicamentos, produzidos para uso
na agricultura e na pecuária, inclusive inoculantes, vedada a sua aplicação quando dada ao
produto destinação diversa; (Redação dada pelo art. 3º (Alteração 2089) do Decreto 44.299,
de 20/02/06. (DOE 21/02/06) - Efeitos a partir de 19/10/04.)
b) ácido nítrico e ácido sulfúrico, ácido fosfórico, fosfato natural bruto e enxofre, dos
estabelecimentos extratores, fabricantes ou importadores para:
NOTA - Esta isenção também se estende às saídas promovidas, entre si, pelos
estabelecimentos referidos nos números 1 a 4 e às saídas a título de retorno, real ou simbólico,
da mercadoria remetida para fins de armazenagem.
104

1 - estabelecimento onde sejam industrializados adubos simples ou compostos,
fertilizantes e fosfato bi-cálcio destinados à alimentação animal;
2 - estabelecimento produtor agropecuário;
3 - quaisquer estabelecimentos com fins exclusivos de armazenagem;
4 - outro estabelecimento da mesma empresa onde se tiver processado a
industrialização;
c) rações para animais, concentrados, suplementos, aditivos, premix ou núcleo,
fabricados por indústria devidamente registrada no Ministério da Agricultura, Pecuária e
Abastecimento, desde que: (Redação dada pelo art. 2º, IV (Alteração 2306), do Decreto
44.881, de 01/02/07. (DOE 05/02/07) - Efeitos a partir de 01/08/06.)
NOTA 01 - Entende-se por:
a)"ração animal" qualquer mistura de ingredientes capaz de suprir as necessidades
nutritivas para manutenção, desenvolvimento e produtividade dos animais a que se destina;
b)"concentrado" a mistura de ingredientes que, adicionada a um ou mais alimentos em
proporções adequadas e devidamente especificadas pelo seu fabricante, constitua uma ração
animal;
c)"suplemento" o ingrediente ou a mistura de ingredientes capaz de suprir a ração ou
concentrado, em vitaminas, aminoácidos ou minerais, permitida a inclusão de
aditivos. (Redação dada pelo art. 2º, II (Alteração 1298), do Decreto 41.577, de 03/05/02.
(DOE 06/05/02) - Efeitos a partir de 09/04/02.)
d)"aditivo" as substâncias e misturas de substâncias ou microorganismos adicionados
intencionalmente aos alimentos para os animais, que tenham ou não valor nutritivo, e que
afetem ou melhorem as características dos alimentos ou dos produtos destinados à
alimentação dos animais; (Acrescentado pelo art. 2º, IV (Alteração 2306), do Decreto 44.881,
de 01/02/07. (DOE 05/02/07) - Efeitos a partir de 01/08/06.)
e)"premix ou núcleo" a mistura de aditivos para produtos destinados à alimentação
animal ou a mistura de um ou mais destes aditivos com matérias-primas usadas como
excipientes que não se destinam à alimentação direta dos animais. (Acrescentado pelo art. 2º,
IV (Alteração 2306), do Decreto 44.881, de 01/02/07. (DOE 05/02/07) - Efeitos a partir de
01/08/06.)
NOTA 02 - Esta isenção aplica-se, ainda, à ração animal, preparada em
estabelecimento produtor, na transferência a estabelecimento produtor do mesmo titular ou na
105

emessa a outro estabelecimento produtor em relação ao qual o titular remetente mantiver
contrato de produção integrada.
1 - as mercadorias estejam registradas no órgão competente do referido Ministério e o
número do registro seja indicado no documento fiscal; (Redação dada pelo art. 2º (Alteração
2955), do Decreto 46.624, de 24/09/09. (DOE 25/09/09) - Efeitos a partir de 25/09/09.)
2 - haja o respectivo rótulo ou etiqueta identificando a mercadoria;
3 - as mercadorias se destinem exclusivamente ao uso na pecuária;
d) calcário e gesso, destinados ao uso exclusivo na agricultura, como corretivo ou
recuperador do solo;
e) semente genética, semente básica, semente certificada de primeira geração - C1,
semente certificada de segunda geração - C2, semente não certificada de primeira geração -
S1 e semente não certificada de segunda geração - S2, destinadas à semeadura, desde que
produzidas sob controle de entidades certificadoras ou fiscalizadoras, bem como as
importadas, atendidas as disposições da Lei Federal nº 10.711, de 05/08/03, regulamentada
pelo Decreto Federal nº 5.153, de 23/07/04, e as exigências estabelecidas pelos órgãos do
Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento ou por outros órgãos e entidades da
Administração Federal, dos Estados e do Distrito Federal, que mantiverem convênio com
aquele Ministério, e obedecidas as instruções baixadas pela Receita Estadual; (Redação dada
pelo art. 1º (Alteração 2108) do Decreto 44.375, de 30/03/06. (DOE 31/03/06) - Efeitos a
partir de 25/04/05.)
NOTA - Esta isenção estende-se à saída interna de sementes do campo de produção,
desde que:(Redação dada pelo art. 3º (Alteração 2089) do Decreto 44.299, de 20/02/06. (DOE
21/02/06) - Efeitos a partir de 19/10/04.)
a)o campo de produção seja registrado no Ministério da Agricultura, Pecuária e
Abastecimento ou em órgão por ele delegado; (Redação dada pelo art. 1º, I (Alteração 2216),
do Decreto 44.709, de 30/10/06. (DOE 31/10/06) - Efeitos a partir de 22/07/05.)
b)o destinatário seja beneficiador de sementes registrado no Ministério da Agricultura,
Pecuária e Abastecimento, ou em órgão por ele delegado; (Redação dada pelo art. 1º, I
(Alteração 2216), do Decreto 44.709, de 30/10/06. (DOE 31/10/06) - Efeitos a partir de
22/07/05.)
106

c)a produção de cada campo não exceda à quantidade estimada, por ocasião do seu
registro, pelo Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento, ou por órgão por ele
delegado; (Redação dada pelo art. 1º, I (Alteração 2216), do Decreto 44.709, de 30/10/06.
(DOE 31/10/06) - Efeitos a partir de 22/07/05.)
d)as sementes satisfaçam os padrões estabelecidos pelo Ministério da Agricultura,
Pecuária e Abastecimento; (Redação dada pelo art. 1º, I (Alteração 2216), do Decreto 44.709,
de 30/10/06. (DOE 31/10/06) - Efeitos a partir de 22/07/05.)
e)as sementes não tenham outro destino que não seja a semeadura. (Redação dada pelo
art. 1º, I (Alteração 2216), do Decreto 44.709, de 30/10/06. (DOE 31/10/06) - Efeitos a partir
de 22/07/05.)
f)alho em pó, sorgo, sal mineralizado, farinhas de peixe, de ostra, de carne, de osso, de
pena, de sangue e de víscera, calcário calcítico, caroço de algodão, farelos e tortas de algodão,
de babaçu, de cacau, de amendoim, de linhaça, de mamona, de milho e de trigo, farelo
estabilizado de arroz, farelos de girassol, de glúten de milho, de gérmen de milho
desengordurado, de quirera de milho, de casca e de semente de uva e de polpa cítrica, glúten
de milho, feno, óleos de aves, e outros resíduos industriais, destinados à alimentação animal
ou ao emprego na fabricação de ração animal; (Redação dada pelo art. 1º, II (Alteração 2951),
do Decreto 46.624, de 24/09/09. (DOE 25/09/09, retificado em 29/10/09) - Efeitos a partir de
01/08/09.)
NOTA - Entende-se por "farelo estabilizado de arroz" o produto obtido através do
processo de extração do óleo contido no farelo de arroz integral por meio de solvente.
g)esterco animal;
h)mudas de plantas;
NOTA 01 - Entende-se como muda de planta aquela destinada ao uso na agricultura
que tenha sido retirada de viveiro para posterior plantação definitiva, mesmo que tenha a
finalidade puramente ornamental.
de vaso.
NOTA 02 -Esta isenção não alcança as saídas de plantas ornamentais em qualquer tipo
107

i)embriões, sêmen congelado ou resfriado, exceto os de bovino, ovos férteis, pintos e
marrecos de um dia, girinos e alevinos; (Redação dada pelo art. 2º, III (Alteração 838), do
Decreto 40.077, de 05/05/00. (DOE 08/05/00) - Efeitos a partir de 24/04/00.)
j)enzimas preparadas para decomposição de matéria orgânica animal, classificadas no
código 3507.90.4 da NBM/SH-NCM; (Redação dada pelo art. 1º (Alteração 066), do Decreto
38.008, de 11/12/97. (DOE 12/12/97) - Efeitos a partir de 01/12/97.)
l)gipsita britada destinada ao uso na agropecuária ou à fabricação de sal
mineralizado;(Acrescentado pelo art. 1º, I (Alteração 1412), do Decreto 41.984, de 27/11/02.
(DOE 28/11/02) - Efeitos a partir de 14/10/02.)
m)casca de coco triturada para uso na agricultura; (Acrescentado pelo art. 2º, I
(Alteração 1576), do Decreto 42.261, de 26/05/03. (DOE 27/05/03) - Efeitos a partir de
01/05/03.)
n)vermiculita para uso como condicionador e ativador de solo; (Acrescentado pelo art.
1º, II (Alteração 1724), do Decreto 42.894, de 05/02/04. (DOE 09/02/04) - Efeitos a partir de
03/11/03.)
o)extrato pirolenhoso decantado, piro alho, silício líquido piro alho e bio bire plus,
para uso na agropecuária; (Acrescentado pelo art. 1º, II (Alteração 2808) do Decreto 46.124,
de 09/01/09. (DOE 12/01/09) - Efeitos a partir de 01/01/09.)
p)óleo, extrato seco e torta de Nim (Azadirachta indica A. Juss); (Acrescentado pelo
art. 1º, II (Alteração 2952), do Decreto 46.624, de 24/09/09. (DOE 25/09/09) - Efeitos a partir
de 01/08/09.)
108

Anexo 2: Artigo 1° da Lei 10.925/2004
LEI N o 10.925, DE 23 DE JULHO DE 2004.
Art. 1 o Ficam reduzidas a 0 (zero) as alíquotas da contribuição para o PIS/PASEP e da
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na importação
e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: (Vigência) (Vide Decreto nº 5.630,
de 2005)
I - adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31, exceto os produtos de uso
veterinário, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto n o 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matérias-primas;
primas;
II - defensivos agropecuários classificados na posição 38.08 da TIPI e suas matérias-
III - sementes e mudas destinadas à semeadura e plantio, em conformidade com o
disposto na Lei n o 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biológica utilizados
em sua produção;
IV - corretivo de solo de origem mineral classificado no Capítulo 25 da TIPI;
V - produtos classificados nos códigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20,
1006.30 e 1106.20 da TIPI;
VI - inoculantes agrícolas produzidos a partir de bactérias fixadoras de nitrogênio,
classificados no código 3002.90.99 da TIPI;
VII - produtos classificados no Código 3002.30 da TIPI; e
VIII – (VETADO)
IX - farinha, grumos e sêmolas, grãos esmagados ou em flocos, de milho,
classificados, respectivamente, nos códigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da
TIPI;(Incluído pela Lei nº 11.051, de 2004)
109

X - pintos de 1 (um) dia classificados no código 0105.11 da TIPI; (Incluído pela Lei nº
11.051, de 2004)
XI - leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, leite
em pó, integral, semidesnatado ou desnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lácteos e
fórmulas infantis, assim definidas conforme previsão legal específica, destinados ao consumo
humano ou utilizados na industrialização de produtos que se destinam ao consumo
humano; (Redação dada pela Lei nº 11.488, de 2007)
XII - queijos tipo mozarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota, requeijão, queijo
provolone, queijo parmesão e queijo fresco não maturado; (Redação dada pela Lei nº 11.488,
de 2007)
XIII - soro de leite fluido a ser empregado na industrialização de produtos destinados
ao consumo humano. (Incluído pela Lei nº 11.488, de 2007)
XIV - farinha de trigo classificada no código 1101.00.10 da Tipi; (Incluído pela Lei nº
11787, de 2008)
2008)
XV - trigo classificado na posição 10.01 da Tipi; e (Incluído pela Lei nº 11787, de
XVI - pré-misturas próprias para fabricação de pão comum e pão comum
classificados, respectivamente, nos códigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da
Tipi.(Incluído pela Lei nº 11787, de 2008)
XVII – (VETADO) (Incluído pela Lei nº 12.096, de 2009)
§ 1 o No caso dos incisos XIV a XVI, o disposto no caput deste artigo aplica-se até 31
de dezembro de 2011. (Redação dada pela Lei nº 12.096, de 2009)
§ 2 o O Poder Executivo poderá regulamentar a aplicação das disposições deste
artigo. (Incluído pela Lei nº 11787, de 2008)
110

Anexo 3: Balanço Patrimonial Original
BALANÇO PATRIMONIAL (ORIGINAL)
COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
Exercício 2007 2008 2009
ATIVO 2.040.939,02 2.780.304,62 2.864.714,40
CIRCULANTE 1.670.050,82 2.478.472,08 2.488.266,01
Disponível 129.492,76 149.476,78 290.909,13
Caixa 7.355,78 136.801,13 8.920,07
Caixa 7.355,78 136.801,13 8.920,07
Banco Conta Movimento 122.136,98 12.675,65 281.989,06
Bancos 122.136,98 12.675,65 281.989,06
Direitos Realizáveis a Curto Prazo 1.540.558,06 2.328.995,30 2.197.356,88
Clientes Nacionais 502.500,15 561.015,54 719.075,56
Clientes Diversos 502.500,15 561.015,54 719.075,56
Créditos Diversos 410.066,15 1.092.476,29 644.484,75
Cheques Pré Datados 269.000,00 575.000,00 475.000,00
Tributos e Contribuições a Compensar 78.374,18 92.220,54 97.828,12
Adiantamento a Fornecedores 62.691,97 425.255,75 71.656,63
Estoques 627.991,76 675.503,47 833.796,57
Mercadorias 627.991,76 675.503,47 833.796,57
NÃO CIRCULANTE 370.888,20 301.832,54 376.448,39
Investimentos 500,00 500,00 600,00
Participações Societárias 500,00 500,00 600,00
Integralização de Capital 500,00 500,00 600,00
Imobilizado 370.388,20 301.332,54 375.848,39
Bens e Direitos em Uso 454.920,06 431.760,06 547.649,76
Bens e Direitos 454.920,06 431.760,06 547.649,76
Depreciação Acumulada (84.531,86) (130.427,52) (171.801,37)
(-) Depreciação Bens e Direitos em Uso (84.531,86) (130.427,52) (171.801,37)
TOTAL DAS APLICAÇÕES 2.040.939,02 2.780.304,62 2.864.714,40
PASSIVO 821.263,22 2.720.304,62 2.804.714,40
CIRCULANTE 821.263,22 2.720.304,62 2.804.714,40
Obrigações Trabalhistas 3.785,70 4.444,98 7.863,37
Folha de Pagamento de Empregados - - 1.620,18
Salários a Pagar - - 1.620,18
Folha de Pagamento de Autônomos - - -
Rendimentos a Pagar - - -
Folha de Pagamento de Dirigentes - - -
Pró-Labore a Pagar - - -
Encargos Sociais a Pagar 3.785,70 4.444,98 6.243,19
INSS a Recolher 3.309,20 3.887,62 5.219,65
FGTS a Recolher 476,50 557,36 1.023,54
Contribuições a Sindicatos a Recolher - - -
Obrigações Tributárias 24.401,17 97.078,67 16.594,25
Impostos Retidos a Recolher 43,47 175,34 126,12
111

IRRF a Recolher - PJ 43,47 175,34 126,12
Impostos e Contribuições Sobre o Lucro 24.307,30 96.815,27 16.273,95
IRPJ a Pagar 16.253,72 67.989,58 10.337,05
Contribuição Social a Pagar 8.053,58 28.825,69 5.936,90
Impostos e Contribuições Sobre a Receita 50,40 88,06 194,18
ICMS a Pagar - 4,08 140,08
COFINS a Pagar - - -
PIS a Pagar - - -
ISSQN a Pagar 50,40 83,98 54,10
Contas a Pagar 793.076,35 2.618.780,97 2.780.256,78
Demais Contas a Pagar 793.076,35 2.618.780,97 2.780.256,78
Honorários a Pagar 1.160,00 1.300,00 1.500,00
Lucros a Distribuir - 1.461.519,33 1.565.541,46
Adiantamento de Clientes 9.660,00 103.841,75 90.748,84
Fornecedores Nacionais 736.898,56 1.051.251,51 1.122.466,48
Empréstimos e Financiamentos 37.659,25 - -
Parcelamento de Tributos 7.698,54 868,38 -
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.219.675,80 60.000,00 60.000,00
Capital 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Capital Social 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Capital Social 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Resultado do Exercício 1.159.675,80 - -
Lucros ou Prejuízos Acumulados 1.159.675,80 - -
Lucros ou Prejuízos Acumulados 1.159.675,80 - -
TOTAL DAS ORIGENS 2.040.939,02 2.780.304,62 2.864.714,40
112

Anexo 4: Balanço Patrimonial Atualizado
BALANÇO PATRIMONIAL (ATUALIZADO)
COMERCIAL DE PRODUTOS AGRICOLAS TERRA VERDE
Exercício 2007 2008 2009
ATIVO 2.319.736,89 2.938.248,21 2.864.714,40
CIRCULANTE 1.898.184,35 2.619.269,16 2.488.266,01
Disponível 147.181,83 157.968,26 290.909,13
Caixa 8.360,60 144.572,53 8.920,07
Caixa 8.360,60 144.572,53 8.920,07
Banco Conta Movimento 138.821,23 13.395,73 281.989,06
Bancos 138.821,23 13.395,73 281.989,06
Direitos Realizáveis a Curto Prazo 1.751.002,52 2.461.300,90 2.197.356,88
Clientes Nacionais 571.143,05 592.885,72 719.075,56
Clientes Diversos 571.143,05 592.885,72 719.075,56
Créditos Diversos 466.082,31 1.154.537,70 644.484,75
Cheques Pré Datados 305.746,14 607.664,61 475.000,00
Tributos e Contribuições a Compensar 89.080,31 97.459,41 97.828,12
Adiantamento a Fornecedores 71.255,87 449.413,69 71.656,63
Estoques 713.777,16 713.877,48 833.796,57
Mercadorias 713.777,16 713.877,48 833.796,57
NÃO CIRCULANTE 421.552,55 318.979,05 376.448,39
Investimentos 568,30 528,40 600,00
Participações Societárias 568,30 528,40 600,00
Integralização de Capital 568,30 528,40 600,00
Imobilizado 420.984,25 318.450,64 375.848,39
Bens e Direitos em Uso 517.063,39 456.287,49 547.649,76
Bens e Direitos 517.063,39 456.287,49 547.649,76
Depreciação Acumulada (96.079,14) (137.836,85) (171.801,37)
(-) Depreciação Bens e Direitos em Uso (96.079,14) (137.836,85) (171.801,37)
TOTAL DAS APLICAÇÕES 2.319.736,89 2.938.248,21 2.864.714,40
PASSIVO 933.450,03 2.874.839,73 2.804.714,40
CIRCULANTE 933.450,03 2.874.839,73 2.804.714,40
Obrigações Trabalhistas 4.302,84 4.697,49 7.863,37
Folha de Pagamento de Empregados - - 1.620,18
Salários a Pagar - - 1.620,18
Folha de Pagamento de Autônomos - - -
Rendimentos a Pagar - - -
Folha de Pagamento de Dirigentes - - -
Pró-Labore a Pagar - - -
Encargos Sociais a Pagar 4.302,84 4.697,49 6.243,19
INSS a Recolher 3.761,25 4.108,47 5.219,65
FGTS a Recolher 541,59 589,02 1.023,54
Contribuições a Sindicatos a Recolher - - -
Obrigações Tributárias 27.734,44 102.593,52 16.594,25
Impostos Retidos a Recolher 49,41 185,30 126,12
113

IRRF a Recolher - PJ 49,41 185,30 126,12
Impostos e Contribuições Sobre o Lucro 27.627,74 102.315,15 16.273,95
IRPJ a Pagar 18.474,02 71.851,93 10.337,05
Contribuição Social a Pagar 9.153,72 30.463,22 5.936,90
Impostos e Contribuições Sobre a Receita 57,28 93,06 194,18
ICMS a Pagar - 4,31 140,08
COFINS a Pagar - - -
PIS a Pagar - - -
ISSQN a Pagar 57,28 88,75 54,10
Contas a Pagar 901.412,76 2.767.548,72 2.780.256,78
Demais Contas a Pagar 901.412,76 2.767.548,72 2.780.256,78
Honorários a Pagar 1.318,46 1.373,85 1.500,00
Lucros a Distribuir - 1.544.545,35 1.565.541,46
Adiantamento de Clientes 10.979,58 109.740,79 90.748,84
Fornecedores Nacionais 837.560,93 1.110.971,02 1.122.466,48
Empréstimos e Financiamentos 42.803,61 - -
Parcelamento de Tributos 8.750,18 917,71 -
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.386.286,86 63.408,48 60.000,00
Capital 68.196,16 63.408,48 60.000,00
Capital Social 68.196,16 63.408,48 60.000,00
Capital Social 68.196,16 63.408,48 60.000,00
Resultado do Exercício 1.318.090,70 - -
Lucros ou Prejuízos Acumulados 1.318.090,70 - -
Lucros ou Prejuízos Acumulados 1.318.090,70 - -
TOTAL DAS ORIGENS 2.319.736,89 2.938.248,21 2.864.714,40
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